Embed Size (px)
Citation preview
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לקראת תום שנת המס
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
2
2102רעננה, דצמבר
לקוחותיי הנכבדים,
לנושא המס יש השפעה מהותית על התוצאות העסקיות ולעיתים גם על ההחלטות
חלק משגרת חבות המס, הינם האסטרטגיות בעסק. עמידה בחוקי המס ואופטימיזציה של
והמסויי הניתן במשרדי.הטיפול החשבונאי
להיערך נכון לשנה ,לקוחותיילכם, וכחלק ממחויבותי לסייע 2102לקראת תום שנת המס
המאתגרת הניצבת בפנינו, ריכזתי עבורכם נושאים וסוגיות הקשורים לתכנון המס ולחובות
המוטלות על הנישום בתום שנת המס.
מידע נוסף והתייעצויות נוספות.אני עומדת לרשותכם ל
סיגל וידנפלד, רו"ח
10-6607172טלפון:
[email protected] cpa.com-sigal@swrדוא"ל:
cpa.com-www.swrאתר:
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
1
תוכן
עמוד נושא
4 המס שנת בתום הנישום על המוטלות חובות .א
4 חברות -סוגיות מס לתום שנה .ב
4 מצטבר בסיס או מזומן בסיס .0
5 הכנסות .2 בסיס" על המותרים וזיכויים ניכויים, הוצאות .1
"מזומן 5
7 שליטה בעלי .4 7 מס תשלומי .5
7 המס בשיעורי שינוי .7
חברות" מיסוי לגבי אפשריים חקיקה שינויי .6 פרטיות החזקה חברותו "ארנק
6
8 היחיד מיסוי – שנה לתום מס סוגיות .ג
8 הכנסות .0 בסיס" על המותרים וזיכויים ניכויים, הוצאות .2
"מזומן 8
8 קיזוז הפסדים שוטפים מניירות ערך .1
8 יחיד י"ע לקצבה הפקדות בגין ניכוי .4
0 חיים לביטוח תשלומים בגין זיכוי .5 0 השתלמות לקרן עצמאי הפקדות בגין ניכוי .7
0 ל"ובחו בישראל למגורים דירה משכר הכנסות .6
01 מאוחד או נפרד חישוב .8
נטל ולשינוי הגירעון השפעת החוק לצמצום .ד 2102 – ב"התשע, חקיקה( )תיקוני המס
02
מיני רפורמה –לפקודת מ"ה 091תיקון .ה במיסוי פנסיוני
02
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
4
חובות המוטלות על הנישום בתום שנת המס .א
עבור כל רכב 10.02.2102יש לרשום קריאת מונה הק"מ ביום – אחזקת רכב .0
שבשימוש העסק ולהעביר את הקריאה למשרדי.
קיים י המלאי רשימת לערוך ניהול ספרים הוראות לפי החייב נישום - ספירת המלאי .2
השייכים הטובין לרבות, ברשותו או שבבעלותו הטובין כל של המאזן ליום ספירת מלאי
לקיים ספירת מלאי ניתן. 10.02 -התאריך המומלץ לקיום ספירת המלאי הוא ב .לאחרים
לקביעת הדרוש התיאום את מכן לאחר ולערוך אחריו או המאזן יום לפני ימים חודש תוך
מעשרה יותר המצאי מפקד את לערוך הרוצה שנישום ובלבד, המאזן ליום המלאי ערך
המלאי רשימת .השומה לפקיד מראש בכתב כך על יודיע אחריו או המאזן יום לפני ימים
שבבעלות המלאי חישוב לצורך היחידה ערך ואת הכמויות את, היתר בין, תכלול
שמות בציון וזאת, לאחרים השייכים הנישום של שברשותו הטובין את וכן, הנישום
.ומעניהם הבעלים
)או בסמוך לו, תוך שיחזור תנועות( יש לספור 10.02ביום – ספירת קופה וקופה קטנה .1
קופה וקופה קטנה ולהעביר למשרדי את דוח הספירה
התאמת המחזור שדווח לצרכי תשלום מקדמות והשלמת ההפרשים בדוח דצמבר .4
התאמת המחזור ודיווח כנ"ל לצרכי מע"מ .5
באם חלו שינויים 2101בדיקת סוג פנקסי חשבונות שיש לנהל מתחילת שנת המס .7
בפעילות העסק )מחזור, מספר עובדים( ובדיקה האם יש חובת ניכוי מס במקור
מספקים.
חברות –סוגיות מס לתום שנה .ב
בסיס מזומן או בסיס מצטבר .0
מותנה מזומן בסיס על דיווח כיהוציאה רשות המיסים הוראת ביצוע 2102ביולי
יחד, ( ב"וכיוצ מלאי ללא, שירותים חברות) קודמים בחוזרים שנקבעו בקריטריונים
דוחותיה את החברה ערכה מקובלים נאותוחשב כללי פי על כאשר זאת עם
הדיווח בסיס את לשנות המיסים רשות תאפשר לא מצטבר בסיס על הכספיים
ככל אלא, בלבד למס ההתאמה דוח במסגרת מזומן לבסיס הכנסה מס לצרכי
פי שעל, היא הביצוע הוראת של משמעותה. המס בדיני מפורשת הוראה שקיימת
המס לשנת מדוחות החל יותר להגיש יוכלו חברות לא, המסים רשות של עמדתה
צריך חברה של חשבונאי כספי דוח ככלל )שהרי, מזומן בסיס לפי מס דוחות 2102
שינוי גישה זה של רשות המיסים, עומד לכאורה .(מצטבר בסיס על מוגש להיות
בסתירה להקלות האחרונות בחוק מע"מ.
