Deloitte | Grænsegængere - Skat og social sikring

Grænsegængere Sverige - Danmark Hvad gør du som arbejdsgiver?

2. oktober 2012

© 2012 Deloitte

Deloitte

2

Anders Lagerholm

Senior Manager

Tlf. nr.: +46 (0)75 246 41 89

E-mail: [email protected]

Sanne Kildedal

Senior Manager

Tlf. nr.: 3610 3236


Anne Bach

Senior Manager

Tlf. nr.: 3610 3062


Alexandra Faleberg

Senior Consultant

Tlf. nr.: 3610 2642


mailto:[email protected]




© 2012 Deloitte

Agenda

3

• Introduktion

• Bo i Sverige – arbejde i Danmark

- Skat og social sikring

• Pause (ca. kl. 10.30)

• Bo i Danmark – arbejde i Sverige

- Skat og social sikring

• Sandwich (ca. kl. 12.00)

© 2012 Deloitte

Beregning af nettoløn

4

Lønpakke DKK 900.000 500.000 300.000

Bo i Danmark

Arbejde i Danmark

Dansk arbejdsgiver

Almindelig skat 481.736 302.300 195.047

48 E- F 611.985 (forsker) (forsker)

Bo i Sverige

Arbejde i Sverige

Svensk arbejdsgiver

Almindelig skat 513.054 338.020 228.250

Ekspertskatte-

ordning

640.022 NA NA

Bo i Danmark

Arbejde Sverige

Svensk arbejdsgiver

Pendler Dagpendler

SINK

675.000 375.000 225.000

Pendler

Ugependlere 513.054 338.020 228.250

Bo i Sverige

Arbejde i Danmark

Dansk arbejdsgiver

Pendler

Almindelige

skat

486.356 304.712 196.361

Pendler

48 E-F 611.985 (forsker) (forsker)

© 2012 Deloitte

Social sikring

Danmark

• Arbejdsgiverbidrag

‒ ATP 2.160 DKK pr. år (2012)

‒ Arbejdsskadeforsikring 2-5.000

DKK

‒ Barselsfond, AES mv. ca. 2-5.000

DKK

= totalt 10 – 15.000 DKK

• Medarbejderbidrag

‒ ATP 90 DKK pr. måned (2012)

Sverige

• Arbejdsgiverbidrag

– Sociale afgifter i Sverige 31,42%

(2012) for arbejdsgiveren

– For dansk arbejdsgiver uden fast

driftssted i Sverige er satsen

22,21% (2012)

– Mulighed for betaling af

egenafgifter på 28,97% (2012) i

stedet for arbejdsgiverafgifter fra

dansk arbejdsgiver. P.t. begrænset

til svensk beskattet løn. Fra 2013

betales i stedet arbejdsgiverafgifter,

22,21%, månedsvis

• Medarbejderbidrag

‒ I praksis ingen

5 5

© 2012 Deloitte

Arbejdsgiversomkostninger til social sikring

6

Lønpakke DKK 900.000 500.000 300.000

Bo i Danmark

Arbejde i Danmark

Dansk arbejdsgiver

Almindelig skat 10-15.000 10-15.000 10-15.000

48 E- F 10-15.000 10-15.000 10-15.000

Bo i Sverige

Arbejde i Sverige

Svensk arbejdsgiver

Almindelig skat 282.780 157.100 94.260

Ekspertskatte-

ordning

212.085 NA NA

Bo i Danmark

Arbejde Sverige

Svensk arbejdsgiver

Pendler Dagpendle

(SINK)

282.780 157.100 94.260

Pendler Ugependlere 282.780 157.100 94.260

Bo i Sverige

Arbejde i DanmarK

Dansk arbejdsgiver

Pendler Almindelig skat 10-15.000 10-15.000 10-15.000

Pendler 48 E-F 10-15.000 10-15.000 10-15.000

© 2012 Deloitte

Bor i Sverige Arbejder i Danmark

© 2012 Deloitte

Afgrænsning

8

Dagspendlere

• Bor i Skåne

• Arbejder i Danmark

Ugependlere

• Bolig i Danmark, men familie i Sverige

• Arbejder i Danmark

• Pendler f.eks. fra Göteborg, Stockholm

• I Danmark mandag til torsdag/fredag

Standard lønpakke

Danmark er kildeland!

© 2012 Deloitte

CASE

9

Mats Andersson

• Bor i Malmø

• Ansat hos Danmark A/S

• Løn pr. måned 75.000 DKK

• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder

• Pendler over Øresundsbroen hver dag

• Ikke skattepligtig til Danmark tidligere

• Skattestatus Danmark?

• Faktisk beskatning i Danmark?

• Social sikring status?

• Forpligtelser for arbejdsgiver?

© 2012 Deloitte

Danske regler for Mats

© 2012 Deloitte

Skattepligt til Danmark

11

Fuldt skattepligtig

• Sammenhængende ophold på mindst seks måneder eller

• Bolig til rådighed i Danmark

• HR: Globalbeskatning (skat af "worldwide" indkomst), eller

• U: Hvis skattemæssigt hjemmehørende i udlandet (Sverige)

=> kun beskatning af indkomster med kilde i Danmark

Begrænset skattepligtig

• Danmarks beskatningsret begrænset til kilder

– F.eks. arbejde udført i Danmark for en dansk arbejdsgiver, eller

– Indkomst fra virksomhed i Danmark, ejendomme i Danmark mv.

