27
7/23/2019 Completare Curs Audit 2014 http://slidepdf.com/reader/full/completare-curs-audit-2014 1/27 AUDIT Prof.univ.dr. Aurelia Ştefănescu

Completare Curs Audit 2014

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 127

AUDIT

Profunivdr Aurelia Ştefănescu

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 227

Controlul intern

Concept

Elemente fundamentale

Rol

Obiectivele controlului intern

Evaluarea controlului intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 327

Controlul internConcept

Procesul conceput implementat şi menţ inut de către persoanele icircnsprcinate cu guvernanţ a conducere şi alte categorii de personal cuscopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind icircndeplinireaobiectivelor unei entităţ i cu privire la credibilitatea raportăriifinanciare eficienţ a şi eficacitatea operaţ iunilor şi conformitatea cu

reglementările aplicabile Proces continuu prin care se oferă o asigurare rezonabilă asupra

realizării următoarelor obiective Desfăşurarea activităţilor icircn condiţii de eficienţă şi eficacitate

Oferirea de informaţii credibile relevante complete şi oportuneutilizatorilor interni implicaţi icircn luarea deciziilor dar şi celor externi

Asigurarea conformităţii activităţilor entităţilor cu cadrul legal politicile şiprocedurile proprii983086

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427

Controlul internElemente fundamentale

Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi

răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor

Competen ţ a şi integritate personalului

Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527

Controlul internRol

Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante

Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale

Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament

contabil

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor

financiare(2)

Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)

Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte

resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că

icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia

cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii

Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate

Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 2: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 227

Controlul intern

Concept

Elemente fundamentale

Rol

Obiectivele controlului intern

Evaluarea controlului intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 327

Controlul internConcept

Procesul conceput implementat şi menţ inut de către persoanele icircnsprcinate cu guvernanţ a conducere şi alte categorii de personal cuscopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind icircndeplinireaobiectivelor unei entităţ i cu privire la credibilitatea raportăriifinanciare eficienţ a şi eficacitatea operaţ iunilor şi conformitatea cu

reglementările aplicabile Proces continuu prin care se oferă o asigurare rezonabilă asupra

realizării următoarelor obiective Desfăşurarea activităţilor icircn condiţii de eficienţă şi eficacitate

Oferirea de informaţii credibile relevante complete şi oportuneutilizatorilor interni implicaţi icircn luarea deciziilor dar şi celor externi

Asigurarea conformităţii activităţilor entităţilor cu cadrul legal politicile şiprocedurile proprii983086

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427

Controlul internElemente fundamentale

Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi

răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor

Competen ţ a şi integritate personalului

Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527

Controlul internRol

Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante

Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale

Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament

contabil

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor

financiare(2)

Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)

Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte

resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că

icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia

cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii

Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate

Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 3: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 327

Controlul internConcept

Procesul conceput implementat şi menţ inut de către persoanele icircnsprcinate cu guvernanţ a conducere şi alte categorii de personal cuscopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind icircndeplinireaobiectivelor unei entităţ i cu privire la credibilitatea raportăriifinanciare eficienţ a şi eficacitatea operaţ iunilor şi conformitatea cu

reglementările aplicabile Proces continuu prin care se oferă o asigurare rezonabilă asupra

realizării următoarelor obiective Desfăşurarea activităţilor icircn condiţii de eficienţă şi eficacitate

Oferirea de informaţii credibile relevante complete şi oportuneutilizatorilor interni implicaţi icircn luarea deciziilor dar şi celor externi

Asigurarea conformităţii activităţilor entităţilor cu cadrul legal politicile şiprocedurile proprii983086

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427

Controlul internElemente fundamentale

Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi

răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor

Competen ţ a şi integritate personalului

Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527

Controlul internRol

Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante

Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale

Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament

contabil

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor

financiare(2)

Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)

Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte

resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că

icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia

cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii

Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate

Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 4: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427

Controlul internElemente fundamentale

Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi

răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor

Competen ţ a şi integritate personalului

Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527

Controlul internRol

Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante

Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale

Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament

contabil

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor

financiare(2)

Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)

Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte

resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că

icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia

cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii

Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate

Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 5: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527

Controlul internRol

Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante

Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale

Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament

contabil

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor

financiare(2)

Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)

Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte

resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că

icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia

cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii

Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate

Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 6: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor

financiare(2)

Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)

Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte

resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că

icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia

cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii

Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate

Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 7: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte

resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că

icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia

cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii

Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate

Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 8: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827

Controlul internObiectivele controlului intern

Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere

care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte

destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor

Obiectivele de conformitate

asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 9: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927

Controlul internObiectivele controlului intern

Protejarea activelor entităţ ii (1)

Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte

documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii

responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 10: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de

conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare

Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr

deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin

Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 11: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127

Controlul internObiectivele controlului intern

Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)

Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii

Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să

urmărească aplicarea lor

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 12: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227

Controlul internObiectivele controlului intern

Promovarea eficacităţii exploatării(4)

Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr

situaţ iile financiare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 13: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327

Controlul internEvaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor

Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv

efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui

control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 14: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc

Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de

către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri

Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare

Chestionarul de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 15: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Chestionarul de control intern

CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini

CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară

activitatea

CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces

CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 16: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire

Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare

Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura

că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)

Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 17: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727

Controlul internEvaluarea controlului intern

Etape

Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor

Raportul privind controlul intern

Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 18: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827

Controlul intern

Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate

preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun

rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre

deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 19: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927

Controlul intern

Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise

Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu

guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra

situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant

pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de

proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern

Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 20: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027

Controlul intern

Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente

fiecărei deficienţe icircn controlul intern

Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale

deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 21: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127

Auditul internConcept

O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn

ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd

propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)

Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi

eficacităţii controlului intern (ISA)

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 22: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227

Auditul internObiective

Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de

icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr

revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)

Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 23: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327

Auditul internObiective

Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin

identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor

de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind

icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a

informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 24: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427

Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i

icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată

corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii

interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate

Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 25: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527

Auditul internAudit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind

icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern

Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii

Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat

Proces continuu

Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii

Implică icircntreaga entitate

Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 26: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627

Bibliografie

Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed

CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit

financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC

Page 27: Completare Curs Audit 2014

7232019 Completare Curs Audit 2014

httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727

VĂ MULŢUMESC