Matricule : 6.188.038

COMPTABILITE GENERALE,

PRINCIPES ET FONDEMENTS

Bernard PIRON

1ère année Bachelier en comptabilité

rue Hazinelle 2 – 4000 LIEGE www.eci-liege.info 04/221 37 86 contact@eci-liege.info

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COMPTABILITE GENERALE, PRINCIPES ET FONDEMENTS

PLAN DU COURS 1. Le bilan

2. Les comptes de bilan

3. Les livres comptables

4. Les comptes de gestion ou de résultat

5. Influence de la TVA sur la comptabilité

6. Obligations en matière de tenue des comptes

7. Le résultat d’exploitation et les variations de stocks

8. Ristournes, remises, rabais, escomptes

9. Les compléments de facture

10. Les factures et les produits à recevoir

11. Les paiements

12. Les effets de commerce

13. La tenue des stocks

14. Les amortissements

15. Les réductions de valeur

16. Les rémunérations

17. Les provisions pour risques et charges

18. Les emballages

19. Les acomptes

20. Les relations de l’exploitant avec l’entreprise individuelle

21. Les autres charges et produits d’exploitation

22. Les charges et les produits financiers

23. Les comptes de régularisation

24. Le travail de fin d'exercice

25. L'impôt sur le résultat

26. Affectations et prélèvements

Notions de comptabilité simplifiée

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COMPTABILITE GENERALE, PRINCIPES ET FONDEMENTS

1) Le bilan

DEFINITION DU BILAN

Le bilan est un tableau, à deux volets arithmétiquement équilibré représentant la synthèse des avoirs et des dettes

de l’entreprise à un moment donné. Il est établi au moins une fois par an, souvent le

Les rubriques de l’actif sont classées dans un ordre de

Les rubriques du passif sont classées dans un ordre

Il existe une présentation légale du bilan qui attribue aux rubriques et aux sous-rubriques des chiffres et des lettres

précises voir annexe ci-jointe.

EXERCICE sur la présentation du bilan selon le schéma légal

Le 1er janvier lors de sa création l’entreprise LEBLANC présente les ressources suivantes :

- Capital 74.360 E..

- Emprunt de 50.000 E à la BBL remboursable dans 10 ans.

- Dette de 12.300 E envers le fournisseur Dupont remboursable dans 15 mois

- Dette de 7440 E envers la SGB remboursable dans 4 mois.

- Facture de 4950 E envers le fournisseur Legros payable dans les 2 mois

L’entreprise LEBLANC utilise comme suit ses ressources :

- achat d’un immeuble pour 61.970 E;

- achat d’un camion pour 50.000 E;

- achat de mobilier pour 7430 E ;

- marchandises pour 17.350 E ;

- dépôt sur le compte courant bancaire 7440 E ;

- dépôt en caisse de 4860 E

2) Les comptes de bilan

L’EXERCICE COMPTABLE

A la création de l’entreprise, les emplois et les ressources sont classées dans un premier bilan:

le bilan initial (bilan d’ouverture).

L’entreprise commence alors ses activités (acheter des marchandises, les vendre; virer de l’argent de la caisse vers

la banque,...). A un moment donné (au plus tard au bout d’un an), il s’agit de faire le point sur les emplois (ACTIF)

et les ressources (PASSIF) de l’entreprise: on dresse alors le bilan de clôture (le plus souvent le 31/12).

La période comprise entre le bilan d’ouverture et le bilan de clôture s’appelle l’exercice comptable.

Toutes les opérations de l’exercice comptable doivent être soigneusement enregistrées pour pouvoir dresser le bilan

de clôture.

Pour ce faire on utilisera des comptes (ou fiches) pour chaque emploi et chaque ressource en particulier.

LES COMPTES

Certains comptes représentent des valeurs ACTIVES : les comptes d’actif; ex.:

d’autres représentent des valeurs PASSIVES : les comptes de passif;

ex.:

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BILAN APRÈS RÉPARTITION

Ann. Codes Exercice Exercice précédent

ACTIF

FRAIS D’ÉTABLISSEMENT .................................... 6.1 20 .................................. .................................

ACTIFS IMMOBILISÉS .......................................... 21/28 .................................. .................................

Immobilisations incorporelles ..................................................... 6.2 21 .................................. .................................

Immobilisations corporelles ........................................................ 6.3 22/27 .................................. .................................

Terrains et constructions .......................................................... 22 ................................. .................................

Installations, machines et outillage .......................................... 23 ................................. .................................

Mobilier et matériel roulant ..................................................... 24 ................................. .................................

Location-financement et droits similaires ................................ 25 ................................. .................................

Autres immobilisations corporelles ......................................... 26 ................................. .................................

Immobilisations en cours et acomptes versés .......................... 27 ................................. .................................

Immobilisations financières ........................................................

6.4/

6.5.1 28 .................................. .................................

Entreprises liées ....................................................................... 6.15 280/1 ................................. .................................

Participations ..................................................................... 280 ................................. ..................................

Créances ............................................................................ 281 ................................. ..................................

Entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation ... 6.15 282/3 ................................. .................................

Participations ..................................................................... 282 ................................. ..................................

Créances ............................................................................ 283 ................................. ..................................

Autres immobilisations financières ......................................... 284/8 ................................. .................................

Actions et parts .................................................................. 284 ................................. ..................................

ACTIFS CIRCULANTS............................................ 29/58 .................................. .................................

Créances à plus d’un an .............................................................. 29 .................................. .................................

Créances commerciales ........................................................... 290 ................................. .................................

Autres créances ........................................................................ 291 ................................. .................................

Stocks et commandes en cours d’exécution ............................... 3 .................................. .................................

Stocks ...................................................................................... 30/36 ................................. .................................

Approvisionnements .......................................................... 30/31 ................................. ..................................

En-cours de fabrication ..................................................... 32 ................................. ..................................

Produits finis ..................................................................... 33 ................................. ..................................

Marchandises ..................................................................... 34 ................................. ..................................

Immeubles destinés à la vente ........................................... 35 ................................. ..................................

Acomptes versés ................................................................ 36 ................................. ..................................

Commandes en cours d’exécution ........................................... 37 ................................. .................................

Créances à un an au plus ............................................................. 40/41 .................................. .................................

Créances commerciales ........................................................... 40 ................................. .................................

Autres créances ........................................................................ 41 ................................. .................................

Placements de trésorerie..............................................................

6.5.1/6

.6 50/53 .................................. .................................

Actions propres ........................................................................ 50 ................................. .................................

Autres placements ................................................................... 51/53 ................................. .................................

Valeurs disponibles ...................................................................... 54/58 .................................. .................................

Comptes de régularisation .......................................................... 6.6 490/1 .................................. .................................

TOTAL DE L’ACTIF ................................................................. 20/58

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PASSIF

CAPITAUX PROPRES ............................................. 10/15 .................................. .................................

Capital .......................................................................................... 6.7.1 10 .................................. .................................

Capital souscrit ....................................................................... 100 ................................. .................................

Capital non appelé ................................................................... 101 ................................. .................................

Primes d’émission ........................................................................ 11 .................................. .................................

Plus-values de réévaluation ......................................................... 12 .................................. .................................

Réserves ........................................................................................ 13 .................................. .................................

Réserve légale .......................................................................... 130 ................................. .................................

Réserves indisponibles ............................................................ 131 ................................. .................................

Pour actions propres .......................................................... 1310 ................................. ..................................

Autres ................................................................................ 1311 ................................. ..................................

Réserves immunisées ............................................................... 132 ................................. .................................

Réserves disponibles................................................................ 133 ................................. .................................

Bénéfice (Perte) reporté(e) ................................................ (+)/(-) 14 .................................. .................................

Subsides en capital ....................................................................... 15 .................................. .................................

Avance aux associés sur répartition de l’actif net ..................... 19 .................................. .................................

PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFÉRÉS ...................... 16 .................................. .................................

Provisions pour risques et charges ............................................. 160/5 .................................. .................................

Pensions et obligations similaires ............................................ 160 ................................. .................................

Charges fiscales ....................................................................... 161 ................................. .................................

Grosses réparations et gros entretien ....................................... 162 ................................. .................................

Obligations environnementales................................................ 163 ................................. .................................

Autres risques et charges ......................................................... 6.8 164/5 ................................. .................................

Impôts différés ............................................................................. 168 .................................. .................................

DETTES ................................................................ 17/49 .................................. .................................

Dettes à plus d’un an ................................................................... 6.9 17 .................................. .................................

Dettes financières .................................................................... 170/4 ................................. .................................

Emprunts subordonnés ...................................................... 170 ................................. ..................................

Emprunts obligataires non subordonnés ............................ 171 ................................. ..................................

Dettes de location-financement et dettes assimilées ......... 172 ................................. ..................................

Etablissements de crédit .................................................... 173 ................................. ..................................

Autres emprunts ................................................................ 174 ................................. ..................................

Dettes commerciales ................................................................ 175 ................................. .................................

Fournisseurs ...................................................................... 1750 ................................. ..................................

Effets à payer ..................................................................... 1751 ................................. ..................................

Acomptes reçus sur commandes .............................................. 176 ................................. .................................

Autres dettes ............................................................................ 178/9 ................................. .................................

Dettes à un an au plus .................................................................. 6.9 42/48 .................................. .................................

Dettes à plus d'un an échéant dans l'année ............................... 42 ................................. .................................

Dettes financières .................................................................... 43 ................................. .................................

Etablissements de crédit .................................................... 430/8 ................................. ..................................

Autres emprunts ................................................................ 439 ................................. ..................................

Dettes commerciales ................................................................ 44 ................................. .................................

Fournisseurs ...................................................................... 440/4 ................................. ..................................

Effets à payer ..................................................................... 441 ................................. ..................................

Acomptes reçus sur commandes .............................................. 46 ................................. .................................

Dettes fiscales, salariales et sociales ........................................ 6.9 45 ................................. .................................

Impôts ................................................................................ 450/3 ................................. ..................................

Rémunérations et charges sociales .................................... 454/9 ................................. ..................................

Autres dettes ............................................................................ 47/48 ................................. .................................

Comptes de régularisation .......................................................... 6.9 492/3 .................................. .................................

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TOTAL DU PASSIF .................................................................... 10/49

BILAN

Actif Passif

Emplois

Comptes d’actif

Ressources

Comptes de passif

Ce schéma nous montre que les comptes sont des éléments issus du bilan; mais certaines rubriques sont trop floues pour

juger de l’évolution des affaires dans tous les détails. Par exemple le montant figurant dans la rubrique IX Valeurs

disponibles ne nous dit pas ce que l’entreprise possède précisément en caisse, en banque, à l’OCP.

Or au moment d’effectuer un paiement, il est important de savoir quelle somme est disponible dans chacun de ces actifs.

C’est la raison pour laquelle les comptes seront plus précis que certaines rubriques du bilan. La rubrique valeurs

disponibles n’étant pas assez précise, on a créé des comptes CAISSE, BANQUE, OCP.

Idem pour la rubrique III c Mobilier et matériel roulant, d’où la création des comptes MOBILIER, MATERIEL

ROULANT.

LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Le côté gauche d’un compte s’appelle le DEBIT,

le côté droit s’appelle le CREDIT.

Il en découle les expressions suivantes : débiter un compte, c’est inscrire

créditer un compte, c’est inscrire

LE PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE ( P.C.M.N )

Le P.C.M.N. définit un intitulé ainsi qu’un numéro d’ordre individuel pour chaque compte de bilan et chaque compte de

résultat ( voir ci-joint ).

Chaque classe a été établie en fonction d’une certaine logique.

Dans la classe 1 : on retrouve entre autres les capitaux propres, les provisions pour risques et charges ainsi que les dettes à

plus d’un an.

Dans la classe 2 : on retrouve les actifs immobilisés et les créances à plus d’un an.

Dans la classe 3 : il s’agit des comptes de stocks et commandes en cours

Dans la classe 4 : il s’agit des créances à un an au plus (40-41), des dettes à un an au plus (42-48), des comptes de

régularisation (49).

Dans la classe 5 : on retrouve les placements de trésorerie et les valeurs disponibles.

EXEMPLES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE BILAN

Considérons le cas de l’entreprise LEBLANC dont nous avons déjà dressé le bilan. Reprenons d’abord les éléments du

bilan dans les comptes adéquats

Enregistrons ensuite les opérations ci-dessous.

Le 9 mars elle achète un meuble de bureau de 545 E aux Ets Buro, leur facture n°321 à payer dans les 30 jours.

Le 11 mars elle transfère 250 E de la caisse vers la banque, pièce de caisse n°20.

Le 16 mars elle paye par la banque le montant dû au fournisseur Legros, soit 4950 E, ECB n°25.

Le 19 mars après négociation avec son organisme de crédit, elle obtient l’autorisation de pouvoir rembourser

anticipativement (dans les 6 mois) la moitié de l’emprunt (à rembourser dans 10 ans)

Conclusion : 4 situations sont donc possibles en ce qui concerne le fonctionnement des comptes de bilan :

Actif + et Passif + Actif - et Passif -

Actif + et Actif - Passif + et Passif -

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EXERCICES SUR LE SCHEMA LEGAL DU BILAN

1) L’entreprise STABIL possède les ressources suivantes : un capital propre de 100.000 E ; des dettes envers

une banque remboursable dans 5 ans pour 51.430 E ; des dettes envers une banque remboursable dans 8

mois pour 10.000 E ; une facture payable à un fournisseur dans les 3 mois pour 12.400 E.

Ces ressources ont été employées comme suit :

- un hangar 19.800 E ;

- un immeuble 49.500 E ;

- des installations 30.000 E ;

- de l’outillage 2480 E ;

- des machines 12.390 E ;

- une camionnette 14.900 E ;

- du mobilier 7440 E ;

- des créances à long 8680 E ;

terme sur des clients

- un prêt à un employé 6200 E

de la firme rembour

sable dans 2 ans

- des produits finis 15.000 E

- des en-cours de 4950 E

fabrication

- un avoir en caisse 490 E ;

- un avoir en banque 2000 E

On vous demande d’établir le schéma légal du bilan de l’entreprise STABIL.

2) Etablissez le bilan de la SPRL DUPUIS selon le schéma légal sur base des éléments suivants :

Camion 52.060 E; caisse 2578 E; dette de 4 mois envers un fournisseur 6942 E; stock de produits finis 8675

E; commandes en cours d'exécution 3965 E; constructions; 75.000 E; mobilier 19.732 E; dette de 8 ans

envers un organisme financier 71.900 E; CCP 620 E; banque 6815 E; créances sur clients à plus d'un an

2775 E; bénéfice reporté 4115 E; salaires à payer dans un mois 15.710 E; outillage 2206 E; créances sur

clients à moins d'un an 8430 E; réserve légale 4955 E; obligations d'Etat pour 10.460 E; brevet 3720 E.

Remarque : vous devrez déterminer vous-même le montant du capital.

3) Etablissez le bilan de la SPRL RADIATOR selon le schéma légal sur base des éléments suivants :

Dette de 10 ans envers un établissement de crédit 71.900 E; réserve légale 495 E; réserve disponible 372 E ;

obligations d’Etat 2250 E ; bénéfice reporté 1871 E ; mobilier 15.000 E; camionnette 13.750 E; caisse 2400 E;

facture payable à un fournisseur dans 3 mois 5255 E; créances sur clients à moins d'un an 7560 E; constructions

77.094 E; machines 10.856 E; outillage 793 E; marchandises 12.791 E ; salaires à payer dans un mois 14.475 E;

banque 5528 E; CCP 2280 E; dette envers une banque remboursable dans 6 mois 3099 E.

Remarque : vous devrez déterminer vous-même le montant du capital.

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4) L'entreprise LEDOUX possède les ressources suivantes :

- un capital propre de 126.425 E;

- des dettes envers une banque remboursable dans 3 ans pour 79.325 E;

- une dette envers un fournisseur remboursable dans 15 mois de 10.000 E;

- une facture payable à un fournisseur dans les 2 mois pour 1983 E;

- un supplément d'impôt à payer dans les 2 mois de 659 E;

- une réserve légale de 1735 E.

Ces ressources ont été employées comme suit :

un brevet, valeur 7436 E; une construction pour 64.205 E; un terrain de 27.270 E; des machines pour 45.860 E; un

chauffage central, valeur 8924 E; des outils pour 1488 E; une voiture de 17.352 E; du mobilier pour 11.775 E; une

créance de 5 mois sur un client pour 2032 E; une créance de 3 mois sur l'administration de la TVA de 495 E; des

matières consommables pour 1313 E; des marchandises pour 7187 E; des actions d'autres sociétés pour 5950 E; des

obligations d'Etat pour 12.643 E; un avoir sur le compte chèque postal de 620 E; un avoir en banque de 4362 E; un

avoir en caisse de 1215 E.

On vous demande :

a) d'établir le bilan de l'entreprise LEDOUX selon le schéma légal;

b) de déterminer le montant des actifs immobilisés, des actifs circulants; des capitaux propres, des capitaux

étrangers.

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EXERCICE SUR L’UTILISATION DES COMPTES DE BILAN

Je possède une petite entreprise dont le bilan initial au 1/01 (façon simplifiée) se présente ainsi :

Actif Passif

Mobilier 10.000

Stock marchandises 5000

Créance sur client 720

Banque 3700

O.C.P. 768

Caisse 1362

Capital 20.525

Dette envers fournisseur 1025

Total 21.550 Total 21.550

Le 5/01 j’achète des outils à crédit au commerçant Deliège, sa facture n°50 d’un montant de 1735 E à payer avant

le 31/01.

Le 9/01 je reçois l’extrait de compte bancaire n°1 m’informant que mon virement de 2475 E de mon compte

courant bancaire vers mon compte courant postal a bien été enregistré.

Le 14/01 j’achète une imprimante de 159 E à Desk, sa facture n°166 et je la paie tout de suite en liquide.

Le 20/01 je reçois un extrait de compte courant postal n°1 m’informant que le client Leroux, sur lequel j’avais une

créance de 720 E, m’a payé.

Le 25/01 j’emprunte 40.900 E à un organisme financier pour acheter un camion. L’emprunt doit être remboursé en

8 ans.

Le 26/01 je reçois un extrait de compte courant postal n°2 m’avisant que le fournisseur Lebic a encaissé le chèque

de 1025 E que je lui ai remis.

D C D C

D C D C

D C D C

D C D C

D C D C

10

3) Les livres comptables

La loi impose à toutes les entreprises de tenir un livre journal unique ou d’utiliser un système d’enregistrement comptable

avec journaux auxiliaires et également la tenue d’un livre des inventaires.

Si l’on choisit le livre journal unique, toutes les opérations seront inscrites par ordre de date (chronologique) en

respectant les principes de la comptabilité en partie double : chaque enregistrement donne lieu à une inscription au débit

d’un compte en même temps qu’au crédit d’un autre compte.

Exemple de modèle de livre journal

N° Cpte

débité

N° Cpte

crédité Intitulé + date D C

(pièce justificative)

UTILISATION DU LIVRE JOURNAL

Reprenons les opérations passées précédemment par l’entreprise LEBLANC qui figurent dans les comptes et inscrivons

les dans le livre journal.

N° op. N° Cpte

débité N° Cpte crédité

Intitulé + date D C

---------------------------1/01/2012---------------------------

(0) 2210 Constructions 61.970

2400 Mobilier 7430

2410 Matériel roulant 50.000

34 Stock marchandises 17.350

5500 Banque c.c 7440

570 Caisse espèces 4860

10 à Capital 74.360

173 Ets crédit, plus d’un an 50.000

175 Fournisseurs, plus d’un an 12.300

430 Ets de crédit 7440

440 Fournisseurs 4950

( ouverture du bilan initial )

---------------------------9/03/2012---------------------------

(1) 2400 Mobilier 545

440 à Fournisseurs 545

( Ets Buro, leur facture n°321 )

---------------------------11/03/2012-------------------------

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4) Les comptes de gestion ou de résultat

DIFFERENCES ENTRE LES COMPTES DE BILAN ET LES COMPTES DE GESTION

Les comptes de bilan ont pour but d’enregistrer les modifications qui vont influencer l’actif et le passif du bilan.

Les comptes de gestion ou de résultat ont pour but de déterminer si l'entreprise sera en perte ou en bénéfice après

avoir confronté le montant total des produits au montant total des charges.

Si les produits sont supérieurs aux charges, le résultat est

Si les produits sont inférieurs aux charges, le résultat est

LES COMPTES DE CHARGES ET LES COMPTES DE PRODUITS

Les charges de l'entreprise sont essentiellement :

- les achats de marchandises ;

- le coût des salaires et charges sociales ;

- les fournitures extérieures ( )

Les produits sont surtout constitués par les ventes de marchandises.

Les charges sont enregistrées au d’un compte de gestion.

D C

Les produits sont enregistrés au d’un compte de gestion.

D C

EXEMPLES

Enregistrons les opérations suivantes dans les comptes adéquats.

(1) Achat de marchandises au fournisseur Lerneau, sa facture n°15 pour 5450 E.

(2) Facture n°316 de la Compagnie d’électricité relative à la consommation d’électricité dans le magasin, montant

210 E.

(3) Vente de marchandises au client Pierre pour 8925 E, notre facture n°101.

(4) Facture n°4523 du garage Detek pour l’entretien de la camionnette de livraison des marchandises, montant : 90 E.

12

LES TYPES DE RESULTATS

Résultat d’exploitation

A] Notion

Le résultat d’exploitation est celui qui découle de l’activité principale de l’entreprise, à savoir le résultat réalisé sur

les ventes.

B] Détermination du résultat d’exploitation

Résultat d'exploitation = ventes — coût des ventes

Pour vendre des marchandises, il faut faire face à certains frais, certaines charges :

- il faut acheter des marchandises ;

- il faut tenir compte des factures de téléphone, d'électricité, du loyer de l'immeuble, du salaire alloué au personnel

occupé, de la perte de valeur du matériel ou du mobilier, c'est-à-dire tout ce qui concourt à la réalisation de l'objet

de l'entreprise (vendre).

C] Comptes intervenants

Comptes de charges Comptes de produits

Coût des ventes

- achats de marchandises;

- variation des stocks ;

- services et biens divers;

- rémunérations;

- amortissements, réductions de valeur et

provisions;

- autres charges d'exploitation.

Ventes

- Chiffre d’affaires

- Autres produits d’exploitation

D] Jeu des comptes intervenant pour déterminer le résultat d’exploitation

D 60 Approvisionnements et marchandises C D 70 Chiffre d’affaires C Prix de revient des

marchandises

achetées

Prix de revient des

marchandises

retournées

Prix de vente des

marchandises

retournées

Prix de vente des

marchandises

vendues

D 61 Services et biens divers C D 74 Autres prod d’exploitation C Frais de téléphone,

d’électricité, gaz,

loyer, réparation…

Prestation de

transport, produit des

locations, indemnités

d’assurance,…

D 62 Rémunérations C

Rémunérations

brutes, cotisations

patronales ONSS,

autres frais de

personnel

D 63 Amortissements, réd valeur, provis. C

Amortissements,

réductions de valeur,

provisions

D 64 Autres charges d’exploitation. C

Taxes, impôts

communaux,

amendes,…

Le résultat d'exploitation est positif si le total des produits d'exploitation (ventes) est supérieur au total des charges

d'exploitation (coût des ventes) et est négatif si le total des produits d'exploitation (ventes) est inférieur au total des

charges d'exploitation (coût des ventes).

13

E] Exemple

Sur base des comptes suivants, calculons le résultat d’exploitation.

604 Achats de marchandises 50.000 70 Chiffres d’affaires 100.000

61 Services et biens divers 10.000 74 Autres produits d’exploitation 1000

62 Rémunérations 15.000

63 Amortissements 5000

64 Autres charges d’exploitation 1000

Résultat financier

Ce sont des résultats provenant essentiellement de la gestion des capitaux.

D 65 Charges financières C D 75 Produits financiers C Paiement d’intérêts,

différences de

changes, charges

d’escompte de

créances…

Produits des

immobilisations

financières, des actifs

circulants,

différences de

change, escomptes

obtenus…

Résultat financier = produits financiers — charges financières

Résultat non récurrent

Il n’apparaît pas en tant que tel dans le schéma du nouveau modèle de compte de résultats (contrairement à ce qui se

passait avant l’entrée en vigueur de la loi du 18 décembre 2015 où un résultat exceptionnel apparaissait clairement).

Ce sont essentiellement des charges et des produits qui ne découlent pas de l’exploitation normale de l’entreprise ou

qui présentent un caractère inhabituel.

D 66 Charges non récurrentes C D 76 Produits non récurrents C Différences de caisse

négatives, perte sur

vente d’un bien

immobilisé…

Différences de caisse

positives, gain sur

vente d’un bien

immobilisé…

Ces charges et ces produits non récurrents interviennent désormais dans le calcul du résultat d’exploitation et aussi

dans le calcul du résultat financier.

Résultat de l’exercice avant impôts

Pour connaître le résultat de l’exercice, on additionne ou on soustrait les différents résultats les uns des autres.

(voir schéma page suivante)

Résultat d’exploitation

+ Produits financiers

- Charges financières

= Résultat de l’exercice avant impôts

Nous examinerons la plupart de ces comptes dans des chapitres distincts afin de bien saisir le mécanisme de leurs

fonctionnements.

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COMPTE DE RÉSULTATS

Ann. Codes Exercice Exercice précédent

Ventes et prestations .................................................................... 70/76A .................................. .................................

Chiffre d’affaires ..................................................................... 6.10 70 ................................. .................................

En-cours de fabrication, produits finis et commandes en

cours d'exécution: augmentation (réduction) ................. (+)/(-) 71 ................................. .................................

Production immobilisée ........................................................... 72 ................................. .................................

Autres produits d'exploitation .................................................. 6.10 74 ................................. .................................

Produits d’exploitation non récurrents ..................................... 6.12 76A ................................. .................................

Coût des ventes et des prestations .............................................. 60/66A .................................. .................................

Approvisionnements et marchandises...................................... 60 ................................. .................................

Achats ................................................................................ 600/8 ................................. ..................................

Stocks: réduction (augmentation) ............................ (+)/(-) 609 ................................. ..................................

Services et biens divers ............................................................ 61 ................................. .................................

Rémunérations, charges sociales et pensions ................. (+)/(-) 6.10 62 ................................. .................................

Amortissements et réductions de valeur sur frais

d'établissement, sur immobilisations incorporelles et

corporelles ............................................................................... 630 ................................. .................................

Réductions de valeur sur stocks, sur commandes en cours

d'exécution et sur créances commerciales: dotations

(reprises) ........................................................................ (+)/(-) 6.10 631/4 ................................. .................................

Provisions pour risques et charges: dotations (utilisations et

reprises) ......................................................................... (+)/(-) 6.10 635/8 ................................. .................................

Autres charges d'exploitation ................................................... 6.10 640/8 ................................. .................................

Charges d'exploitation portées à l'actif au titre de frais de

restructuration ...................................................................... (-) 649 ................................. .................................

Charges d’exploitation non récurrentes ................................... 6.12 66A ................................. .................................

Bénéfice (Perte) d'exploitation .......................................... (+)/(-) 9901 .................................. .................................

Produits financiers ....................................................................... 75/76B .................................. .................................

Produits financiers récurrents .................................................. 75 ................................. .................................

Produits des immobilisations financières .......................... 750 ................................. ..................................

Produits des actifs circulants ............................................. 751 ................................. ..................................

Autres produits financiers.................................................. 6.11 752/9 ................................. ..................................

Produits financiers non récurrents ........................................... 6.12 76B ................................. .................................

Charges financières...................................................................... 65/66B .................................. .................................

Charges financières récurrentes ............................................... 6.11 65 ................................. .................................

Charges des dettes ............................................................. 650 ................................. ..................................

Réductions de valeur sur actifs circulants autres que

stocks, commandes en cours et créances commerciales:

dotations (reprises) .................................................. (+)/(-) 651 ................................. ..................................

Autres charges financières ................................................. 652/9 ................................. ..................................

Charges financières non récurrentes ........................................ 6.12 66B ................................. .................................

Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts ..................... (+)/(-) 9903 .................................. .................................

Prélèvements sur les impôts différés .......................................... 780 .................................. .................................

Transfert aux impôts différés ..................................................... 680 .................................. .................................

Impôts sur le résultat ......................................................... (+)/(-) 6.13 67/77 .................................. .................................

