主讲教师：王江（广东电大）

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税务会计

下下

中中

上上增值税制度的基本内容

应纳税额计算

增值税的核算

一 .

特点

按增值额纳税

价外税

现行“生产型增值税”


一、特点二、征税范围三、纳税人四、税率

二 .征税范围

1. 一般规定

2. 特殊项目

3. 特殊行为

（ 1) 销售商品（ 2 ）提供加工、修理修配劳务（ 3 ）进口货物

二 .征税范围

1. 一般规定

2. 特殊项目

3. 特殊行为

（ p39 ）

二 .征税范围

1. 一般规定（ 1 ）视同销售行

为分别独立核算的两个分支机构之间、移送货物用于销售

委托或受托销售2. 特殊项目

3. 特殊行为

二 .

征税范围

3. 特殊行为（ 1 ）视同销售行

为将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或

购买的货物用于对外投资、捐赠、分红、集体福利或个人消费

二 .

征税范围

3. 特殊行为（ 2 ）混合销售行为如果一项销售行为既涉

及货物又涉及非应税劳务，则属于混合销售行为。

其计税应注意三点 :

二 .

征税范围

3. 特殊行为（ 2 ）混合销售行为

注意一：两者难以划分清楚生产、批发或零售业的混合销售行为，视同销售货物应征收增值税；其他行业的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税。

二 .

征税范围


注意二：以货物生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务，征收增值税。（两者的合计额中，年货物销售额超过 50% ）。

二 .

征税范围


注意三：以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。



三.

增值税纳税

人一般纳税人

小规模纳税人

划分标准会计核算是否健全

经营规模的大小

三 .增值税纳税人

一般纳税人指年应税销售额超过小规模纳税人标准，且会计核算健全的企业和企业性单位。


一般纳税人

小规模纳税人


小规模纳税人指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全的增值税纳税人。认定标准为如下：


小规模纳税人（ 1 ）从事货物生产或提供应税劳务，以及以此为主、兼营批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在 100 万元以下；（ 2 ）从事批发或零售，以及以此为主、兼营生产、提供应税劳务的纳税人，年应纳增值税销售额在 180 万元以下。


只要会计核算健全，能够准确提供会计核算资料，年应税销售额不低于 30 万元的企业，经批准可认定为一般纳税人。

但是年应税销售额在 180万元以下的小规模商业企业，无论会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。

补充



四 .

税率

1. 税率

2. 征收率

3. 扣除率

四 .

税率

1. 税率一般纳税人17% ：销售或进口适用

低税率以外的货物，提供加工修理修配劳务。

13% ：销售或者进口 7类货物。（低税率 p41 ）

0 ：出口货物税率。国务院另有规定的货物，不得适用零税率。

四 .

税率

1. 税率

3. 扣除率

1. 税率

2. 征收率

3. 扣除率

四 .

税率

2. 征收率 4% ：小规模商业企业 6% ：商业企业以外的其他小规模纳税人。销售未使用过的固定资产或者虽使用过，但不符合免税条件的，一律按6% 计缴，且不得开具专用发票。

四 .

税率

1. 税率

2. 征收率

3. 扣除率

四 .

税率

3. 扣除率从非增值税纳税人购进农产品、收购废品、接受应税劳务，由于不能得到专用发票，为了不增加企业增值税负担，税法规定了扣除率。

下下

中中


应纳税额计算

增值税的核算

1. 一般纳税人税额的计算

2. 小规模纳税人税额的计算

1. 一般纳税人税额的计算目前采用购进扣税法

以合法扣税凭证为依据计算进项税额 , 并用于抵扣销项税额 , 确定应纳税额。应纳税额 = 当期销项税额

－当期进项税额

不重复征税价外税

不重复征税价外税

（ 1 ）销项税额销项税额 =销售额×税

率

+


销售额=

全部价款

价外费用

（ 1 ）销项税额确定销售额时应注意 : 价外费用认定 (P47)

受托加工代收代缴的消费税

下列项目不能列入价外费

销项税额


代垫费用

（ 1 ）销项税额确定销售额时应注意 :

价税合并计算含税销售额

销售额 = 1 + 税率



混合销售行为的销售额

销售额为货物（或应税劳务）与非应税劳务的销售额合计。



销售价偏低又无正当理由的，以及视同销售货物而无销售额的 :