© 2012 Deloitte

Valg af beskatningsform - bruttoskat eller

almindelig beskatning

Fuld skattepligt til Danmark

• Almindelig dansk skat med progressive satser

• Beskatning med 26/31,92% kan vælges efter kildeskattelovens § 48 E-F

• Grænsegænger (hvis hjemmehør i udlandet, øget fradragsmulighed)

Begrænset skattepligt til Danmark

• Almindelig dansk skat med progressive satser (begrænset i fradrag)

• Beskatning med 26/31,92% kan vælges efter kildeskattelovens § 48 E-F

• Grænsegænger (vælge beskatning som for fuldt skattepligtige personer)

• (Arbejdsudlejereglerne kan eventuelt anvendes, 30/35,6% skat)

12

© 2012 Deloitte

Skattesatser 2012

DKK

Personfradrag (>18 år) 42.900

Bundskat (4,64%)

Kommuneskat (ca. 24%)

Sundhedsbidrag (7%)

Kirkeskat (ca. 1%) ej for begrænset skattepligtige

Grænse for topskat (15%) efter AM-bidrag – NB ændres 389.900

Beskæftigelsesfradrag NB ændres 14.100

Maks. indskud på kapitalpension - NB ændres 46.000

Loft for indskud på ratepension/ophørende livrente 50.000

Skattebånd

• 0 til 42.900 0% NB AM-bidrag

• 42.901 til 389.900 (423,804) 35,64% => ca. 41% effektiv

• 389.901 og op (423.804) 50,64% => ca. 55% effektiv

Arbejdsmarkedsbidrag (8% af løn)

Arbejdsmarkedsbidrag er en skat

13

© 2012 Deloitte 14

• Samlet skat og AM-bidrag er 31,92%

• 26% beskatning af lønindkomst inkl. fri bil, multimedieskat, bonus mv. i maksimalt 5

år

• Eventuelt ændre personalegoder til kontanter for at opfylde lønkrav

• Indkomst, der ikke beskattes i 26%-skattesystemet, beskattes i det almindelige

skattesystem, gælder f.eks. renter, udbytte, optioner, restricted stock units mv.

• Fri bolig er p.t. en stor skattemæssig fordel. NB dog særregler for direktører mv.

og ændringer fra 2013

Kildeskattelovens § 48 E – 26/31,92% skat af løn mv.

© 2012 Deloitte

Kildeskattelovens § 48 E–F - 26/31,92% skat af løn mv.

Eksempler på betingelser…..

• Lønkrav ved dansk social sikring 69.390 kr./md.

• Lønkrav ved udenlandsk social sikring: 69.300 kr./md.

• Lønkrav skal være opfyldt i gennemsnit over året, kun garanteret løn mv. tæller med, dvs. normalt ikke bonus. Meget striks fortolkning fra SKAT

• Ej fuld/begrænset skattepligt til Danmark af visse indkomster inden for de seneste 10 år

• Ej hovedaktionær m.m. (<25%), stemmeret <50%

• Skattepligt skal indtræde i forbindelse med ansættelse

• Arbejdsgiver skal være dansk

• Særlige regler for forskere (ph.d.-niveau) – behøver ikke at opfylde lønkrav, men skal forske

15

© 2012 Deloitte

CASE

16

Mats Andersson

• Bor i Malmø





• Ikke skattepligtig til Dannmark tidligere

Skattestatus Danmark?

• Begrænset skattepligt

Faktisk beskatning i Danmark?

• Af hele lønindkomst jf. KSL § 48 E-F

• Skal ikke lave dansk selvangivelse pga. KSL § 48 E-F

• NB! 53 A- pension

Social sikring status?

• Omfattet af dansk social sikring

Forpligtelser for arbejdsgiver?

• Helt almindelige forpligtelser (særlig indberetningskode KSL § 48 E-F)

© 2012 Deloitte

Svenske regler for Mats

© 2012 Deloitte

Obegränsad skattskyldighet i Sverige – global inkomst

‒ Bosättning

‒ Väsentlig anknytning

‒ (Stadigvarande vistelse)

Begränsad skattskyldighet i Sverige – inkomst med källa i Sverige

Skattskyldighet

Begränsad skattskyldighet

Bosatt i Sverige Obegränsad skattskyldighet

Ej bosatt

Väsentlig anknytning

Obegränsad skattskyldighet

18

© 2012 Deloitte

• Intern rätt

• Sexmånadersregeln

‒ Anställning och vistelse utomlands i minst sex månader,

‒ skatt har betalats i arbetslandet,

‒ vistelse i Sverige inte överstiger 72 dagar per anställningsår eller sex dagar/mån i

snitt, och

‒ vistelse utanför arbetslandet inte överstiger 96 dagar per tolvmånadersperiod

• Nordiska skatteavtalet

• Tjänsteinkomst som beskattas i Danmark undantas helt från beskattning i Sverige.

Möjligheter att begränsa svensk beskattning

19

© 2012 Deloitte

CASE

20

Mats Andersson

• Bor i Malmø


• Løn pr. måned 75.000 DKK – KSL §§ 48 E-F

• Pension 10% arbejdsgiver/5% medarbejder – 53 A-pension


• Ikke skattepligtig til Dannmark tidligere

• Inkomst som beskattas i Danmark undantas från svensk beskattning.

• Har ingen inkomst av tjänst i Sverige = svårt att unyttja skattereduktioner

(t ex ROT- och ränteavdrag).

