60851040 REZOLVARI Studii de Caz Contabilitate AnI GR 3 Sem I ADELA

CONTABILITATE

ANUL 1

GRUPA 3

STUDII DE CAZ – CONTABILITATE= AN I GRUPA 3 stagiu 2008/2009

Tg. Jiu 2009

Studiu de caz 1:

1

Se dă balanţa de verificare:

Nr.crt.

Simbol cont

Denumire cont

Sold iniţial Rulaje Total sume Sold finaldebitor creditor debitor creditor debitor creditor debitor creditor

1. 1012 - 100.000 0 200.000 0 300.000 - 300.0002. 1041 - - 0 20.000 0 20.000 - 20.0003. 106 - 70.000 0 0 0 70.000 - 70.0004. 1171 - 180.000 0 0 0 180.000 - 180.0005. 121 - - 1.510.000 2.760.000 1.510.000 2.760.000 - 1.250.0006. 131 - 70.000 90.000 300.000 90.000 370.000 - 280.0007. 161 - - 0 100.000 0 100.000 - 100.0008. 162 - 120.000 0 0 0 120.000 - 120.0009. 1682 - 30.000 80.000 50.000 80.000 80.000 - 010. 169 - - 30.000 0 30.000 0 30.000 -11. 2131 750.000 - 200.000 100.000 950.000 100.000 850.000 -12. 2813 - 240.000 80.000 120.000 80.000 360.000 - 280.00013. 261 150.000 - 0 0 150.000 0 150.000 -14. 371 52.000 - 500.000 550.000 552.000 550.000 2.000 -15. 397 - 10.000 10.000 0 10.000 10.000 - 016. 401 - 75.000 700.000 737.800 700.000 812.800 - 112.80017. 404 - 175.000 400.000 238.000 400.000 413.000 - 13.00018. 4111 375.000 - 2.856.000 3.056.000 3.231.000 3.056.000 175.000 -19. 421 - 63.000 450.000 400.000 450.000 463.000 - 13.00020. 4411 - 87.000 200.000 150.000 200.000 237.000 - 37.00021. 4423 - - 311.600 311.600 311.600 311.600 - -22. 4426 - - 155.800 155.800 155.800 155.800 - -23. 4427 - - 467.400 467.400 467.400 467.400 - -24. 446 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - 025. 457 - 30.000 30.000 0 30.000 30.000 - 026. 461 - - 71.400 71.400 71.400 71.400 0 -27. 471 50.000 - 30.000 50.000 80.000 50.000 30.000 -28. 472 - 50.000 50.000 50.000 50.000 100.000 - 50.00029. 5081 80.000 - 0 80.000 80.000 80.000 0 -30. 5121 43.000 - 4.097.400 2.401.600 4.140.400 2.401.600 1.738.800 -31. 5191 - 200.000 150.000 100.000 150.000 300.000 - 150.00032. 605 - - 20.000 20.000 20.000 20.000 - -33. 607 - - 550.000 550.000 550.000 550.000 - -34. 612 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -35. 628 - - 100.000 100.000 100.000 100.000 - -36. 635 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -37. 641 - - 400.000 400.000 400.000 400.000 - -38. 6583 - - 20.000 20.000 20.000 20.000 - -39. 666 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -40. 6811 - - 120.000 120.000 120.000 120.000 - -41. 691 - - 150.000 150.000 150.000 150.000 - -42. 704 - - 1.800.000 1.800.000 1.800.000 1.800.000 - -43. 706 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -44. 707 - - 600.000 600.000 600.000 600.000 - -45. 7414 - - 100.000 100.000 100.000 100.000 - -46. 7583 - - 60.000 60.000 60.000 60.000 - -47. 7584 - - 90.000 90.000 90.000 90.000 - -48. 7642 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -49. 7814 - - 10.000 10.000 10.000 10.000 - -

TOTAL 1.500.000 1.500.000 16.789.600 16.789.600 18.289.600 18.289.600 2.975.800 2.975.800

Se mai cunosc următoarele informaţii:-veniturile în avans reflectate în 42 sunt chirii din exploatare; -din subvenţiile pentru investiţii de la sfârşitul anului subvenţii de 20.000 lei vor fi reluate la venituri în anul următor;-cheltuielile în avans de la sfârşitul anului sunt chirii plătite în N în contul anului N+2;-parte din creditele primite pe termen lung au scadenţa în anul N+1 (20.000 lei) iar restul într-o perioadă mai mare de 1 an;-pentru un credit pe termen scurt în sumă de 50.000 lei primit în anul N s-a încheiat un acord de prelungire a scadenţei până în anul N+3 (acordul a fost încheiat în februarie N+1);-20% din împrumutul obligatar se rambursează în anul următor;Se cere să se întocmească bilanţul conform OMFP 1752/2005.

2

Studiu de caz 2: Pornind de la balanţa de mai sus Se cere să se întocmească Contul de profit şi pierdere conform OMF 1752/2005.

Studiu de caz 3: Pornind de la balanţa de mai sus să se întocmească Situaţia poziţiei financiare conform IAS 1 revizuită.

Studiu de caz 4: Pornind de la balanţa de mai sus să se prezinte profitul sau pierderea conform

IAS 1 revizuită (cu clasificarea cheltuielilor după natură).Studiu de caz 5:

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 350.000 Stocuri la 01.01.N 500.000 Datorii din exploatare la 31.12.N 900.000 Venituri din subvenţii pentru investiţii 60.000 Cheltuieli cu dobânzile 80.000 Rezultat înainte de impozitare 1.900.000 Venituri în avans la 31.12.N 300.000 (din care 240.000 subvenţii pentru

investiţii) Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor

circulante75.000

Creanţe din exploatare la 01.01.N 300.000 Venituri din cesiunea activelor imobilizate 20.000 Venituri din cedarea investiţiilor financiare pe

termen scurt175.000

Cheltuieli cu activele cedate 100.000 Datorii din exploatare la 01.01.N 980.000 Stocuri la 31.12.N 550.000 Venituri în avans la 01.01.N 500.000 (din care 180.000 subvenţii pentru

investiţii) Creanţe din exploatare la 31.12.N 600.000 Impozitul pe profit platit 700.000 Cheltuieli din cedarea investiţiilor financiare pe

termen scurt200.000

Să se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirectă.Studiu de caz 4 BIS:

Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Clienţi-sold iniţial 100.000 Cheltuieli cu impozitul pe profit 300.000 Mărfuri-sold iniţial 700.000 Cheltuieli cu energia 200.000 Impozite şi taxe plătite 100.000 Furmizori de imobilizări- sold iniţial 1.200.000 Clienţi-sold final 300.000 TVA de recuperat 200.000 Venituri din vânzarea mărfurilor 2.000.000 Echipamente tehnologice- rulaj debitor 600.000 Furnizori-sold iniţial 390.000 Rambursări de credite pe termen scurt 250.000 Salarii plătite 500.000 Cheltuieli cu mărfurile vândute 1.500.000

3

Furnizori de imobilizări-sold final 800.000 Mărfuri- sold final 300.000 Avansuri încasate de la clienţi 800.000 Încasări din vânzarea de imobilizări 200.000 Furnizori- sold final 950.000

Studiu de caz 5 BIS:

Care este mărimea fluxului net de trezorerie din exploatare şi a fluxului net de trezorerie aferent finanţării, dacă se cunosc următoarele informaţii(în u.m.):

Venituri din vânzarea produselor finite 175.000 Venituri din provizioane de exploatare 1.500 Venituri din dobânzi aferente exploatării (încasate) 2.700 Cheltuieli cu amortizarea 31.500 Cheltuieli cu dobânzile plătite(aferente finanţării) 12.700 Contractări de împrumuturi pe termen lung 37.000 Achiziţii de imobilizări în leasing financiar 55.000 Stocuri (sold iniţial) 4.500 Stocuri (stoc final) 5.600 Dividende plătite acţionarilor (aferente finanţării) 7.900 Profit înainte de impozitare 58.800 Clienţi (sold iniţial) 15.000 Clienţi (sold final) 11.400 Rezultat din cesiunea imobilizărilor (pierdere) 27.900 Diminuarea capitalului social în numerar 26.000 Furnizori (sold iniţial) 12.000 Furnizori (sold final) 16.100 Datorii privind impozitul pe profit (sold iniţial) 8.300 Datorii privind impozitul pe profit (sold final) 7.700 Majorarea capitalului social în natură 18.000 Rambursare de credite pe termen lung 17.000 Cheltuieli cu impozitul pe profit 15.200

Studiu de caz 6

Se cunosc următoarele informaţii la 31.12.N (în u.m.):

Clienţi (sold iniţial) 17.100 Cheltuieli cu dobânda (aferente exploatării) 18.500 Salarii datorate, aferente exerciţiului în curs 31.700 Plăţi către furnizori 57.200 Venituri din vânzarea unei clădiri (încasate) 105.000 Achiziţii de acţiuni sub formă de investiţii într-o filială 25.000 Dividende încasate de la filiala F (aferente investiţiilor) 4.900 Cifra de afaceri 82.800 Datorii cu dobânzile (sold iniţial) 0 Salarii plătite 21.100 Primirea unui utilaj, ca aport în natură 38.000 Achiziţii de instalaţii (plătite) 35.000 Clienţi (sold final) 19.500 Datorii cu dobânzile (sold final) 4.500

Care este mărimea fluxului net de trezorerie din exploatare şi a fluxului net aferent investiţiilor ?

4

Studiu de caz 7

SC PLASTOR SA incaseaza o subventie de 5.000 lei, cu care achizitioneaza un brevet in valoare de 5.000 lei, TVA 19%, care urmeaza sa fie amortizat liniar in 5 ani. Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 8:

La SC “LIDO” SA cu ocazia inventarierii se constata:- plus de materii prime 500 lei;- plus de obiecte de inventar 300 lei;- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei;- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%.

Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 9:

La SC “OVEX” SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente.Se livreaza ½ din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se incaseaza de la beneficiar.Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metoda inventarului permanent.Care sunt înregistrările contabile?Studiu de caz 10

SC CRISUL SA are ca activitate de desfacere cu amanuntul si dispune la inceputul lunii martie de marfuri in valoare de 11.900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA de 1.900 lei, cu un adaos comercial de 2.000 lei.Din “Jurnalul cumparaturilor” si “Jurnalul de vanzare” rezulta ca in cursul lunii martie au avut loc urmatoarele operatii:

a) Se achizitioneaza si se receptioneaza marfuri stind ca: pretul de cumparare de 14.000 lei, adaos commercial 25%, TVA 19%

b) S-au vandut marfuri, in numerar, in valoare de 14.000 lei, din care TVA 2.235 leic) Se descarca gestiunea pentru marfurile vandute.

Sa se efectueze inregistrarile necesare dupa metoda inventarului permanent.Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 11

SC ALFA SA livreaza la SC BETA SA produse finite (BETA le receptioneaza ca marfuri) a caror valoare este de 2.300 lei, conform facturii nr. 1300, din 1 februarie 2005, cu scadenta la 28 februarie 2005. Pretul de inregistrare al produselor finite este de 2.000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei.Remizele acordate pentru vanzari superioare sumei de 1.000 lei, 1% , iar remiza pentru pozitia privilegiata detinuta de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% si se acorda printr-o factura ulterioara.Inregistrari la SC ALFA SA si SC BETA SA. Factura nr.1300 cuprinde:- valoarea produselor livrate 2.300 lei- rabat - 30 lei

2.270 lei- remiza I (2.270.000 x 1%) - 22,7 lei

2.247,3 lei- remiza II (2.247.300 x 5%) - 112,3 lei Net comercial 2.135 leiTVA (2.135 X 19%) 405, 7 lei Factura ulterioara cuprinde:Scont 2% x 2.135 = 42,7 leiCare sunt înregistrările contabile?

5

Studiu de caz 12

La începutul exerciţiului N întreprinderea a achiziţionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de utilitate a acestora este estimată la 20 de ani iar amortizarea se calculează prin metoda liniară. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la următoarele reevaluări:-la sfârşitul exerciţiului N+2 când valoarea justă a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfârşitul exerciţiului N+3 durata de utilitate este reestimată la 19 ani (au mai rămas 16 ani).-la sfârşitul exerciţiului N+4 când valoarea justă a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfârşitul exerciţiului N+5, durata de utilitate este reestimată la 15 ani (au mai rămas 10 ani).-la sfârşitul exerciţiului N+6 când valoarea justă a fost de 9.000 de lei; la sfârşitul exerciţiului N+7, durata de utilitate este reestimată la 16 ani (au mai rămas 9 ani).-la sfârşitul exerciţiului N+10 când valoarea justă a fost de 7.000 de lei. Care este tratamentul contabil al reevaluărilor echipamentelor tehnologice dacă întreprinderea utilizează procedeul reevaluării valorii rămase prevăzut de OMF 1752?

