76
PROIECT DE PRACTICĂ Coordonator : Ec. Pantazi Florentina Bucur Mădălina Absolvent PICIOREANU MARIUS ILIE 1

Contab decontarilor cu personalul - marius.doc

Embed Size (px)

Citation preview

organizarea contabilitatii decontarilor cu personalul si asigurarile sociale de stat

PROIECT DE PRACTICCoordonator :

Ec. Pantazi Florentina

Bucur MdlinaAbsolvent

PICIOREANU MARIUS ILIE2015PROIECT DE PRACTICCONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I ASIGURRILE SOCIALE DE STAT

COORDONATOR:

Coordonator :

Ec. Pantazi Florentina

Bucur MdlinaAbsolvent

PICIOREANU MARIUS ILIE

2015CUPRINS

INTRODUCERE .................................................................................. 3Capitolul I

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIUL DECONTRILOR CU PERSONALUL I ASIGURRILOR SOCIALE.........................................3

1.1Aria de definiie i aplicabilitatea ......3

1.2Referenial contabil..........................................................................23

1.3Sintez din literatura de specialitate.................................................24

1.4.Contabilitatea decontrilor cu personalul25

1.5.Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social....27

1.5.1Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale27

1.5.2Contabilitatea decontrilor privind protecia social28

1.6.Analiza gestiunii resurselor umane..............31

Capitolul II

STANDARDUL IAS 19 AVANTAJELE SALARIAILOR...........................38

2.1.Elemente introductive.......................................................................38

2.2.Contabilizare n numele prestaiilor definite.....................................

2.3.Informaii de furnizat............39

2.4.Clasificarea avantajelor personalului................40

2.4.1Avantajele pe termen scurt....40

2.4.2Avantajele posterioare perioadei de munc...41

2.4.3Alte avantaje pe termen lung..............................................................42

2.4.4Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc

43

bibliografie

INTRODUCERE

Economia de pia si succesul unei societi comerciale impun acordarea unei atentii deosebite decontrilor cu salariaii, asigurarile sociale si protecia social, deoarece acestea exercit o puternic influen asupra conditiilor de munca si viata a populatiei, a calitatii vietii.

In desfasurarea activitatii agentilor economici, un rol important il detine forta de munca, deoarece cu ajutorul mijloacelor de productie, actioneaza asupra obiectului muncii in vederea transformarii acestuia in noi valori de intrebuintare.

Participarea resurselor umane la desfasurarea procesului muncii poate inregistra in anumite situatii intreruperi din cauze diverse. Angajatii societatilor comerciale pot sa-si piarda in anumite imprejurari capacitatea de munca.

Avem in vedere accidente, boli profesionale, maternitatea, invaliditatea, etc. In aceste conditii este necesar ca statul si societatile comerciale sa ia din timp masuri corespunzatoare pentru protectia cetatenilor, asigurandu-le veniturile necesare.

In acest scop statul si societatile comerciale au creat si extins un sistem de securitate sociala, constituit din asigurari sociale de stat, private si protectie sociala. In cursul desfasurarii activitatii economice apar numeroase operatii de miscare si transformare a valorilor, care se constituie in obiectul contabilitatii. O astfel de operatie este cea referitoare la reflectarea in contabilitate a decontarilor cu personalul, deoarece salariile si alte cheltuieli asimilate acestora sunt cheltuieli care se includ in costurile productiei fabricate sau serviciilor prestate.

In domeniul salarizarii trebuie manifestata multa prudenta si o perfecta cunoastere a actelor normative care sunt in continua schimbare. In contextul modernizarii sistemului contabil din tara noastra se apeleaza la metode si proceduri de proiectare a sistemelor informatice care sa contribuie la cresterea eficientei. In acest context mentionam si compartimentul de calcul si evidenta a salariilor, a altor drepturi asimilate, a retinerilor salariale, care reprezinta sectoare importante in aplicarea sistemelor informatice moderne.

Importanta acestei lucrari consta in modul de abordare a prezentarii contabilitatii creantelor si datoriilor personalului, asigurarilor si protectiei sociale urmarind cat mai multe aspecte atat teoretice cat si practic.

Primul capitol face referire la aspectele generale cu privire la sisteme de salarizare si formele acesteia, cadrul juridic privind salarizarea, drepturile si obligatiile aferente, obligatiile fiscale si sociale aferente salariilor si ale avantaje acordate salariatilor.

Capitolul al II-lea al lucrarii, denumit ,,Contabilitatea decontarilor cu personalul, asigurarile sociale si protectia sociala" ", prezinta modul de organizare si conducere a contabilitatii in cadrul societatii comerciale SC SFERA SERV SRL.

Capitolul al III-lea este dedicat exclusiv reflectarii in contabilitate a decontarilor cu personalul, asigurarile sociale si protectiei sociale in cadrul societatii SC SFERA SERV SRL Ploiesti.

CAPITOLUL ISTUDIUL CUNOATERII N DOMENIUL DECONTRILOR CU PERSONALUL I ASIGURRILOR SOCIALE

1.1. ARIA DE DEFINITII SI APLICABILITATEA

Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrilor sociale, i are originea n teoriile economice care prezint fiina uman ca un activ, a crui valoare monetar este n funcie de aptitudini, cunotine, ndemnare, experien, i care, ca orice capital, face obiectul investiiilor i cheltuielilor cu ntreinerea.

Decontrile cu personalul i asigurrile sociale sunt generate de utilizarea muncii salariale i plata drepturilor corespunztoare.

Operaiunile de decontare cu personalul i de asigurri sociale reprezint drepturi de crean i obligaii fa de acetia.

Drepturile de personal precum i drepturile de asigurri sociale reprezint drepturi bneti i n natur cuvenite personalului (salariailor) pentru munca prestat sau acordate ca urmare a dobndirii calitii de salariat.

n cadrul contabilitii cheltuielilor unitii patrimoniale, un loc aparte l ocup cheltuielile cu personalul care se identific cu contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurrilor sociale, cuprinznd: salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuielile cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial i bugetele fondurilor de asigurri sociale.

Relaiile de decontare din cadrul instituiilor publice privesc drepturile i obligaiile evaluabile n bani dintre instituia propriu-zis, ca persoan juridic i personalul acestei instituii (salariaii), care pe baza contractelor de munc ntocmite, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, stabilesc sistemul de drepturi i obligaii ce rezult din procesul de munc din cadrul fiecrei uniti patrimoniale.

Mrimea drepturilor de personal aferente muncii prestate (salariile) se stabilesc prin negocieri colective sau, dup caz, individuale ntre persoanele juridice sau fizice care angajeaz (angajator) i salariaii sau reprezentanii acestora (sindicate) potrivit legislaiei specifice fiecrui domeniu de activitate.

Necesitatea asigurrilor sociale decurge din faptul c participarea cetenilor la desfurarea proceselor de producie, de munc i a oricrei activiti utile societii omeneti poate s pun salariaii, ntreprinztorii privai, n imposibilitatea de a mai presta o munc n condiii normale. Celor pui n imposibilitatea de a-i dobndi prin munc cele necesare traiului lor i al familiilor lor, datorit accidentelor, bolilor, maternitii, invaliditii precum i ca urmare a unei limite de vrst, etc., este necesar ca statul, regiile autonome, societile comerciale, ntreprinztorii privai, etc., s ia din timp msuri pentru a ocroti cetenii, salariaii, asigurndu-le veniturile necesare existenei lor.

Dezvoltarea forelor de producie i perfecionarea relaiilor de producie au determinat crearea unui sistem propriu, naional de asigurri sociale. Fiind o important problem de stat, drepturile cetenilor, pe linia asigurrilor sociale, sunt prevzute n Constituie i n alte acte normative.

Asigurrile sociale constituie unul din mijloacele de garantare, de realizare a drepturilor constituionale ale populaiei; ele reprezint numai o parte din complexul de msuri luate pentru realizarea unei viei decente i civilizate a cetenilor unei ri.

Asigurrile sociale sunt o instituie obiectiv necesar i organic a societii chemat s rezolve ocrotirea salariailor, pensionarilor i a familiilor lor, precum i a altor categorii sociale n cazuri de incapacitate temporar sau permanent de munc.

Coninutul economic al asigurrilor sociale este determinat de natura relaiilor de producie.

Asigurrile sociale constituie acea parte a relaiilor social - economice - bneti cu ajutorul crora se formeaz, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotirii obligatorii a salariailor i pensionarilor, a persoanelor aflate n incapacitate temporar sau permanent de munc, n caz de btrnee i n alte cazuri prevzute de lege. De asemenea, asigurrile sociale ocrotesc i membrii familiilor persoanelor de mai sus.

Prin asigurri sociale se iau msuri corespunztoare pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii, precum i pentru asigurarea existenei acelora care i-au pierdut definitiv capacitatea de munc din cauza unei boli, a accidentelor, a btrneii, etc. i a celor care nu mai au susintori legali.

Fondurile asigurrilor sociale se constituie, n mod obinuit, din cotizaiile salariailor, angajatorilor i statului, n diferite proporii, precum i din alte surse.