• Svensk avkastningsskatt på dansk tjänstepension

• Tjänar inte in till svensk statlig pension

• Danskt barnbidrag om modern inte arbetar

© 2012 Deloitte

Ændring af set-up – konsekvenser for social sikring for Mats og Danmark A/S

© 2012 Deloitte

CASE

22

Mats Andersson

• Bor i Malmø


• Samme lønpakke og pension

Ændring: Skal arbejde i Sverige/Ønsker at arbejde i Sverige

Social sikring

• Muligheder? Begrænsninger?

• Anbefalinger til Danmark A/S?

© 2012 Deloitte

Social sikring kun i ét land

• Efter EU-forordning 883/2004, som gælder fra 1. maj 2010, er en lønmodtager socialt

sikret i ét land og betaler kun til ét lands sociale sikring.

• Normalt er en lønmodtager socialt sikret i det land hvor han arbejder, men der er et hav

af variationsmuligheder.

• Arbejdsgiver betaler sociale bidrag dér, hvor medarbejderen er socialt sikret.

23

© 2012 Deloitte

EU-regler om social sikring

24

Mats bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:

• Arbejder mindre end 25% af arbejdstiden i Sverige for Danmark A/S.

• NYT pr. 28. juni 2012! Samlet arbejde i Sverige udgør mindre end 25%, selvom også

ansat hos Sverige AB. (Overgangsregler)

Mats bliver omfattet af svensk social sikring, hvis:

• Arbejder mere end 25% af tiden i Sverige og ej opfylder Øresundsaftalen

• Ansat hos Danmark A/S og Tyskland GmbH

© 2012 Deloitte

Øresundsaftalen – social sikring

25

Der kan efter Øresundsaftalen gives dispensation for:

1. Hjemmearbejde for dansk arbejdsgiver,

2. Honorarlønnende tillidserhverv mv. i Sverige. (Ej bestyrelse)

Der skal søges aktivt om det.

Forudsætninger:

Arbejdet i Danmark udgør… ”mindst halvdelen af arbejdstiden i løbet af en

sammenhængende periode på tre måneder”

og

Evt. arbejde i Sverige udføres som ”distancearbejde” i Sverige

og/eller

Evt. tjenesterejser el. lign. i andre EU/EØS-lande skal være tilfældig, sporadisk og

enkeltstående

© 2012 Deloitte

Øresundsaftalen eller 883?

26

Øresundsaftalen

1. Distancearbejde i Sverige op til 50%

2. Arbejdet udgør tjenesterejser el.lign. i andre EU/EØS lande – tilfældig, lejlighedsvis og

enkeltstående. Pensionsstyrelsen har streng fortolkning.

3. Kun honorarlønnede tillidserhverv – gælder ikke hvis anden svensk arbejdsgiver

Øresundsaftale søges hos Pensionsstyrelsen i Danmark

Forordning 883/2004

1. Samlet arbejde i Sverige op til 25%

2. Anden svensk arbejdsgiver så længe 25% krav opfyldt

Blanket A1 skal søges hos Forsäkringskassan i Sverige

© 2012 Deloitte

Social sikring - Sverige

27

Arbejdsgiver iht. 883/2004

Svensk definition af arbejdsgiver

“Den som betalar ut avgiftspliktig ersättning”

Konsekvens

Medlemsskab af bestyrelse sidestilles med ansættelse

Hvis omfattet af svensk socíal sikring

• Dansk arbejdsgiver uden fast driftssted i Sverige 22,21% (hele lønnen)

• Mulighed for betaling af egen afgifter på 28,97% (begrænset til løn der beskattes i

Sverige) – Fra 2013 betales i stedet arbejdsgiverafgifter, 22,21%, månedsvis

© 2012 Deloitte

CASE

28

Mats Andersson

• Bor i Malmø



• Skal arbejde i Sverige/Ønsker at arbejde i Sverige

Social sikring


• Anbefalinger til Danmark A/S?

• Afklare hvilket land Mats skal være social sikret i

• Tilpasse arbejdsmønster og opgaver

• Skriv i kontrakt

• Søge A1

© 2012 Deloitte

Indeholdelse og indberetning

© 2012 Deloitte

CASE

30

Mats Andersson

• Bor i Malmø



• Ændring: Skal arbejde i Sverige/ønsker at arbejde i Sverige

• Hvordan skal Mats selvangive i Danmark og Sverige?

• Arbejdsgiverforpligtelser for Danmark A/S i Danmark og Sverige

© 2012 Deloitte

Hvad kan Danmark beskatte som kildeland?

31

Hovedregel:

• Indkomst fra Danmark

• F.eks. løn for arbejde udført i Danmark for dansk arbejdsgiver

Sverige beskatter resten!

Sverige giver fuld exemption for løn beskattet i Danmark

© 2012 Deloitte

Undtagelse Øresundsaftalen - skat

32

Danmark har ret til at beskatte hele indkomsten, hvis arbejdet udføres for

en dansk arbejdsgiver, og:

• Arbejdet i Danmark udgør mindst halvdelen af arbejdstiden i hver tre-måneders

periode

og

• Evt. arbejde i Sverige udføres ”hjemmefra” eller som tjenesterejser

og

• Evt. arbejde i tredjeland er tjenesterejser (ændret fortolkning fra SKAT)

og

• Andet arbejde skal være af meget begrænset og lejlighedsvis karakter

Fradrag for pensionsindbetalinger i Sverige, hvis personen bor i Sverige, og Danmark har

beskatningsretten til 75% af den samlede erhvervsindkomst. Den svenske ordning skal være

omfattet af kap. 28 eller 58 i den svenske indkomstsskattelov.

