1 22 gennaio 2008 Sala Orlando - Unione Commercianti Corso Venezia, 47/49 – Milano Le novità introdotte dalla Finanziaria 2008

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22 gennaio 2008Sala Orlando - Unione Commercianti

Corso Venezia, 47/49 – Milano

Le novità introdotte dalla Finanziaria 2008

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Le novità fiscali – L. n. 244/2007

Relatore:Massimiliano Sironi

Argomento:Le modalità di determinazione del reddito d’impresa

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Aliquote nominali – L. n. 244/2007

• In materia di reddito di impresa la ratio è quella di operare “contestualmente sulle aliquote nominali […] e sull’ampliamento delle basi imponibili ponendosi […] in linea con le tendenze dei maggiori paesi europei”

– Semplificazione– Razionalizzazione– Trasparenza del prelievo sulle società

Relatore: Massimiliano Sironi

“nuova”

aliquotaIRES 33% 27,50% Art. 1 co.33 lett. e Art. 77 co.1

T.U.I.R.Dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007

Tutti i soggetti IRES

IRAP 4,25% 3,90% Art. 1 co. 50 lett. h Art. 16 co.1D.Lgs. n.446/1997

Dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007

Tutti i soggetti IRAP*

Decorrenza Ambito soggettivo

Imposta “vecchia” aliquota

L.n.244/2007 Norma modificata

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Imposte non correnti – L. n. 244/2007

• Connessioni con imposte anticipate/differite – OIC 25 “imposte sul reddito”

• Le imposte differite e anticipate “sono calcolate sul valore cumulativo di tutte le attività e passività, incluse le riserve di patrimonio netto, secondo criteri civilistici e il valore riconosciuto a quell’attività o passività a fini fiscali, applicando l’aliquota in vigore al momento in cui le differenze temporanee si riverseranno”.

• Le variazioni di aliquota comportano “adeguati aggiustamenti” sui valori per imposte non correnti che si riverseranno dal 2008 in poi.

• OIC 25: la norma che cambia le aliquote IRES e IRAP (L. n. 244/2007) è stata approvata prima della redazione del bilancio 2007.


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Imposte non correnti – L. n. 244/2007


Ante – 2007 (che si riversano dal 2008 in poi)

Nel 2007

Anticipate Differite

Sopravvenienza attiva (in

diminuzione voce E22)

Nuove aliquote

No imposte differite/anticipate

IRAP

Imposte non correnti (documento interpretativo 1 – OIC 12)

Sopravvenienza passiva (in

aumento voce E22)

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Base imponibile IRES (ammortamenti)

• Art. 1 co. 33, lett. n, 1, L.F. 2008 – Abrogazione art. 102 co. 3 TUIR (ammortamenti anticipati e accelerati)


Descrizione Data di entrata infunzione del bene

Amm.to ordinario

Amm.to anticipato

Amm.to accelerato

Decorrenza

Beni nuovi Fino al 31/12/2007 Sì Sì per i primi treesercizi (opzionale)

Sì (opzionale) Fino al31/12/2007

Beni usati Fino al 31/12/2007 Sì Sì per il primoesercizio

Sì (opzionale) Fino al31/12/2007

Beni ex art. 164 comma

1 lett. b) TUIR*

Fino al 31/12/2007 Sì No n.a. n.a.

Descrizione Data di entrata infunzione del bene

Amm.to ordinario

Amm.to anticipato

Amm.to accelerato

Decorrenza

Beni nuovi Dal 1/1/2008 Sì No No Dal 1/1/2008

Beni usati Dal 1/1/2008 Sì No No Dal 1/1/2008Beni ex art. 164 comma

1 lett. b) TUIR*

Fino al 31/12/2007 Sì No No Dal 1/1/2008

“Vecchia” disciplina

“Nuova” disciplina

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Base imponibile IRES (ammortamenti)

• Connessioni con – OIC 16 (per maggiori ammortamenti civilisticamente giustificati)


Nessuna compilazione quadro EC

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Piano civilistico (OIC 16)[a]

2 14 14 14 14 14 14 14 100

Coefficiente fiscaleordinario [b]

3,5 7 7 7 7 7 7 7 52,5

Coefficiente fiscaleanticipato [c]

3,5 7 0 0 0 0 0 0 10,5

Totale fiscale [d] = [b] + [c] 7 14 7 7 7 7 7 7 63

Quota indeducibile [e] = [a] -[d]

0 0 7 7 7 7 7 7 42

• IRAP: derivazione contabile• Norma transitoria per beni nuovi acquisiti ed entrati in funzione nel 2008

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Base imponibile IRES – Locazioni finanziarie

• Art. 1 co. 33 lett. n, n.2 L.F. – Modifica art. 102 co. 7 TUIR – Imprese utilizzatrici