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
5
)המשך( חברות –סוגיות מס לתום שנה
)המשך( מצטבר בסיס או מזומן בסיס
עוסק ידי על שניתן בשירות כי נקבע בו, מ"מע לחוק 40 תיקון פורסם 2100 ביוני
הכנסה מס להוראות א"י תוספת לפי חשבונות פנקסי לנהל החובה עליו חלה אשר
( מ"מע כולל) שלו העסקאות ושמחזור, 0061 -ג"התשל(, חשבונות פנקסי ניהול)
הסכום ועל התמורה קבלת עם במס החיוב יחול, בשנה ח"ש מיליון 05-מ נמוך
.מזומן בסיס לפי -קרי, שהתקבל
שעה הוראת במסגרת הקובע, מ"מע לחוק 42 תיקון פורסם 2102 באפריל 0-ב
לקמעונאים שמחזור עסקאותיהם לא גם מאפשרת אשר, נוספת הקלה 2102לשנת
וליצרנים קטנים עם מחזור עסקי כאמור ושבעסקם לא ₪ 0,051,111עולה על
עובדים. 7-מועסקים יותר מ
?2101האם תוארך הוראת השעה לשנת
:יש להכין לתום שנה את הפרוטים הבאים
o בסיס על הכנסתם על המדווחים מקצועות לבעלי - וזכאים חייבים רשימת
אשר 2102 בדצמבר 10 ליום חייבים לקוחות של רשימה לערוך יש מצטבר
אשר זכאים ספקים של ורשימה, 2102 המס בשנת רק מס חשבונית להם תוצא
.2102 מס בשנת רק מס חשבונית יוציאו
o ליום הסתיימו טרם אשר בביצוע עבודות של רשימה לערוך יש - בביצוע עבודות
וטרם שבוצע עבודה של חלק ואותו הגמר אחוז פרוט תוך, 2102 בדצמבר 10
.בגינו חשבונית הוצאה
o מומלץ, בגבייתו קשיים שצופים חוב של מקרה בכל - ואבודים מסופקים חובות
או שהנחה כך, המס שנת תום עד החוב גובה על פשרה הסדר לגבש לנסות
אפשרות ואין במידה. זו בשנה עוד מההכנסות ויופחתו יירשמו שיסוכמו זיכוי
לאפשר מנת על המס שנת תום לפני גביה בהליכי לפתוח מומלץ, להסדר להגיע
. זו בשנה האבודים בחובות מס לצורכי הכרה
הכנסות .2
)עיתוי ביצוע עסקאות )לפני או אחרי תאריך המאזן
מראשקביעת מועד תקבול דמי שכירות
כאשר קיימים הפסדים עסקיים שוטפים יש לשקול גם הקדמת הכנסות שאינן מעסק
)דמי שכירות מראש, משיכת פיצויים מקופ"ג( לשם קיזוזם מההפסד השוטף.
שיעור הריבית 2102חיוב יתרות חובה של בעלי שליטה בריבית רעיונית. בשנת
לשנה )נומינלי בלבד(. 7.24%הוא
וזיכויים המותרים על "בסיס מזומן"הוצאות, ניכויים .1
השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר )קופ"ג, קרן השתלמות, ביטוח
מנהלים(
באישור –השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה לשנה השוטפת בגין תוספות שכר
מס הכנסה.
הקדמת תשלומים כגון ספרות מקצועית, השתלמויות, צרכי משרד, תיקונים
שר יש כוונה להוציאם.ואחזקה, א
ניכוי מיוחד לרכישת קופות רושמות
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
7
)המשך( חברות –סוגיות מס לתום שנה
)המשך( "מזומן בסיס" על המותרים וזיכויים ניכויים, הוצאות
סיום הטיפול בחובות מסופקים ותביעות כספיות שנויות במחלוקת עד תום שנת
המס, לשם התרתם בניכוי בשנה השוטפת.
המשקיעות במחקר ופיתוח מומלץ לפנות למדען הראשי לצורך קבלת לחברות
אישור שהוצאות המחקר והפיתוח עומדות בתנאים שיאפשרו הכרה בהוצאות הנ"ל
כהוצאות בשנה השוטפת.
)תרומות למוסדות מוכרים )זיכוי ממס בשיעור מס חברות בכפוף לתקרות
בעלי שליטה .4
השתלמות עבור בעלי שליטה.הפקדות לקופ"ג לקצבה, פיצויים ולקרן
לפקודת מ"ה שלמעשה מגדיל את תקרות ההפקדה 001עבר תיקון 2102בשנת
לקצבה בגין בעל שליטה ביחס לשנים קודמות. לגבי הפקדה לקצבה התקרה כמו
לגבי הפקדה ₪( 14,467הכנסה חודשית של - 2102לכל שכיר בחברה )בשנת
לשנה. לגבי קרן השתלמות ₪ 00,051לקצבה תקרת הוצאה של לפיצויים בקופ"ג
עובד, תקרת שכר 0.5% -מעביד ו 4.5%נותרה התקרה משנים קודמות )עד
-מעביד ו 6.5%זאת, ניתן להפקיד עם .לשנה(₪ 088,544לחודש או ₪ 05,602
אמנם לא יוכר לחברה 4.5% -ל 6.5%העובד מהתקרה, וההפרש בין 2.5%
כהוצאה, אך לא יהווה הכנסה אצל בעל השליטה, ובעת המשיכה מקרן ההשתלמות
.םיהיו פטורי בגינה והרווחיםל "הנכאשר תהיה נזילה הקרן
ריבית שנתית 2102)ט( על יתרות חובה. בשנת 1חיוב בעלי שליטה בריבית
7.24%
ידי חלוקת דיבידנדסגירת יתרות חובה של בעל השליטה על
לרמת הכנסה 2101לשקול הקדמת חלוקת דיבידנד, למי שעשוי להגיע בשנת
מהכנסות שמעל 2%ש"ח, שאז ישולם מס נוסף בשיעור 811,111חייבת מעל
811,111 .₪
ניתן לקזז הכנסות מדיבידנד אצל בעל שליטה מהפסדיו לא 0.0.2102-החל מ
השוטפים בשוק ההון.
