CONTABILITATEA expertiza şi auditul afacerilor

lievista Corpului Experţi lor Contabil i ş i Contabi l i lor Autorizaţi din România

• Despre utilizatorii informaţiei contabile şi prioritatea acesteia în procesul decizional

• Aspecte legate de difuzarea informaţiei financiar-contabile

• Contabilitatea decontărilor între unitate şi subunităţi

• Unele aspecte contabile pentru completarea registrului-inventar

• Consideraţii privind importanţa pragului de semnificaţie în contextul auditului financiar

• Rolul expertizei contabile extrajudiciare în perfecţionarea activităţii economice

• Propunere: Eliminarea totală a obligaţiilor declarative

StaiuiarMţTofesmaim. 34

Supliment

5 9 4 8 4 50 0 0 0 7 9 7 O 5

Standardul profesionalnr. 34 S E R V I C I I L E F I S C A L E - Ghid de aplicare -

STANDARDE PROFESIONALE

mmi

CECCAR

Revistă acreditată CNCSIS-categoria C deviata

C O N T f î B l L I T f î T E f î , E X P E R T I Z A şi 6CID1T0L B FACERI L O R

ISSN 1454-9263

Editor: Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi clin România (CECCAR) Bucureşti, Intrarea Pielari nr. I, sector 4, cod poştal 040296; OP 53, CP 199 Telefon: 021 -330.88.69/70/71; Fax: 021 -330.88.88 ceccar@ceccaro.ro • www.ceccar.ro

Redactor-şef: Paul Marinescu

Colegiul de redacţie: Prof. univ. dr. Marin Toma - ASE Bucureşti Prof. univ. dr. Henri Bouquin - Université Paris-Dauphine Prof. univ. dr. Jacques Richard - Université Paris-Dauphine Prof. univ. dr. Serghii Golov - Institutul Internaţional de Management Kiev Prof. univ. dr. Niculae Feleagă - ASE Bucureşti Prof. univ. dr. Mihai Ristea - ASE Bucureşti Prof. univ. dr. Ion Stancu - ASE Bucureşti Prof. univ. dr. Vasile Râileanu - ASE Bucureşti Prof. univ. dr. Emil Horomnea - Univ. Al. I. Cuza laşi Prof. univ. dr. loan Nistor- Univ. Babeş-Bolyai Cluj Prof. univ. dr. Neculai Tabárá - Univ. Al. I. Cuza laşi Prof. univ. dr. Tatiana Moşteanu - ASE Bucureşti Prof. univ. dr. Dorel Mateş - Univ. de Vest Timişoara Prof. univ. dr. Dalina Dumitrescu - ASEBUSS Bucureşti Ec. Dana Vulcan - Director general CECCAR Lect. univ. dr. Ştefan Bunea - ASE Bucureşti Conf. univ. dr. Nadia Albu - ASE Bucureşti Conf. univ. dr. Cătălin Nicolae Albu - ASE Bucureşti Conf. univ. dr. Aureliana Geta Roman - ASE Bucureşti Lect. univ. drd. Delia Cataramă - ASE Bucureşti Lect. univ. dr. Maria Mădâlina Gîrbinâ - ASE Bucureşti Lect. univ. dr. Adriana Florina Popa - ASE Bucureşti Prep. univ. drd. Adriana - Sofia Râileanu - ASE Bucureşti

Secretar general de redacţie: Valeria Marinescu Copertă realizata de Francisc Vasile - Editura CECCAR

Redacţia: Bucureşti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Telefon: 021 -330.88.69/70/71; Fax: 021 -330.88.88 edituraceccar@yahoo.com; edituraceccar@ceccaro.ro www.ceccar.ro

Tipar: TIPOGRAFIA EVEREST 2001 Tel./fax: 021 -433.07.01 /02/03

Comunicări către profesioniştii contabili

Editorul aşteaptă de la cititori articole, opinii şi propuneri privind orice problemă de contabilitate, fiscalitate, audit financiar, evaluare, pieţe de capital, expertize contabile, divizări, fuziuni, lichidări şi alte domenii adiacente.

Volumul ideal al unui articol este de aproximativ cinci/şapte pagini culese la douâ rânduri.

întrucât toate materialele care apar în revistă se prelucrează în redacţie pe computer, îi rugăm pe toţi cei care îşi redactează articolele să ni le trimită înregistrate pe suport magnetic.