Studiu de caz 13

La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimează o durată de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniară. La sfârşitul exerciţiului N există indicii că echipamentul şi-a pierdut din valoare. Valoarea justă a echipamentului la data bilanţului este de 300.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se aşteaptă a fi obţinute din utilizarea echipamentului pe durata rămasă de utilizare este prezentată mai jos (rata de actualizare este de 15%):

Ani N+1 N+2 N+3 N+4 Valoarea de utilitate

Flux net 55.000 175.000 150.000 80.000

Factor de actualizare

(rata de 15%)

0,870 0,756 0,658 0,572

Flux net actualizat

47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfârşitul exerciţiului N+1, valoarea justă minus costurile de cesiune este estimată la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.

La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic în bilanţul exerciţiilor N şi N+1?

Studiu de caz 14

La sfârşitul exerciţiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deţinut în vederea vânzării. La data clasificării, utilajul avea o valoare brută de 102.000.000 de lei, amortizare cumulată de 20.000.000 de lei, durată de viaţă utilă rămasă de 8 ani şi o valoare reziduală de 2.000.000 de lei.Valoarea justă mai puţin cheltuielile de cesiune este la sfârşitul exerciţiului N-1 de 78.000.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul încetează a mai fi clasificat ca deţinut în vederea vânzării şi are o valoare recuperabilă de 70.000.000 de lei.Care este tratamentul contabil potrivit IFRS 5?

Studiu de caz 15

Pe data de 1.04.N societatea comercială X SRL a achiziţionat 1.000 acţiuni Y la un cost de 180 lei/acţiune. Pe 1.05.N+1 s-au încasat dividende în valoare de 40 lei/acţiune, pentru rezultatul obţinut în exerciţiul N de către societatea Y.Să se înregistreze achiziţia acţiunilor şi încasarea dividendelor, în conformitate cu prevederile normei internaţionale IAS 18 „Veniturile”.

6

Studiu de caz 16

S.C. MULTIMOD S.A. reinnoieste efectele comerciale existente, valoarea nominală a efectului 10000 lei, dobanda penalizatoare 12%, amanarea termenului de la 1 mai la 31 iulie (10000 x 12 x 3):(100 x12)= 300 lei, timbrul fiscal 12 lei, cheltuieli cu corespondenta 8 lei. Sa se efectueze inregistrarile necesare, inclusiv crearea noului efect, atat la tragator, cat si la tras.

Studiu de caz 17

S.C. ALFA S.A. se aprovizioneaza de la SC GAMA SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19 %.- SC ALFA SA vinde SC BETA SA marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19%.- SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie in favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri:- A – transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o obligatie dintr-un raport comercial anterior;- B – sconteaza cambia la banca inainte de scadenta; taxa de scont 14 lei;- C – pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu “trasul” prin incasarea in numerar;- D – deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca retinand un comision de 4 lei.Care sunt înregistrările contabile în cazurile de mai sus?

Studiu de caz 18

S.C. “MULTIMOD” S.R.L. vinde produse finite unui partener extern, la pretul de vanzare de 1000 $, cursul de schimb al dolarului 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb scade la 3.38 lei/$.Incasarea creantei se face la 3.41 lei/$.

Studiu de caz 19

In luna decembrie a anului curent, S.C. “VULTURUL NEGRU” S.A. achita prin virament suma de 120 lei, pentru abonament la presa si publicatii de specialitate pentru anul urmator. In anul urmator, in fiecare luna se vor inregistra cheltuieli anticipate ajunse la scadenta, 120 : 12 luni = 10 lei, pe baza scadentarului.Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 20

La SC “ORSER” SA un debitor contesta plata sumei de 500 lei. Pentru solutionarea litigiului se recurge la instanta de judecata, procesul fiind in curs la finele exercitiului 2008. Evolutia procesului arata ca cel putin 50% din suma contestata va fi recuperate. In luna martie 2009, procesul se incheie si debitorul este obligat la plata integrala a sumei datorate, pe care o face la o data ulterioara.Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 21

SC ALTEX SA cumpara de la bursa 800 de actiuni ale unei filiale din cadrul grupului la pretul de 2.5 lei/actiune in scopul obtinerii de venituri financiare pe termen scurt. Ulterior, 400 de actiuni se vand la pretul de 2.6 lei/actiune, iar 100 de actiuni se includ in categoria imobilizarilor financiare.Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 22

SC DACIA SA rascumpara 300 de actiuni, emise anterior, cunoscandu-se :- valoarea nominala unitara de 2 lei- costul unitar de achizitie de 1.7 lei- actiunile sunt rascumparate cu decontare imediata din contul de disponibil pentru suma de 300 lei

si cu decontare ulterioara 210 lei

7

- rascumpararea se face prin intermediul unei entitati spcializate careia i se datoreaza un comision de 10%, din costul de achizitie

- 100 de actiuni se anuleaza- 200 de actiuni se revand angajatilor proprii la pretul de 1.6 lei, atat cu incasare imediata in numerar

( 50 de actiuni), cat si cu decontare ulterioara, in termen de o luna ( 150 de actiuni).Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 23

SC OMEGA SA preda materii prime in suma de 350 lei si materiale consumabile in valoare de 50 lei, unor terti, in vederea obtinerii unor ambalaje.Se receptioneaza ambalajele obtinute in urma prelucrarii cunoscandu-se urmatoarele elemente:- tariful practicat de unitatea prelucratoare 150 lei;- TVA aferenta tarifului facturat (19%) 28,5 lei;- pretul de inregistrare prestabilit pentru ambalajele obtinute 540 lei;Care sunt înregistrările contabile?

Studiu de caz 24

Societatea deţine un utilaj achiziţionat la începutul exerciţiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimatã în momentul achiziţiei la 10.000 ore de funcţionare. În cursul exerciţiului N, utilajul a funcţionat 1.000 de ore. Managerii estimeazã cã în fiecare dintre urmãtorii 4 ani utilajul va funcţiona câte 2.250 ore. Numãrul de produse realizate va fi de 4 bucãţi pe orã.La sfârşitul exerciţiului N, existã indicii cã utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obţine întreprinderea din vânzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeazã fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem cã existã o piaţã activã pe care utilajul poate fi tranzacţionat. Preţul de vânzare (valoarea justã) ar fi de 510.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieşire ar fi de 10.000 u.m. Sã se calculeze şi sã se contabilizeze deprecierea constatatã în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.

Studiu de caz 25

Societatea A (locatar) a semnat un contract de închiriere cu urmãtoarele caracteristici:– data începerii contractului: 31.12.N;– durata contractului: 3 ani;– obiectul contractului: un echipament tehnic;– valoarea justã a echipamentului: 135.000 u.m.;– sunt prevãzute 3 redevenţe anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile în ultima zi a anului de contract;– locatarul plãteşte în fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;– la sfârşitul perioadei de locaţie, echipamentul va fi returnat locatorului;– locatarul îi garanteazã locatorului o valoare rezidualã de 10.000 u.m. la 31.12.N+3;– rata marginalã de împrumut a locatarului: 10%.Care este incidenţa aplicării normei IAS 17 „Contracte de leasing” în contabilitatea locatarului?

Studiu de caz 26

O întreprindere fabricã un produs pentru care costul variabil unitar de producţie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producţie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitãţile fabricate au fost de 5.000 bucãţi în exerciţiul N, 4.000 bucãţi în exerciţiul N+1 şi 6.500 bucãţi în exerciţiul N+2. La sfârşitul fiecãrui exerciţiu, întreprinderea posedã 800 bucãţi în stoc. Sã se calculeze costul de producţie unitar în conformitate cu IAS 2 „Stocuri”, în condiţiile în care presupunem cã mãrimea capacitãţii normale de producţie este de 5.000 bucãţi.

8

Studiu de caz 27

Se cunosc urmãtoarele informaţii privind o categorie de clãdiri ale societãţii X:

Informatii Valoare contabila Baza de impozitare

Valoarea cladirilor la 01.01 N-Amortizarea in anul N=Valoarea cladirilor la 31.12.N

100.000(10.000)90.000

80.000(15.000)65.000

La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de clãdiri valoarea reevaluatã fiind de 127.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscutã. Cota de impozit pe profit: 16%. La începutul exerciţiului N, exista o datorie de impozit amânat de 6.000 u.m.Sã se calculeze şi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”, la 31.12.N.

Studiu de caz 28

O societate din industria petrolierã a instalat o rafinãrie pe un teren închiriat. În contract se precizeazã cã, la sfârşitul perioadei de închiriere, rafinãria va fi mutatã într-o altã locaţie strategicã. Se estimeazã cã pentru mutarea rafinãriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m.Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente şi active contingente”. 45. Un magazin de vânzãri cu amãnuntul are o politicã de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de cãtre clienţii nemulţumiţi, chiar şi atunci când nu are obligaţia legalã de a o face. Politica sa este cunoscutã pe piaţã. Statisticile aratã cã anual sunt returnate produse a cãror valoare reprezintã 3% din cifra de afaceri. În anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m.Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente şi active contingente”.

Studiu de caz 29

Întreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producţia şi comercializarea de frigidere. În exerciţiul N, ea a lansat un nou model din care a vândut 100 de bucăţi. După vânzare s-au constatat defecţiuni grave în etanşeizarea frigiderelor. Societatea a informat cumpărătorii asupra defecţiunilor şi s-a angajat să le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaţiile sunt estimate la 50.000 de lei. Furnizorul materialelor de etanşeizare şi-a asumat responsabilitatea defectelor şi a decis să ramburseze societăţii ALFA suma de 30.000 de lei pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaţiile.Care sunt precizările OMF 1752 şi respectiv IAS 37 cu privire la această speţă? Ce soluţii contabile sunt valide din persectiva celor două referenţiale?

Studiu de caz 30

La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA S.A primeşte un credit pe termen lung de 1.000.000 u.m. la o rată a dobânzii de 20% pe an. Cu această ocazie primeşte o subvenţie de 120.000 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobânda. La sfârşitul lunii aprilie ALFA rambursează subvenţia deoarece nu a respectat condiţiile prevăzute pentru acordarea acesteia.Care sunt înregistrările contabile conform Ias 20 dacă:a)subvenţia se recunoate la venituri; b)subvenţia se deduce din cheltuieli.

9

Studiu de caz 31

La 30 iunie N, societatea Beta achiziţionează 1.000 acţiuni A pentru 1.000 euro. Acţiunile au fost clasificate ca disponibile pentru vânzare (care, potrivit IAS 39, sunt evaluate la valoarea justă cu variaţiile de valoare reflectate în capitalurile proprii). Evoluţia cursului de schimb se prezintă astfel:-30 iunie N 1 euro= 4 lei-31 decembrie N 1 euro =4,1 lei-31 decembrie N+1 1 euro = 4,2 lei.La 31.12.N valoarea justă a titlurilor este de 1.000 euro (a rămas nemodificată), iar la 31.12.N+1 valoarea justă a titlurilor a crescut la 1.200 euro.Care sunt înregistrările efectuate de Beta?

Studiu de caz 32

Pe 1 ianuarie N, o societate ALFA, din România, livrează unei societăţi BETA, din Franţa, produse finite în valoare de 80.000 euro. Conform contractului, se încasează imediat 50% din valoarea bunurilor, iar restul în două rate anuale, pe 1 ianuarie. Rata dobânzii prevăzută în contract este de 10%.

Evoluţia cursului euro a fost următoarea:

Data Curs de schimb euro/leu

1 ianuarie N

31 decembrie N

1 ianuarie N+1

31 decembrie N+1

1 ianuarie N+2

3,5

3,6

3,7

3,75

3,7

Perioada Curs mediu

1 ianuarie N-31 decembrie N

1 ianuarie N+1-31 decembrie N+1

3,55

3,725

Care sunt înregistrările efectuate de Alfa?

Studiu de caz 33

La 15 noiembrie N, societatea GAMA, din România, importă în condiţii de livrare FOB un utilaj de la furnizorul M din SUA în valoare de 500.000 $. Transportul şi asigurarea pe parcurs extern sunt efectuate şi facturate de societatea americană L şi au fost în valoare de 88.000 $ şi respectiv 20.000 $. De asemenea, s-au efectuat cheltuieli cu transportul pe parcurs intern, cu manipularea şi punerea în funcţiune a utilajului, în valoare de 2.000 de lei, care au fost facturate de furnizorul intern B.

Managerii estimează că durata de utilitate a utilajului va fi de 10 ani şi că, la expirarea acestei perioade, vor fi efectuate cheltuieli cu demontarea utilajului şi refacerea amplasamentului în valoare de 10.000 de lei.