הוצאות הפרשי הצמדה מוכרות –הצמדה בגין הלוואות בעלים זקיפה של הפרשי
לחברה ופטורות ממס בידי בעל השליטה.
תשלומי מס .5
השלמת מקדמות בשל הוצאות עודפות ע"ח השנה השוטפת
ללא חיוב בהפרשי הצמדה וריבית או עד 10.0.2101תשלום יתרת חוב המס עד
דה והריבית, או עד תום מרץ תוך תשלום מחצית הפרשי ההצמ 2101תום פברואר
מהפרשי ההצמדה והריבית. 65%תוך תשלום 2101
שינוי בשיעורי המס .7
25% 2102בשנת –מס חברות
לגבי מעסיקים, השינוי יהיה העלאת שיעור דמי בטוח לאומי חלק -ביטוח לאומי
-מהשכר הממוצע במשק החל מ 71%המעביד על חלק השכר העולה על
-ו 0.0.2104 -(. עליות נוספות ב2102בשנת 5.01%)במקום 7.5% -ל 0.0.2101
2105.
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
6
)המשך( חברות –סוגיות מס לתום שנה
חברות החזקה פרטיות ו אפשריים לגבי מיסוי "חברות ארנק"שינויי חקיקה .6
הארנק חברות בחינת לצורך המסים רשותב בהמלצת ועדת טרכטנברג הוקמה ועדה
מנת על גבוהים סכומים המרווחים שכירים ידי על שהוקמו לכאורה פיקטיביות חברות)
מדי הללו החברות רווחי את למסות החלטה קיבלה . הועדה(מס מתשלום להתחמק
.מס שנת
נכון להיום נראה שהועדה תציע שתי חלופות לשר האוצר:
השני בחצי בעוד, מס שנת בכל מהרווחים מחצית לחלק את חברות הארנק להכריח (א
(לשמור או להשקיע) כרצונם לעשות יכולים הם
דיבידנדים חילקו ולא גבוה רווחיות אחוז בעלות שהן החברות כלל את לחייב (ב
הנובע המס סכום בגין, 8% -ל 4% שבין בגובה ריבית בתשלום משמעותיים
.החברות של מחולקים הבלתי מהרווחים
מס.לאור אי הוודאות, כדאי להתייחס למגמה זו בעת תכנוני
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
8
מיסוי היחיד –סוגיות מס לתום שנה .ג
הכנסות .0
(10.02.2102עיתוי ביצוע עסקאות )לפני או אחרי
הפרשי הצמדה פטורים על הלוואה שנתן בעל שליטה לחברה שבשליטתו, וכן אצל
( לפקודת מ"ה.01)0יחיד שנתן הלוואה לחברה בכפוף לתנאים בסעיף
ההכנסה הכוללת של היחיד תעלה 2101שבשנת הקדמת קבלת דיבידנד, אם צפוי
(2%)עליה יחול מס נוסף בשיעור ₪ 811,111על
הוצאות, ניכויים וזיכויים המותרים על "בסיס מזומן" .2
השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר )קופ"ג, קרן השתלמות, ביטוח
מנהלים(
באישור –פות שכר השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה לשנה השוטפת בגין תוס
מס הכנסה.
הקדמת תשלומים כגון ספרות מקצועית, השתלמויות, צרכי משרד, תיקונים
ואחזקה, אשר יש כוונה להוציאם.
ניכוי מיוחד לרכישת קופות רושמות
.הקדמת תשלום מקדמת ביטוח לאומי בגין דצמבר כך שתשולם לפני תום השנה
לאומי.מהתשלום עבור ביטוח 52%מוכר ניכוי של
סיום הטיפול בחובות מסופקים ותביעות כספיות שנויות במחלוקת עד תום שנת
המס, לשם התרתם בניכוי בשנה השוטפת.
תרומות למוסדות מוכרים
מניירות ערךשוטפים קיזוז הפסדים .1
יש לזכור שהפסד מניירות ערך מוכר רק אם מומש בפועל
ברה המחלקת דיבידנד(, ריבית בח מניות מהותיקיזוז כנגד דיבידנד )לא בעל
מאג"ח
קיזוז כנגד תשואות מהשקעות ממכשירים סולידיים כגון: קרנות נאמנות
כספיות/שקליות פטורות, אג"ח מדינה.
לא ניתן לקזז הפסד מניירות ערך נגד ריבית מפיקדונות בבנק
ניכוי בגין הפקדות לקצבה ע"י יחיד .4
יחיד" או עמיתים אחרים שאינם עונים ההטבה מבחינה בין "עמית מוטב" ל"עמית
להגדרות האחרות.
