Трансфертне ціноутворення в Україні та світі

• У цій презентації:

• Поняття трансфертного ціноутворення• Застосування правил трансфертного

ціноутворення у світі• Вітчизняне законодавство у сфері трансфертного

ціноутворення

Поняття трансфертного ціноутворення

Товар

€100

Акціонер(Країна А)

Країна ДКомпанія ABC -

холдингКраїна А

Компанія Х - виробникСобівартість: €100

Прибуток: € 50 Ставка податку : 30%

Країна БКомпанія Z –

дистриб’юторПрибуток = €50;

Податок = 0

Країна В / АКомпанія Y – Покупець

€150

Поняття трансфертного ціноутворення• Міжнародний контекст

• Ст. 7 та 9 Модельної Конвенції ОЕСР• BEPS

• Принцип витягнутої руки:• «якщо обставини комерційної або фінансової взаємодії між

двома компаніями відрізняються від тих, які б мали місце за умови взаємодії незалежних компаній, тоді будь-який прибуток, який міг би бути нарахований одній із цих компаній, але не був нарахований внаслідок дії таких обставин, може бути включений до прибутку такої компанії та відповідно оподаткований»

Світова практика застосування правил ТЦУ

• Спільна основа• Відмінності у підходах• Проблемні питання:

• Реструктуризація груп або компаній: розщеплення функцій

• Нематеріальні активи: проблеми оцінки

Вітчизняне законодавство у сфері трансфертного ціноутворення

Правова база

• 04.07.2013 Верховною Радою прийнято Закон «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо трансфертного ціноутворення)»

• 31 липня 2013 Закон від 04.07.2013 р. № 408-VII підписаний Президентом.

• Нові правила застосовуються з 01.09.2013 р.

Визначення

• Трансфертне ціноутворення - система визначення звичайної ціни товарів та/або результатів робіт (послуг) в операціях, визнаних відповідно до статті 39 цього Кодексу контрольованими; (пп.14.1.2511)

• Застосовується для визначення бази оподаткування з податку на прибуток і ПДВ

Контрольовані операції

• Контрольовані операції:• Операції з пов'язаними особами:

• Нерезидентами;• Резидентами, які:

• Задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування прибутку за попередній рік

• Застосовують спеціальний режим оподаткування станом на початок звітного року

• Сплачують податок на прибуток та / або ПДВ за іншою ставкою ніж базова станом на початок звітного року

• Чи не були платниками ПДВ та / або податку на прибуток станом на початок податкового року

• Операції з нерезидентами, які платять податок на прибуток за ставкою, що на 5 % менше, ніж в Україні,

якщо

• Загальний обсяг таких операцій з кожним контрагентом ≥ 50 млн. грн. без ПДВ за календарний рік

Хто є пов'язаними особами?

• Пов'язаними особами для цілей трансфертного ціноутворення визнаються:• юридичні особи - володіють корпоративними правами юридичної особи в

розмірі 20 і більше відсотків;• юридична особа - володіє правами іншої юридичної особи в розмірі 20% і

більше;• особа, яка має повноваження на призначення одноособового або

колегіального органу 50% або більше;• юридичні особи, одноосібні виконавчі органи яких призначені за рішенням

однієї особи;• юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального

виконавчого органу або наглядової ради призначено (обрано) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу) або складають одні і ті ж особи;

• юридична особа та фізична особа - у разі здійснення фізичною особою повноважень одноособового виконавчого органу такої юридичної особи

• фізичні особи мають 1-у ступінь споріднення а також опікуни та піклувальники.

Враховується як прямий, так і опосередкований вплив!

Методи визначення звичайної ціни• Порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу);• Ціни перепродажу - застосовується договірна ціна товарів,

визначена при подальшому продажу таких товарів покупцем третій особі за вирахуванням відповідної націнки та витрат;

• «Витрати плюс» - згідно з яким застосовується ціна, що складається з собівартості готової продукції і відповідної націнки;

• Чистого прибутку - заснований на порівнянні показників операційної рентабельності контрольованої операції з аналогічними показниками операційної рентабельності між непов'язаними особами.