© 2012 Deloitte

Indberetning og indeholdelse

33

Indberetningspligt

• Pligt til at indberette hele lønnen til SKAT på månedsbasis

Indeholdelsespligt

• HR: Pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i af hele lønnen til SKAT på

månedsbasis

• Undtagelse: Hvis der er fritagelse eller åbenlyst ingen skattepligt

HUSK! Arbejdsmarkedsbidraget er blevet en skat

© 2012 Deloitte

Eksempler – indberetning og indeholdelse

34

1. Danmark har beskatningsretten 100%

• Mats arbejder 100% i Danmark eller opfylder betingelserne for Øresundsaftalen SKAT

• Dansk social sikring

Forpligtelser indberetning og indeholdelse i Danmark

• Der skal indeholdes A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til de almindelige regler

Forpligtelser indberetning og indeholdelse i Sverige

• N/A

© 2012 Deloitte


35

2. Sverige har beskatningsretten 100%

• Mats arbejder 100% i Sverige

• Svensk social sikring

• Forpligtelser Danmark?

• Forpligtelser i Sverige?

Forpligtelser i Danmark for Danmark A/S

• Indberetning i felt 14 af hele lønnen

• Fritagelse for skat af løn for arbejde udført uden for Danmark i henhold til loven

• ATP mv. skal ikke indbetales (evt. dokumentation i form af blanket A1 fra Sverige)

© 2012 Deloitte


36

2. Sverige har beskatningsretten 100% (fortsat)

Forpligtelser for Danmark A/S i Sverige

• Hvis fast driftssted i Sverige

- Registrering som arbejdsgiver

- Indeholde och betale ”preliminärskatt”

- Betale svenske arbejdsgiverafgifter (31,42%)

- Indlevere ”kontrolluppgift”

• Uden fast driftssted i Sverige

- Registrering som arbejdsgiver

- Betale svenske arbejdsgiverafgifter (22,21%)

- Indlevere ”kontrolluppgift”

© 2012 Deloitte


37

3. Danmark og Sverige deler beskatningsret

• Mats arbejder mindre end 50% i Danmark

• Svensk social sikring

Forpligtelser i Danmark for Danmark A/S

• Indeholdelse af A-skat for løn der relaterer til arbejde udført i Danmark

• Indberetning i felt 13 af løn der relaterer til arbejde udført i Danmark

• Fritaget for skat af løn for arbejde udført uden for Danmark i henhold til loven

• Indberetning i felt 14 af resten af lønnen

• Ej ATP

• Dokumentation i form af blanket A1 fra Sverige

© 2012 Deloitte


38

3. Danmark og Sverige deler beskatningsret (fortsat)

Forpligtelser for Danmark A/S i Sverige

Social sikring:

• Dansk arbejdsgiver uden fast driftssted i Sverige 22,21% (hele lønnen)

• Mulighed for betaling af egen afgifter på 28,97% (begrænset til løn der beskattes i

Sverige) – Fra 2013 betales i stedet arbejdsgiverafgifter, 22,21%, månedsvis

Skat:

• Medarbejder kan lave præliminær deklaration og få ”B-rater” eller

• Vente med at indbetale skatten til Sverige senest primo februar året efter (forudsat, at

Skatteverket ikke har pålagt ”preliminär deklaration”)

© 2012 Deloitte

Ændring af set-up – Mats ansat i Sverige, hjælper til i Danmark

39

© 2012 Deloitte

CASE

40

Mats Andersson

• Bor i Malmø

• Ansat hos Sverige AB

• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber


• Mats har kompetencer som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og

Danmark A/S aftaler, at Mats skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Sverige

mandag til onsdag og i Danmark torsdag og fredag.




• Forpligtelser for Danmark A/S?

• Hvad sker der i Sverige?

© 2012 Deloitte

Dansk eller udenlandsk arbejdsgiver?

41

Danmark A/S er

arbejdsgiver/ Sverige AB får

PE I DK

Skattepligt fra dag 1

fuld eller begrænset

skattepligtig

Skattepligt fra dag 1

35.6% eller almindelige

satser

Arbejdsudleje

Skattemæssigt

hjemmehørende i Sverige

Danmark er kildeland

Ingen forpligtelser i Danmark

OBS! Skattereform Sverige AB er arbejdsgiver

© 2012 Deloitte

Arbejdsudleje over landegrænser

Sådan er reglerne lige nu

• En medarbejder stilles til rådighed for en dansk virksomhed - af en udenlandsk

virksomhed - for at udføre arbejde hos den danske virksomhed, og

• den virksomhed, som stiller medarbejderen til rådighed, bærer ikke ansvar og/eller

risiko for arbejdets resultat

• Der er ingen ”synlig” dansk arbejdsgiver, fordi lønkørsel foregår i udlandet, men den

danske modtagervirksomhed får arbejdsgiverforpligtelser mht. skat mv.

