61
26.04.2014 TARİHLİ KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ KONYA SMMMO TESMER

26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

  • Upload
    mae

  • View
    219

  • Download
    3

Embed Size (px)

DESCRIPTION

26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ. GENEL ÇERÇEVE. Ülkemizde 1 Ocak 1985 tarihinden itibaren uygulanmakta olan KDV mevzuatında;. 56 ayrı Kanun ile değişiklik 91 adet Bakanlar Kurulu Kararı 123 adet KDV Genel Tebliği 65 adet KDV Sirküleri Çeşitli konularda verilmiş binlerce görüş. - PowerPoint PPT Presentation

Citation preview

Page 1: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

26.04.2014 TARİHLİ KDVGENEL

UYGULAMA TEBLİĞİ

KONYA SMMMO TESMER

Page 2: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Ülkemizde 1 Ocak 1985 tarihinden itibaren uygulanmakta olan KDV mevzuatında;

56 ayrı Kanun ile değişiklik

91 adet Bakanlar Kurulu Kararı

123 adet KDV Genel Tebliği 65 adet KDV Sirküleri

Çeşitli konularda verilmiş binlerce görüş

GENEL ÇERÇEVEGENEL ÇERÇEVE

KONYA SMMMO TESMER

Page 3: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

« Mükellef hizmetlerinde kalitenin yükseltilmesi

misyonu çerçevesinde »

KDV uygulamaları günümüz koşullarına uygun bir şekilde

revize ederek

basit ve anlaşılır tek tebliğ haline getirildi.

GENEL OLARAKGENEL OLARAK

KONYA SMMMO TESMER

Page 4: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

123 ayrı tebliğden tek tebliğe

Güncelliğini yitirmiş açıklamalardan güncel konulara

Gri alanlardan beyaz alanlara

Objektif kriterlere

Zaman ve işgücü kayıplarından uyum maliyetlerinde makul seviyeye

GENEL OLARAKGENEL OLARAK

KONYA SMMMO TESMER

Page 5: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

KONYA SMMMO TESMER

Bu Tebliğ’de;•Birinci Kısmında Mükellefiyet başlığında KDV tevkifatı ile ilgili iade uygulaması dışında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. •İkinci Kısmında İstisnalar başlığında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. •Üçüncü Kısmında Matrah, Nispet ve İndirim başlığında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. •Dördüncü Kısmında KDV İadesinde Ortak Hususlar başlığında indirimli teminat uygulaması, hızlandırılmış iade sistemi ve özel esaslar ile özel esaslardan genel esaslara dönüş gibi konularda değişlikler yapılmıştır. •Beşinci Kısmında Verginin Tarhı ve Ödenmesi başlığında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. •Altıncı Kısmında Usul Hükümleri ve Çeşitli Hususlar başlığında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur.

Page 6: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLER

◦TAM İSTİSNALAR

◦İhracat istisnası

◦Diğer İstisnalar

KONYA SMMMO TESMER

Page 7: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İHRACAT İSTİSNASI◦ Mal İhracı

◦ Bavul ticareti

◦ Hizmet İhracı

◦ Roaming hizmetleri

◦ Serbest bölgelerdekilere yapılan fason hizmetler

◦ Yolcu beraberi eşyada iade uygulaması

◦ Yabancı taşımacılar ile sergi, panayır ve fuarlara katılanlara yönelik iade

uygulaması

◦ Yabancı sinema yapımcılarına iade uygulaması

◦ İhraç kaydıyla teslimler

◦ DİİB sahiplerine yapılan teslimler

KONYA SMMMO TESMER

Page 8: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Mal İhracı◦Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerin

yurt içi teslim sayıldığına ilişkin düzenleme

kaldırılmıştır

◦Akaryakıt ve kumanya teslimlerinde Gümrük

beyannamesi ibrazının zorunlu olduğu açıklanmıştır

◦Fatura ile gümrük beyannamesi arasında tutarsızlık

olursa ilgili gümrük müdürlüğünden bilgi talep

edileceği ifade edilmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 9: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Bavul Ticareti◦İstisna uygulaması ve beyan sistemi değiştirilmiştir. Onaylı özel faturanın satıcı mükellefe intikal ettiği dönem beyannamesinde tam istisnalar tablosunda beyan edilmesi usulü benimsenmiştir