• Розподіл прибутку - визначається прибуток від операції, яка повинен бути розподілений між її учасниками;

Визначення методу

• Вибір методу здійснюється платником на основі:• Сутності операції• Наявності інформації щодо цін у зіставних

операціях

• Перевага надається першому методу• Допускається використання комбінації двох і

більше методів

Визначення звичайної ціни

• Для застосування методів визначення звичайної ціни використовується інформація щодо цін зіставних операцій

• Умови операцій можуть бути визнаними зіставними, тільки якщо:• відмінності між ними істотно не впливають на результати операції,

або• Такі відмінності можуть бути усунені шляхом проведення

відповідних коригувань

• Ціна у контрольованій операції для цілей оподаткування визнається звичайною, якщо податковим органом не доведено зворотне, або платником використано ціну, зазначену в договорі про взаємне узгодження цін (пп.39.1.3)

Визначення звичайної ціни

• Джерела інформації (пп. 39.5.3):• Офіційно визнані джерела інформації про ринкові ціни,

перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України;

• У разі відсутності або недостатності інформації використовується:• Незалежна оцінка майна та майнових прав;• Статистичні дані;• Результати аукціонів, публічних торгів;• Інформація про ціни, діапазон цін з ЗМІ;• Ціни зі довідників спеціалізованих видань;• Інформація про інші контрольовані операції платника

податків

Договір про взаємне узгодження цін (п. 39.6)

• Укладається із податковою службою• Можливість укладання договору передбачена лише для

великих платників податків• Предмет узгодження:

• Перелік товарів/робіт, які є предметом контрольованих операцій• Ціни у контрольованих операціях та/або методи визначення цін• Перелік джерел інформації, використовуваної для застосування

цих методів• Строк, на який узгоджуються ціни• Допустиме відхилення від встановленого рівня економічних умов

здійснення контрольованих операцій• Порядок, строки подання та перелік документів які підтверджують

дотримання узгодженого рівня цін

Документація для податкового контролю

• Платник податку зобов’язаний подавати (п.39.4):• Звіт про контрольовані операції: до 1 травня року,

наступного за звітним• Первинну документацію (крім великих платників) – у

випадку отримання запиту податкового органу, протягом місяця з дня його отримання

• Великі платники: інформацію стовно контрольованих операцій, протягом двох місяців з дня отримання запиту

• Звітним податковим періодом для цілей податкового контролю за ціноутворенням є рік

Податковий контроль

• Форми контролю:• Моніторинг цін в контрольованих операціях• Перевірки

• Перевірки:• Тематичні• Пряма заборона на проведення двох і більше перевірок однієї

операції за один і той же календарний рік• Термін перевірки - не більше 6 місяців, може бути продовжений ще

на 6 місяців• Поряд з перевіркою за трансфертного ціноутворення можуть

проводитися інші податкові перевірки

• Оскарження результатів - за загальними правилами

Коригування

• Самостійні коригування - в разі невідповідності із звичайними цінами, платник податків має право самостійно скоригувати ціну

• Пропорційні коригування здійснюються:• На підставі повідомлення податкового органу про

можливість такого коригування• Після сплати податкових зобов’язань, у двох випадках:

• Донарахування податкових зобов'язань податковим органом, та• У разі самостійного коригування платником податків

Санкції

• Ненадання звіту та / або обов'язкової документації (ст. 120.3):• 5% суми угоди за ненадання звіту• 100 мінімальних заробітних плат за ненадання іншої

документації

• Передбачений однорічний перехідний період (01.09.13-01.09.14), протягом якого до підприємств, яким донараховано податкові зобов'язання із застосуванням ст. 39, штрафні санкції застосовуються у розмірі 1 грн.

• Це положення не стосується штрафів, передбачених п. 120.3

Перехідні положення

• Спеціальні правила визначення звичайних цін для сільськогосподарської продукції, металургії, хімічної і газової промисловості:• Максимально допустиме відхилення становить 5%• Визначення звичайної ціни:

• Якщо товари котируються на біржі - за біржовими котируваннями

• Якщо товари не котируються на біржі - відповідно до довідковими цінами, опублікованими в загальнодоступних джерелах інформації (спеціалізованих комерційних виданнях та публікаціях)

• Даний пункт дійсний до 1 січня 2018.

Перехідні положення

• Якщо в контрольованій операції ціна менша (при продажу) або більше (при придбанні) звичайної ціни, то платник податку зобов'язаний:• Самостійно (не пізніше 1 травня року, наступного за

звітним) визначити і сплатити податкове зобов'язання виходячи із звичайної ціни, та надати копії первинних документів по угоді, або

• Застосувати один з методів визначення звичайної ціни і додатково надати контракт між контрагентом платника податків і наступним одержувачем товару (якщо останній не є пов'язаною особою платника податків та / або його контрагента)

Контакти

www.bakertillyukraine.cominfo@bakertillyukraine.com

Центральний офісвул. Фізкультури, 28Київ, 03680 УкраїнаТел.: + 380 (44) 284 18 65Факс: + 380 (44) 284 18 66

Східний офіспр-т Миру, 17Донецьк, 83015 УкраїнаТел.: + 380 (62) 343 4587Факс: + 380 (62) 343 4589

Південний офісвул. Успенська, 39/1Одеса, 65014 УкраїнаТел.: + 380 (48) 734 7183Факс: + 380 (48) 734 7183