Universitatea „Dunarea de Jos Galati” Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor Master Contabilitate si Audit II

Subiect practic Audit financiar contabil in

conformitate cu ISA

Vasilachi Cristina

2014

Subiect nr. 1

S.C. ALFA S.A. ("ALFA" sau "Societatea") oferă servicii de design industrial pentru societăţi din industria automobilelor. Societatea a întocmit, pentru exerciţiul încheiat la 31.12.2012, situaţii financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara ("IFRS").

Asociatul unic al Societăţii este o societate italiana, BETA S.P.A. care v-a cerut sa efectuaţi proceduri convenite privind informaţiile financiare ale Societăţii.

Următoarele informaţii au fost extrase din bilanţul S.C. ALFA S.A. la 31.12.2012:

31.12.2012(UM)

ACTIVE

Active imobilizate 3.000.000Din care investiţie noua (Nota 1) 1.750.000

Active curente 1.500.000

TOTAL ACTIVE 4.500.000

CAPITALURI PROPRII SI DATORII

Capital social 500.000Rezultatul reportat 1.700.000Total capitaluri proprii 2.200.000

Datorii pe termen lung 1.600.000Datorii curente 700.000Total datorii 2.300.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII SI DATORII 4.500.000

Nota 1: In ianuarie 2012, Societatea a inceput construcţia unui imobil destinat birourilor, care a fost dat in folosinţa la 31 decembrie 2012. Realizarea acestui imobil a fost posibila prin achiziţionarea unui teren cu preţul de 250.000 UM, pentru care s-au achitat taxe notariale si de înregistrare in suma de 10.000 UM. Achiziţia terenului s-a realizat din surse proprii, iar pentru construcţie Societatea a apelat la un credit bancar in valoare de 1.500.000 UM, la o rata a dobânzii fixa de 5% pe an, cu rambursare pe 10 ani începând cu 01.01.2013. Dobânzile aferente creditului se datorează incepand cu data de 01.03.2012, data la care societatea a efectuat tragerea totala a creditului. Pentru cele 10 luni parta la 31.12.2012, societatea a înregistrat si achitat dobânzi aferente creditului in valoare de 62.500 UM.Societatea a adoptat o politica contabila de evaluare a imobilizărilor corporale la cost minus orice amortizare acumulata si orice pierderi acumulate din depreciere. De asemenea, Societatea a adoptat ca politica contabila tratamentul alternativ privind costurile îndatorării prevăzut in IAS 23 "Costurile îndatorării".

Nota 2: în urma discuţiilor cu Directorul Financiar al Societăţii, ati aflat ca lucrările de construcţie au fost realizate exclusiv prin angajarea unei societăţi de construcţii si ca lucrările au fost suspendate complet in perioada 01.05.2012-30.06.2012, din cauza unei unei greve la societatea de construcţii

angajata.

Nota 3: Conform contractului încheiat de ALFA cu societatea de construcţii, execuţia lucrărilor ar fi trebuit sa se încheie la data de 31 octombrie 2012. Intrucât recepţia noii clădiri de birouri a fost întârziata cu 2 luni, ALFA a fost pusa in imposibilitatea de a angaja personal suplimentar la termenul prevăzut si din aceasta cauza a pierdut un contract important, pe termen lung, cu un nou client. Contractul încheiat de ALFA cu societatea de construcţii prevede anumite clauze prin care aceasta din urma se obliga sa ramburseze. Societatea pentru pagube rezultate din nerespectarea obligaţiilor contractuale de către constructor. Societatea a iniţiat proceduri legale împotriva societăţii de construcţii si Directorul Financiar al ALFA v-a informat ca, din discuţiile sale cu avocaţii, e probabil ca societatea sa primească despăgubiri in valoare de circa 200.000 UM. Societatea a recunoscut un activ in valoare de 200.000 UM aferent despăgubirilor in situaţiile financiare la 31.12.2012, precum si un venit extraordinar, justificând ca societatea de construcţii avea o obligaţie contractuala la data de 31.12.2012, originand dintr-un eveniment anterior, si ca este probabil ca societatea sa obtina un beneficiu.

Cerinţe;

1) Prezentaţi, cu referire la standardele profesionale relevante, tipul de raport pe care îl emite auditorul in cazul unei misiuni privind procedurile convenite. Identificaţi 10 (ZECE) elemente pe care le conţine in mod normat un astfel de raport.

