of 25 /25
Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95) Март 2016 Тел.8 (495) 6624410, 8 (985) 1240785, email: [email protected] Содержание 1. О заполнении разделов 1 и 2 расчета по форме 6НДФЛ 2. О ведении раздельного учета налогоплательщиками на УСН, уплачивающими торговый сбор 3. Роструд подготовил ответы на распространенные вопросы, связанные с работой по трудоустройству 4. О выставлении счетовфактур в адрес одного покупателя в рамках долгосрочного договора 5. Об учете в целях налога на прибыль дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией имущественных прав 6. Об исполнении обязанностей налогового агента по доходам физлица в виде % по займу, если оно зарегистрировано как ИП 7. Об уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений 8. Об использовании двух имущественных вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой в течение года 9. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей для налогового периода 2016 года 10. Об уменьшении ЕНВД на сумму фиксированного платежа страховых взносов при их уплате до сдачи декларации 11. О применении соглашения об избежании двойного налогообложения с Китаем 12. О ЕНВД при изменении физических показателей или прекращении розничной торговли на отдельном объекте 13. Утвержден "электронный" формат заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ 14. Обновлена форма налоговой декларации по ЕСХН 15. О профессиях иностранных граждан, прибывающих в визовом порядке, на которых не распространяются квоты 16. О выдаче кассового чека при продаже физлицам подарочных сертификатов 17. Об удержании НДФЛ с выплат при увольнении, если их сумма превышает 3 средних заработка 18. Об уплате госпошлины за госрегистрацию дополнительного соглашения к ранее зарегистрированному договору аренды 19. Установлен размер госпошлины при подаче заявления о выдаче судебного приказа 20. В АПК введены нормы о частных определениях, приказном производстве, уточнены об упрощенном производстве 21. О правах иностранных граждан на получение пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством 22. Для применения с 1 квартала 2016 года подготовлена обновленная форма 4ФСС 23. Об административной ответственности за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения 24. О возврате сумм НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физлица 25. О заполнении графы 15 книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ 26. Об учете расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания 27. О вопросах, возникающих у кредитных организаций при применении законодательства о ПОД/ФТ 28. О расчете суммы земельного налога с помощью сервиса на сайте ФНС 29. О печати организации на справке о доходах физического лица (форма 2НДФЛ) 30. В случае банкротства организации пособия по больничным листкам будут выплачиваться органами ФСС 31. О перечислении НДФЛ с доходов работников, нанятых ИП, совмещающим УСН и ЕНВД 32. О курсе валюты, если суточные командированному за границу выплачиваются в рублях

Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

  • Upload
    others

  • View
    23

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

Информационный бюллетень «Обзор законодательства»

03 (95)

Март 2016 Тел.8 (495) 662­44­10, 8 (985) 124­07­85, e­mail: [email protected]

Содержание 1. О заполнении разделов 1 и 2 расчета по форме 6­НДФЛ 2. О ведении раздельного учета налогоплательщиками на УСН, уплачивающими торговый сбор 3. Роструд подготовил ответы на распространенные вопросы, связанные с работой по трудоустройству 4. О выставлении счетов­фактур в адрес одного покупателя в рамках долгосрочного договора 5. Об учете в целях налога на прибыль дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией имущественных прав 6. Об исполнении обязанностей налогового агента по доходам физлица в виде % по займу, если оно зарегистрировано как ИП 7. Об уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений 8. Об использовании двух имущественных вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой в течение года 9. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей для налогового периода 2016 года 10. Об уменьшении ЕНВД на сумму фиксированного платежа страховых взносов при их уплате до сдачи декларации 11. О применении соглашения об избежании двойного налогообложения с Китаем 12. О ЕНВД при изменении физических показателей или прекращении розничной торговли на отдельном объекте 13. Утвержден "электронный" формат заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ 14. Обновлена форма налоговой декларации по ЕСХН 15. О профессиях иностранных граждан, прибывающих в визовом порядке, на которых не распространяются квоты 16. О выдаче кассового чека при продаже физлицам подарочных сертификатов 17. Об удержании НДФЛ с выплат при увольнении, если их сумма превышает 3 средних заработка 18. Об уплате госпошлины за госрегистрацию дополнительного соглашения к ранее зарегистрированному договору аренды 19. Установлен размер госпошлины при подаче заявления о выдаче судебного приказа 20. В АПК введены нормы о частных определениях, приказном производстве, уточнены ­ об упрощенном производстве 21. О правах иностранных граждан на получение пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством 22. Для применения с 1 квартала 2016 года подготовлена обновленная форма 4­ФСС 23. Об административной ответственности за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения 24. О возврате сумм НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физлица 25. О заполнении графы 15 книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ 26. Об учете расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания 27. О вопросах, возникающих у кредитных организаций при применении законодательства о ПОД/ФТ 28. О расчете суммы земельного налога с помощью сервиса на сайте ФНС 29. О печати организации на справке о доходах физического лица (форма 2­НДФЛ) 30. В случае банкротства организации пособия по больничным листкам будут выплачиваться органами ФСС 31. О перечислении НДФЛ с доходов работников, нанятых ИП, совмещающим УСН и ЕНВД 32. О курсе валюты, если суточные командированному за границу выплачиваются в рублях

Page 2: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

2 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

33. О представлении расчета по форме 6­НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений 34. Форма сообщения об участниках иностранной организации, имеющей облагаемое налогом имущество 35. О создании ФНС системы маркировки товаров на примере меховых изделий 36. Об изменениях законодательства в части срока уплаты имущественных налогов физлицами 37. Об администрировании взносов по различным видам обязательного социального страхования 38. О постановке на учет обособленных подразделений при выполнении строительных работ на объектах 39. Об НДС и налоге на прибыль в отношении полученной организацией компенсации за изъятие земельного участка и ликвидацию объектов 40. Об учете расходов и доходов от реализации при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом 41. Об учете при УСН расходов на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях 42. О нотариальном удостоверении факта принятия решения об увеличении уставного капитала ООО 43. Об отсутствии необходимости выдачи налоговым органом специального разрешения о переходе ИП на УСН 44. О получении необоснованной налоговой выгоды посредством формального дробления бизнеса 45. О проставлении печати на документах, представляемых в налоговые органы, в зависимости от сведений о печати в уставе 46. О представлении документов в электронном виде, в том числе в виде сканированных копий 47. Об учете общехозяйственных расходов при применении "правила 5%" в целях вычета входящего НДС 48. О начислении взносов в государственные внебюджетные фонды на суммы денежных компенсаций при увольнении работника 49. О предоставлении работников проверяемой фирмой налоговой инспекции для инвентаризации 50. О страховых взносах с компенсаций расходов, связанных с проживанием работников вне места постоянного жительства (суточных) 51. О невключении в доходы полученного обеспечительного платежа 52. ВС РФ: проверять цены на соответствие рыночному уровню Минфин инспекциям не предписывал 53. Об оформлении трудовых отношений с иностранными работниками, выполняющими работу дистанционно на родине 54. О формировании резерва сомнительных долгов по средствам фирмы, размещенным на счетах банка, у которого отозвана лицензия 55. Об уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в зависимости от типа прав на объект 56. Рекомендации в связи с изменением с 01.01.2016 порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль 57. Утвержден формат заявления о предоставлении налоговому органу адреса иностранной организации 58. Начало выездной проверки не зависит от того, когда фирма получила решение о ее проведении 59. О недопустимости сокращения количества показателей в бухгалтерской отчетности 60. Об уплате авансовых платежей по НДФЛ с учетом профессиональных налоговых вычетов 61. О госрегистрации изменения места нахождения юрлица, изменений, касающихся перехода доли в уставном капитале ООО или ее части 62. Об учете при УСН расходов, связанных со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) 63. О периоде, с которого обязан применять ККТ налогоплательщик, утративший право на ЕНВД 64. О требованиях, предъявляемых к сертификату резидентства 65. Отдельные разъяснения по заполнению формы 6­НДФЛ 66. Об уплате НДФЛ с доходов наемных работников предпринимателя, который совмещает УСН и ПСН 67. О вычете НДС по железнодорожным билетам, приобретенным для проезда сотрудников к месту служебной командировки и обратно 68. Об отражении в составе доходов (расходов) у кредитора и должника законных %