◦Bavul ticaretinde istisnanın tevsikinde döviz alım belgesi ibraz zorunluluğu kaldırılmıştır

◦Bavul ticareti kapsamındaki satışlarda uygulanan alt limit 2.000 TL ye yükseltilmiştir (Daha önce 600 TL)

◦Özel fatura içeriği malların yurtdışına çıkarılması için üç aylık sürenin fatura tarihini izleyen aybaşından başlayacağı belirtilmiştir (Daha önce fatura tarihinden başlıyor idi)

KONYA SMMMO TESMER

Page 10: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hizmet İhracı◦İade talebinde döviz alım belgesi ibraz zorunluluğu kaldırılmıştır

◦ Hizmet bedeline ait ödeme belgesinin (dövizin Türkiye'ye getirildiğini tevsik eden, kambiyo mevzuatına göre geçerli bir belge, banka dekontu vb.) ibrazı yeterli görülmektedir

◦İşlemin beyanı, e-beyannameye uygun şekilde yeniden düzenlenmiştir

◦Hizmet ihracına ilişkin örnekler çoğaltılarak konu daha anlaşılır hale getirilmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 11: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Yolcu Beraberi Eşya

◦Bu satışlarda, fatura hükmünde olmak ve faturada yer alan bilgileri taşımak kaydıyla yeni nesil ödeme kaydedici cihaz fişinin de kullanılabilmesine imkan sağlanmıştır

◦“Yolcuların beraberinde götürülebilecekleri” her türlü mal için işlem yapılabileceği yönünde düzenleme yapılmıştır

KONYA SMMMO TESMER

Page 12: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İhraç Kaydıyla Teslim◦ İmalatçı kapsamı genişletilmiş, sanayi üretiminin yanında zirai

üretim yapanların da imalatçı sayılmasına yönelik düzenleme yapılmıştır

◦Daha önce imalatçı kapsamında olmayanların da ihraç kaydıyla teslim yapabileceğine ilişkin düzenlemeler kaldırıldı (Katılım bankalarının ihraç kaydıyla teslimleri ile Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine “imalatçı olmayanların” teslimi tecil-terkin kapsamı dışında bırakılıyor.)

◦Bedelsiz ihraç edilen malların ihraç kaydıyla teslim edilebileceğine yönelik açıklama yapılmıştır

◦ İşlemin beyanı, E-beyanname programına göre yeniden düzenlenmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 13: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İhraç Kaydıyla Teslim◦ İhracatın gerçekleşmemesi halinde imalatçının ödediği vergi için

ihracatçıya rücu etmesi halinde indirim uygulaması açıklanıyor.

◦ İhraç kaydıyla teslimler nedeniyle tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesinin aranılmayacağı açıklanıyor.

◦DİİB sahibi mükelleflerin geçici 17 nci madde kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında teslim edebileceği düzenleniyor.

Bu kapsamdaki iade taleplerine sınır getiriliyor.

◦ İhraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iadelerinin indirim yoluyla telafi edilebileceği ifade ediliyor. Bu tutarın ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kodlu satırda gösterilmesi mümkündür.

KONYA SMMMO TESMER

Page 14: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Dahilde İşleme Rejimi

◦DİİB sahibi mükelleflere, DİİB kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak malları teslim edecek satıcıların; KDV mükellefi olmaları yeterli görülmüş, bunların “imalatçı” vasfına haiz olmaları gerekmediği açıkça ifade edilmiştir

◦DİİB sahibi mükelleflerin, geçici 17 nci madde kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara geçici 17 nci madde kapsamında teslimine imkan tanınmıştır (Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB’nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB’nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir. Ayrıca iade alınabilecek tutar, hesaplanan KDV tutarı değil önceki safhada ödenmeyen KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır.)