同类货物销售价按组成计税价= 成本×(1+ 成本利润率 )

10%

（ 2 ）进项税额增值税的核心是用收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，为实际纳税额。因此应分清哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣以及何时可以抵扣。


（ 2 ）进项税额准予抵扣的进项税额 ① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额。 ② 两个 10% 一个 7% 扣除率

收购废旧物资收购免税农产品


根据运费发票计算 ( 代垫运费除外 )不准抵扣的进项税额

未取得保存扣税凭证或凭证上未注明税额；其他 p50

1. 购进固定资产2. 用于非应税项目和免税项目的购进货物或应税劳务3. 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务4. 非正常损失的购进货物5. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

（ 2 ）进项税额特殊情况处理 ①已抵扣进项税额的项目改作非应税免税方面用途。 ②兼营免税项目或非应税项目时不得抵扣的进项税额的处理。 p50当期进项税额 = 上期未抵扣进项税 + 当期允许抵扣进项税


P51例 1当月进项税额＝ 34000当月应税销售＝ 300000＋117000÷(1+17%)＋ 150× 600×（ 1＋ 10% ）＝499000


P51例 1续当期销项税额＝ 499000×17%＝ 84830 当期应纳税额＝84330－ 34000＝ 50830


中中应纳税额计算



应纳税额 =销售额×征收率销售货物或应税劳务采用销

售额与应纳税额合并定价时：

销售额 =应税销售额 /(1+征收率 )


下下

中中


应纳税额计算

增值税的核算

一般纳税人增值税的核算

小规模纳税人增值税的核算下下增值税的核算

1. 进项税额的核算2. 进项税额转出的核算3. 销项税额的核算4. 增值税缴纳5. 出口退税的核算

一般纳税人的核算

1. 进项税额的核算主要问题：

（ 1 ）哪些进项税额可以抵扣，哪些不能抵扣，何时申报抵扣。（ 2 ）商业企业的处理。（ 3 ）特殊业务的处理。


1. 进项税额的核算例 4p58 (1) 无专用发票，不反

映进项税额。借：原材料 50000贷：银行存款 50000

（ 2 ）未按规定保存专用发票，进项税不得抵扣

一般纳税人的核算－准予抵扣

1. 进项税额的核算续例 4 借 :原材料 93600

贷：银行存款 93600(3) 购进固定资产，进项税不得抵扣 .借 :固定资产 30000+5100+500贷 :银行存款 35600

一般纳税人的核算－准予抵扣

1. 进项税额的核算 [ 例 ] 某工厂收到银行转来的购买丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为 5000公斤 ,11 元 / 公斤 , 增值税率为 17%,代垫运杂费为 650 元 , 其中运费发票金额为 500 元 ,已付款 , 货物未达。

－运费处理一般纳税人的核算

9 385

在途材料

待摊费用—待抵进项税

55 615

65 000

银行存款原材料

55 615应交税金— 增

( 进项）

9385

验收入库

验收入库

付款

5000×11+(650－ 500)+500×93%

5000×11×17

%+500×

7%

1. 进项税额的核算商品采购

银行存款库存商品

货款

购进

入库

营业费用

应交税金 (进 )货款×17% ＋运费×7%

运杂费－运费×7%

一般纳税人的核算批发企业

1. 进项税额的核算收购农产品 [ 例 ] 某经营农业特产品收购的商业企业，由采购员到某地收购毛茶 400 担， 460 元 /担，共计货款 184 000 元。 ① 支付收购货款时：借：商品采购 184 000 贷：现金 184 000


1. 进项税额的核算收购农产品 ② 缴纳农业特产税时：毛茶的农业特产税率，生产环节为 7% ，收购环节为 12% 。代扣生产环节应纳农业特产税 = 460÷(1-7%)×400 担×7% = 13 849(元 )


收购环节应纳农业特产税 = 460÷（ 1-7% ）×400 担×12% = 23 742 （元）借 :商品采购 13 849+23 742 贷 :应交税金—应交农业特产税 13 849+23 742=37 591