2) Conform contractului pe care l-ati incheiat cu societatea, procedurile convenite pentru care ati fost angajat includ verificarea tratamentului contabil privind investiţia in teren si clădirea de birouri, descrisa in Nota 1 si 2. Mai exact, vi se cere sa verificaţi daca investiţia a fost contabilizata in conformitate cu prevederile cuprinse in IAS 16 "Imobilizări corporale" si IAS 23 "Costurile îndatorării" si sa raportaţi eventualele diferente constatate.

3) In cadrul procedurilor convenite, vi se cere sa verificaţi următoarele afirmaţii privind soldul de 1.500.000 UM inclus in imobilizări, aferent investiţiei prezentate in Nota 1 si Nota 2:

existenta; drepturi si obligaţii; exhaustivitate; evaluare.

Explicaţi ce inseamna afirmaţiile de mai sus in contextul imobilizărilor corporale si oferiţi, pentru fiecare afirmaţie, 2 (DOUA) exemple de proceduri care pot fi utilizate de auditor pentru verificarea afirmaţiei respective.

4) Daca ati fi fost angajat pentru auditarea situaţiilor financiare ale ALFA pentru exerciţiul incheiat la 31.12.2012, ce ajustări ati fi solicitat conducerii societăţii pe baza informaţiilor conţinute in Nota 3, pentru a se respecta prevederile IAS 37 "Provizioane, datorii contingente si active contingente"?

5) Dacă aţi fi fost angajat pentru auditarea situaţiilor financiare ale anului 2012, calculaţi pragul de semnificaţie, ştiind ca cifra de afaceri pentru 2012 înregistrata de societate e de 800.000 UM, iar profitul inainte de impozitare este de 300.000 UM, si presupunând ca nivelul de risc identificat de auditor este evaluat ca fiind unul mediu.

REZOLVARE:

1. Tipul de raport pe care auditorul il emite in cazul unei misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite privind informatiile financiare este raportul asupra constatarilor efective, ISRS 4400 “Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite privind informatiile financiare” fiind identificat drept standard relevant pentru aceasta situatie.

Raportul de constatari efective trebuie sa contina: Titlul (ex “Raport de constatari efective”); Destinatarul (clientul); Identificarea informatiilor asupra carora au fost aplicate procedurile convenite; Identificarea scopului pentru care s-au efectuat procedurile convenite; Mentionarea standardului ISRS 4400; Mentiuni privind independenta; Descrierea procedurilor specifice efectuate; Constatarile efective, pe fiecare procedura (obiectiv); Procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire, si de aceea nu se exprima nici o asigurare; Daca auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, arfi putut aparea alte probleme

care ar fi fost raportate; Raportul este adresat in mod strict acelor parti care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate; Data raportului; Adresa si semnatura auditorului.

2. Tratamentul contabil privind imobilizarile corporale (teren si cladire birouri) conform IAS 16 “Imobilizari corporale” si IAS 23 ”Costurile indatorarii” Evaluarea imobilizarilor corporale se face initial la cost. In elementele costului sunt incluse

si taxele notariale si de inregistrare aferente achizitiei terenului – IAS 16, paragraful 15 si 16. Prin urmare, terenul ar trebui sa figureze in situatiile financiare ale Societatii la o valoare de 260.000 UM ( 250.000 UM pretul terenului + 10.000 UM taxe).

IAS 23 prevede un tratament de baza si unul alternativ privind costurile indatorarii (sursa IAS 23, Obiectiv).

Constructia cladirii reprezinta construirea unui activ cu ciclu lung de productie (IAS 23, paragrafele 4 si 6), asadar este permisa aplicarea tratamentului alternativ.

Dobanzile achitate pe perioada constructiei cladirii de birouri vor fi capitalizate ca parte din costul cladirii – sursa IAS 23, paragraful 11: “Costurile indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unui activ cu ciclu lung de productie trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ.”

Societatea a imprumutat fonduri special pentru a realiza constructia cladirii, asadar costurile indatorarii (dobanzile) sunt direct atribuibile constructiei activului cu ciclu lung de productie (paragraful 13).

