Atestat- Contabilitatea produselor si a productiei in curs de executie

Colegiul Naţional Economic „Andrei Bârseanu” Braşov

PROIECT DE CERTIFICA RE A COMPETENŢELOR PROFESIONALE

SPECIALIZAREA: TEHNICIAN ÎN ACTIVITĂŢI

FINANCIARE SI CONTABILE

TEMA: CONTABILITATEA PRODUSELOR SI A

PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

1

PROFESOR COORDONATOR:

STANCU COSTINELA

ELEV:

MOLDOVAN MARIA

CLASA a XII-a Ae

BRAŞOV 2008

Cuprins

Argument............................................................................................... 4

1.Prezentarea SC MAIOVIC SERCOM SRL....................................... 5

1.1. Ascoiaţi, forma juridică, durata, sediul.......................................... 5

1.2. Obiectul de activitate al societăţii................................................... 5

1.3. Capitalul Social.............................................................................. 5

1.4. Gestiunea societăţii......................................................................... 5

1.5. Autorizaţii de funcţionare............................................................... 6

1.6. Certificatul de înregistrare.............................................................. 6

2. Noţiuni generale ............................................................................... 7

2.1. Impozit pe venit.............................................................................. 7

2.1.1.Contabilitatea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.... 7

2.1.2.Opţiunea de a plăti impozit pe veniturile microîntreprinderilor... 7

2.1.3. Baza impozabilă.......................................................................... 7

2.1.4.Cota de impozitare......................................................................8

2.1.5.Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale...................... 8

2.2.Impozit pe profit............................................................................8

2.2.1.Contribuabilii şi sfera de cuprindere a impzitului pe profit......... 8

2.2.2.Contribuabilii scutiţi de la plata impozitului pe profit................. 9

2.2.3.Cotele de impozitare..................................................................... 9

2.2.4.Calculul pe profitul impozabil......................................................10

2.2.5.Plata impozitului pe profit............................................................10

2.2.6.Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit..................................11

2.3.Contabilitatea cheltuielilor.............................................................. 12

2.3.1.Delimitari si structuri privind cheltuielile.................................... 12

2

2.3.2.Contabilitatea cheltuielilor de exploatare..................................... 13

2.4.Contabilitatea veniturilor................................................................. 20

2.4.1.Delimitări şi structuri privind veniturile....................................... 20

2.4.2.Contabilitatea veniturilor din exploatare ..................................... 21

3.Aplicaţie..........................................................................................25

4.Monografie...................................................................................... 26

3

Argument

Am ales firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. în principal datorită faptului că am avut

acces la toate informaţiile legate de această firmă, primind un răspuns prompt şi eficient. Deşi

este o microîntreprindere , în urma analizei pe care am făcut-o asupra firmei am descoperit un

potenţial care nu se întâlneşte prea des la firmele de o dimensiune atât de mică precum a

acesteia. Nici domeniul de activitate , după cum se va vedea în cele ce urmează nu este tocmai

benefic pentru ea, însă felul în care este gestionată precum şi cunoştinţele personalului în

domeniu ajută foarte mult la cerşterea prestigiului firmei în zona pieţii ţintă.

SC MAIOVIC SERCOM SRL este o firmă cu un potenţial foarte ridicat, însă planurile

existente pentru dezvoltare sunt foarte promiţătoare pentru viitorul firmei, ele ajungând să

exploateze mult mai mult potenţialul pieţei şi al firmei.

4

1. Prezentarea Societăţii Comerciale „MAIOVIC SERCOM” S.R.L.

1.1.Asociaţi , denumirea , forma juridică , durata , sediul:

Firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. are doi asociaţi , COMANECIU IOAN şi

COMANECIU VICTORIA, domiciliaţi în Comuna ŞINCA-NOUA nr. 175 , judeţul Braşov,

telefon 0268/228658. Durata de existenţă a societăţii este nelimitată şi începe de la data

înmatriculării în registrul comerţului.

Sediul societăţii este în Şinca-Noua, nr. 175 , judeţul Braşov, telefon 0268/228658.

1.2. Obiectul de activitate al societăţii:

Domeniul principal de activitate al S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. este: 5211 Comerţ

cu amănuntul în magazine nespeciazitate cu vânzare predominantă de produse alimentare ,

băuturi şi tutun, iar activitatea principală este: Comerţ cu amănuntul în panificaţie şi patiserie.

