Proiect de licenta

Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei

costurilor n condiiile aplicrii metodei pe comenzi la

S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

CAP I.Locul i rolul informaiilor privind costul produciei n activitatea de conducere a S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

CAP IIProbleme de baz privind organizarea contabilitii de gestiune i calculaia costurilor la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana2.1 Caracteristici tehnice i organizatorice ale S.C. Ind Complex

CF-S.A. Constana

2.2Factori de organizare a contabilitii de gestiune i calculaia costurilor

2.3Principiile teoretice i metodologice ale organizrii contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor

2.4Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul de producie la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

2.5 Prezentarea metodei de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor folosit la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

CAP III.Antecalculul costului de producie S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

3.1Elaborarea antecalculaiilor costurilor privind producia de baz, respectiv de construcii

3.2Elaborarea antecalculaiilor costului unitar de producie la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

CAP IVOrganizarea contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

4.1 Organizarea postcalcului i sistemului de documente primare

4.2 Organizarea contabilitii de gestiune privind cheltuielile directe de producie

4.2.1 Organizarea contabilitii cheltuielilor cu materii prime i materiale directe

4.2.2 Organizarea contabilitii cheltuielilor privind salariile directe, CAS-ul, i protecia social

4.3 Organizarea contabilitii de gestiune privind cheltuielile indirecte

4.3.1 Organizarea contabilitii de gestiune privind cheltuielile indirecte de producie

4.3.2 Organizarea contabilitii de gestiune privind cheltuielile generale de administraie

4.4Decontarea contravalorii produciei seciilor auxiliare pentru producia de baz

4.5Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie

4.6Repartizarea cheltuielilor generale de administraie

4.7Calculul costului efectiv al produciei obinute n seciile de baz i decontarea acestuia

CAP V.Analiza indicatorilor privind costurile de producie la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

5.1Analiza situaiei generale a principalilor indicatori privind costurile de producie

5.2Analiza factorial a rentabilitaii i a ratei rentabilitaii n funcie de pre, cost i produs

CAPITOLUL I

Locul i rolul informaiilor privind costul de

producie n activitatea de conducere a

S.C. Ind Complex CF-S.A.

Aciunea de determinare a costului produciei are un rol deosebit datorit funciilor pe care le ndeplinete acest indicator economic n ntreprinderi, centrale industriale i alte uniti similare pentru optimizarea deciziilor.

Conducerea societilor comerciale i a ntreprinderilor n general necesit cunoaterea permanent a cheltuielilor de producie i pe aceast baz, a costului produciei obinute. n acest mod, ea i poate da seama de eficiena economic a activitii sale i poate aciona n vederea adoptrii deciziilor pentru creterea activitii desfurate.

Informaiile n legtur cu nivelul costurilor de producie arat cum sunt gospodrite resursele materiale i bneti ale ntreprinderii, n fiecare faz i operaie a procesului tehnologic, la fiecare loc de cheltuieli sau centre de costuri, n cadrul fiecrei activiti desfurate de ntreprindere, sau pentru fiecare produs, lucrare sau serviciu ce se obine n cadrul activitii de producie i desfacere a ntreprinderii.

Nivelul costurilor de producie determinate prin calcul constituie un criteriu economic de baz care condiioneaz perfecionarea nentrerupt a proceselor tehnologice, introducerea raionalizrilor, inovaiilor i investiiillor n procesul de fabricaie, organizarea tiinific a muncii i produciei n general i a crei reducere exprim valoric eficiena promovrii acestora n economia ntreprinderii.

n acelai timp informaiile n legtur cu nivelul costurilor de producie prezint o mare importan pentru conducerea ntreprinderii ntruct i ofer posibilitatea s cunoasc ct din valoarea produsului obinut reprezint valoarea mijloacelor de producie consumate pentru producerea i desfacerea produsului respectiv, ct i valoarea nou creat.

Calcularea cu exactitate a diferitelor feluri de cheltuieli care intr n structura costurilor de producie impune cu necesitate aplicarea celor mai adecvate metode i tehnici de contabilitate, de gestiune i calculaie a costurilor, capabile s furnizeze informaiile necesare pentru urmrirea pe parcurs din mers i n mod operativ a abaterilor de la cheltuielile bugetare sau standard, pe baza analizei cauzelor care au determinat abaterile respective, conducerea la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana va putea adopta deciziile cele mai corespunztoare n vederea desfurrii activitii viitoare.

Contabilitatea de gestiune contribuie la procesul de gestiune al ntreprinderii, acumulnd i tratnd informaiile asupra consumurilor de resurse i transmindu-le organelor de decizie pentru a facilita alegerea unui plan de aciune n cadrul analizei cost-beneficiu.

Motivaiile actuale ale managerilor S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana ca principali utilizatori a informatiei contabile devin tot mai complexe, innd seama de evoluiile mediului economico-social al ntreprinderii, de forma de proprietate a acesteia, ceea ce amplific domeniul de definire i obiectivele contabilitii de gestiune.

n acest context, contabilitatea de gestiune cuprinde: ansamblul elementelor de identificare, msurare, stocare, analiz, prelucrare, interpretare i comunicare a informaiilor utilizate de management pentru a proviziona, evalua i controla, n interiorul unui organism i pentru a garanta utilizarea corespunztoare i responsabil a resurselor sale.

Eficiena metodelor respective de contabilitate, de gestiune i de calculaie a costurilor depinde, de asemenea de operativitatea cu care ele furnizeaz informaiile necesare conducerii pentru ca aceasta s poat adopta deciziile n timp util.

Localizat la nivelul societii comerciale, perfecionarea sistemului informatic, economic i implicit a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor, ca parte component a acestuia se impune cu att mai mult cu ct lrgirea autonomiei funcionale a acestuia este nsoit de crearea condiiilor de a exercita pe un plan superior atribuiile de conducere.

Informaiile privind nivelul costurilor de producie prezint o mare importan pentru controlul activitii interne, a gestiunii interne a ntreprinderii.

Pornind de la consinderentul c o coordonat esenial a perfecionrii activiitii n toate domeniile i ramurile economiei naionale constituie crearea unui sistem informational operativ, la societatea comercial S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana s-au elaborat i implementat programe de perfecionare a acestuia, n special prin dotarea ntreprinderii cu tehnic de calcul perfecionat.

Msurile proprii iniiate pentru perfecionarea sistemului informational economic impun intensificarea preocuprilor i eforturilor pentru aplicarea de noi metode evoluate care s asigure o urmrire operativ a costurilor de producie i s ridice pe o treapt superioar rolul calculaiei ca surs informaional de baz n procesul decizional, printr-o legtur permanent a informaiilor din domeniul costurilor, ntre furnizorii informaiilor i factoriidecideni.

Activitatea cea mai laborioas o reprezint calculaia costurilor, care constituie instrumentul de comensurare a procesului de producie n toat complexitatea lui.

n cadrul acestei activiti se distinge:

a) calculaia pe tipuri de conturi, care reprezint unul din aspectele formale cele mai importante ale contabilittii de gestiune, n cadrul creia se asigur colectarea costurilor de producie. Organizarea colectrii costurilor pe tipuri de costuri nu are un caracter strict limitat, fiind dependent de organizarea unitii, de structura produciei i a costurilor. Din acest punct de vedere organizarea colectrii costurilor cuprinde: costuri directe, indirecte, variabile, fixe, ale produciei de baz, ale produciei auxiliare.

b) calculaia pe locuri de costuri, care reprezint un aspect de baz al calculaiei costurilor de producie. Locul de cost nu trebuie privit numai ca aspect organizatoric al calculaiei costurilor. Latura de baz rezid n realizarea unor locuri de cost care s asigure individualizarea costurilor i n mod deosebit urmrirea constituirii acestora n cadrul fiecrui compartiment de producie sau funcional, a evidenierii abaterilor i a responsabilitilor.

c) calculaia pe purttori de costuri care pot fi: produsul, grupele de produse, lucrarea, serviciul.

Pentru realizarea scopului calculaiei, furnizarea de date i informaii din domeniul costurilor n cadrul S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana trebuie s se acorde o importan deosebit modului de organizare a calculaiei de care depinde n cea mai mare msur furnizarea celor mai relevante i exacte informaii.

Informaiile privind nivelul costurilor se obin numai dup ce diferitele feluri de cheltuieli (materiale, salariale, amortizri) au parcurs n procesul de eviden o serie de etape cum sunt: colectarea lor pe destinaii, adic pe fiecare activitate (de baz, auxiliar i de deservire, de desfacere, administrativ-gospodreasc i de conducere), iar n cadrul acestora n funcie de posibilitile de identificare, pe fiecare produs, faz, operaie tehnologic, loc de cheltuial sau centre de costuri; calculul i decontarea cheltuielilor activitii auxiliare i de deservire; n msura n care intervin prestaiile reciproce de lucrri i servicii, calculul i decontarea cheltuielilor auxiliare ctre activitatea de baz i celelalte activiti din cadrul ntreprinderii pentru lucrrile i serviciile furnizate de aceasta; calculul i repartizarea cheltuielilor ce nu s-au indentificat nc pe produse din momentul colectrii lor, ca purttori finali de cheltuieli, adic a cheltuielilor indirecte de producie i dac este cazul a cheltuielilor de desfacere i a celor administrative i de conducere; determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie i decontarea acesteia; calculul costului efectiv al produciei terminate (finite) i decontarea acesteia; calculul i decontarea diferenelor (abaterilor) dintre costul efectiv i cel standard i bugetat al produciei finite.

Costul constituie un element important care condiioneaz nfptuirea conducerii att pe ansamblu ct i pe fiecare secie i atelier n parte, pe baza principiilor autogestiunii.

Organiznd calculaia costurilor la nivelul ntregii producii a ntreprinderii, dar mai ales pe fiecare produs fabricat se creaz posibilitatea urmririi acestora n dinamic, precum i a comparrii cu costul aceluiai produs sau al altor produse similare fabricate de alte uniti, cu scopul de a desprinde din aceast comparaie gradul de organizare a produciei, nivelul su de nzestrare tehnic, gradul de utilizare a fondului de timp, gradul de calificare a forei de munc, modul de gospodrire a ntreprinderii.

Obinerea unei producii cu cheltuieli minime, constituie de fapt scopul plenar al exercitrii funciei de conducere sub aspectul prevederii, organizrii raionale, informrii, analizei, deciziei prompte i controlului permanent.

Prin organizarea calculaiei anticipate a costurilor se creaz un instrument de prim ordin pentru planificarea financiar din ntreprindere. Determinnd anticipat costul produciei globale i marf pe calea planificrii cheltuielilor de producie i desfacere ale ntreprinderii se asigur posibilitatea a stabilirii unor indicatori cu caracter financiar, cum ar fi: beneficiul, rata rentabilitii.

