Zvērinātu revidentu atzinumu sniegšanas sistēma pašvaldībās un valsts kapitālsabiedrībās.

Publiskā pārraudzības sistēma.

2014.gada 27.maijā, Rīgā

Saeimas Publisko izdevumu un revīzijas komisijas sēde

Eiropas Savienības normatīvais regulējums – Revīzijas direktīva:- prasības revidentu pretendentu eksaminācijai;- Licencēšana un reģistrācija;- Revidenta iecelšana, revīzijas apjoms, ziņojuma saturs, atbildība- Publiskā pārraudzības un kvalitātes nodrošināšanas sistēma;- Izmeklēšanas un sankciju sistēma- Starptautiskā sadarbība un revīzijas standarti;- Prasību līdzvērtības atzīšana.Revīzijas regula:- obligāto revidentu un revīzijas uzņēmumu obligātā rotācija un

iecelšana;- aizliegums sniegt ar revīziju nesaistītus pakalpojumus;- pastiprināts sabiedriskas nozīmes struktūru revidentu monitorings

un ziņošana, un uzraudzība; - Paplašināts revidenta ziņojuma saturs

Komercsabiedrību gada pārskatu revīzija Komerclikums* un likums «Par valsts un pašvaldību kapitāla daļām un kapitālsabiedrībām» pamatā noteic prasības:- komercsabiedrības revidenta apstiprināšanas kārtību;- revīzijas apjomu;- Revidenta pienākumus un atbildību;- Revidenta neatkarību.* Gadījumi, kad kapitālsabiedrības gada pārskats jāpārbauda zvērinātam revidentam, ir noteikti Gada pārskatu likumā, finanšu un kapitāla tirgus dalībnieku darbību reglamentējošos likumos.

Pašvaldību saimnieciskā pārskata obligātā revīzijaLikums «Par pašvaldībām» Likums «Par budžetu un finanšu vadību»

Likums «Par zvērinātiem revidentiem» un ar to saistītie MK noteikumi:- regulē zvērinātu revidentu profesionālās darbības tiesiskos pamatus;- prasības zv.revidentu pretendentu eksaminācijai;- prasības licencēšanai/sertificēšanai un reģistrēšanai;- Ētikas (t.sk. neatkarības) nosacījumi;- Prasības revidenta atzinumam un ziņojuma saturam;- Publiskās pārraudzības un kvalitātes nodrošināšanas prasības;- izmeklēšanas un disciplināro procedūru veikšanu un sodu

piemērošana;- profesionālās darbības civiltiesisko apdrošināšana un tās limiti;- starptautiskā sadarbība uzraudzības ietvaros.

Latvijas Zvērinātu revidentu asociācijas izdotie noteikumi un rekomendācijas

Profesionālo grāmatvežu ētikas kodekss

Starptautiskie revīzijas standarti, pārbaudes uzdevumu standarti, apliecinājumu uzdevumu standarti, saistīto pakalpojumu standarti

Ārējās revīzijas pakalpojuma likumdošanas ietvars

2

3

Zvērinātu revidentu sniegto atzinumu skaits

2000

2001

2001

-200

2

2002

-200

3

2003

-200

4

2004

-200

5

2005

-200

6

2006

-200

7

2007

-200

8

2008

-200

9

2009

-201

0

2010

-201

1

2011

-201

2

2012

-201

30

2000

4000

6000

8000

10000

12000

4477

5473

6100

6918

7715

8548

9629

10600

9060

8370

6571 6611 67197158

4361

4909

5529

6344

7136

7989

9077

10055

8505

7913

6402 6507 66037039

Kopā bez pašvaldībām

Gadi

Zvē

rinā

tu r

evid

entu

sni

egto

atz

inum

u sk

aits

, gab

.