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu demontarea este de 9.405 lei. Echipamentul este amortizat liniar.Decontarea datoriilor faţă de furnizorii externi se efectuează astfel: pe 27 decembrie N, datoria faţă de

M şi, pe 5 ianuarie N+1, datoria faţă de L. Cursul de schimb al monedei americane a evoluat astfel:

10

Data Cursul de schimb

15 noiembrie N

27 decembrie N

31 decembrie N

5 ianuarie N+1

2,5

2,65

2,7

2,6

Valoarea FOB: 500.000 $Cheltuieli de transport pe parcurs extern: 88.000 $Cheltuieli de asigurare: 20.000 $= Valoare CIF 608.000 $ x 2,5 = 1.520.000 leiTaxa vamală (10%): 1.520.000 x 10%=152.000 leiComision vamal (0.5%): 1.520.000. x 0,5% = 7.600 leiValoare în vamă: 1.520.000 + 152.000 + 7.600 = 1.679.600 leiTVA (19%): 1.679.600 x 19% = 319.124Care sunt înregistrările efectuate de Gama ?

Studiu de caz 34

Societatea îşi desfãşoarã activitatea în domeniul prelucrãrii laptelui. Din cauza concurenţei pe piaţã, rezultatele ultimelor exerciţii au fost mult mai mici decât cele bugetate. Din acest motiv, în exerciţiul N, consiliul de administraţie a decis sã renunţe la fabricarea iaurtului cu aromã de fructe şi sã înceapã producţia de cremã de brânzã.În planul de restructurare sunt prevãzute urmãtoarele:– indemnizaţii pentru concedierea unei pãrţi din salariaţi: 2.000.000 u.m.;– cheltuieli cu achiziţia de instalaţii pentru producerea cremei de brânzã: 9.000.000 u.m.;– cheltuieli cu recalificarea personalului în vederea utilizãrii noilor instalaţii: 300.000 u.m.;– profituri estimate a se obţine din vânzarea instalaţiilor utilizate în producerea iaurtului cu aromã de fructe: 900.000 u.m.;– cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m.La sfârşitul exerciţiului N s-au anunţat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anunţ a indus salariaţilor, clienţilor şi furnizorilor aşteptarea cã societatea va implementa procesul de restructurare.Care este incidenţa aplicării OMF 1752 ?

Studiu de caz 35

Se cunosc urmãtoarele informaţii privind exerciţiul încheiat la 31.12.N:– profit înainte de impozitare: 100.000.000 u.m.;– impozit pe profit: 30.000.000 u.m.;– interese minoritare: 5.000.000 u.m.Dividendele în valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru acţiuni ordinare 25.000.000 u.m. şi pentru acţiuni preferenţiale 15.000.000 u.m. La începutul exerciţiului N, existau în circulaţie 9.000 de acţiuni ordinare. La 30 septembrie N, au fost emise încã 4.000 de acţiuni ordinare.Sã se calculeze rezultatul pe acţiune de bazã în conformitate cu IAS 33 „Rezultatul pe acţiune”.

11

REZOLVARI STUDII DE CAZ – CONTABILITATE= AN I GRUPA 3 stagiu 2008/2009

Studiu de caz 1: Se dă balanţa de verificare:

Nr.crt.

Simbol cont

Denumire cont

Sold iniţial Rulaje Total sume Sold finaldebitor creditor debitor creditor debitor creditor debitor creditor

1. 1012 - 100.000 0 200.000 0 300.000 - 300.0002. 1041 - - 0 20.000 0 20.000 - 20.0003. 106 - 70.000 0 0 0 70.000 - 70.0004. 1171 - 180.000 0 0 0 180.000 - 180.0005. 121 - - 1.510.000 2.760.000 1.510.000 2.760.000 - 1.250.0006. 131 - 70.000 90.000 300.000 90.000 370.000 - 280.0007. 161 - - 0 100.000 0 100.000 - 100.0008. 162 - 120.000 0 0 0 120.000 - 120.0009. 1682 - 30.000 80.000 50.000 80.000 80.000 - 010. 169 - - 30.000 0 30.000 0 30.000 -11. 2131 750.000 - 200.000 100.000 950.000 100.000 850.000 -12. 2813 - 240.000 80.000 120.000 80.000 360.000 - 280.00013. 261 150.000 - 0 0 150.000 0 150.000 -14. 371 52.000 - 500.000 550.000 552.000 550.000 2.000 -15. 397 - 10.000 10.000 0 10.000 10.000 - 016. 401 - 75.000 700.000 737.800 700.000 812.800 - 112.80017. 404 - 175.000 400.000 238.000 400.000 413.000 - 13.00018. 4111 375.000 - 2.856.000 3.056.000 3.231.000 3.056.000 175.000 -19. 421 - 63.000 450.000 400.000 450.000 463.000 - 13.00020. 4411 - 87.000 200.000 150.000 200.000 237.000 - 37.00021. 4423 - - 311.600 311.600 311.600 311.600 - -22. 4426 - - 155.800 155.800 155.800 155.800 - -23. 4427 - - 467.400 467.400 467.400 467.400 - -24. 446 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - 025. 457 - 30.000 30.000 0 30.000 30.000 - 026. 461 - - 71.400 71.400 71.400 71.400 0 -27. 471 50.000 - 30.000 50.000 80.000 50.000 30.000 -28. 472 - 50.000 50.000 50.000 50.000 100.000 - 50.00029. 5081 80.000 - 0 80.000 80.000 80.000 0 -30. 5121 43.000 - 4.097.400 2.401.600 4.140.400 2.401.600 1.738.800 -31. 5191 - 200.000 150.000 100.000 150.000 300.000 - 150.00032. 605 - - 20.000 20.000 20.000 20.000 - -33. 607 - - 550.000 550.000 550.000 550.000 - -34. 612 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -35. 628 - - 100.000 100.000 100.000 100.000 - -36. 635 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -37. 641 - - 400.000 400.000 400.000 400.000 - -38. 6583 - - 20.000 20.000 20.000 20.000 - -39. 666 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -40. 6811 - - 120.000 120.000 120.000 120.000 - -41. 691 - - 150.000 150.000 150.000 150.000 - -42. 704 - - 1.800.000 1.800.000 1.800.000 1.800.000 - -43. 706 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -44. 707 - - 600.000 600.000 600.000 600.000 - -45. 7414 - - 100.000 100.000 100.000 100.000 - -46. 7583 - - 60.000 60.000 60.000 60.000 - -47. 7584 - - 90.000 90.000 90.000 90.000 - -48. 7642 - - 50.000 50.000 50.000 50.000 - -49. 7814 - - 10.000 10.000 10.000 10.000 - -

TOTAL 1.500.000 1.500.000 16.789.600 16.789.600 18.289.600 18.289.600 2.975.800 2.975.800

Se mai cunosc următoarele informaţii:-veniturile în avans reflectate în 42 sunt chirii din exploatare; -din subvenţiile pentru investiţii de la sfârşitul anului subvenţii de 20.000 lei vor fi reluate la venituri în anul următor;

12

-cheltuielile în avans de la sfârşitul anului sunt chirii plătite în N în contul anului N+2;-parte din creditele primite pe termen lung au scadenţa în anul N+1 (20.000 lei) iar restul într-o perioadă mai mare de 1 an;-pentru un credit pe termen scurt în sumă de 50.000 lei primit în anul N s-a încheiat un acord de prelungire a scadenţei până în anul N+3 (acordul a fost încheiat în februarie N+1);-20% din împrumutul obligatar se rambursează în anul următor;Se cere să se întocmească bilanţul conform OMFP 1752/2005.

1. Trecerea soldului contului 121 al anului precedent in contul 1171 – rezultatul reportat:121 = 1171 1.250.000121 = 121 -1.250.000

2. Trecerea la venituri a veniturilor in avans:472 = 706 50.000

3. Trecerea din subventiile pentru investitii la venituri:131 = 7584 20.000

4. Scadenta creditelor pe termen lung :162 = 5121 20.000

5.Scadenta creditului pe termen scurt la 31.12.N+1:5191 = 5121 8.333+12.255=20.588

6. Rambursarea imprumutului obligatar in N+1:161 = 5121 20.000

7. Inchiderea conturilor de venituri:% = 121 70.000706 50.0007584 20.000

8. Inchiderea conturilor de cheltuieli:691 = 441 11.200121 = 691 11.200

D 472 C D 706 C D 131 C 50.000 280.000

50.000 50.000 50.000 20.000

SfC=260.000

D 7584 C D 162 C D 5121 C 120.000 1.738.800

20.000 20.000 20.000 20.000 20.588 20.000

Sf C=100.000 Sf D=1.678.212

13

D 161 C D 691 C D 441 C 100.000 31.000

20.000 11.200 11.200 11.200

Sf C=80.000 Sf C=48200

D 121 C D 1171 C D 5191 C 1.250.000 180.000 150.000

11.200 70.000 1.250.000 20.588 -1.250.000

Sf C=58.800 Sf C= 1.430.000 Sf C=129.412

14

BILANT data de 31/12/N

S.C. ........... - lei - SOLD LA

DENUMIRE INDICATORI

Nr.rd.

INCEPUTUL ANULUI

SFARSITUL ANULUI

A. ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZARI NECORPORALE(ct. 201+203+205+207+208+233+234-2801...-290-293*)

1 - 0

II. IMOBILIZARI CORPORALE(ct. 211+212+213+214+231+232-2811-2812..-291-293*)

2

- 570.000

III.IMOBILIZARI FINANCIARE(ct. 261+262+263+265+267-296)

3

- 150.000

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 4 - 720.000

B. ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345+346..-4428)

5

- 2.000

II. CREANTE (Sumele ce urmeaza a fi incasate dupao per.>1 an se prez.separat.)(ct.4092+411...+5187)

6 - 175.000

III.INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT(ct. 501+502+503+505+506+508+5113+5114...-596-598)

7

- 0

IV. CASA SI CONTURI LA BANCI(ct. 5112+5121+5124+5125+531+532+541+542)

8

- 1.678.212

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 9 - 1.855.212C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471) 10 - 30.000

D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DEPANA LA UN AN (ct. 161+162+166+167+168..+5186+519)

11 - 187.000

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORIICURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)

12

- 1.698.212

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)

13

- 2.418.212

G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAIMARE DE UN AN (ct. 161+162+166+167+168..+5186+519)

14

- 279.412

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI(ct. 151)

15

- 0

I. VENITURI IN AVANS (rd. 17+18), din care: 16 - 260.000 - subventii pentru investitii (ct. 131) 17 - 260.000 - venituri inregistrate in avans (ct. 472) 18 - J. CAPITAL SI REZERVE 19 - I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: 300.000 - capital subscris nevarsat (ct. 1011) 20 - - capital subscris varsat (ct. 1012) 21 - 300.000 - patrimoniul regiei (ct. 1015) 22 - II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 - 20.000 III.REZERVE DIN REEVALUARE Sold C 24 - (ct. 105) Sold D 25 -

15

IV.REZERVE (ct. 106) 26 - 70.000 V. REZULTATUL REPORTAT ------- Sold C 27 - 1.430.000 (ct. 117) ------- Sold D 28 - 0 VI.REZULTATUL EXERCITIULUI ------- Sold C 29 - 58.800 FINANCIAR (ct. 121) ------- Sold D 30 - 0Repartizarea profitului (ct. 129) 109 – Actiuni proprii 31 - 0

TOTAL CAPITALURI PROPRII(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

32

- 1.878.800

Patrimoniul public (ct. 1016)33

- 0

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)

34

- 1.878.800

Studiu de caz 2: Pornind de la balanţa de mai sus Se cere să se întocmească Contul de profit şi pierdere conform OMF 1752/2005.

CONTUL DE PROFIT SI PIERDEREla data de 31.12.200_

Denumirea indicatoruluiA 1

1. Cifra de afaceri 50.0002. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata 03. Alte venituri din exploatare 20.000Total venituri din exploatare 70.000 Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile 0 Cheltuieli privind marfurile 0 Alte cheltuieli externe (cu energie si apa) 0 Cheltuieli cu personalul 0 Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si necorporale din care: 0 a) Cheltuieli 0 a) Venituri 0 Ajustari de valoare privind activele circulante 0 a) Cheltuieli 0 b) Venituri 0 Alte cheltuieli de exploatare 0 Cheltuieli privind prestatiile externe 0 Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate 0Ajustari privind provizioanele 0 - Cheltuieli 0

16

- Venituri 0Total cheltuieli de exploatare 0REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - Profit 70.000 - Pierdere 0Venituri din interese de participare 0Alte venituri financiare 0Total venituri financiare 0Cheltuieli privind dobanzile 0Alte cheltuieli financiare 0Total cheltuieli financiare 0PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARA - Profit 0 - Pierdere 0 PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A): - Profit 0 - Pierdere Venituri extraordinare 0 Cheltuieli extraordinare 0

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA: - Profit

- Pierdere 0VENITURI TOTALE 70.000CHELTUIELI TOTALE 0PROFITUL SAU PIERDEREA BRUTA: - Profit 70.000 - Pierdere 0 Impozitul pe profit (ct. 691) 11.200 REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR: - -Profit 58.800 - Pierdere 0

Studiu de caz 3: Pornind de la balanţa de mai sus să se întocmească Situaţia poziţiei financiare conform IAS 1 revizuită.