Page 3: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

3 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

69. О заполнении формы 2­НДФЛ в отношении иностранных работников, доходов от долевого участия 70. Утвержден перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения 71. На сайте ПФР размещена новая форма отчетности по персонифицированному учету 72. Об указании в 6­НДФЛ операции по возврату налога; об отражении матвыгоды от экономии на процентах, от списания задолженности 73. О поправках в порядок проведения проверок НФО аудиторскими организациями по поручению ЦБ 74. ВС актуализировал разъяснения отдельных положений ГК об ответственности за нарушение обязательств 75. О налоге при УСН в случае передачи векселя третьего лица в оплату задолженности по договору займа 76. О применении НДС в отношении операции по выдаче поручительства за третье лицо 77. Об учете доходов при получении в пользование имущества безвозмездно 78. О заполнении поля "Статус налогоплательщика" формы 2­НДФЛ в отношении граждан государств ­ членов ЕАЭС 79. О ничтожности указанного в договоре условия о самостоятельном перечислении физлицом НДФЛ 80. Об усилении административной ответственности за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности 81. Обновлена форма налоговой декларации по УСН

1. О заполнении разделов 1 и 2 расчета по форме 6­НДФЛ Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС­4­11/3058@ "В отношении заполнения и представления формы 6­НДФЛ"

Раздел 1 расчета по форме 6­НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом, раздел 2 ­ за последние три месяца отчетного периода.

ФНС России разъяснила некоторые вопросы, касающиеся заполнения и представления формы расчета 6­НДФЛ.

Сообщено, в частности:

­ налоговые агенты, начиная с отчетного периода первого квартала 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6­НДФЛ;

­ расчет представляется по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ­7­11/450@;

­ организации ­ крупнейшие налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его, в том числе в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета по соответствующему обособленному подразделению.

В письме содержатся также разъяснения порядка заполнения разделов и отдельных строк расчета с приведением конкретных примеров.

2. О ведении раздельного учета налогоплательщиками на УСН, уплачивающими торговый сбор

Письмо ФНС России от 20.02.2016 N СД­4­3/2833@ "О направлении письма Минфина России от 18.12.2015 N 03­11­09/78212"

Налогоплательщики УСН обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

Это связано с тем, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы":

­ в случае осуществления нескольких видов деятельности вправе уменьшить на сумму торгового сбора сумму налога, исчисленного только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор;

­ вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по доходам от осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли и зачисляемого в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, в котором установлен торговый сбор, на

Page 4: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

4 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

общую сумму торговых сборов, уплаченных по каждому из объектов обложения сбором.

3. Роструд подготовил ответы на распространенные вопросы, связанные с работой по трудоустройству

Информация Роструда "Ответы на типовые вопросы"

В связи со вступлением в силу с 1 января 2016 года положений Федерального закона от 05.05.2014 N 116­ФЗ, регулирующего деятельность по предоставлению труда работников (персонала), у граждан и юридических лиц возникают вопросы, связанные с его применением. Роструд дает ответы на некоторые из возникающих вопросов.

В частности, разъясняется, что следует понимать под стажем работы в области трудоустройства или содействия занятости в РФ для целей аккредитации частных агентств занятости на право осуществления деятельности по предоставлению труда работников (персонала), каков порядок учета стажа работы в области трудоустройства или содействия занятости населения в РФ для целей такой аккредитации.

Кроме того, отмечается, что обязательства по договорам возмездного оказания услуг по предоставлению персонала, заключенным до 1 января 2016 года, должны исполняться в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона.

4. О выставлении счетов­фактур в адрес одного покупателя в рамках долгосрочного договора

Письмо Минфина от 12.01.2016 03­07­09/140

При поставке продукции поставщиком в адрес одного покупателя в рамках долгосрочного договора возможно выставление одного счета­фактуры по товарам, отгруженным в течение пяти календарных дней, с отражением в нем в отдельных позициях каждого вида товара.

5. Об учете в целях налога на прибыль дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией имущественных прав

Письмо Минфина от 01.02.2016 03­03­06/1/4148

Имущественные права не могут быть приравнены ни к товарам, ни к работам, ни к услугам. Поэтому дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

6. Об исполнении обязанностей налогового агента по доходам физлица в виде % по займу, если оно зарегистрировано как ИП

Письмо Минфина России от 01.02.2016 03­04­06/4448

Российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты на сумму займа по договору займа, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ.

Изложенный порядок следует применять к доходу в виде % на сумму займа независимо от того, зарегистрировано физическое лицо, получающее такие доходы, в качестве ИП или нет.

7. Об уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений

Письмо Минфина России от 26.01.2016 03­05­05­01/2969

В случае если в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, законом соответствующего субъекта РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 Налогового кодекса РФ не установлены, налог на имущество организаций в отношении указанного имущества не исчисляется.

8. Об использовании двух имущественных вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой в течение года

Письмо Минфина России от 11.02.2016 03­04­05/7154

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права

Page 5: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

5 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

собственности на другую квартиру (квартиры) произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении квартиры (квартир).

9. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей для налогового периода 2016 года

Информация Минпромторга России от 26.02.2016 "Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2016 года"

На 2016 год определен перечень дорогостоящих автомобилей, в отношении которых транспортный налог уплачивается с учетом повышающих коэффициентов.

Повышающие коэффициенты к ставке транспортного налога применяются в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей.

Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпромторга России не позднее 1 марта очередного налогового периода.

10. Об уменьшении ЕНВД на сумму фиксированного платежа страховых взносов при их уплате до сдачи декларации

Письмо ФНС России от 19.02.2016 N СД­4­3/2691@ "О направлении письма Минфина России от 26.01.2016 N 03­11­09/2852"

Сумма налога при применении ЕНВД может быть уменьшена на сумму фиксированного платежа страховых взносов, уплаченного до подачи налоговой декларации.

С учетом сложившейся судебной практики сообщается, в частности, следующее.

Исходя из положений абзаца 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ судами сделан вывод о том, что законодатель не ограничивает право налогоплательщиков, уплачивающих страховые взносы в фиксированном размере, уменьшать сумму единого налога на сумму страховых взносов, относящихся к соответствующему налоговому периоду, но уплаченных за его пределами, до подачи налоговой декларации.