-מהשכר הממוצע במשק. נכון ל 07%מי שהפקיד לקצבה לפחות –"עמית מוטב"
₪. 07,548, הפקדה מינימלית לקצבה 2102
עמית מוטב יזכה לשיעורי ניכוי גדולים יותר מאשר העמיתים האחרים וכן לסכום זיכוי
הותרו לו כניכוי. גדול יותר בשל סכומים שלא
כיוון שהטבות המס משתנות בין יחיד ליחיד, מומלץ להתייעץ באופן אישי.
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
0
)המשך( היחיד מיסוי – שנה לתום מס סוגיות
זיכוי בגין תשלומים לביטוח חיים .5
מהתשלומים לביטוח חיים 25%זיכוי ממס בשיעור
אם הסכומים שולמו לקופ"ג לקצבה 15%זיכוי ממס בשיעור
זיכויים הנ"ל מוגבלים בתקרהה
.אם מדובר בעמית מוטב אפשרויות הזיכוי גדולות יותר
ניכוי בגין הפקדות עצמאי לקרן השתלמות .7
הכנסה חייבת לפני ניכוי בגין קרן השתלמות יד –"הכנסה קובעת" לצורך קרן השתלמות
מההכנסה 2.5%(. מסכום ההפקדה יופחתו 2102 -)נכון ל₪ 255,111תקרה של
מההכנסה הקובעת. כלומר שיעור הפקדה מקסימלי 4.5%הקובעת ותקרת הניכוי תהיה
למי שההכנסה הקובעת עבורו ₪ 06,851, סכום ההפקדה המקסימלי לניכוי הוא 6%
.₪( 00,465)וניכוי מרבי של ₪ 255,111א הי
הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל .6
הכנסות פסיביות מהשכרה למגורים בישראל בידי יחידים נישומות בשלושה .א
מסלולים:
הפטור חל על השכרה של דירת מגורים )דירה בישראל, -מסלול הפטור (0
המיועדת למגורים על פי טיבה, למעט דירה במסגרת עסקו של היחיד( בידי
לחודש )כאשר ההכנסה עולה על התקרה מופעל ₪ 4,001יחיד עד תקרה של
מנגנון בו כל שקל עודף מפחית שקל מהסכום הפטור עד התקרה(. יש לשים
המיסים בנוגע לחישוב מס השבח במכירת הדירה, היא לב, כי עמדת רשות
( 0115/10שיש לנכות את הפחת משווי הרכישה. בפס"ד לילי שמשון )ו"ע
, נקבע שבחישוב השבח, אין להפחית מהעלות מרכיב 2101שפורסם באפריל
פחת שלא נדרש בניכוי לצרכי מס, ועל כן נראה שהוא מחליש מאוד את
עמדתה של רשות המיסים.
בחירה במסלול זה מאפשרת תשלום מס בשיעור - 01%מסלול מס בשיעור (2
על ההכנסה ברוטו ללא זכות לנכות פחת או הוצאת אחרות וללא זכאות 01%
לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי שכירות או מהמס החל עליה. לעניין
רבי חישוב מס השבח החל במכירת הדירה, יתווסף לשווי המכירה הסכום המי
של הפחת או ההפחתה שניתן היה לנכותו, אילולא האיסור לנכותו במסלול
יום מתום שנת המס, לפיכך, 11זה. תשלום המס במסלול זה יבוצע בתוך
11ובתנאי שהמס ישולם עד 2102ניתן לבחור במסלול זה בדיעבד עבור שנת
מקדמות רגילות 2102)אלא אם שילם היחיד בשנת המס 2102בינואר
למ"ה(.
במסלול זה משולם מס מלא על ההכנסה נטו, לאחר קיזוז –מסלול חייב (1
הוצאות, כנהוג לגבי כל הכנסה אחרת.
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
01
)המשך( היחיד מיסוי – שנה לתום מס סוגיות (המשך) הכנסות משכר דירה למגורים
לבעלי הכנסות מדמי שכירות בחו"ל קיימים שני מסלולים: .ב
לניכוי ההוצאות, ניתן אף לקבל זיכוי בגין המס ששולם מסלול חייב, שבו פרט (0
בחו"ל
, 05%מסלול בו ישולם מס על ההכנסה ברוטו )אך לאחר ניכוי פחת( בשיעור (2
ללא מתן אפשרות להתיר הוצאות אחרות ללא מתן זיכוי מהמס החל בחו"ל.
אין מניעה להחיל מסלול שונה לכל נכס, וכן לבחור מסלול שונה בשנים שונות.
בית המשפט העליון פסק בפרשת מלכיאלי בענין חישוב נפרד – חישוב נפרד או מאוחד .8
)ד( לפקודת מס הכנסה, המפרטות מקרים של 77ומאוחד כי החזקות המפורטות בסעיף
תלות במקורות ההכנסה בין בני זוג, הן חזקות חלוטות שאינן ניתנות לסתירה, ולכן,
מס שומת לאפשר אין, בזה זה הזוג תלויים בני של ההכנסה מקורות בהם במקרים
פי על נקבע הכנסותיהם גובה להוכיח כי הזוג בני של ביכולתם אם אף, זאת, נפרדת
.בלבד ענייניים שיקולים
מלכיאלי 2011/02 א"דנ בעקבות המסים רשות הנחיית
מס לחישוב ביחס הנחיה וביקורת שומה חטיבת ידי על פורסמה 2102 ביולי 4 ביום
העליון המשפט בית החלטת לאור כי, נקבע להנחיה בהתאם .זוג לבני מאוחד/נפרד
בענין העליון המשפט בית של דינו פסק את כנו על השאירה אשר, הנוסף בדיון
:כדלקמן לפעול יש, מלכיאלי
אלו בשנים נפרד חישוב שדרשו הנישומים על להקל החליטה המסים רשות
:כדלקמן
בקשה לחישוב נפרד( לפקודה )ה( 77 סעיף את להחיל לנישומים לאפשר יש(
זו בקשה על הודיעו לא אם גם, 2102 המס בשנת וכן, 2100-2101 המס בשנות
.הסעיף בתנאי כאמור
הנדונה מהסוגיה הנובע מהמס הנובעים וריבית קנסות יבוטלו.