1.3. Capitalul social

Capitalul social subscris şi vărsat al S.C MAIOVIC SERCOM S.R.L. este de 200 lei,

împărţit în 20 de părţi sociale a câte 10 lei fiecare. Conform actului constitutiv, el poate fi

majorat în condiţiile legii.

1.4 Gestiunea societăţii

Gestiunea societăţii se organizează conform legilor în vigoare, exerciţiul economico-

financiar începând la 1 ianuarie şi încheindu-se la 31 decembrie ale fiecărui an.

Schema funcţiunii societăţii, nivelurile salariilor cât şi drepturile şi obligaţiile

personalului se stabilesc de către administrator, care hotărăşte şi cu privire la angajarea acestuia.

Societatea va ţine evidenţa contabilă conform legii, întocmind anual contul de profituri

şi pierderi precum şi bilanţul contabil. Profitul impozabil se stabileşte ca diferenţă între suma

totală a veniturilor obţinute şi suma cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestor venituri,

după deducerea în condiţii legale a fondului de rezervă de 10% precum şi alte cote legale. După

deducerea cotelor legale de impozit, va rezulta profitul cuvenit asociaţiilor care se repartizează

în funcţie de interesele acestora şi nevoile societăţii.

5

Asociaţii vor putea preleva din beneficiu sume în avans în condiţiile şi cotele stabilite de

aceştia.

1.5. Autorizaţii de funcţionare

S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. a primit următoarele autorizaţii de funcţionare:

a) din partea Ministerului de Interne, brigăzii de pompieri Zărnești, Braşov.

b) din partea Ministerului Sănătăţii şi Familiei, Direcţiei de Sănătate Publică a judeţului

Braşov.

c) din partea Ministerului Ariculturii, Alimentaţiei şi Pădurilor: Agenţia Naţională

Sanitară Veterinară/ Direcţia Sanitară Veterinară a Judeţului Braşov.

d) din partea Ministerului Apelor şi Protecţiei Mediului: Inspectoratul Judeţean de

Protecţia Mediului Braşov.

e) Ministerul Muncii şi Solidarităţii Sociale – Inspecţia Muncii: Inspectoratul Teritorial

de Muncă al Judeţului Braşov.

1.6 Certificatul de înregistrare

Certificatul de înregistrare realizat la Camera de Comerț si Industrie, Braşov ,prezintă

firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. ca având sediul social în Şinca-Noua,Strada Principală

numărul 175, Judeţul Braşov. Aceasta are ca principală activitate comerţul cu amănuntul în

magazine nespecializate cu vânzare predominantă de produse alimentare , băuturi și tutun şi

codul unic de înregistrare 10829953.

S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. are atributul fiscal R , numărul de ordine în registrul

comerţului J08/797/1.07.1998. Data emiterii certificatului este 13.06.2002, iar seria acestuia

este A Nr. 193272

6

2.Noțiuni generale

2.1. Impozitul pe venit

2.1.1.Contabilitatea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor

Microîntreprinderea este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ

următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizează venituri, altele decât cele din consultanţă şi management, în proporţie de

peste 50% din veniturile totale;

b) are de la până la 9 salariaţi inclusiv;

c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 100.000 euro;

d) capitalul social al persoanei juridice este deţinut de persoane, altele decât statul,

autorităţile locale şi instituţiile publice.

2.1.2.Opţiunea de a plăti impozit pe veniturile microîntreprinderi

Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe

venit începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc condiţiile a) - d) şi dacă nu au mai fost

plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

O persoană juridică română care este nou-înfiinţată poate opta să plătească impozit pe

venitul microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal, dacă condiţiile a) şi d) sunt

îndeplinite la data înregistrării la registrul comerţului şi condiţia b) este îndeplinită în termen de

60 de zile inclusiv de la data înregistrării.

Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor nu mai aplică

acest sistem de impunere începând cu anul fiscal următor anului în care nu mai îndeplinesc una

dintre condiţiile a) - d).

Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor pot opta

pentru plata impozitului pe profit începând cu anul fiscal următor. Opţiunea se exercită până la

data de 31 ianuarie a anului fiscal următor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile

microîntreprinderilor.