Поскольку уплата ЕНВД производится не позднее 25­го числа первого месяца следующего налогового периода, сообщается, что ИП вправе уменьшить сумму единого налога за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к данному налоговому периоду и уплаченных до 25 апреля 2016 года.

11. О применении соглашения об избежании двойного налогообложения с Китаем Письмо ФНС России от 19.02.2016 N ОА­4­17/2773

Соглашение об избежании двойного налогообложения с Китаем, ратифицированное Федеральным законом от 31.01.2016 N 6­ФЗ, пока не применяется.

Для вступления в силу указанного соглашения российской стороне необходимо получить уведомление по дипломатическим каналам о выполнении КНР внутригосударственных процедур, предусмотренных национальным законодательством. Поскольку на сегодняшний день такого уведомления не получено, соглашение не применяется.

12. О ЕНВД при изменении физических показателей или прекращении розничной торговли на отдельном объекте

Письмо ФНС России от 19.02.2016 N СД­4­3/2690 "О направлении письма Минфина России от 03.12.2015 N 03­11­09/70689"

В отношении розничной торговли для исчисления ЕНВД применяются различные физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности (площадь торгового зала, количество торговых мест, количество торговых автоматов).

С учетом данного обстоятельства разъяснено, в частности, следующее:

при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны в случае изменения физического показателя ­ площади торгового зала, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ;

если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, единый налог

Page 6: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

6 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

исчисляется в соответствии с пунктом 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД;

в случае изменения количества торговых мест и количества торговых автоматов, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. При прекращении розничной торговли через указанные объекты торговли и снятия с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД единый налог в отношении этих объектов торговли исчисляется в соответствии с пунктом 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

13.

Page 7: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

7 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Утвержден "электронный" формат заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ

Приказ ФНС России от 29.02.2016 N ММВ­7­6/105@ "Об утверждении Рекомендуемого формата представления в электронной форме заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ (об отказе от статуса налогового

резидента РФ)"

Форма заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ (об отказе от статуса налогового резидента РФ) утверждена приказом ФНС России от 23.12.2015 N ММВ­7­17/595@.

14. Обновлена форма налоговой декларации по ЕСХН Приказ ФНС России от 01.02.2016 N ММВ­7­3/51@ "О внесении изменений в приложения к Приказу ФНС России от 28.07.2014 N

ММВ­7­3/384@"

Так, в частности, на титульном листе налоговой декларации исключено поле для проставления печати (в связи с отменой обязанности организаций иметь печать).

В новой редакции изложен раздел 1 декларации "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", а также раздел 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога".

Одновременно вносятся поправки в порядок заполнения налоговой декларации (изменения коснулись, в частности, порядка указания применяемой налогоплательщиком ставки налога по ЕСХН).

15. О профессиях иностранных граждан, прибывающих в визовом порядке, на которых не распространяются квоты

Приказ Минтруда России от 10.02.2016 N 47н "О внесении изменений в приложение к Приказу Министерства труда и социальной защиты РФ от 28 мая 2015 г. N 324н "Об утверждении перечня профессий (специальностей, должностей) иностранных граждан ­ квалифицированных специалистов, трудоустраивающихся по имеющейся у них профессии (специальности), на которых квоты на

выдачу иностранным гражданам, прибывающим в Российскую Федерацию на основании визы, разрешений на работу не распространяются"

Расширен перечень профессий иностранных граждан, прибывающих в визовом порядке, на которых квоты на выдачу разрешений на работу не распространяются

В указанный перечень включены 9 новых позиций. Это директор (заведующий) гостиницы (кемпинга, пансионата), директор базы (туристической), инструктор ­ методист по туризму, менеджер (в общественном питании и гостиничном обслуживании), метрдотель (администратор торгового зала), организатор путешествий (экскурсий), переводчик технической литературы, руководитель кружка (клуба по интересам, коллектива, любительского объединения, секции, студии, туристской группы), шеф­повар.

16. О выдаче кассового чека при продаже физлицам подарочных сертификатов Письмо Минфина России от 29.01.2016 N 03­07­14/4002

Если чек выдан, считается, что организация выставила счет­фактуру. Такой точки зрения придерживается Минфин.

Продажу сертификата налоговые органы могут расценить как получение предоплаты, а обмен его на товары признать реализацией. Правомерность такой трактовки в целях расчета налога на прибыль подтверждают Минфин, ВС РФ и ФНС. Продавцу следует применять порядок исчисления НДС с аванса. Налог нужно уплатить в бюджет по расчетной ставке, когда продан сертификат. При обмене на товар эту сумму можно принять к вычету. С выручки придется перечислить НДС.

17.

Page 8: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

8 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Об удержании НДФЛ с выплат при увольнении, если их сумма превышает 3 средних заработка

Письмо Минфина России от 12.02.2016 N 03­04­06/7535

Все выплаты работнику при увольнении, кроме компенсации за неиспользованный отпуск, следует сложить. Полученную сумму сравнивают со средним месячным заработком, увеличенным в три раза (когда работодатель находится на Крайнем Севере ­ в шесть раз). Если она больше, с разницы нужно удержать НДФЛ.

18. Об уплате госпошлины за госрегистрацию дополнительного соглашения к ранее зарегистрированному договору аренды

Письмо Минфина от 08.02.2016 03­05­05­03/6318

За государственную регистрацию дополнительного соглашения к ранее зарегистрированному договору аренды недвижимого имущества, которое изменяет содержание и условия обременения вещных прав арендодателя, но не влечет существенного изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с размерами, установленными подпунктом 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

19. Установлен размер госпошлины при подаче заявления о выдаче судебного приказа Федеральный закон от 02.03.2016 N 48­ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса РФ"

Размер госпошлины в этом случае составит 50 % размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера.

20. В АПК введены нормы о частных определениях, приказном производстве, уточнены ­ об упрощенном производстве

Федеральный закон от 02.03.2016 N 47­ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс РФ"

Унифицированы отдельные процессуальные нормы, применяемые при рассмотрении дел судами общей юрисдикции и арбитражными судами

Уточнено, в частности, что спор, возникающий из гражданских правоотношений, может быть передан на разрешение арбитражного суда после принятия сторонами мер по досудебному урегулированию по истечении 30 календарных дней со дня направления претензии (требования), если иные срок и/или порядок не установлены законом либо договором, за исключением отдельных категорий дел. Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, если он установлен федеральным законом.

Не соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если такой порядок является обязательным в силу закона, будет являться основанием для возвращения искового заявления.

В АПК РФ введен институт частных определений. Арбитражный суд вправе вынести частное определение при выявлении в ходе рассмотрения дела случаев, требующих устранения нарушения законодательства государственным органом, органом местного самоуправления, иным органом, организацией, наделенной федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностным лицом, адвокатом, субъектом профессиональной деятельности.

Уточнены перечень дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства, порядок принятия решения по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства.

Кроме того, в АПК РФ включена глава, регламентирующая порядок приказного производства. Судебный приказ выдается по делам, в которых:

­ требования вытекают из неисполнения или ненадлежащего исполнения договора и основаны на представленных взыскателем документах, устанавливающих денежные обязательства, которые должником признаются, но не исполняются, если цена заявленных требований не превышает 400 тысяч рублей;

­ требование основано на совершенном нотариусом протесте векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта, если цена заявленного требования не превышает 400 тысяч рублей;

­ заявлено требование о взыскании обязательных платежей и санкций, если указанный в заявлении общий размер подлежащей взысканию денежной суммы не превышает 100 тысяч рублей.

