2. nic 18 iscp- wpp

WILLY PÉREZ PORTILLO WILLY PÉREZ PORTILLO PONENTEPONENTE

Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos

SAN SALVADOR, 18 DE ABRIL - 2009SAN SALVADOR, 18 DE ABRIL - 2009

INDICEINDICEObjetivoObjetivoAlcanceDefinicionesMedición de los ingresos ordinariosIdentificación de la transacciónVenta de bienesPrestación de serviciosIntereses, regalías y dividendosInformación a revelarFecha de vigencia

Instituto Salvadoreño de Contadores PúblicosNIC – 18 Ingresos de Actividades Ordinarios

OBJETIVOOBJETIVOLa norma comprende los tratamientos para los INGRESOS ORDINARIOS La norma comprende los tratamientos para los INGRESOS ORDINARIOS Y LAS GANACIAS. Y LAS GANACIAS.

Ingresos Ordinarios: Ingresos Ordinarios: Son los que surgen de las operaciones Son los que surgen de las operaciones ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.alquileres y regalías.

Ganancias: Ganancias: Son los que pueden surgir o no de las operaciones Son los que pueden surgir o no de las operaciones ordinarias de la entidad. Las ganancias corresponden a incrementos ordinarias de la entidad. Las ganancias corresponden a incrementos en los beneficios económicos y como tales, no son diferentes en su en los beneficios económicos y como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Ejemplo de ganancias: Venta de naturaleza de los ingresos ordinarios. Ejemplo de ganancias: Venta de activos no corrientes, revalorizaciones de inversiones.activos no corrientes, revalorizaciones de inversiones.


OBJETIVOOBJETIVOReconocimiento de los ingresos:Reconocimiento de los ingresos:

Se reconoce un ingreso en el estado de resultado Se reconoce un ingreso en el estado de resultado cuando ha surgido un incremento en los beneficios cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento de los pasivos, y en los activos o un decremento de los pasivos, y además el incremento puede medirse con fiabilidad.además el incremento puede medirse con fiabilidad.


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ALCANCEALCANCE

La NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS, debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y suceso:

La venta de productos (Los producidos y los adquiridos para reventa).La prestación de servicios (Comprende el conjunto de tareas según contrato o convenios).El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.

•NO SE INCLUYENO SE INCLUYEN:N:

Ingresos de arrendamientos financierosRendimientos financierosContratos de seguros.Valorización de activos.Los provenientes de activos biológicos o agropecuarios.Los de extracción de minerales en yacimientos.


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DEFINICIONESDEFINICIONES

INGRESOS ORDINARIOS:INGRESOS ORDINARIOS: Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias en una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. No se incluyen los ingresos por impuestos de IVA o valores recibidos por cuentas de terceros.

•VALOR RAZONABLE:VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancela do un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realiza una transacción libre.


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MEDICION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIOSMEDICION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIOS

El importe de los ingresos de actividades ordinarias de una transacción determinada, normalmente es establecida entre la entidad y el vendedor o usuario del activo y se medirá al valor razonable.

El valor razonable considerará la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.


MENOS: DESCUENTO Y/O BONIFICACIONES

INGRESO VALORESNETOS

MEDICION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIOSMEDICION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIOS

En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo y por tanto el ingreso se mide por la cantidad de efectivo u otros medios de efectivo recibidos o por recibir. Cuando los bienes o servicios son intercambiados o canjeados por bienes

y servicios que son de una naturaleza y valor similares, el intercambio no se considera como una transacción que genera ingreso.

En el caso en que se transen bienes o servicios a cambio de otros bienes y servicios no similares, el intercambio es considerado como una transacción que genera ingreso.

El ingreso es cuantificado a su valor justo (Efectivo o equivalente de efectivo).

Cuando el valor justo de los bienes y servicios recibidos no pueden ser cuantificados confiablemente, el ingreso es cuantificado a su valor justo, o ajustado al efectivo y/o equivalente del efectivo


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IDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓNIDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓN

Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado.

A la inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones.

Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.


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VENTA DE BIENESVENTA DE BIENES

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad;

Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;

Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.