Asigurrile sociale au la baz urmtoarele principii:

a). Cuprinderea n asigurrile sociale a ntregului personal din instituiile publice, regiile autonome, societile comerciale, ntreprinderile private, a cooperatorilor, asociailor, ranilor din gospodrie individual, a avocailor, a slujitorilor cultelor, a tuturor pensionarilor i a membrilor lor de familie. Practic, astzi toi cetenii activi ai rii, pensionarii i membrii lor de familie sunt ocrotii, prin asigurrile sociale, ceea ce nseamn c la baza asigurrilor sociale se afl principiul generalitii i c statul garanteaz aceste drepturi prin Constituie i prin alte acte normative.

b). Cetenii sunt ocrotii n toate cazurile i pentru toat perioada de pierdere a capacitii lor de munc, iar mamele se bucur i de ocrotire social deosebit n caz de sarcin, lehuzie, cnd au copii mici, bolnavi, etc.

c). Cetenii sunt ocrotii prin asigurrile sociale potrivit sistemului de salarizare sau, dup caz, n concordan cu venitul realizat. Potrivit acestui principiu, nivelul salariului (venitului) reprezint elementul fundamental n funcie de care se determin cuantumul pensiilor, indemnizaiilor i al altor drepturi de asigurri sociale.

d). Ocrotirea cetenilor se realizeaz n concordan cu cerinele eticii i echitii sociale, ceea ce presupune c pensiile i celelalte forme de ocrotire se reglementeaz i se acord pe baza contribuiei aduse de fiecare cetean la dezvoltarea societii noastre, urmrindu-se concomitent, realizarea unui raport echitabil ntre veniturile care provin din salarii i cele realizate din pensie.

e). Imprescriptibilitatea dreptului la pensie i indemnizaii de asigurri sociale este un principiu expres prevzut de legislaia noastr de asigurri sociale. Personalul, membrii cooperatori i ceilali ceteni care ndeplinesc condiiile legale au dreptul s cear oricnd stabilirea dreptului la pensie, indemnizaie, etc.

f). Pensiile i indemnizaiile de asigurri sociale nu pot fi cedate nici total, nici parial; fiind un drept personal nu poate face obiectul vreunei tranzacii, avnd menirea s asigure condiii decente de via persoanei creia i-a fost conferit.

Rolul asigurrilor sociale rezult din principiile ce stau la baza lor, precum i din modul cum se constituie i se folosesc fondurile bneti respective.

Distincia ntre activele i datoriile curente i cele pe termen lung a situaiilor financiare ale unei ntreprinderi, fac posibil relevarea impozitelor curente dup obiectul impozabil. Din punct de vedere contabil conturile care reflecta creanele i datoriile fiscale, sociale i asimilate sunt prezente n categoria terilor.

Contabilitatea Internaionala se pliaz aspectelor fiscale nu numain ceea ce privete impozitarea veniturilor, ea ctig tot mai mult teren n faafiscalitii i i creeaz norme i politici noi nu numai n ceea ce priveteimpozitul pe profit, dar dedic dou Standarde Internaionale salariailor: IAS-19 ,,Beneficiile angajailor" i IAS 26 Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii".

ara noastr deja s-a familiarizat cu aceste standarde n mod teoretic, in materie de salariai, fiscalitatea trebuie s poat suporta financiar conceptele impuse de aceste standarde pentru a le aplica n viaa ntreprinderii i implicit a salariailor. n viziunea european i internaional se asigur o importan major, dar fireasc, angajailor. Sunt concepte noi, abordri care pun o serie de problematici ce vizeaz importana salariailor ntr-o ntreprindere. Ei sunt productorii de bogaii i ocup un loc bine meritat dup investitori ca cea mai important categorie de utilizatori ai informaiei financiare. Ct importan se acord forei de munc aflat n activitate o cu uurin din standardul Internaional nr. 19 Beneficiile angajailor. Beneficiile trebuie recunoscute ca i datorie i cheltuial atunci, ntreprinderea este n mod demonstrabil angajat n:

a). ncheierea contractului de munc al unui angajat sau grup de angajai nainte de data normal de pensionare; sau b). furnizarea beneficiilor de ncheiere ca rezultat al unei oferte fcut pentru a ncuraja plecarea voluntar n omaj".

ntreprinderile din Romnia vor avea suficient timp n viitor s-i proiecteze inclusiv beneficiile angajailor pe termen scurt, beneficiile post-angajare cu distincii clare ntre planuri de contribuii determinate i planuri de beneficii determinate, beneficii pentru ncheierea contractului de munca i compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii. Ne propunem s analizm contabilitatea i fiscalitatea factorului uman angajat ntr-o entitate nu i toate obligaiile ce decurg din deinerea de active. Deoarece componenta uman dintr-o ntreprindere, angajeaz o serie de obligaii fa de stat ca urmare a beneficiilor realizate n urma prestaiilor salariale, vom aborda din punct de vedere contabil i fiscal obligaiile ce decurg din utilizare salariailor ca productori de beneficii.

Structurile fiscale n contabilitate sunt recunoscute n activitatea ordinar sau curent a ntreprinderii sub forma de:a). Impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale privind remunerarea factorului for de munc;b). Impozite i taxe pe potenialul tehnic;c). Impozite i taxe pe bunuri importate i/sau din producia proprie;d). Alte impozite, taxe i fonduri speciale.

A. Impozite, taxe i contribuii privind remunerarea angajailor

Remunerarea factorului for de munc genereaz o palet larg de obligaii fiscale: asigurri sociale, asigurri de sntate, contribuii la fondul de omaj, impozite pe veniturile din salarii, fonduri speciale, etc. Toate impozitele, contribuiile i fondurile speciale cu privire la fora de munc au ca baz de calcul salariul brut realizat sau salariul tarifar. Salariul brut realizat (efectiv) este format din salariul tarifar, sporul de vechime, alte sporuri, primele acordate, avantaje n natur, orele suplimentare, etc. Pentru societile comerciale care utilizeaz for de munc pe o durat determinat sau nedeterminat, funcionari publici, unitatea este obligat s depun pentru toate persoanele angajate contractul individual de munca n termen de 30 zile de la data angajrii. Obligaia de a nregistra contractele individuale de munc la direciile de munc i protecie social a persoanelor fizice revine, societilor comerciale i celorlalte categorii de ageni economici cu capital privat sau mixt, asociaii cu caracter obtesc care funcioneaz potrivit Legii nr.19/2000.

B. Datorii sociale privind remunerarea factorului for de muncContribuii la asigurrile sociale (CAS)

Sunt suportate de persoanele juridice i fizice, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele aflate n omaj, persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel puin trei salarii medii brute aflate n una din situaiile: - ca asociat unic, asociai, sau acionari; - manageri pe baza unui contract de administrare sau management; - membri ai asociaiilor familiale; - persoane autorizate pentru a desfura activiti independente; - persoane asigurate pe baz de contract de asigurare social desntate; - persoane ce i desfoar activitatea n strintate, n situaia n

care nu sunt asiguraii acestora; - persoane juridice i fizice care angajeaz personal ocazional pentrudesfurarea unei activiti, alta dect activitatea dependent la funcia de baz. Contribuia la asigurri sociale este datorat lunar i reprezint baza de aurul pentru tipologia pensiilor.CAS = Cota de impozitare x Baza de impozitareCota de impunere se difereniaz n funcie de doi factori:Condiiile de munca difereniate la rndul lor n: Condiii de munca normale - cota este de 29,25%; Condiii de munca deosebite - cu un grad ridicat de risc (cota este de 34,25%); Condiii de munca deosebite stabilite numai prin lege (unitile miniere pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran mai mult de 50%, activiti de cercetare, exploatarea materiilor prime nucleare; zone de expunere la radiaii) cota este de 39,25%.Aceste cote se stabilesc n fiecare an prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat. Tipologia contribuabililor, cotele de mai sus pot fi mai mici sau cel mult egale cu acestea n funcie de categoria de contribuabilului:

Cota de 9,5% contribuie individuala de asigurri sociale. Ea este suportat de persoane angajate pe baza unui contract individual de munc, funcionari publici, persoane cu funcii elective; Cota de 0,5%, 1% sau 1,5%, calculat ca diferen dintre cota CAS i cota contribuiei individuale de asigurri sociale. Ea este achitat de angajatorii persoanelor cu contract individual, funcionari publici, persoane juridice care angajeaz persoane cu funcii elective; Cota contribuiei de asigurri sociale de 29,25%, 34,25 % sau 39,25%. Aceasta este suportat de persoanele care realizeaz un venit brut pe an echivalent cu cel puin trei salarii medii brute i se afl n una din situaiile urmtoare: asociat unic, acionar, administrator sau manager, membri ai asociaiei familiale, persoane autorizate s desfoare activiti independente, persoane angajate n instituii internaionale daca nu sunt asiguraii acestora, alte persoane asigurate pe baz de contract de asigurri sociale de sntate.

Baza de impozitare este n cota unica de 16%. Instrumentele impunerii cu privire la CAS. Toate persoanele juridice sau alte persoane, dup caz, sunt obligate s depun declaraia n format electronic pe dischet, nsoit de formatul pe hrtie semnat de persoanele autorizate i tampila angajatorului.Aceste cote se stabilesc n fiecare an prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.Contribuia la asigurri sociale datorat de angajatori reprezint o cheltuial deductibil fiscal la calculul profitului impozabil. Termenul de plat pentru asigurri sociale l reprezint data lichidrii salariilor din luna precedent dar, nu mai trziu. de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezint: prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau ale angajatorului i se pltesc potrivit Legii pensiilor nr. 19/2000; drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de munc, servicii ale funcionarilor publici, ncetarea calitii de membru cooperator, cu excepia sumelor pentru perioada de preaviz; diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor, sumele ce reprezint participarea salariailor la profit;

premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale.

Contribuia individual a persoanelor care au contracte civile i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie, persoane care desfoar activitatea n funcii elective sau numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti pe perioada mandatului, membrii cooperatori, reprezint o treime din cota de contribuie de asigurri sociale, stabilit anual pentru condiii normale de munca. Contribuia de asigurri sociale, datorat de angajatori, reprezint fa de contribuia individual de asigurri sociale achitat de asigurat, nivelul cotelor stabilite prin legea anual a bugetului de stat.

Din punct de vedere contabil contribuia la asigurri sociale reprezint o deductibil fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe rentabilitatea societii comerciale care are personal angajat cu contract individual de munc, servicii. Contabil contribuia la asigurri sociale genereaz ecuaia:

6451 = 4311Cheltuieli privind asigurri sociale Contribuia unitii la asigurri sociale

Exemplu: O societare comerciala are 4 angajai cu contract individul de muca. Salariile se prezint astfel:

Nr. crt.Nume i prenumeSalariul tarifarPrimeVenit brut realizat 9,5%

1.A3.0005.0003.500332,5

2.B2.0001.0003.000285

3.C2.5001.5004.000380

4.D1.0005.0001.500142,5

Total8.5003.50012.0001140

Pentru fondul de salarii realizat de angajator n suma de 12.000, contribuia este de 2.640, n condiii de munc normal. Contribuia personalului i angajatorului la asigurri sociale:

421 = 4312 1.140 Personal, remuneraii datorat Contribuia personalului la pensia suplimentar

6451 = 4311.00 2.640 Cheltuieli privind contribuia Contribuia unitii la asigurri sociale analitic unitii la asigurri sociale analitic asigurri sociale C. Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate (CASS)Aceasta este datorat lunar de ctre toate persoanele juridice care utilizeaz for de munc pe baza contractului individual de munc, venituri din activiti desfurate de persoane fizice care exercit profesii liberale sau activiti independente, persoane fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, persoane juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii, ceteni nerezideni care se asigur facultativ.CASS = Cot x Baz de impozitare

Cota de impozitare este de 7% i se achit de ctre angajator, persoan juridic sau fizic la care i desfoar activitatea asiguratul.