Pentru a ndeplini un asemenea rol n cadrul ntreprinderii, calculaia nu trebuie privit ca un scop n sine, ci ca un instrument de legtur sintetic ntre latura tehnic i latura valoric a activitii productive, ca un mijloc de conducere i de cunoatere a ei.

Calculaia costurilor este necesar i pentru determinarea eficienei importului i exportului diferitelor mrfuri, privite din prisma cheltuielilor pe care le suport fabricaia lor.

n opinia profesorului Jaques Richard, contabilitatea de gestiune are ca obiect, n esen, analiza costurilor i produselor pe baz de activiti, funcii, centre de responsabilitate, piete. Ea reprezint un instrument fundamental al controlului de gestiune avnd un pronunat caracter dinamic i specific. 1)

Contabilitatea de gestiune are ca obiect reprezentarea analitic a proceselor interne ale ntreprinderii care produc transformri cantitative i calitative n masa patrimoniului. Informaia construit este destinat ntreprinztorului ca beneficiar intern de informaii, care trebuie s rspund la ntrebarea cum s aloce i s utilizeze resursele ncredintae de investitori pentru a realiza performan.

1) J. Richard Comptabilites et practiques comptables

n consecin, modelarea costurilor trebuie s organizeze sarcinile elementare pentru identificarea activitilor i s defineasc legile de comportament al cheltuielilor care le sunt corelate. La rndul lor pertinena i fiabilitatea calculului costului presupun utilizarea acestuia, care se bazeaz pe:

existena unor obligaii de calcul al costurilor;

necesarul de informaii pentru elaborarea deciziilor;

principiul de utilitate al valorii informaiei, supus astfel unei restricii, n sensul n care costul informaiei utile trebuie s fie inferior avantajului pe care l produce.

Pentru a indentifica activitile de luat n seam n reeaua de calcul, noiunea de informaie util prezint dou restricii importante. Pe de o parte, activitate este un mijloc de alocare a costurilor la produse, iar pe de alt parte, activitatea este obiect de decizie. Obiectivul este de a corela costurile i performanele fiecrei activitai, ceea ce nseamn de fapt optimizarea acesteia.

Construirea unei informaii structurate i utilizabil privind costurile, nseamn opiunea de a efectua regrupri care s fac lizibil informaia pentru utilizatori. Este necesar n acest context construirea unei reele de analiz a costurilor care coreleaz mijloacele consumate, (cheltuieli elementare) cu finalitile care justific aceste consumuri.

O real contabilitate de gestiune se bazeaz pe ideea analizei cuplului costuri-performane. A administra costurile nu este ns sinonim cu minimizarea sau reducerea lor, ci mult mai mult i anume cu cercetarea nivelului de cost cel mai bine adaptat ndeplinirii strategiei dorite de manageri.

Informaiile oferite de calculaia costurilor prezint o importan deosebit pentru S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana, pentru c este o unitate productiv, aceast activitate avnd influene semnificative att n ceea ce privete stabilirea rezultatelor, dar i a celorlalte obiective ale contabilitii de gestiune cum sunt: stabilirea rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul acestora.

Informaiile privind costul de producie pot fi apreciate i valorificate la un nivel ridicat de eficien de orice manager care dorete s realizeze n condiii de risc minim, desfsurarea i orientarea activitii, n vederea fabricrii acelor produse care au preuri de vnzare i implicit costuri de producie competitive pe piaa intern i/sau extern.

Dei este evident influena benefic pe care o pot avea informaiile amintite, iar n literatura de specialitate au fost prezentate n acest sens numeroase lucrri cu caracter teoretic sau metodologic, agenii economici, n cea mai mare parte a lor, au manifestat i manifest n continuare o anumit reinere sau superficialitate n legtur cu organizarea riguroas a calculaiei costurilor .

Agenii economici, ndeosebi cei nou nfiinati, au interpretat n mod greit prevederile legii contabilitii numrul 82/1991, n sensul c obligaia organizrii contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor a fost confundat cu libertatea adoptrii unei asemenea forme de realizare a acesteia, care s corespund specificului activitii i necesitii proprii de informare. n acest sens se poate semnala i lipsa unei metodologii legale, chiar orientativ, care pe de o parte, ar fi contribuit la evitarea confuziei amintite, iar pe de alt parte, putea facilita organizarea calculaiei costurilor de ctre cei interesai.

Datorit volumului suplimentar de munc pe care l ocazioneaz, agenii economici nu au fost interesai s-i organizeze n mod corespunztor calculaia costurilor, deoarece nu au sesizat c este important s apeleze, n mod constant, la informaiile de aceast natur; dei au avut efecte favorabile reduse, au creat impresia fals c au fost eficiente, iar n cazul organelor fiscale, n cadrul verificrilor efectuate, au acordat relativ puin atenie problemei costului de producie.

Nu este cazul S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana, care avnd o activitate foarte variabil i realiznd produse de serie mic i uneori chiar unicate, trebuie s determine un cost de producie n antecalcul, n vederea participrii la licitaii pentru obinerea de comenzi i ncheierea de contracte.

S-a manifestat, de asemenea o preocupare real pentru organizarea adecvat i cunoaterea n detaliu a costului efectiv de producie pe total i pe categorii de cheltuieli, acionndu-se acolo unde s-a simit nevoia n sensul reducerii sale. S-a cutat obinerea unor produse de calitate superioar cu preuri reduse, astfel nct s poat concura n orice moment cu cele provenite din import. n acest sens s-a avut n vedere penuria la unele produse i implicit lipsa concurenei sau fabricarea altor produse subvenionate n mod indirect, care au mrit stocurile. Aceast situaie este temporar ntruct procesul de privatizare se accentueaz, iar concurena se amplific att sub aspectul calitii produselor, ct i al preului de vnzare fapt ce impune, printre altele, optimizarea costurilor de producie, deziderat posibil de realizat numai prin cunoaterea i analiza n cunotin de cauz a tuturor consumurilor efective pe total produs i n mod deosebit, pe feluri de cheltuieli n vederea depistrii cu exactitate a rezervelor de reducere a acestora.

Contabilitatea de gestiune, ca de altfel i calculaia costurilor, este considerat o problem intern a unitii patrimoniale, cu influen asupra contabilitii financiare, fapt ce impune necesitatea organizrii sale pe baza unei metodologii riguroase i cu caracter de permanen.

Orict de liberalizat ar prea decizia cu privire la organizarea intern a contabilitii analitice a exploatrii, pentru fiecare agent economic, calculaia costurilor rmne o problem ce nu poate fi subestimat, datorit faptului c ea trebuie s rspund, nainte de toate, unor ntrebri inevitabile: care este costul produciei finite?; ct sunt de mari cheltuielile generatoare de venituri?; cum se justific prin cheltuieli gestiunea valorilor materiale din diverse secii i sectoare de activitate, de producie?

Tehnologia de calculaie a costurilor este foarte variat i cunoate diverse procedee, tehnici, metode, a cror aplicare corect i utilitate n practica curent depinde de o serie de principii i factori cum ar fi:

specificul procesului tehnologic i a modului de organizare al produciei determin un anume flux al costurilor, propriu fiecrei uniti de producie;

delimitarea n timp a cheltuielilor de aa manier nct pentru un anume segment al perioadei s se poat compara cu exactitate veniturile cu cheltuielile corespunztoare n vederea stabilirii rezultatelor financiare;

alegerea corect a obiectului calculaii (denumiri i purttori de cheltuieli) i a unitii de calcul, deoarece punctul final al calculaiei l formeaz tocmai comensurarea cheltuielilor pentru o anumit activitate sau o component a fabricaiei, pn la operaia final;

separarea clar, pe tot parcursul fluxului costurilor, a cheltuielilor dup structura-cadru a componentelor primare conform nomenclatorului unic al acestora.

La nivelul unei societi comerciale exist un sistem de eviden, analiz i reglare prin costuri, ce opereaz cu informaii financiare privind msurarea stocurilor, costurilor, veniturilor, profitului.

Activitatea oricrei ntreprinderi presupune combinarea n anumite proporii i dup anumite reguli a factorilor de producie (for de munc, mijloace i obiecte ale muncii) n scopul realizrii de produse i/sau servicii. n aceste condiii firma trebuie permanent s decid asupra rspunsului la ntrebarea: ce bunuri trebuie s produc, n ce cantiti i cum trebuie combinai factorii utilizai n producerea bunurilor respective?

Indiferent de alternativa de decizie i varianta la care societatea comercial se va opri , consumul de factori de producie este inevitabil. ntotdeauna se va pune ntrebarea: ct cost producerea bunului seviciului respectiv?

Dac bilanul este una din atribuiile echipei manageriale a firmei doar la nchiderea exercitiului financiar, costul activitii sale constituie cel mai adesea, subiectul preocuprilor sale permanente de-a lungul ntregului an.

n ciuda eforturilor de nominalizare a tehnologiilor, identificarea conceptelor cheie, n materie de costuri nu este n ntregime clar realizat, n spiritul practicienilor i utilizatorilor contabilitii clasice.

Costul de producie se apreciaz drept un indicator sintetic care, alturi de productivitatea muncii i rentabilitatea, caracterizeaz calitatea, eficiena activitii economice, modul n care sunt gospodrite fondurile bneti i reprezint o parte din valoarea produciei, care include cheltuielile cu mijloacele de producie consumate, cu salarizarea muncii.

Din fluxograma informaiilor privind costurile de producie 1 rezult c pe baza informaiilor furnizate de contul 921 Cheltuielile activitii de baz i ntr-o anumit msur de contul 922 Cheltuielile activitii auxiliare - n situaia n care seciile auxiliare efectueaz lucrri sau presteaz servicii i pentru alte ntreprinderi, se urmrete i se controleaz nivelul costurilor ocazionate de producia global sau a exerciiului precum i costul efectiv al produciei finite i al produciei n curs de execuie pe ntreaga ntreprindere i pe fiecare obiect de calculaie.

Tot din analiza fluxogramei, pe baza informaiilor furnizate de contul 902 Decontri interne privind producia obinut i respectiv contul 931 Costul produciei obinute se urmrete i se controleaz att modul de realizare al programului de producie al ntreprinderii pe total i pe fiecare produs, determinndu-se abaterile n cifre absolute (economii sau depiri) fa de costul stabilit n antecalcul, ct i de modul de determinare a costurilor ocazionate de producia programat, ceea ce ofer posibilitatea de a controla prin conturi realizarea programului de producie al ntreprinderii i de a adopta decizii privind conducerea laturii valorice a procesului de producie.