Avots: Latvijas Zvērinātu revidentu asociācija

4

• Zvērinātu revidentu sniegto atzinumu skaits

2013.gadā – kopā sniegti 7158 zvērinātu revidentu atzinumi:

- 119 atzinumi sniegti pašvaldībām;

- 47 atzinumi valsts un pašvaldību iestādēm un aģentūrām

2012.gadā – kopā sniegti 6719 zvērinātu revidentu atzinumi:

- 116 atzinumi sniegti pašvaldībām;

- 57 atzinumi valsts un pašvaldību iestādēm un aģentūrām

• LZRA kvalitātes kontroles pārbaudes

2013. gadā - 35 kārtējās kvalitātes kontroles un 6 ārkārtas kvalitātes kontroles

- 21 no tām ir veikta zvērinātiem revidentiem, kuri ir snieguši revīzijas pakalpojumus pašvaldībām un valsts un pašvaldību iestādēm un aģentūrām.

- 8 valsts kapitālsabiedrībām un pašvaldībām sniegto revīzijas pakalpojumu kvalitāte

2012.gadā - 25 kārtējās kvalitātes kontroles un 9 ārkārtas kvalitātes kontroles:

- 10 no tām ir veikta pārbaudīti zvērināti revidenti, kuri ir snieguši revīzijas pakalpojumus pašvaldībām un valsts un pašvaldību iestādēm un aģentūrām.

- 5 valsts kapitālsabiedrībām un pašvaldībām sniegto revīzijas pakalpojumu kvalitāte.

• 2012.-2013. gadam – ierosinātas 3 disciplinārlietas zvērinātiem revidentiem, kuri ir snieguši revīzijas pakalpojumus pašvaldībām un valsts kapitālsabiedrībām

Papildu statistiskā informācija

Avots: Latvijas Zvērinātu revidentu asociācija

5

• Zvērināts revidents normatīvajos aktos noteiktajā kārtībā par savu profesionālo darbību ir disciplināri, civiltiesiski un krimināltiesiski atbildīgs, tajā skaitā, ir pilnībā atbildīgs par revidenta ziņojumā iekļauto atzinumu.

• Zvērināts revidents nav atbildīgs par organizācijas vadības (izpildvaras) vai tai pakļauto struktūru pārkāpumiem, izņemot gadījumus, kad revidents par šiem pārkāpumiem ir zinājis, bet nav informējis organizācijas pārvaldības struktūru.

• Iekšējā audita un ārējās revīzijas organizācija iestādē:

• Zvērinātam revidentam ir jāievēro likumā noteiktās neatkarības un konfidencialitātes prasība un jāsniedz revīzijas pakalpojumi, ievērojot profesionālās ētikas normas. Neatkarības princips attiecas arī uz zvērinātu revidentu komercsabiedrību.

• Revīzijas līgums nosaka organizācijas un revidenta savstarpējas saistības (t.i., darījuma mērķi, organizācijas pienākumus, revidenta pienākumus, atlīdzību un šī darījuma robežas).

Revidenta atbildība un neatkarība

Audita organizācija

Iekšējais audits

Obligātā (ārējā) revīzija

Auditu veic neatkarīgs dienests (struktūra), kas izveidots organizācijā

Revīzija nav organizācijas kontrolē un var neatbilst tās izvirzītiem

mērķiem

6

• Iekšējā kvalitātes kontroles vide- Revīzijas uzņēmums izstrādā un uztur kvalitātes kontroles sistēmu, ko veido pamatprincipi un procedūras, kuru elementi ir sekojoši:

- Revidents ievēro ētikas prasības (godīgums, objektivitāte, konfidencialitāte, kompetence)

• Ārējās kvalitātes kontrole- Zvērinātu revidentu komercsabiedrības un zvērināti revidenti ir pakļauti Latvijas Zvērinātu revidentu asociācijas kvalitātes kontroles pārbaudēm:

– ne retāk kā reizi 5 gados;

–ne retāk kā reizi 3 gados, ja ir sniegti revīzijas pakalpojumus finanšu institūcijām un komercsabiedrībām, kuru pārvedami vērtspapīri ir iekļauti dalībvalstu regulētajā tirgū.

Pārbaudes Latvijas Zvērinātu revidentu asociācija veic kopš 2004.gada.