Rugăm autorii ca, alături de semnătură, la subsolul articolului să-şi precizeze adresa, numărul de telefon, locul de muncă şi calitatea, precum şi codul numeric personal.

Editorul nu publică articole nesemnate şi nu returnează materialele nepublicate.

Opiniile exprimate în articolele publicate în revistă, ca şi responsabilitatea ştiinţifică şi juridică privind conţinutul acestora aparţin în exclusivitate autorilor.

Menţionăm că editorul nu este răspunzător pentru nicio pierdere cauzată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a consultării articolelor apărute în această revistă.

Toate drepturile acestei ediţii sunt rezervate CECCAR. Nu este permisă reproducerea integrală sau parţială a articolelor publicate în revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA şi AUDITUL AFACERILOR fără consimţământul scris al editorului.

Costul unui abonament la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA şi AUDITUL AFACERILOR pentru anul 2010 este:

• anual — 180 lei

• semestrial 90 lei

« trimestrial — 45 lei

Contravaloarea abonamentelor se achită fie direct la casieria CECCAR - sediul central, fie cu ordin de plată sau mandat poştal, în contul CECCAR: R091 RZBR 0000 0600 0061 5384, RAIFFEISEN Bank - Agenţia Brâtianu. Copia după documentul de plată, împreună cu numele dumnea-voastră si adresa unde doriţi să primiţi revista expediaţi-le pe adresa Editurii CECCAR sau prin fax la 021 -330.88.88.

04 Din activitatea C E C C A R

07 Agenda preşedintelui 45 Etape, metode, modalităţi, sisteme şi trăsături specifice spălării banilor (II) - Gheorghe Ra i cu

08 Despre utilizatorii informaţiei contabile şi prioritatea acesteia în procesul decizional - Emil Horomnea, Alexandra-Daniela Socea

16 Aspecte legate de difuzarea informaţiei financiar-contabile - Adriana - Sofia Râileanu

r KAv.! CONTABILA

20 Contabilitatea decontărilor între unitate şi subunităţi - Constantin Şerban Stânescu

28 Studiu de caz privind evidenţierea înregistrărilor contabile la societatea de asigurare „ M D O " a operaţiunilor privind asigurarea obligatorie auto (RCA) printr-un broker cie asigurare - Marinică Dobrin

31 Unele aspecte contabile pentru completarea registru Iu ¡-inventar - Andrei Cozos

51

54

58

62

Consideraţii privind importanta pragului de semnificaţie în contextul auditului financiar - loan Alexandru Szabo

EXPERTIZA CONTABILA

Rolul expertizei contabile extrajudiciare în perfecţionarea activităţii economice - Luminiţa lonescu

Propunere: Eliminarea totală a obligaţiilor declarative - Adrian Gabriel Serbu

SN"

ERh

37 Situaţia fluxurilor de trezorerie - mijloc de reflectare a sănătăţii financiare a întreprinderii (II) - Neculai Tabără, Al ina Rusu, Al ina Neagu

69

0 1 2 3 -l 5

10. Cont 1012 „Capital subscris vărsat" 75.000 75.000 - -

11. Cont 121 „Profit sau pierdere" 22.660 22.660 - -

12. Cont 2812 „Amortizarea construcţiilor" 26.000 26.000 - -

13. Cont 2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor" 27.000 27.000 -

14. Cont 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri" 6.000 6.000 - -

15. Cont 401 „Furnizori" 55.000 55.000 - -

16. Cont 4428 „TVA neexigibilă" 3.040 3.040 -

17. Cont 5191 „Credite bancare pe termen scurt" 21.000 21.000 - -

18. Cont 391 „Ajustări pentru deprecierea materiilor prime" 1.300 1.300 - -

19. Cont 3921 „Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile" 1.000 1.000 - -

20. Cont 491 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi" 3.000 3.000 -

X TOTAL PASIV 246.000 246.000 - -

31 Concluzii

Din cele prezentate rezultă că registail-inventar este un document contabil obligatoriu în care se în-scriu rezultatele inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, grupate după natura lor, conform posturilor de bilanţ.

Elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii înscrise în registail-inventar au la bază listele de inventariere, procesele-verbale de

inventariere şi situaţiile analitice, după caz, care justi-fică conţinutul fiecărui post de bilanţ.