1. 进项税额的核算收购农产品


③ 验收入库时：计算应扣除的增值税=(400×460+37 591)10%= 22 159（元）毛茶不含增值税成本= 400×460+37 591- 22 159 = 199 432 元

1. 进项税额的核算收购农产品借 :库存商品—毛茶

199， 432 应交税金 (进项） 22 ， 159 贷 :商品采购

221 591


商品采购

商品进销差价

库存商品银行存款

应交税金 (进 )

一般纳税人的核算1. 进项税额的核算零售企业

含税售价

(120-100)+120x17%

毛利 +销项税额

不含税进价

例：进价成本 100 ，不含税售价 120

100117

17

100120(1+17%)

1. 进项税额的核算进口商品例 41p88 假定进口商品为消费税应

税品，消费税率为 10% 消费税＝ [68000(1+50%)÷(1-10%)]×10%

＝ 11333.33 组成计税价＝ 68000(1+50%)×11333.33 ＝ 113333.33 增值税＝ 113333.33×17% =19266.67


借 :商品采购 113333.33 应交税金－ (进项 ) 192

66.67

贷 :银行存款 132600

借 :营业费用 2260 应交税金－ (进项 )140 贷 :银行存款 2400借 :库存商品 113333.33 贷 :商品采购 113333.33

1. 进项税额的核算进口商品例 41p88 假定进口商品为消费税应

税品，消费税率为 10%


1. 进项税额的核算三种特殊情况的处理

退货购进发生折让

发生短缺与损耗


1. 进项税额的核算 [ 例 ]8月 2日收到光明工厂转来

的托收承付结算凭证 ( 验单付款 ) 及发票，所列甲材料价款 5 ， 000 元，税额 850 元，委托银行付款。借 : 在途材料—甲材料 5,000 待摊费用—待抵扣进项税 850 贷 : 银行存款 5,850

退货一般纳税人的核算

1. 进项税额的核算 ( 续 ) 9 月 10日材料运到，验收

时因质量不符而全部退货并取得税务机关开具的“进货退出证明单”送交销售方，代垫退货运杂费 800 元。借 : 应收账款—光明厂 5,000+800 贷 : 在途材料—甲 5,000

银行存款 800

一般纳税人的核算-退货

1. 进项税额的核算 ( 续 ) 9 月 9月 20日收到销售方开

来的红字增值税专用发票及款项时：

借 : 银行存款 6650＝ 5,800+850 待摊费用—待抵扣进项税 850 贷 : 应收账款—光明厂 5,800

一般纳税人的核算-退货

1. 进项税额的核算

短缺毁损货物处理增值税处理

实际入库

1500×5＝7500 入材料成本

7500×17%＝ 1275 准予抵扣

定额损耗10%

200×5 ＝1000 入材料成本

1000×17％＝ 17 准予抵扣

超定额损耗

300×＝ 1500待处理

1500×17%＝ 255 不准抵扣，待处理


例 11p62



2. 进项税额转出的核算

原因购货时：增值税符合抵扣条件，增加 “进项税额” “ 销项税

额”若 :已购货物发生非正常损失或改变用途

“ 进项税额转出”借：有关账户

贷：应交税金－增 (进项税额转出 )



核算 (1). 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务（不开发票，只开出库单）注意区别两种情况： a.与在购入时就明确自用不同。 b.与“视同销售”（自己加工、委托加工的货物用于上述目的）不同。



核算 (1). 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务（不开发票，只开出库单）

例 12 p63补充例


[ 例 5] 某企业生产农用薄膜和塑料餐具，前者属免税产品，后者正常计税。4月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款 265 000 元，增值税额45 050 元，已付款并验收入库；购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24 000 元，增值税 4 080 元，已付款并验收入库 ; 当月支付电费 5 820 元 , 进项税额 989.40 元。 4月份全厂销售产品销售额 806 000 元，其中农用薄膜销售额 526 000 元。

① 先计算当月全部进项税额： 45 ， 050 +4 ， 080+989.40=50 ， 119.40 （元） ② 再计算当月不得抵扣的进项税额：50,119.40×526,000÷806,000=32,708.1

9 ③ 最后计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.40 – 32 708.19=17 411.21 （元）账务处理：借 : 产品销售成本 (农用薄膜 ) 32 ， 708.19 贷 :应交税金—应交增值税（进项税额转出） 32 708.19