Cota de impozitare pentru cetenii strini asigurai facultativ este de 13,5%.Baza de calcul este format din salariul efectiv realizat de salariaii angajai cu contract individual de munc sau civil.Pentru cetenii nerezideni asigurai facultativ, baza de calcul este valoarea a dou salarii de baz minime brute pe ar.Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de 7% asupra bazei de calcul. Este o cheltuial deductibil fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe rentabilitatea firmei. Plata se face lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare.Din punct de vedere contabil ecuaia generat de contribuia la asigurri sociale de sntate este:

6453 = 4313 8.40

Cheltuieli privind contribuia unitii pentru Contribuia angajatorului pentru asigurri asigurri sociale de sntate sociale de sntate

Suma de 840 a fost calculat prin ipoteza realizrii salariilor brute lun n valoare de 12.000 x 7% = 840.

D. Contribuia asigurailor la Fondul naional unic de asigurare social de sntate

Acesta este datorat de toi salariaii angajai potrivit legii, cu contract individual de munc sau contract civil, de persoane fizice asigurate. CASS = Cota x Baza de impozitare

Cota este de 6, 5%.Baza de impozitare este format din urmtoarele categorii de venituri: venituri din salarii supuse impozitului pe venit;

indemnizaii de omaj i alocaii de sprijin; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din dividende i dobnzi; valoarea a doua salarii minime brute pe ar pentru persoanele care satisfac serviciul militar n termen.CASS este achitat lunar de ctre angajatori i suportat de personalul angajat a fiecruia. Suma contribuiei asigurailor reprezint datoria lunar la asigurrile de sntate. Termenul de plat este 25 inclusiv a lunii urmtoare; trimestrial pentru cota individual de 6,5 % pltit asupra veniturilor din agricultur i silvicultur, stabilite potrivit normelor de venit pentru persoane fizice care nu sunt angajatori; anual pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi i altor venituri care se supun impozitului pe venit.Odat cu plata contribuiei de ctre angajatori, acetia au obligaia s ntocmeasc i s depun n funcie de domiciliul societii Declaraia privind obligaiile de plat pe luna.... la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate i Lista nominal a persoanelor asigurate pentru care se pltete contribuia de asigurri sociale de sntate. Acesta cuprinde: numrul curent, numele i prenumele, codul numeric personal i categoria de asigurat. Pentru instrumentarea contabil considerm urmtorul exemplu:

Stat de salarii pe luna august anul 2005, pentru salariai permaneni

Achitat pe data de 15.09.2005Nr. crt.Numele i prenumeleSalariul tarifarSalariul realizatContribuie CASS6,5%

1.Alexandru Dan60085055,25

2.Fluierau Ion35030016,5

Total29501.15074,7

Stat de salarii pe luna august anul N pentru angajai conform Legii 232/2003

Achitat pe data de 15.09.2005Nr. crt.Numele i prenumeleVenit realizatContribuie CASS

6,5%

1.Anca Paul30019,5

2.Radu Mihai40026,5

Total270046

Statele de mai sus care evideniaz doar baza de calcul i sumele datorate la Fondul naional de asigurri sociale de sntate, genereaz urmtoarele ecuaii contabile:

a). Cheltuieli cu salariile personalului pe luna august 2005, documentul: statul de salarii.

641 = 421 950

Cheltuieli privind remuneraii personal Personal remuneraii datorate

b). Cheltuieli cu salarii colaboratori, luna august 2005, document: statul de salarii. 621 =

401 700 Cheltuieli privind colaboratorii Furnizori, analitic Colaboratoric). Contribuia angajatorului la CASS pe luna august 2005. 6453= 4313 115,5 Cheltuieli privind contribuia angajatorului Contribuia angajatorului la la asigurri sociale de sntate la asigurri sociale de sntate

d).Contribuia asigurailor la CASS pe luna august anul 2005; 1150 x 6,5%.

421 = 4314 61,75 Personal, remuneraii datorate Contribuia asigurailor la CASSe). Contribuia asigurailor la CASS pe luna august 2005; 700 x 6, 5%. 401 = 4314 45,5 Furnizori, analitic Contracte civile Contribuia asigurailor la CASS

La lichidarea salariilor din luna august care se achit pe data de 15.09.2005, unitatea pe baza ordinului de plat i a extrasului de cont, stinge obligaia social:

f). Achitarea obligaiei sociale la asigurri de sntate.

% = 5121 222,75 4313 Conturi la bnci BCR 115,5 Contribuia angajatorului la CASS - 4314 45,5 Contribuia asigurailor la CASS - 4314 61,75 Contribuia asigurailor la CASS E. Contribuia personalului la pensia suplimentar

Aceasta este suportat de salariai i achitat de unitatea care utilizeaz for de munc cu contract individual de munc. Baza de calcul o constituie salariul tarifar plus sporuri permanente. Cota de impozit de 9,5 % este aplicat asupra bazei de calcul.Termenul de plat este ziua n care se lichideaz drepturile salariale ale lunii precedente, dar nu mai trziu de 25 inclusiv ale lunii urmtoare. Pn la data de 25 ale lunii urmtoare lichidrii salariilor, firma este obligat s ntocmeasc declaraia privind obligaiile de plat la bugetul asigurrilor sociale. Aceast contribuie nu afecteaz contul de profit i pierdere, fiind un raport neutru n raport cu contabilitatea.

Instrumentarea contabil este dat de nregistrarea:

421 = 4312 109,25

Personal, remuneraii datorate Contribuia personalului la pensia suplimentarLichidarea drepturilor salariale, oblig societatea la plata contribuiei:

4312 = 5121 109,25Contribuia personalului la Conturi la bnci n lei BCR:

pensia suplimentar

F. Contribuia de asigurri pentru omaj (CASS)Acesta este suportat att de salariat ct i de unitate, n cote procentuale diferite.CASs = Cota x Baza de impozitareLegislaia prevede 3 cote procentuale funcie de urmtoarele categorii de contribuabili: cota de contribuie individual de asigurri pentru omaj de 1%pentru persoanele angajate pe baz unui contract individual demunc, funcionari publici, persoane cu funcii elective, militariangajai pe baz de contract; cota de contribuie de asigurri pentru omaj suportat de angajatorde 2,5%; cota de contribuie de asigurri pentru omaj suportat de asigurai pe baza unui contract de asigurare de omaj de 4%. Cotele se stabilesc anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.Bazele de calcul: salariul de baza pentru persoane angajate cu contractindividual de munc, funcionari publici; indemnizaia brut lunar, pentru persoane cu funcii elective; solda brut lunar, pentru angajaii militari pe baz de contract;

fondul total de salarii brute lunare, pentru angajatori i persoanejuridice; venitul lunar conform asigurrii, pentru asociat unic, administratori, persoane care desfoar activiti independente, asociaii familiale care nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim pe economie.

Termenul de plat: Contribuia unitii la fondul de omaj este achitat de unitate odat cu lichidarea drepturilor salariale, pn cel mai trziu pe 26 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. Evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul de asigurri pentru omaj se realizeaz lunar de ctre angajator prin declaraie lunar care se depune n format electronic sau e-mail la Agenia Municipal de Ocupare a forei de Munc.Este o cheltuial suportat pe rentabilitatea firmei i este deductibil fiscal la calculul profitului impozabil. Contabil contribuia unitii la fondul de omaj este dat de ecuaia: 6452 = 4371 34,5 Cheltuieli privind contribuia Contribuia unitii la

pentru ajutorul de omaj fondul de omaj

Contribuia personalului la fondul de omaj.Aceasta este suportat de salariat i achitat de unitatea unde i desfoar activitatea angajatul. Baza de calcul este format din salariul tarifar plus alte sporuri.Cota de impozit de l% este aplicat asupra bazei de calcul. Este prin ordin de plat sau prin depunere cash, pn cel mai trziu la data 25 ale lunii urmtoare lichidrii drepturilor salariale din luna precedent.Fiind suportat de salariaii permaneni, aceast contribuie determin un raport neutru n raport cu rentabilitatea firmei. Contabil evidena contribuiei este redat astfel:

421 = 4372 11,5Personal, remuneraii datorate Contribuia personalului la fondul de omaj

Plata celor dou contribuii la fondul de omaj se achit prin ordin de plat odat cu achitarea datoriilor salariale prin ordin de plat:

% = 5121

46 4371 Conturi la bnci n lei BCR 34,5 Contribuia unitii la fondul de omaj - 4372 11,5

Contribuia personalului la fondul de omaj

Sumele pltite n plus la asigurri sociale sunt evideniate distinct n contabilitate, iar regularizarea se efectueaz prin debitul conturilor 431 Asigurri sociale i creditul contului 4382 Alte creane sociale.Datoriile sociale, rezultate ca urmare a regularizrilor, sunt reflectate n contabilitate prin creditul contului 431 Asigurri sociale, protecie social i debitul contului 4381 Alte datorii sociale.

G. Impozitarea veniturilor nete globale n Romnia

Globalizarea veniturilor i impozitarea lor nu ine cont de starea civil a persoanei. Vom trata contabilitatea i fiscalitatea impozitului pe veniturile din salarii. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz si se reine la surs de ctre pltitorii de venituri" Cota de impozit este de 16% asupra bazei de calcul.