Tipologia beni Periodo mimino per la deducibilitàfiscale

Decorrenza

Tutti i beni 2/3 del periodo di ammortamento Contratti stipulati dal1/1/2008

Beni art. 164comma 1 lett.b) TUIR* Non inferiore al periodo diammortamento (solitamente 4esercizi)

Dal 4 luglio 2006 (L.248/2006)

Beni immobili 2/3 del periodo di ammortamento(min. 11 – max. 18 anni)

Contratti stipulati dal1/1/2008

•IRAP: derivazione contabile (ad eccezione interessi passivi determinati come da contratto)• leasing - appalto

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Base imponibile IRES – Locazioni finanziarie

• Leasing immobili*


*tratto e adattato da: L. Gaiani “Finanziaria 2008:ammortamenti e leasing, il recupero si allunga” – in “Guida alla contabilità & bilancio”, n. 1/2008, Il Sole 24-Ore

• Norma di interpretazione autentica sui fabbricati e scorporo aree (art. 1 co. 80 e 81 L.F.)

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Base imponibile IRES – PEX

• Evoluzione storica


Periodo di realizzo della plusvalenza Percentuale di esenzione (art.87 TUIR)

Fino al 3 ottobre 2005 100%

Dal 4 ottobre al 2 dicembre 2005 95%

Dal 3 dicembre 2005 al 31 dicembre 2006 91%

Dal 1° gennaio 2007 al 31 dicembre 2007 84%

Dal 1° gennaio 2008 95% (art.1 co. 33 lett.h, L.F.)

•Aliquota IRES effettiva

5% (base imponibile IRES) x 27,5% (aliquota IRES) = 1,375%

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Base imponibile IRES – PEX

• Modifica al periodo di ininterrotto possesso (art. 1 co. 58 lett. c, L.F. – Art. 87 co. 1 lett. a, TUIR)


Fino al periodo di imposta in corso al31.12.2007

18 mesi

Dal periodo di imposta successivo a quelloin corso al 31.12.2007 (art. 1 co.61 L.F.)

12 mesi

Requisito dell’ininterrotto possesso (art. 87 co. 1, lett. a, TUIR)

• Svalutazioni pregresse dedotte a fini fiscali – 84%

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Limite riporto perdite fiscali

• Art. 1 co. 29 L.F. – art. 8 TUIR – Perdite imprese “minori” (art. 66 TUIR)


Perdite fiscali Fino al 2005 Dal 2006 Dal 1/1/2008- in contabilitàordinaria

Compensabili solo con redditiappartenenti alla medesimacategoria. Eccedenza riportabilema non oltre il quinto periodo diimposta successivo

Invariato Invariato

- in contabilitàsemplificata

Compensabili con il redditocomplessivo. Eccedenza nonriportabile

Compensabili solo con redditiappartenenti alla medesimacategoria. Eccedenza riportabilema non oltre il quinto periodo diimposta successivo

Compensabili conil redditocomplessivo. Eccedenza nonriportabile

- nei primi treperiodi di imposta

Riportabili senza limiti di tempo Riportabili senza limiti di tempoa condizione che rispettino irequisiti soggettivo e oggettivo.

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Perdite fiscali

• Riporto perdite fiscali in presenza di proventi esclusi: la perdita fiscale da portare in diminuzione deve essere considerata al netto dei proventi esenti da imposta che eccedono l’ammontare dei componenti non dedotti:- imprese non IRES (art. 61 TUIR e art. 109 co. 5 TUIR)- soggetti IRES (art. 109 co. 5 TUIR).

• Per imprenditori individuali e società di persone le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone concorrono alla formazione del reddito secondo i criteri di cui all’art. 8 co. 2 TUIR (dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data del 31.12.2007).

• L’art. 1 co.33 lett. m L.F. modifica l’art. 101 co. 6 del TUIR in materia di perdite in snc e sas attribuite a soggetti IRES. Utilizzo solo in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza nei cinque esercizi successivi dalla stessa società che ha generato le perdite (dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data del 31.12.2007).


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Tassazione proporzionale (opzionale)

• Art. 1 co. 40 – 42 L.F. tassazione separata opzionale al 27,5% per i redditi di impresa di persone fisiche e per i redditi di partecipazione in s.n.c. e s.a.s. (Decorrenza: dal periodo di imposta 2008).

• Condizioni:- residenza in Italia;- non siano in regime di contabilità semplificata;- i redditi oggetto di tassazione separata non siano prelevati o distribuiti;- esercizio opzione triennale (in attesa DM entro 31/3/2008).


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Tassazione proporzionale (opzionale)


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IRAP


Ambito soggettivo Norma L.F. Base imponibileSocietà di capitali ed enticommerciali [Art. 3 co. 1 lett. a,D.Lgs. n. 446/1997]

Art. 1 co. 50, lett.a,L. n. 244/2007

Valore produzione [A] – costi produzione [B] + costi personale [art. 2425co. 1, B9, c.c.] + svalutazioni nelle immobilizzazioni e nelle voci di a.c. [art.