核算 (2). 非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

借：待处理财产损益－×× 98 814 贷：产成品 80 000 原材料 9000×90%＝ 8 100 应交税金－ (进项税额转出） 10 714

例 13p64




3. 销项税额的核算（ 1 ）一般销售业务的核算

例 14p65

确认收入时借 :银行存款 78390 贷 :产品销售收入 670000

应交税金－增（销项） 113900

支付运费借：产品销售费用 2790

应交税金－增（销项） 210

贷：银行存款 3000


3. 销项税额的核算（ 2 ）视同销售行为的核算

按售价计提销项税额 , 同时按售价记销售收入或者直接按成本结转 .

处理原则 :如果能获得收益或体现企业与外部的关系，就作为销售收入处

理；除此之外，均按成本结转。



a．将自产、委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、个人消费

例 19p69 借：在建工程 18 910 应付福利费 25 500 贷：产成品－B 15 000 产成品－C 21 250 应交税金－增（销项） 8 160



b. 将自产、委托加工或购买的货物对外投资、对外捐赠

例 20p70组成计税价格＝ 8000×(1+10%)＝ 8800销项税额＝ 8800×17%＝ 1469

借 :营业外支出 9 496 贷 :产成品－D 8 000 应交税金－增（销项） 1 496



b. 将自产、委托加工或购买的货物对外投资、对外捐赠补充例借 :长期投资 234 000 贷 :原材料 180 000 应交税金—（销） 34 000 资产公积 20 000

某工业企业 6月份将购入原材料一批对外投资，其实际成本 180 000 元，投资作价200 000 元。




某工业企业 6月份将购入原材料一批对外投资，其实际成本 180 000 元，投资作价 200 000元。

（ #从 1996 年起，税法要求，企业应将自产货物投资作销售收入处理）若本例材料不是外购而是自产，则





对外投资时 : 借 :长期投资 234 000 贷 :产品销售收入 200 000 应交税金—增 (销 ) 34 000





结转成本时 :借 :产品销售成本 180000 贷 :产成品 180000



C. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者例 21p70

借 :应付利润 234 000

贷 :产品销售收入 200 000

应交税金－ (销项税额）

34 000

借：产品销售成本 127 500

贷：产成品 127 500


3. 销项税额的核算（ 3 ）特殊销售行为的核

算

“ 以物易物”销售的核算

借 :原材料 76 000 应交税金－（进项税额） 12 920 贷 :产品销售收入 65 000 应交税金－ (销项税额） 11 050 银行存款 12 870结转成本（略）

例 25p72


3. 销项税额的核算（ 3 ）特殊销售行为的核算

“ 以旧换新”销售的核算

增值税法规定，销售自己货物时有偿回收旧货的企业，应注意： 1.不得以新货销价抵减旧货收购价的差额或旧货的补价款，确定销售额。 2. 不得以收购金额和 10% 的扣除率计算抵扣进项税额。


3. 销项税额的核算（ 3 ）特殊销售行

为的核算

“ 以旧换新”销售的核算

借 :现金 40 740 原材料 6 400 待处理财产损益 2 000 贷 :产品销售收入 42 000 应交税金－ (销项 )7 140

例 29p76

销售额＝ 42000－ 8400/

逃税

？或＝实收款 40740/


3. 销项税额的核算（ 3 ）特殊销售行为的核

算

销售使用过的固定资产的核算

销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按 4% 的征收率计缴增值税。

例 30p77

借：银行存款 62 400 贷：固定资产 60 000 应交税金－增 2 400




当期应纳税额 = (销项税额 +进项税额转出 +出口退税 ) -(期初留抵进项税 +进项税 +已交税金 )

4. 增值税缴纳

账务处理 : 借 : 应交税金 --- 应交增值税 ( 已交税金 ) 贷 : 银行存款




5. 出口退税的核算从严格意义上说，出口退税不是一种“优惠政策”，而应称为“出口产品零税率”。税率为零是指货物在出口时，其整体税负为零。因此，出口货物不仅在出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳的税款，“出口货物退、免税”就是在此意义上说的。


类型出口环节纳税

出口以前环节的税金

不免税不退税征( 处理税 )