Impôts ...................................................................................... 670/3 ................................. .................................

Régularisations d’impôts et reprises de provisions fiscales ..... 77 ................................. .................................

Bénéfice (Perte) de l’exercice ............................................ (+)/(-) 9904 .................................. .................................

Prélèvements sur les réserves immunisées ................................. 789 .................................. .................................

Transfert aux réserves immunisées ............................................ 689 .................................. .................................

Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter ........................... (+)/(-) 9905 .................................. .................................

Exercice sur la nature des charges et des produits et la nature des résultats

On vous demande :

A] de répartir les charges et les produits selon leur caractère d’exploitation (récurrent, non récurrent), financier (récurrent, non récurrent) ;

B] de calculer ensuite le résultat d’exploitation, le résultat financier et enfin le résultat de l’exercice avant impôts.

Evénement Charges Produits

Expl

récurrente

Expl non

récurrente

Fin

récurrente

Fin non

récurrente

Expl

récurrente

Expl non

récurrente

Fin

récurrente

Fin non

récurrente

Vol de marchandises pour 570 euros

Frais de publicité pour 639 euros

Il manque en caisse 124 euros

Facture d’électricité pour 113 euros

Vente de marchandises pour 2480 euros

Prime d’assurance R.C. camionnette de 620 euros

Intérêts de retard pour paiement d’une facture 11

euros

Intérêts bancaires du carnet de dépôt 74 euros

Nouveau train de pneus pour véhicule 300 euros

Frais de transport du personnel 80 euros

Fournitures de bureau pour 318 euros

Vente à 3470 euros d’une voiture de société valant

encore 2975 euros

Totaux

Résultat d’exploitation

+- Résultat financier

= Résultat de l’exercice avant impôts

5) Influence de la TVA sur la comptabilité

NOTION DE TVA

La TVA (taxe sur la valeur ajoutée) est un impôt indirect frappant la livraison de biens et les prestations de

services effectués en Belgique par un assujetti dans l’exercice de son activité professionnelle.

Il s’agit donc d’une taxe qui frappe le supplément de valeur apporté à un bien par l’assujetti.

PERCEPTION DE LA TVA

Comment est-elle perçue par l’Etat ?

Lorsqu’un commerçant achète un produit il paie le prix du produit augmenté de la TVA. Ex. : achat d’une

marchandise de 1000 E soumise à la TVA de 6 %

Lorsqu’il vend ce produit à un consommateur il encaisse le prix du produit augmenté de la TVA. Ex. : vente de la

marchandise précédente au prix de 1200 E plus TVA de 6 %.

D’où la différence entre la TVA encaissée du client et celle décaissée lors de l’achat doit être dans certains cas

versée à l’Etat par le commerçant.

Dans notre exemple : TVA perçue du client

TVA payée au fournisseur

TVA à verser à L’Etat =

Chaque intermédiaire ne verse à l’Etat que la différence entre la TVA perçue des clients et la TVA versée aux

fournisseurs.

La TVA est donc récoltée de façon fractionnée et constitue un impôt de consommation : seul le consommateur

final, dernier intervenant de la chaîne de distribution, supporte la taxe.

COMPTABILISATION DE LA TVA

En cours de période

- dans le compte 411 TVA à récupérer ou TVA déductible (compte d’actif) qui enregistre tous les montants

TVA facturés aux commerçants.

Ex. :

La TVA à récupérer représente une créance du commerçant sur l’Etat.

- dans le compte 451 TVA à payer ou TVA due (compte de passif) qui enregistre toutes les TVA facturées par le

commerçant à ses clients.

Ex. :

La TVA à payer ( sur les ventes ) représente une dette du commerçant envers l’Etat.

En fin de période

Quand le commerçant rédige sa déclaration il centralise ses comptes de TVA mensuellement (si le C.A. annuel

de l’année précédente est supérieur à 2.500.000 euros (hors TVA) ou trimestriellement (si le C.A. annuel de

l’année précédente est inférieur ou égal à 2.500.000 euros (hors TVA) au compte courant de l’administration de la

TVA 4519 ou 4119.

Exemple : au cours du 1er trimestre un commerçant a comptabilisé pour 7000 E de TVA déductible et 7500 E de

TVA due.

Effectuons la centralisation de la TVA au grand livre.

Remarques concernant le taux de TVA applicable lors de travaux immobiliers

17

1] Pour les particuliers, habitations de moins de 10 ans TVA 21 %

habitations de plus de 10 ans TVA 6 %

2] Pour les bâtiments publics (écoles, administrations,…) TVA 21 %

3] Pour les logements sociaux (à certaines conditions) TVA 12 %

4] Taxe à acquitter par le cocontractant (art. n°20 du code TVA)

Lorsqu’un entrepreneur assujetti fait des travaux immobiliers chez un autre assujetti, il ne mentionne dans sa

déclaration TVA que le montant hors TVA (en classe 45).

Le client assujetti quant à lui renseigne à la fois le montant hors TVA (classe 87) et indique la TVA dans les

rubriques TVA due et TVA déductible.

COMPTABILISATION DE LA TVA : APPLICATION

Enregistrez les opérations ci-dessous au livre journal et déterminez ensuite non seulement le montant de TVA due

(ou à récupérer) auprès de l’administration de la TVA mais aussi le résultat du mois de mars.

Le 3/03 achat de marchandise à la S.A. Ortho, leur facture n°417 pour 3718 E plus TVA de 21 % à payer

dans les 30 jours.

Le 6/03 achat d’un meuble de bureau à la firme Meubro, leur facture n°6592 pour 1090 E plus TVA de 21

% à payer dans les 20 jours.

Le 10/03 vente de marchandises pour 2305 E plus TVA de 21 % au client Lefin, notre facture n°110 payable

au comptant.

Le 12/03 réception de la facture n°5520 de la Compagnie Phone-com relative à nos frais de téléphone,

montant 104 E plus TVA de 21 %.

Le 16/03 vente de marchandise pour 1165 E plus TVA de 6 % au client Promeau, notre facture n°111

payable au comptant.

N° op. N° Cpte

débité

N° Cpte

crédité Intitulé + date D C

18

6) Obligations en matière de tenue des comptes

PRINCIPES ESSENTIELS

Six textes forment la base du droit comptable belge :

- la loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité des entreprises,

- deux A.R. datés du 12 septembre 1983, l’un déterminant la teneur et la présentation d’un plan comptable

minimum normalisé, l’autre portant exécution de la loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité des

entreprises.

- la loi du 7 mai 1999, plus concrètement le Code des sociétés,

- l’A.R. du 30 janvier 2001 portant exécution du Code des sociétés,

- la loi du 18 décembre 2015 qui aligne ces trois A.R. sur la directive comptable européenne.

Ce droit comptable relatif à la comptabilité et aux comptes annuels des entreprises revêt une importance

particulière pour toutes les entreprises quelle que soit leur taille, dans la mesure où elle détermine avec précision les

obligations en matière de tenue des comptes.

CATEGORIES D’ENTREPRISES

Il y a trois catégories d’entreprises auxquelles la loi impose des obligations comptables différentes1.

1. Les très petites entreprises : personnes physiques commerçantes, sociétés en nom collectif ou sociétés en

commandite simple dont le chiffre d’affaires hors TVA de l’exercice précédent n’a pas dépassé 500.000 €.

Les petites entreprises peuvent tenir une comptabilité simplifiée.

2. Les microsociétés sont une sous-catégorie des petites sociétés. Une société est une « microsociété » si

elle ne dépasse pas plus d’un des seuils ci-dessous : - 10 travailleurs occupés en moyenne annuelle ;

- 700.000 euros de chiffre d’affaires annuel hors TVA ;

- 350.000 euros au total du bilan.

A la date de clôture, une microsociété ne peut pas être une société filiale ou une société mère.

Les microsociétés doivent tenir une comptabilité en partie double mais elles peuvent présenter les comptes

annuels en utilisant le micro modèle établi par la BNB.

3. Les petites sociétés peuvent utiliser le modèle abrégé établi par la BNB. Une société est « petite » si

elle ne dépasse pas plus d’un des seuils ci-dessous : - 50 travailleurs occupés en moyenne annuelle ;

- 9.000.000 euros de chiffre d’affaires annuel hors TVA ;

- 4.500.000 euros au total du bilan.

Les petites sociétés doivent tenir une comptabilité en partie double.

4. Les grandes sociétés doivent utiliser le modèle complet établi par la BNB.

Une société est considérée comme « grande » si elle dépasse 2 des 3 seuils ci-dessous ou si elle est côtée en

bourse :

- 50 travailleurs occupés en moyenne annuelle ;

- 9.000.000 euros de chiffre d’affaires annuel hors TVA ;

- 4.500.000 euros au total du bilan.

Les grandes sociétés doivent tenir une comptabilité en partie double.

REGLEMENTATION COMPTABLE

Chaque entreprise doit tenir une comptabilité appropriée à ses besoins.

La comptabilité doit être complète, adaptée à l’étendue et à la nature des activités de l’entreprise.

La comptabilité doit être tenue selon un système de livres et de comptes et conformément aux règles usuelles de la

comptabilité en partie double. Les comptes qui sont utilisés sont définis dans un plan comptable.

19

Toute écriture doit être justifiée par une pièce datée et doit porter un indice de référence à cette pièce justificative.

Ces pièces doivent être classées méthodiquement et conservées pendant 7 ans sauf celles qui ne peuvent pas servir

de preuves à l’égard des tiers. Le délai de conservation est alors réduit à 3 ans.

La vie de l’entreprise est divisée en exercices comptables dont la durée est normalement d’un an.

CONDITIONS DE FORME ET TENUE DES LIVRES COMPTABLES

Comme nous l’avons déjà dit au point 3, la loi impose à toutes les entreprises de tenir un livre journal unique ou un

livre central avec journaux auxiliaires et un livre des inventaires.

Conditions de forme

Si les livres et journaux revêtent la forme de registres, ils doivent être côtés et visés par le Greffe du Tribunal de

Commerce. Les livres remplissant la même fonction doivent former une série continue.

Si les livres journaux ne revêtent pas la forme de registres, chacune des feuilles doit en plus être paraphée par le

greffier. Ce paraphe a pour but d’interdire le remplacement d’un feuillet par un autre.

Tenue des livres et des journaux

La règle fondamentale est que les livres, les journaux et les comptes doivent être tenus suivant les principes de la

comptabilité en partie double. Cela signifie que chaque enregistrement donne lieu à une inscription au débit d’un

compte en même temps qu’au crédit d’un autre compte.

Les livres doivent être tenus sans blanc ni lacune ni rature.

Les opérations doivent être enregistrées sans retard et par ordre de dates (au moins une fois par mois). Quant à la

date, il s’agit de la date de la création, de la date de la réception ou de la date d’acceptation (factures)

Les livres soumis à la formalité du visa doivent être conservés en original pendant 7 ans. Les journaux auxiliaires

non soumis au visa doivent être également conservés pendant 7 ans mais ils peuvent l’être sous forme de copie ou

de microfilm ou sur support informatique.

L’UTILISATION DES JOURNAUX AUXILIAIRES

Les entreprises ayant une activité importante se trouvent dans l’impossibilité pratique de n’utiliser qu’un journal

unique dont les données seraient transposées dans les comptes. Pour cette raison, elles tiennent un certain nombre

de journaux auxiliaires, dans lesquels les opérations sont régulièrement inscrites en détail.

Les journaux auxiliaires les plus courants sont :

- journal des achats (factures, notes de crédit des fournisseurs) ;

- journal des ventes (factures, notes de crédit aux clients) ;

- journal de caisse (recettes et dépenses en espèces) ;

- journal de banque et OCP ;

- journal des opérations diverses.

Les données enregistrées dans les livres sont reportées dans les comptes qu’elles concernent.

N.B. : la comptabilité sur papier n’est plus obligatoire et le livre central a été supprimé.

Voir schéma page suivante sur le mécanisme d’enregistrement dans les journaux spécialisés

INVENTAIRE ANNUEL

L’inventaire est d’abord « physique » : l’examen des quantités et des qualités avec évaluation de chacun des

éléments. C’est une pièce justificative.

L’inventaire doit être complet. Il ne peut pas porter uniquement sur les stocks, mais il doit s’étendre aux avoirs,

dettes et engagements de l’entreprise.

La loi impose de procéder à un inventaire une fois par an au minimum.

COMPTES ANNUELS

Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultats, l’annexe. Ces documents forment un tout et sont

libellés en €. Le dépôt des comptes annuels se fait au siège local de la B.N.B.

Sont tenues au dépôt des comptes annuels, les sociétés constituées en SA, SCA, SPRL, SCRL.

Ne sont pas tenues au dépôt des comptes annuels, les commerçants en personne physique, les petites sociétés dont

la responsabilité des associés est illimitée (ex : SCS, SNC, SCRIS).

20

Le mécanisme peut se résumer ainsi.

Enregistrement par ordre de dates et sans retard

Pièces justificatives

Journal des achats

Journal des ventes Journaux financiers Journaux des opérations

diverses

Journal des NCA Journal des NCV

Enregistrement dans le grand livre des comptes

Balances périodiques de vérification

Inventaire et mise en concordance des comptes

Compte de résultats Bilan

Comptes annuels

21

7) Le résultat d’exploitation et les variations de stocks

Le résultat d'exploitation se calcule à la fin de l'exercice comptable.

Jusqu'à présent nous n'avons pas encore tenu compte de la variation des stocks comme élément supplémentaire de

nature à influencer le résultat d'exploitation.

A travers un exemple nous allons examiner ci-dessous deux cas qui peuvent se présenter dans la réalité et qui vont

influencer le résultat d'exploitation:

- le stock final de marchandises est supérieur au stock initial;

- le stock final de marchandises est inférieur au stock initial.

Imaginons qu'une entreprise ait réalisé un chiffre d'affaires annuel de 300.000 E. Le montant annuel de ses achats

de marchandises s'élève à 120.000 E (on suppose ici qu'il n'y a pas d'autres charges).

1er cas : le stock final de marchandises est supérieur au stock initial :

stock initial : 40.000 E

stock final : 70.000 E

D 340 stock marchandises C D 6094 variation stock march C

Influence sur le calcul du résultat d'exploitation.

I. Ventes et prestations

A. Chiffre d’affaires

II. Coût des ventes et prestations

A. Approvisionnements et march.

1. Achats

2. Var. des stocks

Résultat d'exploitation

2ème cas : le stock final de marchandises est inférieur au stock initial :

stock initial : 40.000 E

stock final : 15.000 E

D 340 stock marchandises C D 6094 variation stock march C

Influence sur le calcul du résultat d'exploitation.

I. Ventes et prestations

A. Chiffre d’affaires

II. Coût des ventes et prestations

A. Approvisionnements et march.

1. Achats

2. Var. des stocks

Résultat d'exploitation

22

EXERCICES RECAPITULATIFS

Exercice n°1

Enregistrez les opérations suivantes dans le livre journal et dans le grand livre des comptes, puis déterminez le

résultat sous forme de liste au 15/03 en ayant pris soin auparavant de solder les comptes adéquats.

Stock de marchandises : situation au 1/03 13.900 E;

situation au 15/03 13.500 E.

1. 3/03 réception de la facture n°2214 de Publivor relatif à l'impression de 3.000 dépliants publicitaires, montant

361 E plus TVA de 21 %.

2. 6/03 vente de marchandises pour 3785 E plus TVA de 21 %, notre facture n° 5857 au client FENEC.

3. 10/03 achat d'une camionnette au garage VEHICLE-GT, leur facture n° 31004 pour 14.600 E + TVA de 21 %.

4. 12/03 achat de marchandises à la SPRL GERARD, leur facture n°445 pour 2500 E plus TVA de 21 %.

5. 14/03 réception de la facture n°11170 de la compagnie d'assurances FKRST relative à la prime d'assurance

incendie de notre magasin, montant 174 E.

Exercice n°2

Enregistrez les opérations suivantes dans le livre journal et dans le grand livre des comptes, puis déterminez le

résultat au 15/02 sous forme de liste en ayant pris soin auparavant de solder les comptes adéquats.

Stock de marchandises : situation au 1/02 25.657 E ;

situation au 15/02 31.185 E.

1. 3/02 achat de marchandises à l'entreprise MAXOC, sa facture n°142 pour 10.560 E plus TVA de 21 %.

2. 7/02 réception de la facture n° 909 de buro-leg relative à l'achat d'une imprimante à jet d'encre, montant 195 E

plus TVA de 21 %.

3. 9/02 paiement en liquide à buro-leg de la facture n° 909.

4. 10/02 réception de la facture n°44338 de NET-TELEFON concernant nos appels téléphoniques, montant 189 E

plus TVA 21 %.

5. 12/02 vente de marchandises au client LEDUR, notre facture n° 1925 pour 6980 E plus TVA de 21 %.

6. 14/02 réception de l’E.C. bancaire n°8 nous informant que notre virement du 11/02 en faveur de NET-

TELEFON ( facture n°44338 ) a bien été enregistré.

23

EXERCICE DE REVISION

Enregistrez les opérations suivantes dans le livre journal, puis déterminez le résultat au 31/12 sous forme de liste en

ayant pris soin auparavant de solder les comptes adéquats.

Stock de marchandises : situation au 1/12 5977 E;

situation au 31/12 8032 E.

1. 3/12 achat de marchandises à la S.A. SIMPLEX, leur facture n°166 pour 2206 E plus TVA 21 %.

2. 6/12 vente de marchandises au client LAPIN, notre facture n°140 pour 3359 E plus TVA 21 %.

3. 11/12 réception de la facture n°3688 du garage LKW concernant l’entretien de notre camionnette, montant

102 E plus TVA 21 %. Nous payons directement le montant de cette facture en liquide.

4. 16/12 achat d’un ordinateur de bureau à la SCRL PC-TECH, leur facture n°2123 pour 1475 E F plus TVA

21 %.

5. 21/12 vente de marchandises à la S.A. GS-LOP, notre facture n°141 pour 8057 E plus TVA 6 %.

6. 28/12 réception de l’E.C. bancaire n°49 nous avisant du paiement de notre facture n°140 par le client

LAPIN.

N°

op.

N° Cpte débité N° Cpte crédité Intitulé + date D C

24

8) Ristournes, remises, rabais, escomptes

8.1 L’escompte

8.1.1. Définition

L’escompte est une réduction de prix accordée au client lorsque celui-ci

8.1.2. Comptabilisation

Exemple : Monsieur Gontrand vend des marchandises à Monsieur Durock pour un montant de 5000 E plus TVA

de 21 %. Les conditions de paiement prévoient un escompte de 2 % en cas de paiement au comptant (dans les 8

jours de la livraison).

Monsieur Durock paie par un virement bancaire 2 jours après la livraison.

On vous demande :

(a) de présenter la facture dressée à Monsieur Durock par Monsieur Gontrand ;

(b) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Gontrand ;

(c) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Durock.

Remarque concernant la présentation de la facture :

L’escompte de 2 % est lié à une condition : le paiement doit avoir lieu dans les 8 jours de la livraison.

L’acheteur, Monsieur Durock, a donc le choix entre 2 montants à payer : le montant sans escompte ( s’il ne paie

pas dans les 8 jours de la livraison ) ou le montant diminué de l’escompte s’il paie dans les 8 jours de la

livraison ). Ce choix dépendra de l’état de .

Pour des raisons pratiques on calcule d’abord le montant « escompte déduit » et on prévoit ensuite le montant

sans escompte.

L’administration fiscale admet que la TVA se calcule sur base de

même si le client ne bénéficie pas de l’escompte.

(a) La facture se présentera alors de la manière suivante :

Prix de la marchandise hors TVA 5000 E

Escompte 2 %

Base soumise à la TVA

TVA 21 % sur

A payer au comptant

A payer à terme

(b) Dans la comptabilité du vendeur Gontrand :

D C D C

D C D C

D C

25

8.2 Remises, rabais et ristournes

8.2.1. Définitions

La remise est la réduction de prix accordée par le vendeur à l’acheteur en cas

Le rabais est la réduction de prix accordée par le vendeur à l’acheteur lorsque

La ristourne est la réduction de prix accordée par le vendeur à l’acheteur lorsqu’il

8.2.2. Comptabilisation

Exemple : Monsieur Logan vend des marchandises à Monsieur Mathis pour 15.000 E plus 6 % de TVA.

Monsieur Logan accorde diverses réductions de prix :

- une remise de 5 % ;

- un rabais de 12 % ;

- un escompte de 2 % en cas de paiement dans les 8 jours de la livraison.

Monsieur Mathis paie 3 jours après la livraison par virement bancaire.

On vous demande :

(a) de présenter la facture dressée par Monsieur Logan à Monsieur Mathis ;

(b) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Logan ;

(c) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Mathis.

(a) Présentation de la facture

Prix brut hors TVA 15.000 E

Remise de 5 %

Rabais de 12 %

Prix net hors TVA

Escompte de 2 %

Base soumise à la TVA

TVA 6 %

A payer en cas de paiement au comptant

A payer en cas de paiement à terme

(b) Dans la comptabilité du vendeur Logan :

D C D C

D C D C

D C D C

26

9) Les compléments de facture

9.1 La note de débit

9.1.1. Définition

La note de débit est un complément de facture envoyé par le fournisseur à son client pour avertir ce dernier

qu’il doit payer certains frais supplémentaires non repris sur la facture initiale ( par exemple les frais de

transport, les frais d’assurance,… ) ou pour rectifier une erreur commise dans la facture ou encore pour compter

au client des intérêts de retard dus en cas de non paiement dans les délais prévus dans la facture.

Pourquoi parler de note de débit ?

Le client devra payer plus, donc dans la comptabilité du vendeur qui rédige ce document, on va débiter le

compte 400 clients.

9.1.2. Exemple

Le 3/01 la S.A. Bauknecht fait parvenir sa facture n°3 à la SPRL Catenaux ( document en annexe ).

Le 6/02 la S.A. Bauknecht s’aperçoit qu’une erreur de montant s’est glissée dans la facture n°3. Au lieu de

facturer le lave vaissellle automatique gs 315 à 225 E il fallait le reprendre à 250 E.

On vous demande :

(a) de dresser la note de débit ;

(b) de comptabiliser ces documents chez le vendeur ;

(c) de comptabiliser ces documents chez l’acheteur.

(a) voir document. ci-joint.

(b) Comptabilisation chez le vendeur

D C D C

D C

(c) Comptabilisation chez l’acheteur

D C D C

D C

27

S.A BAUKNECHT N.V.

ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN

Nijverheidslaan 1

1853 STROMBEEK-BEVER

Tel. : 02/652.42.59

BTW-TVA : BE.0675.963.356

N° Ent 0675.963.356

K.B. 440–3695742–78

S.G.B. 240–8976586–56

SPRL CATENAUX

Rue du Centre 45

4040 HERSTAL

TVA BE. 0402.805.465

Strombeek-Bever, le 3/01/2012

FACTURE N° 3

DOIT POUR MARCHANDISES VENDUES

QUANTITE DESIGNATION PRIX EN €

UNITAIRE TOTAL

1 Lave linge automatique wa 717 sc 345 345

1 Séchoir Tra 860 – 5 Kg 240 240

2 Lave vaisselle automatique gs 315 225 450

1 Cuisinière mixte Tk 921 200 200

Montant hors TVA 1235

TVA 21 % 259,35

1494,35

Paiement

- 495 E dans les 8 jours de la facture ;

- le solde le 1er mars 2012.

28

S.A BAUKNECHT N.V.

ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN

Nijverheidslaan 1

1853 STROMBEEK-BEVER

Tel. : 02/652.42.59

BTW-TVA : BE. 0675.963.356

N° Ent 0675.963.356

K.B. 440–3695742–78

S.G.B. 240–8976586–56

SPRL CATENAUX

Rue du Centre 45

4040 HERSTAL

TVA BE 0402.805.465

Strombeek-Bever, le 06/02/2012

NOTE DE DEBIT N°

NOUS VOUS DEBITONS EN NOS LIVRES D’UN MONTANT DE

SUIVANT DETAIL CI-DESSOUS :

- intérêts de retard

- frais de transport

- frais divers

- rectification facture n°

29

9.2 La note de crédit

9.2.1. Définition

La note de crédit est une rectification de la facture principale, envoyée par le fournisseur à l’acheteur en vue

d’informer ce dernier que sa dette diminue, soit parce que l’acheteur réexpédie au vendeur tout ou une partie de

la livraison qui est défectueuse, soit parce que le vendeur accorde après expédition de la facture principale une

réduction de prix.

Pourquoi parler de note de crédit ?

Le client devra payer moins, donc dans la comptabilité du vendeur qui rédige ce document, on va créditer le

compte 400 clients.

9.2.2. Exemple

Le 10/02 la S.A. Bauknecht fait parvenir sa facture n°250 à la SPRL Catenaux (document en annexe)

Le 15/02 suite à un retour de marchandises effectué par la SPRL Catenaux, la S.A. Bauknecht lui dresse sa

note de crédit n°4 enregistrant le retour d’un séchoir Tra 860 – 5 Kg.

On vous demande :

(a) de dresser cette note de crédit ;

(b) de comptabiliser ces documents chez le vendeur ;

(c) de comptabiliser ces documents chez l’acheteur.

(a) voir document. ci-joint.

(b) Comptabilisation chez le vendeur

D C D C

D C D C

(c) Comptabilisation chez l’acheteur

D C D C

D C D C

30

S.A BAUKNECHT N.V.

ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN

Nijverheidslaan 1

1853 STROMBEEK-BEVER

Tel. : 02/652.42.59

BTW-TVA : BE 0675.963.356

N° Ent 0675.963.356

K.B. 440–3695742–78

S.G.B. 240–8976586–56

SPRL CATENAUX

Rue du Centre 45

4040 HERSTAL

TVA BE 0402.805.465

Strombeek-Bever, le 10/02/2012

FACTURE N° 250

DOIT POUR MARCHANDISES VENDUES

QUANTITE DESIGNATION PRIX EN €

UNITAIRE TOTAL

2 Séchoir Tra 860 – 5 Kg 225 450

1 Congélateur GK 2904 – 290 litres 250 250

Montant hors TVA 700

TVA 21 % 147

847

Paiement

- 300 E à la livraison ;

- le solde le 1er avril 2012.

31

S.A BAUKNECHT N.V.

ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN

Nijverheidslaan 1

1853 STROMBEEK-BEVER

Tel. : 02/652.42.59

BTW-TVA : BE 0675.963.356

N° Ent 0675.963.356

K.B. 440–3695742–78

S.G.B. 240–8976586–56

SPRL CATENAUX

Rue du Centre 45

4040 HERSTAL

TVA BE 0402.805.465

Strombeek-Bever, le 15/02/2012

NOTE DE CREDIT N°

NOUS AVONS LE PLAISIR DE VOUS INFORMER QUE NOUS PORTONS A VOTRE CREDIT

LA SOMME DE

SUIVANT DETAIL CI-DESSOUS :

Concerne :

32

Exercices de synthèse sur les notes de débit et de crédit, les réductions de prix

Exercice n°1

Le 3/05 la S.A Pelican fait parvenir sa facture n°229 à la SPRL Renaud pour la livraison de deux blue ray à

421 E pièce et 3 téléviseurs à 595 E pièce + TVA 21 %.

Le 7/05 suite à une erreur de calcul la S.A. Pelican a compté le prix des téléviseurs à 595 E pièce au lieu de

645 E; elle adresse la note de débit n°3 à la SPRL Renaud.

Le 10/05 elle vend 3 caméscopes à 1115 E pièce à la SPRL BOB, TVA 21 %, facture n°230.

Le 14/05 suite à une plainte de la SPRL BOB concernant un caméscope défectueux, la S.A. Pelican lui

adresse la note de crédit n°5 enregistrant le retour d’un caméscope.

Le 17/05 la S.A Pelican reçoit une facture n°780 de la SPRL Bureautique concernant l’achat d’un meuble de

bureau 4710 E + TVA 21 %.

Le 19/05 après avoir constaté par le vendeur de cette firme que le meuble livré était abîmé, la S.A. Pelican

reçoit une note de crédit n°19 lui accordant un rabais de 5 %.

On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal.

Exercice n°2

Durant la période considérée nous avons enregistré les opérations suivantes :

Le 1/12 achat de marchandises à la SPRL Béraldot pour 2500 E + TVA 21 %, sa facture n° 812. Nous

bénéficions des réductions suivantes : rabais de 10 % ; escompte de 2 % si paiement dans les 8

jours de la livraison. Il y a des frais de transport pour 50 E.