Baza de calcul = venitul net din salarii x 16%Venitul net din salarii = venitul brut - contribuii obligatorii lunare - deducerea personala acordat n luna - cotizaia sindicala pltit -contribuii la scheme facultative de pensii ocupaionale fr ca la sfritul anului s depeasc echivalentul a 200 Euro.

Contribuiile obligatorii sunt: pensia suplimentar de 9,5%; contribuia personalului la fondul de omaj de 1%; contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate de 6, 5%.Deducerea personal lunar pentru persoanele care nu au persoane n ntreinere i au un salariu brut lunar pn la 1000 lei este de 250 lei.Rezult clar c deducerile personale sunt degresive funcie de stare social a fiecrui salariat i de veniturile sale brute. Peste 3.000 lei salariu brut realizat deducerea personal lunar nu se mai acord.

Veniturile din salarii cuprind att veniturile n bani ct i cele n natur obinute de persoane fizice ce desfoar activiti n baza unui contract individual de munc, convenie civil de prestri servicii, pe orice perioad a anului fiscal, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la doi ani. Persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, se supun impunerii anuale att pentru veniturile din salarii obinute n ar ct i pentru cele din strintate acordndu-se credit fiscal extern.Creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul pe venit onorat n Romnia. Persoanele fizice romne i strine fr domiciliu n Romnia care obin venituri din Romnia printr-o baz fix sau nu sunt obligate s desemneze un reprezentant fiscal rezident n Romnia pentru perioada n care sunt abseni din Romnia. Reprezentantul fiscal este mputernicit s ndeplineasc obligaiile de plat fa de organele fiscale. Aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri pentru beneficiarul de venituri este condiionat de prezentarea la organele fiscale din Romnia, a certificatului de reziden fiscal n original eliberat de aparatul fiscal al rii de reziden prin care se atest c este rezident al statului respectiv i c i sunt aplicate prevederile conveniei de evitare a dublei impunerii.

Credit fiscal extern = Venit din sursa din strintate x impozit pe venit

Venitul mondial total

Noile reglementri n domeniul fiscal privind impozitul pe venit cuprind i impozitarea pensiilor. Legislaia prevede i venituri scutite de impozit: premii i avantaje n natur obinute de studeni i elevi la concursuri internaionale, mas, cazare transport, drepturi materiale primite de participani.Totalitatea veniturilor obinute de salariat pe fiecare loc de realizare a lor constituie venitul brut. Venitul net se determin difereniat pentru persoanele fizice care au ncheiat contract individual de munc, fa de cei cu contract de prestri servicii. Astfel, pentru salariaii cu carte de munc (funcia baz) venitul net se determin dup relaia:Venitul net = Venitul brut - contribuia personalului la pensia suplimentar;

- contribuia personalului la fondul de omaj; - contribuia personalului la asigurri sociale de sntate;

- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

- contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale.Venitul ce reprezint baza de calcul pentru impozitul pe salarii cu titlu de plat anticipat impozitului anual se determin, prin diminuarea venitului net calculat mai sus de deducerea personal de baz i deducerile suplimentare dup formula:Venitul baz = Venitul - Deducerea - Deducerile de calcul net personal de baz suplimentare

Pentru plile intermediare: premii stimulente de orice fel, sume acordate pentru concedii de odihn neefectuate, impozitul se calculeaz la fiecare plat prin aplicarea baremului lunar asupra plilor intermediare cumulate pn la data ultimei pli pentru care se face calculul. La lichidarea drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la lichidare se calculeaz ca diferen ntre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.Drepturile salariale acordate n natur i a avantajelor, se evalueaz n momentul acordrii i se impoziteaz n luna care se acord. Calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur, trebuie probate prin documente anexate la statul de salarii.Salariile n valut realizate n Romnia potrivit legii se transform n lei la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi. n situaia n care veniturile se pltesc n cursul lunii sau n cazul ncetrii activitii angajatului se utilizeaz cursul de schimb valutar al BNR din ziua precedent celei n care se face plata.Salariaii (colaboratorii) care au ncheiat cu angajatorii convenii de prestri servicii potrivit legii, au regim distinct de determinare a bazei de calcul pentru veniturile obinute fa de funcia de baz unde i desfoar activitatea.

Impozitul lunar = Venitul net lunar x cota procentual progresiv Venitul net lunar = Venitul brut lunar - Contribuia la asigurri sociale de sntateVenitul net lunar nu cuprinde veniturile membrilor misiunilor diplomatice i consulare pe baz de reciprocitate, veniturile persoanelor fizice strine care desfoar consultan prin acorduri de finanare gratuit ncheiate ie Guvernul Romniei cu alte guverne, veniturile corespondenilor de pres pe baz de reciprocitate, plile compensatorii primite de persoane ca urmare a concedierilor colective, ct i pentru cadre militare trecute n rezerv n urma restructurrilor.Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii, activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor sau venituri din strintate au obligaia depunerii, n anul urmtor realizrii veniturilor, pn la 15 mai, declaraia de venit global, mpreun cu declaraiile speciale. Declaraia se repune la organul fiscal n raza cruia contribuabilul i are domiciliul. Aceste declaraii constituie principala surs informativ pentru impozitarea i regularizarea global anual a veniturilor. Lunar impozitul pe veniturile din salarii se transmite la organul fiscal pe raza teritorial unde pltitorul i are sediul sau domiciliul, prin Declaraie 100 privind obligaiile de plat la bugetul de stat consolidat, care se depune pn la data de 25 ale lunii urmtoare pentru care s-au lichidat drepturile bneti din luna precedent.Calculul impozitului pe veniturile din salarii obinute din prestri servicii pe baza unei convenii civile, altele dect cele de la funcia de baz.

Aspecte contabile.

Documentul justificativ de nregistrare n evidena contabil a remunerrii factorului for de munc este statul de salarii ntocmit n dou exemplare, lunar, pe secii, servicii, etc. de compartimentul financiar contabil.Documentele care stau la baza ntocmirii statului de salarii sunt fielede eviden a timpului efectiv lucrat, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru personalul salarizat n acord, etc, documentele privind reinerile legale: contracte comerciale pentru plile n rate a diferitelor bunuri achiziionate de ctre angajai n sistem de rate, reinerile n contul bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale, alte instituii de stat, a listelor de avans chenzinal i concedii de odihn, certificate medicale, popriri pe baza sentinelor judectoreti, etc.

Plile efectuate n cursul lunii pentru avansuri chenzinale, indemnizaii de concediu, lichidri, prime de orice fel, etc, se includ n statele de salarii n vederea centralizrii tuturor veniturilor obinute i reinerile legale din momentul plii lor.ntreprinderile pot s-i construiasc funcie de necesiti propria machet a statului de salarii cu condiia de a cuprinde informaiile necesare completrii fiei (funcia de baz) i pentru cei care obin venituri n afara funciei de baz. Informaiile obligatorii sunt: venitul brut, contribuia pentru pensia suplimentar, contribuia pentru protecia social a omerilor, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, cheltuieli profesionale, venitul net, deducerea personal de baz, deducerile personale suplimentare, venitul impozabil (baza de calcul pentru impozit), impozitul calculat i reinut. Aceste informaii sunt necesare pentru completarea corect a fiei fiscale 1.Pentru fia fiscal 2 informaiile cuprinse n statul de salarii sunt: venitul brut, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, venitul impozabil, impozitul calculat i reinut. Primul exemplar din statul de salarii (originalul) circul la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata, la casieria unitii pentru efectuarea restului de plat, la serviciul financiar contabil ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (dac sunt pli neefectuate se ataeaz i exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate) i se arhiveaz la acest compartiment. Exemplarul 2 din statul de salarii ct i borderoul de salarii neridicate sunt la compartimentul financiar contabil i vor servi pentru acordarea vizei cnd se solicit plata salariilor neridicate. Copia statului de salarii se arhiveaz la compartimentul care l-a ntocmit.Statele de salarii reprezint documente pentru aparatul fiscal ca organ de control. Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal, completat pe ntreaga perioad a plii salariilor. Angajatorul are obligaia s recalculeze i s regularizeze anual impozitul pe salarii.O copie dup statele de salarii i ordinele de plat privind obligaiile la bugetul asigurrilor sociale de stat se depun la Camera de munc, pe raza teritorial unde angajatorul are sediul, pn la data de 20 ale lunii urmtoare lichidrii salariilor din luna precedent.

Dup ntocmirea statului de salarii semnate i vizate de cei n drept urmeaz instrumentarea tehnic contabil prin nota contabil nr.l privind salariile personalului i colaboratorilor pe luna iunie i iulie la SC PEPECOM SRL.Sunt redate mai jos nota contabil cu privire la salarii i respectiv satele de salarii care au stat la baza calcului sumelor nregistrate.