No será una venta de bienes si:Si la entidad no transfiere el derecho y dominio de los bienes.Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la

propiedad, es decir:Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía; Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una

determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes;Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la

instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido todavía completada por parte de la entidad; y Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una

razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución



No será una venta de bienes si:Si la entidad no transfiere el derecho y dominio de los bienes.

Cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.


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PRESTACIÓN DE SERVICIOSPRESTACIÓN DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos

derivados de la transacción;El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance,

pueda ser medido con fiabilidad; yLos costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan

por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.



El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.

Los requisitos de esa Norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados con una operación que implique prestación de servicios.

Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.



Cada entidad usa el método que mide con más fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los métodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operación:(a) la inspección de los trabajos ejecutados;(b) la proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje deltotal de servicios a prestar; o(c) la proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación, calculada de manera que sólo los costos que reflejenservicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y sólo los costos que reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimación de los costos totales de la operación.

Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la fecha.



Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.


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INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOSINTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos, siempre que:(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados conla transacción; y(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido deforma fiable.



Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

(a) los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5–GA8; es decir, Al aplicar el método del interés efectivo, una entidad amortizará generalmente cualquier comisión, puntos básicos de intereses pagados o recibidos, costos de transacción y otras primas o descuentos que estén incluidos en el cálculo de la tasa de interés efectiva, a lo largo de la vida esperada del instrumento.

(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.



Cuando se cobran los intereses de una determinada inversión, y parte de los mismos se han acumulado (o devengado) con anterioridad a su adquisición, se procederá a distribuir el interés total entre los periodos pre y post adquisición, procediendo a reconocer como ingresos de actividades ordinarias sólo los que corresponden al periodo posterior a la adquisición. Cuando los dividendos de las acciones procedan de ganancias netas obtenidas antes de la adquisición de los títulos, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas. Si resultase difícil separar la parte de dividendos que corresponde a beneficios anteriores a la adquisición, salvo que se emplee un criterio arbitrario, se procederá a reconocer los dividendos como ingresos de actividades ordinarias del periodo, a menos que claramente representen la recuperación de una parte del costo del título.

Las regalías se consideran acumuladas (o devengadas) de acuerdo con los términos del acuerdo en que se basan y son reconocidas como tales con este criterio, a menos que, considerando la sustancia del susodicho acuerdo, sea más apropiado reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados utilizando otro criterio más sistemático y racional.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen sólo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios asociados con la transacción. No obstante, cuando surge algún tipo de incertidumbre acerca de los importes ya incluidos como ingresos de actividades ordinarias, la cuantía incobrable, o el importe respecto del cual ha dejado de ser probable la recuperabilidad, se reconocen como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos de actividades ordinarias.


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INFORMACIÓN A RELEVARINFORMACIÓN A RELEVAR

Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios; La cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias,

reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de:

(i) venta de bienes; (ii) prestación de servicios; (iii) intereses; (iv) regalías; y (v) dividendos;

El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.

La entidad revelará en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y pasivos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como costos de garantías, reclamaciones, multas o pérdidas eventuales.


INDICEINDICEObjetivoAlcanceDefinicionesMedición de los ingresos ordinariosIdentificación de la transacciónVenta de bienesPrestación de serviciosIntereses, regalías y dividendosInformación a revelarFecha de vigenciaFecha de vigencia


FECHA DE VIGENCIAFECHA DE VIGENCIA

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995


CASOS PRACTICOSCASOS PRACTICOS


VENTA CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGOVENTA CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGO


DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN FACTURA

Ventas a crédito de mercaderías por $1,000.00, con un descuento por pronto pago en factura de $100.00

Concepto Debe Haber

Clientes $900.00 Descuentos sobre ventas por pronto pago $100.00 Ventas de mercaderías $1.000.00

VENTA CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGOVENTA CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGO


DESCUENTOS POR PRONTO PAGO FUERA DE FACTURA

Un cliente figura en contabilidad por un importe de 3.000 euros, de acuerdo con una factura anteriormente registrada.