תשלומים 02 עד זו מסוגיה המס חוב פריסת לאפשר יש.
המפורטים במקרים נפרד חישוב נעשה בהם בעבר שהוגשו בדוחות הטיפול לצורך
תשלחנה ורשימות התיקים לאיתור מ"בשע עיבוד בוצע, (2)ד() 77 בסעיף
.למשרדים
בסעיף המפורטים המקרים בכל נפרד חישוב לאפשר אין - ואילך 2102 שנת
.הדין בפסק כאמור אלו בתיקים יטפלו השומה פקידי .לפקודה )ד(77
בעסק העובדים זוג לבני ההקלות את הרחיבההודיה ש המסים רשות 25.00.2102ביום
תתאפשר לפיכך. נפרד חישוב שדרשו, מהם אחד בבעלות או המשותפת בבעלותם
וכן 2102 המס לשנת הקודמות לשנים ביחס הכנסה מס לפקודת( ה) 77 סעיף החלת
התלויים תיקים לרבות, נפרד/מאוחד חישוב סוגיית עלתה בהם", פתוחים" תיקים לגבי
.המשפט בבית ועומדים
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
00
)המשך( היחיד מיסוי – שנה לתום מס סוגיות
)המשך( חישוב נפרד או מאוחד
:נפרד לחישוב באשר ההקלות כל להלן
בתנאים נפרד חישוב המאפשר, הכנסה מס לפקודת( ה)77 סעיף החלת א( תתאפשר
לשנת עד קודמות לשנים ביחס( 2102 בשנת) ₪ 48,071 של לסכום ועד מסוימים
סוגיית עולה בהם" הפתוחים" התיקים כל לגבי תחול זו הקלה(. כולל) 2102 המס
לנישומים, המשפט בבית ועומדים התלויים תיקים לרבות, נפרד/ מאוחד חישוב
. במועד בקשתם על הודיעו לא אם גם, הסעיף בתנאי העומדים
.מאוחד/ נפרד חישוב מסוגיית הנובע המס בגין וריבית קנסות ב( יבוטלו
. תשלומים 02 -ל עד נפרד/מאוחד חישוב מסוגיית הנובע המס חוב פריסת ג( תינתן
השנתיים הדוחות לתיקון השומה לפקיד בקשה בהגשת מותנות, הללו ההקלות כל
. 0.2.2102 ליום עד הרלוונטיות לשנים
בסוגיית פתרון אלה בימים שבוחן צוות, ארבלי דורון, הרשות מנהל הקים, בנוסף
.ואילך 2101 לשנים נפרד/מאוחד החישוב
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
02
, חקיקה( )תיקוני המס נטל ולשינוי הגירעון לצמצוםהשפעת החוק .ד
2102 – ב"התשע
ישונו סכומי מדרגות המס 2101החל בשנת המס :ליחידים השולי המס שיעורי הגדלת .0
)החל 0%שיעורי המס ליחידים בשיעור של )החל ממדרגת המס השלישית( וכן יוגדלו
:*ממדרגת המס הרביעית(, כל שיחולו המדרגות ושעירוי המס הבאים )הכנסה שנתית(
מיגיעה המס בשנת חייבת הכנסה על רק יחולו התחתונות המס מדרגות שלוש
ששיעורים ובלבד, 71 לו שמלאו יחיד של המס בשנת חייבת הכנסה ולגבי אישית
לגביה נוהלו ולא חשבונות פנקסי בניהול לגביה שחייבים הכנסה על יחולו לא אלו
.קבילים פנקסים
לפקודה ב021 סעיף - 2102 המס בשנת המס מדרגות עדכון של חלקית הקפאה .2
המדד עליית שיעור לפי, ההכנסה תקרות יתואמו מס שנת כל של בינואר 0 ב כי קובע
את לצמצם כדי. המס מדרגות את מגדיר לפקודה א 021 סעיף. הקודמת המס בשנת
בהתאם יעודכנו 2101 שבשנת כך, א 021 סעיף תוקן המדינה בהכנסות הגירעון
עדכון ואילו התחתונות המס מדרגות שלוש רק 2102 בשנת המדד עליית לשיעור
.יוקפא העליונות המס מדרגות
ווסףתי לפקודה - לפקודה ב020 סעיף הוספת: גבוהות הכנסות על מיוחד מס הטלת .1
האמור אף על, זה לסעיף בהתאם". גבוהות הכנסות על מס" שכותרתו, ב020 סעיף
)נכון ח"ש 811,111 על עלתה המס בשנת החייבת אשר הכנסתו יחיד, חיקוק בכל
על העולה החייבת מסכום ההכנסה 2% של בשיעור נוסף מס ישלם (2102 המס לשנת
יחול והוא )יום התחילה(, 2101 בינואר 0 מיום החל יחול הנוסף המס .ח"ש 811,111
.לאחריו או התחילה ביום שהופקה הכנסה על
כוללת גם רווח הון ריאלי ושבח מקרקעין )למעט זה בסעיף חייבת הכנסה כי, יובהר
.(₪ מיליון 4 על עולה אינו מכירתה ששווי מגורים דירת ממכירת שבח
עדמ-
11 62,400 10%
262,401 106,560 14%
3106,561168,000 21%
4168,001240,000 31%
5240,001501,960 34%
648%
הכנסה שנתית