SC PEPECOM SRL

Nota contabila nr./data/anul Explicaia

CONTURISUME

DebitoareCreditoareDebitoareCreditoare

Cheltuieli cu salarii personal, iunie, 2000.641421

Reineri din salarii: 9, 5% pensie.4214312

Reineri contribuia personal, la fondul de omaj 1%.4214372

Reineri contribuia personalului la asigurrile de sntate 6, 5%.4214314

Reineri impozit pe veniturile din salarii "personal".421444 0

Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 19,75%.64514311

Cheltuieli privind contribuia angajatorului la asigurrile de sntate 7%.64514313

Cheltuieli privind contribuia unitii la omaj 3%.64524371

Comision camera de munca 0, 75%.622446

Cheltuielile unitii pt. fond accident 0 ,5%.6454 6354315

Total nota contabilaXX

H. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionaleEste destinat pentru constituirea resurselor financiare n vederea funcionarii sistemului de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale, contribuie achitata de angajatori i persoanele fizice asigurate pe baza unui contract ncheiat individual. Contribuia = cota de impozitare x Baza de impozitare

Se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, sunt deductibile i determin un raport integrat asupra rentabilitii firmei. Fiscal toate fondurile trebuie evideniate n contabilitate prin crearea obligaiei i apoi viramentul acestora, deoarece una din anexele la bilan solicit suma datorat, din care pe anul curent, suma virat pn la data de 31.12. N., sume rmase de virat dup 31.12.N., sume virate n plus. Din acest motiv toate contribuiile sunt evideniate pe sintetice de gradul II, pe feluri de fonduri.Pentru instrumentarea contabil considerm urmtorul exemplu: Fondul de salarii brut realizat pe luna octombrie 2005 (salarii tarifare + sporuri +ore de noapte + concedii de odihn + venituri n natur + indemnizaii de orice natur + alte venituri asimilate salariilor etc.) pentru angajaii cu contract individual de munc la S.C. PEPECOM SRL nsumeaz 8.075. Salariile angajailor n regim de colaborare pe baza contractului civil de servicii sunt de 2.500. La 31 octombrie S.C. PEPECOM SRL nregistreaz obligaia contribuiei de asigurare pentru accidente i boli profesionale pe luna octombrie, anul 2005:

635 = 447.0

40,375Cheltuieli cu alte impozite, taxe Fonduri speciale "Contribuii (8.075)x0,5% i vrsminte asimilate pentru accidente i boli profesionale"

n data de 25.11.2005 se achit salariile aferente lunii octombrie i se achit prin ordin de plat contribuia speciala pentru accidente, alturi de celelalte obligaii ctre stat: 447 = 5121 40.375Fonduri speciale Contribuii pentru Conturi la bnci accidente i boli profesionale

Aceast contribuie este datorat de persoane care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc, indiferent de durata acestuia, de funcionarii publici, persoane cu funcii elective, asociai unici, acionari, persoane autorizate s desfoare activiti independente, persoane care desfoar activiti agricole. De la data de 01.01.2006, cota de contribuie de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale este difereniata pentru angajatori n funcie de tarife i clase de risc n conformitate cu normele metodologice. Tariful de risc se va determina pentru fiecare sector n funcie de riscul de accidentare i de mbolnvire profesional din cadrul sectorului respectiv.Persoanele fizice care ncheie contracte de asigurare individuale cota este de 1%.

Baza de impozitare va fi diferit pentru angajatori i persoane fizice astfel:

Baza de impozitare pentru angajatori = Fondul total de salarii brute lunare

Baza de impozitare - (pentru persoane fizice care ncheie contracte de asigurare) - venitul lunar asigurat (care nu poate fi mai mic dect salariul minim pe economie).

I. Comisionul la Camera de Munc Este datorat de toi agenii economici care utilizeaz for de munc cu contract individual, pentru pstrarea i completarea crilor de munc ale salariailor. Comisionul este perceput de direciile generale de munc i protecie social n urmtoarele cote: - 0,75% aplicat asupra fondului de salarii, angajatorilor crora le pstreaz i le completeaz carnetele de munc ale propriilor salariai;

- 0,25% aplicat asupra fondului de salarii, pentru verificarea icertificarea legalitii nregistrrilor efectuate n carnetele de munc de ctre angajatori. nregistrrile contabile de creare a obligaiei i de virare a comisionului la lichidarea drepturilor salariale sunt:

622= 446.0 60,56Cheltuieli cu comisioane Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (8.075 x 0.75%) Comision Camera de Munc La 15 noiembrie anul 2005 cnd se lichideaz salariile aferente lunii octombrie, prin ordin de plat se achit comisionul:

446.0 = 5121.0 60,56Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi la bnciComision Camera de Munc"

1.2 REFERENTIAL CONTABIL

REGLEMENTRI CONTABILEPROBLEME TRATATE

1. Legea nr. 82/1991Legea Contabilitii

2.Legea nr. 19/2000Protecia persoanelor angajate

3.Legea nr. 53/2003Codul muncii

4. Legea nr. 76/2002Asigurrile pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc.

5. Legea nr. 571/2003Codul Fiscal

6. Legea nr. 232/2003Dispoziii din legislaia financiar fiscal.

7. Legea nr. 346/2002Asigurri privind accidente de munca i boli profesionale.

8. Legea nr. 130/1999Protecia persoanelor ncadrate n munc.

9. O.U.G. nr. 150/2002Organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate.

10. Ordinul MMSSF 7/2004Sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurri sociale.

1.3. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

LISTA TITLURILOR DE CARI I ARTICOLECONTRIBUII LA REZOLVAREA PROBLEMEI

Mihai Ristea, Corina-Grazziella Dumitru - Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, 2008

Datoriile ntreprinderii

Mihai Ristea, Corina Grazziella Dumitru - Contabilitate ntreprinderii , Editura Universitar, 2005

Contabilitatea terilor

Ana Morariu, Gabriel Radu, Mirela Paunescu - Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ex Ponto, 2009

Contabilitatea i fiscalitatea remunerrii capitalului uman

Liliana Feleaga (Malciu), Niculae Feleaga - Contabilitate Financiar o abordare european i internaional vol. II, Editura Infomega, 2005Tratarea IAS 19 - Avantajele salariailor

1.4. Contabilitatea decontrilor cu personalul

Relaiile de decontare n cadrul instituiei publice privind drepturile i obligaiile evaluabile n bani dintre instituia propriu-zis ca persoan juridic i personalul acestei instituii care, pe baza contractelor de munc ntocmite n conformitate cu reglementrile n vigoare, stabilesc drepturile i obligaiile de munc i gestionare a patrimoniului instituiei.

Cu ajutorul contului 421 Decontri cu salariaii se ine evidena decontrilor cu salariaii pentru:- drepturile de salarii cuvenite personalului pentru munca prestat n cadrul instituiei;

- sporurile pentru vechime nentrerupt n munc acordate personalului instituiei;

- indemnizaii de conducere;

- indemnizaii pentru concedii de odihn;

- sume cuvenite persoanelor fizice pentru activitile de consultan;

- premii, precum i alte drepturi cuvenite personalului instituiei publice i achitate din fondul de salarii.

Avansurile din salarii achitate n prima chenzin se nregistreaz n debitul acestui cont, urmnd a fi reinute din salariile cuvenite pentru luna respectiv. De asemenea drepturile de concedii legale de odihn sau alte drepturi salariale achitate n cursul lunii care fac parte din totalul drepturilor stabilite pentru luna respectiv se nregistreaz n debitul acestui cont.

La fiecare sfrit de lun, dup ntocmirea statelor de plat a salariilor, pe baza centralizatorului acestora se face evidenierea drepturilor salariale ale personalului angajat cu contract de munc prin creditarea contului 421 Decontri cu salariaii i debitarea contului de cheltuieli bugetare.

Totodat se nregistreaz reinerile din drepturile de salarii cum sunt:

- sumele pltite efectiv personalului;

- impozitul pe salarii;

- contribuia salariailor la asigurri sociale;

- contribuia salariailor la asigurri sociale de sntate;

- contribuia salariailor pentru fondul de omaj;

- diverse popriri pentru mrfuri cumprate cu plata n rate, chirii, rate pentru construcii de locuine din credite C.E.C., reineri pentru pensii alimentare stabilite pe baz de hotrri judectoreti, imputaii pentru lipsuri n gestiune sau sume primite necuvenit de la instituie, avansuri spre decontare acordate personalului i nejustificate la termen, diverse amenzi i penaliti stabilite de organele n drept, popriri fiscale pentru impozite datorate i neachitate, garanii materiale, etc.

- pe baz de consimmnt se mai pot reine cotizaii sindicale, rate privind mprumutul la C.A.R., etc.;

- salariile neridicate n termen.

Evidenierea reinerilor la sfrit de lun se face prin debitarea contului 421 Decontri cu salariaii i creditarea conturilor de decontare corespondente prin care urmeaz a se nregistra plata efectiv prin contul de la trezoreria statului.

La fiecare sfrit de lun se impune controlul operaiunilor din acest cont. De regul, soldul creditor al contului 421 Decontri cu salariaii trebuie s fie egal cu restul de plat din statele de salarii i eventualele pli fcute pe luna care a expirat pentru luna urmtoare privind concedii de odihn care se vor reflecta n salariile lunii respective.

Salariile neridicate n termen se depun la trezorerie i concomitent se transfer n creditul contului 462 Creditori prin debitarea contului 421 Decontri cu salariaii, urmnd a fi ridicate la cererea salariatului, dar nu mai trziu de 3 ani, termen dup care se prescriu, iar sumele neridicate se fac venit la bugetul de stat.

Contul 421 Decontri cu salariaii prezint sold debitor de la plata avansului chenzinal pn la evidenierea lunar a drepturilor salariale, dup care la sfrit de lun are sold creditor, ce reprezint sumele datorate personalului i rmase neachitate la sfritul lunii, motiv pentru care este considerat cont de pasiv, aa cum apare n bilanul contabil.

Contul 421 Decontri cu salariaii se crediteaz prin debitul contului 641 Cheltuielile instituiei de la buget, la finele lunii de ctre instituiile publice cu personalitate juridic, care au calitatea de ordonatori de credite cu salariile brute cuvenite, premiile i alte drepturi ale salariailor pe baza statelor de plat ntocmite legal.

Contul 421 Decontri cu salariaii se debiteaz prin creditul conturilor:

5311 Casa cu sumele pltite n numerar salariailor instituiei reprezentnd drepturi salariale ale personalului;

461 Debitori cu sumele reinute n cazul imputaiilor prin statul de plat a salariilor;

462 Creditori cu:

sumele pltite prin virament pe card salariailor instituiei reprezentnd drepturi salariale ale personalului;

drepturile de salarii neridicate la termen;

diverse popriri.

444 Impozit pe venituri din salarii pentru sumele reinute privind impozitul pe salarii.

4314 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri sociale de sntate pentru sumele reinute pe statul de plat lunar pentru contribuie la fondul de asigurri sociale de sntate, n procent de 6,5% asupra salariilor de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program normal (inclusiv indemnizaii de conducere i salarii de merit), sporurilor de vechime, premiilor i indemnizaiilor pentru concedii de odihn.

4312 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri sociale pentru sumele reinute pe statul de plat lunar pentru contribuie la fondul de asigurri sociale, n procent de 9,5% asupra salariilor de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program normal (inclusiv indemnizaii de conducere i salarii de merit), sporurilor de vechime, premiilor i indemnizaiilor pentru concedii de odihn.

4372 Contribuia salariailor la fondul de omaj cu sumele reinute n procent de 1% din salariile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program normal.