2.1.3.Baza impozabilă

7

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile

din orice sursă, din care se scad :

—veniturile din variaţia stocurilor;

—veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale

—veniturile din exploatare, reprezentând cota-parte a subvenţiilor guvernamentale şi a

altor resurse pentru finanţarea investiţiilor;

—veniturile din provizioane;

—veniturile rezultate din anularea datoriilor şi a majorărilor datorate bugetului statului,

care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementărilor

legale;veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare, pentru pagubele

produse la activele corporale proprii.

2.1.4. Cota de impozitare

Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor este:

- 2 % în anul 2007;

- 2,5 % în anul 2008;

- 3 % în anul 2009.

Dacă, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere realizează venituri mai mari de

100.000 euro, aceasta va plăti impozit pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile

realizate de la începutul anului fiscal.

2.1.5.Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale

Calculul şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor se efectuează trimestrial,

până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.

Microîntreprinderile au obligaţia de a depune, până la termenul de plată a impozitului,

declaraţia de impozit pe venit.

Contabilitatea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se conduce cu ajutorul

contului sintetic de gradul II 4418 „Impozitul pe venit" care are funcţie contabilă de pasiv.

2.2.Impozitul pe profit

2.2.1.Contribuabilii şi sfera de cuprindere a impozitului pe profit

8

In cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă,

atât din România, cât şi din străinătate;

În cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu

permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent

În cazul persoanelor juridice străine şi persoanele fizice nerezidente când desfăşoară

activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică asupra părţii din profitul impozabil

al asocierii atribuibile fiecărei persoane;

În cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu

proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare

deţinute la o persoană juridica română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

În cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice românej pentru

veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică,

asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

2.2.2.Contribuabilii scutiţi de la plata impozitului pe profit

Trezoreria statului şi instituţiile publice;

Persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;

Cultele religioase, pentru veniturile obţinute din activităţi economice cârd sunt utilizate

pentru susţinerea activităţilor cu scop caritabil;

Instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate pentru veniturile

utilizate, în anul curent sau în anii următori;

Asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile ce locatari, pentru

veniturile obţinute din activităţi economice şi care sunt sau urmează a fi utilizate pentru

îmbunătăţirea utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea şi repararea proprietăţii

comune;

Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi fondul de compensare a

Investitorilor;

Banca Naţională a României;

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la

plata impozitului pe profit pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul

echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale

scutite de la plata impozitului pe profit etc.

2.2.3.Cotele de impozitare

9

Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%

Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de

noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care

realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, şi la care impozitul pe profit datorat

este mai mic decât 5 % din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5 %

aplicat acestor venituri realizate.

2.2.4.Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi

cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile

neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile;

Venituri neimpozabile:

—dividendele primite de la o persoană juridică română;

—diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a

încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin

titluri de participare, precum şi diferenţele de valoare a investiţiilor financiare pe termen lung,

reprezentând acţiuni deţinute la societăţi afiliate, titluri de participare şi investiţii deţinute ca

imobilizări, înregistrate astfel potrivit.

Pierderi fiscale externe

Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent din străinătate este deductibilă doar din

veniturile obţinute din străinătate.

Pierderile realizate printr-un sediu permanent din străinătate se deduc numai din aceste

venituri,separat,pe fiecare sursă de venit.

Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali

consecutivi.

2.2.5.Plata impozitului pe profit Contribuabilii, societăţi comerciale bancare,

persoane juridice române, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine:

— au obligaţia de a declara şi efectua trimestrial plăţi anticip în contul impozitului pe

profit anual, în sumă de o pătrime impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat

cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anul anterior), estimat cu ocazia

elaborării bugetului iniţial al anul pentru care se efectuează plăţile anticipate, până la data de 25

inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata;

10

— impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile

anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru

anul precedent, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an ;

— contribuabilii nou-înfiinţaţi, înfiinţaţi în cursul anului precedent sau care, la sfârşitul

anului fiscal precedent, înregistrează pierdere fiscală, efectuează plăţi anticipate în contul

impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea indicelui de inflație. Indicele de

inflaţie necesar pentru actualizarea plăţilor anticipate se comunică, prin ordin al ministrului

finanţelor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectuează plăţile

anticipate

— cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata

anticipat;

— contribuabilii care înregistrează pierdere contabilă la sfârşitul unui trimestru, nu mai au

obligaţia de a efectua plata anticipată stabilită pentru acel trimestru.