Studiind rulajele contului 903 Decontri interne privind diferenele de pre conducerea S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana are posibilitatea s cunoasc pe parcursul desfurrii activiitii, n mod operativ, profitul sau pierderea potenial, fie la nivelul ntregii activiti, fie doar pe un produs, o comand. n acest mod se pot descoperi rezervele interne de reducere a costurilor de producie, care constau n economisirea cheltuielilor materiale de producie i a celor salariale. Iat de ce, bugetarea, evidena i calculul costurilor de producie, precum i a economiilor provenite din reducerera acestora respectiv a depirilor, trebuie s ocupe un rol important n sistemul informaional al ntreprinderii, tiut fiind faptul c informaiile furnizate de contabilitate de gestiune sunt destinate managerilor de la diferite nivele ierarhice pentru adoptarea deciziilor privind conducerea activitii interne de gestiune de la nivelul respectiv.

Analiznd informaiile din contul 923 Cheltuieli indirecte de producie, conducerea seciilor principale de producie poate efectua controlul bugetar al cheltuielilor indirecte pe sectoare, pe feluri de cheltuieli i n special pe cele trei grupe de cheltuieli: cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, cheltuieli generale ale seciei, i cheltuieli neeconomicoase. Fcnd diferena ntre costul stabilit n antecalcul i costul efectiv se determin abaterile pentru fiecare fel de cheltuial. Studiind aceste abateri, n special pentru ultima grup de cheltuieli, conducerea obine informaii preioase n vederea adoptrii deciziilor de mobilizare a rezervelor de reducere a costurilor de producie.

Informaiile oferite de contul 924 Cheltuieli generale de administraie permit conducerii ntreprinderii s efectueze att controlul bugetar asupra cheltuielilor ocazionate de sectorul administrativ i de conducere al acesteia, ct i adoptarea deciziilor de reducere a cheltuielilor administrativ-gospodreti, ca una din cele mai importante ci de reducere a costurilor de producie.

Existena unor astfel de cheltuieli care nu contribuie direct la procesul de producie are ca urmare mrirea nejustificat a costului de producie i deci micorarea profitului, ceea ce constitue o pierdere nu numai pentru ntreprindere i acionarii acesteia, dar i pentru economia national.

Conducerea S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana caut s reduc la minim sau chiar s elimine aceste cheltuieli.

Analiznd evoluia cheltuielilor neeconomicoase din categoria celor menionate, dar i a celor privind pierderile din rebuturi, conducerea ntreprinderii ia cunotin de ineficiena organizrii produciei i a muncii, ineficien care conduce la pierderi din ntreruperi i deteriorarea materialelor i produciei n curs de execuie n secii, la pierderea din rebuturi, din nendeplinirea la timp a obligaiilor contractuale ce atrag dup sine plata de penaliti, de amenzi i uneori chiar rezilierea contractelor i pierderea unor beneficiari importani.

Trebuie cunoscute cauzele care produc creterea acestor cheltuieli pentru adoptarea celor mai bune decizii de reducere continu i sistematic a acestora, pn la eliminarea definitiv i deci creterea beneficiilor prin eliminarea pierderilor.

Colectarea cheltuielilor de producie cu ajutorul conturilor de calculaie precizate anterior, d contabilitii de gestiune posibilitatea s furnizeze conducerii, informaii n legtur cu cheltuielile ocazionate de principalele sectoare de activiti ale ntreprinderii de producie (de baz i auxiliare), de administraie, de conducere i de desfacere -pentru controlul activitii fiecrui sector n parte i s delimiteze cheltuielile n cadrul acestor sectoare n funcie de destinaia lor, iar n cadrul sectoarelor respective pe locurile care le-au ocazionat, ca locuri de cheltuieli.

Trebuie avut n vedere n permanen c locul de cheltuieli trebuie s constitue un element de legtur nemijlocit ntre procesul de conducere i procesul de producie, el trebuie nteles n primul rnd ca loc de aciune i apoi ca obiect de informare a nivelelor superioare de conducere. Acesta este motivul pentru care contabilitii de gestiune i revine un rol deosebit n furnizarea informaiilor respective pe baza crora, conducerea are posibilitatea s analizeze deficienele i cauzele acestora pentru o complet edificare asupra lor.

Determinarea cantitativ dar i valoric a produciei n curs de execuie, este o alt etap a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor, care ofer conducerii ntreprinderii informaii pentru controlul cheltuielilor ncorporate n aceast producie, informaii pe care le furnizeaz att conturile de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitii auxiliare, ct i contul 933 Costul produciei n curs de execuie.

Determinarea produciei n curs de execuie, att cantitativ ct i valoric, este foarte important pentru calcularea real a costului produciei. Supraevaluarea produciei n curs de execuie, are ca efect reducerea nejustificat a costului produciei finite, n timp ce asupra rezultatului exerciiului, se reflect prin mrirea artificial a profitului ntreprinderii.

O astfel de situaie determin, n ultim instan, calculul unui impozit pe profit mai mare i pentru aceasta vrsminte n plus la bugetul statului; calculul i repartizarea unor sume mai mari n contul dividendelor cuvenite acionarilor, dar i pentru constituirea diferitelor fonduri i toate acestea, n condiiile inexistenei n realitate a profitului respectiv i deci, o diminuare a activelor circulante ale ntreprinderii care reprezint n realitate o decapitalizare a acesteia, situaie ce repercuteaz n continuare negativ asupra activitii ntreprinderii respective.

Pe de alt parte, subevaluarea produciei n curs de execuie, conduce de asemenea, la denaturarea costului produciei finite i a profitului, situaie care influeneaz tot negativ, activitatea ntreprinderii, efectul ns fiind n sens invers.

Un rol important n activitatea de conducere, prin costuri, l are cunoaterea informaiilor cu privire la costurile variabile sau operaionale precum i la cele fixe sau de structur. Pe baza informaiilor cu privire la costurile unei anumite perioade, conducerea poate s prevad suma lor pentru orice nivel de activitate, ntruct volumul costurilor respective se modific odat cu variaia volumului activitii, iar capacitile de producie i costurile aferente lor, adic cele fixe, rmn neschimbate. Aceasta permite adoptarea deciziilor pe termen scurt.

Cheltuielile de structur, care sunt n general fixe pentru un anumit volum de activitate i pentru o anumit perioad de timp, prezint importan, deoarece creterea sau scderea volumului de activitate fa de un nivel mediu, conduce la modificarea n sens invers a costului produciei, ceea ce impune o deosebit atenie n adoptarea deciziilor pe viitor ca urmare a dificultilor de prevedere a unui nivel de activitate optim, considerat normal. Pe baza informaiilor oferite de analiza cheltuielilor, se adopt decizii pe termen lung, cum sunt cele privitoare la investiii care au ca efect modificarea capacitilor de producie.

Deoarece domeniile n care trebuie adoptate decizii pe termen scurt sunt multiple i deci dein cea mai mare pondere, ceea ce nseamn c informaiile cu privire la costurile variabile, au cea mai mare importan n totalul informaiilor cu privire la costurile de producie ce se folosesc la fundamentarea deciziilor.

Pe baza informaiilor cu privire la costurile de producie, conducerea poate adopta decizii i n alte direcii cum ar fi: stabilirea preului de vnzare al produselor, controlul eficienei economice a centrelor de activitate, organizarea i desfurarea procesului de producie. Prin urmare, informaiile cu privire la costurile de producie, sunt elemente strict necesare pentru munca de conducere, ntruct pe baza lor se asigur controlul desfurrii activitii economice, se fundamenteaz deciziile pentru ca activitatea viitoare s se realizeze n condiii optime i se controleaz modul de aplicare a deciziilor bune.

CAPITOLUL II

Probleme de baz privind organizarea

contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor

2.1. Caracteristici tehnice i organizatorice ale

S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana a nceput activitatea, prin efectuarea de consolidri la podurile metalice, evolund pe parcurs pn la execuia integral a podurilor metalice nituite, asimilnd reparaii de plci turnate, instalaii de ridicat, stlpi metalici pentru nalt tensiune. Se trece de asemenea la fabricarea traverselor din beton precomprimat pentru calea ferat, ntreprinderea devenind un important productor de construcii, maini, utilaje i instalaii pentru ramurile de transporturi i telecomuncaii, i mai ales important creator de unicate i produse nou asimilate n aceste ramuri.

S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana se ncadreaz n ramura construciilor de maini executnd n general produse pentru Ministerul Transporturilor. Realizrile societii se ncadreaz ntr-un nalt grad de tehnicitate ce a solicitat n permanen personalul tehnic s in pasul cu progresul tehnic din domeniu, fapt pentru care de-a lungul timpului s-au realizat invenii i inovaii contribuind efectiv la dezvoltarea performanelor, soluiilor de proiectare, ct i a soluiilor de execuie.

Societatea are ca obiect de activitate:

1. realizarea i comercializarea de:

poduri metalice de cale ferat normal i ngust;

maini, utilaje i instalaii;

prefabricate din beton;

instalaii de ridicat de orice tip;

confecii metalice, civile, industriale i de transmisie;

piese de oel turnat carbon obinuit slab aliat i austenitic;

piese de schimb pentru instalaii i utilaje din producia proprie;

2. servicii de proiectare, tehnologie, service, analize laborator n domeniul betoane, oeluri, suduri;

3. producerea i comercializarea oxigenului;

4. producerea i comercializarea podurilor de sosea;

5. operaiuni de import-export cu produse i servicii ce intr n obiectul

de activitate al societii;

6. asistena social (cazare, cantine, grdinie, alimentaie);

7. asigurarea pregtirii, perfecionrii i policalificrii forei de munc, proprii sau pe baz de contract de la alte uniti.

Societatea s-a confruntat n 1990 cu impactul tranziiei la economia de pia, cunoscnd un regres n ceea ce privete utilizarea capacitiilor de producie, a forei de munc, a celorlalte resurse i de aici evoluia indicatorilor tehnico-economici.

Principalii indicatori economico-financiari urmrii:

1. Rata rentabilitii economice =

2. Lichiditatea patrimonial =

3. Solvabilitatea patrimoniului =

4. Gradul de ndatorare =

5. Rata profitului =

6. Productivitatea muncii = .

Nr. crt.INDICATORII31-XII-200131-XII-2002

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.Active totale

Active circulante

Total pasiv

Capital propriu

Datorii pe termen scurt

Datorii totale

Cifra de afaceri

Profitul brut

Numr de salariai

Rata rentabilitii ec.