REAOLVARE:Situatia pozitiei financiare conform IAS 1 revizuita

ACTIVE –DATORII = CAPITALURI PROPRII

I. ACTIVE I. Active necurente: 1. Imobilizari necorporale……………………………. 0 2. Imobilizari corporale Echipamente tehnologice(masini,utilaje,instalatii)… 570.000

(850.000 – 280.000=570.000) 3. Imobilizari financiare Actiuni detinute la entitati afiliate…………………… 150.000 4. Cheltuieli in avans …………………………………. 30.000Total Active necurente…………………..……………… 750.000

II. Active curente: 1. Stocuri: Marfuri……………………………………. 2.000 2. Creante: Clientii……………………………………. 175.000 3. Lichiditati: Conturi la banci………………………. 1.738.800

4. Cheltuieli in avans…………………………………. 0Total Active curente……………………………………. 1.915.800

TOTAL ACTIV…………………………………………. 2.665.800

II. DATORIII. Datorii curente: 1. Furnizori…………………………………………….. 125.800 2. Impozit pe profit……………………………………. 37.000

17

3. Datorii in legatura cu personalul…………………… 13.000 4. Imprumut obligatar…………………………………. 20.000 5. Credite pe termen lung……………………………… 20.000 6. Credite pe termen scurt……………………………… 8.333 7. Subventii pentru investitii…………………………… 20.000 8. Venituri in avans……………………………………... 50.000 Total datorii curente…………………………………... 294.133

II. Datorii necurente: 1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni………... 50.000 2. Credite pe termen lung……………………………… 100.000 3. Alte datorii necurente: Subventii pt. investitii…….. 260.000 4. Credite pe termen scurt…………………………….. 141.667 Total datorii necurente……………………………….. 551.667

TOTAL DATORII……………………………………… 845.800

III. CAPITALURI PROPRII1. Capital social…………………………………………... 300.0002. Prime de capital……………………………………….. 20.0003. Rezerve………………………………………………… 70.0004. Rezultatul reportat……………………………………. 180.0005. Rezultatul exercitiului...………………………………. 1.250.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII……………………….1.820.000

Studiu de caz 4: Pornind de la balanţa de mai sus să se prezinte profitul sau pierderea conform IAS 1 revizuită (cu clasificarea

cheltuielilor după natură).

Contul de profit si pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupa natura:

Venituri706,Venituri din chirii……………………………50.000+50.000 = 100.000704, Venituri din prestari servicii………………………...……. 1.800.000707, Venituri din vanzarea marfurilor…………………………. 600.0007642, Castiguri din investitii financiar pe termen scurt cedate.…. 50.000Alte venituri7584,Venituri din subventii pentru investitii( 90.000 + 20.000)…. 110.0007583, Venituri din vanzarea actielor si alte operatii de capital…… 60.000Consumuri de materii prime si materiale consumabile ……….. 570.000Cheltuieli de personal, 641= 400.000- 100.000…………………….. 300.000 Deprecierea imobilizarilor corporale…………………………….. 120.000Alte cheltuieli, 6583…………………………………………………. 20.000Costurile finantarii,666…….………………………………………. 50.000Profitul inaintea impozitarii…………………………….……… 1.660.000Cheltuieli privind impozitul pe profit……………………….…….. 265.600Profitul net………………………………………………….……….1.394.400

Studiu de caz 5:

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 350.000 Stocuri la 01.01.N 500.000 Datorii din exploatare la 31.12.N 900.000 Venituri din subvenţii pentru investiţii 60.000 Cheltuieli cu dobânzile 80.000 Rezultat înainte de impozitare 1.900.000 Venituri în avans la 31.12.N 300.000 (din care 240.000 subvenţii pentru

investiţii) Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor

circulante75.000

Creanţe din exploatare la 01.01.N 300.000 Venituri din cesiunea activelor imobilizate 20.000

18

Venituri din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt

175.000

Cheltuieli cu activele cedate 100.000 Datorii din exploatare la 01.01.N 980.000 Stocuri la 31.12.N 550.000 Venituri în avans la 01.01.N 500.000 (din care 180.000 subvenţii pentru

investiţii) Creanţe din exploatare la 31.12.N 600.000 Impozitul pe profit platit 700.000 Cheltuieli din cedarea investiţiilor financiare pe

termen scurt200.000

Să se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirectă.

REZOLVARE:Determinarea fluxului de trezorerie din exploatare prin metoda indirecta:

Rezultat inainte de impozit……………………………1.900.000Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au incidenta asupra trezoreriei:(+) Cheltuieli cu amortizarea…………………………. +350.000(-) Venituri din provizioane……………………………. -75.000Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au legatura cu exploatarea:(-)Venituri din cesiunea activelor imobilizate………... -20.000(+Cheltuieli cu activele cedate……………………..…. +100.000(-) Venituri din subventii pentru investitii……………. - 60.000(-)Venituri din cedarea investitiilor financiare pe T…. -175.000(+) Cheltuieli din cedarea invesitiilor financiare pe TS.. +200.000(+) Cheltuieli cu dobanzile……………………………… +80.000

(=)rezultat din exploatare inaintea deducerii variatieinecesarului de fond de rulment din exploatare……..+2.300.000(-)Variatia stocurilor550.000-500.000=50.000…………………………………. -50.000(-)Variatia creantelor din exploatare600.000-300.000=300.000……………………………….. -300.000(+)Variatia datoriilor din exploatare900.000-980.000= -80.000……………………………….. -80.000(+)Variatia veniturilor in avans din exploatare(300.000-240.000)-(500.000-180.000)=………………… -260.000(-) Impozitul pe profit………………………………….. -700.000(=)Flux net de trezorerie din exploatare……………… +910.000

Unde impozitul pe profit:Sold initial 441 + Rulaj creditor441 –Rulaj debitor441 = Sold final441Rulaj debitor441=Sold initial441 –Sold final441 +Rulaj creditor441 =0-0+700.000=700.000

Studiu de caz 4 BIS:

Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Clienţi-sold iniţial 100.000 Cheltuieli cu impozitul pe profit 300.000 Mărfuri-sold iniţial 700.000 Cheltuieli cu energia 200.000 Impozite şi taxe plătite 100.000 Furmizori de imobilizări- sold iniţial 1.200.000 Clienţi-sold final 300.000 TVA de recuperat 200.000 Venituri din vânzarea mărfurilor 2.000.000 Echipamente tehnologice- rulaj debitor 600.000 Furnizori-sold iniţial 390.000 Rambursări de credite pe termen scurt 250.000 Salarii plătite 500.000

19

Cheltuieli cu mărfurile vândute 1.500.000 Furnizori de imobilizări-sold final 800.000 Mărfuri- sold final 300.000 Avansuri încasate de la clienţi 800.000 Încasări din vânzarea de imobilizări 200.000 Furnizori- sold final 950.000

Să se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda directă.

REZOLVARE:

Fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda directa:1. Incasari de la clienti………………………………………… 2.180.000

Si 411=100.000 ; Sf411=300.000Veniuri din vanzarea marfurilor:411 = % 2.380.000

707 2.000.0004427 380.000

Si411 + Rd411 –Rc411=Sf411

Rd411= 2.000.000 x 19% = 2.380.000

2. Plati catre furnizori( nu includ furnizorii de imobilizari)…. -987.000Si401=390.000; Sf401 =950.000Si371 _+ Rd371 – Rc371 =Sf371

700.000 + Rd371 – 1.500.000 = 300.000Rd371=1.100.000% = 401 1.547.000371 1.100.000605 200.0004426 247.000

De unde rezulta: Rd401 = - 987.000

3. Platile salariilor……………………………………………….. -500.0004. Platile impozitelor si taxelor…………………………………. -100.0005. Incasarea TVA de recuperat………………………………… +200.0006. Platile cu impozitul pe profit………………………………… -300.000

Fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda directa… 493.000

Studiu de caz 5 BIS: Care este mărimea fluxului net de trezorerie din exploatare şi a fluxului net de trezorerie aferent finanţării, dacă se cunosc următoarele informaţii(în u.m.):

Venituri din vânzarea produselor finite 175.000 Venituri din provizioane de exploatare 1.500 Venituri din dobânzi aferente exploatării (încasate) 2.700 Cheltuieli cu amortizarea 31.500 Cheltuieli cu dobânzile plătite(aferente finanţării) 12.700 Contractări de împrumuturi pe termen lung 37.000 Achiziţii de imobilizări în leasing financiar 55.000 Stocuri (sold iniţial) 4.500 Stocuri (stoc final) 5.600 Dividende plătite acţionarilor (aferente finanţării) 7.900 Profit înainte de impozitare 58.800 Clienţi (sold iniţial) 15.000 Clienţi (sold final) 11.400 Rezultat din cesiunea imobilizărilor (pierdere) 27.900 Diminuarea capitalului social în numerar 26.000 Furnizori (sold iniţial) 12.000 Furnizori (sold final) 16.100 Datorii privind impozitul pe profit (sold iniţial) 8.300 Datorii privind impozitul pe profit (sold final) 7.700

20

Majorarea capitalului social în natură 18.000 Rambursare de credite pe termen lung 17.000 Cheltuieli cu impozitul pe profit 15.200

REZOLVARE:Fluxul net de trezorerie din exploatare:Rezultat inainte de impozit……………………………58.800Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au incidenta asupra trezoreriei:(-)Venituri din provizioane…………………………… -1.500(-)Venituri din dobanzi……………………………….. -2.700(+)Cheltuieli cu amortizarea…………………………. +31.500Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au legatura cu exploatarea:(+) Rezultat din cesiunea imobilizarilor(pierdere)… +27.900

(=)rezultat din exploatare inaintea deducerii variatieinecesarului de fond de rulment din exploatare…….. +114.000(-)Variatia stocurilor5.600-4.500=1.100………………….……………………. -1.100(-)Variatia creantelor din exploatare11.400-15.000=3.600…………………………………….. -3.600(+)Variatia datoriilor din exploatare16.100-12.000= 3.900….………………………………... +3.900(-) Impozitul pe profit………………………………….. -15.800(=)Flux net de trezorerie din exploatare……………… +97.400Flux net de trezorerie din finantare:1. Plati de dobanzi……………………………………… -12.7002. Incasari din contractari de imprumuturi pe termen lung…………………………………………. +37.0003. Rambursari de credite pe termen lung……………. -17.0004. Dividendele platite actionarilor……………………. -7.9005. Rambursarea de capital in numerar………………. -26.0006.Majorarea capitalului social in natura…………….. +18.0007. Achizitii de imobilizari in leasing financiar………. -55.000Flux net de trezorerie aferent finantarii…………….. -63.600

Studiu de caz 6

Se cunosc următoarele informaţii la 31.12.N (în u.m.):

Clienţi (sold iniţial) 17.100 Cheltuieli cu dobânda (aferente exploatării) 18.500 Salarii datorate, aferente exerciţiului în curs 31.700 Plăţi către furnizori 57.200 Venituri din vânzarea unei clădiri (încasate) 105.000 Achiziţii de acţiuni sub formă de investiţii într-o filială 25.000 Dividende încasate de la filiala F (aferente investiţiilor) 4.900 Cifra de afaceri 82.800 Datorii cu dobânzile (sold iniţial) 0 Salarii plătite 21.100 Primirea unui utilaj, ca aport în natură 38.000 Achiziţii de instalaţii (plătite) 35.000 Clienţi (sold final) 19.500 Datorii cu dobânzile (sold final) 4.500

Care este mărimea fluxului net de trezorerie din exploatare şi a fluxului net aferent investiţiilor ?

REZOLVARE:Fluxul net de trezorerie din exploatare :

1. Incasarea clientilor ................................................................... +96.132Si Clietni = 17.100Sf Clienti = 19.500RD Clienti = CA*119% = 82.800*119% = 98.532

21

Si Clienti + RD Clienti – RC Clienti = Sf Clienti

RC Clienti = 17.100 + 19.500 – 98.532 = 96.132

2. Plati catre furnizori (fara furnizori de imobilizari)................ – 57.2003. Plata salariilor............................................................................ – 21.1004. Plati de dobanzi aferente exploatarii...................................... - 18.500 Flux net de trezorerie din exploatare............................................ – 668

Fluxul net de trezorerie aferent investitiei :

1. Incasari din vanzarea de imobilizari corporale (cladiri)....... +105.0002. Plati cu dobanzile...................................................................... – 4.5003. Achizitii de actiuni sub forma de investitii............................. + 25.0004. Incasari din dividende.............................................................. +4.9005. Plati de achizitii de instalatii.................................................... - 35.000 Flux net de trezorerie aferent investitiei...................................... + 95.400

Studiu de caz 7

SC PLASTOR SA incaseaza o subventie de 5.000 lei, cu care achizitioneaza un brevet in valoare de 5.000 lei, TVA 19%, care urmeaza sa fie amortizat liniar in 5 ani. Care sunt înregistrările contabile?