KONYA SMMMO TESMER

Page 15: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Dahilde İşleme Rejimi

◦Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve DİR kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılmasına imkan sağlanmıştır

Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmeyecektir

KONYA SMMMO TESMER

Page 16: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

DİĞER İSTİSNALAR

◦1-Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile

Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna

◦2-Taşımacılık İstisnası

◦3-Diplomatik İstisnalar

◦4-Diğer İstisnalar

KONYA SMMMO TESMER

Page 17: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

TEBLİĞİN TEMELİ

◦Farklı Tebliğler ile belirlenmiş olan usul ve esaslara

ilişkin açıklamalar tek tebliğde toplanarak, KDV

istisna uygulamasında başvurulacak tek bir ikincil

mevzuat oluşturulmuş,

◦Bazı istisna uygulamalarında Proje esaslı takip ve kontrol uygulaması getirilmiş,

◦Mevcut iade sistemi günümüz koşullarına

uyarlanmış,

◦İade sisteminde yeknesaklık sağlanmıştır.

KONYA SMMMO TESMER

Page 18: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Proje Uygulaması Öngörülen İstisna Düzenlemeleri

Hava, Deniz ve Demiryolu Araçlarına İlişkin İstisna (13/a)

Kıymetli Maden ve Petrol Aramalarına ilişkin İstisna (13/c)

Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna (13/e)

3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası (Geçici 29)

KONYA SMMMO TESMER

Page 19: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hizmet Karakterli İstisnalarda Kontrol Mekanizması Uygulaması I

Proje uygulaması getirilen istisnalarda;

-mükellefler tarafından hazırlanan “proje kapsamındaki

mal ve hizmetlere ilişkin liste” elektronik ortamda sisteme

girilecek,

-mükellefler bu hizmetlere ilişkin listeyi elektronik

ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi

almak için başvuruda bulunacak,

-vergi dairesi tarafından durumu, iştigal konusu, aracın

mahiyeti göz önüne alınarak yapılan değerlendirme sonucunda

şartları taşıyan mükelleflere, elektronik olarak sisteme girilen

hizmetlerle sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilecek.KONYA SMMMO TESMER

Page 20: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hizmet Karakterli İstisnalarda Kontrol Mekanizması Uygulaması II

İstisna belgesi, proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin

liste esas alınarak ve sadece bu kapsamdaki işlerle sınırlı olarak

uygulanmak üzere verilecek,

İstisna belgesinin ekinde, istisnalı olarak alınacak mal ve

hizmetin niteliği, miktarı ve tutarı gibi belirleyici unsurlar yer

alacak,

Satıcı, istisna belgesinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numarası,

mal veya hizmet miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle

onaylayacak ve bir örneğini alacak, teslim ve hizmet

gerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satım bilgilerini projeye uygun

olarak sisteme girecektir.KONYA SMMMO TESMER

Page 21: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hizmet Karakterli İstisnalarda Kontrol Mekanizması Uygulaması III

Projenin Revizesi

Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya

ek proje düzenlenmesi halinde proje kapsamındaki mal ve

hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilecektir.

Revize sonrası istisna kapsamına giren alışlarda istisnadan

faydalanılabilmesi için istisna belgesinin de revize edilmesi

gerekir.

İstisna belgesi projede öngörülen süreyle sınırlı olarak

verilecektir. Projedeki sürenin revize edilmesi durumunda,

istisna belgesindeki süre de revize edilir.KONYA SMMMO TESMER

Page 22: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hizmet Karakterli İstisnalarda Kontrol Mekanizması Uygulaması IVToplu Satırlar

Aynı satıcıdan yapılan birden fazla mal ve hizmet

alımına ilişkin harcamaların proje maliyetinin binde 5’ine

kadar olan kısmı tek satır olarak girilebilir. Bu şekilde

birden fazla satır yazılabilir. Ancak, bu satır tutarlarının

toplamının proje maliyetinin yüzde 10’unu aşmaması

gerekir.

Bu durumda da hizmetin cinsi, miktarı, tutarı gibi

hususlar, bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir şekilde

açıklayacak detayda yazılır. KONYA SMMMO TESMER

Page 23: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hizmet Karakterli İstisnalarda Kontrol Mekanizması Uygulaması VKüçük Çaplı Bakım Onarımlar

Sadece, deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının tadil,

bakım ve onarımına ilişkin alımlarda uygulanmak üzere,

istisna kapsamındaki işlemlerin ayrı bir projeye

bağlanmasının zor olduğu durumlarda ve/veya küçük çaplı

bakım onarımlarda servis formu, mühendis raporu proje

olarak değerlendirilmek suretiyle işlem yapılabilir. Hizmet

listesinin sisteme girişi ve istisna belgesi için başvuru fatura

düzenleme süresi içinde kalmak kaydıyla bu form veya

rapor ile daha sonra da yapılabilir. İstisna belgesi bu

başvuruya istinaden düzenlenir.KONYA SMMMO TESMER

Page 24: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hizmet Karakterli İstisnalarda Kontrol Mekanizması Uygulaması VIİade/İstisna Belgesinin Kapatılması

•Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından

onaylanmış bir örneği mükellef tarafından hizmeti sunanlara verilir.