Page 9: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

9 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Установлены особенности кассационного производства, связанные с пересмотром вступившего в законную силу судебного приказа.

Федеральный закон вступает в силу по истечении 90 дней после дня его официального опубликования.

21. О правах иностранных граждан на получение пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Информация ФСС РФ "Страховые взносы с иностранцев"

В информации сообщается, в частности, следующее:

­ иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов) подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

­ страховые взносы на обязательное социальное страхование уплачиваются с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу иностранных граждан с применением тарифов, дифференцированных в зависимости от категории застрахованного лица (приведены действующие тарифы страховых взносов);

­ постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также временно пребывающие в РФ граждане республик Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызстан имеют право на получение всех видов пособий, установленных Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

­ высококвалифицированные специалисты, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ, не являются застрахованными лицами по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не имеют права на получение пособий по данному виду страхования;

­ на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ, распространяются также положения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

22. Для применения с 1 квартала 2016 года подготовлена обновленная форма 4­ФСС Приказ ФСС РФ от 25.02.2016 N 54 "О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к Приказу Фонда социального страхования РФ от 26 февраля 2015 г. N 59 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному

страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения"

В форму отчета (форма 4­ФСС) и порядок его заполнения внесен ряд поправок.

Изменения внесены в титульный лист, таблицы 2, 3, 5 раздела I, а также таблицу 6 раздела 2 расчета.

Так, например, на титульном листе добавлено поле "район" и исключены поля "работающих инвалидов" и "работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами". Данные поля теперь находятся перед таблицей 6 раздела 2 (данная таблица изложена в новой редакции и скорректированы требования по ее заполнению).

При этом установлено, что в указанных полях отражается списочная численность работающих инвалидов, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, рассчитанная в соответствии с формами федерального статистического наблюдения и указаниями по их заполнению на отчетную дату.

23.

Page 10: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

10 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Об административной ответственности за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения

Письмо Росстата от 16.02.2016 13­13­2/28­СМИ

В настоящее время должностные лица и организации за непредставление или несвоевременное представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности и аудиторского заключения о ней в органы государственной статистики могут привлекаться к административной ответственности в соответствии со статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

За нарушение ст. 19.7 рассматриваются отдельно дела:

­ за непредставление в неполном составе бухгалтерской (финансовой) отчетности;

­ за непредставление аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

24. О возврате сумм НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физлица Письмо Минфина России от 15.02.2016 03­04­06/7958

Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае нахождения физического лица в РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению с применением налоговой ставки 30 %.

Доходы от источников в РФ, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ на дату выплаты дохода, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13 %.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 %.

Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 %, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 %.

Если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 %, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом.

25. О заполнении графы 15 книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ Письмо Минфина от 08.02.2016 03­07­08/6235

Специалисты Минфина РФ полагают возможным в графе 15 книги покупок отражать, в том числе, таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС.

26. Об учете расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания

Письмо Минфина от 08.02.2016 03­03­07/6185

Для возможности учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания, факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документами, выданными уполномоченными органами государственной власти.

27. О вопросах, возникающих у кредитных организаций при применении законодательства о ПОД/ФТ

Информация Росфинмониторинга "О применении кредитными организациями мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества и приостановлению операций"

Федеральным законом предусмотрено право кредитных организаций отказать в выполнении

Page 11: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

11 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

распоряжения клиента о совершении операции в случае, если у сотрудника кредитной организации в ходе реализации правил внутреннего контроля возникают подозрения, что операция (сделка) совершается в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Также предусмотрено право кредитных организаций:

­ отказаться от заключения договора банковского счета (вклада) с физическим или юридическим лицом, иностранной структурой без образования юридического лица, в соответствии с правилами внутреннего контроля кредитной организации в случае наличия подозрений о том, что целью заключения такого договора является совершение операций в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма;

­ расторгнуть договор банковского счета (вклада) с клиентом в случае принятия в течение календарного года двух и более решений об отказе в выполнении распоряжения клиента о совершении операции.

28. О расчете суммы земельного налога с помощью сервиса на сайте ФНС Информация ФНС России от 04.03.2016 "На сайте ФНС России можно рассчитать сумму земельного налога"

На сайте ФНС России функционирует специальный сервис (nalog.ru/rn77/service/nalog_calc/) для расчета суммы земельного налога

Пользователю необходимо лишь ввести кадастровый номер земельного участка ­ остальные сведения, необходимые для расчета налога, заполняются автоматически по данным Росреестра: площадь, кадастровая стоимость, вид объекта.

Ранее уже были разработаны калькулятор по транспортному налогу (nalog.ru/rn77/service/calc_transport/) и калькулятор по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости (nalog.ru/rn77/service/nalog_calc/).

29. О печати организации на справке о доходах физического лица (форма 2­НДФЛ) Письмо ФНС от 17.02.2016 БС­4­11/2577

Приказом ФНС России от 30.10.2015 ММВ­7­11/485@ утверждена новая форма справки о доходах физического лица, а также порядок ее заполнения, не требующие проставления печати организации на указанной справке.

30. В случае банкротства организации пособия по больничным листкам будут выплачиваться органами ФСС

Федеральный закон от 09.03.2016 N 55­ФЗ "О внесении изменений в ст. 4.8 и 13 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

Соответствующим основанием дополнен перечень случаев, при наступлении которых назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и ежемесячных пособий по уходу за ребенком вместо работодателя осуществляются территориальными органами ФСС РФ.

31.

Page 12: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

12 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

О перечислении НДФЛ с доходов работников, нанятых ИП, совмещающим УСН и ЕНВД Письмо ФНС России от 25.02.2016 БС­3­11/763@

ИП обязаны вести раздельный учет доходов, полученных по каждому из видов предпринимательской деятельности.

ИП, осуществляющий деятельность с применением УСН, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности, перечисляет в бюджет по месту жительства ИП, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, НДФЛ перечисляет в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

В случае если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ЕНВД), то НДФЛ с доходов в части применения УСН, должен перечисляться в бюджет по месту жительства ИП, а с доходов в части применения ЕНВД, ­ в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

32. О курсе валюты, если суточные командированному за границу выплачиваются в рублях Письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03­04­06/6531

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх этих размеров являются объектом обложения НДФЛ.

Поскольку выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, курс Банка России на дату выплаты суточных для целей обложения НДФЛ значения не имеет.

Дата фактического получения дохода по НДФЛ определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

33. О представлении расчета по форме 6­НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений

Письмо Федеральной налоговой службы от 26.02.2016 г. N БС­4­11/3168@ "По вопросу представления расчета по форме 6­НДФЛ"

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6­НДФЛ в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту учета таких подразделений, а также в отношении физлиц, получивших доходы по договорам гражданско­правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Крупнейшие налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6­НДФЛ отдельно по каждому подразделению. В отношении работников этих подразделений расчет представляется в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению.

