Classificação de contasosvaldomarques.gmembers.com.br/wp-content/uploads/sites/1664/2… · Ordem de classificação das contas Lei 6404/64, Art. 178, § 1º No ativo, as contas

Prof.: Osvaldo Marques

DISCIPLINAS :

Teoria da Contabilidade

Prof. Osvaldo Marques 1

Classificação de contas

Conteúdo programado Classificação de contas patrimoniais;

Classificação de contas de resultado.

Prof. Osvaldo Marques

Unidade 3 – Classificação de contas

Frase do dia!

3Prof. Osvaldo Marques

Alguns estão solteiros. Alguns estão casados e esperaram 10 anos para ter um filho, e outros

tiveram um filho depois de um ano de casados. Alguns se formaram aos 22 anos, e

esperaram 5 anos para conseguir um bom emprego. Outros se formaram aos 27 anos e

encontraram o emprego de seus sonhos imediatamente! Alguns se tornaram presidentes de

grandes empresas aos 25 anos e morreram aos 50, enquanto outros se tornaram presidentes

aos 50, e viveram até os 90. Cada um trabalha com seu próprio “fuso horário”. As pessoas

conseguem lidar com situações apenas de acordo com seu próprio tempo. Trabalhe com o

seu próprio tempo. Seus colegas, amigos, e conhecidos mais jovem podem parecer estar “a

frete” de você, e outros podem parecer estar “atrás”. Não os inveje, nem zombe deles. Estão

em seu próprio tempo. E você está no seu! Segure firme, seja forte, e seja verdadeiro consigo

mesmo. Tudo irá conspirar ao seu favor. Você não está atrasado, nem adiantado, você está

exatamente na hora certa.

Sri Sri Ravi Shankar

As demonstrações contábeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, pormeio do grupamento dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas características econômicas.

Essas classes amplas são denominadas de elementos das demonstrações contábeis.

Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balançopatrimonial são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido.

Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho na demonstração do resultado sãoas receitas e as despesas.



A apresentação desses elementos no balanço patrimonial e nademonstração do resultado envolve um processo de subclassificação.

Ex:

1. Caixa e Equivalente de Caixa

1.1 Caixa

1.2 Banco

1.3 Aplicação Financeira



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Classificação de contas Modelo: Principais contas cobradas em prova Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa e equivalente de caixa Fornecedor Caixa Contas a pagar Banco Salários a pagar Aplicações Financeira Impostos a recolher

Invest. em coligadas/controladas com liquidez imediata Adiantamento de clientes

Invest. em coligadas/controladas com liquidez diária Duplicata desconta Clientes Dividendos (-) PCLD Financiamento

Ativo Biológico (-) Juros a apropriar Estoque Passivo Não Circulante Impostos a Recuperar Financiamento Adiantamento a Fornecedor (-) Juros a apropriar Adiantamento de salário Patrimônio LíquidoDespesa Antecipada Capital Social Ativo Não Circulante (-) Capital a IntegralizarRealizável a Longo prazoClientes (-) Ações em tesouraria

Investimentos (-) Prejuízo acumulado Imobilizado Reserva legal (-) Depreciação acumulada Reserva de capital Intangível Reserva estatutária (-) Amortização acumulada Reserva de Contingência

Ativo (Conceito Atual)

É um recurso controlado pela entidadecomo resultado de eventos passados e doqual se espera que fluam futurosbenefícios econômicos para a entidade;

O benefício econômico futuro incorporadoa um ativo é o seu potencial em contribuir,direta ou indiretamente, para o fluxo decaixa ou equivalentes de caixa para aentidade.



Ativo

Conjunto

de bem e

direitos

Passivo

Conjunto

de

Obrigações

PL

Diferença

entre ativos

e passivos

O benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial emcontribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixapara a entidade.



Benefício direto: Compra de estoque, material para revenda. Irá gerabenefícios diretos pela venda do material que irá gerarreceita.

Benefício indireto:Compra de um aparelho de ar-condicionado para uso naoperação.Perceba que o aparece não vai gerar o faturamento, mas irácontribuir para a geração do faturamento indiretamente.


Os benefícios econômicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para aentidade de diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser:

(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção debens ou na prestação de serviços a serem vendidos pela entidade;(b) trocado por outros ativos;(c) usado para liquidar um passivo; ou(d) distribuído aos proprietários da entidade.