Lichiditatea patrimonial

Solvabilitatea patrimonial

Gradul de ndatorare

Rata profitului

Productivitatea muncii30098860

14811859

30098860

21860197

8218398

8218398

63937793

17020399

980

56,548%

1,80

72,628%

37,595%

26,620%

6524245990076

31336157

45990076

25354928

20635148

20635148

81534492

21703495

955

47,192%

1,518

55,131%

81,385%

26,618%

85376

Din datele prezentate se observ o scdere a ratei rentabilitii economice cu 9,356%, datorit creterii mai rapide a activului circulant fa de nivelul profitului.

Lichiditatea s-a situat la un nivel apropiat de cel optim care este intervalul 2-2,5, nregistrnd o uoar scdere n 2002 datorit contractrii unui mprumut pe termen scurt. Lichiditatea patrimonial reflect posibilitatea componentelor patrimoniale curente de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile.

Solvabilitatea patrimonial reprezint gradul n care unitile patrimoniale pot face fa obligaiilor de plat i reprezint ponderea surselor proprii n totalul pasivului. Dei solvabilitatea patrimonial a nregistrat o scdere cu 17,497%, este considerat bun n continuare nregistrnd un nivel mai mare de 30%. Legat de sovabilitate, gradul de ndatorare a nregistrat o cretere semnificativ, nivelul datoriilor apropiindu-se de cel al capitalului propriu.

Rata profitului s-a mentinut la un nivel ridicat, profitul reprezentnd peste un sfert din cifra de afaceri.

Productivitatea muncii a nregistrat o cretere semnificativ dei numrul de salariai, s-a redus doar cu 25 de persoane, aceasta datorndu-se mbuntirii condiiilor de munc.

Societatea i-a propus prin obiective strategice s creasc cifra de afaceri implicit volumul produciei n urmtorii ani.

Sporul de producie i implicit creterea, a eficacitii pe ansamblul ei se va obine prin:

a) stabilirea unor obiective concrete pe activiti i lucrri i revederea Fiselor de Post pe baz de norme de personal, cu acordarea de sarcini dup competen i nevoi;

b) creterea pregtirii profesionale i stabilirea forei de munc, recrutarea i meninerea unor meseriai capabili de care societatea are nevoie;

c) extinderea activitii de informatic;

d) restructurarea i modernizarea mijloacelor tehnice printr-o politic de dotare cu mijloace de producie, de mic mecanizare n concordan cu tipurile de produse contractate i potenial contractate i cu structura de meserii, care s permit atingerea unor randamente mai bune i implicit mbunirea calitii;

e) dotarea cu aparatur de msur i control pentru asigurarea calitii conform proiectelor, normativelor, standardelor.

innd seama, pe de alt parte de dificultile actuale privitoare la scderea volumului de investiii la clienii tradiionali, de creterea numrului de concureni de instabilitatea preurilor la principalele resurse materiale utilizate de societate, de lipsa capacitii de plat a clienilor, de blocaje economice, societatea caut s-i asigure desfacerea produciei prin:

a) execuia de produse cu tehnologii modernizate care s satisfac condiiile de calitate, scurtarea duratelor de execuie i s asigure pe ansamblu meninerea programului de profit propus;

b) extinderea execuiei la alte produse necesare pieei actuale sau altor piee;

c) asocierea cu alte societi comerciale, specializate n lucrri complementare, pentru a participa la licitaie;

d) creterea anual a productivitii muncii prin introducerea de tehnologii noi, modernizate, prin dotri corespunztoare, prin organizarea execuiei, specializarea personalului.

n urma procesului de privatizare din anul 1994 au avut loc:

1. o aplatizare a piramidei manageriale prin reducerea numrului de nivele ierarhice, n vederea apropierii sistemului decizional de cel operativ;

2. organizarea seciilor pentru a fi coordonate i conduse de conducerea societii prin metoda bugetelor de venituri i cheltuieli;

3. elaborarea unui program privind cerinele de perfecionare a pregtirii profesionale att a personalului de conducere, ct i a celui de execuie.

Dintre realizrile mai deosebite remarcm: macarale turn pivotante, portainere, transtainere, poduri rulante, macarale Portal, macarale Derrick, scuturi mecanizate pentru spat tunele CF. i metrou, poduri metalice de cale ferat i osea de orice tip, turnuri metalice pentru radio i televiziune, traverse de beton armat i precomprimat.

Colaborrile cu strintatea s-au materializat n ncheierea de contracte pentru realizarea: instalaii mecanizate pentru ncrcat fosfai n nav, poduri rulante siderurgice, electromecanisme de macaz, traverse din beton armat precomprimat, piese din oel turnat pentru franelor automate, poduri.

Ca urmare a colaborrilor cu strintatea s-a realizat:

- asimilarea proiectrii i execuiei franelor automate pentru triaje;

- execuia construciilor metalice ale podurilor rulante;

- asimilarea proiectrii i tehnologiei de execuie pentru construcii anten portant parabolic de comunicaii prin satelit.

Clienii cei mai importani sunt cei din ar i anume cei din cadrul Ministerului Transporturilor. Ceea ce se remarc pe piaa de desfacere a societii, este faptul c cerinele clienilor sunt bine definite prin proiecte i prescripii tehnice, prevzute prin documentaiile de oferte, iar pe de alt parte exist o stabilitate n ceea ce priveste profilul activitii de baz.

Lista principalilor clieni:

- Regionala CFR

50%

- GSTPM Bucureti 0,7%

- MTSPS

1,3%

- GSPD Timioara 9,6%

- Elecromontaj Bucureti 0,5%

- PPC Frana

4%

Activitatea de aprovizionare tehnico-material se realizeaz prin compartimentul de aprovizionare care rspunde de mobilizarea i punerea n valoare a resurselor materiale, de asigurarea ritmic cu materii prime i materiale necesare, de prentmpinarea formrii de stocuri supranormative i introducerea n circuit a celor disponibile, ncheierea de contracte cu respectarea prevederilor legislativelor actuale, asigurarea transportului auto.

Compartimentul aprovizionare este organizat ca serviciu i este subordonat directorului comercial. Principalele activitii ale compartimentului sunt:

1. Asigurarea bazei materiale

2. Gestionarea stocurilor

3. Disciplina contractual

4. Negociere preuri

5. Transport auto.

Atribuiile compartimentului de aprovizionare sunt:

stabilirea necesarului de mijloace de producie sub aspect cantitativ, calitativ i sortimentelor pentru asigurarea derulrii normale a procesului de producie;

stabilirea msurilor de utilizare raional i eficien a mijloacelor de producie prin aplicarea normelor de consum i meninerea stocurilor n limite strict necesare;

organizarea activitii de recepie cantitativ i calitativ a resurselor materiale, precum i depozitarea acestora;

asigurarea planificrii aprovizionrii tehnico-materiale;

gospodrirea stocurilor existente;

asigurarea recepiei, ambalrii i manipulrii materialelor, stabilind i locul lor de depozitare;

analizarea cererii i ofertei;

realizarea negocierilor cu furnizorii;

elaborarea de comparaii ntre oferte, stabilirea ofertei celei mai bune;

ncheierea de contracte economice cu furnizorii, asigurarea respectrii termenelor de livrare;

rspunde de aplicarea disciplinei contractuale;

propune aplicarea furnizorilor penalizrile prevzute de actele normative pentru abateriale de la disciplina contractual;

informeaz seciile de producie despre situaia materialelor aprovizionate;

organizarea activitii de exploatare a parcului auto propiu;

rspunde de asigurarea transportului auto i de funcionarea parcului de transport auto;

rspunde de gestionarea i pstrarea mijloacelor de transport.

Lista principalilor furnizori:

FURNIZORMATERIAL APROVIZIONAT

S.C. SIDEX SA. Galai

IT Republica

IT Roman

DUCTIL Buzu

IPIC Sibiu

IM Media

CS Cmpia Turzii

ROMCIM Medgidia

CS ReiaTabl

Teav

Teav

Electrozi

Tirfoane

Incle de resort

Srm SBP

Ciment

Plci metalice

Prin strategia sa societatea este i rmne competitiv pe piaa intern.

Producia de baz

Structura produciei se ncadreaz n profilul Construciei de Maini i Construcii Industriale pentru obiective din cadrul Ministerul Transporturilor.

n producia de baz predomin:

produse necesare M.T. n special traversele din beton armat precomprimat pentru suprastructura cilor ferate, dar i poduri metalice pentru calea ferat i drumurile naionale;

mijloace de ridicat, poduri rulante, macarale portal;

reparaii ale utilajelor produse de societate precum i a diferitelor mijloace de ridicat de la diveri beneficiari.

Reducerea nivelului investiiilor din cadrul M.T. a condus la o diminuare a produciei fizice i implicit a reducerii gradului de folosire a capacitilor de producie.

Din analiza inventarului de Fonduri Fixe rezult:

a) varietatea categoriilor de utilaje cu care este dotat societatea i numrul lor d garania realizrii n continuare a produselor specifice societii i chiar diversificarea acestora;

b) existena unui grad de uzur de peste 50% pe total societate, ceea ce constituie un dezavantaj;

c) societatea dispune la anumite categorii de utilaje, de un numr mai mare dect necesarul aferent volumului de producie contractat;

d) gradul de amortizare nu reflect fidel gradul de uzur fizic i moral a fondurilor fixe.

Se impune n aceast situaie:

redarea capacitii iniiale a mijloacelor fixe;

renoirea dotrii pe principalele grupe de utilaje, urmrindu-se achiziionarea celor cu performane superioare n concordan cu volumul produciei;

majorarea nzestrrii cu scule i dispozitive;

modernizarea utilajelor din dotare.

Vnzare i Marketing

Vnzarea produselor se realizeaz pe baz de comenzi/contracte prin regimul practicat uzual n relaiile comerciale.

Preurile practicate la vnzarea produciei, sunt cele fundamentate pe baza unei tehnologii interne elaborate de compartimentul marketing, avnd la baz documentaiile tehnice i tehnologice, analizele economico-financiare.

Societatea se confrunt cu o dificultate major n procesul de vnzare (realizate conform contractelor) i anume cu ntrzierea ncasrilor, fenomen ce aduce consecine ca:

imposibilitatea cumprrii resurselor materiale pentru meninerea continuitii sau a ritmului de producie;

ntrzieri n plata obligaiilor fiscale i de aici plata unor penaliti suplimentare;

angajarea societii n credite bancare.

Climatul general al societii d garania meninerii unei stabiliti n relaie cu reprezentanii sindicatului i cu salariaii nesindicali.