על כל שקל נוסף
שיעור מסמדרגה
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
01
מיני רפורמה במיסוי פנסיוני –לפקודה 091תיקון .ה
, (גמל קופות) פיננסיים שירותים על הפיקוח לחוק 1 תיקון לתוקף נכנס 2118 שנת בתחילת
המרכזיים המס דגשי להלן. ("הגמל קופות הפיקוח לחוק 1 תיקון: "להלן) 2118 - ח"התשס
:הגמל קופות הפיקוח לחוק 1 מתיקון העולים
העדפת תוך הונית משיכה למטרת תגמולים בקופת לחיסכון האפשרות ביטול
;בלבד הקצבתי האפיק
השונים למסלולים ההפקדות כל על המס זיכוי שיעורי האחדת;
יותרו לקצבה המיועדות בקופות שנצברו כספים של פעמיות חד משיכות כי, נקבע
קצבה – 2102)במונחי מינימאלית חודשית קצבה סכום בידיו הותיר העמית אם רק
; ₪( 4,157חודשית של
שהופקדו כספים של צבירה סכומי על יחול לא הגמל קופות הפיקוח לחוק 1 תיקון
2116 סוף עד הוניות בקופות
קביעת תקנות ניוד של קופות גמל
אפיקי עידוד של הרפורמה השלמת ולשם, 2118 בשנת שהחלו החקיקה למהלכי כהשלמה
לפקודת 001 תיקון 2102 במאי 04 ביום פורסם, אחרים חסכון אפיקי פני על לקצבה חסכון
בעת הניתנות המס הטבות מסגרת את להרחיב בא התיקון . )להלן "התיקון"( הכנסה מס
.הגמל קופות לחוק 1 תיקון להוראות והתאמתן קצבתי חיסכון כאפיק כספים משיכת
אחרת ספציפית הוראה נקבעה אם אלא 2102 בינואר 0 מיום הינו התיקון של תחולתו, ככלל
.המעבר בהוראות
:הבאים בנושאים שונים תיקונים וכן חדשות מס הוראות הוסדרו התיקון במסגרת
ביטוח פי על המשתלמת וקצבה גמל קופת או מעביד מאת המשתלמת לקצבה פטור .0
הכנסה מס לפקודת א9 סעיף - עבודה כושר אובדן מפני
קופת או מעביד מאת המשתלמת לקצבה בפטור שעניינו, הכנסה מס לפקודת א0 סעיף
: נושאים בשלושה עוסק, עבודה כושר אובדן מפני ביטוח פי על המשתלמת ולקצבה גמל
פיטורין פיצויי השפעת )לרבות מוכרת קצבה על ממס פטור, קצבה מזכה על ממס פטור
. היוונן בעת קצבאות על פטורים וניצול הפטור( גובה על ממס פטורים
, פרישה בעת חלופיים פטור מסלולי שני הכנסה מס בפקודת מעוגנים היו, התיקון ערב
:השניים מבין הגבוה לפי
או; מוכרת לקצבה ממס פטור
המזכה מהקצבה 15% -ל ממס פטור.
:הכנסה מס בפקודת א0 סעיף בהוראות שנעשו שינוייםה
:הגדרות
מוכרת קצבה למעט שמקבל אדם הקצבאות כל סך - מזכה קצבה
חברת בידי המנוהלת לקצבה גמל קופת ידי על המשולמת מקצבה חלק – קצבה מוכרת
בטבת ט"כ יום אחרי שהוקמה אחרת לקצבה גמל קופת בידי המשולמת או, ביטוח
,זה לעניין; פטורים מתשלומים הנובע, (0005 בינואר 0) ה"התשנ
– תשלומים פטורים
(1)ה1סכומים שחויבו בתשלום מס כאמור בסעיף (0)
סכומים שהפקיד מקבל הקצבה כעמית עצמאי, ואשר לא היה זכאי בעבורם לניכוי (2)
46כאמור בסעיף
(2102 המס חדשים )נכון לשנת שקלים 8,001– מזכה קצבה תקרת
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
04
)המשך( פנסיוני במיסוי רפורמה מיני – לפקודה 091 תיקון
פטור על קצבה מזכה 0.0
באחד לעמוד נדרשים מזכה קצבה על לפטור הזכאים כי, קובעת הכנסה מס פקודת
:הבאים מהתנאים
או; 2114 -ד"תשס, פרישה גיל בחוק כמשמעותו פרישה לגיל שהגיע יחיד •
.יותר או 65% של בדרגה יציבה נכות בשל מוקדמת פרישה שפרש יחיד •
מתקרת יחושב ('א רובד) 15% של בשיעור מזכה לקצבה ממס הפטור כי, נקבע
הפטור שיעורי, כן כמו. בפועל המזכה הקצבה בגובה תלות ללא, המזכה הקצבה
מתקרת 76% של לשיעור עד ('ב רובד) 12% בעוד שנים 01 פני על בהדרגה יועלו
:כדלקמן המזכה הקצבה
שיעור הפטור מהקצבה המזכה שנת מס
2105 – 2102 41.5%
2100 – 2107 40%
2124 – 2121 52%
76% ואילך 2125
:תחולה
ערב קצבאותיהם לקבל החלו אשר הקצבאות מקבלי על גם יחולו התיקון הוראות
(.0.0.2102) -ה לפני( התיקון