Ordem de classificação das contas Lei 6404/64, Art. 178, § 1º

No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

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O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios:1. Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo

operacional da entidade;2. Está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;3. Espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou

Classificação das contasNo Balanço Patrimonial, a entidade deveclassificar os ativos como Ativo Circulante e NãoCirculante e os passivos como Passivo Circulante eNão Circulante.

Ativo

Circulante

Não circulante

Passivo

Circulante

Não circulante

Composição do Ativo Circulante

1. Caixa e equivalente de caixa

1.1 Caixa/Banco: compreende numerário em espécie e depósitos bancáriosdisponíveis.

1.2 Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de altaliquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa eque estão

sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.

1.3 Aplicações financeiras: um investimento normalmente qualifica-se comoequivalente de caixa somente quando tem vencimento de curto prazo, porexemplo, três meses ou menos, a contar da data da aquisição.



Composição do Ativo Circulante

1. Caixa e equivalente de caixa

1.3 Aplicações financeiras:



Pegadinha ...Cuidado com as contas de investimentos!!!!Via de regra as contas de investimento são classificadas no ativo não circulante, na conta de“Investimentos”, porém se a conta tiver a palavra chave “liquidez diária” e “Liquidez imediata” a contapassará a ser classificada no ativo circulante!!

Exemplo:Invest. em coligadas/controladas com liquidez imediataInvest. em coligadas/controladas com liquidez diária

EstoqueO custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisição, transformação eoutros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e condição de consumo ouvenda.

Estoques são ativos:(a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;

(b) em processo de produção para venda; ou

(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no

processo de produção ou na prestação de serviços.



Contas a receber:

São resultados de vendas realizadas pela empresa no qual a formade pagamento acordada dentre as parte foi o recebimentoparcelado, seja em cartão de crédito, boleto bancário, notapromissória ou qualquer outro título de crédito com vencimentofuturo.



(-) PCLD Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa



Contas retificadora de cliente;

Deve ser feita a estimativa deperdas em contas a receberrelacionadas ao valor que representaa incerteza quanto ao recebimento.

Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos.



Ativo Biológico Estoque

Impostos a recuperar:Também chamado de impostos a compensar, nela são registradas operações no qual aempresa terá o direito de compensar valores de impostos quando a mesma for efetuaroperações de compra de mercadoria, por exemplo.



IPI a compensar ICMS a recuperar IRRF a compensar PIS a recuperar COFINS a Recuperar

Impostos a recuperar

Adiantamento a fornecedor:Essa conta é utilizada quando a empresa realizada o pagamento de formaantecipada referente a contratação de um serviço ou compra de mercadora, semque o produto ou serviço tenha sido entregue.



Adiantamento de salário:Essa conta é utilizada quando o empregador decide por realizar o pagamento do saláriodo seu funcionário de forma total ou em partes de maneira antecipada a data devencimento da obrigação. Dessa forma, o empregador terá o direito de descontar dovalor devido, na data do vencimento, a parte paga de forma antecipada.

Despesa antecipada:Essa conta é utilizada quando a empresa contrata um serviço hoje, porém o mesmovai gerar benefícios econômicos futuros por vários períodos.

A contratação pode ser feita com pagamento à vista ou a prazo, isso não vai interferir,na classificação da operação, será “despesa antecipada” no “ativo circulante” damesma forma.

Essa operação será uma despesa ao longo do tempo, deve-se apropriar o valorclassificado no resultado pelo período no qual irá gerar benefícios econômicosfuturos.



Ativo não circulante

Realizável a longo prazoSão contas a receber que excedem o prazo de recebimento de um ciclo operacional;

InvestimentosNo grupo Investimentos são classificadas as participações e aplicações financeiras de caráter permanente, como objetivo de gerar rendimentos para a empresa de forma que esses bens e direitos não sejam destinados àmanutenção das atividades normais da companhia.

Segundo o inciso III do artigo 179 da Lei 6.404/76, as contas do grupo Investimentos serão classificadas daseguinte forma:

As participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis noativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.




• Imobilizadoa) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, oupara fins administrativos; e

(b) se espera utilizar por mais de um período.

Ao determinar a existência do ativo, o direito de propriedade não é essencial.