Nu se poate spune c s-au gsit formulele cele mai potrivite i pentru toate situaiile, de similare i de motivare a personaluului muncitor i nici c ntreg personalul muncitor este contient de rspunderile ce i revin n realizarea indicatorilor tehnici i economici (cantitate, calitate, termene, economii).

Trebuie acordat o mare atenie politicii de recrutare, selectare, integrare n munc i salarizare pe de o parte, iar pe de alt parte creterii importanei i autoritii conductorilor locurilor de munc, pn la directorii de resort.

Structura organizatoric este de tip piramidal, ierarhic i functional constituit pe mai multe nivele decizionale, dintre care cel mai important este reprezentat de Adunarea General a Acionarilor.

Alte organe de conducere: Consiliul de Administraie, Directorul general.

Numrul i structura personalului reprezint pentru prezent, dar i pentru viitor o garanie privind atingerea obiectivelor strategice:

99,9% din personal este utilizat n activitatea de baz;

din 88% ct reprezint muncitorii din total personal aproape 95% sunt calificai;

81,7% din totalul personalului reprezint brbai, o structur adaptat specificului activitii.

n stabilirea structurii organizatorice se au n vedere urmtoarele considerente economice:

1. numrul optim de nivele ierarhice;

2. dimensionarea optim a departamentelor;

3. optimizarea circuitelor informaionale;

4. economia de legturi ierarhice i funcionale;

5. economia de personal i realizarea unui grad raional de preocupare.

Conform organigramei n cadrul societii sunt patru departamente conduse de ctre un director, condui de directorul general.

Compartimentele de producie i funcionale sunt conduse de efii lor, iar compartimentele cu atribuiuni nrudite ori complementare, coordonarea este asigurat unitar de ctre funciile de directori.

Unele posturi care au n autoritate i responsabilitate, atribuiuni, sarcini distincte i complexe sunt repartizate direct n subordonarea directorilor.

Structura organizatoric a fost aprobat de Consiliul de Administraie pe baza propunerilor primite de la compartimentul personal-organizare. Pe baza acestei structuri aprobate sunt create posturi. Pentru fiecare post prevzut n structura organizatorica se ntocmete fia postului. Fia postului este principalul document ce caracterizeaz postul i-i stabilete caracteristicile. Fiele postului se emit pentru toate posturile ocupate sau nu, la un moment dat.

Directorul general aprob fierele pentru posturile de director, posturile de efi de secie i compartimente i posturile de execuie din subordinea direct.

Un compartiment este format din secii, ateliere, birouri, servicii. O secie se compune din formaii de lucru de maitrii precum i de personal de specialitate: ingineri, tehnicieni. Funciunea societii const n ansamblul activitilor omogene, asemntoare sau complementare, efectuate de salariaii din diferite compartimente de o anume specialitate cu utilizarea unor metode i tehnici specifice orientate spre realizarea acelorai obiective. n cadrul acestei societi exist cinci funciuni: cercetare-dezvoltare, comercial, producie, financiar-contabil, personal. Pentru rezolvarea unei activiti din cadrul unei funciuni, particip salariaii din mai multe compartimente subordonate diferitelor direcii.

n procesul de grupare a activitilor pe funciuni s-a inut seama de legturile dintre obiective, funciuni i activiti precum i de anumite criterii:

a) criteriul de identitate -care cere ca gruparea unor activiti identice ca natur s in seama i de necesitatea utilizrii unor tehnici specializate de lucru n acelai domeniu precum i de volumul de lucru care s justifice hotrrea lor distinct.

b) criteriul de complementaritate care solicit gruparea unor activiti diferite ca natur, dar cu legturi indinspensabile ceea ce impune activitilor respective raportul de completare reciproc sau auxiliaritate.

c) criteriul de convergen care are n vedere gruparea activitilor diferite ca natur, care solicit tehnici specializate deosebit de diferite, dar care converg spre realizarea acelorai obiective.

Funciunea de cercetare-dezvoltare

Grupeaz totalitatea activitilor prin care se studiaz, se concepe, se elaboreaz i se realizeaz cadrul tehnic, tehnologic al societii. Funciunea de cercetare-dezvoltare are un caracter complex, trstur pus n eviden de activitile cuprinse de aceasta:

a) cercetarea produselor, lucrrilor, serviciilor i tehnologiilor de realizare a acestora;

b) proiectarea produselor;

c) pregtirea tehnologic a produselor, lucrrilor i serviciilor;

d) organizarea conducerii, a produciei i a muncii;

e) realizarea i ncercarea prototipurilor;

f) dezvoltarea capacitilor de producie;

g) inveniile, inovaiile, raionalizrile;

h) elaborarea normelor de consum de materii prime, materiale, combustibil i energie;

i) elaborarea normativelor i a normelor de munca.

Funciunea de producie

Totalitatea activitilor legate de fluxul material i de transformrile succesive ale materiei prime, obinerea produsului sau lucrrii finite constitue funciune de producie, principal din punct de vedere al rezultatelor i al existenei unitii.

Pe plan organizatoric problemele produciei nu sunt n exclusivitate tehnice sau tehnologice, ele fiind n acelai timp, umane i economice.

Cuprinde activitile:

a) programarea, lansarea n execuie i urmrirea realizrii produciei i a celorlalte activiti;

b) transformarea obiectelor muncii din momentul scoaterii acestora din magazie sau depozit i pn la realizarea produsului finit i predarea acestuia la magazinul sau depozitul de expediie;

c) controlul tehnic de calitate al materiilor prime, semifabricatelor, subansamblelor pe ntregul flux de fabricaie, precum i al produselor finite potrivit metodelor, frecvenei i cu mijloacele prevzute n documentaia tehnic;

d) ntreinerea i reparaia instalaiilor mainilor i cldirilor;

e) exploatarea instalaiilor de oxigen, abur tehnologic, aer comprimat;

f) asigurarea unor condiii corespunztoare de securitate i de igien a muncii;

g) efectuarea transportului i a manipulrilor de materii prime, materiale, semifabricate, produse pe parcursul fabricaiei i pn la magazia de produse finite.

Funciunea comercial

Funcionarea comercial cuprinde activitile prin care se asigur materiile prime i materialele necesare produciei, conservarea acestora i a produselor realizate, transportul lor, precum i desfacerea, comercializarea produselor.

Cuprinde trei activiti principale:

a) aprovizionarea tehnico-material prin care se asigur la timp, ritmic, complet i complex mijloacele de producie necesare desfurrii procesului de producie;

b) desfacerea pe piaa intern i extern a produselor, precum i ncasarea contravalorii acestora, adic trecerea produselor din sfera produciei n sfera circulaiei;

c) marketingul, studiul pieei cu scopul de a descoperi necesitile consumatorilor pe baza crora se orienteaz producia proprie n vederea satisfacerii acestor necesiti.

Funciunea financiar-contabil

Cuprinde activitile de asigurare a mijloacelor financiare necesare desfurrii normale a produciei, studierea utilizrii lor eficiente i profitabile, nregistrarea cheltuielilor fcute, semnalizarea fenomenelor care influeneaz negativ creterea profitului, reducerea preului de cost.

Organizarea activitii financiar-contabile se sprijin pe dou sectoare principale:

a) activitatea financiar cu atribuii de previziune, mai ales n privina asigurrii de fonduri, de control privitor la modul de respectare a disciplinei financiare, inclusiv a celei de relaie cu bncile, furnizorii i beneficiarii, precum i atribuiile operative de stabilire a drepturilor salariale, operaiuni de ncasri i pli, urmrirea i ncasarea debitelor;

b) activitatea contabil cu atribuii de control postoperativ i control ierarhic operativ curent de eviden, analiza activitii economice n general a preului de cost, de asigurare a fondurilor care s reflecte situaia mijloacelor i a resurselor.

Funciunea de personal

Cuprinde activitatea prin care se asigur resursele umane necesare realizrii obiectivelor societii comerciale, utilizarea raional a acestor resurse, dezvoltarea competenei profesionale, soluionarea problemelor salariale i sociale.

Biroul contabilitate are rol important n activitatea de calculaie a costurilor i a contabilitii de gestiune.

ncadrat n funcia financiar-contabil, compartimentul contabilitate asigur aducerea la ndeplinire a sarcinilor, atribuite de conducerea societii n domeniul contabilitii. Compartimentul contabilitate este subordonat directorului economic.

n activitatea sa rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii patrimoniului, cunoaterea n orice moment a gradului de realizare a indicatorilor din bilan i modul n care se gospodresc fondurile materiale i bneti puse la dispoziia societii.

Principalele activitii ale serviciului contabilitate sunt:

1. Contabilitatea mijloacelor fixe;

2. Contabilitatea investiiilor;

3. Contabilitatea valoriilor materiale;

4. Contabilitatea semifabricatelor, ambalajelor, tuturor cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor contabilitii de gestiune.

n domeniul contabilitii de gestiune are ca atribuii:

verificarea documentelor primare de la furnizorii, compartimentele funcionale, gestiuni, n care se reflect modificarea patrimoniului societii, verificarea coninutului, firmei i datelor cantitative i valorice nscrise;

contarea documentelor prin nscrierea conturilor debitoare i creditoare n care urmeaz a se evidenia operaiunea;

nregistrarea n contabilitate analogic i sistematic i introducerea datelor n calculator n vederea obinerii de documente centralizatoare;

gruparea operaiunilor economice n registre contabile (registru jurnal, registru inventar i Cartea mare, fie de consum pentru operaiuni diverse, fie de cont ah);

calcularea i repartizarea pe secii a amortismentului mijloacelor fixe.

Biroul contabilitate este cel care nregistreaz:

notele de recepie i constatare de diferen primite de la gestiunile de materiale dup verificarea fielor de magazie a nregistrrilor cantitative a materialelor primite, cu respectarea codurilor, tipodimensiunilor, caracteristicilor tehnice;

bonurile de consum pentru materialele primite de la gestiuni, pentru materialele consumate dup verificarea acestora cu fiele de magazii;

bonurile de predare, transfer, restituire primite de la gestiuni i secii pentru produse finite, semifabricate, transfer de bunuri ntre gestiuni, restituire de ctre secii la magazii a materialelor neconsumate, dup ce n prealabil s-a efectuat verificarea lor cu fiele de magazie;

dispoziiile de livrare primite de la magazii pentru vnzri de materiale, semifabricate vndute terilor;

introducerea datelor din documentele de intrri-ieiri de materiale pe calculator n vederea obinerii de documente centralizatoare;

confruntarea Registrului stocurilor pe gestiuni cu fiele de magazie ale gestionarelor;

verificarea listelor de inventariere ntocmite de comisiile de inventariere i organele de control n vederea nregistrrii eventualelor plusuri i minusuri n gestiune;

introducerea de jurnale i note contabile la: intrri-ieiri de materiale, intrri-ieiri de semifabricate, intrri-ieiri de produse finite;

ntocmirea situaiilor produciei n curs de execuie i transmiterea lor la seciile de producie;

introducerea pe calculator a costurilor efective, a deconturilor acestora pe secii i pe comenzi n vederea obinerii costului final al produselor fabricate;

ntocmirea notelor contabile pentru repartizarea cheltuielilor de regie ale seciilor i ale societii pe comenzi;

ntocmirea balanei de verificare pentru contabilitatea de gestiune;

n cadrul produselor finite obinute, un loc foarte important l ocup traversele de cale ferat normal i ngust, ocupnd peste 50% din comenzile sociatii. Acestea se obin n cadrul seciei de prefabricate.