Contribuabilii, alţii decât cei anterior:

— au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv

a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. începând cu anul 2008,

aceşti contribuabili urmează să aplice sistemul plăţilor antic

— contribuabilii plătesc pentru ultimul trimestru o sumă egală cu impozitul calculat şi

evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit

pentru anul fiscal să se facă până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit;

— contribuabilii care definitivează până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului

financiar anterior, depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit

aferent anului fiscal încheiat, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor.

— Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până

la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.

2.2.6. Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit

— Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit până la

data de 15 aprilie inclusiv a anului următor.

— Contabilitatea impozitului pe profit se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul I

441 „Impozit pe profit" care are funcţie contabilă de pasiv.

11

2.3. Contabilitatea cheltuielilor

2.3.1. Delimitări şi structuri privind cheltuielile

Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub formă de:

— ieşiri sau scăderi ale valorii activelor;

— creşteri ale datoriilor,care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele

decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.

Observaţii:

1. În categoria cheltuielilor intră:

— cheltuieli care apar în cursul activităţilor curente (costul vânzărilor, salarii,

amortizare). Se regăsesc sub forma ieşirilor sau scăderii de active (numerar, stocuri, mijloace

fixe).

— pierderile, pentru că generează diminuări de beneficii economice, indiferent dacă sunt

realizate sau nu:

— pierderi realizate: din dezastre, inundaţii, ieşirea activelor pe termen lung;

— pierderi nerealizate: din creşterea cursului de schimb valutar

2 În cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de

asemenea:

— amortizările;

— provizioanele;

— ajustările pentru depreciere sau pierderile de valoare.

3. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

— Cheltuieli de exploatare;

— Cheltuieli financiare;

— Cheltuieli extraordinare

4. Cheltuielile cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere

de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii,

se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

12

5. Cheltuielile se înregistrează în contabilitate în conturile din clasa a 6-a „Conturi de

cheltuieli", care au funcţie contabilă de activ. Ele se debitează în cursul perioadei cu cheltuielile

de diferite naturi în corespondenţă cu conturi de stocuri, de terţi, de trezorerie, precum şi prin

conturile de amortisment, provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare. Pot

să apară situaţii de creditare a conturilor de cheltuieli, în situaţia regularizărilor, când

cheltuielile nu aparţin perioadei, la constatarea unor plusuri (de stocuri) la inventar, cu diferenţe

negative de preţ aferente ieşirilor de stocuri din gestiune. La sfârşitul perioadei, soldul acestor

conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere, prin creditarea lor.

6. Conturile sintetice de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de

necesităţile impuse de numite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii.

2.3.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare sunt cheltuielile efectuate de entitate în vederea realizării

obiectului de activitate.

Delimitări: In categoria cheltuielilor de exploatare se cuprind:

— Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile, costul de achiziţie al obiectelor de

inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra

cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul

mărfurilor vândute şi al ambalajelor;

— Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii;

prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori);

comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi

personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii

bancare şi altele;

— Cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu

personalul, suportate de entitate);

— Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate suportate de unitatea patrimonială:

impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe clădiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa

asupra mijloacelor de transport şi altele;

— Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate suportate de unitatea patrimonială:

impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe clădiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa

asupra mijloacelor de transport şi altele;

13

— Alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi

penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de

capital etc).