34. Форма сообщения об участниках иностранной организации, имеющей облагаемое налогом имущество

Приказ ФНС России от 28.01.2016 N ММВ­7­14/41@ "Об утверждении формы и формата представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица ­ о ее

учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ, а также порядка заполнения формы сообщения и порядка ее представления в электронной

форме"

Утверждена форма сообщения об участниках иностранной организации (учредителях, бенефициарах, управляющих иностранной структуры без образования ЮЛ), имеющей облагаемое налогом имущество.

Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, одновременно с налоговой декларацией представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица).

35. О создании ФНС системы маркировки товаров на примере меховых изделий

Page 13: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

13 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Письмо ФНС России от 09.03.2016 N ГД­4­19/3709@ "О направлении информации о создании системы маркировки"

На официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) создан раздел, посвященный вопросам создания и функционирования системы маркировки товаров

08.09.2015 подписано Соглашение о реализации в 2015 ­ 2016 годах пилотного проекта по введению маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками по товарной позиции "Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха" (код ТН ВЭД 4303).

В соответствии с Соглашением с 01.04.2016 на территории государств ­ членов Таможенного союза и Единого экономического пространства запрещается оборот товаров по товарной позиции ТН ВЭД 4303 без нанесения на них контрольных (идентификационных) знаков.

В рамках реализации мероприятий по разработке законодательной базы в сфере маркировки и формированию системы маркировки на территории РФ на сайте ФНС России создан раздел, где размещена соответствующая информация.

36. Об изменениях законодательства в части срока уплаты имущественных налогов физлицами

Письмо ФНС России от 11.01.2016 N БС­4­11/48@ "О сроке уплаты имущественных налогов"

Федеральным законом от 23.11.2015 N 320­ФЗ срок уплаты имущественных налогов (земельного, транспортного и налога на имущество физических лиц) установлен не позднее 1­го декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 02.12.2013 N 334­ФЗ, устанавливающие для физических лиц единый срок уплаты указанных выше налогов ­ не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По мнению ФНС России, к правоотношениям по сроку уплаты имущественных налогов за 2014 год, возникающим до дня вступления в силу Закона N 320­ФЗ, применяются сроки уплаты без учета изменений, внесенных Законом N 320­ФЗ (т.е. налоги за 2014 год уплачиваются до 1 октября 2015 года).

Срок уплаты налогов ­ не позднее 1 декабря ­ указывается в налоговых уведомлениях, направляемых налоговыми органами после даты вступления в силу Закона N 320­ФЗ, начиная с налогового периода 2015 года (без учета перерасчета налогов за предыдущие налоговые периоды).

37. Об администрировании взносов по различным видам обязательного социального страхования

Информация ФСС РФ "Изменения в нормативных правовых актах в части администрирования страховых взносов по двум видам обязательного социального страхования с 01.01.2016"

ФСС РФ напоминает, что:

­ увеличились сроки подачи заявления о регистрации в качестве страхователя с 10 до 30 календарных дней для всех категорий страхователей;

­ уточнены нормы об ответственности за нарушения, связанные с регистрацией в качестве страхователя в ФСС РФ;

­ изменен порядок проведения контрольных мероприятий по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

­ установлен единый срок уплаты страховых взносов по двум видам обязательного социального страхования (не позднее 15­го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы);

­ внесены изменения в части регулирования задолженности страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

­ с 01.01.2016 предельная величина доходов, с которой уплачиваются страховые взносы в ФСС РФ, составляет 718 000 рублей.

38. О постановке на учет обособленных подразделений при выполнении строительных работ на объектах

Page 14: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

14 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2016 12­18/008798

Обособленным подразделением организации признается любое обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Если деятельность организации осуществляется вне места ее нахождения в течение срока, превышающего один месяц, то указанная деятельность приводит к созданию обособленного подразделения и, следовательно, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

39. Об НДС и налоге на прибыль в отношении полученной организацией компенсации за изъятие земельного участка и ликвидацию объектов

Письмо Минфина от 17.02.2016 03­07­11/8736

При ликвидации основных средств и прекращении их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету по таким основным средствам подлежат восстановлению.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим.

Средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в статье 251 Налогового кодекса РФ не поименованы, поэтому они подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

40. Об учете расходов и доходов от реализации при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом

Письмо Минфина от 17.02.2016 03­03­06/1/8626

Особенности признания доходов для целей налогообложения прибыли организаций применительно к длительным производственным циклам установлены главой 25 НК РФ только в отношении работ и услуг.

Датой получения дохода от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемой в соответствии с пунктом 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату, то есть по дате перехода права собственности на соответствующие товары (пункт 3 ст. 271 НК РФ).

При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций единовременно на дату реализации. При этом расходы в виде стоимости такой продукции, сформированной в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ, также включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на дату реализации соответствующей продукции.

41. Об учете при УСН расходов на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях

Письмо Минфина России от 15.02.2016 03­11­06/2/8092

Организация вправе учитывать в составе материальных расходов затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях.

42. О нотариальном удостоверении факта принятия решения об увеличении уставного капитала ООО

Письмо ФНС России от 24.02.2016 ГД­3­14/743@

Статья 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14­ФЗ "Об ООО" дополнена п.3, в соответствии с которым факт принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала и состав участников общества, присутствовавших при принятии указанного решения, должны быть подтверждены

Page 15: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

15 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

путем нотариального удостоверения.

По мнению ФНС России, применимы к решению об увеличении уставного капитала общества, принятому как общим собранием участников общества, так и единственным участником общества.

43. Об отсутствии необходимости выдачи налоговым органом специального разрешения о переходе ИП на УСН

Письмо Минфина от 16.02.2016 03­11­11/8396

В связи с тем что переход на УСН носит уведомительный характер, ИП признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

ИП, применяющий УСН, может осуществлять предпринимательскую деятельность без получения подтверждения налогового органа о применении указанного налогового режима.

44. О получении необоснованной налоговой выгоды посредством формального дробления бизнеса

Письмо ФНС России от 19.01.2016 N СА­4­7/465@

В налоговые органы направлено определение Верховного Суда РФ по вопросу получения обществом необоснованной налоговой выгоды посредством формального дробления бизнеса.

Основанием к доначислению сумм налога на прибыль и НДС, а также пеней и штрафов, послужил вывод налоговой инспекции о создании обществом и ИП, применяющим ЕНВД, схемы уклонения от налогообложения путем формального заключения договоров поручения, по условиям которых указанные лица от имени друг друга могли совершать действия по оформлению сделок купли­продажи с покупателями товаров.

По мнению налогового органа, денежные средства, полученные ИП от реализации обществом товаров предпринимателя на основании договора поручения, исходя из подлинного экономического содержания указанных операций, являются доходами самого общества и, следовательно, подлежат налогообложению налогом на прибыль и НДС за проверяемый период.

ФНС России рекомендует налоговым инспекциям в рамках процесса доказывания использования схемы "дробления" бизнеса располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

45.

Page 16: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

16 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

О проставлении печати на документах, представляемых в налоговые органы, в зависимости от сведений о печати в уставе

Письмо Минфина России от 16.02.2016 03­02­07/1/8575

В случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) использовать печать, а также в случае, если в уставе этого общества содержатся сведения о наличии у него печати, к документам такого общества может предъявляться требование о проставлении печати.

Если федеральным законом не предусмотрена обязанность акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) использовать печать и в уставе этого общества не содержатся сведения о наличии у него печати, к документам такого общества не предъявляется требование о проставлении печати.