42

© 2012 Deloitte

Arbejdsudleje

• Vurderingspunkter

• Den overordnede ledelse

• Arbejdsredskaber og materiel

• Arbejdsplads til rådighed

• Sammenhæng mellem vederlag til udlejer og løn til medarbejder

• Fastsættelse af antallet af medarbejdere og disses kvalifikationer

NB! Skattereform 2012 skærper reglerne

43

© 2012 Deloitte 44

Indeholdelse

• Månedlig angivelse, indberetning og betaling til Skattecenter Horsens

• Frist for indbetaling følger der almindelige regler

Social sikring

• Mulighed for fritagelse for ATP mv., hvis omfattet af udenlandsk social sikring (blanket

A1/E 101)

Forpligtelser i Danmark ved arbejdsindleje

© 2012 Deloitte

Arbejdsudleje

Hvorfor vælge denne mulighed?

• For begrænset skattepligtige 30/35,6% skat i stedet for de almindelige satser

• Ingen selvangivelsespligt i Danmark/endelig skat

• Medarbejderen bibeholder udenlandsk ansættelse og lønkørsel

• NB! Udvidet beskatningsgrundlag

Arbejdsudleje og fuld skattepligt

• De almindelige skattesatser anvendes, dvs. mulighed for fradrag og betaling af

skattefrie godtgørelser, men typisk højere skatteprocent

45

© 2012 Deloitte

Beskatning af arbejdsudleje

• Arbejdsudleje vs. entreprisekontrakter

• Arbejdsudleje når arbejdet anses som en integreret del af aktiviteterne i den virksomhed,

hvor tjenesteydelserne leveres

• Virksomhedens kerneydelser eller arbejde som udøves som et naturligt led i

virksomhedens drift, f.eks. bogholderi, rengøring eller kantinedrift

• Arbejdsudleje selvom der foreligger en entreprisekontrakt

• Der foreligger ikke arbejdsudleje, hvis arbejdsopgaven er outsourcet til en selvstændig

virksomhed, således at arbejdsopgaven ikke er en integreret del af virksomheden

• Skal gælde for aftaler, der indgås/ændres efter lovens vedtagelse. Allerede indgåede

aftaler omfattes fra 1. oktober 2013

Konsekvens

• Danske virksomheder skal oftere indeholde arbejdsudlejeskat (35,6%) af lønnen til

medarbejderne fra udlandet

• Grænser afgøres ved bindende svar

Skattereform 2012 - stramninger

46

© 2012 Deloitte

CASE

47

Mats Andersson

• Bor i Malmø

• Ansat hos Sverige AB

• Sverige AB og Danmark A/S er søsterselskaber


• Mats har kompetencer som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og

Danmark A/S aftaler, at Mats skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Sverige

mandag til onsdag og i Danmark torsdag og fredag.


− arbejdsudlejet


− 35,6% vedrørende arbejde udført i Danmark eller almindelige satser


− Svensk da arbejder mere end 25% Sverige

• Forpligtelser for Danmark A/S?

− Månedlig angivelse for arbejdsindlejede

© 2012 Deloitte

CASE fortsat

48

Hvad sker der i Sverige?

• Inkomst som beskattas i Danmark undantas helt från beskattning i Sverige.

• Jämkningsbeslut

• Schablonavdrag preliminärt, rapporting efter de faktiska omständigheter, justering

gentemot den anställde efterföljande månad.

• För personer med inkomst över SEK 414 000 blir ”vinsten” skillnaden mellan svensk

marginalskatt (52–57%) och dansk udlejelseskat.

© 2012 Deloitte

Bor i Danmark Arbejder i Sverige

© 2012 Deloitte

Afgrænsning

50

Dagspendlere

• Bor i Danmark

• Arbejder i Sverige

Ugependlere

• Også bolig i Sverige, men familie i Danmark

• Arbejder i Sverige

• Pendler f.eks. til Göteborg/Stockholm

• I Sverige mandag til torsdag/fredag

Standard lønpakke

© 2012 Deloitte

CASE 1

51

Jens Andersen

• Bor i København

• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver (f.eks. kortvarig

entreprise i Sverige eller som repræsentant)

• Løn pr. måned 42.000 DKK (39.900 DKK efter pensionsbidrag)


• Pendler til Sverige på ugebasis, hjemme i weekenden

• Skattestatus i Danmark/Sverige?

• Faktisk beskatning i Danmark/Sverige?


• Forpligtelser for arbejdsgiver?

© 2012 Deloitte

Danske skatteregler for Jens

© 2012 Deloitte

Skattepligt til Danmark

53

Fuldt skattepligtig, da bolig til rådighed i Danmark

• HR: Globalbeskatning (skat af "worldwide" indkomst), eller

• U: Hvis skattemæssigt hjemmehørende i udlandet (Sverige)

=> kun beskatning af indkomster med kilde i Danmark

Vi forudsætter, at Jens er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.

Danmark beskatter den fulde indkomst, men giver lempelse i forhold til løn optjent og

beskattet i Sverige.

© 2012 Deloitte

Muligheder for nedsættelse af dansk skat

Enten

• nedsættelse af dansk skat med svensk skat, hvis betalt skat i Sverige og socialt

sikret i Danmark: creditlempelse

eller

• undgå dansk skat af lønnen, hvis social sikret i Sverige: exemptionslempelse med

progressionsforbehold

54

© 2012 Deloitte

Social sikring for Jens

© 2012 Deloitte

Social sikring

• Jens arbejder udelukkende i Sverige, han er derfor omfattet af svensk social

sikring efter hovedreglen.

• Hvis han er midlertidigt udsendt i højst 2 år, er han dog omfattet af dansk social

sikring under udsendelsen.