- Zvērinātu revidentu komercsabiedrības un zvērināti revidenti, kas snieguši revīzijas pakalpojumus finanšu institūcijām un komercsabiedrībām, kuru pārvedami vērtspapīri ir iekļauti dalībvalstu regulētajā tirgū, ir pakļauti Finanšu ministrijas kārtējai pārbaudei ne retāk kā reizi 3 gados.

Pārbaudes Finanšu ministrija veic kopš 2010.gada.

! Zvērināts revidents ir neatkarīgs un patstāvīgs savu profesionālo pienākumu izpildē.

Revīzijas pakalpojuma kvalitāte

Vadības atbildība par kvalitāti revidentu uzņēmumā

Ētikas prasības

Klientu attiecību un darba uzdevumu akceptēšana un turpināšana

Personāla pārvaldība

Darba uzdevuma veikšana

Pārraudzība

7

Revīzijas maksas lielums• Finanšu pārskatu revīzijas cena tiek noteikta ņemot vērā:

- revīzijas darba apjoma;

- izriet no organizācijas/uzņēmuma darbības veida;

- dokumentu aprites un grāmatvedības uzskaites automatizācijas pakāpes. • Izdevumus par revīziju var samazināt, ja organizācijā ir spēcīga iekšējā audita sistēma .

Revīzijas maksa un neatkarība• zvērinātam revidentam jābūt neatkarīgam no revidējamās organizācijas/uzņēmuma , lai nodrošinātu

objektīvu tās/tā grāmatvedības un darbības revīziju. Zvērināta revidenta, arī atbildīgā zvērināta revidenta, un zvērinātu revidentu komercsabiedrības neatkarību apdraud šādi apstākļi:

(1) tiešas vai netiešas finansiālas saistības un līdzdalība klienta darījumos;

(2) esošas vai pēdējo triju gadu laikā pastāvējušas darba attiecības ar klientu;

(3) klienta vadības funkciju pildīšana;

(4) zvērināta revidenta vai viņa laulātā atrašanās radniecībā vai svainībā līdz otrajai pakāpei ar klienta amatpersonu vai dalībnieku;

(5) būtiska atkarība ieņēmumos no viena vai vairāku savstarpēji saistītu klientu apkalpošanas;

(6) par revīzijas pakalpojumiem saņemtās atlīdzības atkarība no revīzijas iznākuma vai sniegtajiem papildu pakalpojumiem;

(7) dāvanu, atlaižu vai citu labvēlīgu darījuma nosacījumu pieņemšana no klienta;

(8) citi apstākļi, ko par tādiem atzinusi LZRA.

! Iestājoties kaut vienam no minētajiem apstākļiem, zvērināts revidents un arī zvērinātu revidentu komercsabiedrība nedrīkst uzņemties sniegt revīzijas pakalpojumus attiecīgi šim klientam.

Revīzijas maksas politika

8

Publiskā pārraudzības sistēma (2 līmeņu uzraudzības sistēma pār zvērinātiem revidentiem)

Finanšu ministrija (Revīzijas uzraudzības komisija)

Revīzijas

konsultatīvā padome

Ārvalstu kompetentā institūcija revīzijas jomā (Eiropas

Savienībā, Trešajās valstīs), uzraugu kolēģijas

Latvijas Zvērinātu revidentu asociācijaE

ksa

min

ācij

as

kom

itej

a

Kva

litā

tes

kom

itej

a

Ēti

kas

k

omit

eja

Izgl

ītīb

as

kom

itej

a

LZRA Valde

LZRA biedru kopsapulce

LZRA veic:•Zvērinātu revidentu un zvērinātu revidentu komercsabiedrību apstiprināšanu un reģistrēšanu;•Trešo valstu revidentu un revīzijas uzņēmumu reģistrēšanu;•Tālākizglītības un kvalitātes (kvalitātes kontroles pārbaudes) nodrošināšanu;• Izmeklēšanu un disciplinārlietu ierosināšanu, izskatīšanu un sodu piemērošanu.