Le 2/12 vente au comptoir de marchandises pour 248 E + TVA 21 %.

Le 3/12 achat de mobilier de bureau : les galeries liégoises, leur facture n°182 pour 1485 E + TVA 21 %.

Le 4/12 vente de marchandises à la SPRL New Look, notre facture n°192 pour 4400 E + TVA 21 %.

Il y a des frais de transport pour 75 E. Nous accordons une remise de 8 %.

Le 5/12 vente de marchandises à la SPRL Futur Simple, notre facture n°193 pour 1983 E + TVA 21 %.

Le 5/12 réception de la note de débit n°12 des galeries liégeoises enregistrant une erreur de facturation.

Au lieu de facturer du mobilier pour 1485 E, il fallait indiquer 1635 E.

Le 6/12 suite à la réclamation introduite par la SPRL Futur Simple nous leur faisons parvenir notre note de

crédit n°8 enregistrant : - un retour de marchandises pour 243 E hors TVA ;

- un rabais de 8 % se calculant sur le solde conservé.

Le 8/12 réception de l’extrait de compte bancaire n°50 enregistrant le paiement de notre facture n°192 par

la société New Look.

Le 10/12 détermination du solde TVA.

Le 12/12 paiement du solde TVA par virement bancaire.

On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal.

33

Exercices de révision sur les réductions de prix, les notes de débit et les notes de crédit

Exercice n°1

Le 25/10 nous achetons des marchandises à la S.A. SCOTCH, leur facture n°129 pour 5200 E + 62 E de

frais de transport plus TVA de 21 %.

Le 27/10 nous vendons des marchandises pour 3470 E à la SPRL AMPHORE , notre facture n°97 ; TVA

21 %. Il y a des frais de transport pour 45 E. Nous leur accordons non seulement une remise de 8

% et une ristourne de 5 % mais aussi un escompte de 2 % en cas de paiement dans les 8 jours ;

TVA 21 %.

Le 28/10 suite à notre réclamation concernant la qualité d’une partie des marchandises livrées la S.A.

SCOTCH nous fait parvenir sa note de crédit n°12 enregistrant un retour de marchandises pour

370 E.

Le 31/10 réception de l’E.C. bancaire n°58 enregistrant le paiement de notre facture n°97 par la SPRL

AMPHORE.

On vous demande : - d’établir chaque facture et note de crédit ;

- d’enregistrer ces opérations au livre journal.

Exercice n°2

Le 13/10 nous vendons des marchandises à la S.A. Machine, notre facture n°286 pour 990 E plus TVA 6

%. Il y a des frais de transport pour 35 E. Nous accordons une remise de 5 % et un escompte de

3 % en cas de paiement au comptant.

Le 18/10 nous nous apercevons que nous avons oublié de facturer des marchandises pour 185 E. Nous

envoyons donc notre note de débit n°9 à la S.A. Machine.

Le 19/10 nous achetons un meuble de bureau à la SCRL Chambre, leur facture n°3361 pour 1689 E plus

TVA 21 % avec un escompte de 2 % en cas de paiement dans les 8 jours.

Le 21/10 suite à notre réclamation du 20 octobre relative à une griffure sur le meuble de bureau livré, nous

recevons une note de crédit n°16 de la SCRL Chambre nous accordant un rabais de 5 % sur la

valeur brute du meuble.

Le 22/10 nous effectuons un virement postal pour payer le meuble de bureau vendu par la SCRL

Chambre.

Le 25/10 nous vendons des marchandises à la SPRL Faon, notre facture n°287 pour 2007 E plus TVA 21

%. Il y a des frais de transport pour 53 E.

Le 27/10 suite à la réclamation de la SPRL Faon concernant la qualité de quelques marchandises, nous lui

envoyons notre note de crédit n°44 accordant un rabais de 8 % sur les marchandises vendues.

Le 29/10 nous recevons l’extrait de compte postal n°23 nous avisant non seulement du paiement de la

facture n°286 par la S.A. Machine mais enregistrant également notre virement du 22 octobre.

On vous demande : - d’établir chaque facture et note de crédit ;

- d’enregistrer ces opérations au livre journal.

34

10. Les factures et les produits à recevoir

10.1. Les factures à recevoir

En fin de période ( ), au moment de calculer le résultat, il arrive que des

marchandises aient été réceptionnées alors que la facture n’est pas encore parvenue à l’entreprise.

Cette situation doit être enregistrée dans la comptabilité afin de refléter fidèlement l’état des engagements de

l’entreprise envers des tiers.

Exemple :

Le 28/12 réception de marchandises pour 1600 E plus TVA de 21 %. Monsieur Laurent ne nous a pas

envoyé la facture.

Le 31/12 nous clôturons les comptes sans que la facture de Monsieur Laurent nous soit parvenue.

Le 12/01 réception de la facture de Monsieur Laurent.

Nous comptabiliserons ces situations comme suit :

D C D C

D C D C

D C

Commentaires :

La première écriture (passée le ) a pour but de faire supporter par la période considérée (l’année

écoulée) la charge que constitue l’achat de marchandises.

La TVA à récupérer n’est pas encore comptabilisée à ce moment parce que l’écriture n’est pas justifiée par

un document (en effet la facture n’arrivera qu’au cours de la période suivante, soit dans notre exemple le

).

A ce moment là on passera la seconde écriture.

Exercice n°1

Le 28/12 réception de marchandises pour 45000 E plus TVA de 6 %. Notre fournisseur, Monsieur Petit, ne

nous a pas encore dressé sa facture.

Le 03/01 réception de la facture n°125 de Monsieur Petit.

Le 31/01 paiement de la facture n°125 de Monsieur Petit par virement bancaire.

35

Exercice n°2

Le 29/12 réception de deux armoires destinées au service des achats pour une valeur de 1000 E pièce plus

TVA de 21 %. Notre fournisseur MEUBLAIR ne nous a pas dressé sa facture.

Le 31/12 nous clôturons nos comptes alors que la facture de MEUBLAIR ne nous est pas encore parvenue.

Le 03/01 réception de la facture n°303 de MEUBLAIR, 2000 E plus TVA de 21 %.

Le 04/01 paiement d’un acompte de 15 % à valoir sur la facture de MEUBLAIR par la caisse.

Le 31/01 paiement par la banque du solde de la facture de MEUBLAIR (virement bancaire).

D C D C

D C D C

D C D C

36

10.2. Les produits à recevoir

Le même problème se pose au niveau du vendeur : il peut avoir livré des marchandises et, pour une raison ou

l’autre, il n’a pas rédigé la facture. Or cette situation pose problème en fin de période quand il faut calculer le

résultat. En effet la vente a eu lieu, il faut donc que le produit qui en résulte soit enregistré en classe 7

l’année de la vente et non la suivante.

Exemple :

Le 28/12 nous vendons des marchandises à la SPRL Lampion pour 2500 E plus TVA de 21 % ; n’ayant pas

le temps de rédiger la facture, nous nous proposons de la faire parvenir à notre client au début de

l’année prochaine.

Le 03/01 Nous faisons parvenir notre facture n°1 à la SPRL Lampion.

D C D C

D C D C

D C

Exercice

Le 30/12 nous vendons des marchandises à la SPRL Martins pour 1800 E plus TVA de 21 %. Débordé de

travail nous n’avons pas le temps de rédiger la facture qui sera expédiée à l’acheteur début janvier.

Le 03/01 nous expédions la facture n°10 à la SPRL Martins.

Le 06/01 nous recevons l’ECB n°1 relatif au paiement de cette facture par la SPRL Martins.

D C D C

D C D C

D C

37

11. Les paiements

11.1 Les comptes financiers

Ces comptes financiers constituent la classe du PCMN. Ceux qui servent à comptabiliser les paiements

sont :

- 5500 Banque compte courant

- 5600 OCP compte courant

- 5700 Caisse espèces

- 5800 Virement interne

Rappelons brièvement la justification et le fonctionnement de ce dernier compte.

Lorsqu’un commerçant effectue un transfert de fonds de sa caisse à sa banque, par exemple de 5000 E,

deux opérations se déroulent.

- Lors de la remise des fonds au guichet de la banque, l’employé délivre un reçu au dépositaire ; ce reçu est

une pièce qui pourra justifier l’écriture n°1.

- Quelques jours plus tard, la banque envoie à son client un extrait de compte sur lequel le montant déposé de

5000 E vient augmenter l’avoir en compte courant bancaire ; sur base de cet extrait de compte, on passera

donc l’écriture comptable n°2.

D C D C

D C

Exercices d’application sur les virements internes

Exercice n°1

Le 1/09 Monsieur Xavier transfert 5000 E de son compte courant bancaire pour les verser en caisse.

Le 4/09 réception de l’extrait de compte bancaire relatif à ce transfert interne de fonds.

D C D C

D C

Exercice n°2

Le 16/11 Monsieur Nicolas transfert 1250 E de sa caisse pour les verser sur son compte courant bancaire.

Le 18/11 réception de l’extrait de compte bancaire relatif à ce transfert interne de fonds.

38

11.2. Les chèques et virements émis

11.2.1. Notion

L’entreprise doit comptabiliser ses paiements par banque ou par OCP au moment de l’émission des

chèques et des ordres de virement et non au moment de la réception de l’extrait de compte envoyé par

l’organisme financier.

Or il est peu logique de créditer le compte 550 banque – compte courant ou 560 OCP avant d’avoir reçu

le nouvel extrait de compte, ce dernier étant la pièce justificative de l’opération.

De plus il s’écoule parfois plusieurs jours entre l’émission d’un chèque et la réception de l’extrait de

compte ; ajoutons que certaines personnes n’encaissent pas immédiatement les chèques qu’elles

reçoivent.

Ce sont les raisons pour lesquelles existent les comptes intermédiaires 5501 Banque chèque émis,

5502 Banque virement émis, 5610 OCP chèque émis, 5620 OCP virement émis.

11.2.2. Exemple

Monsieur Harmenies est propriétaire d’une épicerie située rue de la Station à 4040 Herstal.

Il doit 2150 E à son fournisseur Monsieur Léonard domicilié rue du Centre 35 à 4600 Visé.

Il doit 825 E à son fournisseur Monsieur Martial domicilié rue de la Régence 66 à 4000 Liège.

Le 10/11 Monsieur Harmenies paie Monsieur Léonard par chèque bancaire tiré sur la SGB.

Le 12/11 Monsieur Harmenies paie Monsieur Martial par virement bancaire.

Le 16/11 Monsieur Harmenies reçoit l’extrait de compte bancaire relatif aux deux paiements.

D C D C

D C D C

On vous demande de comptabiliser ces opérations chez Monsieur Harmenies.

11.2.3. Valeurs échues à l’encaissement

Le compte « chèques à l’encaissement » peut être utilisé pour suivre certains mouvements dans l’attente

de l’extrait de compte.

Exemple

Le 01/11 Monsieur Dubol a vendu une marchandise de 1210 E TVAC de 21 % à Monsieur Vanier ; ce

dernier le paye avec un chèque bancaire.

Le 08/11 Monsieur Dubol le dépose chez Belfius et reçoit l’ECB n°30 le 14/11.

D C D C

D C

39

11.2.4. Paiements par cartes bancaires

La comptabilisation se fait sur base des extraits de comptes reçus.

Exemple n°1

Le 16/11 un client paye ses achats de marchandises à un terminal de paiement (carte de débit), 159 E

TVAC de 6 %.

Le 20/11 le vendeur reçoit l’ECB n°35 relatif à ce paiement.

D C D C

D C

Exemple n°2

Le 19/11 Monsieur Dubol invite un client au restaurant et utilise sa carte de crédit Visa pour payer la note

de 90 E TVAC.

Le 10/12 Monsieur Dubol reçoit le relevé des dépenses de novembre ; domiciliation bancaire d’où un

extrait de compte bancaire.

D C D C

D C

40

12. Les effets de commerce

12.1. Notion de lettre de change – traite

La lettre de change ou est un document rédigé dans les formes prescrites par la loi

(formulaire spécial) par lequel une personne, le donne ordre à une autre personne, le

de payer à un bénéficiaire désigné ou à son ordre une certaine somme, à une époque et dans un lieu

déterminés.

Exemple

Le 21/11 Monsieur Michel a vendu des marchandises à Monsieur Armand pour 9000 E + 21 % de

TVA, soit un total de E.

Comment rédiger cet effet de commerce en connaissant les éléments suivants ?

- Monsieur MICHEL

rue du Centre 84

4040 HERSTAL

Grossiste en produits alimentaires

Sa facture n°351 en date du 21/11

N° d’entreprise 0354.365.376

N° de TVA BE 0354.365.376

- Monsieur ARMAND

rue des Prés 32

4681 HERMALLE-SOUS-ARGENTEAU

N° d’entreprise 0123.456.789

N° de TVA BE 0123.456.789

- Echéance le 31/05.

- La traite est émise le 1/12 et acceptée le même jour.

12.2 Les clients et les effets à recevoir

12.2.1 Notions

Le commerçant peut tirer une lettre de change sur le client pour diverses raisons :

1. pour renforcer la sécurité de sa créance, qui est effective lorsque le accepte cette traite : celui-ci

devra la payer à son échéance ; s’il ne paie pas, l’effet sera protesté : enregistrement du non paiement

de l’effet à son échéance par un huissier et publication du non paiement, ce qui réduit la capacité d’

du tiré dont la solvabilité est ainsi fortement compromise ;

2. pour se donner la possibilité d’encaisser le montant de sa créance avant l’échéance de celle-ci en

négociant la auprès d’un établissement de crédit.

La responsabilité du tireur obligé d’apposer sa signature sur la lettre reste engagée jusqu’au bout : si le

tiré ne paie pas à l’échéance, le porteur peut se retourner contre le pour obtenir le paiement de la

somme reprise sur le document (en vertu de la solidarité qui lie tous les signataires d’une lettre de

change).

Ces raisons justifient la création d’un compte pour mettre en

lumière la nature de cette créance et les responsabilités qu’elle entraîne.

41

42

12.2.2 Tirage de la traite et acceptation par le tiré

Reprenons notre exemple ci-dessus.

Le 21/11 Monsieur Michel dresse sa facture n°351 à Monsieur Armand concernant la vente de

marchandises pour 9000 E plus 1890 E de TVA.

Le 01/12 Monsieur Michel tire une lettre de change sur son client ; Monsieur Armand accepte cet effet

de commerce.

D’un point de vue comptable nous aurons :

D C D C

D C D C

12.2.3 Effets remis en recouvrement

Il peut arriver que le tireur et le tiré se trouvent assez éloignés l’un de l’autre du point de vue distance.

Etant donné que les dettes sont quérables et non portables il faudra que le jour de l’échéance, le tireur se

déplace au domicile du .

Afin d’éviter ces déplacements le tireur peut demander à un organisme financier de se charger de

l’encaissement ; pour cela le bénéficiaire remet, quelques jours avant l’échéance, l’effet de commerce à

l’organisme financier qui accepte d’effectuer l’encaissement pour le compte du tireur.

Nous pourrons donc comptabiliser de la façon suivante sachant que la banque prend une commission de

50 E.

D C D C

D C D C

D C D C

D C

43

12.2.4 Effets remis à l’escompte

Le vendeur peut se voir contraint d’accorder un certain délai de paiement (même plusieurs mois ) à

l’acheteur sous peine de voir ce dernier s’adresser à la concurrence ; mais de son côté le vendeur peut

avoir besoin du produit de cette vente immédiatement.

Afin de concilier les intérêts des deux parties on aura recours à de la lettre de

change.

Reprenons notre exemple : Monsieur MICHEL accorde un délai de paiement de 6 mois, mais comme il

a besoin de ces 10890 E, il va tirer une lettre de change sur Monsieur ARMAND qui l’accepte ; muni de

cette lettre de change acceptée, Monsieur MICHEL peut se présenter au guichet d’un organisme

financier afin de l’escompter.

L’organisme financier n’escomptera pas d’office un effet de commerce, il se renseignera sur la

du tiré et du tireur ; en effet si l’organisme financier escompte cette lettre de change, il en devient le

nouveau bénéficiaire et à l’échéance c’est lui qui devra réclamer le montant au tiré.

Si le tiré est dans l’impossibilité de payer, le banquier pourra se retourner contre le

Si l’organisme financier accepte de négocier l’effet de commerce remis à l’escompte il ne remettra pas

au tireur la valeur nominale de l’effet mais sa valeur actuelle, c’est-à-dire

Du point de vue comptable nous aurons donc :

1. Le 21.11 Monsieur MICHEL dresse sa facture n°351 à Monsieur ARMAND pour une valeur

de 9000 E plus 1890 E de TVA.

2. Le 01.12 Monsieur MICHEL tire une traite sur Monsieur ARMAND qui l’accepte.

3. Le 06.12 Monsieur MICHEL remet la lettre de change à l’escompte auprès de la SGB.

4. Le 10.12 La SGB escompte cet effet moyennant un agio de 50 E; le solde est porté en

compte courant.

Remarque : le 31.05 le jour de l’échéance la SGB réclamera les 10890 E à Monsieur ARMAND ;

si ce dernier paie, il n’y a pas de problème et pas d’écriture comptable passée chez Monsieur MICHEL.

Mais supposons que Monsieur ARMAND ne paie pas, la SGB fera protester l’effet ce qui entraîne des

frais de huissier pour par exemple 250 E.

La SGB réclamera alors les 10890 E plus les 250 E de frais à Monsieur MICHEL.

5. Le 20.06 Monsieur MICHEL reçoit l’extrait de compte bancaire l’avisant du retrait de son

compte courant de la somme de 11140 E.

D C D C

D C D C

D C D C

44

12.3. Les fournisseurs et les effets à payer

Les fournisseurs qui nous accordent un délai de paiement plus ou moins long mais qui ont besoin de leur

argent avant l’échéance peuvent tirer sur nous un effet qui est susceptible d’être négocié.

Ainsi si nous reprenons l’exemple analysé au point 6.2 les clients et les effets à recevoir mais en nous

plaçant dans la comptabilité de l’acheteur Monsieur ARMAND, nous aurons la situation suivante :

Le 21/11 réception de la facture n°351 de Monsieur MICHEL pour 9000 E plus 1890 E de TVA.

Le 01/12 acceptation de la traite présentée par Monsieur MICHEL.

Le 31/05 paiement de la traite de Monsieur MICHEL par virement bancaire.

Le 02/06 réception de l’extrait de compte bancaire relatif au paiement de la traite de Monsieur

MICHEL.

D C D C

D C D C

D C D C

45

Exercices d’application sur les effets de commerce

Exercice n°1

Le 10/03 réception de la facture n°81 de Monsieur Emile relative à l'achat de marchandises pour 2500 E plus

TVA 21 %, paiement à terme.

Le 14/03 acceptation de la traite n°25 tirée sur nous par Monsieur Emile en remplacement de sa facture n°81.

Le 20/03 envoi de notre facture n°33 pour vente de marchandises à Monsieur Logan pour 2000 E plus TVA

21 %.

Le 22/03 nous tirons une traite n° 10 sur Monsieur Logan qui l’accepte.

Le 10/09 nous payons en espèces la traite n°25 que Monsieur Emile avait tirée sur nous.

Le 15/09 nous envoyons notre facture n°34 pour vente de marchandises à Monsieur Henry pour 3000 E plus

TVA 21 %.

Le 16/09 remise à la BBL pour recouvrement de la traite n° 10 tirée sur Monsieur Logan.

Le 20/09 réception de l’extrait de compte bancaire n°30 nous avisant que Monsieur Logan a payé ; la BBL

a prélevé une commission de 25 E.

Le 20/09 nous tirons une traite n°11 sur Monsieur Henry qui l’accepte.

Le 15/12 réception de l’extrait de compte bancaire n°40 nous avisant du paiement de Monsieur Henry.

Enregistrez ces opérations dans le livre journal.

Exercice n°2

Le 3/12 mon client Nestor m'adresse un billet à ordre n°80 d'une valeur de 215 E, échéance le 27

décembre.

Le 6/12 je tire une traite n°50 d'un montant de 4480 E sur mon client Benoît qui me la renvoie acceptée,

échéance le 31 mai.

Le 10/12 mon client Denis m'adresse un billet à ordre n°90 d'une valeur de 625 E.

Le 16/12 je remets la traite n°50 tirée sur Benoît à la banque pour escompte.

Le 20/12 j'endosse l'effet n° 33 reçu de Denis à l'ordre d'un fournisseur à qui je devais cette somme.

Le 23/12 Ma banque escompte la traite n°50 tirée sur Benoît moyennant un intérêt de 9 %, une

commission de 1 pour mille et des frais de dossier de 3 E.

Le 27/12 j'encaisse le billet à ordre n°80 de Nestor.

Enregistrez ces opérations dans le livre journal.

46

Exercice de synthèse n°1

Durant la période considérée, l’entreprise SPRL Rantamplan a enregistré les opérations suivantes au livre journal.

Situation de départ au 01/01

Immeuble 300000

I.M.O. 40000

Marchandises 60000

Créances/clients 20000

Fournitures 2000

TVA à récupérer 3000

Banque C.C. 12000

CCP 4000

Caisse espèces 4000

Caisse timbres poste 1000

Dettes envers fournisseurs 65000

Ets de crédit ( + d’1 an) 200000

Réserve disponible 26000

Réserve légale 10000

Capital 145000

02/01 Achat de marchandise à Monsieur Amory, sa facture n°43 pour 3000 E plus 70 E de frais de transport plus

TVA de 21 %.

04/01 Monsieur Amory tire une lettre de change n°1 que nous acceptons.

05/01 Transfert de 250 E de la caisse à la banque, pièce de caisse n°1.

06/01 Vente de marchandises à Monsieur Blanchard, notre facture n°26 pour 5000 E. Nous accordons une remise

de 6 %. Cette marchandise est soumise à une TVA de 21 %.

08/01 Nous tirons une lettre de change n°12 sur Monsieur Blanchard qui l’accepte.

09/01 Réception de l’extrait de compte bancaire n°5 relatif à notre transfert interne de fonds.

10/01 La lettre de change n°12 tirée sur Monsieur Blanchard est remise à l’escompte auprès de Dexia.

11/01 Vente de marchandises à Monsieur Charlier, notre facture n°27 pour 7500 E plus 50 E de frais de transport

plus TVA de 21 %.

12/01 La lettre de change précédente est négociée aux conditions suivantes : un intérêt de 10 % (pendant 120

jours), une commission de 1 pour mille et des frais de dossier de 1 E.

14/01 Nous tirons une lettre de change n°13 sur Monsieur Charlier qui l’accepte.

15/01 Achat de fournitures de bureau, la Maison du Papier, sa facture n°14 pour 50 E plus TVA de 21 %.

16/01 Paiement de la facture de la Maison du Papier par virement bancaire.

18/01 La banque nous fait parvenir un extrait de compte n°6 concernant :

- le paiement de la facture de la Maison du Papier ;

- la location de notre coffre fort soit 30 E plus TVA 21 %.

11/04 Achat d’une armoire de rangement pour 500 E plus TVA 21 %, les meubles Forêt, leur facture n°85.

47

13/04 Paiement de la prime d’assurance incendie n°136 (concernant les immeubles commerciaux) par virement

bancaire soit 300 E.

14/04 La lettre de change n°13 ntirée sur Monsieur Charlier est remise à la banque pour encaissement.

17/04 Réception de l’extrait de compte bancaire n°7 relatif aux opérations suivantes :

- paiement de la prime d’assurance ;

- encaissement de la lettre de change tirée sur M. Charlier moyennant une commission de 12 E.

12/05 Monsieur Blanchard n’ayant pas payé la lettre de change à l’échéance, la banque Belfius se retourne contre

nous et nous réclame en outre des frais pour 50 E.

14/05 Utilisation de timbres poste pour 10 E.

On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal en détaillant vos calculs.

48

Exercice de synthèse n°2

Le 4/11 nous vendons des marchandises à la SPRL Wonne, notre facture n°388 pour 10300 E plus TVA 21 %. Il

y a des frais de transport pour 95 E. Nous accordons une remise de 6 % et une ristourne de 5 %.

Le 5/11 nous achetons une camionnette au garage Blind-Auto, leur facture n°1759 pour un montant de

10000 E plus TVA de 21 %. Nous bénéficions d’une ristourne de 10 %.

Le 8/11 nous achetons des marchandises à la S.A. Miami, leur facture n°882 pour 5125 E plus TVA de 21 %. Il

y a des frais de transport pour 40 E. Un escompte de 1 % nous est accordé en cas de paiement dans les

10 jours.

Le 9/11 suite à notre réclamation concernant la couleur trop claire de la camionnette nous recevons une note de

crédit n°19 du garage Blind-Auto nous accordant un rabais de 3 % sur la valeur catalogue de ce véhicule

Le 10/11 nous vendons des marchandises au client Dope, notre facture n°389 pour 4700 E plus TVA de 12 %. Il y

a des frais de transport pour 25 E.

Le 12/11 nous tirons une lettre de change n°200 sur la SPRL Wonne qui l’accepte, échéance le 31/12.

Le 15/11 nous payons la facture n°882 de la S.A. Miami par virement bancaire.

Le 16/11 le garage Blind-Auto tire sur nous une lettre de change n°515 que nous acceptons ; échéance le 30/12.

Le 17/11 le client Dope nous adresse un billet à ordre n°3 correspondant au montant de la facture n°389, échéance

le 28/12.

Le 18/11 nous achetons des marchandises à la SCRL Point, leur facture n°4006 pour 4925 E plus TVA de 12 %.

Il y a des frais de transport pour 18 E.

Le 19/11 nous remettons la lettre de change n°200 tirée sur la SPRL Wonne à la banque pour escompte.

Le 22/11 ma banque escompte la traite tirée sur la SPRL Wonne moyennant un intérêt de 8 %, une commission

de 1 pour mille et des frais de dossier de 2 E. ( E.C. bancaire n°27 ).

Le 23/11 nous transférons 775 E de la caisse à notre compte bancaire.

Le 24/11 nous endossons l’effet reçu du client Dope à l’ordre de la SCRL Point et nous payons le solde dû en

espèces.

Le 26/11 nous recevons l’E.C. bancaire n°28 nous avisant non seulement du transfert du 23/11 mais nous

informant aussi que notre virement du 15/11 a bien été enregistré.

Le 29/11 nous remettons à notre banque pour recouvrement une lettre de change n°199 d’un montant de 7158 E

tirée le 1er septembre sur le client Kesse.

Le 1/12 le client Kesse étant introuvable, la banque débite de notre compte des frais d’encaissement de 45 E et

des frais de protêt de 75 E.

Le 27/12 nous payons par virement postal le montant de la traite n°515 au garage Blind-Auto.

Le 31/12 la banque nous prévient que la traite n°200 ne lui a pas été payée par la SPRL Wonne. Elle débite notre

compte du montant de la lettre de change et des frais de protêt de 75 E.

On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal en détaillant vos calculs.

49

13. La tenue des stocks

13.1. Que peut-on stocker ?

Le bilan (rubrique de ) et le PCMN ( classe ) détaillent les stocks possibles.

30 Matières premières : matières ou fournitures acquises par l’entreprise destinées à être incorporées aux

produits fabriqués ( ex. ).

31 Matières consommables et fournitures : matières ou fournitures acquises par l’entreprise et servant

indirectement à la production ; contrairement aux matières premières elles ne se retrouvent pas dans le

produit fini ( ex. ).

32 Produits en cours de fabrication, déchets : produits semi-ouvrés ayant atteint un stade déterminé de la

fabrication et disponibles pour des transformations ultérieures ( ex. ) ;

les déchets ( ex. : ) ; les produits fabriqués impropres à une utilisation normale

( ex. : ).

33 Produits finis : produits fabriqués par l’entreprise et destinés à être vendus.

34 Marchandises : objets, matières ou fournitures acquis par l’entreprise en vue de les revendre tels quels ou

après un conditionnement mineur ne modifiant pas leur nature ( ex.

).

35 Immeubles destinés à la vente : il s’agit d’immeubles acquis ou construits en vue de les vendre. De même les

immeubles (terrains et constructions) qui ne servent plus à l’exploitation et que l’entreprise a décidé de

revendre ne figureront plus dans la rubrique 22 mais dans la rubrique 35 du PCMN.