Assim, por exemplo, um

imóvel objeto de arrendamento mercantil será um ativo, caso a entidade controle os benefícios econômicosque são esperados que fluam da propriedade.

(-) Depreciação acumulada:Conta retificadora “(-)”

É o registro da contrapartida do registro de despesa da alocação sistemática do valor depreciável de um ativo aolongo da sua vida útil.




• Reservas naturaisSão bens que no qual a sua exploração é feita em meios que possuem recursos minerais ouflorestais.

(-) Exaustão acumuladaConta retificadora “(-)”

É a contrapartida do registro de despesa com a alocação sistemática do valor de exaustão deativo imobilizado ao longo da sua vida útil.




• Intangívelé um ativo não monetário identificável sem substância física.

(-) Amortização acumuladaConta retificadora “(-)”

É a contrapartida do registro de despesa com a alocação sistemática do valor amortizável deativo intangível ao longo da sua vida útil.



Resumo



Ativo Biológico

Estoque Investimento Imobilizado

Ser vivoMaterial

para revenda

Valorização do capital

próprio

Intangível

Uso na operação

Sem substância física

Uso na operação

com substância física

Passivo é uma obrigação presente daentidade, derivada de eventospassados, cuja liquidação se esperaque resulte na saída de recursos daentidade capazes de gerar benefícioseconômicos.



Ativo

Conjunto

de bem e

direitos

Passivo

Conjunto

de

Obrigações

PL

Diferença

entre ativos

e passivosAs obrigações podem serlegalmente exigíveis emconsequência de contrato ou deexigências estatutárias

A liquidação de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de:

• (a) pagamento em caixa;

• (b) transferência de outros ativos;

• (c) prestação de serviços;

• (d) substituição da obrigação por outra; ou

• (e) conversão da obrigação em item do patrimônio líquido.



Exemplo de passivosFornecedores:Compra de mercadoria a prazo para revenda

Salários a pagar:Registro da obrigação de pagamento da folha de pagamento.

Contas a pagar:Registro de obrigações de uma forma genérica, qualquer obrigação a pagar pode serclassificada em Contas a pagar

Impostos a recolher:Também chamado de impostos de pagar, é o registro de uma obrigação derecolhimento/pagamento de impostos proveniente na venda de mercadoria ouprestação de serviço:



Exemplo de passivosAditamento de clientes:

Registro do recebimento de um pagamento recebido de forma antecipada à prestação de serviço ou venda de mercadoria. Momento no qual ainda não é possível reconhecer a receita da operação.

Duplicata descontada

Operação realizada quando a empresa desconta (antecipa) o valor de um título, junto ao banco. O motivo pelo qual ela deve ser classificada como passivo é porque o banco não assume o risco da operação, caso o cliente não efetue o pagamento do título antecipado junto ao banco, o banco que iria receber o valor total do título irá compra da empresa que fez a antecipação.



Exemplo de passivosDividendosRealização do pagamento aos ´sócios da empresa referente a participação dos lucro gerados pela empresa.

Aditamento de clientes:Registro do recebimento de um pagamento recebido de forma antecipada à prestação de serviço ou venda demercadoria. Momento no qual ainda não é possível reconhecer a receita da operação.

Duplicata descontadaOperação realizada quando a empresa desconta (antecipa) o valor de um título, junto ao banco. O motivo peloqual ela deve ser classificada como passivo é porque o banco não assume o risco da operação, caso o clientenão efetue o pagamento do título antecipado junto ao banco, o banco que iria receber o valor total do título irácompra da empresa que fez a antecipação.



Exemplo de passivosEmpréstimoRecurso financeiro conseguido pelo banco sem que haja uma destinação específica para o dinheiro emprestadopelo banco.

FinanciamentoRecurso financeiro conseguido pelo banco com uma destinação específica para o dinheiro emprestado pelobanco.

(-) Juros a apropriarConta retificadora de empréstimo/financiamento onde serão apropriados os juros da operação bancáriarealizada com o banco.



Patrimônio líquido é ointeresse residual nos ativos daentidade depois de deduzidostodos os seus passivos.



Ativo

Conjunto

de bem e

direitos

Passivo

Conjunto

de

Obrigações

PL

Diferença

entre ativos

e passivos

Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

Lei 6.404/76

Art. 178. ...