Obiectul de activitate al acestei secii l constituie execuia de traverse din beton armat precomprimat pentru cale normal i ngust, extragerea i scoaterea agregatelor de balastier. n activitatea sa, secia prefabricate asigur utilizarea capacitilor de producie, verificarea resurselor umane i materiale de care dispune. Pentru realizarea atribuilor ce-i revin, colaboreaz cu celelalte secii i compartimente funcionale ale societii.

Principalele activiti desfurate aici sunt:

a) activitatea de tehnologie i organizare a fabricaiei;

b) activitatea de producie;

c) activitatea de ntreinere, reparaii i gospodrire a resurselor

energetice;

d) activitatea de personal, salarizare, financiar.

Cele mai importante atribuii revin acestei secii n activitatea de tehnologie i organizarea fabricaiei, dar i n cea de producie.

a) Activitatea de tehnologie i organizare a fabricaiei:

1) rspunde de aplicarea tehnologiilor de fabricaiilor proiectate i face propuneri de mbuntire a acestora;

2) ia msuri pentru cunoaterea pe fiecare loc de munc a tehnologiei de execuiei;

3) rspunde de respectarea standardelor, a normelor interne, a prescripiilor privind asigurarea calitii, precum i a altor condiii prevzute;

4) rspunde de aplicarea i extinderea produselor tehnologice noi;

5) particip la omologarea produselor i tehnologiilor noi, pentru cunoaterea i nsuirea acestora;

6) rspunde de respecatrea consumurilor normate de materii prime, materiale, combustibili, energie i manoper, propune msuri de mbuntire a acestora;

7) studiaz ciclul de fabricaie pe produse la nivelul seciei i face propuneri pentru scurtarea acestuia (unde este cazul);

8) particip la analiza privind cauzele rebuturilor i propune msuri de eliminare a acestora;

9) elaboreaz propuneri pentru modernizarea utilajelor i dotarea acestora cu dispozitive speciale;

10 ) rspunde de pregtirea utilajelor,instalaiilor i de organizarea formaiilor i schimburilor de lucru n concordan cu cerinele programului de fabricaie;

11 ) organizarea transportului intern n scopul asigurrii micrii de timp a produselor ntre locurile de munc; ia msuri de folosire raional a mijloacelor de transport n cadrul seciei;

12 ) rspunde de asigurarea stocului minim necesar desfurrii ritmice a fabricaiei; asigur respectarea normelor de consum pe unitatea de produs;

13 ) solicit i ia msuri de echipare a utilajelor i instalaiilor cu aparatur de msur i control prevzut n prescripiile tehnice, precum i de meninere a acesteia n stare de funcionare;

b) n activitatea de producie, secia de prefabricate are ca atribuii:

1) ia msuri n funcie de comenzile existente pentru ncrcarea corespunztoare a utilajelor, precum i a forei de munc, dar i pentru nlturarea strangulrilor i a utilizrii disponibilului de capacitate;

2) asigur realizarea programelor de fabricaie la termenele prevzute; asigur executarea produselor de calitate;

3) rspunde de asigurarea securitii i integritii materialelor i semifabricatelor existente n magaziile seciei, pe fluxul tehnologic sau n asteptare ntre operaii; rspunde de respectarea parametrilor tehnici i tehnologici ai utilajelor i instalaiilor;

4) rspunde de colectarea i verificarea deeurilor de materii prime i materiale, de gospodrire i refolosirea ambalajelor;

5) asigur evidena operativ a realizrii produciei i raporteaz periodic stadiul acesteia, rspunde de predarea ritmic a produselor finite n conformitate cu termenele prevzute n programele de fabricaie;

6) verific i rspunde de ntreinerea i buna funcionare a aparaturii i dispozitivelor utilizate n procesul de producie.

Secia Prefabricate se afl n subordinea direct a Directorului Tehnic cu Producia.

Pentru buna desfurare a activitii de producie, la secia Prefabricate trebuie s existe o continuitate a acesteia, iar acest lucru nu se poate realiza dac utilajele i instalaiile din dotare nu se afl n stare de funcionare, dac combustibilul i energia necesare nu sunt asigurate. Toate acestea sunt grupate n activitatea de ntreinere i reparaii i gospodrire a resurselor.

n cadrul seciei are loc: efectuarea la termen a reviziilor tehnice a mainilor, utilajelor i instalaiilor, a reparaiei acestora; urmrirea sistematic a comportrii n exploatare a principalelor mijloace fixe; elaborarea n colaborare cu compartimentele specializate ale societii a propunerilor de norme de combustibil, lubrefiani i energie, urmrindu-se reducerea continu a consumurilor specifice; aplicarea msurilor necesare pentru creterea randamentelor la instalaiile consumatoare de energie i combustibili i eliminarea risipei.

Un rol important n activitatea de producie a acestei secii l are i gradul de calificare al factorului uman. Referitor la resursa uman se impun mai multe ci de urmat n vederea asigurrii unei structuri optime i eficiente:

creterea ponderii meseriilor n concordan cu structura lucrrilor; de mentionat c producia contractat pentru 2003 va crea unele dezechilibre ntre categoriile de salariai;

reducerea personalului indirect productiv, de deservire, prin organizarea superioar a activitii de depozitare a resurselor materiale i activitii administrative;

creterea gradului de mecanizare a lucrrilor prin achiziionarea unor utilaje cu performane tehnice superioare, fapt ce ar duce la creterea productiviii muncii.

Societatea i propune n cadrul strategiei de viitor s-i menin profilul de activitate n domeniul transporturilor cu diversificarea obiectului de activitate n lucrri industriale i cu orientarea structurii de producie n funcie de cerinele pieii, astfel nct societatea s nregistreze permanent profit.

Referitor la resursa uman societatea caut s elaboreze un program privind perfecionarea pregtirii profesionale att a personalului de conducere, ct i a celui de execuie.

Societatea pleac de la ideea dezvoltrii capacitii actuale de producie cu meninerea unui numr de personal apropiat de cel existent n 2002 i prin nlocuirea unor categorii de mijloace tehnice cu altele mai performante pentru a face fa competitivitii, satisfacerii noii structuri de producie.

2.2. Factorii de organizare a contabilitii

de gestiune i calculaiei costurilor la

S.C. Ind Complex CF SA.

Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor este influenat de o serie de factori, dintre care cei mai importani sunt: tehnologia produciei, tipul de producie i modul de organizare a acesteia, structura organizatoric a unitii, mrimea ntreprinderii, continuitatea procesului de producie, gradul de mecanizare i automatizare a produciei.

Din analiza procesului tehnologic la producia de baz de S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana se poate trage concluzia c aceasta se ncadreaz n categoria produciei simple, ntruct produsul finit se obine prin combinarea diferitelor materii prime (ciment, nisip, tirfoane, plci metalice).

Particularitile tehnologiei produciei influeneaz n special documentaia primar a cheltuielilor de produse, stabilirea purttorilor de costuri i unitii de calculaie, precum i modul de organizare a contabilitii analitice i sintetice a cheltuielilor de producie.

Astfel, felul produciei privit din punct de vedere al tehnologiei de fabricaie are influen asupra numrului i felului documentelor de completat referitoare la cheltuielile de producie i la producia obinut; deoarece la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana procesul tehnologic este relativ simplu, numrul documentelor respective de completat este mai sczut.

Specificul tehnologiei produciei are o influen deosebit i asupra modului de organizare a bugetrii, urmririi i calculrii costului de producie. Privit din punctul de vedere al contabilitii cheltuielilor de producie, particularitile tehnologiei de fabricaie influeneaz att organizarea contabilitii sintetice, ct mai ales a celei analitice. n cazul produciei simple (cum este cazul produciei de baz de la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana) unde cheltuielile ocazionate de fabricarea acesteia se bugeteaz i se contabilizeaz pe principalele etape ale procesului tehnologic, iar costul semifabricatelor i produselor finite se calculeaz prin simpla nsumare a acestor cheltuieli.

Acest factor influeneaz i ordinea n care urmeaz s se fac calculaiile pe produs. n cadrul S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana calculaiile se fac n ordinea succesiv a prelucrrii materiei prime pentru obinerea produsului finit.

Tot particularitile tehnologiei produciei sunt acelea care influeneaz asupra stabilirii purttorilor de costuri i unitii de calculaie. n cazul S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana, purttorul de costuri l constituie, n principal, faza de fabricaie (obinerea traversei din beton precomprimat i placarea), ca purttor intermediar i produsul finit, ca purttor final, iar unitatea de calculaie este reprezentat printr-o unitate de msur natural corespunztoare nsuirilor fizice pe care le exprim, n spe ale produselor finite ca purttori finali. Unitatea de calculaie poate fi reprezentat att printr-o unitate de msur natural, ct i printr-una convenional.

Se poate arta c particularitile tehnologiei produciei influeneaz i asupra perioadei i asupra momentului efecturii calculaiei. Astfel, n cazul produciei simple, perioada de efectuare a calculaiei, coincide cu calculaia de gestiune, iar perioada de producie este mult mai mare, ceea ce imprim calculaiei un caracter periodic.

Cunoaterea particularitilor tehnologiei produciei, are importan pentru determinarea consumurilor de materii prime, de materiale auxiliare, pentru fiecare operaie n parte, consumuri care evaluate n bani constituie cheltuieli de producie, ce fac obiectul bugetrii, contabilitii i calculaiei costurilor.

O deosebit importan n ceea ce privete bugetarea, contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor o are i tipul de producie (individual, de serie sau de mas), precum i modul de organizare al acesteia (n flux, pe comenzi sau unicate).

Analizat din acest punct de vedere, producia de baz de S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana se ncadreaz n tipul produciei de serie mic i mijlocie, iar modul de organizare a acesteia este pe comenzi.