Posteriormente, y ya fuera de factura, se concede un descuento al cliente por pronto pago por un importe del 2%.

Concepto Debe Haber

Descuentos sobre ventas por pronto pago (0,02 x 3.000) 60 Clientes 60

VENTA DE PRODUCTOS CON INTERESESVENTA DE PRODUCTOS CON INTERESES


VENTA CON INTERESES A PLAZA Y VENCIMIENTO NO SUPERIOR A UN AÑO

Ventas de mercaderías con un valor nominal de $1,190.00, que se cobrarán dentro de seis meses, con el siguiente desglose en factura:

Importe de la venta $1.000.00 Intereses (al 6% anual), por 6 meses (6/12 x 0,06 x 1.000 ) $ 30.00 IVA (0,13 x 1,030.00) $ 133.90

La base imponible del IVA, $1,000.00, no incluye el importe de los intereses, pues corresponden a un período posterior a la entrega de la mercancía y figuran de forma separada en la factura

Por la venta:

Concepto Debe Haber

Clientes 1,163.90 Ventas de mercaderías 1,000.00 Intereses 30.00 IVA 133.90

VENTA DE PRODUCTOS CON INTERESES A PLAZO MAYOR A UN VENTA DE PRODUCTOS CON INTERESES A PLAZO MAYOR A UN AÑOAÑO


Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias a cinco años, para poder contabilizar los ingresos correspondientes a estas ventas.

Los intereses de la operación tienen un tipo de interés contractual y figuran especificados y separados en la factura, por tanto el asiento sería:

• Por la venta:

Concepto Debe Haber

Clientes 1,130.00 Ventas de mercaderías $1,000.00 IVA $ 130.00

• Por el devengo de intereses, transcurridos los cinco años:

Concepto Debe Haber

Clientes 30 Ingresos diferidos 30

• Se reconocerán como ingreso en la proporción que transcurra el plazo:

VENTA DE SERVICIOSVENTA DE SERVICIOS


La editorial MENA, S.A. firmó un contrato con la empresa NORA, S. A. de C. V. para el diseño de una serie de enciclopedias.

Se ha fijado un plazo de tres años para la realización del diseño contratado.

El precio estipulado por el servicio completo asciende a $140,000.00.

Los costos en que ha incurrido la editorial MENA durante los tres años de trabajo han sido los siguientes:

Primer año $40,000.00 Segundo año $30,000.00 Tercer año $10,000.00 COSTOS TOTALES $80,000.00

Se trata de determinar los ingresos por prestación de servicios de la editorial MENA durante los tres ejercicios comentados.

La facturación y el cobro de los ingresos por parte de MENA se efectuarán anualmente, en función del grado de realización del servicio, a través de cheques que se ingresarán en la cuenta corriente que mantiene la empresa en Caja.

IVA repercutido: 13%

Supongamos que se cumplen todas las condiciones, las tres años expuestos anteriormente en este mismo apartado, y que, por tanto, el resultado de esta prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad.

En consecuencia, reconoceremos los ingresos considerando el porcentaje de realización del servicio en las fechas de cierre de cada ejercicio (grado de avance).



El porcentaje de realización, calculado a través de los costes incurridos sobre el total de los mismos durante cada uno de los tres ejercicios, será el siguiente:

Durante el primer año: 40.000 / 80.000 x 100 = 50 por ciento Durante el segundo año: 30.000 / 80.000 x 100 = 37,50 por ciento Durante el tercer año: 10.000 / 80.000 x 100 = 12,50 por ciento TOTAL 80.000 100

Reconocimiento de ingresos:

Primer año: 50% 140.000 = 70.000 Segundo año: 37,50% 140.000 = 52.500 Tercer año: 12,50% 140.000 = 17.500 TOTAL 100 140.000



Por el cobro de los ingresos del primer año:

Concepto Debe Haber

Clientes $79,100.00 Ingresos por prestaciones de servicios $70,000.00 IVA (0,13 x 70.000) $ 9,100.00

Los asientos contables de los otros dos años serán similares al realizado, variando los correspondientes importes.