37 Commandes en cours d’exécution : lorsque l’entreprise est en possession de commandes avant l’exécution

des travaux, ce compte est débité des sommes engagées soit dans les travaux en cours d’exécution (non

encore réceptionnés) ; soit dans les produits en cours de fabrication (non encore livrés), sauf si ceux-ci sont

standardisés et fabriqués en série ( ).

Remarque : distinction entre les comptes 32 et 37

Dans le cas d’encours de fabrication (32), l’entreprise ne possède pas nécessairement les commandes ;

elle fabrique puis elle vend les produits obtenus (fabrication en série) : la négociation commerciale suit la

fabrication.

Dans le cas de commandes en cours d’exécution (37) l’entreprise est en possession d’une commande : la

négociation commerciale précède l’opération de fabrication.

13.2. Principes généraux d’évaluation

1er principe : le législateur impose l’utilisation de méthodes de gestion de stocks identiques d’un exercice à

l’autre. Si on change de méthode (de gestion des stocks) d’une année à l’autre, on doit justifier ce

changement par une raison économique (ex.

).

Les annexes devront détailler les raisons du changement de méthode et le résultat auquel on serait

arrivé avec l’ancienne méthode.

50

2ème

principe : les stocks sont valorisés au

pour les stocks de M.P., M.C., marchandises ;

Le prix d’acquisition comprend le prix d’achat + les frais de transport + les frais d’assurance +

impôts non récupérables.

pour les stocks de P.F., d’en-cours de fabrication, de déchets,

d’immeubles construits destinés à la vente.

3ème

principe : principe de prudence.

Si la valeur d’achat d’un bien est supérieure à la valeur du marché, l’évaluation de stocks doit

se faire à la valeur la plus basse, c’est-à-dire dans ce cas

Si le prix du marché en fin d’exercice est supérieur au prix d’achat, on choisit alors le prix

d’achat pour valoriser les stocks.

13.3. Principes généraux de comptabilisation

1. Les comptes de stocks sont débités en début d’exercice de la valeur des

2. En cours d’exercice, les achats sont enregistrés selon leur nature, au débit des comptes

et les ventes sont enregistrées selon leur nature au crédit des comptes

3. En fin d’exercice, le compte est mouvementé :

- il est de la diminution des stocks par le des comptes de stocks concernés ;

- il est de l’augmentation des stocks par le des comptes de stocks concernés.

4. Les variations de stocks de matières premières (6090), de fournitures (6091), de marchandises (6094),

d’immeubles achetés et destinés à la vente (6095) sont considérés comme des et figurent au

débit du compte de résultats.

5. Les variations de stocks d’en-cours de fabrication (712), de produits finis (713), d’immeubles construits

destinés à la vente (715) sont considérés comme des et figurent au crédit du compte de

résultats.

13.4. Les problèmes comptables posés par les stocks

Le résultat d’exploitation est influencé par l’état final des stocks ; en effet le compte de variation des stocks

faisant partie de la classe intervient dans la détermination du résultat d’exploitation.

Si le compte 609 Variation de stocks présente un solde débiteur, il les charges ; par contre un solde

créditeur les charges.

Or la variation des stocks résulte de la comparaison entre et

des actifs enregistrés dans la classe , ces derniers ayant évolué au cours de l’exercice à deux points de vue :

En quantité : le nombre d’unités ( des pièces, Kg, litres…) des matières premières, des marchandises,… a

subi des modifications au cours de l’exercice suite aux achats, aux ventes, aux utilisations au sein de

l’entreprise.

En valeur : le stock initial indiqué dans chaque compte de classe représente des unités valorisées à un

certain prix. Mais les achats en cours d’exercice s’effectuent généralement à des prix différents qui dépendent

de la situation économique générale (tendance à la hausse ou à la baisse).

Par conséquent deux problèmes se posent :

- savoir pour chaque type de stock (mat. premières, marchandises,…) combien d’unités entrent dans le magasin et

combien en sortent ;

- savoir aussi à quel prix ces unités doivent être comptabilisées, notamment pour évaluer les stocks finals.

Ces deux problèmes sont résolus par l’application de l’inventaire intermittent qui exige la tenue de fiches de

stocks.

51

13.5. Les fiches de stocks et les méthodes d’évaluation des stocks

13.5.1. Les fiches de stocks

Soit une marchandise A stockée en magasin ; au cours du mois de novembre, le stock a évolué de la manière

suivante :

Le 2/11 stock initial : 2000 unités à 6,60 E.

Le 4/11 achat de 5000 unités à 6,80 E plus 21 % de TVA.

Le 7/11 vente de 4000 unités à 11,20 E plus 21 % de TVA.

Le 14/11 achat de 3500 unités à 7,10 E plus 21 % de TVA.

Le 22/11 vente de 2300 unités à 11,30 E plus 21 % de TVA.

Le 25/11 achat de 1500 unités à 7,40 E plus 21 % de TVA.

Le 28/11 vente de 3000 unités à 11,40 E plus 21 % de TVA.

On vous demande de déterminer :

a. la quantité de marchandises se trouvant en stock en fin de mois ;

b. la valeur du stock final.

Remarques :

1] les achats ont été comptabilisés d’après les factures des fournisseurs ;

2] les ventes ont été comptabilisées d’après les factures aux acheteurs ;

3] la détermination du nombre d’unités en stock en fin de mois ne pose pas de problème ; il n’en va pas de

même pour la valeur du stock final. Afin de déterminer la valeur du stock, plusieurs méthodes sont admises :

- le coût moyen pondéré ;

- la méthode FIFO (first in, first out) ;

- la méthode LIFO (last in, first out).

52

13.5.2. La méthode du coût moyen pondéré

On divise la somme des valeurs du stock initial et des achats par le nombre des unités qu’ils totalisent.

On obtient ainsi le coût unitaire moyen pondéré

Dans notre exemple nous aurons donc :

ENTREES SORTIES

Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants

53

13.5.3. La méthode FIFO

Selon cette méthode, on considère que les sorties de stocks se font selon l’ordre chronologique des entrées, à savoir le stock initial, puis la première entrée (au prix

unitaire de l’achat), ensuite la deuxième entrée, etc.

Donc le stock final ne comprend que les dernières quantités valorisées au prix le plus récent.

ENTREES SORTIES

Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants

54

13.5.4. La méthode LIFO

Selon cette méthode, on considère que les sorties de stocks se font selon l’ordre inverse des entrées, c’est le contraire de la méthode FIFO. On utilise d’abord les

quantités en stock rentrées en dernier lieu.

Donc le stock final ne comprend que les quantités valorisées au prix le plus ancien.

ENTREES SORTIES

Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants

55

13.5.5. Conclusion

Selon que l’on adopte l’une ou l’autre méthode d’évaluation, l’incidence sur le résultat, par la variation des stocks, est différente.

Pour l’exemple choisi, les résultats d’exploitation (non compte tenu des autres éléments qui y interviennent) seraient ceux-ci :

Calcul du résultat (en liste) Coût moyen pondéré FIFO LIFO

I. Ventes et prestations

A. Chiffre d’affaires

II. Coût des ventes et prestations

A. Approv et marchandises

1. Achats

2. Var des stocks

III. Résultat d’exploitation

Remarques

1. Le choix de la méthode d’évaluation des stocks est important ; Afin de pouvoir comparer les résultats d’exploitation d’une année à l’autre, il est impératif de

conserver la même méthode d’évaluation.

2. En cas de hausse continue du prix d’achat, la méthode tend à sous évaluer les prix de revient des marchandises vendues et conduit à faire apparaître des

résultats d’exploitation plus élevés. Par contre la méthode a tendance à surévaluer les prix de revient des marchandises vendues et à faire apparaître des

résultats d’exploitation moins élevés.

56

Exercices d’application sur l’évaluation des stocks

Exercice n°1

Durant le mois de septembre Monsieur Mathieu a enregistré les opérations suivantes :

Le 01/09 stock initial : 1500 unités à 4,70 E.

Le 02/09 achat de 4000 unités à 5,10 E plus 21 % de TVA.

Le 05/09 vente de 2000 unités à 12 E plus 21 % de TVA.

Le 09/09 vente de 1000 unités à 12 E plus 21 % de TVA.

Le 13/09 achat de 3000 unités à 4,90 E plus 21 % de TVA.

Le 19/09 vente de 2500 unités à 12 E plus 21 % de TVA.

Le 25/09 achat de 3500 unités à 5,50 E plus 21 % de TVA.

Le 28/09 vente de 3000 unités à 12,40 E plus 21 % de TVA.

On vous demande :

1. de comptabiliser les achats et ventes de marchandises ;

2. d’établir la fiche de stock du magasinier selon les trois méthodes ;

3. d’évaluer le stock final et la variation des stocks selon les trois méthodes ;

4. de comparer les résultats d’exploitation.

Exercice n°2

Durant le mois de novembre Monsieur Masson a enregistré les opérations suivantes :

Le 02/11 stock initial : 2450 unités à 7,80 E.

Le 05/11 vente de 800 unités à 19 E plus 21 % de TVA.

Le 10/11 vente de 450 unités à 19 E plus 21 % de TVA.

Le 12/11 achat de 3000 unités à 7,60 E plus 21 % de TVA.

Le 16/11 vente de 2400 unités à 19 E plus 21 % de TVA.

Le 24/11 achat de 1000 unités à 8 E plus 21 % de TVA.

Le 27/11 vente de 700 unités à 19,50 E plus 21 % de TVA.

Le 29/11 vente de 1200 unités à 19,50 E plus 21 % de TVA.

On vous demande :

1. de comptabiliser les achats et ventes de marchandises ;

2. d’établir la fiche de stock du magasinier selon les trois méthodes ;

3. d’évaluer le stock final et la variation des stocks selon les trois méthodes ;

4. de comparer les résultats d’exploitation.

57

Méthode :

ENTREES SORTIES

Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants

Méthode :

ENTREES SORTIES

Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants

58

Méthode :

ENTREES SORTIES

Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants

Calcul du résultat (en liste) Coût moyen pondéré FIFO LIFO

I. Ventes et prestations

A. Chiffre d’affaires

II. Coût des ventes et prestations

A. Approv et marchandises

1. Achats

2. Var des stocks

III. Résultat d’exploitation

59

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

14. Les amortissements

1) Notion d’amortissement

La plupart des actifs immobilisés ( )

se déprécient d’une manière irréversible avec le temps, l’usage, le changement des techniques.

Le processus qui consiste à corriger la valeur d’acquisition de ces actifs s’appelle amortissement.

L’amortissement est effectué en fin d’exercice ; cette opération a deux conséquences :

- enregistrement de la diminution de valeur du bien immobilisé ; on évite ainsi de laisser subsister dans

les livres des valeurs trop grandes qui entraîneraient une des biens repris au bilan ;

- répartition dans le temps de la charge que représente l’achat d’un bien immobilisé.

2) Taux d’amortissement

En principe il faut choisir le taux d’amortissement qui correspond le mieux à la dépréciation du bien.

L’administration fiscale considère cependant que des taux minima sont applicables selon le type de

bien à amortir.

Ex. :

3) Les méthodes de calcul des amortissements

a] Principes

- Sont seuls amortissables les biens dont l’utilisation est ;

- l’amortissement doit correspondre à une ;

- l’amortissement ne peut se pratiquer que sur des biens dont on a y

compris la propriété économique sur les biens dont on a l’usage durable par un contrat de leasing,

d’emphytéose ou de droits immobiliers similaires ;

- les amortissements sont calculés sur la valeur d’acquisition (comprend outre le prix d’achat les frais

accessoires tels que ).

b] L’amortissement linéaire

Cette méthode consiste à diviser la somme à amortir par le nombre d’années de durée probable

d’utilisation.

Ex. : camion acquis en janvier 2000 pour la somme de 50.000 E ; amortissable en 5 ans.

c] L’amortissement accéléré.

La loi fiscale autorise dans certains cas les entreprises à doubler le taux d’amortissement pour autant

que le taux ne dépasse pas % l’an ; cette mesure permet d’augmenter la charge d’amortissement

des trois premières années, ce qui diminue le montant du bénéfice imposable.

Ex. : achat d’une machine pour 5000 E ; durée de vie 10 ans.

60

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

d] L’amortissement dégressif ( à taux et à base )

Ce système d’amortissement présente plusieurs caractéristiques :

- l’amortissement annuel se pratique sur la valeur résiduelle ;

- le taux d’amortissement est multiplié par deux sans pour autant pouvoir dépasser % ;

- lorsque l’amortissement en système accéléré (calculé sur la valeur résiduelle) devient inférieur à

l’amortissement linéaire, on retourne à cette dernière.

4) Application des différentes méthodes d’amortissement

Le 1/01/2001 nous achetons une machine pour un prix unitaire de 40.000 E. Les frais d’installation

s’élèvent à 1500 E. La TVA est de 21 %.

On vous demande de présenter le tableau d’amortissement de cette machine selon les 3 méthodes

expliquées ci-dessus en supposant que la durée de vie de cette machine est de 5 ans pour la méthode

linéaire tandis qu’elle est de 10 ans pour les méthodes accélérée et dégressive.

I. Méthode linéaire

Détermination du taux d’amortissement linéaire =

Années Valeur à amortir amortissement

annuel

amortiss. cumulés valeur résiduelle

II. Méthode accélérée

Années Valeur à amortir amortissement

annuel

amortiss. cumulés valeur résiduelle

III. Méthode dégressive

Années Valeur à amortir amortissement

annuel

amortiss. cumulés valeur résiduelle

61

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

5) Comptabilisation des amortissements

L’écriture qui enregistre la charge d’amortissement normale est de la forme :

630. Dotation aux amortissements sur …

à 2..9 Amortissements actés sur…

Le compte Dotation aux amortissements sur … est un compte de qui enregistre à son débit la

d’amortissement.

Le compte Amortissements actés sur … est un compte de qui enregistre à son crédit le

montant cumulé des dotations annuelles d’amortissement.

La valeur comptable d’un immobilisé est déterminée par la différence entre :

- le compte 2 … valeur d’acquisition et

- le compte créditeur 2 ...9 amortissements actés sur ...

6) Exercices

1] L’entreprise Lapoigne possède les immobilisations suivantes sur lesquelles elle pratique chaque

année des amortissements.

Immobilisation Valeur d’acquisition Année d’acquisition Durée Méthode

Camion 62.000 E 2013 5 ans Linéaire

Brevet 24.000 E 2011 6 ans Linéaire

Ordinateur 1500 E 2014 3 ans Linéaire

Machine 20.000 E 2013 10 ans Dégressive

On vous demande de :

- présenter les tableaux d’amortissements de ces immobilisations au 31/12/2015 ;

- déterminer leur valeur résiduelle à cette date ;

- procéder ensuite à leur comptabilisation à cette date.

2] L’entreprise Ducran possède les immobilisations suivantes sur lesquelles elle pratique chaque année

des amortissements.

Immobilisation Valeur d’acquisition Année d’acquisition Durée Méthode

Licence 8928 E 2012 12 ans Dégressive

Constructions 99.160 E 2010 20 ans Accélérée

Mat. de bureau 4464 E 2014 3 ans Linéaire

On vous demande de :

- présenter les tableaux d’amortissements de ces immobilisations au 31/12/2015 ;

- déterminer leur valeur résiduelle à cette date ;

- procéder ensuite à leur comptabilisation à cette date.

62

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

7) Comparaison des valeurs des immobilisations d’un exercice à l’autre

N.B. : les immobilisations figurent toujours au bilan à leur valeur nette. Il faut aller voir dans les

annexes pour connaître les amortissements, les acquisitions et les cessions des immobilisations

corporelles et incorporelles durant l’exercice comptable.

Reprenons les exercices sur la comptabilisation des amortissements et examinons comment les valeurs

des immobilisés vont évoluer au bilan (deux derniers exercices comptables).

8) Reprises d’amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles

Sont portés sous cette rubrique :

- les reprises d’amortissements actés à charge d’exercices antérieurs si le plan d’amortissement

s’avère avoir été trop rapide ;

- les reprises de réductions de valeur sur immobilisations incorporelles et corporelles actés à

charge d’exercices antérieurs, devenues excédentaires.

Si l’on s’aperçoit que les amortissements cumulés sont trop élevés, on procède à une réduction des

amortissements qui, dans le langage comptable, s’intitule « reprise d’amortissements sur… »

L’écriture à passer est :

2...9 Amortissements sur…

à 760…Reprises d’amortissements sur…

Raisons pour lesquelles les amortissements peuvent avoir été trop élevés :

- soit ils étaient à l’origine nécessaires mais ils ne le sont pas restés en raison de modifications des

circonstances ( ex )

- soit ils étaient affectés par l’entreprise à une autre destination au mépris des obligations légales en la

matière ( ex )

9) Vente d’un bien corporel partiellement amorti

L’activité d’une entreprise n’est pas de vendre le matériel ou le mobilier dont elle a besoin pour exercer

normalement son activité.

Il arrive cependant que l’on doive se défaire d’un matériel démodé ou usé. Le prix de cession sera peut-

être différent de la valeur comptable du bien.

Si l’on vend un immobilisé pour un montant supérieur à sa valeur comptable on réalise un

Si l’on vend un immobilisé pour un montant inférieur à sa valeur comptable on réalise une

Le profit ou la perte est car réalisé(e) dans le cadre d’une opération ayant un caractère

inhabituel.

63

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

1er

cas : vente d’un immobilisé pour un montant supérieur à sa valeur comptable

Exemple : une machine a été achetée il y a 4 ans pour 1800 E ; l’amortissement linéaire devait se

pratiquer sur 6 ans ; après la quatrième année on vend le bien pour 725 E + TVA 21 %.

D C D C

D C D C

D C

2ème

cas : vente d’un immobilisé pour un montant inférieur à sa valeur comptable

Reprenons l’exemple ci-dessus mais en supposant cette fois que la machine soit vendue pour 500 E +

TVA 21 %.

D C D C

D C D C

D C

10) L’amortissement prorata temporis

La loi impose aux entreprises qui ne sont pas considérées comme des petites et moyennes entreprises

la pratique de l’amortissement « proarata temporis » en fonction de la durée réelle d’utilisation de

l’actif concerné.

Objectif de cette mesure fiscale :

Il peut l’être à dater du jour de la facture en

Il peut l’être à dater du mois de la facture en

Exemple : soit une camionnette achetée le 25/04/2014 et amortissable en 5 ans en prorata temporis

linéaire, valeur HTVA 20350 E.

64

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

Exercices

Exercice n°1

Le 2 janvier 2014 nous achetons une camionnette pour 11125 E plus TVA 21 %.

Le 2 janvier 2016 nous vendons cette camionnette pour 4000 E plus TVA 21 %.

La durée prévue d’utilisation du véhicule était de 5 ans.

On vous demande :

- de présenter le tableau d’amortissement en méthode linéaire jusqu’au moment de la vente ;

- de comptabiliser ces différentes opérations dans le grand livre des comptes sans oublier les

amortissements.

Exercice n°2

Le 2 janvier 2012 nous achetons une machine pour 7000 E plus 250 E de frais d’installation ; la durée

d’utilisation de cette machine est estimée à 10 ans.

La méthode d’amortissement appliquée est la méthode dégressive.

Après six ans d’utilisation nous vendons cette machine pour 2000 E plus TVA 21 %.

On vous demande :

- de présenter le tableau d’amortissement en méthode linéaire jusqu’au moment de la vente ;

- de comptabiliser ces différentes opérations dans le grand livre des comptes sans oublier les

amortissements.

Exercice n°3

Le 6 mars 2014 nous achetons du matériel informatique pour 12000 E amortissable en trois ans en

prorata temporis linéaire.

Le 31 janvier 2016 nous vendons ce matériel informatique pour 5000 E plus TVA 21 %.

On vous demande :

- de présenter le tableau d’amortissement en méthode linéaire jusqu’au moment de la vente ;

- de comptabiliser ces différentes opérations dans le grand livre des comptes sans oublier les

amortissements.

65

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

15. Les réductions de valeur

a) Principe

Contrairement aux amortissements qui enregistrent la dépréciation des biens corporels ou incorporels

ayant une durée de vie limitée, les réductions de valeur constatent la dépréciation des postes de l'actif

autres que les biens pouvant être amortis ( ex.: terrain )

A l'inverse des amortissements planifiables dans un tableau d'amortissement, les réductions de valeur

sont imprévisibles au moment de l'acquisition et surviennent généralement de façon soudaine.

Ex. : cas d'articles en stock devenus invendables;

cas de créances devenues irrécupérables.

Il faut donc prendre en charge à la date de clôture de l'exercice le montant de ces dépréciations pour

amener la valeur comptable de l'actif concerné à sa valeur d'inventaire.

b) Comptabilisation

Les réductions de valeur sont prises en charge dans les comptes de résultats de classe 6 par le débit des

comptes suivants :

6309 Dotation aux réductions de valeur sur immobilisations corporelles ( terrains)

6310 Dotation aux réductions de valeur sur stocks

6340 Dotation aux réductions de valeur sur créances à un an au plus

Les contreparties en crédit s'enregistrent dans des sous-comptes d'actif terminés par un 9 ( comme pour

les amortissements ).

c) Exemples

N°1

Lors de l'inventaire nous constatons qu'une partie du stock de marchandises de 7500 E est avarié. La

perte de valeur est estimée à 1500 E.

D C D C

N°2

Suite à la construction d'une autoroute notre terrain dont la valeur est actuellement de 12500 E est

déprécié de 30 %.

D C D C

66

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

N°3

1. Vente de marchandises à Monsieur Planchard pour 5000 E plus TVA 21 %, notre facture n°20.

2. Monsieur Planchard n’ayant pas payé notre facture en temps opportun et cela malgré nos

rappels est considéré comme douteux.

3. Monsieur Planchard ayant été déclaré en faillite, le curateur laisse entrevoir que l’on pourra

récupérer 40 % de notre créance.

4. Après plusieurs mois, Monsieur Planchard nous verse 1250 E par virement bancaire.

D C D C

D C D C

D C D C

D C D C

D C

Détails des calculs

N°4

Reprenons le cas énoncé dans l’exemple n°3 mais en considérant cette fois-ci qu’après plusieurs mois

Monsieur Planchard nous paye 2500 E par virement bancaire.

67

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

N°5

1. Achat d’actions de la S.A. Montbleu (plac. de trésorerie) pour 6000 E (60 actions de 100 E).

2. En fin d’exercice nous constatons une dépréciation durable de 5 % sur ces actions.

3. Encaissement d’un dividende de 1250 E qui est versé en banque.

4. Nous vendons ces actions pour une valeur de 5625 E.

D C D C

D C D C

D C D C

Exercice sur les réductions de valeur sur créances commerciales

Le 04/11 notre facture n°191 à Monsieur Durand relative à la vente de marchandises pour 2000 E

plus TVA 21 % ; les frais de transport s’élèvent à 50 E ; celui-ci bénéficie d’une remise

de 5 % ; échéance 30/11.

Le 05/12 Monsieur Durand n’ayant pas payé notre facture en temps opportun est considéré

comme douteux.

Le 31/12 d’après nos prévisions nous ne pourrons récupérer que 30 % de notre créance.

Le 20/01 Monsieur Durand nous verse finalement 870 E sur notre compte bancaire.

On vous demande de comptabiliser ces opérations au grand livre des comptes ; détaillez vos calculs.

68

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

Exercice n°1 sur les réductions de valeur et les moins values

1) Achat d’actions de la S.A. Rantamplan pour 8000 E (100 actions de 80 E), ECB n°1.

2) En fin d’exercice nous constatons une dépréciation durable de 8 % sur ce placement de trésorerie.

3) Encaissement d’un dividende de 165 E versé en compte courant.

4) Nous vendons ces actions pour une valeur de 7200 E.

5) Vente de marchandises à Monsieur Blanchard pour 7500 E plus TVA de 21 %, notre facture n°42.

6) Monsieur Blanchard n’ayant pas payé notre facture malgré plusieurs rappels, nous le considérons

comme douteux.

7) Monsieur Blanchard ayant été déclaré en faillite, le curateur laisse entrevoir que l’on pourra

récupérer 40 % de notre créance.

8) Après plusieurs mois Monsieur Blanchard nous verse 5250 E qui sont versés en banque.

9) Suite à des inondations nous considérons que nous avons perdu des marchandises pour une valeur

de 2000 E et une de nos machines (achetée 5000 E et amortie à concurrence de 3000 E), est hors

d’usage.

10) Suite à la construction d’une autoroute, notre terrain enregistre une réduction de valeur de 4500 E.

On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal.

69

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

Exercice n°2 sur les amortissements et les réductions de valeur

1) Suite à un effondrement des cours du marché mondial, nous enregistrons une réduction de valeur de

9 % sur le stock de marchandises évalué à 13000 E.

2) Un terrain estimé à 12500 E est réévalué de 8 %.

3) Achat d’actions de la firme Delhaize pour 4000 E (50 parts de 80 E) plus 40 E de frais d’achat.

4) Suite à une réduction de l'activité commerciale dans la région, un immeuble estimé à 75000 E subit

une perte de valeur de 6 %.

5) Vente de marchandises à Monsieur MAS, notre facture n°54 pour 3000 E plus TVA 21 %.

6) Suite à une réclamation de Monsieur MAS, nous lui faisons parvenir notre note de crédit prévoyant

- un retour de marchandises pour 500 E (hors TVA);

- un rabais de 6 % sur le solde conservé.

7) Nous constatons une dépréciation durable de 5 % sur les actions Delhaize.

8) Une machine achetée au prix de 8750 E avait été amortie pour 7000 E. Cet amortissement est trop

important, nous effectuons une reprise d'amortissement de 750 E.

9) Nous encaissons un dividende de 300 E sur nos actions Delhaize.

10) Etant donné que Monsieur MAS n'a pas donné suite à nos diverses lettres de rappel, nous le

considérons comme douteux.

11) La machine (mentionnée à l'opération n°8) est vendue pour un montant de 4500 E plus TVA de 21

%.

12) Monsieur MAS ayant été déclaré en faillite, le curateur nous laisse entrevoir une perte sur créance

de 60 %.

13) La vente de nos titres Delhaize nous a rapporté la somme de 3950 E moins 38 E de frais de vente

14) Notre mobilier, estimé à 4500 E, est amorti pour 20 % de sa valeur.

15) Monsieur MAS nous paye par la banque la somme de 1000 E pour solde de tout compte.

16) Achat de marchandises à la S.A. AURORE, leur facture n°1024 pour 1650 E plus 40 E de frais de

transport plus TVA de 21 %, avec un escompte de 3 % en cas de paiement dans les 8 jours.

17) Notre facture n°55 pour la vente de marchandises au client SQUIBE, montant 6250 E plus 75 E de

frais de transport plus TVA de 21 % ; nous lui accordons en outre une remise de 5 %.

18) Nous payons la facture n°1024 (deux jours après sa réception) de la S.A. AURORE par virement

bancaire.

19) Réception de la facture n°811 de la SPRL PUBLI-PRIM relative à l’annonce publicitaire que nous

avons fait passer dans leur magazine, montant 125 E plus TVA de 21 %.

70

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

20) Nous tirons une lettre de change sur le client SQUIBE qui accepte.

21) Nous transférons 625 E de la caisse vers la banque.

22) La lettre de change tirée sur le client SQUIBE est remise à l’escompte auprès de Dexia.

23) Réception de l’E.C. Bancaire enregistrant le virement effectué à l’opération n°18 et le transfert

opéré à l’opération n°21

24) La lettre de change présentée à l’escompte est négociée aux conditions suivantes : un intérêt de 8 %

(pendant 90 jours), une commission de un pour mille et des frais de dossier de 2 E.

25) En fin d’exercice, en plus de l’amortissement sur le mobilier (op. n°14) il faut effectuer les

amortissements suivants :

Immobilisé Méthode Durée Valeur d’acquisition

Installations dégressive 10 ans 12000 E

Matériel roulant linéaire 5 ans 15000 E

Constructions linéaire 25 ans 105000 E

Brevet linéaire 20 ans 2250 E

Nous comptabilisons la variation des stocks de marchandises : stock initial 19625 E, stock final

20450 E.

Le garage attenant à l’un de nos immeubles ayant brûlé partiellement nous opérons une réduction de

valeur de 12500 E sur cet immeuble.

Une fois les opérations enregistrées dans le livre journal, dressez le grand livre des comptes des

classes 6 et 7.

Etablissez enfin le calcul du résultat sous forme de liste.