III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).





Capital Social: Lei 6.404/76 Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.

Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.

(-) Capital a Integralizar Conta retificadora da conta de capital a Integralizar, representa a promessa de integralização do capital social por parte dos sócios.



(-) Ações em tesourariaConta retificadora do PLRepresentam as ações da companhia que são adquiridas pela própria sociedade (podem ser quotas, no caso das sociedades limitadas). Ocorre quando a empresa lança suas ações para compra no mercado, porém as meses são negociadas abaixo do preço esperado, nesse caso para conter os prejuízos a empresa compra suas próprias ações deixando-as guardadas para serem lançadas a venda posteriormente.



(-) Prejuízos acumulado Após a empresa encerar o seu resultado apresentado na DRE (Demonstração do Resultado do Exercício, o mesmo será transportado para o Patrimônio Líquido, quando esse resultado é negativo o mesmo é denominado de prejuízo acumulado.

Reserva legal

Lei 6.404/76 Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados,antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de20% (vinte por cento) do capital social.

§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldodessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.

§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderáser utilizada para compensar prejuízos ou

aumentar o capital.



Reserva de capitalAs Reservas de Capital são constituídas de valores recebidos pela companhia e que não transitampelo Resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforço de seu capital, semterem como contrapartidas qualquer esforço da empresa em termos de entrega de bens ou deprestação de serviços.

Constam como tais reservas o ágio na emissão de ações, a alienação de partes beneficiárias e debônus de subscrição. Essas são transações de capital com os sócios.



Ágio na emissão de ações Alienação de Partes beneficiarias Bônus de subscrição

São valores mobiliários queasseguram ao seu titular direito decrédito sobre a sociedade anônimaemissora, tendo direito departicipação nos lucros desta.

Os bônus de subscrição são títulosoferecidos por uma companhia decapital aberto, que conferem a seusacionistas o direito de adquirirnovas ações emitidas pela empresa.

Ágio é quando o valor pago na

compra de ações é maio em

relação ao seu valor de face.

Reserva EstatutáriaArt. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:

I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serãodestinados à sua constituição; e

III - estabeleça o limite máximo da reserva.



Reservas para ContingênciasArt. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar partedo lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, adiminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.

§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista ejustificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva.

§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificarama sua constituição ou em que ocorrer a perda.





Classificação de Contas de resultado

RECEITA DE VENDAS Para fins de elaboração das DC’s(-) Impostos sobre a venda, (-) Abatimentos e Desconto incondicionais(-) Devoluções= RECEITA LÍQUIDA Para fins de publicação das DC’s

(-) CMV = LUCRO BRUTO(-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Administrativas

SalárioEnergia Água Telefone

(-) Despesas com Vendas ComissõesBonificações

= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO

(+/-) RESULTADO FINANCEIRO (+) Receitas Financeiras

Desconto objeto(-) Despesas Financeiras

Desconto concedido(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

= RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesa com Contribuição Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (* )= RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO

(*) Se a empresa for optante pelo Regime de Apuração Lucro Real



Os elementos de receitas e despesas são definidos como segue:

Receitas são aumentos nos benefícioseconômicos durante o período contábil,sob a forma da entrada de recursos ou doaumento de ativos ou diminuição depassivos, que resultam em aumentos dopatrimônio líquido, e que não estejamrelacionados com a contribuição dosdetentores dos instrumentospatrimoniais.

Despesas são decréscimos nos benefícioseconômicos durante o período contábil,sob a forma da saída de recursos ou daredução de ativos ou assunção depassivos, que resultam em decréscimo dopatrimônio líquido, e que não estejamrelacionados com distribuições aosdetentores dos instrumentospatrimoniais.

Prof. Osvaldo Marques 42

Um item que se enquadre na definição de um elemento deve serreconhecido se:

(a) for provável que algum benefício econômico futuro associado aoitem flua para a entidade ou flua da entidade; e

(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado comconfiabilidade



Como isso tudo cai em prova??

Estrutura Conceitual Básica

Resolução de questões na aula no dia 26.03.2019!!

OBRIGADO PELA ATENÇÃO!

44Prof. Osvaldo Marques

Prof. Osvaldo MarquesCONTATOS (85) OI 9 8678.8291* [email protected]

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