Tipul de producie i modul de organizare al acesteia condiioneaz alegerea metodei de calculaie a costurilor, a purttorilor de costuri i a unitii de calculaie, a perioadei la care trebuie efectuat calculaia costurilor, a modului de organizare a contabilitii de gestiune i a cheltuielilor de producie i n special a contabilitii analitice a acestora, precum i a documentelor privind lansarea i urmrirea cheltuielilor de producie i a produciei obinute, a ordinii de prelucrare i control a datelor cuprinse n documente.

i modul de organizare a produciei condiioneaz alegerea metodei de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor. Astfel, la producia organizat pe baz de unicate sau pe comenzi, cum este S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana, se aplic metoda de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor pe comenzi.

n ceea ce privete influena pe care o are tipul de producie i modul de organizare al acesteia asupra organizrii contabilitii se poate spune c ea se manifest n special asupra contabilitii analitice a cheltuielilor de producie.

Astfel, n cazul produciei individuale sau de serie mic, cum este cazul S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana, contabilitatea analitic a cheltuielilor de producie se organizeaz pe comenzi, ca purttori de costuri, respectiv obiecte de calculaie, iar cadrul acestora se detaliaz pe prile componente ale comenzii, ca obiecte de calculaie pariale i pe secii. n concluzie se poate spune cu ct numrul comenzilor i respectiv a prilor componente ale acestora este mai mare cu ct i numrul conturilor analitice de gestiune utilizate la nregistrare i urmrirea cheltuielilor de producie pe comenzi este mai mare.

O influen deosebit o are tipul i modul de organizare a produciei i asupra documentelor privind lansarea i urmrirea cheltuielilor de producie i a produciei obinute, aceasta se refer la felul i criteriile de ntocmire a documentelor primare, ca purttori de informaii, precum i la adaptarea documentelor respective i a circuitului lor, la tipul i modul de organizare a produciei. Astfel, se poate asigura un anumit mod de culegere, prelucrare i valorificare a informaiilor n strict concordan cu cerinele contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor.

Un alt factor cu influen deosebit asupra organizrii bugetrii, contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor l constituie structura organizatoric (de producie i concepie, funcional) a ntreprinderii. Structura de producie i concepie se refer la divizarea ntreprinderii n secii i ateliere, ce pot fi de baz sau auxiliare n raport cu care se sectorizeaz att cheltuielile de producie ct i producia care le-a ocazionat.

Acest influen se manifest prin locul unde se emit documentele primare la cheltuielile primare privitoare la cheltuielile de producie i verigele prin care trebuie s treac ele pe linia fluxului informaional pn la faza final de prelucrare i nregistrare n conformitate cu necesitile de bugetare i contabilitate.

n al doilea rnd aceast influen se manifest prin aceea c nregistrarea i determinarea volumului cheltuielilor de producie se face att pe total, n raport cu felul produciei ce se fabric n ntreprindere (de baz, auxiliar) n conturi sintetice diferite, ct i pe fiecare secie i n adncime, pe centre de costuri, ca locuri de cheltuieli, cu ajutorul conturilor analitice dechise pe aceast structur.

Deci, cu ct producia este mai complex, iar nomenclatura ei este mai larg, cu att i seciile de producie i centrele de costuri n cadrul crora se realizeaz o astfel de producie i care constituie n acelai timp locurile de cheltuieli vor fi mai numeroase, ceea ce are drept urmare deschiderea unui numr mare de conturi analitice n contabilitatea de gestiune pentru urmrirea cheltuielilor ocazionate de fabricarea produciei n seciile respective, va fi mai mare.

Dac n cazul sectorului productiv al ntreprinderii contabilitatea analitic se adncete foarte mult i permite urmrirea cu mai mare exactitate a rentabilitii fiecrui loc de cheltuieli, ca centru de costuri, n cadrul sectorului administrativ i de conducere pentru a simplifica volumul de munc, aceasta se organizeaz la nivelul ntregului sector, cu defalcare pe feluri de cheltuieli i nu pe fiecare serviciu, birou n parte, ca centre de costuri distincte. n acest mod, se creaz posibilitatea aplicrii pricipiului gestiunii economice n interiorul societii i se ntrete responsabilitatea managerilor centrelor respective de costuri, se raionalizeaz fluxul informational al cheltuielilor de producie, ce are drept consecin direct micorarea volumului de munc necesar pentru nregistrarea i urmrirea documentelor primare privitoare la cheltuielile de producie, ca purttori de informaii, dar se reduce i numrul conturilor analitice deschise pentru nregistrarea cheltuielilor de producie pe centre de costuri.

Un alt factor de care depinde organizarea contabilitii de gestiune i calculaia costurilor l constituie mrimea ntreprinderii. Astfel, n raport de mrimea ntreprinderii de care depinde volumul operaiunilor economico-financiare, precum i ali factori, cum ar fi: particularitile procesului economic i structura organizatoric a ntreprinderii, gradul de pregtire a personalului financiar-contabil, nivelul de raionalizare i informatizare a lucrrilor de eviden n general, contabilitatea de gestiune se poate organiza fie sub form centralizat, fie sub form descentralizat.

La S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana contabilitatea de gestiune se tine centralizat, deoarece numrul seciilor de fabricaie este redus, iar gestiunea economic se aplic la nivelul ntregii uniti. Toate operaiile economice privitoare la cheltuielile de producie ce au loc n cadrul ntreprinderii se consemneaz n documente la locul i pe msura producerii lor, dup care apoi, se nregistreaz n conturi, n cadrul unui singur compartiment de contabilitate pe ntreaga ntreprindere. Tot aici are loc i calculaia costurilor.

Deoarece la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana se folosesc mijloace informatice, este mai indicat s se utlizeze organizarea contabilitii n forma centralizat, ntruct asigur reducerea cheltuielilor ocazionate de munca de contabilitate, folosirea ct mai raional a personalului din compartimentul contabil.

Organizarea bugetrii, contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor este influenat i de caracterul activitii ntreprinderii n raport de perioada de funcionare a unitilor productive n cursul anului, adic de continuitatea procesului de producie.

Activitatea S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana este continu, desfurndu-se tot timpul anului, avnd procesul de fabricaie ntrerupt pentru zilele libere de la sfritul sptmnii. Caracterul activitii ntreprinderii influeneaz modul de includere a cheltuielilor de producie n costul produselor, lucrrilor i serviciilor obinute. Astfel, toate unitile industriale cu activitate continu, nregistrez i includ n costul produciei fabricate n perioada respectiv de gestiune, toate cheltuielile de producie efectuate.

Gradul de mecanizare i automatizare este un alt factor cu o influen important asupra contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor. O dat cu mecanizarea i automatizarea proceselor de producie se modific nomenclatura produciei fabricate prin creterea complexitii i divesificrii, ceea ce influeneaz organizarea bugetrii i contabilitii cheltuielilor de producie, n special a celei analitice.

n cazul unui grad ridicat de mecanizare i automatizare a produciei are loc schimbarea nomenclaturii cheltuielilor de producie n sensul c o parte din articolele de cheltuieli indirecte, n special cele cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, devin directe i se modific ponderea cheltuielilor pe unitatea de produs, crescnd cele legate de ntreinerea i funcionarea utilajelor n detrimentu celor cu salarii.

Asupra organizrii contabilitii de gestiune a cheltuielilor de producie, influena mecanizrii i automatizrii produciei se resimte att asupra modului de colectare, ct i asupra procedeelor utilizate la repartizarea cheltuielilor n cauz.

n ceea ce privete calculaia costurilor, influena mecanizrii i automatizrii produciei i pune amprenta asupra metodelor de calculaie utilizate.

Astfel, ca urmare a stabilitii regimului tehnologic n condiiile automatizrii procesului de fabricaie, exist un grad mare de stabilitate i n ceea ce privete consumurile de munc vie i munc trecut.

Mecanizarea i automatizarea procesului tehnologic are influen asupra stabilirii volumului produciei n curs de execuie n sensul c simplific munca de determinare a acesteia. n acest caz inventarierea se efectueaz cu mai mult exactitate datorit dotrii utilajelor cu aparate de msur care contribuie la mbuntirea posibilitilor de identificare i de calcul a acesteia.

La rndul ei, mecanizarea i automatizare contabilitii are influen asupra documentelor primare ca purttori iniiali de informaii n sensul reducerii volumului acestora i al simplificrii muncii de completare a lor.

n unitile industriale cu proces de producie mecanizat complex sau automatizat sunt supravegheai cu ajutorul aparatelor, nu numai parametrii de fabricaie ci i cantitile de materii prime i materiale intrate n secii, precum i semifabricatele i produsele finite obinute. Procesele automate care se desfoar n aparatur nchis pledeaz n favoarea micorrii numrului de calculaii intermediare necesare pentru determinarea costului produsului.

La S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana majoritatea utilajelor sunt depite din punct de vedere fizic, dar mai ales moral, acest factor (gradul de automatizare i mecanizare) avnd o influen invers fa de situaia prezentat. Un grad ridicat de automatizare este n cadrul biroului financiar-contabil, ceea ce reduce simitor munca personalului ncadrat aici, pentru ntocmirea documentelor pentru fiecare calculaie n parte.

Rezult din toate cele prezentate c organizarea bugetrii, contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana este condiionat de influena a o serie de factori care in de particularitile tehnico-organizatorice i economice ale ntreprinderii. Influena factorilor respectivi se conjug sau acioneaz contradictoriu, motiv pentru care, de la caz la caz capt importan mai mare sau mai mic, unul sau altul dintre acetia, n funcie de scopul urmrit.

Totui, pentru o bun organizare a contabilitii cheltuielilor de producie, n vederea calculrii ct mai reale a costului produciei obinute, trebuie s se aib n vedere influena tuturor factorilor prezentai, indiferent de importana lor.

2.3. Principiile teoretice i metodologice ale

organizrii contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor.

Calculaia, ca procedeu al metodei contabilitii, reprezint un ansamblu de operaii matematice utilizate pe tot parcursul ciclului de prelucrare a datelor i informaiilor furnizate de contabilitate, ncepnd cu prelucrarea documentelor primare i ncheind cu calculul rezultatelor financiare i a indicatorilor de eficien economic din unitile patrimoniale.

Astfel, calculaia se utilizeaz la valorizarea bunurilor economice n documentele primare pentru nregistrarea acestora n conturi, la stabilirea rulajului, totalului sumelor i soldurilor conturilor, cu ocazia ntocmirii balanei de verificare i n lucrrile de inventariere a patrimoniului unitilor economico-sociale, la ntocmirea bilantului contabil i a contului de profit i pierdere, la analiza situaiei economico-financiare a unitilor patrimoniale, avnd deci legturi cu toate procedeele metodei contabilitii.