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se conduce cu ajutorul următoarelor conturi

sintetice de gradul I şi gradul II:

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

601 Cheltuieli cu materii prime - Activ

602 Cheltuieli cu materiale consumabile - Activ

6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare

6022 Cheltuieli privind conbustibilul

6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024 Cheltuieli privind piesele de schimb

6025 Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat

6026 Cheltuieli privind furajele

6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar - Activ

604 Cheltuieli privind materielel nestocate - Activ

605 Cheltuieli privind energia şi apa - Activ

606 Cheltuieli privind animalele şi păsările - Activ

607 Cheltuieli privind mărfurile - Activ

608 Cheltuieli privind ambalajele - Activ

61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI REPARAŢIILE

611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile - Activ

612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune si chiriile - Activ

613 Cheltuieli cu primele de asigurare - Activ

614 Cheltuieli cu studiile şi cercetările - Activ

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI

621 Cheltuieli cu colaboratorii - Activ

622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile - Activ

623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate - Activ

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal - Activ

625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări - Activ

14

626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii - Activ

627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate - Activ

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi – Activ

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate - Activ

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

641 Cheltuieli cu salariile personalului - Activ

645 Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială - Activ

6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale

6452 Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

6453 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6458 Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi - Activ

658 Alte cheltuieli de exploatare - Activ

6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6582 Donaţii şi subvenţii acordate

6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

6588 Alte cheltuieli de exploatare

66.CHELTUIELI FINANCIARE

663Pierderi din creanţe legate de participaţii

664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642 Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

666 Cheltuieli privind dobânzile

667 Cheltuieli privind sconturile acordate

668 Alte cheltuieli financiare

67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTAREA

LA INFLAŢIE

681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

15

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli

6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru leprecierea imobilizărilor

6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor

circulante

686 Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele

6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea mobilizărilor

financiare

6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de ambursare a obligaţiunilor

69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

601 Cheltuieli cu materiile prime Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor

cu materiile prime.

D 601 Cheltuieli cu materiile prime activ C

- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor

prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la

inventar, pierderile din deprecieri ireversibile,

precum şi aferente (301,308);

- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor

prime aprovizionate, în cazul folosirii metodei

inventarului intermitent (401).

poate fi creditat în cursul perioadei pentru

operaţiile în participaţie, cu sumele transmise

pe bază de decont.diferenţele de preţ

La sfârşitul perioadei, soldul contului se transferă asupra contului de profit şi pierdere

(121).

Contul 602„ Cheltuieli cu materialele consumabile” ţine evidenţa cheltuielilor cu

materialele consumabile.

D 602 Cheltuieli cu materiile consumabile activ C

16

- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor

consumabile incluse pe cheltuieli, constatate

lipsa la inventar, pierderile din deprecieri

ireversibile, precum şi diferenţele de preţ

aferente (302, 308);

- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor

consumabile aprovizionate, în cazul folosirii

metodei inventarului intermitent (401).



pe bază de decont.


(121).

D 605 Cheltuieli privind energia şi apa activ C

- valoarea consumurilor de energie și apă

(401, 408, 471, 542).



pe bază de decont.


(121).

Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare ține evidența cheltuielilor cu primele

de asigurare

D 613 Cheltuieli cu primele de asigurare C

- valoarea primelor de asigurare datorate sau

achitate conform contractelor de asigurare

(401, 408, 471, 512, 531, 542).



pe bază de decont.


(121).

Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal ține evidența

cheltuielilor privind transportul de bunuri și personal executate de terți

D 624 Cheltuieli cu primele de asigurare C

17

- sumele datorate sau achitate pentru

transportul de bunuri, precum şi pentru

transportul colectiv de personal (401, 408,471,

512, 531, 532, 542



pe bază de decont.


(121).

Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate ține evidența cheltuielilor cu

serviciile bancare și asimilate

D 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si assimilate C

- valoarea serviciilor bancare şi asimilate

plătite (471, 512).



pe bază de decont.


(121)

Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi ține evidenţa altor cheltuieli

cu serviciile executate de terţi.

D 628 Cheltuieli cu serviciile executate de terţi C

- sumele datorate sau achitate pentru alte

servicii executate de terţi (401, 408, 471, 512,

531, 542



pe bază de decont.


(121).

Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si vărsăminte asimilate ţine evidenţa

cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor

organisme publice.