Contabilitatea analitic se asigur pe baza statelor de salarii i a fiei de eviden a salariilor.

1.5. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social

1.5.1.Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale

Pentru organizarea evidenei decontrilor privind asigurrile sociale se folosete grupa 43 Decontri privind asigurrile sociale.

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei instituiei la formarea fondului pentru asigurrile sociale, precum i a decontrilor privind contribuia personalului pentru asigurrile sociale, contribuia instituiei i a personalului pentru constituirea fondului asigurrilor sociale de sntate i contribuia instituiei de asigurri pentru accidente i boli profesionale.

Contribuia instituiei la asigurrile sociale se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra salariilor brute cuvenite personalului (difereniat n funcie de condiiile de munc) i se suport n ntregime de instituie, potrivit legii.

Contribuia personalului pentru asigurrile sociale se reine pe statul de retribuii i se vireaz lunar, odat cu plata chenzinei a II-a a salariilor, n contul casei de asigurri sociale.

Contribuia instituiei la asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale constituie o cot de 0,5% care se adaug la cotele de contribuie de asigurri sociale datorate de angajatori, rezultnd astfel o nou cot, care se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat.

Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate se stabilete sub forma unor cote difereniate de 7%, n cazul instituiei, i 6,5%, n cazul salariatului aplicate asupra venitului salarial brut.

Contabilitatea analitic se ine pe cele trei fonduri (asigurri sociale, asigurri de sntate, asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale), n cadrul acestora, pe contribuia unitii i contribuia personalului, unde este cazul, i , din aceste motive, pe cele cinci feluri de decontri i anume:

4311 Decontri privind contribuia instituiei la asigurri sociale;

4313 Decontri privind contribuia instituiei la asigurri sociale de sntate;

4314 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri sociale de sntate;

4312 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri sociale;

4315 Decontri privind contribuia instituiei la asigurarea accidentelor;

Conturile din grupa 43 Decontri privind asigurrile sociale sunt conturi de pasiv.

n creditul acestui cont se nregistreaz contribuia instituiei la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate i la asigurrile pentru accidente de munc, calculat n funcie de retribuiile brute precum i contribuia reinut de la personalul unitii pentru asigurri sociale i asigurri sociale de sntate, iar n debit sumele virate sau pltite n contul asigurrilor respective.

Soldul creditor al contului reprezint contribuia asupra retribuiilor nedecontat asigurrilor sociale, asigurrilor sociale de sntate i asigurrilor pentru accidente de munc. 1.5.2. Contabilitatea decontrilor privind protecia social

Cu ajutorul contului 437 Decontri privind contribuia la constituirea fondului de omaj se ine evidena contribuiei pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj datorat de instituia public, precum i de salariai.

Contabilitatea analitic trebuie s se in separat pentru cele dou modaliti de constituire a fondului de omaj, i anume:

4371 Decontri privind contribuia instituiei la constituirea fondului de omaj;

4372 Decontri privind contribuia salariailor la constituirea fondului de omaj;

Contul 437 Decontri privind contribuia la constituirea fondului de omaj este un cont de pasiv.

n creditul acestui cont se nregistreaz sumele reprezentnd cota de 2,5% aplicat de instituie asupra fondului de salarii realizat i contribuia de 1% din salariul tarifar de ncadrare pltit de salariai pentru constituirea fondului de omaj, iar n debit, sumele virate lunar n contul ageniilor judeene de ocupare i formare a populaiei.

Soldul creditor al contului reprezint contribuia la constituirea fondului de omaj nedecontat la sfritul lunii.

Virarea sumelor evideniate n acest cont se face o dat cu plata chenzinei a II-a a salariilor cu menionarea pe versoul ordinelor de plat a celor dou sume virate.

Contul 437 Decontri privind contribuia la constituirea fondului de omaj se crediteaz prin debitul conturilor:

421 Decontri cu salariaii cu contribuia de 1% din salariul tarifar de ncadrare pltit de salariai;

6452 Cheltuielile instituiei de la buget cu contribuia de 2,5% asupra fondului de salarii realizat, virat de instituie.

Contul 437 Decontri privind contribuia la constituirea fondului de omaj se debiteaz prin creditul contului 770 Finanare de la buget privind anul curent sau 5121 Conturi curente la bnci cu totalul contribuiei virate de instituie pentru constituirea fondului de omaj.

MONOGRAFIE CONTABILDecontri cu personalul i asigurrile sociale

1.nregistrarea salariilor conform statelor de salarii641421

2.nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurri sociale64514311

3.nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate64534313

nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurri de omaj64524371

4.nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale64544315

5.nregistrarea reinerilor din salarii, conform statelor de salarii421%

- contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale4312

- contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate4314

- contribuiilor asigurailor pentru asigurri de omaj4372

- impozitul pe venit de natur salarial444

- avansuri acordate personalului425

- reineri din salarii datorate terilor (rate, chirii, etc.)427

- imputaii, garanii gestionari4282

- alte datorii sociale438

6.Virarea reinerilor ctre teri%550 (551, 560, 561, 562, 770)

- impozitul pe venit de natur salarial444

- contribuiilor angajatorilor pentru asigurri sociale4311

- contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale4312

- contribuiilor angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate4313

- contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate4314

- contribuiilor angajatorilor pentru asigurri de omaj4371

- contribuiilor asigurailor pentru asigurri de omaj4372

- reineri din salarii datorate terilor (rate, chirii, etc.)427

- imputaii 4282

7. Plata avansurilor din salarii425512 (513, 551, 560, 512,561, 562, 770)

8.Achitarea salariilor nete ale personalului421512 (513, 550, 551, 512, 560, 561, 562, 770)

9.nregistrarea salariilor i a altor drepturi de personal neridicate421 (422, 423, 424, 425)426

10.Achitarea drepturilor de personal neridicate426512 (513, 550, 551, 552, 560, 561, 562, 770)

11.Drepturi de personal neridicate prescrise datorate bugetului426448

12.nregistrarea unei pagube din vina unui salariat:

cu valoare contabil a bunului imputat;

cu diferena dintre valoarea de nlocuire i valoarea contabil, care urmeaz a se vira la buget.428%

719

13.nregistrarea unei pagube din vina terilor:

cu valoare contabil a bunului imputat;

cu diferena dintre valoarea de nlocuire i valoarea contabil, care urmeaz a se vira la buget.

461%

719

448

1.6. Analiza gestiunii resurselor umane

Fora de munc, alturi de mijloace fixe, de obiectele muncii, de calitatea conducerii, precum i alturi de pmnt, teren agricol, particip direct la realizarea procesului de producie, avnd un rol decisiv att n obinerea bunurilor materiale, n executarea de lucrri i prestarea de servicii, ct i n conducerea activitilor i conducerea acestora.

n prezent, exist un proces continuu de introducere a automatizrii, robotizrii, informatizrii n toate domeniile, ns rolul hotrtor rmne cel al factorului uman. La nivel microeconomic, problemele principale ale analizei gestiunii resurselor umane pot fi sintetizate astfel:

Analiza modului de realizare a asigurrii cu fora de munc necesar din punct de vedere cantitativ i calitativ;

Analiza modului de utilizare (extensiv sau intensiv) a resurselor de munc existente n ntreprindere;

Analiza eficienei utilizrii forei de munc.

Analiza cantitativ a forei de muncFora de munc aflat la dispoziia unei ntreprinderi poate fi caracterizat prin cu ajutorul urmtorilor indicatori:

Numrul de salariai la un moment dat reprezint efectivul de salariai i se urmrete la nceputul i la sfritul perioadei de gestiune. Este considerat un indicator de stoc i cuprinde toi salariaii angajai cu contracte individuale de munc, pe durat determinat sau nedeterminat, existeni la un moment dat (nceputul sau sfritul anului ). Trebuie precizat c acest indicator cuprinde i persoanele care au lucrat, dar i pe cei care nu au putut s-i ndeplineasc obligaiile de munc, aflndu-se n concedii medicale, concedii de maternitate, pentru ngrijirea copilului bolnav, pentru creterea copilului pn la doi ani, n concedii de odihn, n concedii fr plat, n greve, nvoii, etc. Acest indicator nu cuprinde salariaii care lucreaz n strintate sau persoanele angajate cu contract de prestri servicii, colaborare, convenie.

Numrul de salariai la un moment dat are acelai coninut informaional ca i indicatorul anterior prezentat, cu diferena c acesta include, pe lng salariai, i persoanele cu contract de prestri servicii, colaborare, convenie.

Numrul mediu de salariai este un indicator calculat ca urmare a micrii personalului (n cursul anului au loc intrri i ieiri de salariai) i este apreciat ca fiind un indicator de flux. Numrul mediu de salariai se calculeaz ca o medie aritmetic simpl a efectivului zilnic de salariai. Se poate calcula la nivelul unei luni, unui trimestru, semestru sau (cel mai utilizat n analiz) la nivelul anului.

Numrul mediu de personal se calculeaz ca o medie aritmetic simpl a efectivului zilnic de personal.

Numrul maxim admisibil de personal reprezint limita superioar a numrului de personal. Aceasta este stabilit n funcie de volumul de activitate i de productivitate medie a muncii luat ca baz de comparaie, prin Bugetul de venituri i cheltuieli.

n calculul indicatorilor economici ntlnii n analiz se utilizeaz numrul mediu de salariai sau mediu de personal.

Analiza structurii forei de munc

La nivelul economiei naionale, n funcie de activitatea desfurat n ntreprinderi, personalul acestora se grupeaz n:

Personal ocupat n activiti industriale;

Personal ocupat n activiti neindustriale.

Personalul, odat clasificat n una din cele dou grupe, se poate ncadra ntr-o anumit ramur, n funcie de locul ocupat n ntreprindere conform Clasificrilor Activitilor din Economia Naional (CAEN).