Inregistrarile contabile : 1. Primirea subventiei :

445 = 131 5.0002. Incasarea subventiei :

5121 = 445 5.0003. Achizitia brevetului :

% = 404 5.950205 5.0004426 950

4. Amortizarea brevetului :Amortismentul anual : 5.000 : 5 ani = 1.000/ an

6811 = 2805 1.000

si concomitent trecerea subventiei la venituri :131 = 7584 1.000

Studiu de caz 8:

La SC “LIDO” SA cu ocazia inventarierii se constata:- plus de materii prime 500 lei;- plus de obiecte de inventar 300 lei;- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei;- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%.

Care sunt înregistrările contabile?

Inrgistrarile contabile sunt urmatoarele:1. Plusul de materii prime

301 = 601 500 lei2. Plusul de obiecte de inventar: 303 = 603 300 lei3. Lipsurile de materiale consumale neimputabile: 6021 = 3021 200 lei

22

4. Lipsurile de piese de schimb : 6024 = 3024 80 lei Imputarea pieselor de schimb gestionarilor: 4282 = % 119 lei

758 100 lei4427 19 lei

Studiu de caz 9:

La SC “OVEX” SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente.Se livreaza ½ din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se incaseaza de la beneficiar.Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metoda inventarului permanent.Care sunt înregistrările contabile?

Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:1. Inregitrarea obtinerii produlor finite:

345 = 711 2.000 lei2. Inregistrarea diferentelor de pret intre costul standard si efectiv:

348 = 711 200 lei3. Livrarea ½ din cantitatea de produse finite:

4111 = % 1.785 lei701 1.500 lei4427 285 lei

Incasarea de la clienti a produselor vandute:5311 = 4111 1.785 lei sau5121

4. Descarcarea gestiunii si a diferentelor de pret aferente produselor finite 711 = 345 1.000 lei711 = 348 100 lei

Studiu de caz 10

SC CRISUL SA are ca activitate de desfacere cu amanuntul si dispune la inceputul lunii martie de marfuri in valoare de 11.900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA de 1.900 lei, cu un adaos comercial de 2.000 lei.Din “Jurnalul cumparaturilor” si “Jurnalul de vanzare” rezulta ca in cursul lunii martie au avut loc urmatoarele operatii:

d) Se achizitioneaza si se receptioneaza marfuri stind ca: pretul de cumparare de 14.000 lei, adaos commercial 25%, TVA 19%

e) S-au vandut marfuri, in numerar, in valoare de 14.000 lei, din care TVA 2.235 leif) Se descarca gestiunea pentru marfurile vandute.

Sa se efectueze inregistrarile necesare dupa metoda inventarului permanent.Care sunt înregistrările contabile?

a) Achizitia de marfuri : 371 = % 20.825 lei

401 14.000 lei378 3.500 lei4428 3.325 lei

4426 = 401 2.660 lei

b) Vanzarea mrfurilor:5311 = % 14.000 lei

707 11.765 lei4427 2.235 lei

c) Descarcarea gstiunii pentru marfurile vandute:

k = ( Si 378 +RC378 ) / ( Si 371 – TVA + RD371 -TVA)= = ( 2.000 + 3.500 ) / ( 11.900 – 1.900 + 20.825 – 3.325 ) = = 0,20 Sf 378 = Sf 371 x k = 15.735 x 0,20 = 3.147

23

Si 378 + Rc 378 -Rd 378 = Sf 378

2.000 + 3.500 – Rd 378 = 3.147

Rd 378 = 2.353

% = 371 14.000 lei607 9.412 lei378 2.353 lei4428 2.235 lei

Studiu de caz 11

SC ALFA SA livreaza la SC BETA SA produse finite (BETA le receptioneaza ca marfuri) a caror valoare este de 2.300 lei, conform facturii nr. 1300, din 1 februarie 2005, cu scadenta la 28 februarie 2005. Pretul de inregistrare al produselor finite este de 2.000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei.Remizele acordate pentru vanzari superioare sumei de 1.000 lei, 1% , iar remiza pentru pozitia privilegiata detinuta de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% si se acorda printr-o factura ulterioara.Inregistrari la SC ALFA SA si SC BETA SA. Factura nr.1300 cuprinde:- valoarea produselor livrate 2.300 lei- rabat - 30 lei

2.270 lei- remiza I (2.270.000 x 1%) - 22,7 lei

2.247,3 lei- remiza II (2.247.300 x 5%) - 112,3 lei Net comercial 2.135 leiTVA (2.135 X 19%) 405, 7 lei Factura ulterioara cuprinde:Scont 2% x 2.135 = 42,7 leiCare sunt înregistrările contabile?

Inregistrarile la ALFA:

1. Vanzarea produselor finite:411 = % 2.540,70

701 2.1354427 405,70

si concomitente descarcarea produselor finite din gestiune:711 = 345 2.000

2. Inregistrarea sconturilor acordate:667 = 411 42,70

Inregistrarile la BETA:

1. Achizitionarea marfurilor:% = 401 2540,70371 21354426 405,70

2. Inregistrarea sconturilor :401 = 767 42,70

Studiu de caz 12

La începutul exerciţiului N întreprinderea a achiziţionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de utilitate a acestora este estimată la 20 de ani iar amortizarea se calculează prin metoda liniară. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la următoarele reevaluări:-la sfârşitul exerciţiului N+2 când valoarea justă a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfârşitul exerciţiului N+3 durata de utilitate este reestimată la 19 ani (au mai rămas 16 ani).

24

-la sfârşitul exerciţiului N+4 când valoarea justă a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfârşitul exerciţiului N+5, durata de utilitate este reestimată la 15 ani (au mai rămas 10 ani).-la sfârşitul exerciţiului N+6 când valoarea justă a fost de 9.000 de lei; la sfârşitul exerciţiului N+7, durata de utilitate este reestimată la 16 ani (au mai rămas 9 ani).-la sfârşitul exerciţiului N+10 când valoarea justă a fost de 7.000 de lei. Care este tratamentul contabil al reevaluărilor echipamentelor tehnologice dacă întreprinderea utilizează procedeul reevaluării valorii rămase prevăzut de OMF 1752?

REZOLVARE:

Procedeul reevaluarii valorii ramase conform OMF 1752 consta in parcurgerea urmatoarelor etape:

1. anularea amortizarilor cumulate;

2. reevaluarea valorii ramase.

Dacă în mod excepţional reevaluarea conduce la o diminuare a valorii activului, această diminuare este înregistrată în cheltuielile exerciţiului în curs.

În măsura în care o reevaluare pozitivă compensează o reevaluare negativă a aceluiaşi activ, anterior contabilizată la cheltuieli, reevaluarea pozitivă trebuie să fie contabilizată la venituri.

O reevaluare negativă trebuie să fie direct imputată asupra rezervelor din reevaluare corespondente, în măsura în care o astfel de diminuare nu depăşeşte mărimea rezervelor din reevaluare referitoare la acelaşi activ.

Inregistrarile aferente exercitiului N:1. achizitia echipamentului:

% = 404 23.8002131 Furnizori de

Echipamente imobilizari Tehnologice

4426 3.800TVA deductibila

2. amortizarea echipamentului:Valoarea amortizabila = 20.000 leiDurata de amorizare = 20 aniAmortisment N = 20.000/20=1.000 lei

6811 = 2813 1.000Cheltuieli din Amortizarea

exploatare privind instalatiilor etc. amortizarea imobilizarilor

Inregistrarile aferente exercitiului N+1:1. amortizarea echipamentului:






2. reevaluarea echipamentului:Valoarea neta contabila= 20.000 – 3 x 1.000 = 17.000 leiValoarea justa= 25.000 leiPlus de valoare = 8.000 lei

a) anularea amortizarii cumulate:

2813 = 2131 3.000Amortizarea Echipamente

25

Instalatiilor etc. tehnologice

b) reevaluarea valorii ramase:

2131 = 105 8.000Echipamente Rezerve dinTehnologice reevaluare

Inregistrarile aferente exercitiului N+3:1. amortizarea echipamentului:Valoarea amortizabila = 25.000 leiDurata de amortizare = 16 aniAmortisment N+3 = 25.000/16 = 1.563 lei



Si, realizarea rezervei din reevaluare:

105 = 1065 500




Realizarea rezervei din reevaluare:105 = 1065 500

2. reevaluarea echipamentului:Valoarea neta contabila:25.000 – 2 x 1.563 = 21.874Valoarea justa = 20.000Minus de valoare = 1.874

a)anularea amortizarii cumulate:

2813 = 2131 3.126Amortizarea Echipamente Instalatiilor etc. tehnologice

b)reevaluarea echipamentului:105 = 2131 1.874

Rezerve din Echipamente reevaluare tehnologice

Rezerva din reevaluare ramasa = 7.000-1.874 = 5.126 lei

Inregistrarile aferente exercitiului N+5:

1. amortizarea echipamentului:Valoarea amortizabila = 20.000 leiDurata de amortizare = 10 aniAmortisment N+5=20.000/10 ani= 2.000 lei


exploatare privind instalatiilor etc.

26

amortizarea imobilizarilor

Realizarea rezervei din reevaluare:

105 = 1065 5.126/10ani=513 lei

Inregistrarile aferente exercitiului N+6:

1.amortizarea echipamentului:



Realizarea rezervei din reevaluare:105 = 1065 5.126/10ani=513 lei

2. reevaluarea echipamentului:Valoarea neta contabila= 20.000 – 2 x 2.000 = 16.000 leiValoarea justa = 9.000 leiMinus de valoare = 7.000 leiRezerva disponibila = 4.100 lei

a)anularea amortizarii cumulate:2813 = 2131 4.000

Amortizarea Echipamente Instalatiilor etc. tehnologice

b)reevaluarea echipamentului:% = 2131 7.000105 Echipamente 4.100

Rezerve din tehnologicereevaluare6588 2.900

Alte cheltuieli din Exploatare

Inregistrari aferente exercitiilor N+7,N+8 si N+9:

a)amortizarea echipamentului:Valoarea amortizabila: 9.000 leiDurata de amortizare = 9 aniAmortismentul = 9.000/9 = 1.000 lei






2. reevaluarea valorii ramase:

2131 = % 2.000Echipamente 7588 874Tehnologice Alte venituri

27

din exploatare105 1.126

Rezerve din reevaluare

Studiu de caz 13

La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimează o durată de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniară. La sfârşitul exerciţiului N există indicii că echipamentul şi-a pierdut din valoare. Valoarea justă a echipamentului la data bilanţului este de 300.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se aşteaptă a fi obţinute din utilizarea echipamentului pe durata rămasă de utilizare este prezentată mai jos (rata de actualizare este de 15%):

Ani N+1 N+2 N+3 N+4 Valoarea de utilitate

Flux net 55.000 175.000 150.000 80.000

Factor de actualizare

(rata de 15%)

0,870 0,756 0,658 0,572

Flux net actualizat

47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfârşitul exerciţiului N+1, valoarea justă minus costurile de cesiune este estimată la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.

La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic în bilanţul exerciţiilor N şi N+1?

REZOLVARE

In exercitiul N:1. Achizitia echipamentului:

% = 404 595.000 2131 Furnizori 500.000Echipamente de imobilizariTehnologice


2. Inregistrarea amortizarii echipamentului:6811 = 2811 100.000

Cheltuieli Amortizarea din exploatare instalatiilor privind amortizarea imobilizarilor

3. La sfarsitul exercitiului N se efectueaza testul de depreciere:Valoarea contabila neta = 500.000-100.000=400.000 leiValoarea recuperabila=max(valoarea justa minus costul de cesiune,valoarea de utilitate)Valoarea justa minus costul de cesiune=300.000-20.000=280.000 leiValoarea de utilitate=324.610Valoarea recuperabila=max(280.000;324.610)=324.620 leiDeprecierea de valoare=valoarea contabila neta – Valoarea recuperabila= 400.000-324.610 = 75.390 lei

28

Aceasta depreciere se inregistreaza prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere:

6813 = 2913 75.390 Cheltuieli din exploatare Ajustari pentru privind ajustarile deprecierea instalatiilor

pentru deprecierea instalatiilor

Valoarea bilantiera a echipamentului = Cost- Amortizare – Ajustarea pentru depreciere = 500.000 - 100.000 – 75.390 = 324.610 lei

In exercitiul N+1:1.Inregistrarea amortizarii echipamentului:

Amortizarea = 324.610/4=81.153 lei

6811 = 2811 81.153Cheltuieli din exploatare Amortizarea privind amortizarea instalatiilor

imobilizarilor

2. La sfarsitul exercitiului N+1 se efectueaza testul de depreciere:

Valoarea constabila neta =324.610 – 81.153 = 243.457 leiValoarea justa minus costurile de cesiune = 320.000 leiValoarea de utilitate = 290.000 leiValoarea recuperabila = max( 290.000;320.000) = 320.000

Apreciere de valoare = 320.000 – 243.457 = 76.543 lei

Aceasta apreciere de valoare se va inregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfarsitul exercitiului N+1:

2913 = 7813 56.543Ajustari pentru Venituri din

deprecierea instalatiilor ajustari pentrudeprecierea imobilizarilor

Din motive de prudenta plusul de valoare de 20.000 lei = 320.000 – 300.000 nu se contabilizeaza . Altfel spus, dupa reluarea deprecierii, valoarea contabila a activului nu trebuie dusa la o valoare superioara celei pe care acesta ar fi avut-o daca s-ar fi depreciat in trecut. Daca deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabila neta ar fi fost de 500.000 – 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare,ne se va relua intregul provizion de 75.390 lei, ci 56.543 lei,cat este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o daca deprecierea nu ar fi existat.