71

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

Exercice de révision avec utilisation de journaux auxiliaires

Au 01/12/13 la situation de notre entreprise est la suivante : constructions 150000 E, amortiss. actés sur

constructions 15000 E, matériel roulant 20000 E, amortiss. actés sur matériel roulant 8000 E, machine

50000 E, amortiss. actés sur machine 25000 E, terrain 30000 E, stock marchandises 22000 E, actions et

parts 2500 E, banque 3900 E, caisse espèces 700 E, dettes de plus d’un an envers établissements de

crédit 125000 E, dettes à un an au plus envers un organisme financier 27000 E, dette envers le

fournisseur OSCAR 3750 E, réserve légale 2000, réserve disponible 3000 E,

capital 70350 E.

Le 01/12 Achat de marchandises à la SPRL BERRU, leur facture n°295 pour 4110 E plus 40 E de frais

de transport; remise de 5 %; TVA 21 %. Echéance 31/12. Nous pouvons bénéficier d’un

escompte de 1 % en cas de paiement dans les 8 jours.

Le 02/12 Réception de la facture n°4129 de Publi-Space relative à une insertion publicitaire dans leur

magazine, montant 195 E plus TVA 21 % échéance 20 jours.

Le 03/12 Réception d’une note de crédit n°128 de Publi-Space relative à une erreur de facturation ; le

coût de l’insertion publicitaire était en effet de 175 E plus TVA 21 %.

Le 04/12 Vente de marchandises à la S.A. SOLAIRE, notre facture n°250, échéance 11/12, pour 9995

E plus TVA 6 %. Nous lui accordons une remise de 10 % et un escompte de 1 % en cas de

paiement au grand comptant ; frais de port 75 E.

Le 05/12 Réception de la facture n°171 de la SCRL Burotech relative à la livraison de fournitures de

bureau, montant 2185 E plus TVA 21 %.

Le 06/12 Réception de l’E.C. bancaire n°40 confirmant notre paiement de la facture n°295 à la SPRL

BERRU.

Le 08/12 La SCRL Burotech tire une lettre de change n°525 sur nous, échéance 1er

avril.

Le 09/12 Suite au renvoi par la S.A. SOLAIRE de marchandises abîmées, nous leur accordons une note

de crédit n°20 de 1378 E, TVA comprise.

Le 10/12 Nous constatons une dépréciation durable de 20 % sur les actions TAU. Nous en possédons

100 achetées 25 E L'unité.

Le 11/12 Nous transférons 300 E de la caisse vers le compte bancaire (pièce de caisse n°50).

Le 12/12 Une machine achetée le 06/01/2009 au prix de 50000 E avait été amortie pour 25000 E. Cet

amortissement étant trop important, nous effectuons une reprise d’amortissement de 5000 E.

Le 13/12 Suite à un incendie exceptionnel notre bâtiment, valeur 135.000 E, subit une réduction de

valeur de 30 %.

Le 14/12 Vente de marchandises à la SPRL DESTOP, notre facture n°251, échéance 28/02, pour 11880

E plus TVA 21 %. Nous lui accordons une remise de 10 % ; frais de port 85 E.

Le 15/12 Etant donné que la S.A. SOLAIRE n’a pas donné suite à notre rappel de paiement nous la

considérons comme douteuse.

72

Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron

Le 17/12 Les perspectives pour les actions TAU étant mauvaises, nous vendons celles-ci au prix

unitaire de 18 E. Il y a des frais de vente de 55 E. Le solde est versé en compte courant

bancaire. E.C.B. n°41.

Le 18/12 La machine achetée le 06/01/2009 est vendue à l’entreprise OTHE, notre facture n°252 pour

24375 E plus TVA 21 %, payable au comptant.

Le 20/12 Nous payons la facture n°4129 de Publi-Space par virement bancaire.

Le 21/12 La S.A. SOLAIRE étant en concordat judiciaire nous estimons que l’on pourra récupérer 40

% de notre créance.

Le 22/12 Nous tirons une lettre de change n°19 sur la SPRL DESTOP qui accepte ; échéance 28/02.

Le 23/12 La lettre de change n°19 tirée sur la SPRL DESTOP est remise à l’escompte auprès de la

banque.

Le 24/12 Réception de l’extrait de compte bancaire n°42 enregistrant non seulement notre virement du

20/12 mais également notre transfert du 11/12.

Le 26/12 notre terrain est réévalué de 10 %.

Le 27/12 La lettre de change présentée à l’escompte est négociée aux conditions suivantes : un intérêt

de 5 % jusqu’à l’échéance de celle-ci, une commission de 35 E et des frais de dossier de 20 E.

E.C.B. n°43.

Le 28/12 Nous achetons un meuble de bureau pour un montant de 4500 E plus TVA 21 %, rabais de 5

%, facture n°176 de LAIFOUR, échéance 10 jours. E.C.B. n°44.

Le 29/12 La S.A. SOLAIRE nous paie par banque la somme de 4240 E pour solde de tout compte.

Le 30/12 La SPRL FOSSOY nous livre pour 2045 E de marchandises plus TVA 21%. Il y a des frais

de transport de 35 E. Elle nous avertit que la facture sera seulement envoyée au début du mois

de janvier 2014.

Le 31/12 Après avoir effectué un inventaire du stock de marchandises nous constatons que le stock

final de marchandise s’élève à 23200 E.

Les amortissements annuels doivent être effectués compte tenu des éléments suivants :

Immobilisation

Année

d’acqu.

Durée

Méthode

Construction 2011 20 ans linéaire

Mobilier 2013 12 ans dégressive

Matériel roulant 2011 5 ans linéaire

On vous demande :

- d’enregistrer ces opérations dans les journaux auxiliaires adéquats durant le mois de

décembre 2013 ;

- de centraliser la TVA du mois de décembre ;

- de calculer le résultat en prenant l’hypothèse que celui-ci est entièrement reporté à l’exercice

suivant ;

- de dresser le grand livre des comptes des classes 1 à 5 ;

- d’établir le bilan définitif selon le schéma légal au 31/12/2013.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

73

16. Les rémunérations

1. Introduction

L’exploitation d’une entreprise nécessite le concours d’un certain nombre de personnes dont la

rémunération est une des composantes des charges d’exploitation.

Ce personnel est réparti en deux groupes : les salariés et les appointés, qui sont liés à l’entreprise par

un contrat de louage de services.

Les salariés sont payés soit à l’heure, soit à la tâche, tandis que les appointés sont rétribués au mois.

Outre la rémunération octroyée au travailleur, l’entreprise doit supporter une série de charges

découlant de dispositions légales et autres.

2. Formalités périodiques à accomplir par un employeur

La plupart des employeurs sont redevables de provisions à l'O.N.S.S.

Le montant des provisions est calculé par l'O.N.S.S. et communiqué à l'employeur ou à son secrétariat

social. Les employeurs qui ne sont pas affiliés à un secrétariat social agréé, reçoivent chaque mois un

courrier de l'O.N.S.S. reprenant le calcul complet de la provision ainsi qu'une communication

structurée spéciale que l'employeur peut seulement utiliser pour le paiement de la provision.

Les cotisations visées sont non seulement les cotisations de sécurité sociale au sens strict, mais

également toutes les autres cotisations dont la perception a été confiée par la loi à l'O.N.S.S.

(cotisations de sécurité d'existence, cotisations destinées au Fonds de fermeture d'entreprises, retenue

sur le double pécule de vacances, etc.). Néanmoins, les cotisations qui ne sont dues à l'O.N.S.S.

qu'une fois l'an ne doivent pas être prises en considération. Il s'agit plus particulièrement du montant

de l'avis de débit relatif aux vacances annuelles des travailleurs manuels.

La différence entre le montant total des provisions mensuelles et le montant total à payer, tel qu'il a

été calculé dans la déclaration trimestrielle, doit parvenir à l'O.N.S.S. au plus tard le dernier jour du

mois qui suit le trimestre.

Annuellement l’employeur devra remettre au travailleur une fiche 281.10 détaillant sa rémunération et

les précomptes professionnels pour lui permettre de remplir sa déclaration de revenus.

3. Calcul des rémunérations nettes et du sursalaire

3.1 Formule de base valable pour les ouvriers et les employés

Rémunérations brutes

- Cotisations du travailleur à

l’ONSS

Montant imposable

- Précompte professionnel

Rémunérations nettes

3.2 Le sursalaire

Le sursalaire est le supplément de charges sociales payées par le patron et qui viennent s’ajouter à la

rémunération brute. Il comprend les cotisations patronales à l’ONSS et la prime d’assurance loi

(assurance contre les accidents du travail).

Schéma du salaire coût

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

74

3.3 Les taux de cotisation à l’ONSS

Les régimes de taxation sont différents selon qu’il s’agit d’un ouvrier ou d’un employé.

1. Régime appliqué aux ouvriers

Attention !

Cotisations des ouvriers à l’ONSS : 13,07 %

Cotisations patronales à l’ONSS :

2. Régime appliqué aux employés

Le taux se calcule sur 100 % des appointements

Cotisations des employés à l’ONSS : 13,07 %

Cotisations patronales à l’ONSS :

Mis à part une assiette différente entre les travailleurs manuels et les travailleurs intellectuels, les

employeurs sont également redevables pour les travailleurs manuels d’une cotisation de congés

annuels. Cette cotisation, dont 5,57 % doivent être versés trimestriellement et 10,27 % versés

annuellement, est destinée aux institutions du régime des vacances annuelles des ouvriers.

Le pécule de vacances des ouvriers est en effet versé soit à l’office national des vacances annuelles,

soit par une des caisses spéciales de vacances dont la création est autorisée par Arrêté royal.

Des réductions des cotisations patronales sont octroyées aux entreprises lorsqu’elles engagent des

chercheurs d’emploi inoccupés de longue durée ( ).2

Les catégories d'occupation des travailleurs se définissent comme suit :

la catégorie 1 recouvre les occupations en qualité de travailleur assujetti à l'ensemble des régimes de

sécurité sociale et qui n'est pas visé dans une autre catégorie ;

la catégorie 2 rassemble, pour sa part, les occupations en qualité de travailleur auprès d'un

employeur du secteur non marchand à l'exception des travailleurs occupés par des employeurs

relevant des Commissions paritaires n° 318, 318.01, 318.02 et de ceux qui sont visés dans la

catégorie 3 ;

la catégorie 3 couvre les occupations en qualité de travailleur auprès d'un atelier protégé relevant des

commissions paritaires n° 327, 327.01, 327.02 ou 327.03 (à l’exception des ateliers sociaux de la

Région flamande).

Le taux de base pour les travailleurs relevant de la catégorie 2 ne diminue pas et reste fixé à

32,40%.

3.4 Le précompte professionnel

Il s’agit d’un impôt direct (retenu directement par la personne qui paie les rémunérations et payé par

cette dernière à l’administration des contributions).

Afin d’en déterminer le montant, l’Etat a établi des tableaux. Le montant du précompte

professionnel est fonction du niveau de la rémunération imposable, de la situation du ménage du

travailleur, du nombre d’enfants à charge.

2 Dans le cadre du « Tax shift » les employeurs qui engagent leur 1

er travailleur entre le 01/01/2016 et le 31/12/2020

bénéficient d’une exonération totale de cotisations sociales patronales de base pour ce travailleur, et ce pour une durée

illimitée. Dans le même cadre est prévu un renforcement des réductions de cotisations pour les 2e, 3

e, 4

e et 5

e engagements.

En outre pour renforcer la compétitivité des entreprises du secteur privé, le gouvernement a diminué progressivement les

cotisations patronales à la sécurité sociale. Cela a conduit à abaisser le taux dit facial de 32,43 % en 2016 à un taux de base

« réel » de 25 % en 2018.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

75

3.5 Les avances sur rémunérations

Remarque : en règle générale les ouvriers reçoivent un acompte le 15 de chaque mois et le solde de

leur salaire net leur est payé à la fin du mois.

Il peut arriver que le travailleur (ouvrier ou employé) ait besoin d’argent avant la date prévue pour le

paiement ordinaire de sa rémunération ; il peut demander à son employeur de lui verser un acompte.

Cette somme sera déduite de la rémunération versée à la fin du mois.

3.6 Les primes ou suppléments de rémunération

On distingue deux sortes de primes :

1° les primes contractuelles ou d’usage

Quand un travailleur est engagé, l’employeur fixe le montant de sa rémunération : par exemple pour

un employé 1500 E brut par mois ou pour un ouvrier 15 E l’heure. Mais en plus de ces

rémunérations « ordinaires » l’employeur peut accorder des primes de fin d’année, 13ème

mois. Ces

primes prévues lors de l’engagement du travailleur ou accordée par la suite à la rémunération de

base sont soumises au précompte professionnel et à l’ONSS.

2° les primes complémentaires, accordées exceptionnellement

Exemple : Monsieur Dupont se marie, il va recevoir une prime de mariage. Un an après il a un

enfant, il va recevoir une prime de naissance.

Ces primes exceptionnelles ne sont pas soumises à l’ONSS mais bien au précompte professionnel.

3.7 Les saisies sur salaires

Si un travailleur ne paie pas ses dettes, son (ou ses) créancier(s) peut (peuvent) demander à son

employeur d’effectuer des retenues sur son salaire ou appointements.

Toutefois seule une certaine quotité de cette rémunération peut être saisie ou cédée. La loi a fixé des

tranches de rémunération à l’intérieur desquelles on détermine le montant qui peut être saisi ou cédé.

Quotités cessibles et saisissables en janvier 2019 - revenus professionnels (salariés/indépendants) Source : https://www.ucm.be/

- Jusqu’à 1128 € de rémunération mensuelle nette, aucun montant ne peut être cédé ou saisi.

- De 1128,01 € à 1212 € par mois : 20 % de la somme comprise entre ces deux montants (soit 16,80

€ maximum) peuvent l’être.

- De 1212,01 € à 1337 € par mois : 30 % de la somme comprise entre ces deux montants (soit 37,50

€ maximum).

- De 1337,01 € à 1462 € par mois : 40 % de la somme comprise entre ces deux montants (soit 50,00

€ maximum).

- Au-delà de 1462 € par mois : tout peut être saisi ou cédé

N.B. : ces montants peuvent être augmentés de 70 € par enfant à charge.

Exemple : soit un salaire mensuel net de 1650 €. Quelle est la partie de ce salaire mensuel qui peut

être saisie ?

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

76

4. Comptabilisation des rémunérations

4.1 Principe

La rémunération et ses accessoires représentent une charge pour l’entreprise. La comptabilisation se

fera dés lors par l’intermédiaire des comptes de la classe 6.

4.2 Comptes concernés

620 Rémunérations et avantages sociaux directs

6200 administrateurs ou gérants

6201 personnel de direction

6202 employés

6203 ouvriers

6204 autres membres du personnel

621 Cotisations patronales d’assurances sociales

622 Primes patronales pour assurances extra-légales

623 Autres frais de personnel

6230 assurances du personnel

6231 charges sociales diverses ( ex. : jours fériés payés, allocations familiales complémentaires...)

625 Provisions pour pécules de vacances

6250 dotations

6251 utilisations

Remarque : les comptes sous rubrique 620 reprennent les rémunérations brutes c’est-à-dire

- salaires et appointements

- sommes versées en plus à titre d’heures supplémentaires

- commissions versées au personnel

4.3 Ventilation

Ces comptes jouent avec des comptes de la classe 45 Dettes fiscales, sociales et salariales qui

comprennent les comptes :

453 Précomptes retenus : précomptes professionnels retenus sur les rémunérations des travailleurs ( à

transmettre à l’administration des contributions directes )

454 ONSS : concerne aussi bien les cotisations à charge des travailleurs que les cotisations patronales à

transférer à l’ONSS ( précomptes mensuels et solde trimestriel )

455 Rémunérations dues au personnel : il s’agit du net à payer aux travailleurs après déduction des

avances et saisies éventuelles. Il peut être subdivisé en fonction de l’organisation de l’entreprise et

du type de travailleurs

Ex. : 4552 rémunérations dues aux employés

4553 rémunérations dues aux ouvriers

456 Pécules de vacances

457 Autres dettes sociales, dont le compte 45930 assurance loi.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

77

5. Comptabilisation des rémunérations lorsque l’entreprise fait appel à un secrétariat social

L’entreprise peut recourir à un secrétariat social qui s’occupera du calcul des rémunérations et des

formalités légales.

Il jouera également le rôle d’intermédiaire vis-à-vis de l’ONSS et de l’administration fiscale.

Exemple

- Avant de commencer à travailler avec nous le secrétariat social nous demande une garantie de 10000

E (ceux-ci représentent un mois d’ONSS et de précomptes professionnels).

- Le 31 janvier le secrétariat social nous envoie sa facture n°407 de janvier 2013, montant 850 E plus

TVA 21 %.

D C D C

D C D C

D C

Application

Pour le mois de janvier 2018, le secrétariat social nous informe que les rémunérations brutes de nos 15

employés mariés (dont l’épouse ne travaille pas) sont de 28.875 E, l’ONSS patronale de 9352 E,

l’ONSS des travailleurs de 3774 E et les précomptes professionnels de 5472 E.

Il nous informe qu’il a payé l’ONSS et les précomptes professionnels et que la facture pour ses

prestations pour le mois de janvier s’élève à 1000 E plus TVA 21 %.

Nous avons payé directement par la banque notre personnel.

On vous demande de comptabiliser ces opérations dans le grand livre des comptes.

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Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

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Exercices sur les rémunérations

1) Un ouvrier X a gagné brut 1530 E durant le mois de janvier. Il vit seul.

Calculez son salaire net en détaillant chaque étape du calcul.

2) Un employé Y a gagné brut 1760 E durant le mois de janvier. Sa femme travaille.

Calculez ses appointements nets en détaillant chaque étape du calcul.

3) Comptabilisez au livre journal en même temps les rémunérations de l’ouvrier X et de l’employé Y.

4) A la fin du mois de février, le salaire mensuel brut d’un ouvrier célibataire travaillant dans une

entreprise s’élève à 1415 E ; les appointements mensuels bruts d’un employé travaillant dans la

même entreprise qui est marié et dont le conjoint ne travaille pas sont de 2184 E.

Les montants de l’assurance loi sont respectivement de 25 E pour l’ouvrier et de 29 E pour

l’employé.

On vous demande :

a) de calculer pour chacun d’eux leur traitement net ;

b) de calculer le montant des cotisations patronales à l’ONSS pour le mois de février en tenant

compte de la différence entre le taux de cotisations patronales des ouvriers et celui des

employés ;

c) de comptabiliser le calcul des rémunérations au livre journal.

5) Une entreprise qui occupe 20 personnes emploie 10 ouvriers dont le salaire mensuel brut est de 1290

E. Ceux-ci sont pour la moitié célibataire et les autres ont un conjoint qui ne perçoit aucun revenu.

Elle occupe également 10 employés dont les appointements mensuels bruts s’élèvent à 1998 E par

personne. Tous ces employés ont un conjoint qui travaille et ont chacun un enfant.

Le taux de cotisations patronales des ouvriers et celui des employés sont ceux applicables pour la

catégorie 1 d'occupation des travailleurs.

L’assurance loi pour l’ensemble du personnel s’élève à 545 E.

On vous demande :

a) de déterminer l’ensemble des salaires mensuels nets à payer ;

b) de déterminer l’ensemble des appointements mensuels nets à payer ;

c) de calculer le montant des cotisations patronales à l’ONSS par mois ;

d) de comptabiliser les rémunérations et charges accessoires pour un mois donné (au grand livre)

ainsi que le paiement des traitements par virement bancaire.

6) L’ouvrier DUPUIS marié, dont l’épouse travaille, est rémunéré à l’heure. Son salaire est de 14 E par

heure. Il a deux enfants à charge et habite à 14 Km de son lieu de travail.

Pendant le mois de janvier il a presté 155 heures et a bénéficié d’une prime d’équipe de 1 E par

heure pendant 40 heures.

Il s’est absenté pendant une journée de 7 heures pour assister aux funérailles de son grand père.

L’indemnité journalière pour un déplacement de 14 Km est de 1 E. Nombre de jours 21.

Le 15 du mois cet ouvrier a reçu une avance de 350 E sur la rémunération du mois de janvier.

Etablissez la fiche de paie de l’ouvrier DUPUIS et comptabilisez-la dans le livre journal.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

79

7) L’entreprise LAURENT utilise les services (à mi-temps) de 2 ouvriers : A (isolé qui n’a pas

d’enfants) et B (marié dont le conjoint travaille, qui a un enfant) ; d’un employé E (célibataire, sans

enfants) et d’un chef de service C (qui a deux enfants et dont l’épouse ne travaille pas).

Voici leurs rémunérations brutes pour le mois de janvier :

A 1165 E

B 1350 E

E 1400 E

C 2100 E

L’employé E a sollicité et obtenu une avance sur salaire de 125 E (le 15 janvier). La société

rembourse

- en frais de déplacement A : 10 E

B : 13 E

E : 15 E

C : 10 E

- en frais d’habillement A : 11 E

B : 12 E

Retenues de sécurité sociales effectuées suivant les tableaux de cotisations à l’ONSS.

Précompte professionnel suivant le barème officiel

Saisie sur salaire de B : 8 E.

Charges sociales patronales

- sécurité sociale : suivant les tableaux de cotisations à l’ONSS ;

- prime d’assurance contre les accidents du travail du personnel relative au dernier trimestre

s’élevant à 5 % du montant des salaires bruts, soit pour la période à 782 E.

On vous demande :

- de dresser le tableau des retenues ONSS ;

- de dresser la feuille récapitulative de paie ;

- de passer les écritures au livre journal.

8) Quand nous commençons à travailler avec le secrétariat social au mois de janvier 2016, il nous

réclame une caution de 20.000 E.

Début février il nous informe que les rémunérations brutes de nos 20 ouvriers (célibataires ou mariés

dont l’épouse travaille) s’élèvent à 25.000 E (chacun gagnant mensuellement 1250 E), que les

précomptes professionnels retenus sont de 4410 E, que l’ONSS des travailleurs est de 3529 E et

l’ONSS patronale est de 10.260 E.

Il a payé l’ONSS et le précompte professionnel pour nous.

Il nous réclame en plus 2000 E de frais de gestion plus TVA de 21 %.

On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal :

a. écriture de caution ;

b. écriture de l’enregistrement des salaires ;

c. écriture de l’intervention du secrétariat social ;

d. écriture du paiement des salaires par banque.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

80

6. Le pécule de vacances

6.1 Principe

Les travailleurs ont droit à un pécule de vacances l’année qui suit leurs prestations.

Pour les ouvriers ce pécule est payé par la caisse de vacances ou l’ONVA.

Son montant est de 15,38 % des rémunérations déclarées à l’ONSS pendant l’exercice de vacances

(108 %) majoré éventuellement d’une rémunération fictive pour les jours assimilés à des jours de

travail effectif.

Pour les employés le pécule est payé directement par l’employeur.

Pour le mois au cours duquel il prend ses vacances l’employé touche :

- ses appointements mensuels habituels (pécule simple) ;

- par mois de service presté l’année précédente, 1/12 de 92 % de la rémunération brute du mois au

cours duquel les vacances sont octroyées (pécule double) ;

Tant pour les employés que pour les ouvriers sont opérés sur le simple pécule de vacances d’une part

une cotisation personnelle et une cotisation patronale à l’ONSS, d’autre part un précompte

professionnel établi selon un taux qui diffère en fonction de la rémunération totale annuelle (pour

l’employé) et en fonction du montant net du pécule de vacances (pour l’ouvrier).

6.2 Comptabilisation

a) Comptabilisation du pécule ouvrier

Exemple

Fin 2016 je fais une estimation du pécule de vacances que je dois à mes ouvriers, montant 7500 E.

En mai 2017 je reçois le notification de l’ONVA m’indiquant que je dois payer à la caisse de

vacances choisie 8000 E de pécule ouvrier.

Fin 2017 je fais une estimation du pécule à payer en mai 2018, montant 12500 E.

Comptabilisons ces différentes opérations dans le grand livre des comptes et examinons leur

influence sur le compte de résultats de l’année 2017.

b) Comptabilisation du pécule employé

Exemple

Fin 2016 j’estime le pécule de vacances que je devrais payer à mes employés en mai 2017 : pécules

bruts 10000 E et cotisations patronales sur pécules 4000 E.

En mai 2017 j’enregistre la dette que j’ai vis-à-vis de mes employés :

- pécules bruts 10250 E ;

- cotisations patronales sur pécules 3382 E ;

- ONSS travailleurs 1339 E ;

- précomptes professionnels 1875 E.

Fin 2017 j’estime mon pécule employé à payer en mai 2018 :

pécules bruts 10750 E ; cotisations patronales sur pécules 4300 E.

Comptabilisons ces différentes opérations dans le grand livre des comptes et examinons leur

influence sur le compte de résultats de l’année 2017.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

81

17. Les provisions pour risques et charges (PCMN 16)

a) Définition

Les provisions pour risques et charges ont pour but de couvrir des pertes et charges nettement définies

quant à leur nature, mais qui à la date de clôture de l'exercice, sont probables ou certaines mais dont le

montant ne peut être qu'estimé.

b) Classification

Le PCMN distingue les comptes :

160 Provisions pour pensions et obligations similaires

161 Provisions pour charges fiscales

162 Provisions pour grosses réparations et gros entretien

163-165 Provisions pour autres risques et charges

Le total des provisions est mentionné au passif du bilan à la rubrique VII Provisions pour risques et

charges.

c) Exemples

Exemple 1 :

Une entreprise acquiert en début d'année une installation dont elle prévoit l'entretien d'ici trois ans. Le

coût est estimé à 52.500 E.

Chaque année elle constitue une provision au prorata du temps par l'écriture :

Au début de la quatrième année, le compte provisions pour grosses réparations et gros entretien

enregistre à son crédit le montant total des dotations, soit

Trois cas peuvent se présenter :

(1) la facture de l'entretien s'élève à 52.500 E + TVA 21 %

(2) la facture de l'entretien est de 57.500 E + TVA de 21 %

(3) la facture de l'entretien est de 50.000 E + TVA de 21 %

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

82

Exemple 2 :

Une entreprise congédie un employé qui l'assigne en justice. L'avocat de celui-ci réclame des

indemnités pour 18.750 E. L'entreprise juge prudent de constituer une provision de 15.000 E.

Elle enregistre :

A l'issue du procès plusieurs cas sont possibles :

(1) L'entreprise gagne son procès. Dans ce cas, elle passe :

(2) L'entreprise est condamnée à 18.000 E de dommages et intérêts. Elle enregistre :

(3) L'indemnité à payer s'élève à 12.500 E. Elle enregistre :

Exemple 3 :

Le 31/12/2015 à la suite d'un litige avec l'Administration relatif à l'impôt sur le résultat de l'exercice

2014, une entreprise constitue une provision fiscale de 2500 E. Elle passe l'écriture :

Le 31/12/2016 l'entreprise décide de majorer la provision de 1250 E. Elle enregistre :

Le 31/12/2017, jugeant la provision fiscale exagérée, l'entreprise décide de ramener celle-ci à 3000 E

Le 05/04/2018, clôture du litige avec l'Administration fiscale. Deux cas peuvent se présenter :

(1) l'extrait de rôle nous invitant à payer est de 2625 E :

(2) l'extrait de rôle nous invitant à payer est de 3500 E :

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83

d) Exercices

1] Le 09/12/2016 la société MATEBAT est en litige avec un de ses clients au sujet de marchandises

livrées en retard. Le client intente une action devant le tribunal de commerce afin d'obtenir des

dommages et intérêts.

Le 31/12/2016 le tribunal n'a toujours pas rendu son jugement mais l'entreprise estime plus prudent

de constituer une provision de 4500 E.

Le 31/12/2017 l'entreprise décide de ramener le montant de cette provision à 4000 E.

Le 20/01/2018 le tribunal de commerce fixe le dommage à 4375 E à payer dans les quinze jours.

2] L'entreprise FOURACHEAU doit procéder tous les deux ans au gros entretien de ses hauts

fourneaux. Cette charge est estimée à 200000 E. En vue de faire face à ces entretiens, elle constitue

une provision annuelle.

Le 25/04/2018 elle reçoit la facture de la firme NETFO qui a effectué l'entretien; cette dernière est

de 229900 E (TVA de 21 % comprise).

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

84

18. Les emballages

1. Distinction

Il convient de distinguer d’une part le matériel d’emballage et d’autre part les emballages

commerciaux.