不退

免税不退税不征不退

免税退税（零税率）

不征退(处理税 )

5. 出口退税的核算

退免税三种类型一般纳税人的核算

5. 出口退税的核算退税范围

应退增值税的计算

退税账务处理

（ 1 ）属于增值税的征收

（ 2 ）必须报关离境

（ 3 ）在财务会计上已做出口销售处理




退税账务处理

专业外贸公司应退增值税的计算

应退金额 =出口货物的购进成本金额×退税率

有进出口经营权的生产企业出口货物应退增值税的计算当期退税的税额 ==当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率




退税账务处理


5. 出口退税的核算退税账务处理 (1) 外贸企业退、免税的处理

p83[ 例 36]


5. 出口退税的核算退税账务处理

(2) 生产企业免、抵、退增值税的处理

p84 [ 例 37]


下下增值税的核算

一般纳税人增值税的核算

小规模纳税人增值税的核算

财务处理特点：（ 1 ）不能直接领购使用专用发票（ 2 ）账户为“应交税金—应交增值税”（ 3 ）购进环节税金计入成本（ 4 ）销售环节计税并作为纳税依据

小规模纳税人的核算

（二）销项税额的处理 1 ．直接收款方式销售商品时销项税额的会计处理

[ 例 ] 某商品零售企业 9 月 8 日各营业柜组交来销货款现金 8775 ，货款已由财会部门集中送存银行。

按税法规定销售给消费者个人的商品，实行价税合并收取，所以应倒算销售额。

销售额 =8775÷ （ 1+17% ） =7500( 元 ) 销项税额 =7500×17%=1275( 元 ) 借 : 银行存款 8 775 贷 : 商品销售收入 7 50

0 应交税金 - 增 ( 销 ) 1 275

上述做法需要每天或每次计算销项税额 , 工作量大 , 也会出现误差 . 为此 , 对采用售价金额核算、实物负责制的企业，按如下方法处理： ①按实收销货款（含税）借：银行存款贷：商品销售收入（含税售价）借：商品销售成本贷：库存商品（含税售价） ② 月末，按含税商品销售收入换算为不含税销售额乘以税率算出全店的销项税额借：商品销售收入贷：应交税金—增（销）

（ 10+1.7)x10=117

（ 10+1.7)x10=117

(1.7x10)=17

例：买价 8 卖价 10+1.7共 10 件

（ 10+1.7)x10=117

（ 10+1.7)x10=117

(1.7x10)=17

③按月末差价表结转实际成本借 : 商品进销差价（差价 + 销项税额）贷 : 商品销售成本将“商品销售成本”账户调整为实际商品销售成本。

月末实现的毛利 = 本期含税毛利 – 销项税额

(10 – 8+1.7)x10=37

(117-37=80)

(10 – 8 – 1.7)x10=3

(10 – 8+1.7)x10=37

核算举例银行存款在途物资

－增值税（进项）

商品成本差异

库存商品主营业务成本

1. 购进进价

税金

2.入库含税售价

含税差价

主营业务收入

－增值税（销项）

3. 销售含税收入

4.转成本

含税售价

5.转销项税

6.结转已销商品分摊差异例进价 @1.00 购入 100 件；进项税 17.00 元 ,付款 117 元。

售价 @1.20 元销售 100 件；销项税 20.40 元，收款 140.40 元。

117

17

100

100

40.40

140.40

140.40

140.40

20.40

20.40

40.40

40.40

进销差价（毛利）＝ (1.20－ 1.00)×100＝ 20 元

已销商品分摊进销差价的计算：

差价率＝月末分摊前“商品成本差异”余额月末“库存商品”余额＋本月“主营业务成本”余额

×100％

应分摊进销差价＝本月“主营业务成本”余额 ×差价率承上例月初“库存商品” 70.20 元，“商品成本差异” 20.20 元。本月购进 100 件，销售 80 件。

差异率 :20.20＋ 40.40

主营业务收入（成本）＝（ 1.20×80 ）×1.17％＝ 112.32 库存商品

70.20140.40

112.32

98.28

98.28＋ 112.32×100％ =28.775％

分摊差价＝ 112.32×28.775％＝ 32.32请为本题编制有关会计分录。

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主讲教师：王 江 （广东电大）

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