• Hvis han er udsendt midlertidigt i højst 3 år, kan han søge om dansk social sikring

efter “aftalereglen” i art. 16 i EU-forordning 883.

• Hvis han arbejder både i Danmark og Sverige og mindst 25% i Danmark, er han

omfattet af dansk social sikring efter “arbejde i flere lande-reglen”.

• Øresundsaftalen gælder ikke, når der er en arbejdsgiver i bopælslandet.

• Skattelempelse afhænger af social sikring!

56

© 2012 Deloitte

Svenske skatteregler for Jens

© 2012 Deloitte

Obegränsad skattskyldighet i Sverige

• Bosättning

• (Väsentlig anknytning)

• Stadigvarande vistelse

Begränsad skattskyldighet i Sverige

Skattskyldighet

Bosatt i Sverige Obegränsad

skattskyldighet

Ej bosatt

Begränsad

skattskyldighet

Stadigvarande

vistelse Obegränsad

skattskyldighet

58

© 2012 Deloitte

• Måste uppgå till en sammanhängande vistelse på sex månader eller mer för att anses

vara stadigvarande.

• Enligt rättspraxis ”i snitt tre nätter per vecka utgjorde stadigvarande vistelse i Sverige”.

• Enligt Skatteverket kan i genomsnitt två nätter per vecka kan utgöra stadigvarande

vistelse.

• Ett avbrott om sex månader är inte tillfälligt och bryter alltid en stadigvarande vistelse.

• Avbrott kortare eller lika långt som tidigare vistelse i Sverige utgör tillfälligt avbrott.

• Avbrott kortare eller lika långt som den efterföljande vistelsen utgör tillfälligt avbrott.

Stadigvarande vistelse (permanent stay)

59

© 2012 Deloitte

Avbrott i stadigvarande vistelse

Skatteverkets skrivelse 050214 (Dnr 13092654-05/111):

Avbrottet kortare än både föregående och efterföljande vistelse

• Tillfälligt avbrott och därmed obegränsat skattskyldig i Sverige för hela perioden.

Sverige

5,5 månader

Danmark

3,5 månader

Sverige

6 månader

60

© 2012 Deloitte

• Skattepliktigt

• Kontant ersättning

• Reseersättning överstigande skattefritt belopp

• Traktamente överstigande skattefritt belopp

• Förmåner beskattas till marknadsvärdet, t ex

− Fri telefon

− Fri dagstidning

− Fritt drivmedel

− Brobizz

• Skattefritt, exempel

− Boendekostnad vid tjänsteresa

− Körersättning maximalt SEK 1,85/km

− Traktamente inom landet maximalt SEK 210

Inkomst

61

© 2012 Deloitte

Skattelättnader för utländska experter m.fl. (forts.)

Skattefri lön och ersättning undantas från socialavgifter

62

© 2012 Deloitte

• Obegränsat skattskyldig

− Ökade kostnader på grund av dubbel bosättning

− Hemresor eller arbetsresor

− Privat pensionssparande

− Räntekostnader

• Begränsat skattskyldig

− Avdrag medges ej

Avdrag

63

© 2012 Deloitte

Beskatning af goder

64

Gode Danmark Sverige

Fri bil 25% - 300.000 kr.

20% af resterende.

2013: Nedsættelse af

beregningsgrundlaget fra 100% til

75% efter 36 måneder. Miljøtillæg

forhøjes med 50%.

(2012) Bilar 2008-

13.948 SEK + 10,2375% av nybilspriset (bestäms

årligen av SKV) + 11% av värde över 330.000

SEK

Bilar – 2008

Som ovan, nybilspriset dock lägst 176.000 SEK

OBS! Fritt drivmedel beskattas separat (faktisk

kostnad för privat nyttjande * 120%)

Fri telefon 2.500 DKK Marknadsvärdet av privat nyttjande.

Fri mobil är skattefritt om arbetsgivaren betalar

fast pris för abonnemang med obegränsat antal

samtal

Fri bolig Skabelonværdi i 2012. Faktisk leje i

2013.

Direktører

Faktisk kostnad.

För arbetsgivarens skatteavdrag används

schablon baserat på boendeyta (kvm)

Arbejdsgiver

betalt transport

Kan blive skattefrit Skattepliktigt

Brobizz Kan blive skattefrit Skattepliktigt – faktisk kostnad

64

© 2012 Deloitte

Svensk socialförsäkring

65

Tjänar in till svensk statlig pension

Svenska regler vid sjukdom

• Första sjukdagen = karensdag

• 80 % av lönen dag 2 – 14 betalas av arbetsgivaren

Svenska föräldraledighetsregler

• 480 dagars föräldraledighet

• 60 dagar “låsta” till respektive förälder

• 390 dagar med inkomstgrundad föräldrapenning (max 935 SEK/dag)

• 90 dagar med lägstanivå (180 SEK/dag)

Rätt till tillfällig föräldrapenning vid vård av sjukt barn

Svenskt barnbidrag om föräldern i Danmark inte arbetar

© 2012 Deloitte

Svensk socialförsäkring – dansk individ i Sverige

Arbetsbaserad förmåner (vid arbete i Sverige)

• Utsändning till Sverige i mer än två år

Exempel:

• Sjukpenning och havandeskapspenning

• Föräldrapenning över lägsta nivå m.m.