- Le matériel d’emballage est le matériel qui est réservé au conditionnement des matières, produits,

marchandises manutentionnées dans l’entreprise, qui reste à la disposition de celle-ci pour les

besoins internes et n’est pas destiné à être livré aux clients.

Exemples :

Ils constituent dans ce cas une immobilisation à classer dans la rubrique

- Les emballages commerciaux que l’entreprise utilise lors de la fourniture de marchandises seront

traités différemment selon qu’ils sont perdus ou récupérables ( ).

2. Comptabilisation

2.1 Les achats d’emballages sont enregistrés dans les comptes :

2.2 Les stocks d’emballages sont enregistrés dans les comptes

Ils sont soldés en fin d’exercice par le compte :

2.3 Les fournitures d’emballages perdus sont enregistrés en même temps que la valeur des

marchandises au crédit du compte

Les fournitures d’emballages consignés sont portés au crédit du compte

chez le vendeur ;

au débit du compte

chez l’acheteur.

Ils restent la propriété du vendeur jusqu'à l’expiration du délai de reprise éventuel.

Ils peuvent être facturés aux clients au même prix que leur prix de revient d’achat ou à un prix

inférieur.

Lorsque le prix de reprise est égal au prix facturé,

Lorsque le prix de reprise est inférieur à celui facturé,

3. Exemples

Examinons quelques exemples en nous plaçant d’abord dans la comptabilité du vendeur.

1. Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages non repris + TVA de 21

%.

D C D C

D C D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

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2. Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés à leur prix de

revient d’achat, TVA 21 %.

D C D C

D C D C

3. (1) Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés qui seront

repris à 360 E, soit à un prix inférieur à leur prix de revient d’achat ( 400 E ), TVA 21 %.

(2) Huit jours après le client nous réexpédie les emballages.

D C D C

D C D C

D C

4. (1) Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés qui seront

repris à 360 E, TVA 21 %.

(2) Huit jours après le client nous réexpédie seulement la moitié des emballages.

D C D C

D C D C

D C D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

86

5. (1) Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés qui seront

repris à ce prix, TVA 21 %.

(2) Dix mois après la vente le client ne nous ayant pas retourné les emballages consignés, nous

les considérons comme perdus.

D C D C

D C D C

D C

Examinons maintenant les mêmes exemples en nous plaçant dans la comptabilité de l’acheteur.

1. Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E d’emballages

non repris + TVA de 21 %.

D C D C

D C

2. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E

d’emballages consignés plus TVA de 21 %.

(2) Huit jours après la livraison nous réexpédions les emballages qui seront repris au prix de la

facturation.

D C D C

D C D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

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3. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E

d’emballages consignés qui seront repris à 360 E plus TVA de 21 %.

(2) Huit jours après la livraison nous réexpédions les emballages.

D C D C

D C D C

4. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E

d’emballages consignés qui seront repris à 360 E plus TVA de 21 %.

(2) Huit jours plus tard nous décidons de conserver la moitié de ces emballages pour nos besoins

internes.

D C D C

D C D C

5. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E

d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus TVA de 21 %.

(2) Suite à une erreur de manipulation, les emballages sont détruits.

D C D C

D C D C

D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

88

EXERCICES SUR LES EMBALLAGES

Exercice n°1

Le 1/01 Stocks initiaux : - fournitures 200 E ;

- marchandises 20.250 E ;

- emballages consignés : 550 E ;

- emballages perdus : 25 E.

Le 4/01 achat de marchandises à Monsieur Amory, sa facture n°202 soit 6800 E plus 125 E

d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 65 E de frais de transport. Nous

bénéficions aussi de diverses réductions de prix : une remise de 5 %, un rabais de 10 % et un

escompte de 1 % si paiement au comptant. La TVA est de 21 %.

Le 12/01 achat d’emballages perdus à Lowar, sa facture n°109 pour 200 E plus TVA de 21 %.

Le 15/01 vente de marchandises à Monsieur Bulle, notre facture n° 49 pour 7500 E plus 150 E

d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 25 E d’emballages perdus plus 75 E de

frais de transport plus 21 % de TVA. Nous accordons une remise de 7 %.

Le 20/01 vente de marchandises à Monsieur Charlier, notre facture n°50 pour 13000 E plus 400 E de

frais de transport et d’assurance plus 100 E d’emballages consignés plus TVA de 21 %. Nous

accordons une remise de 5 % et un escompte de 2 % en cas de paiement au comptant.

Le 24/01 nous réexpédions les emballages consignés à Monsieur Amory.

Le 28/01 Monsieur Bulle nous réexpédie ses emballages.

Le 2/02 vente au comptoir de marchandises pour 1000 E plus 100 E d’emballages consignés plus TVA

de 21 %.

Le 5/02 Monsieur Charlier nous réexpédie ses emballages pour une valeur de 95 E, le reste est détruit.

Le 9/02 vente de Marchandises à Monsieur Dardenne, notre facture n°51 pour 2500 E plus 50 E

d’emballages consignés repris à 48 E plus 50 E de frais de transport plus 21 % de TVA.

Le 18/02 Monsieur Dardenne nous restitue les emballages.

Le 31/12 Stocks finals : - fournitures 150 E ;

- marchandises 20.000 E ;

- emballages consignés 395 E ;

- emballages perdus 175 E.

On vous demande de comptabiliser ces situations au grand livre des comptes et de donner tout le détail

des calculs.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

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Exercice n°2

Le 1/01 Stocks initiaux : - fournitures 50 E ;

- marchandises 24.000 E ;

- emballages consignés : 575 E ;

- emballages perdus : 25 E.

Le 2/12 achat d’emballages perdus aux établissements Materne, leur facture n°98 pour 150 E plus TVA

de 21 %.

Le 7/12 achat de marchandises à Monsieur Gérard, sa facture n°417 pour 5000 E plus 50 E

d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 20 E d’emballages perdus plus 50 E de

frais de transport. Nous bénéficions d’une remise de 8 % ; la TVA est de 21 %.

Le 10/12 vente de marchandises à Monsieur Warnier, notre facture n°14 pour 7500 E plus 50 E

d’emballages consignés qui seront repris à 45 E plus 12,50 E d’emballages perdus plus 75 E

de frais de transport plus TVA de 21 %. Nous accordons un escompte de 2 % en cas de

paiement au comptant.

Le 14/12 réception de la facture n°582 du fournisseur Dubic relatif à notre achat de marchandises pour

4000 E plus 150 E d’emballages consignés qui seront repris à 138 E plus 37 E de frais de

transport, TVA de 21 %.

Le 16/12 nous réexpédions la moitié des emballages consignés à Monsieur Gérard et gardons le reste

pour notre usage interne.

Le 17/12 Monsieur Warnier nous retourne les emballages consignés.

Le 19/12 vente de marchandises à Monsieur Servais, notre facture n°15 pour 1750 E plus 25 E

d’emballages consignés qui seront repris à 22 E plus 5 E d’emballages perdus plus 25 E de

frais de transport plus TVA de 6 %. Nous accordons une remise de 5 %.

Le 23/12 nous restituons seulement 4/5 des emballages consignés au fournisseur Dubic, le reste ayant

été détruit suite à une erreur de manipulation.

Le 30/12 Monsieur Servais ne nous ayant pas retourné les emballages consignés dans le délai prévu,

nous les considérons comme perdus.

Le 31/12 Stocks finals : - fournitures 300 E ;

- marchandises 20.000 E ;

- emballages consignés 488 E ;

- emballages perdus 150 E.

On vous demande de comptabiliser ces situations au grand livre des comptes, au livre journal et de

donner tout le détail des calculs.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

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Exercice n°3

Le 1/01 Stocks initiaux : - fournitures 75 E ;

- marchandises 23.750 E ;

- emballages consignés : 600 E ;

- emballages perdus : 25 E.

Le 3/07 achat d’emballages perdus aux établissements Jehoulet, leur facture n°210 pour 125 E plus

TVA de 21 %.

Le 4/07 achat de marchandises à Monsieur Lejeune, sa facture n°450 pour 7500 E plus 39 E

d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 25 E d’emballages perdus plus 75 E de

frais de transport plus TVA de 21 %. Nous bénéficions d’une remise de 8 %.

Le 7/07 vente de marchandises à Monsieur Blanquefort, notre facture n°55 pour 5000 E plus 38 E

d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 15 E d’emballages perdus plus 50 E de

frais de transport plus TVA de 21 %. Nous accordons un escompte de 2 % en cas de paiement

au comptant.

Le 9/07 vente de marchandises à la SPRL Tuillot, notre facture n°56 pour 2000 E plus 24 E

d’emballages consignés qui seront repris à 20 E plus 10 E d’emballages perdus plus TVA de 6

%.

Le 16/07 Monsieur Blanquefort nous réexpédie les emballages consignés.

Le 18/07 nous restituons seulement 2/3 des emballages consignés à Monsieur Lejeune et gardons le

reste pour notre usage interne.

Le 24/07 la SPRL Tuillot nous restitue seulement ¾ des emballages.

Le 25/07 vente à de marchandises à Madame Thiby, notre facture n°57 pour 1250 E plus 13 E

d’emballages consignés qui seront repris à 10 E plus 5 E d’emballages perdus plus 25 E de

frais de transport plus TVA de 6 %. Nous accordons une remise de 6 %.

Le 30/12 la cliente Thiby ne nous ayant pas retourné les emballages consignés, nous les considérons

comme perdus.

Le 31/12 Stocks finals : - fournitures 175 E ;

- marchandises 20.750 E ;

- emballages consignés 275 E ;

- emballages perdus 150 E.

On vous demande de comptabiliser ces situations au livre journal et de donner tout le détail des calculs.

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91

Exercices de révision

Exercice n°1

Fin 2016 nous faisons une estimation des pécules de vacances à payer :

- pécules ouvriers 11500 E ;

- pécules bruts employés 13000 E ; cot. patronales sur pécules 5200 E.

En mai 2017 nous recevons l’avis de l’O.N.V.A. concernant le pécule ouvriers à payer 11250 E.

Nous enregistrons la dette du pécule employés : - pécules bruts 13125 E ;

- cot. patronales 5250 E ;

- ONSS employés 1725 E ;

- précompte prof. 1525 E.

Fin 2017 nous faisons des estimations pour mai 2018 :

- pécules ouvriers 11750 E ;

- pécules bruts employés 13250 E ; cot. patronales sur pécules 5300 E.

Enregistrez ces opérations au livre journal.

Exercice n°2

Quand nous commençons à travailler avec le secrétariat social au mois de janvier 2016, il nous réclame

une caution de 15000 E payée par virement bancaire.

Début février il nous informe que les rémunérations brutes de nos 15 ouvriers s’élèvent à 16875 E, que

les précomptes professionnels retenus sont de 2662 E, que l’ONSS des travailleurs est de 2382 E et

l’ONSS patronale de 7443 E. Il a payé l’ONSS et le précompte professionnel pour nous.

Il nous réclame en plus 1625 E de frais de gestion plus TVA de 21 %.

Nous payons les salaires des ouvriers par banque, E.C.B. n°5.

Enregistrez ces opérations au livre journal.

Exercice n°3

Le 29/12/2016 la société Blopy est en litige avec un ouvrier qu’elle a licencié pour faute grave.

Le 01/03/2017 l’ouvrier licencié ayant intenté contre cette société une action devant le tribunal du

travail pour vice de procédure, elle estime plus prudent de constituer une provision de

6000 E.

Le 31/12/2017 la société Blopy décide de ramener cette provision à 5250 E.

Le 21/02/2018 le tribunal du travail donne raison à la société Blopy et l’ouvrier est débouté.

Enregistrez ces opérations au livre journal.

Exercice n°4

L’entreprise Wip doit faire procéder tous les 3 ans à un gros entretien de ses machines. Cette charge est

estimée à 8625 E. En vue de faire face à cet entretien, elle constitue une provision annuelle.

Le 25/02/2018 elle reçoit la facture n°1124 de la S.A. Maintenance qui a effectué l’entretien, montant

TVA de 21 % comprise 11041,25 E.

Enregistrez ces opérations au livre journal.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

92

19. Les acomptes

Il existe plusieurs types d’acomptes selon la raison qui a amené le client à payer à l’avance une certaine

somme sur un travail à fournir ou un bien à recevoir.

A. Les acomptes reçus

Le vendeur peut exiger lors d’une commande importante que son client lui verse un acompte.

Exemple n°1

Une entreprise reçoit d’un client une commande de machine qu’elle fabrique et s’engage à livrer dans

un délai de 8 mois, montant 25000 E plus TVA 21 %.

Conditions de paiement : 20 % à la commande, 80 % à la livraison.

Le 09/02 nous envoyons à ce client notre facture d’acompte n°114.

Le 12/02 le client nous a payé par banque le montant de la facture d’acompte.

Le 13/09 nous envoyons la facture n°121 avec le reste à payer.

Le 15/09 le client nous a payé le solde par banque.

D C D C

D C D C

D C D C

Exemple n°2

Un client nous demande de fabriquer dans un délai de 3 mois un meuble sur mesure avec un matériau

spécial et coûteux, montant HTVA 3500 E plus TVA 21 %.

Afin d’acheter ce matériau nous lui demandons de nous verser un acompte de 1250 E.

Le 16/02 nous recevons cet acompte TVAC de 21 % sur notre compte courant postal ; nous lui

délivrons dés lors une facture d’acompte de 1033,06 E.

Le 15/05 après lui avoir livré le meuble nous lui envoyons notre facture n°309 avec le solde à

payer.

D C D C

D C D C

D C

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Exemple n°3

Le 9 février 2017 je passe un contrat avec un client. Je dois lui fabriquer une machine pour mars 2018.

Cette machine coûtera 50000 E plus TVA 21 %.

Le même jour je demande 25 % d’acompte et lui envoie ma facture d’acompte.

Le 13/02/2017 le client me règle la facture d’acompte par banque.

Le 31/12/2017 je transfère cette dette à long terme qui vient à échéance en 2017.

Le 31/03/2018 j’envoie la facture (solde) à ce client.

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D C

B. Les acomptes versés

1. Les acomptes versés pour achat d’immobilisations corporelles

Exemple n°1

Le 15/02 nous achetons une camionnette dans un garage, prix 25000 E plus TVA 21 %.

A la commande le garagiste nous demande un acompte de 25 %, sa facture n°115.

Le 21/02 nous recevons l’E.C. bancaire n°10 enregistrant notre paiement par banque.

Le 24/03 à la livraison nous recevons la facture pour le solde.

Le 30/03 nous recevons l’E.C. bancaire n°11 enregistrant le paiement du solde de la facture.

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Exemple n°2

Le 01/03 une entreprise fait construire un entrepôt. Le contrat prévoit un délai de 8 mois. Le coût

est estimé à 250000 E plus TVA 21 %. Ce jour-là l’entrepreneur en construction Big-

Construct nous demande une avance de 50000 E. Il nous remet sa facture n°8250, taxe à

acquitter par le cocontractant.

Le 01/12 réception de la facture n°8892 de 200000 E plus TVA 21 %.

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D C D C

D C D C

2. Les acomptes versés sur achats pour stocks

Notion : cette rubrique reprend les avances ou acomptes versés à un fournisseur pour des achats

destinés aux stocks (matières premières, fournitures, marchandises,…) alors que la

livraison ne sera effectuée que plus tard.

Exemple n°1

Nous passons un contrat avec notre fournisseur de matières premières.

Le 10/02 nous lui passons une commande de 7500 E ; livraison le 15/05.

Le 12/02 nous recevons une facture d’acompte n°123 de 1500 E plus TVA 21 %.

Le 20/02 cette facture d’acompte a été payée par banque.

Le 15/05 nous recevons la facture n°298 pour le solde en même temps que les matières premières.

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D C D C

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Exemple n°2

Un contrat d’achat de marchandises est signé le 15 avril pour un montant de 12500 E.

Le contrat prévoit le versement d’un acompte immédiat de 2500 E TVA comprise de 21 % et la

livraison de marchandises le 30 septembre.

D C D C

D C D C

D C

3. Autres acomptes versés

Le compte N°406 reçoit les acomptes versés par l’entreprise autres que ceux imputables aux

comptes :

N°

N°

Exemple

- Nous avons un litige avec un fournisseur.

- Nous sommes obligés de recourir aux services d’un avocat qui nous demande une provision

(acompte) de 1250 E TVA comprise de 21 % que nous payons par caisse.

- A la fin du procès il nous réclame le solde de ses honoraires pour un montant de 826,45 E plus

TVA 21 %.

D C D C

D C D C

D C

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96

Exercice n°1 sur les acomptes

Le 15/02 nous recevons une commande du client Max pour une machine que nous nous engageons à fabriquer et

à livrer dans 3 mois, montant 18000 E. Ce jour nous lui envoyons une facture d’acompte n°362 de

4000 E plus TVA de 21 %.

Le 16/02 nous passons une commande de matières premières (à livrer dans 2 mois) auprès de notre fournisseur

Tim, montant 12250 E.

Le 17/02 le contrat passé avec Tim prévoyant le versement d’un acompte de 20 % sur chaque commande, nous

effectuons un virement bancaire correspondant au montant d’acompte à verser.

Le 20/02 nous recevons l’E.C. bancaire n°16 enregistrant à la fois le virement effectué le 17/02 ainsi qu’une

facture d’acompte n°4395 de Tim et le paiement de l’acompte par Max.

Le 15/04 nous recevons une facture n°4522 du fournisseur Tim avec le solde à payer, TVA de 21 %.

Le 25/04 nous effectuons un virement bancaire pour payer la facture n°4522 du fournisseur Tim et le 30/04 nous

recevons l’E.C. bancaire n°25 enregistrant le virement effectué le 25/04.

Le 14/05 nous livrons la machine commandée au client Max et lui remettons la facture n°488 avec le solde à

payer plus TVA de 21 %. Nous stipulons également qu’il y a un escompte de 2 % en cas de paiement

dans les 8 jours.

Le 19/05 nous recevons l’extrait de compte bancaire n°30 constatant le paiement de notre facture n°488 par le

client Max.

Exercice n°2 sur les acomptes

Le 6/01 nous commandons à la SPRL Resist une porte vitrée antivol à installer à l’entrée de notre magasin,

montant 5250 E plus TVA de 21 %, livrable dans 2 mois.

Le 7/01 nous recevons de la SPRL Resist une facture d’acompte n°86 correspondant au 1/3 de la commande,

TVA 21 %, taxe à acquitter par le cocontractant.

Le 8/01 nous payons par virement postal la facture d’acompte n°86 de la SPRL Resist.

Le 14/01 nous recevons l’E.C. postal n°6 enregistrant notre virement du 8/01.

Le 21/01 le client Valentin nous demande de fabriquer pour le 14/02 un collier d’une valeur de 3000 E plus TVA

de 21 %. Afin d’acheter l’or et l’argent nous lui demandons de nous verser un acompte de 1750 E TVA

comprise de 21 %.

Le 28/01 nous recevons l’E.C. postal n°7 enregistrant le versement de l’acompte demandé au client Valentin et

lui envoyons de suite une facture n°500 relative au montant reçu.

Le 14/02 en même temps que le bijou demandé nous remettons au client Valentin notre facture n°513 avec le

solde à payer plus TVA de 21 %.

Le 20/02 nous recevons l’E.C. postal n°8 enregistrant le paiement de la facture n°513 par Valentin.

Le 3/03 lors de l’installation de la porte blindée nous recevons de la SPRL Resist la facture n°104 avec le solde à

payer plus TVA de 21 %.

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97

20. Les relations de l’exploitant avec l’entreprise individuelle

A. Introduction

Les relations de l’exploitant d’une entreprise individuelle avec sa vie en tant que personne privée

peuvent se manifester à plusieurs occasions :

- lorsqu’il puise dans son stock de marchandises pour sa consommation personnelle ;

- lorsqu’il prend de l’argent dans la caisse ou sur le compte bancaire de l’entreprise ;

- lorsqu’il avance de l’argent à son commerce (temporairement) ou définitivement (augmentation de

capital) ;

- lorsqu’il s’attribue une rémunération.

B. En cours d’exercice

Exemple n°1

Monsieur Leblanc prélève 500 E dans sa caisse à des fins personnelles ; situation initiale en caisse 1250

E.

D C D C

Exemple n°2

Monsieur Dubois est épicier. Il prélève pour sa consommation personnelle 25 E de marchandises

soumises à une TVA de 6 %.

D C D C

D C

Le commerçant ne peut évidemment se considérer comme un client ordinaire lorsqu’il se vend à lui-

même des marchandises de son commerce. C’est la raison pour laquelle il ne débitera pas le compte N°

400 clients mais le compte compte N°

C’est un compte de car le commerçant doit à l’entreprise le montant des

marchandises prélevées : il ne paiera pas directement cette somme ; elle viendra en déduction de la

rémunération qu’il s’accordera en fin de période sur le bénéfice réalisé.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

98

Exemple n°3

Monsieur Dupré s’attribue chaque mois une rémunération de 1250 E en tant que gérant de sa petite

entreprise.

D C D C

D C

Exemple n°4

Madame Cousin tient un café et son café a des problèmes de trésorerie. Elle remet 400 E dans sa caisse.

D C D C

Exemple n°5

Monsieur Begue tient un hôtel et son hôtel devra bientôt subir des travaux de remise en état. Il met

7500 E sur son compte bancaire.

On peut considérer cette avance comme un apport définitif à l’entreprise ( ).

D C D C

C. En fin d’exercice

Exemple n°6

Reprenons l’exemple n°5 ci-dessus.

En fin d’exercice le compte N°109 de l’exploitant sera transféré au compte « » .

(s’il s’agit ).

D C D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

99

Exemple n°7

En fin d’exercice Monsieur Lapince a un bénéfice reporté de l’exercice précédent de 2500 E et un

bénéfice de l’exercice de 5000 E. Il décide de s’attribuer 80 % du bénéfice et de reporter le reste.

Tableau de répartition

Bénéfice de l’exercice

Bénéfice de l’exercice précédent

Bénéfice à affecter

Bénéfice distribué à l’exploitant

Bénéfice reporté

D C D C

D C D C

D C

Remarque :

Exemple n°8

Supposons maintenant que l’entreprise Lapince arrive en fin d’année avec une perte de 5000 E et que la

perte reportée de l’exercice précédent était de 2500 E. Monsieur Lapince décide de débloquer 7500 E

de son compte en banque pour résorber la perte.

D C D C

D C D C

D C

Remarque :

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

100

Exercices sur les relations de l’exploitant avec l’entreprise individuelle

Exercice n°1

Monsieur Jalle décide d’ouvrir un commerce de matériel d’informatique. Dans le courant du premier

exercice comptable il a effectué les opérations suivantes :

1. Il a prélevé 500 E dans la caisse (pièce de caisse n°6).

2. Il a réglé via le compte courant bancaire de son commerce l’achat d’une chaîne stéréo pour son

propre compte pour la somme de 1000 E (extrait de compte bancaire n°12).

3. Il a prélevé un ordinateur dans son stock de matériel informatique afin de l’offrir à son neveu.

Montant hors TVA 1375 E, facture n°456.

4. Son commerce a des problèmes de trésorerie ; il décide donc de prélever 5000 E de son compte en

banque privé pour les virer sur le compte bancaire de son commerce (extrait de compte bancaire

n°22).

On vous demande d’enregistrer les opérations au grand livre des comptes.

Exercice n°2

Madame Auguin tient un café. Au début de l’année 2018 sa situation est la suivante :

- stock de marchandises 1250 E ;

- dettes envers fournisseurs 3750 E ;

- caisse espèces 250 E ;

- compte bancaire 1750 E ;

- perte reportée 1500 E ;

- capital

Durant l’année elle a effectué les opérations suivantes :

1. Elle a effectué des ventes pour 37500 E plus TVA de 21 % rentrées directement en caisse.

2. Elle a acheté des marchandises à divers fournisseurs pour 10000 E plus TVA de 21 %, le tout payé

par la banque.

3. Elle a transféré 24500 E de la caisse vers la banque (compte virements internes).

4. Elle s’est attribué une rémunération de 12500 E qu’elle s’est payée par la banque.

5. Elle a eu des charges locatives pour 6250 E qu’elle a payées par la banque.

On vous demande :

- de passer les écritures au grand livre des comptes ;

- d’établir le calcul du résultat sous forme de liste en sachant que le stock final de marchandises est

évalué à 1000 E et qu’en cas de bénéfice à affecter elle s’en attribue 80 % et reporte le reste.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

101

21. Les autres charges et produits d’exploitation

21.1 Autres charges d’exploitation

TVA non déductible

Quelques exceptions existent en ce qui concerne la déductibilité de la TVA sur les achats : la TVA sur

le tabac, l’alcool, les frais de réception et les frais de restaurant.

Pour les véhicules non utilitaires la déductibilité est limitée à 50 % de la TVA.

La partie de la TVA qui n’est pas déductible peut être comptabilisée dans le compte n°6400 ou bien

être incorporée dans les frais.

Ex. : réception de la facture n°4583 du garage relative à l’entretien d’une voiture de la société,

montant 130 E plus TVA de 21 %.

Comptabilisons celle-ci de deux manières différentes.

(1)

(2)

Moins values sur réalisations courantes d’immobilisations corporelles

Dans certaines entreprises le remplacement de certains immobilisés se fait à un rythme normalisé de

telle façon que l’on peut considérer qu’il s’agit d’un acte de gestion courante. Dans ces conditions une

moins value survenant à la suite d’une vente d’un de ces immobilisés sera comptabilisée dans le

compte n°641 et non dans le compte n°663 (déjà étudié).

Moins values sur réalisations de créances commerciales

Nous avons déjà été confrontés à ce compte lors du chapitre sur les réductions de valeur sur créances

commerciales. Ce compte intervient également lors de la cession de créances commerciales à un tiers

(généralement créancier).

Ex. : une créance commerciale de 2500 E sur le client A est cédée pour 2425 E à un tiers acquéreur

créancier.

Charges d’exploitation diverses (n°643 à 648)

On comptabilise dans ces comptes toutes les charges payées ou dues qui ne résultent pas de livraisons

de biens ou de prestations de services par des tiers, mais qui relèvent cependant de l’activité habituelle

de l’entreprise.

Ex. : amende de roulage.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

102

21.2 Autres produits d’exploitation

Plus values sur réalisations courantes d’immobilisations corporelles

La réalisation d’immobilisations corporelles peut dans certains cas être considérée comme relevant de

l’activité habituelle de l’entreprise Dans ces conditions une plus value survenant à la suite d’une vente

d’un de ces immobilisés sera comptabilisée dans le compte n°741 et non dans le compte n°763 (déjà

étudié).

Plus values sur réalisations de créances commerciales

La cession d’une créance peut aussi se faire à un prix qui dépasse sa valeur nominale, par exemple

une créance exprimée en devise étrangère dont la tendance est à la hausse. La plus value réalisée lors

de la cession de la créance est comptabilisée dans le compte n°742.

Produits d’exploitation divers

On comptabilise dans ces comptes les ventes et prestations ne relevant pas de l’activité principale de

l’entreprise.

Ex. :

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

103

22. Les charges et les produits financiers

22.1. Les charges financières

Le tableau ci-après envisage les cas les plus fréquents de charges financières rencontrées dans une

entreprise commerciale et indique les comptes à utiliser si l’on veut détailler sa comptabilité selon

l’origine des charges financières.

Origine des charges financières N° du

compte

Nom du compte

1. Les charges financières peuvent provenir d’intérêts, de

commissions et de frais relatifs aux dettes contractées

envers les banques, les organismes financiers, les

fournisseurs, ...

Ex. :

2. Les charges financières peuvent provenir de la réduction

de valeur subie par des placements de trésorerie.

Ex. : une entreprise ayant trop de valeurs disponibles

décide de rentabiliser cet excédent de liquidités en

achetant des titres Si pour une raison ou l’autre la valeur

de ces actions se déprécie, il faudra enregistrer

qui pour l’entreprise constitue

une charge financière.

3. Les charges financières peuvent provenir de moins value

sur la vente d’actions, d’obligations.

Ex. : une entreprise ayant trop de valeurs disponibles

décide de faire fructifier cet excédent. Elle peut acheter

des titres émis par d’autres firmes (actions ou

obligations). Si l'entreprise a besoin de liquidités, elle

peut vendre ces titres ; mais il peut arriver qu’au

moment de la vente de ces titres, leur P.V. soit inférieur

à la valeur reprise en placements de trésorerie, dans ce

cas, l'entreprise sur la vente de ces titres, il

s’agit donc d’une charge financière.