מוכרת קצבה על פטור 0.2
:הינו מוכרת קצבה על פטור לקבלת הזכאי, הכנסה מס פקודת להוראות בהתאם
או; שנים 41 לו שמלאו יחיד •
יותר או 65% של בדרגה יציבה נכות בשל מוקדמת בפרישה שפרש יחיד •
15% -ל או המוכרת לקצבה הפטור בין חלופי פטור קיים היה התיקון ערב, למעשה
.(השניים של בשילוב או) מביניהם הגבוה לפי, מזכה קצבהמ
רק תכלול" מוכרת קצבה" כי, וקבע הפטור הטבת מתן את שינה למעשה התיקון
, ביטוח חברת בידי המנוהלת לקצבה גמל קופת י"ע המשולמת מקצבה חלק" אותו
בטבת ט"כ יום אחרי שהוקמה אחרת לקצבה אחרת גמל קופת בידי המשולמת או
".פטורים מתשלומים הנובע, (ותיקה קרן שאינה) 0005, בינואר 0( ה"התשנ
הענקת הינו בקצבאות לפטור בנוגע זה בחלק ביותר המהותי השינוי כי, יובהר
, )כלומר מזכה לקצבה שניתן לפטור בנוסף וזאת קצבה מוכרת על מלא פטור
.התיקון( ערב שהיה כפי חלופיים ולא מצטברים הינם התיקון לאחר הפטורים
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
05
)המשך( פנסיוני במיסוי רפורמה מיני – לפקודה 091 תיקון
(החדשה השילוב נוסחת) פטור פרישה מענק של במשיכה המס השלכות 0.2
בתקופה ממס הפטורים הפיצויים את למשוך החליט עמית כאשר, התיקון ערב
בפטור פוגעת הייתה המשיכה, הקצבה קבלת תחילת למועד שנה 05, שבתוך
שילוב נוסחת" נקבעה התיקון במסגרת. ("השילוב נוסחת" )מנגנון לקצבה שניתן
שקדמו העבודה שנות 12 – ב פטורים מענקים של הפחתה קובעת אשר" חדשה
לקצבה ממס בפטור פוגעת החדשה השילוב נוסחת כי, נקבע בנוסף. הפרישה לגיל
ערב שהיה כפי המוכרת הקצבה על יותר חלה ואינה בלבד(' א )ברובד בלבד מזכה
.התיקון
ידי על מסמכים שמירת שיצריך ,עצמו בפני פשוט ולא מורכב במנגנון מדובר, בפועל
מערכת ,הפחות ולכל, שנה 12 של אפשרית ובלתי תקופה ארוכה במשך הנישום
הביטוח וחברות המנהלות החברות את שתשמש ארצית כלל ממוחשבת סליקה
שהוצע כפי וזאת, וחוסך חוסך כל לגבי ורלוונטי היסטורי מידע תכיל ואשר
.פנסיונית סליקה מערכת הקמת בעניין בעבר
היוון בעת קצבאות על הפטורים ניצול 0.4
גמל מקופת כספים של משיכות בביצוע ביותר מוגבל היה הנישום, התיקון ערב
. התשלום( של היוון נעשה )כאשר פעמי חד תשלום של בצורה לקצבה המשלמת
התאפשרו ממס בפטור פטורה קצבה כספי של )מהוון( פעמי חד תשלום משיכת
נכון ח"ש 4,157 של סך קרי, מזערית חודשית קצבה נותרה המושך ובידי ובלבד
הגעה עם רק נעשה וןוההי ביצוע. ממס פטורה הינה שהקצבה ובתנאי 2102 לשנת
.71 מגיל כבר להוון ניתן אותה מוכרת קצבה למעט. הפרישה לגיל
ההוראות גם בתיקון הותאמו, התיקון במסגרת שנעשו השינויים לכלל בהתאם
לחישוב חלופות שתי קבע התיקון. קצבאות היוון בעת הפטור חישוב לעניין השונות
: קצבאות היוון בביצוע הפטור גובה
קצבה מתקרת 76% על יעלה לא ממס פטור - פטורים מענקים התקבלו לא .א
.(להון המרה מכפיל) 081 של המרה אחיד מקדם כפול מזכה
ההון ליתרת השווה כולל לסכום עד ממס פטור - פטורים מענקים התקבלו .ב
.ממס הפטורה
סכום ממשיכת שנובע קצבה על ממס בפטור הפגיעה מנגנון נקבע התיקון במסגרת
שנמשך המהוון הסכום יופחת לקצבה הפטור שמסכום, כך קצבה בהיוון פטור הוני
.להון ההמרה במכפיל מחולק כשהוא בפטור
o לשיעורי בהתאם מדורג באופן ייקבעו המרבי הפטור סכום לעניין הפטור שיעורי
.מזכה קצבה על המדורגים הפטור
o השומה לפקיד להגיש יש המהוון הסכום על הפטור לקבלת הבקשה את ,
לראשונה למבקש ניתן שבו מהיום ימים 01 מתום יאוחר לא, שנקבע בטופס
.מזכה קצבה בשל ממס פטור
:תחולה
פרסום ערב קצבתו שהיוון יחיד, אולם . 2102 בינואר 0 מיום החל אלה הוראות של תחילתן
לאחר כנוסחו ההיוון לעניין ההוראות בישום לבחור רשאי, 2102 במאי 04 קרי, התיקון
