Cernea Ovidiu Rez Ro

  • Published on
    09-Nov-2015

  • View
    220

  • Download
    3

Embed Size (px)

Transcript

  • 1

    UNIVERSITATEA BABE BOLYAI CLUJ NAPOCA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I

    GESTIUNEA AFACERILOR

    CATEDRA DE CONTABILITATE I AUDIT

    AUDITUL EXTERN SURS DE INFORMAII SAU OGLIND A ACTIVITII

    AGENILOR ECONOMICI

    Conductor tiinific:

    Prof.univ.dr. Dumitru Mati Doctorand

    Ovidiu Vasile Cernea

    2013

  • 2

    CUPRINSUL REZUMATULUI TEZEI DE DOCTORAT

    CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT .............................................. 3

    INTRODUCERE ..................................................................................5

    METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE .............................. 10

    PREZENTAREA SINTETIC A CAPITOLELOR TEZEI DE

    DOCTORAT .. ....15

    CONCLUZII I PERSPECTIVE ALE CERCETRII .......................30

    REFERINE BIBLIOGRAFICE .........................................................40

  • 3

    CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT

    INTRODUCERE

    MOTIVAIA CERCETRII

    METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE

    STADIUL ACTUAL AL CUNOATERII

    CAPITOLUL 1

    GENEZA I EVOLUIA CONCEPTULUI DE AUDIT

    1.1 CONTEXTUL ISTORICO-CULTURAL AL APARIIEI I DEZVOLTRII

    CONCEPTULUI DE AUDIT FINANCIAR

    1.2 EVOLUII ALE CONCEPTULUI DE AUDIT FINANCIAR

    1.3 DILEME GENERATE DE DIVERSITATEA ABORDRILOR

    CONCEPTUALE ALE AUDITULUI FINANCIAR

    CAPITOLUL 2

    ROLUL AUDITULUI N ACTIVITATEA ECONOMIC

    2.1 RELAIA AUDITULUI FINANCIAR EXTERN CU AUDITUL INTERN

    2.2 RELAIA AUDITULUI EXTERN CU CONTROLUL INTERN

    2.3 RELAIA AUDITULUI EXTERN CU COMITETELE DE AUDIT

    2.4 ROLUL CENZORULUI N NOUL CONTEXT ECONOMIC

    2.5 ROLUL AUDITULUI N ASIGURAREA REPREZENTRII EXACTE A

    INFORMAIILOR FURNIZATE DE SITUAIILE FINANCIARE

    CAPITOLUL 3

    ETICA PROFESIONALA I AUDITUL FINANCIAR

    3.1 ETICA PROFESIONAL CONDIIE A PROFESIEI CONTABILE

    3.2 PRINCIPII I NORME DE CONDUIT ETIC I PROFESIONAL ALE

    AUDITORILOR FINANCIARI

    3.3 IMPLEMENTAREA PRINCIPIILOR AUDITULUI FINANCIAR IN ROMNIA

    3.4 ETICA PROFESIONAL DIN PERSPECTIVA ASIGURRII REPREZENTRII

    EXACTE A INFORMAIILOR FURNIZATE DE SITUAIILE FINANCIARE

  • 4

    CAPITOLUL 4

    AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE NTRE CERIN I NECESITATE

    4.1 AUDITUL EXTERN N CONDIIILE APLICRII STANDARDELOR

    INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR.

    4.2 PROBELE DE AUDIT ELEMENTE ESENIALE ALE AUDITULUI EXTERN

    4.3 PROCEDURI ANALITICE UTILIZATE N AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE

    4.4 APRECIEREA DE CTRE AUDITORUL EXTERN A ACTIVITII COMPANIEI

    AUDITATE

    4.5 ROLUL AUDITULUI FINANCIAR N DETECTAREA I PREVENIREA FRAUDELOR

    4.6 UTILITATEA RAPORTULUI DE AUDIT MODALITI DE NTELEGERE

    4.6.1 RELEVANTA INFORMAIILOR CONINUTE DE RAPORTUL DE AUDIT

    4.6.2 UTILITATEA INFORMAIILOR OFERITE DE RAPORTUL DE AUDIT N

    LUAREA DECIZIILOR

    4.6.3 PERSPECTIVELE PROFESIEI DE AUDITOR

    4.7 ROLUL GUVERNANEI CORPORATIVE N CRETERE CALITII

    INFORMAIILOR FURNIZATE DE AUDIT.