•Satıcı mükellefin iade talebi bu istisna belgesi ve elektronik sisteme

yapılan alış ve satış girişleri esas alınmak suretiyle, iade için gerekli

diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.

•Mükellefler, istisna belgesinin bittiği tarih itibarıyla belgeyi vergi

dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisna

belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından

doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek

istisna belgesini kapatır.

KONYA SMMMO TESMER

Page 25: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Hava, Deniz ve Demiryolu Araçlarına İlişkin İstisna (13/a)

KONYA SMMMO TESMER

◦İşlemler (Teslim, bakım/onarım, imal ve inşa) alt

başlıklar halinde ele alınıyor

◦İstisnanın kapsamına giren araçlar biraz daha

ayrıntılı bir şekilde yazılıyor

Page 26: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler (13/b)

◦Liman tanımı netleştirilmiş,

◦Düzenlenen faturada hizmetin nev’inin yanı sıra

hangi araç için verildiğinin ayrıca belirtilmesi

istenmiştir.

KONYA SMMMO TESMER

Page 27: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

• Petrol İşleri Genel Müdürlüğünün görüşü doğrultusunda,

ithalatta uygulanan sistem, yurtiçi alımlara da

uygulanacaktır

• İstisna belgesi kapsamında bir aylık dönemde alınan

sarf malzemelerini içeren liste, PİGM tarafından

onaylanması uygulaması getirilmiştir

• Vasıta, akaryakıt ve demirbaş alımlarının önce PİGM

tarafından karara bağlanması yani ön alım izni verilmek

suretiyle uygulama yapılmasına imkan sağlanmıştır

Petrol Arama (13/c)Petrol Arama (13/c)

KONYA SMMMO TESMER

Page 28: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Boru hattı ile taşımacılık yapanların, boru

hatlarının imal, inşa ve modernizasyonuna

ilişkin mal ve hizmet alımlarında istisnadan

ne şekilde yararlanacağı konusunda ilk defa

bu Tebliğ ile belirlemeler yapılmıştır

Boru Hattı ile Taşımacılık (13/c)

KONYA SMMMO TESMER

Page 29: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

◦Önce öde sonra al sisteminden vazgeçilerek

istisnadan yararlanma hakkı bulunanlara,

istisna belgesi düzenlenmek suretiyle, proje

kapsamındaki alımlarını KDV’siz yapma

imkanı sağlanmıştır

Altın Gümüş Platin Arama İşletme Zenginleştirme (13/c)

KONYA SMMMO TESMER

Page 30: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

YTB İstisnası (13/d)

Yatırımın usulüne uygun olarak gerçekleşmemesi halinde

satıcının iadesinin yerine getirileceği açıkça ifade

edilmektedir

İndirim hakkı tanınan işlemlerde kullanma şartı ile ilgili

olarak;

YTB kapsamında alınan makine ve teçhizatın ilgili birim, kurum ve

kuruluşun veya iktisadi işletmesinin bilanço veya aktifine

kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği döneme

ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine

bildirilmesi şartıyla istisna belgesi verilmesi ve istisnadan

faydalanması öngörülmektedirKONYA SMMMO TESMER

Page 31: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Limanların İnşası (13/e)

◦Liman tanımı için 13/b’deki liman tanımı ile

yeknesak hale getirilmiştir

◦Yap-işlet-devret sınırlaması kaldırılmış,

kiracılarından istisnadan yararlanmasına

imkan sağlanmıştır

◦İstisnanın proje kapsamında sürdürülmesi

benimsenmiştirKONYA SMMMO TESMER

Page 32: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Lisanslı Depoculuk Lisanslı Depoculuk uygulaması (13/ğ)uygulaması (13/ğ)İlk defa bu Tebliğ ile lisanslı depoculuk uygulamasının işleyişi açıklanmıştır

KONYA SMMMO TESMER

4.18.2. Ürün Senetlerinin, İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi3065 sayılı Kanunun (13/ğ) maddesi ile 5300 sayılı Kanuna göre düzenlenen ürün senetlerinin, ihtisas/ticaret borsaları aracılığıyla ilk teslimi KDV’den istisna edilmiştir. Söz konusu istisna tam istisna mahiyetinde olup, bu istisna uygulamasından kaynaklanan ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV tutarları, mükelleflere Tebliğin (II/B-9.) bölümündeki açıklamalara göre iade edilir.