46. О представлении документов в электронном виде, в том числе в виде сканированных копий

Письмо ФНС от 09.02.2016 ЕД­4­2/1984@

Приказом ФНС России от 29.06.2012 ММВ­7­6/465@ "Об утверждении формата описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" утвержден формат описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС, который включает и форматы документов, указанных в описи и представленных в виде скан­образов.

Возможность представления документов в виде сканированных копий установлена для следующих документов: договор (соглашение, контракт), в том числе дополнения (изменения); спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости); акт приемки­сдачи работ (услуг); счет­фактура, в том числе корректировочный; товарно­транспортная накладная; товарная накладная (ТОРГ­12); грузовая таможенная декларация/ транзитная декларация, в том числе добавочные листы к ним.

В том случае, если документы составлены по форматам, установленным ФНС России, они могут быть направлены в налоговый орган в электронном виде с использованием любого программного обеспечения, в том числе с использованием системы электронного документооборота "Контур­Архив".

47. Об учете общехозяйственных расходов при применении "правила 5%" в целях вычета входящего НДС

Письмо Минфина России от 05.02.2016 03­07­14/5857

В случае если за налоговый период доля совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, в том числе не признаются объектом налогообложения этим налогом, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы налога (в том числе и в отношении тех покупок, которые подлежат отнесению к числу прямых расходов), предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету.

48. О начислении взносов в государственные внебюджетные фонды на суммы денежных компенсаций при увольнении работника

Письмо Минтруда России от 27.01.2016 17­4/В­29

Все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Суммы компенсационных выплат при увольнении, превышающие, соответственно, трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

49. О предоставлении работников проверяемой фирмой налоговой инспекции для инвентаризации

Апелляционное определение ВС РФ от 25.02.2016 N АПЛ16­25

Page 17: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

17 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

ВС РФ указал: во время выездной проверки компания предоставляет по запросу налогового органа сотрудников и оборудование, которое у нее есть. Она не должна нанимать людей или покупать дополнительное оборудование специально для проведения инвентаризации.

Возможность привлекать работников проверяемой организации предусмотрена специальным положением. Компания посчитала: документ в этой части не соответствует НК РФ, так как в кодексе не установлена обязанность налогоплательщика предоставлять инспекции персонал и оборудование для инвентаризации. Суд не поддержал фирму, пояснив, что требование проверяющего не противоречит федеральному законодательству.

50. О страховых взносах с компенсаций расходов, связанных с проживанием работников вне места постоянного жительства (суточных) Письмо Минтруда РФ от 28.12.2015 N 17­3/В­641

Учитывая положения ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которыми работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, в том числе суточные, размер которых определяется коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом. Данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании п.п. "и" п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212­ФЗ.

51. О невключении в доходы полученного обеспечительного платежа Письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03­03­06/1/8968

Обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу, поэтому к ним могут применяться одни и те же нормы НК РФ. При расчете налога на прибыль залог не учитывают ни в доходах, ни в расходах. Следовательно, не следует учитывать и обеспечительный платеж. Этот вывод Минфин делал и ранее.

52. ВС РФ: проверять цены на соответствие рыночному уровню Минфин инспекциям не предписывал

Решение ВС РФ от 01.02.2016 N АКПИ15­1383

Суд указал, что письмо Минфина не наделяет территориальные налоговые органы полномочиями контролировать цены по любым сделкам между взаимозависимыми лицами. Такие полномочия по закону есть только у ФНС при проверке контролируемых сделок. В признании недействующим абзаца 12 письма отказано.

Оспаривалось следующее разъяснение Минфина. Если выявлены факты манипулирования ценами и уклонения от налогообложения, необходимо доказать, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Для этого в ходе камеральных или выездных проверок могут использоваться методы, предусмотренные в НК РФ для контролируемых сделок.

С точки зрения обратившейся в ВС РФ организации, эти разъяснения расширяют полномочия территориальных инспекций, установленные законодательством. По общему правилу сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Соответствуют ли цены в контролируемых сделках рыночному уровню, проверяет ФНС, используя предусмотренные в НК РФ методы. Контролировать цены в таких сделках в ходе камеральных или выездных проверок инспекции не могут. Однако некоторые сделки между взаимозависимыми лицами не считаются контролируемыми. Полагаем, именно по данным сделкам могут возникнуть споры о том, соответствуют ли цены рыночным и получает ли в связи с этим налогоплательщик необоснованную налоговую выгоду.

Следует обратить внимание, что позже Минфин уточнил свою позицию. Если сделки между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми, то по общему правилу проверить цены на соответствие рынку не может ни ФНС, ни инспекция. Однако есть ряд исключений. Так, в части второй НК РФ для некоторых операций прямо указано, что фактическая цена определяется согласно ст. 105.3 НК РФ (например, при расчете базы по НДС в отношении безвозмездной реализации товаров. Цены в таких сделках могут контролироваться в ходе выездных и камеральных проверок.

53. Об оформлении трудовых отношений с иностранными работниками, выполняющими работу дистанционно на родине

Письмо Минтруда России от 17.02.2016 14­2/В­125

Трудовой кодекс РФ не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной

Page 18: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

18 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

работе с гражданином РФ, с иностранным гражданином или лицом без гражданства осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории РФ так как, учитывая положения ст. 312.3 Трудового кодекса РФ об обязанности работодателя обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных работников, а также положения ст. 13 Трудового кодекса РФ о том, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, действуют только на территории РФ, обеспечение работодателем безопасных условий труда для дистанционных работников, работающих за пределами РФ, не представляется возможным.

Таким образом, сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско­правовых отношений.

54. О формировании резерва сомнительных долгов по средствам фирмы, размещенным на счетах банка, у которого отозвана лицензия

Письмо Минфина от 18.02.2016 03­03­06/2/9007

Общество не может создать резерв сомнительных долгов в целях налога на прибыль в отношении денежных средств, размещенных в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

55. Об уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в зависимости от типа прав на объект

Письмо Минфина России от 02.02.2016 03­05­04­01/4770

Объекты недвижимого имущества, учтенные на балансе в качестве товаров, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ, за исключением объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

56. Рекомендации в связи с изменением с 01.01.2016 порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Письмо ФНС России от 14.03.2016 N СД­4­3/4129@ "О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций"

До 1 января 2016 года организации с доходами от реализации, не превышающими в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи.

Теперь такой порядок уплаты может применяться налогоплательщиками, у которых доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала.

В I квартале 2016 года такие налогоплательщики не обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи и вправе представить в налоговые инспекции уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года (с указанием нулей по строкам 120 ­ 140 и 220 ­ 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)" и с указанием прочерков по строкам 320 ­ 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений N 5 к Листу 02).

57.

Page 19: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

19 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Утвержден формат заявления о предоставлении налоговому органу адреса иностранной организации

Приказ ФНС России от 16.03.2016 N ММВ­7­6/144@ "Об утверждении Рекомендуемого формата представления в электронной форме заявления о предоставлении налогоплательщиком ­ иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на

территории РФ через постоянное представительство, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах

и сборах"

Рекомендован формат направления в электронном виде заявления о предоставлении налоговому органу адреса иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство

Адрес иностранной организации представляется для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Соответствующее заявление налогоплательщика ­ иностранной организации необходимо направить по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.12.2015 N ММВ­7­14/598@, а в электронном виде ­ в соответствии с рекомендуемым форматом, доведенным настоящим письмом.