    CAPITOLUL 5

    PERCEPIA AUDITULUI FINANCIAR N ROMNIA STUDIU EMPIRIC

    5.1 ARGUMENTE N FAVOAREA ALEGERII TEMATICII DE CERCETARE

    5.2 FORMULAREA OBIECTIVELOR I DEZVOLTAREA IPOTEZELOR DE LUCRU

    5.3 JUSTIFICAREA EANTIOANELOR ALESE N REALIZAREA STUDIULUI

    5.4 ANALIZA REZULTATELOR OBINUTE N URMA STUDIULUI REALIZAT

    SINTEZA CONCLUZIILOR CERCETRILOR EFECTUATE

  • 5

    CUVINTE CHEIE

    Audit financiar, control intern, audit intern, audit extern, etic profesional, principii etice,

    guvernan corporativ, raionament profesional, caliti profesionale, standarde

    internaionale de audit, prag de semnificaie, riscul de audit, eantion, metode de

    determinare a riscului de audit, cod etic, factori cantitativi ai pragului de semnificaie,

    factori calitativi ai pragului de semnificaie, cenzor, auditor, audit statutar.

    INTRODUCERE

    Punctul de pornire al oricrui demers tiinific l reprezint nelegerea punctului

    de pornire a cercetrii i acceptarea faptului c rezultatele cercetrii tiinifice pot s aib

    sau nu rezultatele previzionate. Avnd n vedere acest fapt, suntem contieni de

    dificultatea temei alese, precum i de faptul c aceasta va suscita n continuare o serie de

    controverse. Acest lucru ne determin s fim cu att mai responsabili de valoarea cu care

    vom contribui la baza tiinific deja creat de ctre cei care au tratat n cercetrile

    anterioare subiectul att de controversat al auditului financiar extern. Orice cercetare

    realizat aduce un plus de informaie, un pas n plus pe scar performanei, oferind

    posibilitatea dezvoltrii perspectivei de cercetare.

    n acest moment al dezvoltrii economice, n care regulile economiei globalizate

    sunt n plin proces de redefinire, informaiile prezentate de ctre companii mediului

    economic, analitilor i investitorilor, publicului larg, dein un rol crucial n luarea

    deciziilor de ctre diversele persoane i instituii care vin n contact cu respectivele

    entiti economice. Necesitatea informrii devine din ce n ce mai stringent pe msur ce

    dezvoltarea economiei mondiale se ndreapt vertiginos spre o agregare a pieelor, a

    cererii i a concurenei economice. Acest fenomen conduce inevitabil la modificarea

    cerinelor privind modul de prezentare i structurare a informaiilor, accesul la informaii

    pertinente devenind cheia dezvoltrii sntoase a unei afaceri, iar de multe ori, cheia

    pentru a face fa cu succes condiiilor noi de pia aprute odat cu criza economic

    mondial.

  • 6

    Avnd n vedere acest context macroeconomic, cantitatea, dar mai ales calitatea

    informaiilor oferite de ctre diverii actori ai mediului economic, diverselor persoane i

    instituii cu care vin n contact, devine o condiie mai mult dect indispensabil pentru

    atingerea diferitelor obiective. Prin urmare, persoanelor implicate n elaborarea i

    supervizarea acestor informaii - auditorilor financiari (externi), le revine un rol esenial,

    acela de a asigura corectitudinea reflectrii n situaiile financiare a adevrului economic.

    Aceast activitate devine premis pentru asigurarea unor informaii financiare corecte,

    fidele, transparente i mai ales comparabile, pe baza crora s poat fi luat cea mai buna

    decizie economic posibil. Printre cei implicai n realizarea acestui deziderat, regsim

    mai multe categorii profesionale: contabili, auditori interni, manageri de companii, iar pe

    de alt parte organismele de reglementare i supervizare public, dar mai ales analitii

    financiari i auditorii financiari, a cror activitate reprezint elementul central al acestei

    lucrri.

    Prin demersul nostru tiinific ne propunem s continum cercetrile existente in

    domeniul auditului financiar (extern), rezumndu-ne la sfera activitii auditului i a

    importanei acestuia n activitatea decizional a principalilor actori ai mediului economic,

    precum i a publicului larg. Pentru a ajunge, ns, la acest punct este necesar studierea

    noiunii de audit financiar i a relaiilor acestuia cu o serie de activiti adiacente (audit

    intern, control intern, guvernan corporativ) ca i concept general, precum i dintr-o

    perspectiv multi profesional pentru a putea identifica elementele generale care definesc

    i caracterizeaz procesul de emitere a unor judeci profesionale.