Page 33: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

4.18.3. Ürün Senetlerinin İlk Tesliminden Sonraki Teslimleri

3065 sayılı Kanunun (17/4-t) maddesinde ürün senetlerinin ilk teslimi ile ürünü depodan çekecek olanlara teslimi arasındaki teslimler, kısmi istisna kapsamına alınmıştır.

Buna göre, ürün senedinin ilk tesliminden sonraKDV mükellefleri tarafından tesliminde de (ürünü depodan çekecek olanlara teslimi hariç) KDV hesaplanmaz.

Öte yandan, aynı maddeye göre, bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Kanunun (30/a) maddesi hükmü uygulanmaz. Buna göre, KDV mükellefiyeti olanlar kısmi istisna kapsamına giren bu teslimleri dolayısıyla yüklendikleri vergileri indirim konusu yapabilirler, ancak iade olarak talep edemezler.

KONYA SMMMO TESMER

Page 34: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Taşımacılık İstisnası (14)

Ro-ro ve dorse kullanılarak yapılan

taşımacılıkta istisnanın uygulanacağı

açıkça ifade edilmiş,

◦Uluslararası taşımacılık işlerinden

kaynaklanan iade taleplerinde kullanılacak

tevsik edici belgeler netleştirilmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 35: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Diplomatik İstisna (15)

◦Uluslararası kuruluşlara yapılacak teslim ve

hizmetler Dışişleri Bakanlığının isteği

doğrultusunda Diplomatik temsilciliklere

yapılan teslim hizmetlere paralel hale

getirilmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 36: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Yap- İşlet -Devret Modeli (Geçici 29)

• Projeye bağlı olarak ve sadece proje kapsamında yer alan mal

ve hizmet alımlarıyla sınırlı olarak uygulanacak hale

getirilmiştir

• Proje süresiyle sınırlı olarak istisna belgesi verilmesi,

revizelerin de istisnaya tabi tutulabileceği belirtilmiştir

• Projenin bitiminde istisna belgesinin vergi dairesi tarafından

kontrolünün yapılarak kapatılması öngörülmektedir

KONYA SMMMO TESMER

Page 37: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İADEYE İLİŞKİN GENEL USUL VE ESASLAR - I

◦İncelemesiz teminatsız nakit iade sınırı 4.000 TL’den 5.000 TL’ye çıkarılmıştır

◦Belirlenen bu limit, tevkifatlı işlemler ile indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade talepleri dahil iade hakkı doğuran tüm işlemler bakımından geçerlidir

◦YMM raporuyla iade talebinde bulunan mükelleflere, teminat karşılığı iade yapıldıktan sonra 6 ay içinde YMM raporunu ibraz etme zorunluluğu getirilmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 38: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İADEYE İLİŞKİN GENEL USUL VE ESASLAR - II

◦Her bir işlemden doğan iadenin yapılma usulü ayrı ayrı belirlenmiştir. Bir mükellefin kendi işlemiyle alakalı iade usulünü görmesi için sadece kendi işlemiyle alakalı bölümlere bakması yeterlidir.

◦KDV iadelerinde işlemin mahiyetine uygun iade prosedürü benimsenmiştir.