Studiu de caz 14

La sfârşitul exerciţiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deţinut în vederea vânzării. La data clasificării, utilajul avea o valoare brută de 102.000.000 de lei, amortizare cumulată de 20.000.000 de lei, durată de viaţă utilă rămasă de 8 ani şi o valoare reziduală de 2.000.000 de lei.Valoarea justă mai puţin cheltuielile de cesiune este la sfârşitul exerciţiului N-1 de 78.000.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul încetează a mai fi clasificat ca deţinut în vederea vânzării şi are o valoare recuperabilă de 70.000.000 de lei.Care este tratamentul contabil potrivit IFRS 5?

REZOLVARELa sfarsitul exercitiului N-1 se inregistreaza o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000.000 lei. Utilajul

inceteaza sa mai fie amortizat.La 1 septembrie utilajul este evaluat la minimul dintre:82.000.000 – (82.000.000 – 2.000.000)/8 x 8/12 = 75.333.000 lei si70.000.000

Societatea ALFA inregistreaza pierderea de valoare astfel:

6813 = 2913 8.000.000 Cheltuieli de exploatare Provizioane privind provizioanele pentru deprecierea

29

pentru deprecierea echipamentelor tehnologice

Studiu de caz 15

Pe data de 1.04.N societatea comercială X SRL a achiziţionat 1.000 acţiuni Y la un cost de 180 lei/acţiune. Pe 1.05.N+1 s-au încasat dividende în valoare de 40 lei/acţiune, pentru rezultatul obţinut în exerciţiul N de către societatea Y.Să se înregistreze achiziţia acţiunilor şi încasarea dividendelor, în conformitate cu prevederile normei internaţionale IAS 18 „Veniturile”.REZOLVARE:

Inregistrarile contabile aferente exercitiului N sunt urmatoarele:La 01.04 N:- achizitia actiunilor Y:

501 = 5121 180.000Actiuni detinute Conturi la bancila entitati afiliate in lei

La 01.05 N+1;- incasarea dividendelor din rezultatul exercitiului N

5121 = 501 40.000Conturi la banci Actiuni detinute

in lei la entitati afiliate

Studiu de caz 16

S.C. MULTIMOD S.A. reinnoieste efectele comerciale existente, valoarea nominală a efectului 10000 lei, dobanda penalizatoare 12%, amanarea termenului de la 1 mai la 31 iulie (10000 x 12 x 3):(100 x12)= 300 lei, timbrul fiscal 12 lei, cheltuieli cu corespondenta 8 lei. Sa se efectueze inregistrarile necesare, inclusiv crearea noului efect, atat la tragator, cat si la tras.

1. Reinnoirea efectului comercial:413 = 4111 10.000 lei

2. Dobanda penalizatoare (12 %):413 = 766 320 lei

3. Depunerea efectelor comerciale spre scontare:5113 = 413 10.320 lei

5114 = 5113 10.320 lei

4. 401 = 403 10.000 lei

% = 5121 320 lei666 300 lei626 12 lei627 8 lei

5. 403 = 5121 10.000 lei

Studiu de caz 17

S.C. ALFA S.A. se aprovizioneaza de la SC GAMA SA cu marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19 %.- SC ALFA SA vinde SC BETA SA marfuri in valoare de 600 lei, TVA 19%.- SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie in favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate utilize cambia in unul din urmatoarele moduri:- A – transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fata de care are o obligatie dintr-un raport comercial anterior;- B – sconteaza cambia la banca inainte de scadenta; taxa de scont 14 lei;- C – pastreaza cambia in portofoliu pana la scadenta cand se face decontarea directa cu “trasul” prin incasarea in numerar;- D – deconteaza cambia prin intermediul bancii sau oficiul postal, la scadenta, banca retinand un comision de 4 lei.

30

Care sunt înregistrările contabile în cazurile de mai sus?

Inregistrarile contabile:

1. Aprovizionarea cu marfuri :% = 401 714371 6004426 114

371 = 4428 114

2. Vanzarea marfurilor :411 = % 714

707 6004427 114

3. Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:% = 371 714607 6004428 114

4. Emiterea cambiei si transmiterea prin gir unui alt furnizor:401 = 403 714

5. Executarea cambiei:403 = 5121 714

6. Inregistrarea taxei de scont la scontarea cambiei inainte de scadenta:667 = 5121 14sau627

7. Emiterea cambiei la client :413 = 411 714

8. Decontarea directa cu trasul prin incasarea in numerar:5311 = 413 714

9. Decontarea cambiei prin intermediul bancii si retinerea comisionului :5121 = 413 714627 = 5121 4

Studiu de caz 18

S.C. “MULTIMOD” S.R.L. vinde produse finite unui partener extern, la pretul de vanzare de 1000 $, cursul de schimb al dolarului 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb scade la 3.38 lei/$.Incasarea creantei se face la 3.41 lei/$.Care sunt înregistrările contabile?

1. Inregistrarea vanzarii produselor finite unui partener extern:4111 = 701 3.400 lei=1.000 $ x 3,4 lei

2. Inregistrarea la sfarsitul perioadei a diferentelor de curs valutar:665 = 5124 20 lei=1.000 $ x ( 3,4 -3,38 )

3. Incasarea creantei:5124 = % 3.410 lei=1.000 $ x 3,41 lei

4111 3.400 lei765 10 lei

Studiu de caz 19

31

In luna decembrie a anului curent, S.C. “VULTURUL NEGRU” S.A. achita prin virament suma de 120 lei, pentru abonament la presa si publicatii de specialitate pentru anul urmator. In anul urmator, in fiecare luna se vor inregistra cheltuieli anticipate ajunse la scadenta, 120 : 12 luni = 10 lei, pe baza scadentarului.Care sunt înregistrările contabile?

1. Inregistrarea cheltuielilor in avans aferente anului N+1 pentru abonamentul de presa si publicatii de specialitate:

471 = 5121 120 lei

2. Inregistrarea cheltuielilor anticipate ajunse la scadenta in fiecare luna:

-in prima luna, la 31.01 N+1:623 = 471 10 lei

- in a doua luna, la 28.02 N+1:623 = 471 10 lei

..................................................- in luna a douasprezecea, la 31.12 N+1:

623 = 471 10 lei

Studiu de caz 20

La SC “ORSER” SA un debitor contesta plata sumei de 500 lei. Pentru solutionarea litigiului se recurge la instanta de judecata, procesul fiind in curs la finele exercitiului 2008. Evolutia procesului arata ca cel putin 50% din suma contestata va fi recuperate. In luna martie 2009, procesul se incheie si debitorul este obligat la plata integrala a sumei datorate, pe care o face la o data ulterioara.Care sunt înregistrările contabile?

1. Se constituie un provizion pentru litigii in suma de 500 lei in exercitiul 2008:6812 = 1511 500 lei

Cheltuieli de exploatare Provizioaneprivind provizioanele pentru litigii pentru riscuri si cheltuieli

2. Reluarea provizionului pentru litigii in exercitiul 2009 prin solutionarea cazului:1511 = 7812 500 lei

Provizioane Venituri din pentru litigii provizioane

pentru riscurisi cheltuieli

Studiu de caz 21

SC ALTEX SA cumpara de la bursa 800 de actiuni ale unei filiale din cadrul grupului la pretul de 2.5 lei/actiune in scopul obtinerii de venituri financiare pe termen scurt. Ulterior, 400 de actiuni se vand la pretul de 2.6 lei/actiune, iar 100 de actiuni se includ in categoria imobilizarilor financiare.Care sunt înregistrările contabile?

1. Cumpararea actiunilor de la o filiala din cadrul grupului:501 = 5121 2.000 ( 800 actiuni x 2,5 lei/actiune)

2. Vanzarea actiunilor (400 actiuni):5121 = % 1.040

501 1.000764 40

3. Includerea in categoria imobilizarilor financiare a actiunilor (100 actiuni):261 = 501 250

Studiu de caz 22

SC DACIA SA rascumpara 300 de actiuni, emise anterior, cunoscandu-se :

32

- valoarea nominala unitara de 2 lei- costul unitar de achizitie de 1.7 lei- actiunile sunt rascumparate cu decontare imediata din contul de disponibil pentru suma de 300 lei si cu decontare

ulterioara 210 lei- rascumpararea se face prin intermediul unei entitati spcializate careia i se datoreaza un comision de 10%, din

costul de achizitie- 100 de actiuni se anuleaza- 200 de actiuni se revand angajatilor proprii la pretul de 1.6 lei, atat cu incasare imediata in numerar ( 50 de

actiuni), cat si cu decontare ulterioara, in termen de o luna ( 150 de actiuni).Care sunt înregistrările contabile?

1. Rascumpararea actiunilor, folosindu-se borderoul acestora si extrasul de cont:1091 = % 510

5121 300462 210

2. Evidentierea comisionului datorat unitatii intermediare:622 = 401 51 (510 x 10%)

3. Plata in numerar a actiunilor achizitionate cu decontare ulterioara:462 = 5311 210

4. Anularea actiunilor, pe baza actelor legale de modificare a capitalului:1012 = % 200

1091 170141 30

Diferenta in minus intre costul de achizitie ( mai mare ) si pretul de vanzare este de 0,10 lei, deci in total 20 lei.

5. Revanzarea celor 50 actiuni cu incasare imediata in numerar:

% = 1091 855311 80149 5

6. Revanzarea celor 150 actiuni cu decontare ulterioara: % = 1091 255 5121 240149 15

Studiu de caz 23

SC OMEGA SA preda materii prime in suma de 350 lei si materiale consumabile in valoare de 50 lei, unor terti, in vederea obtinerii unor ambalaje.Se receptioneaza ambalajele obtinute in urma prelucrarii cunoscandu-se urmatoarele elemente:- tariful practicat de unitatea prelucratoare 150 lei;- TVA aferenta tarifului facturat (19%) 28,5 lei;- pretul de inregistrare prestabilit pentru ambalajele obtinute 540 lei;Care sunt înregistrările contabile?

1. Se predau materiile prime si materialele consumabile la terti pentru obtinerea ambalajelor:351 = % 400

301 350302 50

2. Se inregistreaza materiile prime incorporate in ambalajele obtinute:381 = 351 400

3. Se inregistreaza tariful facturat de furnizor si implicit reflectarea pretului prestabili aferent ambalajelor receptionate:

% = 401 150381 140388 10

4426 = 401 28,50

33

Studiu de caz 24

Societatea deţine un utilaj achiziţionat la începutul exerciţiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimatã în momentul achiziţiei la 10.000 ore de funcţionare. În cursul exerciţiului N, utilajul a funcţionat 1.000 de ore. Managerii estimeazã cã în fiecare dintre urmãtorii 4 ani utilajul va funcţiona câte 2.250 ore. Numãrul de produse realizate va fi de 4 bucãţi pe orã.La sfârşitul exerciţiului N, existã indicii cã utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obţine întreprinderea din vânzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeazã fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem cã existã o piaţã activã pe care utilajul poate fi tranzacţionat. Preţul de vânzare (valoarea justã) ar fi de 510.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieşire ar fi de 10.000 u.m. Sã se calculeze şi sã se contabilizeze deprecierea constatatã în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.

Amortizarea exercitiului N = 600.000 x (1.000/10.000 ore)=60.000Valoarea neta contabila = 600.000 – 60.000 = 540.000Valoarea justa – Costurile estimate = 510.000 – 10.000 = 500.000Valoarea de utilitate:- flux anual = 4 x 2.250 x 15 = 135.000 Valoarea de utilitate = 135.000/1,1 + 135.000/ (1,1)2 + 135.000/(1,1)3 + 135.000/(1,1)4 = 427,93 miiValoarea recuperabila = max (Valoarea justa – Costurile; Valoarea de utilitate) = 500 miiDeprecierea = 540-500 = 40 mii

Cheltuieli cu deprecierea = Ajustari 40.000imobilizarilor pentru deprecierea

imobilizarilor necorporale

Studiu de caz 25

Societatea A (locatar) a semnat un contract de închiriere cu urmãtoarele caracteristici:– data începerii contractului: 31.12.N;– durata contractului: 3 ani;– obiectul contractului: un echipament tehnic;– valoarea justã a echipamentului: 135.000 u.m.;– sunt prevãzute 3 redevenţe anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile în ultima zi a anului de contract;– locatarul plãteşte în fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;– la sfârşitul perioadei de locaţie, echipamentul va fi returnat locatorului;– locatarul îi garanteazã locatorului o valoare rezidualã de 10.000 u.m. la 31.12.N+3;– rata marginalã de împrumut a locatarului: 10%.Care este incidenţa aplicării normei IAS 17 „Contracte de leasing” în contabilitatea locatarului?