4. Les charges financières peuvent provenir d’escomptes de

lettres de change.

Ex. : l'entreprise A tire une lettre de change sur son

client B. L’entreprise A peut négocier cet effet auprès

d’une banque ; elle ne pourra pas encaisser la valeur

nominale de cet effet mais sa valeur actuelle, c’est-à-dire

la valeur nominale moins les qui

constituent pour l'entreprise une charge financière.

5. Les charges financières peuvent provenir de différences

de change comptabilisées lors de la facturation et du

paiement en devises étrangères.

6. Les charges financières peuvent provenir de divers

« services » rendus par les banques ou l’OCP, comme

par exemple : le coût d’une carte , les

frais d’encaissement d’une

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

104

7. Les charges financières peuvent provenir des frais liés à

l’acquisition de titres en bourse.

Ex. : si une entreprise a trop de valeurs disponibles, elle

peut rentabiliser cet excédent de liquidités en achetant

des titres. Les titres s’achètent et se vendent en bourse

par l’intermédiaire d’agents de change. Les

de bourse résultant des achats et des ventes de titres sont

considérés comme des charges financières.

22.2. Les produits financiers

Le tableau ci-après envisage les cas les plus fréquents de produits financiers rencontrés dans une

entreprise commerciale et indique les comptes à utiliser si l’on veut détailler sa comptabilité selon

l’origine des produits financiers.

Origine des produits financiers N° du

compte

Nom du compte

1. Si une entreprise dispose de trop de liquidités, elle peut

placer des sommes de façon à en retirer un certain intérêt

qui viendra s’ajouter à ses produits. Il s’agit donc là de

produits financiers.

2. Une entreprise peut acheter des actions d’autres sociétés,

et de cette façon avoir une certaine influence sur leur

gestion. Dans ce cas les capitaux placés sont

immobilisés pour une période assez longue, on parlera

non plus de placements de trésorerie mais

. Ces capitaux

placés dans d’autres sociétés peuvent rapporter des

intérêts qui représentent un produit financier.

3. Comme nous l’avons vu, l'entreprise qui désire

rentabiliser ces surplus de liquidités peut acheter des

actions et des obligations. Si des problèmes de liquidité

surviennent plus tard, elle peut vendre ces titres

(placements de trésorerie). Cette vente peut se faire à un

P.V. plus élevé que leur valeur comptable. Dans ce cas

l'entreprise réalisera un produit financier.

4. Lorsqu’une entreprise contracte un emprunt en vue de

financer un investissement déterminé, les pouvoirs

publics peuvent accorder, sous certaines conditions, un

subside en intérêts ou en capital. De tels subsides portant

sur une fraction du montant emprunté constituent un

produit financier.

5. Les produits financiers peuvent provenir de différences

de change comptabilisées lors de la facturation et du

paiement en devises étrangères.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

105

22.3. Le financement à court terme

Le financement à court terme sert à faire face aux difficultés de trésorerie, aux problèmes d'échéance,

au manque de liquidités pour répondre aux obligations immédiates.

Les crédits commerciaux (crédits de caisse, avances fixes) sont utilisées pour financer le cycle

d'exploitation normal de l'entreprise. Ils servent principalement au financement des stocks et des

créances commerciales.

Parmi les techniques d'ingénierie financière permettant d'accorder un crédit sur mesure à l'entreprise,

on peut citer le financement par emprunt, qui fait correspondre les lignes de crédit commercial au

montant des créances commerciales et/ou des stocks.

En ce qui concerne le crédit de caisse, son rôle est d'assurer une plus grande élasticité à la trésorerie de

l'entreprise. En d'autres mots, il peut être considéré comme une réserve de trésorerie, destinée à des

paiements de diverses natures.

La banque autorise l'entreprise à rendre son compte à vue négatif, en fonction de ses besoins jusqu'à

concurrence d'un montant maximum appelé plafond, lequel a été déterminé dans la convention

d'ouverture du crédit.

La banque n'exige aucune preuve de l'usage fait du crédit; l'entreprise qui en bénéficie décide elle-

même dans quelle mesure elle emploie le crédit qui lui est octroyé. L'intérêt est calculé sur la base de

l'utilisation effective du crédit.

En ce qui concerne le straight loan, ces avances à terme fixe qui s'adressent surtout aux moyennes et

aux grandes entreprises sont particulièrement adéquates pour compenser les défauts de liquidités

importants et temporaires dont la durée et le montant peuvent être déterminés à l'avance. Le taux

d'intérêt convenu au préalable est généralement inférieur à celui appliqué au crédit de caisse. L’avance

porte sur un montant de 50.000 € au minimum.

Le montant du crédit est retiré en une fois et remboursé en une fois à l'échéance. Les remboursements

anticipés ne sont généralement pas autorisés.

Comptabilisation

En ce qui concerne les dettes financières à un an au plus, les comptes n°4300 Etablissements de crédit

– Emprunts en compte à terme fixe et n°4330 Etablissements de crédit – Dettes en compte courant à

terme fixe seront utilisés.

En ce qui concerne les charges des dettes financières qui sont classées d’une manière générale dans le

compte n°6500 Intérêts, commissions et frais afférents aux dettes.

On pourra subdiviser ce compte de façon à avoir une idée plus claire des charges en fonction de la

nature et du terme des dettes contractées. On peut suggérer la subdivision suivante :

65001 intérêts sur emprunts à plus d’un an

65002 intérêts sur emprunts à moins d’un an

65003 intérêts de retard sur dettes commerciales

65004 intérêts sur dettes diverses

Remarque importante : lors de l'établissement du bilan si un compte financier de la classe 5 est en

négatif (addition des comptes 55 à 58), on le reclasse en 4330 dettes en compte courant. Ce compte est

extourné lors de la réouverture de l'exercice suivant.

Exemple 1 : au 31/12/2017, j'ai utilisé mon crédit de caisse et mon compte bancaire a un solde créditeur

de 7000 € ; en outre les intérêts à payer pour l’utilisation de mon crédit de caisse s’élèvent à 630 €.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

106

Exemple 2 : au 01/06/2017 une avance à terme fixe de 60.000 € pour 3 mois est accordée à notre

entreprise, taux d’intérêt 6 %. Le 01/09/2017 remboursement du straight loan et paiement des intérêts.

22.4. Le financement à long terme

Les dettes à plus d'un an sont des ressources à long terme de l'entreprise, qui constituent avec les fonds

propres, les capitaux permanents. Ils sont nécessaires pour financer des investissements. En effet

l’entreprise ne peut courir le risque de financer ces éléments par des emprunts qu'elle devra rembourser

à court terme car ces derniers ont une répercussion immédiate sur sa trésorerie.

Les remboursements se font mensuellement, trimestriellement ou même annuellement.

Le crédit d’investissement est une forme de crédit destinée à financer tous les types d'investissements à

moyen ou à long terme. La durée du crédit doit en principe correspondre à la durée de la vie

économique du bien financé. Le capital peut être remboursé par tranches égales avec le paiement d’un

intérêt variable. La périodicité de l'intérêt ne doit pas nécessairement correspondre à celle du capital.

En cas de remboursements constants, le montant de l'échéance sera toujours le même, à savoir la

somme des remboursements du capital et l'intérêt. Ils sont également appelés annuités ou mensualités.

a) Les emprunts subordonnés (PCMN 170)

On regroupe sous cette rubrique les emprunts, quelle que soit l'origine des fonds (obligataires,

établissements de crédit,..) dont le remboursement est subordonné à celui d'autres dettes.

Ces emprunts seront donc remboursés uniquement si les autres dettes l'ont été. Ils se rapprochent donc

bien du capital d'une entreprise puisque ce dernier est remboursé aux actionnaires après que toutes les

dettes l'aient été. Suivant les cas, un tel emprunt pourra être convertible (c'est-à-dire que le prêteur

pourra, selon des conditions définies à l’avance, convertir sa créance en actions) ou non convertible.

b) Les emprunts obligataires non subordonnés (PCMN 171)

Un emprunt obligataire est une dette représentée par des titres de créance appelés obligations,

susceptibles, comme le sont les actions d'être placés dans le public et d'être négociables. Le propriétaire

d'une obligation est appelé obligataire. L'entreprise qui émet un emprunt obligataire s'engage à

rembourser les obligataires à l'échéance, ainsi qu'à servir un intérêt fixe souvent annuel appelé le

coupon.

c) les dettes de location-financement et assimilés

Il s'agit des dettes résultant des droits d'usage à long terme sur des immobilisations corporelles dont

l'entreprise dispose en vertu de contrats non résiliables de location-financement avec un bailleur, à

condition que les redevances échelonnées prévues au contrat couvrent, outre les intérêts et les charges

de l'opération, la reconstitution intégrale du capital investi par le donneur; que la propriété de

l'immobilisé puisse, au terme du contrat, être transférée de plein droit à l'entreprise ou que le contrat

comporte pour cette dernière une option d'achat.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

107

Comptabilisation

En ce qui concerne les dettes financières à plus d’un an, les comptes n°17 Dettes à plus d’un an seront

utilisés. Ils feront l’objet d’un classement dans les comptes n°170 à 174 en fonction du type d’emprunt

contracté.

En ce qui concerne les charges des dettes financières à plus d’un an on peut par exemple opter pour la

suggestion de la subdivision du compte n°65 faite ci-avant.

Le remboursement d’un emprunt se fait le plus souvent en même temps que le paiement de la charge

d’intérêt et correspond soit à une annuité constante soit à une mensualité constante. Lors de

l’établissement d’un emprunt, la banque peut communiquer à l’emprunteur le tableau d’amortissement

qui correspond à ce calcul.

Formule de calcul de l’annuité constante

Annuité constante = Montant emprunté x

Exemple : imaginons un emprunt de 4.250.000 € contracté en 2014 avec un r = 7 % pendant 20 ans.

Tableau d’amortissement de l’emprunt avec une annuité constante = 401.470 €.

Période Capital Annuité dont dont Capital

initial intérêts remboursement final

1 4.250.000 401.170 297.500 103.670 4.146.330

2 4.146.330 401.170 290.243 110.927 4.035.403

3 4.035.403 401.170 282.478 118.692 3.916.712

4 3.916.712 401.170 274.170 127.000 3.789.711

5 3.789.711 401.170 265.280 135.890 3.653.821

6 3.653.821 401.170 255.767 145.402 3.508.419

7 3.508.419 401.170 245.589 155.581 3.352.838

8 3.352.838 401.170 234.699 166.471 3.186.367

9 3.186.367 401.170 223.046 178.124 3.008.243

10 3.008.243 401.170 210.577 190.593 2.817.650

11 2.817.650 401.170 197.235 203.934 2.613.715

12 2.613.715 401.170 182.960 218.210 2.395.505

13 2.395.505 401.170 167.685 233.485 2.162.021

14 2.162.021 401.170 151.341 249.828 1.912.192

15 1.912.192 401.170 133.853 267.316 1.644.876

16 1.644.876 401.170 115.141 286.029 1.358.847

17 1.358.847 401.170 95.119 306.051 1.052.797

18 1.052.797 401.170 73.696 327.474 725.323

19 725.323 401.170 50.773 350.397 374.925

20 374.925 401.170 26.245 374.925 0

Chaque année, le capital dû en janvier, sera diminué du montant de capital à rembourser dans l'année

(arrondi à l'unité) lequel sera imputé en dettes à plus d'un an échéant dans l'année; l'opération étant

effectuée en fin d’exercice (sauf pour la première année). Ces écritures de reclassement ne concernent

pas les intérêts, même si ceux-ci sont souvent payés au même moment.

Nous supposerons ici que l’acte relatif à l’emprunt a été signé le 01/01/2014 pour une durée de 20 ans.

Cet exemple simplifié nous permettra d’éviter de devoir opérer une écriture de régularisation relative à

la charge d’intérêt annuel (voir chapitre n°23 sur les comptes de régularisation).

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

108

Étapes relatives au remboursement d'un emprunt à long terme.

1) A la signature du contrat, début janvier 2014, reconnaissance d'une dette à plus d’un an envers le

prêteur (sauf une partie qui sera payée dans l'année).

2) Au moment du paiement (supposé unique et annuel), fin décembre 2014, mon compte en banque

(5500) diminue pour augmenter les charges financières (6500) et diminuer ma dette à C.T. (4230) ;

3) Le dernier jour de l'exercice 2014, écriture de reclassement de la dette à rembourser en 2015, une

partie de ma dette à L.T. étant portée en dette à C.T. pour le montant de capital à rembourser lors de

l'exercice suivant.

4) Fin décembre 2015, enregistrement du paiement (supposé unique et annuel) du capital et des

intérêts, et écriture de reclassement de la dette à rembourser en 2016, une partie de ma dette à L.T.

étant portée en dette à C.T. pour le montant de capital à rembourser lors de l'exercice suivant et ainsi

de suite pour chaque année suivante jusqu’à la fin de la période d’emprunt.

N° op. N° Cpte

débité N° Cpte crédité

Intitulé + date D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

109

Exercices sur les financements à court terme et à long terme

Exercice n°1

Le 29/12/2017 notre entreprise effectue un virement bancaire pour paye une dette à l’ONSS de 5895 €.

Le 31/12/2017 elle n’a toujours pas reçu la confirmation que ce dernier paiement de l’année a bien été

enregistré ; il reste seulement 2200 € en banque.

On vous demande de comptabiliser ces situations au livre journal.

Exercice n°2

Au 31/08/2017 une avance à terme fixe de 45000 € pour 3 mois est accordée à notre entreprise, taux

d’intérêt 5 %.

Le 31/12/2017 ont lieu le remboursement du straight loan et le paiement des intérêts.

On vous demande de comptabiliser ces situations au livre journal.

Exercice n°3

En janvier 2018, vous empruntez 240.000 € remboursable annuellement en 4 ans au taux d'intérêt de 9

% dont le tableau ci-dessous d’amortissement de l’emprunt vous a été fourni par la banque.

Passez au livre journal les écritures d'octroi d'emprunt, de reclassement et de remboursement pour 2018

et 2019.

Période Années Capital Annuité dont dont Capital

initial intérêts remboursement final

1 2018 240.000 74.080 21.600 52.480 187.520

2 2019 187.520 74.080 16.876 57.204 130.316

3 2020 130.316 74.080 11.728 62.352 67.964

4 2021 67.964 74.080 6.116 67.964 0

Exercice n°4

En septembre 2017, vous empruntez 350.000 € remboursable en 4 ans,

Le remboursement se fait trimestriellement à partir du 01/10/2017. Le taux d'intérêt est de 7 %.

Tableau d’amortissement partiel N° Ech Périodicité Date

Échéance Capital restant

dû Intérêts payés

Capital remboursé

Total payé

Reste Année

1 16 2017 1/10/2017 350.000,00 6.125,00 19.144,85 25.269,85

2 15 2018 1/01/2018 330.855,15 5.789,97 19.479,88 25.269,85

3 14 2018 1/04/2018 311.375,27 5.449,07 19.820,78 25.269,85

4 13 2018 1/07/2018 291.554,49 5.102,20 20.167,65 25.269,85

5 12 2018 1/10/2018 271.386,84 4.749,27 20.520,58 25.269,85

6 11 2019 1/01/2019 250.866,26 4.390,16 20.879,69 25.269,85

Passez au livre journal les écritures d'octroi d'emprunt, de reclassement et de remboursement pour 2017

et 2018.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

110

22.5. Les différences de change

22.5.1. Achat de marchandises payées en devises

Quand le paiement doit avoir lieu dans une devise autre que l'euro la variation des cours peut conduire

à des différences entre le montant comptabilisé à la réception de la facture et le montant payé à

l'échéance.

Exemple : Maurice achète des marchandises aux U.S.A. pour 20000 USD; à la réception de la facture il

comptabilise au cours du jour 1 USD = 0,8084 euros.

La facture stipule "payable à 30 jours". Au terme il demande à son banquier de payer les 20000 USD.

Quelques jours après il reçoit l'avis de débit et une pièce justificative établissant le décompte réel en

euros compte tenu du cours pratiqué lors du paiement soit 0,8094 euros pour 1 USD.

Il doit en conséquence comptabiliser

a. le paiement;

b. la différence de change entre 0,8094 et 0,8084.

22.5.2. Vente de marchandises payées en devises

Exemple : Robert vend des marchandises aux USA pour 10000 USD. Lors de l'envoi de la facture il

comptabilise au cours du jour : 0,8039 euros pour 1 USD.

Le client américain le paie 30 jours plus tard alors que le cours d'1 USD est de 0,8054 euros.

Il va comptabiliser

a. le paiement par le client américain,

b. la différence de change entre 0,8054 et 0,8039.

22.5.3. Exercices sur les différences de change

1) L'entreprise Levin achète des marchandises en Norvège pour 300000 NOK. A la réception de la

facture le cours est de 0,1037 euros pour 1 NOK.

Lors du paiement 20 jours plus tard le cours est de 0,1035 euros.

On vous demande de comptabiliser l'achat de ces marchandises et leur paiement.

2) L'entreprise Larbre vend des marchandises au Canada pour 15000 CAD. A l'envoi de la facture

le cours est de 0,6469 euros pour 1 CAD.

Lors du paiement par le client canadien 15 jours plus tard le cours est de 0,6456 euros pour 1

CAD.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

111

Exercices d’application sur les charges et les produits financiers

Exercice n°1

Durant l’exercice comptable l’entreprise Sofa a enregistré les opérations suivantes au livre journal :

Le 5/01 elle achète 100 actions (placement de trésorerie) de la firme Edlex au prix unitaire de 53

€. Les frais d’acquisition sont de 53 €.

Le 2/02 elle exporte des marchandises en Suisse. Le contrat de vente prévoit que la facture n°522

sera rédigée en CHF, soit 10.000 CHF. Le jour de la facturation le cours du CHF est de 1

CHF = 0,86 euros. Paiement dans 6 mois.

Le 3/04 ayant besoin de liquidités l’entreprise revend ses titres mais le prix de vente n’est plus que

de 51 €

Les frais de vente sont de 51 €. Le solde de cette opération est porté en compte courant

bancaire.

Le 4/05 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire l’avisant que la banque a prélevé sur son

compte courant 200 € relatif aux intérêts liés à l’emprunt bancaire (remboursable à terme

échu) que l’entreprise a obtenu auprès de cette banque.

Le 31/07 l’entreprise encaisse le montant de la facture adressée au client suisse. Le cours du change

du CHF est de 1 CHF = 0,87 euros. Le montant est porté en compte courant.

Après avoir comptabilisé ces opérations déterminez le résultat financier.

Exercice n°2

Durant l’exercice comptable l’entreprise Lozaire a enregistré les opérations suivantes au livre journal :

Le 10/03 ayant trop de liquidités disponibles, elle achète (en placement de trésorerie) 100 actions de

la firme Micmac, au prix unitaire de 108 € ; il y a des frais d’achat pour 108 €.

Le 19/03 vente de marchandises en Australie, la facture n°1654 est libellée en dollars australiens

soit 12.000 AUD ; le cours du jour est de 1 AUD = 0,6362 €. Paiement dans les 4 mois.

Le 1/04 ayant trop de liquidités disponibles l’entreprise place 5000 € sur un compte à terme de 6

mois.

Le 26/06 l’entreprise revend ses actions de la firme Micmac au prix unitaire de 120 €. Il y a des

frais de vente pour 120 €.

Le 15/07 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire l’avisant du paiement de son client

australien. La somme est portée en compte selon le cours du jour, soit 1 AUD = 0,6332 €.

Le 1/12 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire l’avisant que la somme de 25 € plus TVA

21 % relative à la location d’un coffre fort est déduite du compte courant bancaire.

Le 30/12 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire relatif aux intérêts produits par un son

capital porté en compte à terme. Cette somme, soit 150 €, est portée en compte courant.

Après avoir comptabilisé ces opérations déterminez le résultat financier.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

112

23. Les comptes de régularisation

23.1. Notion et comptes

Toutes les opérations d'un exercice comptable sont enregistrées par la comptabilité. Toutefois certaines

charges ou produits peuvent chevaucher deux exercices, d'où la raison d'être des comptes de

régularisation.

Le PCMN a créé des comptes pour enregistrer ces écritures :

1. en ce qui concerne les charges :

Les charges enregistrées durant l'exercice en cours mais qui incombent en partie à l'exercice

suivant sont des charges à reporter.

Les charges qui seront seulement enregistrées au cours de l'exercice suivant mais qui incombent,

en partie, à l'exercice en cours sont des charges à imputer.

2. en ce qui concerne les produits :

Les revenus perçus durant l'exercice en cours mais qui sont imputables à l'exercice suivant sont

des revenus à reporter.

Les revenus dont la perception n'aura lieu qu'au cours d'un ou plusieurs exercices suivants mais

qui doivent se rattacher en partie à l'exercice en cours sont des revenus acquis.

Les comptes de régularisation sont des comptes de bilan, classe rubrique 49 du PCMN, qui

influenceront la présentation du bilan (rubriques X à l'actif et au passif).

Les comptes d'ACTIF sont : 4900 charges à reporter

4910 produits acquis

Les comptes de PASSIF sont : 4920 charges à imputer

4930 produits à reporter

Dans les écritures comptables, ces comptes de bilan ont toujours pour contrepartie des comptes de

charges ou de produits, ces comptes de classe 6 et 7 influenceront le calcul du résultat.

Parmi ces comptes nous pouvons citer :

6100 loyers et charges locatives

6102 fournitures faites à l'entreprise

6103 postes et télécommunication

6104 assurances non relatives au personnel

6500 intérêts afférents aux dettes

7510 produits des actifs circulants

7440 produits d'exploitation divers

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

113

23.2. Comptabilisation

1. Les charges à reporter

Exemple : le 01/04/16 paiement par virement bancaire de la prime d'assurance auto soit 900 €. Cette

prime couvre la période du 01/04/16 au 31/03/17.

Schéma

2016

D C D C

D C D C

2017

D C D C

D C

2. Les charges à imputer

Exemple : le 01/05/16 ayant temporairement des difficultés financières nous empruntons 11040 € à la

banque du crédit; le taux annuel est de 4 %.

Le remboursement de la somme empruntée et des intérêts annuels aura lieu le 30/04/2017.

Le 30/04/17 nous remboursons les 11040 € et payons les intérêts annuels.

Schéma

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

114

2016

D C D C

D C D C

2017

D C D C

D C D C

3. Les produits acquis

Exemple : le 30/09/16 ayant trop de disponibilités en compte courant bancaire nous décidons de placer

5000 € sur un compte à terme d'un an; l'intérêt produit par ce placement est de 6 % par an.

Les intérêts nous seront payés le 30/09/2017.

Schéma

2016

D C D C

D C D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

115

2017

D C D C

D C D C

4. Les produits à reporter

Exemple : le 30/09/16 nous donnons en location un immeuble commercial pour un loyer de 3000 € qui

couvre la période du 01/10/2016 au 30/09/2017.

Le 01/10/2017 nous recevons l'E.C. bancaire n°30 nous avisant du paiement de notre

locataire.

Schéma

2016

D C D C

D C

2017

D C D C

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

116

Exercices sur les comptes de régularisation

On vous demande de représenter schématiquement sur une ligne de temps les situations suivantes et

ensuite de les comptabiliser au livre journal sur deux exercices comptables.

Exercice n°1

Le 31/12/2016 n’ayant pas encore reçu la note de la Compagnie des Eaux pour la période allant du

1er

septembre 2016 au 31 décembre 2016 nous estimons cette charge à 200 €.

Le 18/09/2017 nous recevons la note de la Compagnie des Eaux se rapportant à la période allant du

1/09/2016 au 31/08/2017 : 600 € plus TVA de 6 %.

Le 30/09/2017 nous payons par virement bancaire la note de la Compagnie des Eaux.

Le 3/10/2017 réception de l’E.C. bancaire relatif au paiement effectué le 30/09.

Exercice n°2

Le 30/10/2016 nous recevons l’E.C. bancaire nous avisant que notre locataire a payé son loyer

trimestriel, soit 1200 €. Ce loyer couvre la période allant du 1/11/2016 au

31/01/2017.

Exercice n°3

Le 1/09/2016 nous passons un contrat d’entretien de nos machines avec la firme Essutil. Le

contrat prévoit que nous payons semestriellement de manière anticipative un

montant de 1560 € + TVA 21 %.

Exercice n°4

Le 1/11/2016 notre entreprise signe un contrat de maintenance d’installations avec le client

Nespat. Celui-ci s’engage à nous verser trimestriellement à terme échu 315 €+ TVA

de 21 %.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

117

24. Le travail de fin d'exercice

24.1. Notions générales

La comptabilité générale doit permettre à l’entreprise de déterminer le résultat de l’exercice comptable

et d’établir sa situation périodique.

Sur base de la balance de vérification dressée à la fin de la période il est possible d’atteindre ce double

but.

En effet la confrontation des charges et des produits fournit l’indication du résultat ; le report des

soldes débiteurs des comptes à l’actif du bilan et des soldes créditeurs au passif du bilan, aboutit à la

présentation du bilan.

Cependant pour diverses raisons le report immédiat des soldes sur base des données de la balance

provisoire, peut conduire à l’établissement d’un bilan inexact et à l’apparition d’un résultat erroné.

On sait en effet que, par exemple :

- certains comptes d’avoirs ont un solde qui ne correspond pas à la réalité, par suite des dépréciations

subies par les valeurs actives, comme c’est le cas des stocks dont le prix sur le marché subit une

baisse, un terrain qui voit sa valeur diminuer,...

- certaines opérations n’ont pas encore été enregistrées alors qu’elles intéressent l’exercice qui se

termine, comme par exemple : la note de la consommation d’eau, de gaz, d’électricité qui nous

parviendra au cours de l’exercice suivant ( )

- certaines charges comme les loyers payés anticipativement, les primes d’assurance,... et certains

produits comme par exemple les loyers encaissés anticipativement,... ont été imputés à l’année qui se

clôture alors qu’ils doivent être supportés, en partie, par l’exercice suivant.

C’est pourquoi, préalablement à l’établissement du bilan, il importe de procéder à la rectification des

comptes dont le solde n’est pas conforme à ce qui existe réellement. Il faut donc établir un

détaillé des avoirs et des dettes de l’entreprise à la date du bilan et ensuite passer

les pour mettre en concordance les comptes et les données de cet

inventaire.

Schématiquement le travail de fin d’exercice peut se représenter de la manière suivante :

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

118

24.2. Exercice d'application

Au 31 décembre la balance de vérification des comptes (balance provisoire) de l'entreprise Brisson se

présente comme suit :

N°

compte

Nom Débit Crédit Solde

débiteur

Solde

créditeur

1000 Capital 82050 82050

2300 IMO 38700 38700

2309 Amortissements sur IMO 7200 7200

2400 Mobilier 8000 8000

2409 Amortissements sur mobilier 2400 2400

3400 marchandises 5050 5050

4000 Clients 98500 76700 21800

4010 Effets à recevoir 29720 16200 13520

4400 Fournisseurs 136500 162600 26100

4410 Effets à payer 14000 20674 6674

4510 TVA à payer 1800 1800

4900 Charges à reporter 4780 4780

5500 Compte courant 96000 62000 34000

5700 Caisse espèces 119500 101000 18500

Sous total: cptes bilan 550750 532624 144350 126224

6040 Achats marchandises 190000 190000

6100 Services et biens divers 7380 7380

6500 Charges financières 100 100

6600 Charges exceptionnelles 80 80

6480 Ch exploitation diverses 140 140

7000 Vente marchandises 215780 215780

7500 Produits financiers 46 46

Sous total: cptes résultat 197700 215826 197700 215826

Total global 748450 748450 342050 342450

Les données de l'inventaire sont les suivantes:

1. Amortissements:

IMO: 20%

Mobilier: 5%

2. Le stock marchandises est évalué à 12000 €.

3. Monsieur Dupont, notre client, est considéré comme douteux pour une valeur de 1200 €.

4. Nous considérons la perte sur la créance de Monsieur Dupont à 400 €.

5. Selon le dernier extrait de compte bancaire, notre solde est de 34010 €. La différence représente

les intérêts annuels.

6. N'ayant pas encore reçu la note de la société de téléphone nous considérons cette charge à 45 €.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

119

On vous demande:

1. de passer les écritures de régularisation.

2. de calculer le résultat d'exploitation.