◦Hizmet karakterli işlemlerde incelemesiz teminatsız mahsuben iade 5.000 TL ile sınırlanırken nakit iade münhasıran vergi inceleme raporuna bağlı hale getirilmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 39: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ - I

◦Geçmişte aranan dört bilanço koşulundan herhangi üç tanesinin sağlanması yeterli görülmektedir

◦Mevcut düzenlemede 350 olan çalıştırılan işçi sayısı 250’ye düşürülmüştür Mükelleflerin ibraz ettiği belgelerde şekil veya

muhteviyat yönünden eksiklik veya yanlışlık varsa yapılması gereken işlemlere açıklık getirilmiştir

KONYA SMMMO TESMER

Page 40: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Asgari beş yıllık vergi mükellefiyeti

Verilen son bilançoya göre en az

Aktif Toplamı 200 milyon TLMDV Toplamı 50 milyon TLÖz sermaye tutarı 100 milyon TLNet satışları 250 milyon TL

olan (bu koşullardan herhangi üçünün sağlanması yeterlidir)

Aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 250 olanlar 

HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİNDEN YARARLANACAKLAR

KONYA SMMMO TESMER

Page 41: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI SİSTEMİ (İTUS)

◦ Mevcut uygulamada sadece ihracat yapan mükellefler yararlanabilirken yeni uygulama ile iade hakkı sahibi tüm mükelleflerin yararlanmasına imkan sağlanmıştır

◦ İTUS kapsamına giren mükelleflerin tespitinde de HİS uygulamasına benzer olarak genel ve özel şartlar aranacaktır

◦ 84 No.lu Tebliğe göre indirimli teminat uygulamasından yararlanan mükelleflerin İTUS sertifikası için yeniden başvurması gerekmektedir

◦ İadenin teminat karşılığında talep edilmesi halinde, iade miktarının Tebliğin (IV/A-3) bölümünde belirlenen sınırı aşan kısmının % 8’i (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için % 4’ü) için teminat verilir.

KONYA SMMMO TESMER

Page 42: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

1- İMALATÇILAR VE İMALATÇI İHRACATÇILAR Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti Ödenmiş sermayeleri veya Bilançoya kayıtlı ATİK toplamı 100.000 TL’yi aşan İmalat işinde 20 veya daha fazla kişi çalıştıranlar

2- DİĞER İHRACATÇILAR (Hizmet İhracı Hariç) Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti Son üç yıl itibarıyla yıllık asgari dört milyon ABD Doları veya Son beş yıl itibarıyla yıllık asgari iki milyon ABD Doları ihracat yapanlar

3- DİĞER İADE HAKKI SAHİBİ MÜKELLEFLER Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti Verilen son bilançoya göre en az

Aktif Toplamı 40 milyon TL MDV Toplamı 10 milyon TL Öz sermaye tutarı 20 milyon TL Net satışları 50 milyon TL olan

Aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 olanlar

İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI SERTİFİKASINDAN İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI SERTİFİKASINDAN YARARLANACAKLARYARARLANACAKLAR

KONYA SMMMO TESMER

Page 43: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Özel esaslara alınma kriterleri belgeye ve işlemin gerçek mahiyetine bakılarak belirlenmekte, hangi hallerde özel esaslar kapsamına girileceği tereddüt edilemeyecek açıklıkta ortaya konulmaktadır

Mükelleflerimize, özel esaslar kapsamına alınmadan önce yaptıkları işlemin gerçekliğini delil serbestisi içerisinde yemin hariç her türlü delil ile ispat etme imkanı sağlanmaktadır

ÖZEL ESASLARÖZEL ESASLAR

KONYA SMMMO TESMER

Page 44: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

KAPSAM

• Özel Esaslar Uygulamasının Amacı

• Mükellefler Yönünden

• İade Talebinin Hukuki Dayanağı Yönünden

• İadenin Türü/Niteliği Yönünden

• İşlemlerin Gerçekliğini İspat

KONYA SMMMO TESMER

Page 45: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

KAVRAMLAR

◦Sahte Belge

◦Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge

◦Olumsuz Rapor

◦Olumlu Rapor

◦ Olumsuz Tespit

◦Diğer Olumsuz Tespit (Adresinde Bulunamama, Defter ve

Belge İbraz Etmeme, Beyanname Vermeme, İhtiyati

Tahakkuk veya İhtiyati Haciz Uygulanan Mükellefler)

◦Nihai Yargı Kararları

KONYA SMMMO TESMER

Page 46: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesine göre sahte belge, gerçek bir

muamele veya durum olmadığı halde bunlar

varmış gibi düzenlenen belgedir.

KONYA SMMMO TESMER

SAHTE BELGE

Page 47: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kavramı

◦Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesine göre muhteviyatı itibarıyla

yanıltıcı belge, gerçek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı şekilde

yansıtan belgedir.