Supongamos que el resultado no hubiera podido ser estimado de forma fiable y que al final del primer año solamente se considerasen recuperables el 80% de los costes incurridos:

Reconoceríamos ingresos solamente por: 0,80 x 40.000 = 32.000

EJEMPLOS DE VENTA DE BIENES – VER EJERCICIOS EN PIZARRAEJEMPLOS DE VENTA DE BIENES – VER EJERCICIOS EN PIZARRA

Ventas del tipo facturación sin entrega.Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando el comprador adquiera latitularidad, siempre que:• (a) sea probable que se efectuará la entrega;• (b) la partida está disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega• al comprador, en el momento de reconocer la venta;• (c) el comprador reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida; y• (d) se apliquen las condiciones usuales de pago.

Ventas de bienes sujetas a condición.• instalación e inspección.• aprobación, cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolución.• Ventas en consignación bajo las cuales un comprador (consignatario) toma productos del

Vendedor para venderlos por cuenta de aquel.• Ventas cobradas a la entrega.

Ventas con custodia.En las que los bienes se entregan sólo cuando el comprador realiza el pago

final de una serie de plazos. El ingreso de tales ventas se reconocerá cuando los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia indica que la mayoría de esas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un depósito significativo, siempre que los bienes estén disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador.


EJEMPLOS DE VENTA DE BIENES EJEMPLOS DE VENTA DE BIENES – VER EJERCICIOS EN PIZARRA– VER EJERCICIOS EN PIZARRA

Órdenes cuyos pagos (totales o parciales) Se reciben anticipos con anterioridad a la entrega de los bienes. Se reconoce Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando los bienes se entregan efectivamente al comprador.Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las

permutas). Se reconoce la venta al final de la liquidación.

Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa.

Los ingresos de actividades ordinarias por tales ventas se reconocerán, generalmente, cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad se han transferido. No obstante, cuando el comprador está actuando sustancialmente como un agente, la operación se tratará como si fuera una venta en consignación.


EJEMPLOS DE VENTA DE BIENES EJEMPLOS DE VENTA DE BIENES – VER EJERCICIOS EN PIZARRA– VER EJERCICIOS EN PIZARRA

Ventas a plazos, donde la contraprestación se recibe fraccionada en varios pagos.

Los ingresos de actividades ordinarias imputables al precio de venta, excluyendo los intereses de la operación, se reconocen en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestación, determinado por medio del descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa de interés imputada. El componente de interés se reconocerá a medida que se va ganando, tomando como base la proporción de tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de interés imputada.

Ventas de bienes inmuebles.Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán,

normalmente, cuando la titularidad legal pasa al comprador.


EJEMPLOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS EJEMPLOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS – VER EJERCICIOS EN – VER EJERCICIOS EN PIZARRAPIZARRA

Honorarios por Instalaciones, se reconoce al final de la instalación, o por avances.

Honorarios que incluyen ventas de productos, se reconoce por la venta de los productos, al final de la obra o por avance.

Comisiones de publicidad, se reconocen en la medida que se realice la publicidad o anuncios.

Comisiones de Seguros, en la medida que se suscriban las pólizas.

Comisiones por servicios financieros, se reconocen en la medida que se devengan los servicios. (Corretajes, préstamos, inversiones, entre otros)


EJEMPLOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS EJEMPLOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS – VER EJERCICIOS EN – VER EJERCICIOS EN PIZARRAPIZARRA

Honorarios de Admisión, por banquetes, eventos artísticos, se reconocen en la medida que van teniendo lugar los eventos.

Honorarios de Enseñanza, se reconocen durante el tiempo convenido.

Honorarios y comisiones por Franquicias, se reconocen como ingresos, en la medida que fueron cargados al cedente.

Honorarios por desarrollo de aplicaciones, se reconocerán en la medida que se finalice la aplicación o por avances.

Honorario por cuotas y regalías pagadas por el uso de activos empresariales (tales como marcas, patentes, aplicaciones informáticas, patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y películas cinematográficas), se reconocerán normalmente de acuerdo con la sustancia de los acuerdos respectivos


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