La nivelul fiecrei ntreprinderi, clasificarea forei de munc pe ocupaii reprezint un instrument util analizei, dar i o cerin n scopul alinierii Romniei la standardele internaionale elaborate de Comunitatea Economic European i ONU. n acest scop, Ministerul Muncii i Proteciei sociale mpreun cu Comisia Naional pentru Statistic au elaborat Clasificarea Ocupaiilor din Romnia (COR) (1995), completat i actualizat ulterior (2001, 2002). Clasificarea ocupaiilor este realizat pe patru niveluri de baz, iar ncadrarea fiecrei ocupaii ntr-unul dintre aceste nivele s-a fcut urmrind: gradul de instruire, nivelul competenelor, gradul de specializare n cadrul aceleiai activiti, materii prime, utilaje i procese tehnologice utilizate.

n conformitate cu Clasificarea Ocupaiilor din Romnia, personalul ocupat n activitatea industrial se mparte n urmtoarele grupe majore:

legiuitori, nali funcionari i conductori;

specialiti (cu ocupaii intelectuale i tiinifice);

tehnicieni;

funcionari;

muncitori i meseriai;

operatori pe instalaii, maini i ansambluri de maini, echipamente i alte produse;

muncitori necalificai.

n analiza economico-financiar se utilizeaz i o alt clasificare a personalului pe ocupaii, cum ar fi:

muncitori: - direct productivi, - indirect productivi;

personal tehnic: - economic, ingineri, subingineri;

personal cu pregtire economic;

personal de conducere tehnic: maitri, tehnicieni;

personal de conducere i administrativ;

personal de deservire general: de serviciu, de paz, pompieri.

Analiza structural a personalului pe categorii este foarte important pentru ntreprindere, cu ajutorul acesteia identificndu-se necesitile de calificare, angajare sau disponibilizare de personal.

Din punct de vedere structural, potenial uman poate fi grupat i cu ajutorul altor criterii:

dup vrst (sub 25 ani, 26-35 ani, 36-45 ani, 46-55 ani, peste 55 ani); dup vechimea n ntreprindere (sub 1 an,2-5 ani,5-10 ani, );

dup sex;

dup pregtirea profesional:

muncitori (calificai, necalificai);

personal de specialitate (studii medii, superioare);

personal tehnic-administrativ (studii medii, superioare);

personal de conducere.

dup funciile ntreprinderii (cercetare-dezvoltare, producie, comercial, personal, financiar-contabil).

Ca procedeu de analiz se utilizeaz metoda ponderii fiecrei categorii n totalul personalului (ratele de structur).

Analiza dinamicii forei de munc pe total i pe categorii

Analiza n dinamic a forei de munc se realizeaz cu ajutorul:

abaterilor absolute; indicilor: - cu baz fix,

- cu baz n lan.

La nivelul ntreprinderii se compar numrul de salariai pe total i pe categorii cu efectivele nscrise n fiecare categorie.

Pentru a aprecia ct mai corect evoluia forei de munc, se impune corelarea indicelui numrului mediu de personal cu indicii principalilor indicatori de rezultate ai ntreprinderii (CA, VA, Qe). Aceti indicatori reflect n cea mai mare msur dimensiunea cantitativ a potenialului uman al ntreprinderii.

Analiza mobilitii i stabilitii forei de munc

La nivelul fiecrei ntreprinderi, analiza mobilitii i stabilitii forei de munc se realizeaz cu ajutorul unor indicatori specifici:

a). Indicatori ai mobilitii forei de munc: indicatori ai circulaiei forei de munc:

- coeficientul mediu al intrrilor de personal;- coeficientul mediu al ieirilor de personal;

- coeficientul mediu al micrii totale;

indicatori ai fluctuaiei forei de munc;

b). Indicatori ai stabilitii forei de munc.Aa cum se observ, s-a fcut o distincie clar ntre circulaia i fluctuaia forei de munc. Circulaia reprrzint micarea personalului unei ntreprinderi, n cursul unei perioade, att din punct de vedere al intrrilor, ct i al ieirilor din cauze normale (transfer, boal, pensionare, deces, invaliditate, studii, obligaii ceteneti). Fluctuaia forei de munc repruzimt un fenomen anormal, care se refer la ieirile din ntreprindere fr aprobarea conducerii sau prin desfacerea contractului de munc.

I

Coeficientul mediu al intrrilor de personal = Ci = ----- unde:

Np

I = totalul intrri de personal n cursul perioadei

Np = numrul mediu de personal

E

Coeficientul mediu al ieirilor de personal = Ce = ----- unde:

Np

E = totalul ieiri de personal (din cauze normale) n cursul perioadei

I + E

Coeficientul mediu al micrilor totale de personal = Cm = ---------

Np

ENCoeficientul fluctuaiei forei de munc = Cf = ----- unde:

NpEN = totalul ieiri de personal din motive nejustificate, n cursul perioadei.

Analiza pe baza acestor indicatori se realizeaz n dinamic pe o perioad de trei-cinci ani, pentru a putea fi evideniate tendinele de cretere sau scdere a fenomenului de micare a personalului.

Analiza situaiei intrrilor de personal trebuie realizat avnd n vedere angajrile, i anume sursa acestora.

Sursele de angajare pot fi:

Oficiile de For de Munc din cadrul Direciilor de Munc i Protecie Social;

coli profesionale;

Licee;

coli postliceale(colegii);

nvmnt superior.

Principiul care trebuie s stea la baza angajrilor trebuie s fie cel al competenei profesionale, demonstrat prin concurs.

n privina analizei plecrilor de personal, aa cum s-a observat i din modalitatea de calcul al indicatorilor, se face o diferen clar ntre cele avnd cauze normale i cele avnd cauze nejustificate. n privina celei de-a doua categorii, care caracterizeaz fluctuaia personalului, trebuie stabilite i implicaiile n activitatea ntrprinderii. De fapt, se poate spune c fluctuaia se prezint sub dou forme:

fluctuaia activ ca un fapt consumat;

fluctuaia latent ca un fapt potenial, sub forma inteniei de a prsi ntrprinderea, din cauze mai mult sau mai puin ntemeiate.

n orice moment, dac nu este bine cunoscut i bine controlat, fenomenul fluctuaiei latente se poate transforma n fluctuaie activ, care s genereze o serie de efecte nefavorabile asupra activitii ntreprinderii.

Cauzele care pot genera fluctuaia se pot grupa astfel: cauze legate de desfurarea activitii ntreprinderii;

cauze datorate lipsei de protecie social:

condiii inadecvate de munc;

lipsa proteciei muncii;

grad ridicat de periculozitate;

climat psihosocial necorespunztor;

lipsa unei baze socio-culturale corespunztoare (cree, grdinie, cluburi sportive etc);

lipsa cantinei;

lipsa unor mijloace de transport;

cauze legate de personal:

- lipsa de calificare;

seriozitatea la locul de munc.

Prin limitarea tendinei de fluctuare i prin evitarea transformrii fluctuaiei latente n fluctuaie activ, se creeaz premisele creterii stabilitii forei de munc. Pentru dimensionarea acesteia se utilizeaz urmtorii indicatori:

Vechimea n aceeai unitate = Vt =

Unde:

= vechimea (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor din ntreprinderea analizat;

= vechimea total (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor.

Valoarea maxim a coeficientului este 1 i indic o stabilitate foarte bun. n prezent, n funcie de gradul de vechime n aceeai unitate, se acord salariailor un spor de fidelitate, calculat ca procent din salariu.

Vechimea medie n aceeai unitate se calculeaz ca medie aritmetic ponderat ntre vechimea n ani a muncitorilor din unitate i numrul salariailor avnd aceeai vechime.

I=

La nivel regional i pe ar, n analiza stabilitii forei de munc se include i piaa forei de munc, i anume oscilaiilor acesteia (echilibrele i dezechilibrele care apar ntre cererea i oferta de for de munc pe categorii de personal, pe specialiti, pe sexe i vrst).

Problemele legate de piaa forei de munc se analizeaz prin:

Direcia de Munc i Protecia Social de la nivelul judeelor i a Municipiului Bucureti;

Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale i Familiei (la nivel naional);

Organizaiile sindicale (la nivel de ramur).

CAPITOLUL II

STANDARDUL IAS 19 AVANTAJELE SALARIAILOR

Standardul se aplic problemelor de contabilizare a avantajelor salariailor pe termen scurt sau lung, i se bazeaz, mai mult, pe realitatea economic a tranzaciei dect pe forma acordului. Avantajele personalului sunt toate formele de contrapartid date de entitate, n schimbul serviciilor prestate de salariaii si.

2.1. Elemente introductive Avantajele pe termen scurt (Short-term employee benefits) sunt constituite din salarii, absene remunerate, regimuri de interesare sau de prime i din elemente monetare ca, de exemplu, locuine, autoturisme i asisten medical. Entitatea trebuie s contabilizeze mrimea neactualizat a avantajelor pe termen scurt, pe care ea se ateapt s le plteasc n contrapartida serviciilor: pe de o parte, n pasiv, dup deducerea mrimii deja pltite i, pe de alt parte, la cheltuieli, cu excepia situaiei n care un alt standard autorizeaz ncorporarea sa n costul unui activ. Pentru avantajele posterioare perioadei de munc (post-employment benefits), (pensii, asigurare de via, asigurare de sntate posterioar perioadei de munc), standardul IAS 19 distinge: - regimurile de cotizaii definite (defined contribution plans), la care entitatea vars o cotizaie definit la un organism i nu va avea nici o obligaie legal sau implicit de a plti o sum suplimentar (n acest caz, contabilizarea este identic cu cea a avantajelor pe termen scurt); - regimurile de prestaii definite (defined benefit plans), n care entitatea va trebui s-i asume vrsarea unei prestaii, fa de salariai, la o dat viitoare. Aceast prestaie face obiectul unei contabilizri. Obligaia este calculat prin metoda unitilor de credit proiectate, care conecteaz creterea angajamentului la fiecare an lucrat (costul serviciilor - prestate), conform formulei planului i innd cont de efectele actualizrii (cheltuiala privind dobnzile). O entitate poate s acopere obligaia sa, subscriind active ale unei entiti legal distinct, active care nu vor fi disponibile dect scopurilor de a plti salariailor prestaiile (de exemplu, un fond de pensii). Randamentul ateptat al activelor (dobnzi, dividende i alte venituri obinute din exploatarea activelor) conduce la reducerea cheltuielii contabilizate n contul de profit i pierdere. Diferenele actuariale rezult din variaia ipotezelor de calcul (rata de actualizare, rata cifrei de afaceri, rata mortalitii). Ctigurile sau pierderile actuariale pot s fie foarte semnificative, dar sunt susceptibile s se compenseze sau s se inverseze pe o perioad lung. De asemenea, entitatea nu este obligat s contabilizeze diferenele actuariale, care se situeaz n interiorul unui coridor" de plus sau minus 10%, n jurul valorii angajamentului (sau a valorii activelor de acoperire, dac ea este mai mare) exerciiului precedent. n schimb, partea diferenelor actuariale situat n exteriorul coridorului trebuie s fie contabilizat la minimum, afectnd-o pe durata medie de serviciu, care rmne s se ndeplineasc de salariaii vizai. Costul serviciilor trecute, care apare cu ocazia schimbrilor cu efect retroactiv, n planurile de avantaje, este contabilizat la cheltuieli, prin repartizare linear asupra duratei medii ce rmne de parcurs, pn cnd drepturile corespondente s fie achiziionate de salariai. Dac beneficiile sunt achiziionate, deja, cu ocazia adoptrii planului, serviciile trecute trebuie s fie contabilizate imediat la cheltuieli. Efectul schimbrii vrstei probabile de pensionare constituie un cost al serviciilor trecute.2.2. Contabilizarea n numele prestaiilor definiten bilan.