Primirea echipamentului se contabilizeaza la minimul dintre valoarea justa (135.000) si valoarea actualizata a platilor minimale (redevente anuale si valoarea reziduala garantata).

Valoarea actualizata= 50.000/1,1+50.000/(1,1)2 + (50.000 + 10.000)/(1,1)3 = 131.856

Echipamente = Alte imprumuturi 131.856si datorii asimilate

Data Flux Dobanda Rambursare Solddatorie

31.12 N 131.85631.12 N+1 50.000 131.856 x 10%=13.185,6 36.814,4 95.041,631.12 N+2 50.000 9.504,16 40.495,86 54.545,7431.12 N+3 60.000 5.454,5 54.545,5 0

Studiu de caz 26

O întreprindere fabricã un produs pentru care costul variabil unitar de producţie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producţie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitãţile fabricate au fost de 5.000 bucãţi în exerciţiul N, 4.000 bucãţi în exerciţiul N+1 şi 6.500 bucãţi în exerciţiul N+2. La sfârşitul fiecãrui exerciţiu, întreprinderea posedã 800 bucãţi în stoc.

34

Sã se calculeze costul de producţie unitar în conformitate cu IAS 2 „Stocuri”, în condiţiile în care presupunem cã mãrimea capacitãţii normale de producţie este de 5.000 bucãţi.REZOLVARE

Costul de productie (N) = 180 x 5.000 buc +1.800.000 = 2,7 mil. u.m.Costul unitar = 540 u.m.

Studiu de caz 27

Se cunosc urmãtoarele informaţii privind o categorie de clãdiri ale societãţii X:

Informatii Valoare contabila Baza de impozitare

Valoarea cladirilor la 01.01 N-Amortizarea in anul N=Valoarea cladirilor la 31.12.N

100.000(10.000)90.000

80.000(15.000)65.000

La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de clãdiri valoarea reevaluatã fiind de 127.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscutã. Cota de impozit pe profit: 16%. La începutul exerciţiului N, exista o datorie de impozit amânat de 6.000 u.m.Sã se calculeze şi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”, la 31.12.N.

REZOLVARE :La 31.12 N :Valoarea contabila a imobilizarilor : 127.000Baza de impozitare a imobilizarilor : 65.000 Diferenta temporara impozabila : 62.000

Pasivul de impozit amanat care trebuie sa existe la 31.12 N = 16 % x 62.000 = 9.920 u.m.Pasivul de impozit amanat existent la deschiderea exercitiului N = 6.000 u.m.Pasivul de impozit amanat care trebuie inregistrat in exercitiul N = 9.920 – 6.000 = 3.920 u.m.

Acesta se va inregistra astfel :- pe seama capitalurilor proprii : (127.000-90.000) x 16% = 5.920 u.m.- pe seama cheltuielilor : (15.000-10.000) x 16% = 800 u.m.

% = Datorie de 6.720 Rezerve din reevaluare impozit amanat 5.920 Cheltuieli cu impozitul

amanat 800

Studiu de caz 28

O societate din industria petrolierã a instalat o rafinãrie pe un teren închiriat. În contract se precizeazã cã, la sfârşitul perioadei de închiriere, rafinãria va fi mutatã într-o altã locaţie strategicã. Se estimeazã cã pentru mutarea rafinãriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m.Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente şi active contingente”. 45. Un magazin de vânzãri cu amãnuntul are o politicã de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de cãtre clienţii nemulţumiţi, chiar şi atunci când nu are obligaţia legalã de a o face. Politica sa este cunoscutã pe piaţã. Statisticile aratã cã anual sunt returnate produse a cãror valoare reprezintã 3% din cifra de afaceri. În anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m.Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiţiile de constituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente şi active contingente”.

REZOLVARE:

Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinariei creeaza o obligatie legala deoarece contractul de licenta prevede inlaturarea acesteia.

Este probabila iesirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu mutarea rafinariei.

Este necesar pentru cea mai buna estimare a costurilor cu mutarea rafinariei: 200.000 u.m.

Cheltuieli cu = Provizioane 200.000provizioane pentru pentru dezafectare

35

riscuri si cheltuieli imobilizari corporalesi alte actiuni legate

de acestea

In ceea ce priveste cea de-a doua problema: Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: vanzarea produselor –

obligatie implicita deoarece politica anterioara a magazinului i-a facut pe clienti sa spere ca in caz de nemultumire le va fi rambursata contravaloarea marfurilor cumparate.

Este probabila iesirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: contravaloarea marfurilor returnate.

Este necesar un provizion pentru cea mai buna estimare a conravalorii bunurilor returnate: 3% x 10.000.000 = 300.000 u.m.

Cheltuieli cu = Alte provizioane 300.000provizoane pentru pentruriscuri si cheltuieli riscuri si cheltuieli

Studiu de caz 29

Întreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producţia şi comercializarea de frigidere. În exerciţiul N, ea a lansat un nou model din care a vândut 100 de bucăţi. După vânzare s-au constatat defecţiuni grave în etanşeizarea frigiderelor. Societatea a informat cumpărătorii asupra defecţiunilor şi s-a angajat să le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaţiile sunt estimate la 50.000 de lei. Furnizorul materialelor de etanşeizare şi-a asumat responsabilitatea defectelor şi a decis să ramburseze societăţii ALFA suma de 30.000 de lei pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaţiile.Care sunt precizările OMF 1752 şi respectiv IAS 37 cu privire la această speţă? Ce soluţii contabile sunt valide din persectiva celor două referenţiale?

REZOLVARE: există o obligaţie prezentă ca urmare a unui eveniment trecut: angajamentul pe care societatea şi l-a luat faţă

de cumpărători de a remedia defecţiunile; este probabilă ieşirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu reparaţiile; este necesar un provizion pentru cea mai bună estimare a cheltuielilor cu reparaţiile: 50.000 de lei; prin aplicarea regulii de mai sus se va recunoaşte un activ pentru suma de 30.000 de lei pe care furnizorul s-a

angajat să o ramburseze societăţii ALFA.

% = 1518 50.000.000 6812 Alte provizioane pentru 20.000.000Cheltuieli de riscuri si cheltuieli

exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

461 30.000.000 Debitori diversi

Din definiţia datoriei contingente putem observa că ea cuprinde, pe lângă datoriile potenţiale ce vor fi confirmate de un eveniment viitor şi incert, şi datorii certe care nu satisfac decât o parte din condiţiile cerute pentru a fi recunoscute drept provizioane pentru riscuri şi cheltuieli.

Uneori, o întreprindere poate solicita altei părţi să plătească o parte sau toate cheltuielile necesare constituirii unui provizion (de exemplu, într-un contract de asigurare, clauza de despăgubire sau a garanţiei oferite). Cealaltă parte poate fie să ramburseze valoarea plătită de întreprindere, fie să efectueze plata direct.

Trebuie retinut ca regula de mai sus trebuie aplicată cu prudenţă. În majoritatea cazurilor, întreprinderea rămâne responsabilă pentru toată suma, astfel că în cazul în care, dintr-un motiv sau altul, terţa parte nu efectuează plata, întreprinderea este cea care trebuie să plătească. În această situaţie, întreprinderea va înregistra un provizion pentru întreaga valoare a datoriei, urmând ca în momentul în care este sigur că rambursarea va fi primită (în cazul în care întreprinderea onorează datoria), întreprinderea va proceda la recunoaşterea unui activ aferent rambursării estimate.

36

Studiu de caz 30

La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA S.A primeşte un credit pe termen lung de 1.000.000 u.m. la o rată a dobânzii de 20% pe an. Cu această ocazie primeşte o subvenţie de 120.000 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobânda. La sfârşitul lunii aprilie ALFA rambursează subvenţia deoarece nu a respectat condiţiile prevăzute pentru acordarea acesteia.Care sunt înregistrările contabile conform Ias 20 dacă:a)subvenţia se recunoate la venituri; b)subvenţia se deduce din cheltuieli.

REZOLVARE:1. Intreprinderea a recunoscut subventia drept venit

Inregistrarile aferente lunii ianuarie:-primirea creditului:

5121 = 1621 1.000.000Conturi la banci Credite bancare

In lei pe termen lung

-incasarea subventiei:

5121 = 7418 120.000Conturi la banci Venituri din

In lei subventia de exploatare pentru dobanda datorata

-inregistrarea dobanzii aferente lunii ianuarie:

666 = 1682 16.667(1.000.000 x 20% x 1/12)Cheltuieli privind Dobanzi aferente dobanzile creditelor bancare

pe termen lung-trecerea la venituri in avans a suventiei aferente dobanzilor periaodelor urmatoare:Subventia aferenta lunii ianuarie = 120.000/12=10.000 u.m.Venitul in avans = 120.000-10.000=110.000 u.m.

7418 = 472 110.000Venituri din Venituri in avans

subventia de exploatare pentru dobanda datorata

Inregistrarile aferente lunilor februarie si martie:

-inregistrarea dobanzii aferente:666 = 1682 16.667(1.000.000 x 20% x 1/12)

Cheltuieli privind Dobanzi aferente dobanzile creditelor bancare

pe termen lung-trecerea la venituri a subventiei aferente dobanzii lunii curente:

472 = 7418 10.000Venituri in avans Venituri din

subventia deexploatare pentrudobanda datorata

Inregistrarile aferente lunii aprilie:

-inregistrarea dobanzii aferente:

37

666 = 1682 16.667(1.000.000 x 20% x 1/12)Cheltuieli privind Dobanzi aferente dobanzile creditelor bancare

pe termen lung

-trecerea la venituri subventiei aferente dobanzii lunii curente:

472 = 7418 10.000Venituri in avans Venituri din

subventia deexploatare pentrudobanda datorata

-rambursarea subventiei de 120.000 u.m.: imputarea cu prioritate asupra venitului in avans aferent subventiei:Venitul in avans este de 110.000-30.000=80.000 u.m.

472 = 5121 80.000Venituri in avans Conturi la banci

in lei imputarea la cheltuieli a restului din subventia rambursata:

6588 = 5121 40.000Alte cheltuieli Conturi la bancide exploatare in lei

2. Intreprinderea a dedus subventia din cheltuieli:

Inregistrarile aferente lunii ianuarie:-primirea creditului:

5121 = 1621 1.000.000Conturi la banci Credite bancare

in lei pe termen lung

-incasarea subventiei:5121 = % 120.000

Conturi la banci 666in lei Cheltuieli 10.000

privind dobanzile472 110.000

Venituri in avans

-inregistrarea dobanzii aferente perioadei curente:

666 = 1682 16.667Cheltuieli privind Dobanzi aferente dobanzile creditelor bancare

pe termen lungInregistrarile aferente lunilor februarie si martie:



pe termen lung

-deducerea din cheltuieli a cotei parti din subventie:

472 = 666 10.000Venituri din avans Cheltuieli

privind dobanzile

Inregistrarile aferente lunii aprilie:

38



pe termen lung

-deducerea din cheltuieli a cotei parti in subventie:

472 = 666 10.000Venituri din avans Cheltuieli

privind dobanzile

-rambursarea subventiei: imputarea cu prioritate a subventiei rambursate asupra venituilor in avans:

472 = 5121 80.000Venituri in avans Conturi la banci

in lei imputarea la cheltuieli a restului din subventia rambursata:

6588 = 5121 40.000Alte cheltuieli Conturi la bancide exploatare in lei

Studiu de caz 31

La 30 iunie N, societatea Beta achiziţionează 1.000 acţiuni A pentru 1.000 euro. Acţiunile au fost clasificate ca disponibile pentru vânzare (care, potrivit IAS 39, sunt evaluate la valoarea justă cu variaţiile de valoare reflectate în capitalurile proprii). Evoluţia cursului de schimb se prezintă astfel:-30 iunie N 1 euro= 4 lei-31 decembrie N 1 euro =4,1 lei-31 decembrie N+1 1 euro = 4,2 lei.La 31.12.N valoarea justă a titlurilor este de 1.000 euro (a rămas nemodificată), iar la 31.12.N+1 valoarea justă a titlurilor a crescut la 1.200 euro.Care sunt înregistrările efectuate de Beta? REZOLVARE:

Inregistrarile efectuate de Beta sunt urmatoarele: la 30.06.N, achizitia actiunilor disponibile pentru vanzare:

265.2 = 5121 4.000Alte titluri imobilizate Conturi la banciActive disponibile in leipentru vanzare

la 31.12.N,modificarea valorii juste in lei a actiunilor ca urmare a variatiei cursului de schimb:265.2 = 1064 100

Alte titluri imobilizate Rezerve de valoare Active disponibile justapentru vanzare

la 31.12 N+1,intreprinderea Beta trebuie sa evidentieze cresterea valorii juste in capitalurile proprii:

31.12 N valoarea justa 1.000 euro x 4,1lei/euro=4.100 lei31.12 N+1 valoarea justa 1.200euro x 4,2 lei/euro=5.040 lei

Totalul modificarii valorii juste de 940 lei este rezultatul modificarii preturilor actiunilor in euro

Studiu de caz 32

Pe 1 ianuarie N, o societate ALFA, din România, livrează unei societăţi BETA, din Franţa, produse finite în valoare de 80.000 euro. Conform contractului, se încasează imediat 50% din valoarea bunurilor, iar restul în două rate anuale, pe 1 ianuarie. Rata dobânzii prevăzută în contract este de 10%.