58. Начало выездной проверки не зависит от того, когда фирма получила решение о ее проведении

Письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03­02­07/1/8635

Минфин напоминает, что НК РФ не устанавливает срок, в который налоговый орган должен вручить организации такое решение.

Из письма ведомства можно сделать вывод, что инспекция вправе передать решение и после начала проверки. Если такая ситуация возникла, нужно учесть: по одному этому обстоятельству нельзя оспорить результаты проверки. Налоговый орган не нарушил процедуру ее проведения. Проверка начинается со дня, когда инспекция вынесла решение о ее назначении, а не когда оно получено организацией.

59. О недопустимости сокращения количества показателей в бухгалтерской отчетности Письмо ФНС России от 20.02.2016 N СД­3­3/727@

Уменьшить объем бухгалтерской отчетности можно только после изменения утвержденных Минфином форм. Значит, организации, которые решили представить отчетность на бумажном носителе, должны распечатать все листы. Вывод следует из разъяснения ФНС, адресованного малому предприятию.

60. Об уплате авансовых платежей по НДФЛ с учетом профессиональных налоговых вычетов

Письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2016 г. БС­3­11/211@ Об уплате авансовых платежей по НДФЛ с учетом профессиональных налоговых вычетов

НК РФ прямо устанавливает право налогоплательщика на самостоятельное определение суммы предполагаемого дохода для исчисления авансов по НДФЛ.

Налогоплательщик вправе определить сумму предполагаемого дохода в размере суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельностью с учетом предполагаемых расходов (являющихся профессиональным вычетом по НДФЛ).

Порядок заполнения декларации о предполагаемом доходе физлица (форма 4­НДФЛ) не содержит ограничений на заполнение поля "Сумма предполагаемого дохода" налогоплательщиком без учета суммы предполагаемых профессиональных налоговых вычетов.

Таким образом, не требуется внесение изменений в форму и порядок заполнения деклараций о предполагаемом доходе физлица (форма 4­НДФЛ) и декларации по НДФЛ (форма 3­НДФЛ).

61. О госрегистрации изменения места нахождения юрлица, изменений, касающихся перехода доли в уставном капитале ООО или ее части

Письмо Федеральной налоговой службы от 02.03.2016 г. ГД­4­14/3438 О государственной регистрации изменения места нахождения юридического лица и о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений, не связанных с

внесением изменений в учредительные документы юридического лица

Page 20: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

20 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Разъяснено, что в рассматриваемой ситуации для госрегистрации изменения места нахождения юрлица в регистрирующий орган по новому месту нахождения организации необходимо представить следующие документы. Это подписанное заявителем заявление о госрегистрации, документ об уплате госпошлины.

Для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о юрлице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений. В нем подтверждается, что вносимые изменения соответствуют установленным законодательством требованиям и содержащиеся в нем сведения достоверны. Для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли в уставном капитале ООО или ее части, представляются документы, подтверждающие основание перехода.

Заявителем при госрегистрации соответствующих изменений выступает руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юрлица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юрлица.

62. Об учете при УСН расходов, связанных со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию)

Письмо Минфина от 20.02.2016 03­11­06/2/9909

Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию), не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

63. О периоде, с которого обязан применять ККТ налогоплательщик, утративший право на ЕНВД

Письмо ФНС от 15.01.2016 ЕД­4­2/328@

Налогоплательщик, утративший право на применение режима налогообложения в виде ЕНВД, обязан применять контрольно­кассовую технику в общеустановленном порядке с начала того квартала, в котором допущено превышение установленного ограничения по средней численности работников, и в случае установления налоговыми органами факта неприменения контрольно­кассовой техники при проведении контрольных мероприятий указанный налогоплательщик подлежит привлечению к административной ответственности по части 2 ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

64. О требованиях, предъявляемых к сертификату резидентства Письмо ФНС России от 25.02.2016 N ОА­4­17/3030@

Чтобы применить соглашение об избежании двойного налогообложения, иностранное лицо представляет документ, подтверждающий его налоговый статус. В законодательстве нет требований к такому документу, поэтому ведомство уточняет, какую информацию нужно в него включить.

Налоговая служба снова указала, что сертификат должен содержать:

­ наименование налогоплательщика;

­ период, за который подтверждается налоговый статус;

­ наименование международного соглашения об избежании двойного налогообложения;

­ подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа в иностранном государстве.

Отметим, помимо оригинала сертификата необходимо представить его перевод, заверенный российским консульским учреждением.

65. Отдельные разъяснения по заполнению формы 6­НДФЛ Письмо Федеральной налоговой службы от 15.03.2016 г. БС­4­11/4222@ О заполнении расчета сумм налога на доходы

физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6­НДФЛ

Приведены разъяснения ФНС России по вопросу заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6­НДФЛ.

Отмечено, что раздел 1 расчета по указанной форме заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 отражаются те операции, которые произведены за последние 3 месяца этого отчетного периода.

Page 21: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

21 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Указано, как заполняется строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода". Уточняется, что такой датой признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При оплате отпусков и больничных листов суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

66. Об уплате НДФЛ с доходов наемных работников предпринимателя, который совмещает УСН и ПСН

Письмо Минфина РФ от 29.02.2016 N 03­04­05/11213

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, ­ в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

67. О вычете НДС по железнодорожным билетам, приобретенным для проезда сотрудников к месту служебной командировки и обратно

Письмо Минфина России от 26.02.2016 03­07­11/11033

При приобретении железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту служебной командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете.

68. Об отражении в составе доходов (расходов) у кредитора и должника законных % Письмо ФНС от 04.03.2016 г. СД­4­3/3618

Минфин России в своих разъяснениях налогоплательщикам (письмо Минфина России от 09.12.2015 03­03­ РЗ/67486) высказывает мнение, что в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления %, то по такому обязательству право требования к должнику в размере законных % возникает у кредитора по умолчанию. Данные суммы отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно. Указанные требования и, соответственно, доходы (расходы) не возникают в том случае, если стороны в договоре указали на неприменение ст. 317.1 ГК РФ.

69. О заполнении формы 2­НДФЛ в отношении иностранных работников, доходов от долевого участия

Письмо Федеральной налоговой службы от 15.03.2016 г. БС­4­11/4272@ “О заполнении справки ф. 2­НДФЛ”

Даны ответы на вопросы по заполнению справок о доходах физлиц (2­НДФЛ).

При заполнении Раздела 2 "Данные о физическом лице ­ получателе дохода" в поле "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика.

Разъяснено, что в отношении иностранных работников ­ граждан стран ЕАЭС, признаваемых по итогам налогового периода налоговыми резидентами России, указывается код статуса 1, а в отношении не признаваемых ­ по общему правилу код статуса 2.

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физлицами ­ налоговыми резидентами России в виде дивидендов, следует отражать в Разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" и Разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" совместно с другими доходами, облагаемыми по данной ставке.

При этом нужно учитывать, что налоговая база по таким доходам определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, и в отношении них налоговые вычеты не применяются.