    Necesitatea unor informaii relevante i fidele a existat dintotdeauna n sfera

    tuturor activitilor economice, sociale sau de orice alt natur, ns importana acestui

    proces a devenit evident n ultimul deceniu, odat cu scandalurile financiare n care au

    fost angrenate o serie de mari corporaii ncepnd cu anul 2001 (cazul Enron), 2002

    (World Com, Adelphia, Quest Communications, Global Crossing), i culminnd n 2008

    cu falimentul Lehman Brothers. Dup acest moment anunurile privind falimente ale unor

    companii importante au devenit un fenomen tot mai des ntlnit (Washington Mutual,

    CIT Group, General Motors, MF Global). Toate aceste evenimente au avut un puternic

    impact asupra pieei economice global, conturnd posibilitatea ca o parte din investitori

  • 7

    s i piard total ncrederea n managementul companiilor i in investiiile realizate de

    acestea.

    n acest context, rolul auditorilor n general, dar mai ales cel al auditorilor

    financiari devine unul foarte important, i anume acela de a oferi credibilitate

    informaiilor contabile, pentru asigurarea desfurrii unui proces decizional bazat pe

    informaii fidele, n vederea asigurrii funcionrii fluxurilor financiare de la nivelul

    pieelor de capital i a economiei n ansamblul su. O serie de autori arat faptul ca n

    lipsa unor informaii financiare certificate de ctre auditori, costul capitalurilor ar fi

    substanial mrit datorit riscurilor existente ceea ce s-ar reflecta n mod automat n

    scderea nivelului de trai n general (Wallman, 1995). n acelai timp cercettorii acestui

    domeniu arat c responsabilitatea auditorilor cu privire la detectarea fraudelor i a

    erorilor reprezint una din cele mai controversate probleme n audit, i un subiect amplu

    dezbtut n mass media (Gay et al, 1997).

    Pe de alt parte Comisia European a iniiat un amplu proces de

    consultarea ntre statele membre ale Uniunii Europene n ceea ce privete rolul auditului

    financiar n actualul climat economic, independena auditorilor, relevana informaiilor

    furnizate n raportul de audit, concentrarea pieei de audit din interiorul marilor firme de

    audit (Big Four) sau problemele legate de guvernarea corporativ. Exist studii care

    susin necesitatea auditului financiar i reglementrile sale de ctre organismele

    profesionale, avnd n vedere protecia utilizatorilor pe pieele de capital (Ricol, 2008) i

    (Humphrey i alii, 2009), Horomnea (2010).

    n ceea ce privete termenul de "decalaj ntre ateptri i de audit" sau

    expectation gap, exist studii care susin necesitatea educarea publicului cu privire la

    limitele de audit financiar (Fowzia, 2010) i (Porter, 2009). n Romnia, n ultima

    perioad, odat cu amplificarea crizei economice au aprut o serie de articole i studii n

    reviste de specialitate, care accentueaz importana muncii depuse de auditorii financiari,

    precum i relevana muncii lor pentru publicul larg. Amintim cteva dintre aceste:

    "Explorarea statistic a pieei de audit avnd ca scop aprecierea auditorului" (Jaba, Robu,

    2011) i se refer la relaia i efectul direct, pe care l are independena auditorului cu

    performana financiar a firmei de audit; "Auditorii financiari i guvernarea corporativ

    sub impactul crizei financiare" (Dobroeanu i alii, 2011), care trateaz rolul auditului

  • 8

    extern i a guvernrii corporative n asigurarea credibilitii raportului de audit al

    companiilor; "Dinamica percepiilor privind auditul extern sub impactul crizei financiare"

    (Dobroeanu i alii, 2011) un studiu empiric despre degradarea percepiilor unui grup de

    studeni referitor la "decalajul ntre ateptri i audit "nainte i dup nceperea crizei

    financiare.

    Majoritatea deciziilor economice au la baza informaii de natura financiar i

    nefinanciar. Dar, n calitate de decident, a avea informaii la momentul oportun nu

    reprezint totul. Aceste informaii trebuie s conin o serie de elemente care s confere

    utilizatorului un grad ct mai ridicat de ncredere n calitatea acestora. Aici intervine

    profesionistul contabil, care poate satisface o astfel de cerere. Din ce motive apare

    aceasta cerere?