2425 co. 1, B10 lett. c) e d), c.c.]*

Soggetti che utilizzano i principicontabili internazionali

Art. 1 co. 50, lett. a,L. n. 244/2007

Base imponibile = voci corrispondenti a quelle di cui sopra.*

s.n.c., s.a.s., soggetti equiparati exart. 5 TUIR, persone fisiche esercenti attività commerciali [Art.3 co. 1 lett. b, D.Lgs. n. 446/1997]

Art. 1 co. 50, lett. b,L. n. 244/2007

Corrispettivi per cessioni beni/prestazioni servizi + Corrispettivi percessione beni non strumentali impiegati nella produzione + indennitàconseguite a titolo di risarcimento per la perdita o il danneggiamento di beni+ contributi in denaro o valore normale di quelli in natura + variazioni dirimanenze finali – costi per acquisti materiale – costi per servizi –

ammortamento – canoni di locazione (per i leasing, no interesse)*

s.n.c., s.a.s., soggetti equiparati exart. 5 TUIR, persone fisiche esercenti attività commerciali [Art.3 co. 1 lett. b, D.Lgs. n. 446/1997]

Art. 1 co. 50, lett. b,L. n. 244/2007

Opzione triennale irrevocabile per il regime delle società commerciali IRES.(decreto entro 31/3/2008) purchè in regime di contabilità ordinaria (art. 5 -bis D.lgs. n.446/97)

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IRAP

• Decorrenza per nuove modalità determinazione base imponibile: a partire dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007.

• Non sono deducibili:- le spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse da quelle di cui alla lettera B) nr. 9 art. 2425 c.c.(“spese per il personale”);- i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, oltre che quelli attribuiti per obblighi di fare, non fare o permettere;- i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa (collaborazioni a progetto) o per assimilati a lavoro dipendente;- gli utili spettanti agli associati in partecipazione con apporto di solo lavoro;- la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria come desunti dal contratto;- le perdite su crediti;- l’imposta comunale sugli immobili.


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IRAP

• Principio di stretta derivazione dal bilancio e dalla contabilità • Deroga: quota di 1/18 ammortamento marchi e avviamento• Contributi erogati in base a disposizioni di legge e plusvalenze• Art. 1 co. 50 L.F., nuovo art. 5 co. 4 D. lgs. n. 446/97 – principio di

correlazione secondo cui “i componenti positivi e negativi classificabili in voci del conto economico diverse da quelle indicate […] concorrono alla formazione della base imponibile se correlati a componenti rilevanti della base imponibile di periodi di imposta precedenti o successivi”

• Ai soli fini di accertamento: corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione secondo principi contabili (nuovo art. 5 co. 5 D.Lgs. n.446/97).

• Art. 1 co. 51 L.F.:- IRAP e quadro EC – dal periodo di imposta successivo a quello in corso – recupero per sesti – liberazione riserva in sospensione ai soli fini IRAP

- Componenti negativi quote residue – disciplina previgente- Plusvalenze rateizzate e altri componenti positivi


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White-list

• Art. 1 co. 83-90 L.F. • Passaggio dal sistema black-list al sistema white-list, in cui vi saranno

liste di Paesi e Stati che garantiscono un adeguato scambio di informazioni e un livello di tassazione non sensibilmente inferiore.(cfr. art. 168-bis TUIR)

• D.M. per individuazione Stati e territori in white-list.

• Decorrenza: dal periodo di imposta che inizia successivamente a quello in corso alla data di pubblicazione sulla G.U. del D.M. di cui all’art. 168-bis TUIR.

• Eccezione: disposizioni di cui all’art. 1 co. 89 L.F. si applica al periodo di imposta successivo a quello di pubblicazione in G.U. dei D.M. (questa disposizione vale per la residenza delle persone fisiche).

• Fino all’entrata in vigore delle nuove liste continuano ad applicarsi le disposizioni vigenti al 31.12.2007.


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White-list

• White-list per residenza fiscale persone fisiche (coordinamento per es.: art. 2 co2-bis TUIR);

• White-list per altri soggetti con Stati e territori che consentono adeguato scambio di informazioni (coordinamento per es.: art. 110 co. 10 e 12-bis TUIR);

• White-list per altri soggetti con Stati e territori che consentono adeguato scambio di informazioni e un livello di tassazione non sensibilmente inferiore a quello applicato in Italia (coordinamento per es.: art. 87 co. 1 TUIR);

• White-list “transitoria” (art. 1 co. 90 L.F.): formata da Stati e territori che verranno inclusi per un quinquennio e che non risultano (sulla base del sistema vigente) ricompresi in alcuna black-list.


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