3. d'affecter ce résultat sachant que :

- l'impôt sur le résultat est de 33 %;

- 45 % du bénéfice est porté en réserve disponible;

- 5 % du bénéfice est porté en réserve légale;

- le solde est considéré comme étant là rémunération de l'exploitant.

4. d'établir la balance définitive.

5. de présenter le bilan.

6. de clôturer les comptes.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

120

25. L'impôt sur le résultat

A. Opérations passées pendant l’exercice

Pendant l’exercice l’entreprise procède normalement à des versements anticipés sur l’impôt sur les résultats afin

d’éviter l’augmentation d’impôt par absence de ces versements anticipés. Ces versements peuvent avoir lieu le

10 avril, le 10 juillet, le 10 octobre, le 20 décembre.

Exemple : durant l’année l’entreprise Lapat a effectué 4 versements anticipés d’un montant de 2500 E.

Ces versements anticipés seront comptabilisés de la manière suivante au grand livre.

Remarque : les versements anticipés n’étant pas nécessairement constitués de montants égaux et ne reflétant

certainement pas encore une charge définitive, il faudra en tenir compte lors des situations périodiques

intermédiaires où la charge fiscale exacte devra être estimée sur le résultat extrapolé.

B. Opérations de fin d’année

En fin d’année l’entreprise est en mesure d’estimer avec plus ou moins d’exactitude sa situation fiscale et la

charge d’impôts qu’elle aura à supporter. Plusieurs cas peuvent se présenter.

Cas n°1

Les résultats se sont détériorés et l’exercice se clôture par une perte ; dés lors les versements anticipés n’ont plus

de raison d’être. A la réception de l’extrait de compte (fin février de l’exercice suivant) ils pourront soit être

récupérés

(paiement deux mois plus tard), soit être reportés à l’exercice suivant (à valoir sur le premier versement du 10

avril).

Si l’on reprend les données de l’exemple ci-dessus, en fin d’exercice on passera l’une des écritures suivantes au

livre journal :

Cas n°2

Les résultats sont moins favorables que ceux prévus dans le courant de l’année ; les versements anticipés

dépassent la charge estimée à 6000 E. L’excédent des versements est dés lors porté à l’actif.

En fin d’exercice on passera l’écriture suivante au livre journal :

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

121

Cas n°3

L’entreprise estime que les versements anticipés ne suffisent pas à couvrir la charge totale des impôts sur le

résultat. Il faut donc comptabiliser la différence afin d’obtenir en compte de charges l’impôt total estimé.

Supposons que l’impôt total soit estimé à 15000 E.

En fin d’exercice on passera l’écriture suivante au livre journal :

Cas n°4

L’entreprise n’a pas fait de versements anticipés. Elle estime l’impôt total à 15000 E.

En fin d’exercice on passera l’écriture suivante au livre journal :

C. Opérations à la réception de l’avertissement extrait de rôle.

Une fois l’exercice clôturé le contribuable remplit sa déclaration fiscale et recevra un avertissement extrait de

rôle basé sur sa déclaration.

Examinons les situations qui peuvent se présenter dans les cas évoqués au point B.

Cas n°1

a) L’entreprise a demandé le remboursement des versements anticipés et reçoit le paiement vers fin avril.

Elle passera l’écriture suivante au livre journal :

b) L’entreprise a demandé le report de ses versements anticipés à l’exercice présent.

Elle passera l’écriture suivante au livre journal :

Cas n°2

Dans le cas envisagé les 4000 E portés au débit du compte 412 Impôts à récupérer suivent le même sort que celui

décrit pour le cas n°1 : remboursement ou report. A la réception de l’avertissement extrait de rôle deux

possibilités peuvent se présenter

a) l’impôt dépasse les versements anticipés ; soit un impôt de 6350 E.

Ecritures à passer :

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

122

b) l’impôt est moins important que les versements anticipés ; soit un impôt de 5850 E.

Ecritures à passer :

Cas n°3

Dans ce cas il faut à nouveau envisager plusieurs hypothèses qui comparent chacune la situation comptabilisée et

celle de l’avertissement extrait de rôle.

a) L’imposition est inférieure à la prise en charge de 15000 E et inférieure aux versements anticipés.

Soit un impôt de 9000 E.

Ecritures à passer :

b) L’imposition est inférieure à la charge totale estimée de 15000 E mais supérieure aux versements anticipés.

Soit un impôt de 13750 E.

Ecritures à passer :

c) L’imposition est supérieure à la charge totale comptabilisée.

Soit un impôt de 16250 E.

Ecritures à passer :

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

123

Cas n°4

L’extrait de rôle est supérieur ou inférieur à la dette estimée.

a) Imposition inférieure ; soit un impôt de 13750 E.

b) Imposition supérieure ; soit un impôt de 16750 E.

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124

Exercices sur l'impôt sur le résultat

Exercice n°1

Fin 2015 une entreprise comptabilise un impôt estimé à 100.000 E.

Fin février 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle dont le montant s’élève à 130.000 E.

Deux mois plus tard elle paie ce montant au moyen de son compte bancaire.

Exercice n°2

Fin 2015 une entreprise a enregistré un impôt estimé à 240.000 E.

Fin février 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle dont le montant s’élève à 227.500 E.

Deux mois plus tard elle paie ce montant au moyen de son compte chèque postal.

Exercice n°3

Fin 2015 une entreprise a comptabilisé un impôt à récupérer de 50.000 E.

Le 12 mars 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle lui signifiant un montant à récupérer de 45.200 E.

Ce montant est versé sur son compte chèque postal deux mois plus tard.

Exercice n°4

Fin 2015 une entreprise a enregistré des impôts à récupérer pour un montant de 117.000 E.

Le 31 mars 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle lui signifiant un montant à récupérer de119.800 E.

Ce montant est versé sur son compte bancaire deux mois plus tard.

Exercice n°5

En 2015 une entreprise effectue par banque les 4 versements anticipés suivants : 280.000 E, 220.000 E,

100.000 E et 50.000 E aux dates limites prévues pour les versements anticipés.

Fin 2015 il est estimé que l’entreprise a une dette fiscale complémentaire de 46.000 E.

Le 5 mars 2016 l’entreprise reçoit l’avertissement extrait de rôle mentionnant qu’elle doit payer 38.762 E ; ce

paiement est effectué deux mois plus tard sur son compte bancaire.

Exercice n°6

En 2015 une entreprise a effectué des versements anticipés pour un total de 480.000 E.

Fin 2015 il est estimé que les versements anticipés ne suffiront pas à couvrir la charge totale des impôts sur le

résultat estimés à 550.000 E.

Le 20 février 2016 l’entreprise reçoit l’avertissement extrait de rôle mentionnant qu’elle a droit à un

remboursement de 20.000 E.

Le 20 avril 2016 elle reçoit ce dernier montant sur son compte chèque postal.

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125

26. Affectations et prélèvements

1. Notion générale

Il s'agit de problèmes liés à la répartition de résultats.

Il y a un bénéfice à affecter lorsque la somme du bénéfice (de la perte) de l'exercice et du bénéfice (de la perte)

reportée de l'exercice précédent est positive.

Il y a perte à affecter lorsque cette somme est négative.

La décision d'affectation du résultat se prend lors de l'assemblée générale ordinaire des actionnaires. L'A.G.O.

affecte le résultat sur proposition du conseil d'administration.

Schéma :

Bénéfice (perte) de

l’exercice à affecter

Bénéfice (perte) de

l’exercice précédent

Bénéfice (ou perte)

à affecter

2 possibilités

Perte Bénéfice

Prélèvement sur

capitaux propres

Dotation aux

réserves

Perte à reporter Bénéfice à reporter

Intervention

d’associés dans la

perte

Bénéfice à

distribuer

Une partie du schéma du compte de résultats prévoit que les montants affectés soient repris dans un tableau

appelé "Affectations et prélèvements".

AFFECTATIONS ET PRELEVEMENTS

Codes Exercice Exercice précédent

Bénéfice (Perte) à affecter ....................................................(+)/(-) 9906 ............................. .............................

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter ............................(+)/(-) (9905) .............................. ..............................

Bénéfice (Perte) reporté(e) de l'exercice précédent ...........(+)/(-) 14P .............................. ..............................

Prélèvements sur les capitaux propres ........................................ 791/2 ............................. .............................

sur le capital et les primes d'émission ......................................... 791 .............................. ..............................

sur les réserves ........................................................................... 792 .............................. ..............................

Affectations aux capitaux propres ................................................ 691/2 ............................. .............................

au capital et aux primes d'émission ............................................ 691 .............................. ..............................

à la réserve légale ....................................................................... 6920 .............................. ..............................

aux autres réserves .................................................................... 6921 .............................. ..............................

Bénéfice (Perte) à reporter ....................................................(+)/(-) (14) ............................. .............................

Intervention d'associés dans la perte ........................................... 794 ............................. .............................

Bénéfice à distribuer ...................................................................... 694/6 ............................. .............................

Rémunération du capital ............................................................. 694 .............................. ..............................

Administrateurs ou gérants ......................................................... 695 .............................. ..............................

Autres allocataires ...................................................................... 696 .............................. ..............................

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126

2. Résultats bénéficiaires

Les différentes formes d'affectation d'un résultat bénéficiaire peuvent être classées en 5 catégories :

le report ;

la mise en réserves ;

la distribution de dividendes ;

l'octroi de tantièmes ;

les autres attributions.

2.1 Le report

Exemple : cas d'un report d'un bénéfice de 120.000 €

2.2 La mise en réserves

2.2.1. La réserve légale

L'art 77 des L.C.S.C. prévoit la formation d'une réserve obligatoire par prélèvements sur les bénéfices

nets annuels, à savoir 5 % au moins du bénéfice jusqu'à concurrence de 10 % du capital social.

Exemple : supposons une affectation de 20.000 € à la réserve légale.

2.2.2. La réserve indisponible

Les réserves pour actions propres

L'art 52 bis §2 des L.C.S.C. prévoit lors du rachat par une société de ses propres actions, la constitution

obligatoire d'une réserve indisponible égale au montant engagé pour l'acquisition des actions. Cette

réserve est maintenue jusqu'à ce que les titres aient été aliénés ou détruits. A partie de ce moment, la

réserve sera à la libre disposition de l'A.G.

Les autres réserves indisponibles

Ce sont celles "qui en vertu des statuts de la société, sont soustraites à la libre disposition de l'assemblée

générale statuant aux majorités ordinaires ou sur lesquelles les associés n'ont pas droit en cas de

démission ou d'exclusion"(Annexe à l'A.R. du 8/10/1976).

Exemple : supposons une affectation de 10.000 € à la réserve indisponible.

2.2.3. Les réserves immunisées

L'A.R. du 8/10/1976 précise que "sont classées sous cette rubrique les plus-values réalisées et les

bénéfices dont l'immunisation fiscale est subordonnée à leur maintien dans le patrimoine de l'entreprise.

Contrairement aux autres réserves, elles ne sont pas constituées par affectation du bénéfice décidée par

l'AG.

2.2.4. La réserve disponible

Les réserves disponibles sont constituées par décision de l'assemblée générale ordinaire. Contrairement

aux autres réserves, elles sont toujours à la disposition de l'AG ordinaire.

Exemple : supposons une affectation de 15.000 € à la réserve disponible.

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127

2.3 La distribution de dividendes

II existe une contrainte légale en matière de distribution de dividendes : article 77 bis des L.C.S.C.

Aucune distribution ne peut être faite lorsqu'à la date de clôture du dernier exercice, l'actif net tel qu'il

résulte des comptes annuels est, ou deviendrait à la suite d'une telle distribution, inférieur au montant du

capital libéré, augmenté de toutes les réserves que la loi ou les statuts ne permettent pas de distribuer.

Par actif net, on entend le total de l'actif tel qu'il figure au bilan, déduction faite des provisions et dettes.

Les dettes découlant de l'affectation du résultat sont inscrites au compte 47 à concurrence de leur

montant brut, avant toute retenue d'impôts ou de précomptes.

Exemple : attribution d’un dividende brut de 50.000 €.

2.4 L'octroi de tantièmes

La décision d'attribuer des tantièmes est généralement laissée à l'appréciation de l'assemblée générale,

mais peut aussi faire l'objet d'une disposition statutaire.

Exemple : attribution de tantièmes pour 14.000 €.

2.5 Les autres attributions

Le PCMN prévoit un compte d'affectation "696 Autres allocataires". Ce compte est notamment utilisé à

l'occasion de l'octroi d'une participation bénéficiaire au personnel.

Exemple : attribution d'une participation bénéficiaire au personnel pour 22.000 €

2.6 Application n°1

Une société au capital de 1.000.000 € réalise un bénéfice de l'exercice à affecter de 75.000 €; la perte

reportée de l'exercice précédent s'élève à 25.000 €.

L'A.G. décide de la répartition suivante du bénéfice à affecter qui s'élève à €.

- Réserve légale 2500 €

- Réserve disponible 10.000 €

- Rémunération du capital : chacune des 1000 actions se voit attribuer un dividende brut de 30 €.

- Rémunération des administrateurs : 5000 €.

- Le solde, soit 2500 €, est reporté à l'exercice suivant.

On vous demande de passer les écritures d’affectation et ensuite de compléter le tableau "Affectations et

prélèvements".

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128

3. Résultats déficitaires

Les différentes formes d'affectation d'un résultat bénéficiaire peuvent être classées en 5 catégories :

le report ;

la prise en charge par les associés ;

le prélèvement sur réserves ;

le prélèvement sur capital ;

le prélèvement sur primes d'émission.

3.1 Le report

La perte peut être reportée purement et simplement à nouveau.

Exemple : report à nouveau d'une perte de 100.000 €.

3.2 La prise en charge par les associés

L'hypothèse à considérer est la prise en charge de la perte par un ou plusieurs associés prépondérants,

approuvée par l'assemblée générale.

Exemple : prise en charge par les associés d'une perte de 100.000 €.

3.3 Le prélèvement sur les réserves

3.3.1. La réserve légale

Un prélèvement sur la réserve légale pour apurement de pertes n'est autorisé que s'il n'existe aucune

autre réserve. Ce prélèvement ne pourra être décidé que par une assemblée générale statuant aux

majorités requises pour les modifications de statuts.

Exemple : prélèvement sur la réserve légale de 50.000 € pour apurement d'une perte.

3.3.2. La réserve indisponible

Le prélèvement sur réserves indisponibles pour affectation du résultat déficitaire sera décidé par I'AG

délibérant aux majorités prévues dans les statuts, et à défaut par les L.C.S.C. pour les modifications de

statuts.

Exemple : prélèvement sur les réserves indisponibles de 30.000 € pour apurement d'une perte.

3.3.3. Les réserves indisponibles

Tout prélèvement sur les réserves immunisées entraîne la perte de l'immunité fiscale et dès lors donne

lieu à une taxation. L'assemblée générale peut décider à la majorité simple du prélèvement sur les

réserves immunisées.

3.3.4. Les réserves disponibles

L'AG peut décider à la majorité simple d'un prélèvement sur les réserves disponibles pour apurer une

perte.

Exemple : prélèvement sur les réserves disponibles de 40.000 € pour apurement d'une perte.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

129

3.4 Le prélèvement sur le capital

Lorsque les pertes reportées atteignent des proportions importantes par rapport au capital, il est fréquent

de les apurer par un prélèvement sur le capital de manière à avoir un capital plus proche de l'avoir social

et à présenter un bilan débarrassé de pertes.

Le prélèvement sur capital constitue une modification des statuts. Celle-ci ne peut être décidée que par

une assemblée générale extraordinaire aux conditions de majorités prévues par les L.C.S.C.

Exemple : supposons une S.A. au capital de 75.000.000 €. La perte reportée de l'exercice précédent est

de 60.300.000 € et la perte de l'exercice s'élève à 9.200.000 C. L'A.G. extraordinaire convoquée à cet

effet décide d'absorber entièrement les pertes par un prélèvement sur le capital.

3.5 Le prélèvement sur les primes d'émission

La prime démission est constituée par la différence entre le prix d'émission des actions, créées à

l'occasion d'une augmentation de capital, et la valeur pour laquelle elles figurent au bilan.

N.B. : ce cas ne sera pas abordé cette année.

3.6 Application n°2

Une société au capital de 1000.000 € réalise une perte de l'exercice à affecter de 90.000 €; le bilan de

l'exercice précédent laisse apparaître un bénéfice reporté de 30.000 €.

L'A.G. décide de prélever 15.000 € sur les réserves disponibles et de solliciter l'intervention des

associés dans la perte pour 25.000 €; le solde de 20.000 €, est reporté à l'exercice suivant.

On vous demande de passer les écritures d’affectation et ensuite de compléter le tableau "Affectations et

prélèvements".

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130

Exercices sur l’affectation du résultat

Complétez le tableau d'affectation du résultat et opérez les écritures comptables relatives aux situations suivantes

1er cas

Bénéfice de l’exercice à affecter : 100.000 €.

Mise en réserve légale : 5000 €.

Mise en réserve disponible : 20.000 €.

Distribution aux associés : 50.000 €.

Distribution aux administrateurs : 8000 €.

Distribution au personnel : 7000 €.

Solde à reporter.

2ème

cas

Perte à affecter : 90.000 €.

Perte reportée : 70.000 €.

Intervention des associés : 20.000 €.

3ème

cas

Perte de l’exercice à affecter : 30.000 €.

Bénéfice reporté de l’exercice précédent : 50.000 €.

Distribution aux associés : 18.000 €.

Distribution aux administrateurs : 2000 €.

4ème

cas

Bénéfice de l’exercice à affecter : 100.000 €.

Perte reportée de l’exercice précédent : 20.000 €.

Mise en réserve légale : 4000 €.

Distribution aux associés : 70.000 €.

Distribution aux administrateurs : 6000 €.

5ème

cas

Perte de l’exercice à affecter : 80.000 €.

Bénéfice reporté de l’exercice précédent : 30.000 €.

Perte reportée : 50.000 €.

TABLEAU D’AFFECTATIONS ET PRELEVEMENTS 1er

cas 2ème

cas 3ème

cas 4ème

cas 5ème

cas Bénéfice (Perte) à affecter

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter Bénéfice (Perte) reporté(e) de l'exercice précédent

Prélèvements sur les capitaux propres sur le capital et les primes d'émission sur les réserves

Affectations aux capitaux propres au capital et aux primes d'émission à la réserve légale aux autres réserves

Bénéfice (Perte) à reporter . (+)/(-) Intervention d'associés dans la perte Bénéfice à distribuer

Rémunération du capital Administrateurs ou gérants Autres allocataires

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131

Exercice récapitulatif n°1

Enregistrez les opérations suivantes au livre journal de l'année 2015.

1. 2/06 Vente de marchandises à la SPRL Lambert, notre facture n°145 pour 3100 E plus 50 E d’emballages

consignés repris à 40 E, plus 16 E d’emballages perdus, plus 34 E de frais de transport. Nous leur

accordons une remise de 5 % et un escompte de 2 % en cas de paiement au comptant. TVA 21 %.

2. 3/06 Suite au renvoi par la SPRL Lambert de 300 E de marchandises non conformes, nous leur accordons

une note de crédit n°6 correspondant à ce montant.

3. 15/06 Le client Dublé nous ayant commandé pour 2000 E de marchandises, nous lui envoyons notre facture

d’acompte n°146 l’invitant à nous verser 25 % de la valeur des marchandises commandées.

4. 28/06 Le patron prélève dans le stock pour 250 E de marchandises soumises à une TVA de 6 %.

5. 1/07 Réception de l’E.C. bancaire n°20 nous avisant :

- du versement anticipé sur notre compte des intérêts annuels consécutif à un prêt à un particulier de

7500 E au taux de 7 % l’an ;

- du versement de l’acompte par le client Dublé.

6. 1/08 Réception de l'E.C. bancaire n°21 relatif non seulement à un emprunt de 5 ans de 16000 E; taux de 6

% l'an, mais aussi relatifs aux intérêts annuels payables d'avance.

7. 3/08 La SPRL Lambert nous restitue seulement les ¾ des emballages consignés, le quart restant ayant été

volé.

8. 11/08 Nous commandons une machine de 15000 E à la SCRL Levin. Celle-ci nous demande de lui verser

un acompte de 1250 E ; ce que nous faisons directement en espèces. Nous recevons de suite la

facture n°4305 acquittée.

9. 13/08 Nous livrons les marchandises commandées le 15/06 au client Dublé et lui remettons notre facture

n°147 avec le solde à payer.

10. 31/08 Enregistrement des :

- salaires : brut 1700 E ; jours fériés 116 E ; frais dépl. 32 E ; ONSS 256 E ; précompte profess. 451

E ; avances 375 E ;

- appointements : brut 2050 E ; jours fériés 493 E ; frais dépl. 606 E ; ONSS 332 E ; précompte

profess. 594 E ; cessions 212 E ;

- cot. patronales : ouvriers 746 E ; employés 815 E.

11. 2/09 Nous achetons des marchandises à la firme américaine Warner, leur facture n°1778 payable dans les

3 mois pour 9000 USD (1 USD = 0,6455 euros).

12. 9/09 La SCRL Levin nous livre la machine commandée le 11/08 et nous remet sa facture n°4412 avec le

solde à payer..

13. 15/10 La SPRL Lambert ne nous ayant pas payé notre facture n°145 est considérée comme douteuse.

14. 2/11 Nous opérons une réduction de valeur de 65 % sur la créance que nous avons sur la SPRL Lambert.

15. 3/12 Réception de l’E.C. bancaire n°40 nous avisant de notre paiement de la facture n°1778 de Warner (1

USD = 0,6460 euros).

16. 22/12 La SPRL Lambert nous verse finalement 1545 E sur notre compte bancaire pour solde de tout

compte.

17. 30/12 Nous vendons des marchandises pour 750 E plus TVA 6 % ; cependant nous n’avons pas le temps de

dresser la facture avant début janvier.

18. 31/12 Après inventaire nous évaluons comme suit les stocks finals :

- mat. premières 20500 E (stock initial 15250 E) ;

- marchandises 16750 E (stock initial 19750 E) ;

- prod. finis 28000 E ( stock initial 28625 E) ;

- Nous effectuons les amortissements sur les immobilisés suivants :

Immobilisé année d’acquisition valeur d’acquisition durée méthode

- brevet 2008 2500 E 10 ans linéaire

- construction 2003 75000 E 20 ans linéaire

- mobilier 2014 10000 E 10 ans dégressive

- machine 2011 15000 E 5 ans linéaire

Alors que le compte caisse espèces mentionne un montant de 2362 E au débit, nous constatons

qu’en réalité seulement 2207 E se trouve en caisse !

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

132

Exercice récapitulatif n°2

Soit la balance provisoire de la Sprl Lienne au 30/11/2015.

N° Intitulé Débit Crédit Sd Sc

1000 Capital souscrit 110000 110000

1300 Réserve légale 10000 10000

1400 Bénéfice reporté 5800 5800

1620 Provision G.R.G.E. 3600 3600

1730 Etab. de crédit 5600 5600

2200 Terrains 20000 20000

2210 Constructions 80000 80000

2219 Amortiss./Constr. 70000 70000

2400 Mobilier 15000 15000

2409 Amortiss./Mobilier 8000 8000

2410 Mat. Roulant 80000 80000

2419 Amortiss./Mat roulant 8700 8700

3400 Stock marchandises 6200 6200

4000 Clients 74377 5141 69236

4090

Réd. Val actée sur

clients 3600 3600

4110 TVA à récupérer 5694 5694

4400 Fournisseurs 5600 37594 31994

4500 Dettes fiscales 10000 10000

4510 TVA à payer 11727 11727

4530 Préc. Professionnels 1950,4 1950,4

4540 ONSS 5360,44 5360,44

4550 Rémunérations dues 7023 7023

5100 Actions et parts 4300 4300

5500 Banque, compte courant 25141 15600 9541

5700 Caisse espèces 6200 6200

Sous-total 322512 319695,84 296171 293354,84

6040 Achat marchandises 20700 20700

6100 S.B.D. 11200 11200

6202 Rémunérations employés 4000 4000

6203 Rémunérations ouvriers 6400 6400

6210 Cot. Patronales 3933,84 3933,84

6340 Dot. R.V./Cr. Com. 3600 3600

6702

Charges fiscales

estimées 10000 10000

7000 Vente marchandises 62650 62650

Sous-total 59833,84 62650 59833,84 62650

Total global 382345,84 382345,84 356004,84 356004,84

1. Enregistrez au livre journal les opérations concernant le mois de décembre 2012.

01/12 Paiement par banque du loyer trimestriel de nos bureaux pour les mois de décembre, janvier, février,

4500 E. E.C. bancaire n°35.

02/12 Réception de la facture n°224 du secrétariat social nous indiquant non seulement qu'il a payé l'ONSS et

les précomptes professionnels pour nous mais aussi que les frais de gestion s'élèvent à 835 E plus TVA

21 %.

04/12 Réception de l'E.C. bancaire n°36 enregistrant le paiement du client Marwal relatif à au contrat de

bimestriel de transport d'une partie de ses marchandises par nos soins, montant pour décembre et janvier

820 E plus TVA 21 %.

Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron

133

07/12 Vente pour un montant de 3900 E hors TVA de la moitié du mobilier de l'entreprise, TVA 21 %; notre

facture n°265 à Belocq, paiement à 30 jours.

08/12 Réception de la facture n°3381 du garage Moutier relatif à l'entretien de la voiture de société, montant

140 E plus TVA 21 %, échéance 30 jours.

10/12 Réception de la facture n°178 de Cabrol pour gros entretien de canalisations dans le bâtiment de

l'entreprise, montant 3700 E, taxe à acquitter par le concontractant. Une provision a été constituée à cet

effet.

12/12 Suite à la construction d'une nouvelle aire commerciale à proximité, notre terrain prend de la valeur. Un

expert l'estime désormais à 22000 E.

14/12 Le bâtiment de l'entreprise devant bientôt subir des travaux de remise en état, les associés de la Sprl

mettent 9000 E sur le compte bancaire.

16/12 Le client Lobet nous ayant commandé pour 4000 E de marchandises à livrer fin janvier, nous lui

envoyons notre facture d’acompte n°709 l’invitant à nous verser 15 % de la valeur des marchandises

commandées.

18/12 Nous recevons la facture n°6024 du grossiste Megamarc relative à l'achat de marchandises pour 3400 E

plus TVA 6 %; emballages consignés 40 E repris à 35 E; frais de transport 60 E; remise 5 %; échéance

17/01.

20/12 Nous recevons la facture n°2211 de la S.A. Laminec relative à l'achat d'une machine de 12000 E, frais de

port 120 E; remise 10 %; échéance 30 jours.

22/12 Le client Tibère sur lequel nous possédions une créance de 8736 E TVA de 12 % comprise et pour

lequel nous avions effectué une réduction de valeur nous a finalement payé 4928 E pour solde de tout

compte.

Le 31/12 nous opérons les travaux de fin d’exercice suivants.

- Nous estimons pour l’exercice à venir les pécules de vacances à payer à notre personnel :

Pécules ouvriers 6000 E.

Pécules bruts employés 1600 E + cot. patronales sur pécules 480 E.

- Notre stock final de marchandises est évalué à 8100 E.

- Notre portefeuille titres est estimé à 3900 E.

- Nous devons encore envoyer des notes de crédit à des clients fidèles à qui nous accordons 5 % de ristourne sur

leurs achats de l'année. Montant global 1200 E.

- Amortissements linéaires sur constructions 5 %; sur mobilier 10 %; sur mat. roulant 20 %; amortissement

dégressif sur machines, durée 10 ans.

- Constitution d'une nouvelle provision pour l'entretien de la machine, montant 500 E.

- Suite à des dégâts des eaux, une partie du matériel de bureau est endommagée; les dégâts s'élèvent à 2200 E

- Centralisation des comptes de TVA.

- Le remboursement de notre dette bancaire à plus d'un an est le suivant: 1120 E tous les 01/03; les intérêts de 9

% sur le solde restant dû sont payables à la même date.

- L'apport des associés de la mi-décembre est considéré comme définitif.

- Ecritures de régularisation diverses.

- Nous prévoyons une perte, dés lors la dette fiscale estimée n'ayant plus de raison d'être, nous décidons de

l’annuler.

2. Dressez ensuite le grand livre des comptes, calculer le résultat en liste, dressez la balance définitive, établissez

enfin le bilan de clôture.