    Rolul i relevana informaiilor oferite de auditori publicului larg prin intermediul

    raportului de audit reprezint o tem controversat care, n ultimii ani, a generat multe

    discuii n rndul specialitilor n domeniu i al analitilor financiari. Odat cu

    schimbrile economice cauzate de criza mondial, riscurile la care utilizatorii

    informaiilor furnizate de auditori au crescut i s-au diversificat considerabil. Tendina

    entitilor economice de a cosmetiza rezultatele obinute i de a prezenta o imagine

    denaturat a situaiilor financiare, contribuie i ea la ngreunarea activitii auditorilor n

    vederea obinerii unei asigurri rezonabile. Aceste atitudini regretabile au la baz dorina

    exacerbat de mbogire, ignorarea managementului riscurilor, neglijarea recomandrilor

    auditorilor i acapararea unui teritoriu financiar ct mai extins (Horomnea, 2010).

    Reacia organismelor profesionale din ntreaga lume la acest spectacol economic

    nefericit a constat n modificarea reglementrilor i a standardelor existente n vederea

    evitrii perturbaiilor economice viitoare. Cu toate acestea, standardele profesionale pot fi

    considerate n continuare ca avnd un caracter general, auditorilor oferindu-li-se

    libertatea de a lua decizii i a emite opinii conform raionamentului profesional.

    Relaiile oricrei entiti economico sociale cu mediul economic determin

    apariia unor nevoi informaionale deosebite, ale cror principale caracteristici sunt

    relevana i pertinena. n primul rnd, pentru c activitatea unei companii este

    complicat i presupune tranzacii numeroase, de aceea culegerea i prelucrarea unor date

  • 9

    pertinente i autentice cu privire la activitatea economic a companiei reprezint factorul

    esenial pentru atingerea obiectivelor serviciului/compartimentului, i n final al firmei.

    n al doilea rnd utilizatorii acestor informaii sunt oarecum izolai n timp i

    spaiu de nregistrrile contabile i lipsii de experiena profesionitilor din acest

    domeniu, de multe ori utilizatorii acestor informaii nedeinnd cunotine de specialitate

    in domeniul analizat.

    n al treilea rnd, (nu neaprat ultimul) consecinele deciziilor luate de manageri,

    n funcie de mrimea i statutul ntreprinderii, se pot dovedi de o importan economic

    i/sau politico strategic considerabil.

    ntr-o lume i o economie n care raportul de audit a devenit un element

    obligatoriu n luarea oricrei decizii (obligatoriu pentru bnci, societi listate la burs ori

    n cazul altor situaii prevzute de lege) calitatea i pertinena raportului de audit devine

    unul din elementele eseniale n dezvoltarea economic i social att la nivel naional,

    dar i la nivel macroeconomic. Dac la acestea adugm aspectele de natur etic,

    respectiv cele financiare (costuri semnificative de cele mai multe ori) implicate de

    activitatea de audit, putem nelege de ce auditul financiar a devenit un termen att de des

    discutat i comentat. Auditul financiar i analiza rezultatelor furnizate de acesta nu a gsit

    nc un cmp prea larg de aciune n planul naional, dei o asemenea carte de vizit

    (raportul de audit favorabil) poate facilita calea spre noi oportuniti de afaceri, carte de

    vizit fr de care o companie, mai ales n mediul economic internaional. Aceasta, cu

    att mai mult dac certificatul de garanie, de bun purtare provine de la una dintre

    marile companii internaionale specializate.

    Cunoaterea percepiei emitenilor raportului de audit i a utilizatorilor acestora

    informaii a reprezentat obiectivul studiului din ultimul capitol al lucrrii. Prin aplicarea

    unui chestionar, am urmrit testarea consensului dintre deciziile percepiile auditorilor

    romni, respectiv a publicului larg, privind relevana informaiilor coninute respectiv

    utilitatea raportului de audit. Ipotezele formulate cuprind o selecie a factorilor pe care am

    dorit s i testm, aceast selecie fiind necesar ntruct literatura de specialitate prezint

    un numr mare de elemente a cror validare printr-un singur studiu ar fi fost practic

    imposibil. Rezultatele studiului din capitolul cinci sunt, pe...