KONYA SMMMO TESMER

Page 48: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Buna göre;- Belgenin mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı olup olmadığı,- Belgede yer alan bilgilerin gerçeğe aykırı olduğunun (ödeme bilgileri, mal hareketleri ve alıcı bilgileri gibi) deliller ile tespiti,- Belgede yer alması zorunlu bilgilerde tahrifat yapılıp yapılmadığı,- Belgede bulunması zorunlu bilgilerin (vatandaşlık numarası, vergi kimlik numarası ve adres gibi) gerçeği yansıtıp yansıtmadığı, - Gerçekte satılan mal veya verilen hizmet yerine başka bir mal satıldığı veya hizmetin ifa edildiği,gibi hususlar rapora bağlanmaksızın ya da tespit edilmeksizin bir belgenin muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olduğu gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar uygulanmaz.

KONYA SMMMO TESMER

Page 49: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

OLUMSUZ RAPOR◦Olumsuz rapor, Tebliğin (IV/E/3) ve (IV/E/4) bölümlerinde belirtilen hususları içeren ve iade taleplerinin genel esaslar yerine özel esaslara göre yerine getirilmesine neden olan rapordur.

◦Mükellefler hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri ve/veya kullandıkları konusunda belirlemelerin yer aldığı vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen tüm raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekniği raporu, basit rapor gibi) "olumsuz rapor" sayılır.

◦Yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen raporlar “olumsuz rapor” olarak değerlendirilmez.

KONYA SMMMO TESMER

Page 50: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

OLUMLU RAPOR◦Vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından

düzenlenen raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekniği raporu, basit rapor gibi), mükellefin incelenen döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği tüm işlemlerini kapsayacak şekilde düzenlenmeleri ve olumlu olmaları kaydıyla bu kapsamda değerlendirilir.

◦KDV iade uygulamaları bakımından bir raporun "olumlu rapor" sayılabilmesi için, iade hakkı doğuran işlem dolayısıyla yüklenilen vergiler ve iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği (beyan konusu edildiği) döneme ait “Bu Döneme Ait İndirilecek KDV” tutarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgeden kaynaklı herhangi bir indirimin olmaması gerekir.

KONYA SMMMO TESMER

Page 51: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

ÖZEL ESASLAR◦2. Alt veya daha önceki safhalardan sorumlu tutulma uygulamasına son verildi

◦Özel Esaslara alınmayı gerektiren durumlar açık ve anlaşılır hale getirildi

◦Sahte belge ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge ayrımına gidildi

◦Genel Esaslara dönüş şartları açık ve anlaşılır hale getirildi

◦Genel Esaslara dönüş için zamanaşımı kabul edildi

◦Sahte Belge ticareti yapmak amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerin durumu ayrıca düzenlendi

KONYA SMMMO TESMER

Page 52: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

ÖZEL ESASLARA ALINMA KRİTERLERİÖZEL ESASLARA ALINMA KRİTERLERİ

Bir belgenin sahte olup olmadığı belgeden hareketle yapılacak tespitlere bağlıdır. Buna göre;- İnceleme dönemi veya incelemeye konu dönemlere ilişkin yoklamalar yapılmak suretiyle mükellefin gerçek bir faaliyetinin bulunup bulunmadığı (ilgili dönem mahalle muhtarı, site yöneticisi ve/veya çevredekilerin eylem tarihindeki mükellefin durumuna ilişkin ifadeleri vb.), - Belgeye konu mal hareketinin gerçekte olup olmadığının fiili veya kaydi envanter ya da randıman incelemesi, karşıt inceleme ve tespit, nakliye, ödeme/tahsilat vb. kanıtlarla tespiti,- Ticari ilişkisinin olup olmadığı hususu ve ticari ilişkide bulunduğu firmalar,- Ortaklık yapısı ve ortaklara ilişkin analizler,- Muhasebecisine yönelik tespitler,- Maliye Bakanlığı bünyesinde yer alan, hakkında inceleme yapılanlara ve ticari ilişkide bulundukları mükelleflere ilişkin bilgiler,-Sahte belge ticareti varsa komisyon geliri elde edilip edilmediği,-Mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip getirilmediği,gibi hususlar rapora bağlanmaksızın ya da tespit edilmeksizin bir belgenin sahte olduğu gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar uygulanmazBaşkaca bir tespit bulunmamak kaydıyla, haklarında sadece ihbar veya şikâyet bulunan mükellefler özel esaslara tabi tutulmazlar