Calcularea ct mai exact a costului produciei fabricate i exercitarea controlului bugetar al costurilor, impun att pentru necesitatile antecalculaiei, ct i pentru cele de contabilitate de gestiune, respectarea cu strictee a unor principii teoretice i metodologice care trebuie s stea la baza determinrii costurilor. Aceasta se realizeaz prin includerea n costuri numai a cheltuielilor efectuate de ntreprindere pentru fabricarea i desfacerea produciei, precum i prin organizarea contabilitii de gestiune n concordan cu celelalte forme de calcul economic.

Pentru realizarea acestui deziderat, este de preferat ca nainte de calcularea costurilor, indiferent de ce calculaie este vorba (antecalculul sau postcalculul), s se procedeze la o analiz complex a cheltuielilor de producie n vederea selectrii i delimitrii lor pe principalele activiti ale ntreprinderii, pe centrele de cost care le-au ocazionat, dup oportunitatea i gradul de finisare a produciei, precum i n funcie de perioada de timp n care se fabric producia ce ocazioneaz cheltuielile respective astfel nct, n fiecare perioada de calcul (luna), n costul produciei s se includ numai acele cheltuieli care sunt legate direct sau indirect de fabricarea produselor obinute n perioada respectiv, indiferent de momentul efecturii lor.

Calcularea ct mai exact a costului produciei fabricate are la baz urmtoarele principii:

a) Determinarea obiectivului calculaiei, reprezint punctul de plecare n organizarea calculaiei i este delimitat prin elementul pentru care se efectueaz calculaia. Acesta difer n raport de particularitile i organizarea activitii care necesit calculaia resprectiv. Astfel, n sectorul produciei, obiectul calculaiei poate fi un produs sau grupa de produse, o lucrare, un serviciu, o comand, un loc de cheltuieli, producia n ansamblul ei.

Cunoaterea obiectului calculaiei are importan deosebit n scopul determinrii volumului cheltuielilor pe care le ocazioneaz o anumit entitate pentru care se calculeaz costul.

b) Alegerea metodei de calculaie, reprezentnd o problem cu implicaii deosebite n determinarea coninutului i indicatorilor care constituie obiecte de calculaie. Datorit marii diversiti a indicatorilor economico-financiari care se calculeaz n contabilitate i metodele de calculaie prin care se determin indicatorii n cauz sunt diferite. Astfel, pentru calculul costului produciei fabricate, de exemplu, se pot utiliza diverse metode n funcie de particularitile procesului tehnologic, al dotrilor tehnice de care dispune ntreprinderea, de coninutul costului unitar al produciei.

c) Principiul separrii cheltuielilor. Aplicarea acestui principiu presupune separarea cheltuielilor privind activitatea industrial de cheltuielile ocazionate de restul activitii desfurate de ntreprindere. Ca urmare acestui principiu, n costul produciei industriale nu se pot include acele cheltuieli care nu sunt legate de fabricarea sau desfacerea produciei, cum ar fi: cheltuielile privind executarea n regie a lucrrilor de investiii, care nu au legtur cu activitatea obinuit de producie a ntreprinderii; amortizarea i reparaiile cldirilor i altor fonduri fixe date n folosint gratuit (creelor, grdinielor de copii); cheltuielile privind ntreinerea i funcionarea cantinelor-restaurant; cheltuielile pentru uzanele de protocol la primirea unor delegai.

Potrivit acestui principiu nu pot fi incluse n costul produciei industriale nici cheltuielile legate de: ntreinerea ntreprinderilor sau a unor sectoare ale acesteia pe timpul ct se afl n conservare; prevenirea i lichidarea urmrilor calamitilor naturale, precum i pagubele cauzate de ele. De asemenea, nu pot fi cuprinse n costuri nici pierderile din anularea datoriilor cu termene de urmrire prescrise, pierderile din anularea debitorilor insolvabili, ele se trec n totalitate asupra rezultatelor finale ale ntreprinderii.

Nerespectarea acestui principiu determin denaturarea costului produciei i duce n unele cazuri (trecerea cheltuielilor de transport-aprovizionare privind materialele destinate produciei, asupra materialelor i prefabricatelor destinate lucrrilor de investiii) la ascunderea unor deficiene ale ntreprinderii.

d) Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Potrivit acestui principiu, includerea cheltuielilor de producie n costuri trebuie efectuat n perioada de gestiune atunci cnd are loc obinerea produselor, de care sunt legate independent de perioada cnd s-au efectuat aceste cheltuieli.

Lund ca principal criteriu de clasificare acest principiu, cheltuielile de producie se mpart n trei grupe: cheltuieli anticipate, cheltuieli ale perioadei curente i cheltuieli preliminate.

Cheltuielile anticipate sunt cele efectuate n perioada de gestiune care o precede pe aceea n care se fabric producia la care se refer ele. Din aceast grup fac parte:

chiriile pltite anticipat pentru mijloace fixe (utilaje, teren, cldiri) luate cu chirie;

costul abonamentelor la publicaiile periodice de specialitate pltite anticipat;

cheltuieli de ntreinere ale ntreprinderilor cu activitate sezonier n perioada cnd nu lucreaz.

Aceste cheltuieli se includ n costul produciei viitoare sub form de cote calculate pentru fiecare caz n parte n raport cu suma total, cu numrul perioadelor de gestiune care trebuie s le suporte i dac este cazul chiar cu efectul lor economic.

Cheltuieli curente sunt acelea care se efectueaz n perioada de gestiune, atunci cnd se fabric producia la care se refer. Majoritatea cheltuielilor de producie fac parte din categoria celor curente.

Cheltuielile preliminate sunt acelea care se includ n costul produciei din perioada curent pe calea constituirii de rezerve, dar care practic, se efectueaz n perioadele viitoare de gestiune suportndu-se din rezervele create. Din aceast categorie fac parte: preliminrile pentru reparaii capitale, revizii tehnice i reparaii curente la mijloace fixe, preliminrile pentru remedierea defeciunilor ivite la produsele finite n perioada de garanie.

Dei respect acest principiu, ntreprinderile includ n costul produciei din perioada de gestiune cnd au fost indentificate unele lipsuri i pierderi (pierderile totale de materii, materiale, producie neterminat, semifabricate din producia proprie i produse finite), constatat cu ocazia inventarierelor i care se ncadreaz n normele legal stabilite, precum i pierderile produsele rebutate n perioadele trecute.

Datorit inexistenei unui criteriu de delimitare a acestor pierderi n timp ele sunt incluse n costul produciei dintr-o perioad de gestiune dat, indiferent de cea n care s-au petrecut efectiv.

Nerespectarea principiului delimitrii n timp a cheltuielilor de producie lipsete calculaia de exactitate, mpiedicnd urmrirea dinamicii lor pe mai multe perioade de gestiune consecutive. Acest principiu este forma de manifestare n domeniul costurilor a principiului independenei exerciiului.

e) Principiul delimitrii cheltuielilor (de exploatare) n spaiu.Aplicarea acestui principiu presupune cunoaterea activitii curente a ntreprinderii care genereaz delimitarea cheltuielilor pe procesele care le-au generat i anumite: aprovizionare, fabricaie, desfacere i administraie. Ca urmare a acestei delimitri vom ntlni urmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli de aprovizionare, cheltuieli de fabricaie propriu-zise, cheltuieli de administraie i cheltuieli de desfacere.

n cazul cheltuielilor de fabricaie, delimitarea n spaiu se adncete, n primul rnd, la nivelul seciilor, fcndu-se distincie n acest sens ntre seciile de baz i seciile auxiliare, seciile de deservire i seciile neindustriale.

n cadrul seciilor, delimitarea cheltuielilor dup criteriul spaial, se adncete pe ateliere, linii tehnologice, centre de producie i de responsabilitate.

n acest scop se folosesc analiticele corespunztoare sectoarelor de cheltuieli n cadrul conturilor 921 Cheltuielile activitii de baz, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 922 Cheltuieleile activitii auxiliare i alte conturi din clasa 9.

f) Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuieli aferente produciei neterminate.

n metodolgia calculaiei costurilor, acest principiu este valabil pentru ntreprinderile a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad la alta.

Din punct de vedere al produciei neterminate, aceasta trebuie determinat mai nti calitativ i apoi valoric n conformitate cu acest principiu.

Este necesar aplicarea acestui principiu pentru determinarea cu exactitate a produciei neterminate, pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale produciei finite.

Subevaluarea produciei n curs de execuie majoreaz n mod nereal costul produciei finite i diminueaz beneficiul ntreprinderii pe respectiva perioad de gestiune; la rndul su supraevaluarea produciei neterminate duce la diminuarea artificial a costului produciei finite i deci la majorarea beneficiului, ceea ce presupune impozitarea unui profit nerealizat care poate duce n final la o situaie financiar critic a ntreprinderii.

Pe lng principiilile amintite se mai utilizeaz principiul documentrii sau al fundamentrii calculaiei pe documente justificative. Potrivit acestui principiu ntreaga calculaie trebuie s se bazeze pe documente justificative din care s rezulte consumurile productive exprimate cantitativ i valoric.

Specialitii n materie mai definesc i principiul delimitrii n timp a cheltuielilor i rezultatelor o transpunere a principiului independenei exerciiilor din contabilitatea financiar. El presupune ca fiecrei perioade de gestiune s se i se atribuie numai acea cot-parte de cheltuieli care se coreleaz prin efectul su cu rezultatul obinut.

Trebuie remarcat c ntre principiile contabilitii financiare i cele ale contabilitii de gestiune trebuie s existe o convergen total. Orice ntreprindere, ca entitate patrimonial este cunoscut n contabilitate n dou laturi:

latura global -caracterizat prin raporturile ntreprinderii cu ceilali ageni economici;

latura analitic -care se ocup de consecinele interne ale raporturilor externe, precum i cu evenimentele ce survin n interiorul ntreprinderii.

Aceste dou laturi in de aceeasi realitate economic, aceea a activitii ntreprinderii. n consecin principiile fundamentale ale evalurii i calculaiei costurilor i rezultatelor trebuie s fie aceleai.

Respectnd aceste principii, calculaia devine un instrument eficace de planificare i urmrire a cheltuielilor care compun costul produciei de influenare a lui n timp, n sensul reducerii datorit msurilor pe care le poate sugera.

2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul de producie

la S.C. Ind Complex CF-S.A. Constana

Organizarea contabilitii de gestiune a cheltuielilor de producie, este strns legat de necesitile calculaiei costurilor produciei obinute, ca unul dintre indicatorii sintetici de cea mai mare importan economic, prin care se reflect condiiile de desfurare