.התיקון של פרסומו מיום יום 01 תוך השומה לפקיד תימסר כך על הודעה. התיקון
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
07
(המשך) פנסיוני במיסוי רפורמה מיני – לפקודה 091 תיקון
שאירים קצבת .2
ב לפקודת מס 0א, 0ו(, 7)0 סעיפים במסגרת שאירים לקצבת פטור ניתן התיקון ערב
קיבוצי הסכם פי על או חוק לפי המשתלמתהכנסה, הקובעים פטור לקצבת שאירים
ב0 או א0 סעיפים לפי פטור מגיע שאם ובלבד מזכה קצבה על עולה שאינו בסכום
.השניים מבין הגבוה לפי הפטור יינתן( 15%)
, ונקבע הכנסה מס לפקודת' א0 סעיף מתחולת שאירים קצבת הוצאה התיקון במסגרת
יטופל דין פי על או ביטוח מתכנית, גמל מקופת שאירים קצבאות לעניין ממס הפטור כי
.הכנסהו( לפקודת מס 7)0 סעיף במסגרת
:הכנסה מס בפקודת שאירים קצבת של הגדרה הוספה התיקון במסגרת
:מאלה לאחד, אדם של פטירתו עקב המשולמת קצבה -"שאירים קצבת"
; הנפטר של זוגו כבן הידוע שהיה מי לרבות, הפטירה בעת הנפטר של זוגו בן (0
שטרם ובלבד, הנפטר של זוגו בן של ילדו וכן, המאומץ ילדו לרבות, הנפטר של ילדו (2
; יד ממשלח או מעבודה להשתכר כושר לו שאין או שנים 20 לו מלאו
להשתכר כושר לו ואין, פטירתו ערב הנפטר על פרנסתו שכל הנפטר של הורה( 1
; יד ממשלח או מעבודה
:לבאים הפטור ניתן התיקון בעקבות
חלף מלא פטור – א(0 בסעיף )כהגדרתם פטורים מתשלומים הנובעת שאירים קצבת(
;(מוכרת של קצבה הפטור
או לקצבה גמל מקופת המשתלמת, פטורים מתשלומים נובעת שאינה שאירים לקצבת
שאינו בסכום והכל, תקציבית פנסיה הסדר מכוח המשתלמת או ביטוח בהתאם לתכנית
.(א0 בסעיף כהגדרתם) המזכה תקרת הקצבה על עולה
, יינתן הכנסה מס לפקודתו( 7)0 לסעיף בהתאם שאירים לקצבת פטור ניתן ולא במידה
מהקצבה(. 15%ב לפקודת מס הכנסה )0פטור לפי סעיף
:תחולה
התיקון ערב קצבאותיהם לקבל החלו אשר הקצבאות מקבלי על גם יחולו התיקון הוראות
(.0.0.2102 -ה ערב)
קצבה הפרשי פריסת .2
ליותר הכנסה חלוקת לעניין הוראות הקובע (0)ג()8 סעיף הורחב, התיקון במסגרת
את אף לפרוס לנישום מתירה אשר הוראה נוספה התיקון במסגרת. אחת משנה
על עולה שאינה תקופה על אחת מס שנת במהלך שהתקבלו קצבה מהפרשי הכנסותיו
.התיקון ערב לנישום התאפשרה לא זו פריסה כי, יודגש. מס שנות 7
והיא 2100 בינואר 0 -ה מיום רטרואקטיבית תחולה בעלת הינה זו הוראה כי, יובהר
.ואילך זה מיום המשתלמים קצבה הפרשי על חלה
2102ותחילת שנת המס 2102היערכות לתום שנת המס
06
מעטים בחברת שליטה לבעלי הפקדות .4
בגין לחברה הוצאה התרת הינו, התיקון בעקבות שחלו המהותיים השינויים אחד
בדומה וזאת בחברה כשכירים המועסקים השליטה בעלי בעבור גמל לקופות הפקדות
שליטה בעלי שאינם עובדים בעבור לתגמולים הפקדה עבור כאמור הוצאות להתרת
.בחברה
הפקדות עבור הוצאות התרת השוללות ההוראות את כנו על התיר התיקון זאת עם יחד
בסך כיום הקיימת הפטור תקרת למעט, השליטה בעל עבור פיצויים למטרת החברה
בעל עבור ההפקדות מגבלת כנה על הותרה, כן כמו (.2102 במונחי) ₪ 00,051
.השתלמות לקרן שליטה
ערב התיקון ואחריו:להלן סיכום ההוצאות המותרות לחברה
הערות 001לאחר תיקון 001לפני תיקון סוג ההוצאה בחברה
הוצאה מוכרת הפרשה לפיצוייםלחברה בגין פיצויים
ותגמולים יחד עד 00,051גובה של
ש"ח
הוצאה מוכרת עד 00,051סך של
ש"ח
הוצאה בגין מרכיב התגמולים בקופת
גמל לקצבה
אין מגבלה על ההוצאה
ייזקף שווי לעובדעל הפרשה מעבר
מהשכר 6.5% -לפעמים 4כפול
השכר הממוצע במשק )כולל
הפרשה לאובדן כושר עבודה(
הוצאה בגין קרן השתלמות
ש"ח 088,544משכר שנתי עד 4.5%עד
קצבה המשולמת לבעל שליטה או
קרובו
עד גובה משכורתו לא היו הוראותהממוצעת בכל
תקופת העבודה לכל 0.5%כפול
שנת עבודה