Bosättningsbaserade förmåner (vid bosättning i Sverige)

• Bosatt i Sverige vid vistelse mer än ett år

Exempel:

• Ersättning för sjukvård

• Föräldrapenning på lägsta nivå

• Barnbidrag m.m.

66

© 2012 Deloitte

CASE 1

67

Jens Andersen

• Bor i Danmark

• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver

• Løn pr. måned 42.000 DKK (39.900 DKK efter pensionsbidrag)


• Pendler fra Danmark til Sverige på ugebasis

• Er omfattet af svensk social sikring

• Obegränsat skattskyldig i Sverige

• Beskattas enligt inkomstskattelagen

(årsinkomst DKK 478.800 = skatt DKK 151.061)

• Pensionspremierna beskattas inte

• Avdrag för dubbel bosättning

• Avdrag för hemresor

• Avdrag för räntekostnader

• Avkastningsskatt på värdet av dansk tjänstepensionsförsäkring

• Svensk socialförsäkring

© 2012 Deloitte

Indberetning og indeholdelse

68

Forpligtelser: indberetning og indeholdelse i Sverige:

• Uden fast driftssted i Sverige: Registrering som arbejdsgiver, betale socialafgifter (22,21

%) og indsende ”kontrolluppgift”

• Ved fast driftssted i Sverige: Registrering som arbejdsgiver, indeholde og betale

”preliminärskatt”, betale socialafgifter (31,42 %) og indsende ”kontrolluppgift”

Forpligtelser: indberetning og indeholdelse i Danmark

• Efter den nordiske trækaftale skal den danske arbejdsgiver ikke indeholde dansk A-skat

og AM-bidrag, hvis der allerede betales svensk skat. Der skal indberettes månedligt til

SKAT som normalt i rubrik 13

• Ellers fuld indeholdelse og indberetning

© 2012 Deloitte

CASE 1 - Samlet for Sverige og Danmark

69

• Jens er omfattet af svensk social sikring

• Jens (og hans danske arbejdsgiver) kommer til at betale svenske sociale bidrag

• Jens kommer til at betale svensk skat og reelt ikke dansk skat af lønindkomsten fra

Sverige (exemptionslempelse)

• Dansk pensionsordning opretholdes og med fradragsret. NB PAL-skat

• Øvrig indkomst beskattes fuldt ud i Danmark

• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige

© 2012 Deloitte

Case 1A - Udsendt til svensk arbejdsgiver

70

• Lønnen køres i Sverige af modtagende arbejdsgiver, ingen registrering for den danske

udsendende arbejdsgiver

• Jens er omfattet af svensk social sikring

• Jens (og hans svenske arbejdsgiver) kommer til at betale svenske sociale bidrag

• Jens kommer til at betale svensk skat og reelt ikke dansk skat af lønindkomsten fra

Sverige (exemptionslempelse) på grund af svensk social sikring

• Dansk pensionsordning opretholdes, udgift viderefaktureres og der er fradragsret i

Sverige

• Øvrig indkomst beskattes fuldt ud i Danmark


© 2012 Deloitte

Ændring af set-up, således at Jens omfattes af dansk social sikring

© 2012 Deloitte

CASE 2 – dansk social sikring

72

Jens Andersen

• Bor i Danmark

• Ansat hos Danmark A/S, arbejder som udgangspunkt i Sverige


Social sikring


© 2012 Deloitte

EU-regler om social sikring

73

Jens bliver omfattet af dansk social sikring, hvis:

• han er midlertidigt udsendt i højst 2 år , ikke erstatter en anden og kun arbejder i

Sverige (art. 12)

• han er udsendt midlertidigt i højst 3 år og kan få dansk social sikring efter

“aftalereglen” i art. 16. Kun arbejde i Sverige

• NB skattelempelse afhænger af social sikring!

© 2012 Deloitte

CASE 2 - Samlet for Sverige og Danmark

74

• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag

• Jens er stadig skattepligtig til Sverige og betaler skat der

• Jens kommer til at betale samlet skat på dansk skatteniveau, idet hans danske

skat kan nedsættes med betalt svensk skat (creditlempelse)

• Der skal søges om dansk social sikring hos Pensionsstyrelsen


• Indeholdelse uændret

© 2012 Deloitte

CASE 2A - udsendt til svensk arbejdsgiver

75

• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag, håndteres

af udsendende danske arbejdsgiver

• Jens er fortsat skattepligtig til Sverige og betaler skat der

• Jens kommer til at betale samlet skat på dansk skatteniveau, idet hans danske skat

kan nedsættes med betalt svensk skat (creditlempelse)

• Der skal søges om dansk social sikring


• Indeholdelse uændret (primært Danmark, men kan flyttes til Sverige)

• Hvis lønkørsel i Sverige, da indeholdelsespligt der

© 2012 Deloitte

CASE 3 – Hvordan undgår Jens dansk skat

76

Jens Andersen


• Ansat hos Danmark A/S, arbejder i Sverige


• Dansk social sikring

• Hvordan undgås den høje danske skat, samtidig med at de høje svenske sociale

bidrag undgås?

© 2012 Deloitte

Muligheder for at undgå dansk skat

77

1. LL § 33 A (42 dages reglen) har hidtil kunnet fjerne dansk skat trods dansk

social sikring. Det er ikke længere muligt – dog overgangsregler for dem,

som allerede opfyldte betingelserne d. 21. september 2012.

2. Ophør af dansk skattepligt, f.eks. hvis helårsbolig i DK opgives

(sælges/udlejes uopsigeligt fra egen side i 3 år).