70. Утвержден перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения

Приказ ФНС России от 04.03.2016 N ММВ­7­17/117@ "Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией"

В перечне 111 позиций, в него включены, например, Андорра, Афганистан, Грузия, Доминиканская Республика, Тайвань, Никарагуа, Эстония.

Page 22: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

22 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

71. На сайте ПФР размещена новая форма отчетности по персонифицированному учету Информация ПФ РФ "О введении новой формы отчетности в ПФР по персонифицированному учету"

С 1 апреля 2016 года страхователи обязаны ежемесячно в срок не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, сообщать в ПФР о сотрудниках (включая лиц, которые работают по договору гражданско­правового характера) следующие сведения: ФИО, СНИЛС и ИНН.

Первую отчетность необходимо представить не позднее 10 мая 2016 года. Форма отчетности и формат ее направления в электронном виде доступны на сайте ПФР.

72. Об указании в 6­НДФЛ операции по возврату налога; об отражении матвыгоды от экономии на процентах, от списания задолженности

Письмо ФНС от 18.03.2016 БС­4­11/4538@

Расчет по форме 6­НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6­НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6­НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 2261 Кодекса, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 2261 Кодекса.

В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, то строки 100 ­ 140 раздела 2 расчета по форме 6­НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В соответствии с пунктом 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца.

Согласно пункту 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6­НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета по форме 6­НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6­НДФЛ за полугодие 2016 года, а именно, по строке 100 указывается 31.03.2016, по строке 110 – 05.04.2016, по строке 120 – 06.04.2015, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

По строке 090 раздела 1 расчета по форме 6­НДФЛ «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6­НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 – 140 раздела 2.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (подпункт 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Page 23: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

23 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

73. О поправках в порядок проведения проверок НФО аудиторскими организациями по поручению ЦБ

Указание Банка России от 25.02.2016 N 3967­У "О внесении изменений в Положение Банка России от 7 августа 2014 года N 427­П "О порядке проведения проверок деятельности некредитных финансовых организаций аудиторскими организациями по

поручению Банка России"

При проведении проверок некредитных финансовых организаций аудиторы будут вправе требовать проведения ревизии денежных средств и других ценностей.

Такая проверка должна будет проводиться комиссией некредитной финансовой организации в присутствии руководителя и (или) членов группы аудиторов.

Кроме того, по требованию руководителя и (или) членов группы аудиторов документы НФО, составленные полностью или в какой­либо их части на иностранном языке (их копии), должны предоставляться с сопровождением перевода указанных документов на русский язык.

Также устанавливается порядок предоставления саморегулируемой организации информации о результатах аудиторской проверки НФО (в том числе вводится обязанность уведомления структурного подразделения Банка России о каждом случае предоставления в СРО копии отчета аудиторской организации по проверке или информации о результатах проверки в определенный срок).

74. ВС актуализировал разъяснения отдельных положений ГК об ответственности за нарушение обязательств

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса РФ об ответственности за нарушение обязательств"

Необходимость принятия Постановления Пленума ВС РФ обусловлена вступлением в силу с 1 июня 2015 года Федерального закона от 08.03.2015 N 42­ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса РФ".

В Постановлении содержатся разъяснения общих положений об ответственности и о возмещении убытков, ответственности за неисполнение денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ), а также разъяснения новых положений, введенных указанным Законом в ГК РФ, в том числе по вопросам:

­ возмещения убытков при прекращении договора (статья 393.1 ГК РФ);

­ возмещения потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств (ст. 406.1 ГК РФ);

­ ответственности за недобросовестное ведение переговоров (ст. 434.1 ГК РФ).

75. О налоге при УСН в случае передачи векселя третьего лица в оплату задолженности по договору займа

Письмо Минфина России от 20.02.2016 N 03­11­06/2/9917

Передача векселя третьего лица в счет оплаты задолженности является реализацией. Доход от такой операции облагается "упрощенным" налогом в сумме погашаемого займа.

76. О применении НДС в отношении операции по выдаче поручительства за третье лицо Письмо Минфина от 09.03.2016 03­07­11/12872

Операция по выдаче поручительства за третье лицо облагается НДС в общеустановленном порядке в случае, если организация, выдающая такое поручительство не является банком и право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии Центрального банка РФ законодательством РФ на такую организацию не возложено.

77. Об учете доходов при получении в пользование имущества безвозмездно Письмо Минфина от 17.02.2016 03­03­06/1/8746

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Page 24: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

24 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

78. О заполнении поля "Статус налогоплательщика" формы 2­НДФЛ в отношении граждан государств ­ членов ЕАЭС

Письмо Федеральной налоговой службы от 15.03.2016 г. БС­4­11/4273@ “О заполнении справки ф. 2­НДФЛ”

В силу Договора о ЕАЭС доходы граждан государств ­ членов ЕАЭС от трудовой деятельности в России облагаются с применением ставки 13% независимо от наличия статуса налогового резидента нашей страны.

Порядком заполнения сведений о доходах физлица по форме 2­НДФЛ установлено, что при заполнении Раздела 2 "Данные о физлице ­ получателе дохода" в поле "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика.

Если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом России, то указывается цифра 1 (кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента).

В отношении налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами (за исключением осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента), предусмотрены коды статусов 2­5.

Таким образом, при заполнении Справок о доходах физлица (форма 2­НДФЛ) в отношении иностранных работников ­ граждан государств ­ членов ЕАЭС, признаваемых по итогам налогового периода резидентами, необходимо указывать код статуса 1.

По иностранным работникам ­ гражданам государств ­ членов ЕАЭС, не признаваемым налоговыми резидентами, если указанные граждане по итогам налогового периода не попадают под определения по кодам статуса 3­5, следует проставлять код статуса 2.

79. О ничтожности указанного в договоре условия о самостоятельном перечислении в бюджет физлицом НДФЛ

Письмо Минфина от 09.03.2016 03­04­05/12891

Условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с Налоговым кодексом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.

80.

Page 25: Информационный бюллетень № 03 (95) «Обзор …Информационный бюллетень «Обзор законодательства» № 03 (95)

25 Обзор законодательства 03 (95) за март 2016г.

Об усилении административной ответственности за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности

Федеральный закон от 30.03.2016 N 77­ФЗ "О внесении изменений в Кодекс РФ об административных правонарушениях"

Размер штрафа за данное правонарушение для должностных лиц предусматривается от 5 тысяч до 10 тысяч рублей (в настоящее время ­ от 2 тысяч до 3 тысяч рублей). Повторное совершение должностными лицами указанного правонарушения повлечет наложение штрафа от 10 тысяч до 20 тысяч рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет.

Расширено содержание понятия грубого нарушения требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающее теперь в себя, в числе прочего, регистрацию не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухучета, ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухучета.

81. Обновлена форма налоговой декларации по УСН Приказ ФНС России от 26.02.2016 N ММВ­7­3/99@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в

связи с применением УСН, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в электронной форме"

В декларации учтены изменения налогового законодательства по вопросам уплаты единого налога при применении УСН.

Так, в частности, предусмотрена возможность отражения в налоговой декларации суммы торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения исчисленной суммы налога, а также возможность отражения сумм налога, исчисленных с учетом применения ставки налога 0 %, устанавливаемой для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.