D 635 Cheltuieli cu alte impozite şi taxe asimilate Activ C

18

- taxa pe valoarea adaugată deductibilă

devenită nedeductibilă (4426);

- taxa pe valoarea adaugată colectată aferentă

bunurilor şi serviciilor folosite în scop

personal, predate cu titlu gratuit care depăşesc

limitele prevăzute de lege, cea aferentă

lipsurilor peste normele legale, precum şi cea

aferentă bunurilor şi serviciilor acordate

salariaţilor sub forma avantajelor în natură

(4427);

- decontările cu bugetul statului privind

impozite, taxe şi vărscminte asimilate, cum

sunt: diferenţele de preţ la gaze şi ţiţei obţinute

din producţia internă, impozitul pe clădiri şi

impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea

terenurilor proprietate de stat, precum şi alte

impozite şi taxe (446);

- datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte

organisme publice, potrivit legii (447).



pe bază de decont.


(121).

Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului ţine evidenţa cheltuielilor cu

salariile personalului.

D 641 Cheltuieli cu salariile personalului Activ C

- valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite

personalului(421);

- drepturi de personal pentru care nu s-au

întocmit statele de plată, aferente exerciţiului

încheiat(428).



pe bază de decont.


(121).

Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe

profit

19

D 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Activ C

- valoarea impozitului pe profit (441) poate fi creditat în cursul perioadei pentru


pe bază de decont.

La sfărşitul perioadei, soldul contului se transferă asupra contului de profit şi pierdere

(121).

Contul 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus ţine

evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi şi a altor impozite,

conform reglementarilor emise în acest scop.

D 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus Activ C

- valoarea impozitului pe venitul

microîntreprinderilor (441).



pe bază de decont.

La sfârşitul perioadei, soldul contului se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).

2.4. Contabilitatea veniturilor

2.4.1. Delimitări şi structuri privind veniturile

Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub formă de:

— intrări sau creşteri ale valorii activelor;

— descreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului propriu, altele decât

cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.

1. În categoria veniturilor intră:

—venituri din activităţile curente (din vânzări, comisioane, dobânzi, dividende, chirii,

redevenţe).

Veniturile sunt utilizate pentru achiziţionare active sau creşterea valorii activelor. Pot

rezulta din lichidarea datoriilor.

— câştigurile, pentru că reprezintă creşteri ale beneficiilor economice:

— câştiguri realizate: sume din ieşirea activelor imobilizate pe termen mediu şi lung;

20

— câştiguri nerealizate: din creşterea valorii contabile a activelor pe termen mediu şi lung

2.In cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de

asemenea:

— provizioanele;

— ajustările pentru depreciere sau pierderile de valoare.

3. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

— Venituri de exploatare;

— Venituri financiare;

— Venituri extraordinare.

Veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare se

evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

Veniturile se înregistrează în contabilitate în conturile din clasa a 7-a „ Conturi

venituri", care au funcţie contabilă de pasiv. în cursul perioadei de gestiune conturile de venituri

se creditează prin conturile ce reflectă forma concretă acestor venituri, în funcţie de natura lor şi

anume: conturi de imobilizări, conturi stocuri, conturi de creanţe şi conturi de trezorerii, inclusiv

conturi reprezentând provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, sau unele

elemente asimilate capitalurilor proprii (precum investiţiile). Conturile de venituri debitează

uneori la descărcarea gestiunii cu valoarea bunurilor vândute cu ocazia regularizărilor, dacă se

constată că anumite venituri aparţin perioadelor urmatoare. La sfârşitul perioadei, soldurile

creditoare ale conturilor de venituri se transferă asupra contului de profit şi pierderi.

Conturile sintetice de venituri se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de

necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale utitătii.

2.4.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare

Veniturile din exploatare sunt veniturile obţinute de entitate în conformitate cu obiectul

de activitate

Limitări: In categoria veniturilor din exploatare se cuprind:

—Venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, executări de lucrări şi prestări de servicii;

—Venituri din variaţia stocurilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus

(reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs

de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, neluând

în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;

21

—Venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor

efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi

necorporale;

—Venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea

diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază

entitatea;

—Alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi

alte venituri din exploatare.

Observaţii;

1.Variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei

reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a

majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.

2.cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

3.În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării

bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în

contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi.

4.Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt

îndeplinite următoarele condiţii:

a) a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din

proprietatea asupra bunurilor;

b) entitatea entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi facut-

o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine

controlul efectiv asupra lor;

c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantifica

5.Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării

acestora. Prestările nefacturate până la sfârşitul perioadei se evidenţiază în contul 332 lucrări şi

servicii în curs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocată.