39

Evoluţia cursului euro a fost următoarea:

Data Curs de schimb euro/leu

1 ianuarie N

31 decembrie N

1 ianuarie N+1

31 decembrie N+1

1 ianuarie N+2

3,5

3,6

3,7

3,75

3,7

Perioada Curs mediu

1 ianuarie N-31 decembrie N

1 ianuarie N+1-31 decembrie N+1

3,55

3,725

Care sunt înregistrările efectuate de Alfa?

REZOLVARE:

In contabilitatea societatii ALFA,se vor inregsitra urmatoarele:

la i ianuarie N,vanzarea produselor finite:411 = 701 280.000

Clienti Venituri din vanzarea produselor finite

Venitul din vanzarea produselor finite este evaluat,potrivit normei IAS 18 “Venituri”, la valoarea justa a mijlocului de plata primit,dica 80.000 euro x 3,5 lei/euro = 280.000 lei

Dobanda :- in anul N: (80.000 – 50% x 80.000 ) x 10% = 4.000 euro;-in anul N+1: (20.000 euro) x 10% = 2.000 euro.

la 1 ianuarie N,incasarea avansului de la BETA (40.000 euro x 3,5 lei/euro):

5124 = 411 140.000Conturi la banci Clienti

in valuta la 31 decembrie N,inregistrarea venitului din dobanda pentru anul N (convertit in lei la cursul mediu

din perioada 5 ianuarie N – 31 decembrie N de 3,55 lei/euro):411 = 766 14.200

Clienti Venituri din dobanzi

la 31 decembrie N,diferenta de curs valutar aferenta creanteifata de BETA,40.000 euro x (3,6 – 3,5 )lei/euro +4.000 euro x (3,6-3,55)lei/euro:

411 = 765 4.200 Clienti Venituri din diferente

de curs valutar

la 1 ianuarie N+1, incasarea ratei de 20.000 euro si a dobanzii aferente primului an (4.000 euro), la cursul de 3,7 lei/euro:

5124 = % 88.800Conturi la banci 411 86.400

Clienti765 2.400

Venituri din diferente de curs valutar

40

la 31 decembrie N+1,inregistrarea venitului din dobanda pentru anul N+1 (3,725 lei/euro x 2.000 euro):

411 = 766 7.450 Clienti Venituri din dobanzi

la 31 decembrie N+1,diferenta de curs valutar aferenta creantei fata de BETA 20.000 euro x (3,75-3,6)lei/euro + 2.000 euro x (3,75 – 3,725)lei/euro:

411 = 765 3.050 Clienti Venituri din diferente

de curs valutar la 1 ianuarie N+2, incasarea ultimei rate si a dobanzii aferente,22.000 euro x 3,7 lei/euro:

% = 411 82.5005.124 Clienti 81.400

Conturi la banci in valuta665 1.100

Cheltuieli din diferente de curs valutar

Studiu de caz 33

La 15 noiembrie N, societatea GAMA, din România, importă în condiţii de livrare FOB un utilaj de la furnizorul M din SUA în valoare de 500.000 $. Transportul şi asigurarea pe parcurs extern sunt efectuate şi facturate de societatea americană L şi au fost în valoare de 88.000 $ şi respectiv 20.000 $. De asemenea, s-au efectuat cheltuieli cu transportul pe parcurs intern, cu manipularea şi punerea în funcţiune a utilajului, în valoare de 2.000 de lei, care au fost facturate de furnizorul intern B.

Managerii estimează că durata de utilitate a utilajului va fi de 10 ani şi că, la expirarea acestei perioade, vor fi efectuate cheltuieli cu demontarea utilajului şi refacerea amplasamentului în valoare de 10.000 de lei.

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu demontarea este de 9.405 lei. Echipamentul este amortizat liniar.Decontarea datoriilor faţă de furnizorii externi se efectuează astfel: pe 27 decembrie N, datoria faţă de M şi, pe 5

ianuarie N+1, datoria faţă de L. Cursul de schimb al monedei americane a evoluat astfel:

Data Cursul de schimb

15 noiembrie N

27 decembrie N

31 decembrie N

5 ianuarie N+1

2,5

2,65

2,7

2,6

Valoarea FOB: 500.000 $Cheltuieli de transport pe parcurs extern: 88.000 $Cheltuieli de asigurare: 20.000 $= Valoare CIF 608.000 $ x 2,5 = 1.520.000 leiTaxa vamală (10%): 1.520.000 x 10%=152.000 leiComision vamal (0.5%): 1.520.000. x 0,5% = 7.600 leiValoare în vamă: 1.520.000 + 152.000 + 7.600 = 1.679.600 leiTVA (19%): 1.679.600 x 19% = 319.124Care sunt înregistrările efectuate de Gama ?

REZOLVARE:

Inregistrarile efectuate in contabilitatea societatii GAMA sunt : la 15 noiembrie N, achizitia utilajului:

2131 = % 1.679.600401 1.250.000

Furnizori M401 270.000

Furnizori L446 159.600

Alte impozite, taxe si varsaminte

plata obligatiilor vamale :% = 5121 478.724

41

446 Conturi la banci 159.600Alte impozite,taxe in leisi varsaminte asimilate


includerea cheltuielilor de transport,manipulare, punere in functiune si a cheltuielilor estimate de dezafectare in costul utilajului in conformitate cu IAS 16 ‘imobilizari corporale’ :

2131 = % 11.405 Echipamente tehnologice 401 2.000

Furnizori B1513 9.405

Provizioane pentru dezafectare imbilizari

corporale la 27 decembrie N, plata datoriei fata de furnizorul M, 500.000 $ x 2,65 lei/$ :

% = 5124 1.325.000401 Conturi la banci 1.250.000

Furnizori M in valuta665 75.000

Cheltuieli dindin diferente de curs valutar

la 31 decembrie N, ajustarea fata de furnizorul L,108.000 $ x(2,7 lei/$-2,5 lei/$) :

665 = 401 21.600Cheltuieli din Furnizori L

din diferente de curs valutar amortizarea echipamentului in exercitiul N. Costul de achizitie este de 1.691.006 lei. Amortizarea

pentru exercitiul N se determina tinand ont de faptul ca echipamentul functioneaza in exercitiul N o luna de zile : 1.691.005/10 x 1/12 = 14.091,708 lei :

6811 = 2813 14.091,708 Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport

imobilizarilor

la 5 ianuarie N+1,plata datoriei fata de furnizorul L,108.000 $ x 2,6 lei/$ :401 = % 291.600

Furnizori L 5124 280.800Conturi la banci in valuta

765 10.800Venituri din diferente de curs valutar

Studiu de caz 34

Societatea îşi desfãşoarã activitatea în domeniul prelucrãrii laptelui. Din cauza concurenţei pe piaţã, rezultatele ultimelor exerciţii au fost mult mai mici decât cele bugetate. Din acest motiv, în exerciţiul N, consiliul de administraţie a decis sã renunţe la fabricarea iaurtului cu aromã de fructe şi sã înceapã producţia de cremã de brânzã.În planul de restructurare sunt prevãzute urmãtoarele:– indemnizaţii pentru concedierea unei pãrţi din salariaţi: 2.000.000 u.m.;– cheltuieli cu achiziţia de instalaţii pentru producerea cremei de brânzã: 9.000.000 u.m.;– cheltuieli cu recalificarea personalului în vederea utilizãrii noilor instalaţii: 300.000 u.m.;– profituri estimate a se obţine din vânzarea instalaţiilor utilizate în producerea iaurtului cu aromã de fructe: 900.000 u.m.;– cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m.La sfârşitul exerciţiului N s-au anunţat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anunţ a indus salariaţilor, clienţilor şi furnizorilor aşteptarea cã societatea va implementa procesul de restructurare.Care este incidenţa aplicării OMF 1752 ?

REZOLVARE :In ordinul 1752 se precizeaza :

42

“O entitate are o obligatie implicita care determina constituirea unui provizion pentru restructurare atunci cand sunt indeplinite conditiile generale de recunoastere a provizioanelor si entitatea:

a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care sa stipuleze cel putin:- activitatea sau partea de activitate la care se refera;- principalele locatii afectate de planul de restructurare;- numarul aproximativ de angajati care vor primi compensatii pentru incetarea activitatii, distributia si posturile acestora;- cheltuielile implicate; si- data de la care se va implementa planul de restructurare; si

b) a provocat celor afectati o asteptare ca va realiza restructurarea prin inceperea implementarii acelui plan sau prin anuntarea principalelor sale caracteristici celor afectati de acesta.

Un provizion aferent restructurarii va include numai costurile directe generate de restructurare, si anume cele care:

- sunt generate in mod necesar de procesul de restructurare; si- nu sunt legate de desfasurarea continua a activitatii entitatii.Un provizion pentru restructurare nu trebuie sa includa costuri precum cele legate de:- recalificarea sau mutarea personalului permanent;- marketing; sau- investitiile in noi sisteme si retele de distributie.Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitatii nu reprezinta datorii de restructurare la data

bilantului." Societatea constituie un provizion pentru restructurare pentru costurile directe legate de restructurare, adică cele care:

-sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi-nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii întreprinderii.Sunt incluse în provizion:-costurile ocazionate de disponibilizarea personalului 2.000.000 de lei;

Nu se includ în mărimea provizionului (deoarece sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii societăţii ):- cheltuieli cu achiziţia de instalaţii pentru producerea cremei de brânzã: 9.000.000 u.m.;– cheltuieli cu recalificarea personalului în vederea utilizãrii noilor instalaţii: 300.000 u.m.;– cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m.

Câştigurile din cedarea instalatiilor utilizate in producerea iaurtului cu aroma de fructe: 900.000 u.m. nu sunt luate în considerare în determinarea provizionului, chiar dacă vânzarea acestora este ocazionată de restructurare.

La 31.12.N A efectuează înregistrarea:

6812 = 1513 2.000.000 Cheltuieli de Provizioane

exploatare pentru privind restructurare

provizioanele pentru riscuri si

cheltuieli

Studiu de caz 35

Se cunosc urmãtoarele informaţii privind exerciţiul încheiat la 31.12.N:– profit înainte de impozitare: 100.000.000 u.m.;– impozit pe profit: 30.000.000 u.m.;– interese minoritare: 5.000.000 u.m.Dividendele în valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru acţiuni ordinare 25.000.000 u.m. şi pentru acţiuni preferenţiale 15.000.000 u.m. La începutul exerciţiului N, existau în circulaţie 9.000 de acţiuni ordinare. La 30 septembrie N, au fost emise încã 4.000 de acţiuni ordinare.Sã se calculeze rezultatul pe acţiune de bazã în conformitate cu IAS 33 „Rezultatul pe acţiune”.

REZOLVARE:Rezultatul pe actiune de baza se calculeaza impartind profitul sau pierderea net(a) ,atribuibil(a) actionarilor

ordinari, la media ponderata a ctiunilor ordinare aflate in circulatie in exercitiul respectiv.Rezultatul net aferent actionarilor ordinari = Rezultatul net – Dividende corespunzatoare actiunilor

preferentiale clasificate ca instrumente de capital.

43

Profiul inainte de impozitare............................... 100.000.000 u.m.- Impozitul pe profit................................................ 30.000.000 u.m.=Profit dupa impozitare......................................... 70.000.000 u.m.- Interese minoritare............................................... 5.000.000 u.m.= Profit atribuibil actionarilor societatii-mama... 65.000.000 u.m.- Dividende preferentiale........................................ 15.000.000 u.m.=Rezultatul net al exercitiului ............................... 50.000.000 u.m.aferent actiunilor ordinare

Numarul mediu ponderat al actiunilor in circulatie = 9.000 + 4000 x 3/12= 10.000 Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 u.m. /10.000 =5.000 u.m. /actiune.

44

Documents

60851040 REZOLVARI Studii de Caz Contabilitate AnI GR 3 Sem I ADELA