Revīzijas komisija

Valstiskā uzraudzība

Sadarbība pārrobežu jautājumos

• RKP locekļu nominēšana• RKP darbības tehniskā nodrošināšana

Sniedz ieteikumus

Sniedz ieteikumus

9

Finanšu ministrija:• pārbauda un atceļ vai groza LZRA lēmumu, ja tas ir prettiesisks (apstrīdēšanas, arī nejaušas izlases kārtībā);• veic FM izdoto lēmumu pēckontroli; • pēc nepieciešamības piedalās LZRA kopsapulcēs, valdes, komiteju un komisiju sēdēs; • caurskata LZRA izdotos normatīvos aktus, sniedzot iebildumus vai komentārus, un tos saskaņo; • veic kārtējās un ārkārtas revīzijas pakalpojumu kvalitātes kontroles prasību ievērošanas pārbaudes zvērinātu revidentu

prakses vietās.

Saskaņā ar Finanšu ministrijas rīkojumu:• Latvijas Zvērinātu revidentu asociācijas valstisko uzraudzību nodrošina Finanšu ministrijas Revīzijas uzraudzības

komisija;• Ikgadējās revīzijas pakalpojumu kvalitātes kontroles prasību ievērošanas pārbaudes veic 7 FM pārstāvji (FM 2013.gada

21.oktobra rīkojumu Nr.446).

FM īstenotās revīzijas pakalpojumu kvalitātes kontroles prasību ievērošanas pārbaudes:

2010. gadā – 9 pārbaudes zvērinātu revidentu komercsabiedrībās;

2011. gadā – 6 pārbaudes zvērinātu revidentu komercsabiedrībās;

2012. gadā – 3 pārbaudes zvērinātu revidentu komercsabiedrībās;

2013. gadā – 12 pārbaudes zvērinātu revidentu komercsabiedrībām/revidentu praksēm.

FM pieņemtie lēmumi par apstrīdētajiem LZRA lēmumiem:

2008.gadā – 1 lēmums;

2009.gadā – 3 lēmumi (visi 3 pārsūdzēti Administratīvajā rajona tiesā);

2010.gadā – 1 lēmums;

2011.-2013.gads – 2 lēmumi.

Latvijas Zvērinātu revidentu asociācijai deleģēto uzdevumu izpildes kontrole

10

• Revīzijas uzraudzības koncepcija;• Jauna datu savākšanas un analīzes sistēmas ieviešana (IT datu bāze), lai veicinātu statistikas,

normatīvo prasību ievērošanas kontroli, kā arī datu nodošanu uzraudzības iestādēm; • Informācija par zvērinātiem revidentiem un zvērinātu revidentu komercsabiedrībām piemērotajiem

sodiem būtu publiskojama;• Sadarbības ar Valsts kontroli un Valsts ieņēmumu dienestu būtiska stiprināšana; • Izvērtēt iespēju pašvaldību un valsts kapitālsabiedrību revīzijām noteikt tādas pašas prasības kā

sabiedriskās nozīmes struktūru revīzijām saskaņā ar Jauno Revīzijas regulu; • Izvērtēt iespēju finanšu revīzijas principus integrēt lietderības revīzijas principos (lietderības revīziju

veikt kā finanšu revīzijas integrētu sastāvdaļu);• Izvērtēt iespēju noteikt vienotus parametrus (kritērijus) revīzijas izlases veidošanai; • Dialogs starp revidentu un publisko iestāžu un organizāciju pārvaldības struktūru; • Revidentu iesaiste kukuļdošanas, kukuļņemšanas darījumu identificēšanā un ziņošanā (saistībā ar

OECD Konvenciju);• IT sistēmas ieviešanas jautājuma risināšana mazajām revidentu praksēm;• Revidentu apmācības starptautiskajos revīzijas standartos, publisko iestāžu un organizāciju revīzijās.

Priekšlikumi sistēmas uzlabošanai

11

Paldies par uzmanību!

Finanšu ministrijaRevīzijas uzraudzības komisija

Smilšu ielā 1Rīgā, LV – 1919

Tālr.: 67095615, Fax.: 67095421E-pasts: revkom@fm.gov.lv