Capitalizarea costurilor indatorarii trebuie suspendata pe perioada de 2 luni de greva cand s-au intrerupt complet lucrarile la cladire – IAS 23, paragraful 23

Calculul costurilor de imprumut ce pot fi capitalizate:62.500 UM / 10 luni * (10-2) luni = 62.500 UM / 10 * 8 = 50.000 UM

Raportarea diferentelor constatate: Societatea a inregistrat terenul si cladirea de birouri la o valoare totala de 1.750.000 UM.

Prin urmare nu au fost incluse taxele legate in mod direct de achizitia terenului, ceea ce contravine prevederilor IAS 16. De asemenea, rezulta ca societatea nu a inclus in costul

cladirii costurile de indatorare aferente imprumutului pentru finantarea constructiei. Aceasta nu contravine prevederilor din IAS 23, care permite 2 tratamente, dar nu corespunde politicii contabile a societatii privind costurile indatorarii, asa cum este ea prezentata in Nota 1.

Redactarea raspunsului sub o forma adecvata pentru includerea in raportul de constatari efective.

3. Afirmatii privind imobilizarile corporale si probe de audit pentru verificarea afirmatiilor respective conform ISA 500 “Probe de audit”, in special paragrafele 17-18, dar si exemplele de proceduri de audit din paragrafele 19-36); Norme minimale de audit (pag 151-152)

Explicarea semnificatiei afirmatiilor (existenta, drepturi si obligatii, exhaustivitate, evaluare) in contextul imobilizarilor corporale.

Nota: precum se precizeaza si in ISA 500, paragraful 18, auditorul poate exprima afirmatiile intr-un mod diferit.

Proceduri de auditExistenta: - Inspectarea fizica a activelor imobilizate;- Inspectarea contractului de vanzare-cumparare pentru achizitia terenului si a procesului

verbal de receptie a lucrarilor pentru cladirea de birouri;Drepturi si obligatii- Revizuirea termenilor din contractul de vanzare-cumparare si din contractul de imprumut

cu banca;- Inspectarea extrasului CF pentru teren si cladire, pentru a e verifica numele proprietarului

si eventualele mentiuni privind existenta unor sarcini;- Inspectarea devizelor si situatiilor de lucrari pentru a se verifica daca toate costurile incluse

sunt aferente constructiei cladirii Societatii (si nu cuprind costuri legate de alte lucrari si facturate in mod gresit de catre Societate)

Exhaustivitate - Revizuirea costurilor directe aferente achizitiei terenului pentru a verifica daca toate

costurile ce trebuiau capitalizate au fost incluse in valoarea activului imobilizat (de exemplu, taxele notariale si alte cheltuieli directe ce ar putea exista)

- Revizuirea facturilor de la furnizori, in special de la societatea de constructii, pentru a se verifica daca toate costurile ce trebuiau capitalizate au fost incluse in valoarea cladirii (si nu au fost trecute pe cheltuieli, sau omise de la inregistrare, etc.)

Evaluare- Verificat daca valoarea recunoscuta privind imobilizarile corporale este in conformitate cu

standardele de contabilitate aplicabile.- Verificat daca valoarea recunoscuta privind imobilizarile corporale este in conformitate cu

politicile de contabilitate adoptate de Societate (cost/ reevaluare, capitalizarea costurilor de indatorare/ recunoasterea lor drept cheltuieli etc.)

- Recalcularea amortizarii la cladiri.

Nota: Raspunsurile de mai sus nu sunt exhaustive si este posibil ca o singura procedura de audit sa acopere 2 sau mai multe afirmatii.

4. Activul contingent, conform IAS 37, este acel activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare şi a cărui existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul întreprinderii. Un exemplu în acest sens îl constituie o creanţă ce constituie obiectul unui proces în care este implicată întreprinderea şi al cărui rezultat este incert.

– Un activ contingent nu trebuie recunoscut. Un activ contingent trebuie prezentat în cazul în care este probabilă apariţia unei intrări de resurse care să afecteze pozitiv beneficiile economice .

– Daca este probabil ca va exista un beneficiu economic, activul contingent va fi prezentat

5. Pragul de semnificatie- Utilizarea profitului inainte de impozitare nu e adecvata din moment ce acesta e denaturant

de recunoasterea veniturilor exceptionale in valoare de 200.000 UM aferente tratamentului incorect al activului contingent.

- Calcul prag de semnificatie P = 800.000 * 0.5 = 4000 – 3 = 1% (din cifra de afaceri).