Contabilitatea veniturilor din exploatare se conduce cu ajutorai următoarelor conturi

sintetice de gradul I şi gradul II:

701 Venituri din vânzarea produselor finite

702 Venituri din vânzarea semifabricatelor

703 Venituri din vânzarea produselor reziduale

704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

705 Venituri din studii şi cercetări

22

706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

707 Venituri din vânzarea mărfurilor

708 Venituri din activităţi diverse

711 Variaţia stocurilor

721 Venituri din producţia de imobilizări necorporale

722 Venituri din producţia de imobilizări corporale

741 Venituri din subvenţii de exploatare

7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri

7412 Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile

7413 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe

7414 Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata Personalului

7415 Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială

7416 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte

7417 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor exvenituri

7418 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată

754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

758 Alte venituri din exploatare

7581 Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite

7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii

7588 Alte venituri din exploatare

Contul 701 Venituri din vânzarea produselor finite ţine evidenţa vânzărilor de

produse finite, animalelor şi păsărilor.

D 701 Venituri din vanzarea produselor finite Pasiv C

- poate fi debitată în cursul perioadei , cu

veniturile realizate din operaţii de participaţie

transferate cooparticipanţilor.

-preţul de vânzare al produselor finite ,

vândute clienţilor (411).

- preţul de vânzare al produselor finite pentru

care nu s-au întocmit facturi(418).

La sfârșitul perioadei, soldul contului 701 se transferă asupra contului de profit și

pierdere (121).

Contul 766 Venituri din dobânzi ține evidența veniturilor financiare din dobânzile

cuvenite pentru disponibilitățile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiții), pentru

23

imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe credit.

D 701 Venituri din dobânzi Pasiv C

poate fi debitat, în cursul perioadei, cu

veniturile realizate din operații de

participație transferate coparticipanților.

-dobânzile aferente creanțelor imobilizate

(267,512);

- dobanzile cuvenite, aferente imprumuturilor

acordate în cadrul grupului (451, 452);

- dobânzile aferente sumelor datorate de către

debitorii diverși (461);

- dobânzile primite, aferente disponibilităților

aflate in conturi curente (512);

- dobânzi de primit aferente disponibilitatilor

aflate în conturi curente (518);

- dobânzi încasate în avans care se fac

venituriale perioadei curente (472).

La sfârşitul perioadei, soldul contului 766 se transferă asupra contului de profit şi

pierdere (121)

24

3. Aplicaţie

S.C.MAIOVIC SERCOM S.R.L a înregistrat la sfârşitul lunii ianuarie un venit total în

valoare de 10635.73 RON + TVA ,din care s-au plătit salariile angajaţiilor în sumă de 1640.79

RON , ,cheltuieli totale fiind de 8943.99 RON.Se înregistrează urmatoarele operaţii contabile:

1. Realizările firmei

345 = 701 10635.73 RON

2 .Vânzări

411 = % 12656.51 RON

701 10635.73

4427 2020.78

3. Salarii

641 = 421 1640.79 RON

4.Impozit profit microîntreprindere

698 = 441 270.91 RON

5.TVA

4427 = % 2020.78 RON

4426 916.08

4423 1104.70

6.Consumuri materiale

601 = 301 3848.80 RON

7.Închiderea de cheltuieli

121 = % 8943.99 RON

601 3848.80

602 780.02

605 65.03

613 434.40

624 900

627 31.40

25

628 218.69

641 1645.01

6451 467.85

635 91.76

6452 60.39

6453 141.57

698 295.07

8.Închiderea de venituri

% = 121 10637.20 RON

701 10635.73

766 1.47

9.Repartizare profit

129 = 106 1693.21 RON

4. Monografie

O microîntreprindere înregistrează în trimestrul III al anului 2007" venituri impozabile în

sumă de 1.500 lei:

- Se înregistrează impozitul pe venit:

a)Venituri impozabile 1.500 lei

b)Cota de impozitare 2 %

Impozit datorat (axb) 30 lei

698 = 4418 = 30

În luna octombrie se plăteşte impozitul pe venit aferent

trimestrului III:

4418 = 5121 = 30

26

Documents

Atestat- Contabilitatea produselor si a productiei in curs de executie