KONYA SMMMO TESMER

Page 53: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

1-) Düzenleme Raporu BulunanlarSahte belge düzenleyenler için 5 katMuhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyenler için 4 kat2-) Kullanma Raporu BulunanlarSahte belge kullananlar için 4 katMuhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullananlar için 3 kat3-) Olumsuz Tespit BulunanlarSahte belge düzenleme tespitinde 4 katMuhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitinde 3 kat

4-) SB veya MİYB Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlarİşlemin gerçekliğini ispat, indirimden iadeden çıkarmaSahte belge kullanma tespitinde 3 katMuhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespitinde 2 kat

İADE TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİ

KONYA SMMMO TESMER

Page 54: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İADE TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİ

5-) Adresinde Bulunmadıklarına İlişkin Tespit Bulunanlar2 kat teminat karşılığında veya VİR6-) Defter ve Belgelerini İbraz Etmediklerine İlişkin Tespit BulunanlarHenüz sonuçlanmayanlar dahil diğer dönemlere ait iade talepleri 2 kat teminat karşılığında veya VİR7-) Beyanname vermemeBeyanname verilmeye dönemlere ilişkin iade talepleri münhasıran VİR ile

İşletme kapasitesi ve iş hacmi arasında açık nispetsizlik tespit edilenlerÖzel esaslar kapsamından çıkarılmıştır

KONYA SMMMO TESMER

Page 55: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

İADE TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİ

8-) Alım Yaptıkları Safha Hakkında Olumsuz Rapor Bulunanlarda

Doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri

mükellefler hakkında olumsuz rapor bulunanlar;

sahte belge düzenleme raporu veya tespiti

olanlarda 3 kat,

muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge

düzenleme raporu veya tespiti olanlarda 2

kat KONYA SMMMO TESMER

Page 56: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Ödeme + Olumlu rapor

Yargı Kararı

Rapora sonra sahte belgede 5 yıl – muhteviyatı itibariyle

yanıltıcı belgede 4 yıl geçmesi

Tespitten sonra sahte belgede 4 yıl – muhteviyatı itibariyle

yanıltıcı belgede 3 yıl geçmesi

KONYA SMMMO TESMER

Page 57: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Ödeme + Olumlu rapor

Yargı Kararı

Rapora sonra sahte belgede 4 yıl – muhteviyatı itibariyle

yanıltıcı belgede 3 yıl geçmesi

Tespitten sonra sahte belgede 3 yıl – muhteviyatı itibariyle

yanıltıcı belgede 2 yıl geçmesi

KONYA SMMMO TESMER

Page 58: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Defter ve belgeler ibraz edilmediği, beyannameler verilmediği

sürece genel esaslara dönülemeyecektir

Adresin tespit edilmesi halinde genel esaslara dönülecektir

KONYA SMMMO TESMER

Page 59: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Aynı fiilin belli sürelerde tekrar işlenmemesi koşuluyla özel esaslardan çıkış imkanı getirilmektedir;

Sahte belge düzenleme raporu olanlar 5 yılSahte belge düzenleme tespiti olanlar 4 yılSahte belge kullanma raporu olanlar 4 yılSahte belge kullanma tespiti olanlar 3 yıl

ÖZET OLARAK;ÖZET OLARAK;

KONYA SMMMO TESMER

Page 60: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

Yemin hariç her türlü delil ile işlemin gerçekliği ispat edilebilir.

Örneğin;

Malın taşınması, depolanması, sigortalanması vb. işlemler

Hamiline yazılı çek ile yapılan ödemeler kabul ediliyor

Ödemenin kredi kartı, tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığıyla vb

yapılması kabul ediliyor

Ödemenin PTT yoluyla yapılması halinde, ödeme sırasında düzenlenecek belgenin

ibrazı da kabul ediliyor

KONYA SMMMO TESMER

Page 61: 26.04.2014 tarihli KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

KONYA SMMMOTESMER ŞUBESİTeşekkür ederiz

KONYA SMMMO TESMER