3. Skattemæssigt hjemsted flytter fra DK til Sverige. Det vil typisk sige, at man

kan beholde huset i Danmark, men at familien flytter med til Sverige.

© 2012 Deloitte

CASE 3 - Samlet for Danmark og Sverige

78

• Jens kommer til at betale samlet skat på svensk skatteniveau, idet der slet ikke

skal betales dansk skat.

• Jens (og hans arbejdsgiver) kommer til at betale danske sociale bidrag, hvis

dansk social sikring kan tages med til Sverige (typisk artikel 16 aftale).

Forudsætter midlertidighed på højst 3 år.

• Der skal indleveres selvangivelse både i Danmark og Sverige, medmindre fuld

skattepligt er ophørt i Danmark.

• Skal dokumentere ophør af skattepligt/flytning af skattemæssigt hjemsted for at

undgå indeholdelsespligt i Danmark, eller lønnen skal køres i Sverige. Lønnen

skal fortsat indberettes, hvis lønkørsel i Danmark.

© 2012 Deloitte

Grim kombination: dansk skat og svensk social sikring

79

• Der opstår en uhensigtsmæssig skattemæssig situation, hvis en medarbejder

arbejder 100% i Sverige i mindre end 183 dage, og der ikke kan søges om en

blanket A1.

• Medarbejderen når at blive omfattet af svensk social sikring efter hovedreglen, men

Sverige når ikke at få beskatningsret.

• Så betales de høje svenske sociale bidrag og den høje danske skat.

• Danmark A/S skal registreres for betaling af svenske sociale bidrag. Jens skal –

hvis han er ”obegränsat skattskyldig” - lave svensk selvangivelse, men bede om at

indkomsten ikke skal beskattes.

• I Danmark er der fuld indberetnings- og indeholdelsespligt.

© 2012 Deloitte

CASE 4 – pendler på dagsbasis

80

Jens Andersen


• Ansat hos Danmark A/S og arbejder i Sverige for sin danske arbejdsgiver

• Pendler til Sverige på dagsbasis

© 2012 Deloitte

SINK-skat i Sverige

81

• Mulighed for SINK-skat i Sverige

• Kan kun anvendes af ”begrænset” skattepligtige i Sverige

• Godkendelsen er tidsbegrænset og skal søges hver 6./12. måned

• Flat rate skat på 25% uden fradrag

• Ingen selvangivelse i Sverige ved SINK-beskatning

© 2012 Deloitte


82

• Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social

sikring kommer Jens til at betale samlet skat på svensk SINK-skatteniveau, idet der

slet ikke skal betales dansk skat (exemptionslempelse ved svensk social sikring).

Den danske arbejdsgiver skal registreres for betaling af bidrag i Sverige, men Jens

skal selv indbetale SINK-skat.

• Ved dansk social sikring, f.eks. på grund af mere end 25% arbejde udført i Danmark

eller udsendelsesreglen, gives kun creditlempelse, dvs. samlet set skat på dansk

niveau, men med noget af skatten betalt i Sverige.

• Øresundsaftalen gælder ikke, når der kun er dansk arbejdsgiver.

© 2012 Deloitte

CASE 4A – har nu svensk arbejdsgiver

83

• Ved anvendelse af SINK-skat på hele lønnen og kombineret med svensk social sikring

kommer Jens til at betale samlet skat på svensk SINK-skatteniveau, idet der slet ikke

skal betales dansk skat (exemptionslempelse ved svensk social sikring). Lønnen

køres i Sverige med indeholdelse og indberetning. Ingen dansk arbejdsgiver.

• Ved dansk social sikring, f.eks. på grund af mere end 25% arbejde udført i Danmark,

gives kun creditlempelse, dvs. samlet set skat på dansk niveau, men med noget af

skatten betalt i Sverige. Den svenske arbejdsgiver skal registreres for betaling af

sociale bidrag i Danmark.

• Øresundsaftalen kan anvendes, hvis der er svensk arbejdsgiver, dvs. mulighed for

svensk skat af hele lønnen trods hjemmearbejdsdage. Der skal ansøges om svensk

social sikring efter Øresundsaftalen hos Forsäkringkassen i Sverige, skatteaftalen

gælder automatisk. Indberetning og indeholdelse i Sverige.

© 2012 Deloitte

CASE 5

84

Jens Andersen



• Danmark A/S og Sverige AB er søsterselskaber

• Jens har kompetencer, som både Sverige AB og Danmark A/S vil bruge. Sverige AB og

Danmark A/S aftaler, at Jens skal deles mellem selskaberne, så han arbejder i Danmark

mandag til onsdag og i Sverige torsdag og fredag. En del af lønudgiften faktureres til

Sverige AB.

• Skattestatus Sverige?

• Arbejdsudleje / økonomisk arbejdsgiver

© 2012 Deloitte


85

• Dansk social sikring (dansk arbejdsgiver, over 25% i Danmark).

• Samlet skat på dansk niveau, creditlempelse for eventuel skat i Sverige.

• Sverige anvender ikke reglerne om arbejdsudleje og heller ikke aktivt den økonomiske

arbejdsgiver. Der sker ingenting i Sverige. Men nok ikke fradrag for lønudgift i Sverige.

• Men lav det hellere rigtigt, f.eks. med split løn og ansættelse.

Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert

medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i

Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.

© 2012 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Business

Deloitte | Grænsegængere - Skat og social sikring