Provizionul este determinat conform urmtoarei formule: valoarea actualizat a obligaiei la nchiderea exerciiului + ctigurile actuariale - pierderile actuariale - costul serviciilor trecute necontabilizate nc - valoarea just a activelor regimului.

n contul de profit i pierdere.

Cheltuiala este determinat astfel: costul serviciilor prestate + cheltuiala financiar - randamentul ateptat al activelor de acoperire + diferenele actuariale contabilizate + costul serviciilor trecute.

2.3. Informaiile de furnizat: o informare complet asupra valorilor i naturii avantajelor salariailor, prob de pensionare (conectarea ntre angajament i provizion, n bilan), ipotezele de calcul ale planurilor de avantaje. Standardul IAS 19 se aplic pentru toate avantajele acordate personalului, indiferent c aceste avantaje rezult din regimuri sau alte acorduri formalizate, din dispoziii legale, din acorduri sectoriale sau din practici care dau natere la o obligaie implicit.

2.4 Clasificarea avantajelor personalului

Avantajele personalului sunt clasificate n patru categorii: - avantaje pe termen scurt; - avantaje posterioare perioadei de munc; - alte avantaje pe termen lung; - indemnizaii pentru ncheierea contractului de munc.

2.4.1. Avantajele pe termen scurt

Avantajele pe termen scurt desemneaz avantajele acordate personalului, (altele dect indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc), care sunt datorate integral n urmtoarele 12 luni de la nchiderea exerciiului n care salariaii au prestat serviciul. Este vorba, n principal, despre: - salarii i cotizaii sociale; - concedii de odihn pltite i concedii medicale pltite (dac este vorba despre concedii ce vor avea loc n urmtoarele 12 luni de la nchiderea exerciiului, n care salariaii au prestat serviciul); - regimuri de interesare i de prime; - avantaje nemonetare (asisten medical, cazare, main de serviciu i alte bunuri sau servicii gratuite sau subvenionate). Avantajele pe termen scurt nu trebuie actualizate i nu exist posibilitatea apariiei unui ctig sau unei pierderi actuariale.

Contabilizarea salariilor i cotizaiilor sociale nu ridic probleme speciale. Din acest motiv, standardul pune accentul pe absenele remunerate pe termen scurt (concedii medicale, concedii pltite, cumulabile sau nu, etc.) i pe regimurile de interesare i prime. Absenele remunerate pe termen scurt se contabilizeaz diferit n funcie de posibilitatea reportrii sau nu a drepturilor neutilizate n cursul exerciiului, adic n funcie de caracterul cumulabil sau nu al absenelor: - costul absenelor necumulabile (de exemplu, concediile medicale contabilizeaz la cheltuieli n momentul n care se produce; - costul absenelor cumulabile este contabilizat n momentul n care salariaii primesc aceste drepturi.Exemplul 1

O ntreprindere acord salariailor si 5 zile de absene pentru nevoi personale, pe an. Zilele libere neutilizate ntr-un an pot fi reportate n anul urmtor. La nchiderea exerciiului N, 40 de zile libere nu au fost utilizate. Pe baza experienei trecute, ntreprinderea estimeaz c doar 90% dintre salariai vor profita de posibilitatea reportului. Ca urmare, ea va contabiliza n cheltuieli de pltit costul corespunztor la 36 de zile de concediu.Regimurile de interesare i de prime trebuie contabilizate n momentul n care ntreprinderea are obligaia s efectueze aceste pli i plile respective pot fi estimate n mod fiabil.Chiar dac mrimea lor este calculat pe baza rezultatului ntreprinderii, regimurile de interesare i de prime sunt cheltuieli, nu repartizri de rezultat.

Exemplul 2

Societatea X are ca politic s acorde salariailor o prim egal cu 3% din rezultatul net. Rezultatul net nainte de deducerea primei este 40.000 u.m. Presupunem c prima este deductibil fiscal i cota de impozit pe profit este de 16%. Costul primei este de 3%x(100%-16%) = 2,52%. Valoarea primei va fi: 40.000x3%/102,52% = 1.171 u.m. Contabilizarea primei:

Cheltuieli cu personalul = %1.171

Impozit pe profit 187

(1.171x16%)

Cheltuieli de pltit98

2.4.2. Avantajele posterioare perioadei de munc

Avantajele posterioare perioadei de munc desemneaz avantajele (altele dect indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc) care sunt pltibile dup ncetarea lucrului. Este vorba, n principal, despre: - pensii i alte prestaii de pensionare; - asigurri de via posterioare angajrii; - asigurri medicale posterioare angajrii. Avantajele posterioare perioadei de munc sunt reglementate de convenii, numite regimuri, care se clasific n dou categorii: - regimuri cu cotizaii definite; - regimuri cu prestaii definite. Regimul cu cotizaii definite este un regim n care obligaia angajatorului este limitat la vrsarea cotizaiilor prevzute ctre un fond. Altfel spus, el nu are obligaia de a plti cotizaii suplimentare, dac fondul nu are suficiente active pentru a plti toate avantajele ateptate.

Regimul cu prestaii definite este un regim n care obligaia angajatorului vizeaz mrimea prestaiilor viitoare.Ca regul general, costul avantajelor posterioare perioadei de munc trebuie contabilizat n cheltuieli, pe parcursul perioadei de activitate a salariatului i nu n momentul n care acesta primete efectiv prestaiile.n cazul regimurilor cu cotizaii definite, ntreprinderea este scutit de orice obligaie, din momentul n care ea a pltit cotizaiile ctre fond. Cu alte cuvinte, costul avantajelor posterioare perioadei de munc va corespunde cotizaiilor perioadei. n cazul regimurilor cu prestaii definite, costul avantajelor posterioare perioadei de munc depinde, pe de o parte, de variaiile valorii angajamentelor ntreprinderii pe parcursul perioadei i, pe de alt parte, de evoluia valorii activelor fondului. Periodic, ntreprinderea trebuie s determine valoarea actualizat a obligaiei referitoare la regimurile cu prestaii definite. n acest sens, standardul IAS 19 impune utilizarea metodei unitilor de credit proiectate. Aceast metod consider c fiecare perioad de serviciu d natere unei unitii suplimentare de drepturi la prestaii i evalueaz separat fiecare din aceste uniti, pentru obinerea obligaiei finale.Exemplul 3 Un regim prevede c fiecare salariat va primi, n momentul pensionrii sale, pentru fiecare an de activitate, o sum reprezentnd 2% din salariul anual, de la sfritul carierei. Domnul W trebuie s se pensioneze peste 5 ani. Salariul su, n anul 1, este 9.000 u.m./an i se estimeaz c va crete n fiecare an cu 4%. Rata de actualizare este 7%. Salariul anual la sfritul carierei domnului W poate fi estimat la 9.000x(l,04)4= 10.529 u.m. Fiecare an de activitate d dreptul la un vrsmnt de 10.529x2 = 211 u.m., n momentul pensionrii.2.4.3. Alte avantaje pe termen lung

Categoria alte avantaje pe termen lung" desemneaz avantajele care nu sunt datorate integral n urmtoarele 12 luni, care succed datei de nchidere a exerciiului, n timpul creia membrii personalului au furnizat serviciile corespondente. Este vorba, de exemplu, despre: - concedii sabatice; - jubilee i alte avantaje legate de vechime; - indemnizaii de invaliditate pe termen lung; - prime pltibile dup o perioad mai mare de 12 luni, de la nchiderea exerciiului, etc.

Standardul IAS 19 impune contabilizarea unui provizion pentru totalul altor avantaje pe termen lung. Pentru evaluarea acestui provizion se interzice orice etalare de diferene actuariale i de cost al serviciilor trecute (contabilizate imediat n rezultatul perioadei). Aceast diferen de tratament se explic prin faptul c: evaluarea altor avantaje pe termen lung nu este supus aceluiai grad de incertitudine ca avantajele posterioare perioadei de munc i modificarea sau introducerea altor avantaje pe termen lung genereaz foarte rar un cost al serviciilor trecute.

2.4.4. Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc

Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc desemneaz avantaje acordate unui membru al personalului pentru urmtoarele considerente: - rezilierea de ctre ntreprindere a contractului de munc al angajatului, naintea vrstei normale de pensionare (de exemplu, indemnizaie pentru concediere); - decizia unuia sau a mai multor angajai de a pleca voluntar n schimbul acestor indemnizaii. Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc se contabilizeaz sub forma unui provizion dac, i numai dac, ntreprinderea este angajat n mod evident s acorde astfel de avantaje. Altfel spus, ntreprin- derea dispune de un plan formalizat i detaliat de concediere, fr s existe o posi- bilitate real de renunare la planul respectiv.

BIBLIOGRAFIE

1. Mihai Ristea, Corina Grazziella Dumitru - Contabili