Pe baza registrului-inventar şi a balanţei de ve-rificare întocmite la finele exerciţiului financiar se întocmeşte bilanţul, parte componentă a situaţiilor financiare anuale, ale cărui posturi trebuie să cores-pundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor de natura acti-velor. datoriilor şi capitalurilor proprii, stabilită pe baza inventarului.

BIBLIOGRAFIE

1. Cozoş Andrei, Unele aspecte legale ele conducerea registrului-inventar, revista Contabilitatea, expertiza şi auditul afacerilor, nr. 4/2000, CECCAR, pp. 36-43.

2. ***, Catalogul documentelor financiar-contabile, ediţia IV-a, actualizată la 9 ianuarie 2009, Editura Best Publishing.

3. Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008.

4. Legea nr. 420/2004 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 70/2004 pentru modificarea şi completarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, publicată în Monitorul Oficial nr. 993/28.10.2004.

5. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicai în Monitorul Oficial nr. 766/10.1 i .2009.

6. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, publicat în Monitorul Oficial nr. 704/20.10.2009.

c c o C C O C c o

36 Contabilitatea, expertiza şi auditul afacerilor mai 2010

ia f t

ijloc ele reflectare ¡e

i i

partea a U-a

Neculai TABÂRÂ, prof. univ. dr. Alina RUSU, drd.ee. Alina NEAGU,drd. ec. Universitatea „Alexandru loan Cuza", laşi

«¡¡Sri&SSm J

ABSTRACT

Situation of Cash Flows - Reflection Mean of Company's Financial Health

The profit or loss account illustrates the extent that an enterprise is efficient or not in terms of the objective of obtaining a positive result of its work, but doesn't provide information on actual cash inflows and outflows, which provides confidence in terms of the lay. To remove these shortcomings in performance measurement, the companies can elaborate a statement of cash flows - a board which, unlike the profit or loss account, made a projection on the real possibilities of the company to provide financial support and to pay its debts with real resources available and not with the future ones.

Analysis of financial balance in terms of the cash flows is used to estimate future cash needs based on past situation, their knowledge is useful both shareholders and creditors. Equally, the knowledge of future cash flows concerns the potential investors, the updated cash flow method being one of the methods of company assessment. A company that consistently generates a significant treasury is also solvent, profitable and able to secure its development.

Key terms: cash flows, treasury, users, accounting information, decision process, financial reporting, financial statements

Pentru a ilustra întocmirea situaţiei fluxurilor de trezorerie şi calculul fluxurilorde numerar din activitatea de exploatare prin metoda directă şi prin cea indirectă vom folosi datele din bilanţul şi din contul de profit şi pierdere prezentate în continuare1.

Tabelul 3. Bilanţul la 31 decembrie 200N

Denumirea indicatorului Exerciţiul financiar

Denumirea indicatorului N-1 | N

A. Aciive imobilizate 1. Imobilizări necorporale (1) 2.625.000 3.125.000 II. Imobilizări corporale (1) 3.750.000 4.000.000 III. Imobilizări financiare (2) 1.875.000 1.875.000 Active imobilizate - Total 8.250.000 9.000.000

1 Aplicaţie adaptată după M.M. Gîrbinâ. Şt. Bunea. Sinteze, studii ele caz şi teste grila privind aplicarea IAS (revizuite)- IFRS. voi. 3. Editura CECCAR. Bucureşti. 2008.

mai 2010 Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor 37

» capacitatea întreprinderii de a-şi finanţa dez-voltarea prin fluxuri de numerar din activitatea de ex-ploatare;

s capacitatea întreprinderii de a plăti dividende către acţionari:

3 flexibilitatea pe care o are întreprinderea în finanţarea propriilor activităţi.

în cazul întreprinderilor mici. necesitatea acesaii tablou este adesea contestată, normele contabile ne-considerând obligatorie întocmirea acestuia. Dar băn-cile solicită o asemenea situaţie ca parte a proiectului de creditare, iar managerii sunt îndrumaţi a acorda un loc important nu numai profitului şi rentabilităţii, ci şi fluxurilor de trezorerie.

într-o economie de piaţă. întreprinderea trebuie privită ca un sistem care există şi funcţionează prin relaţiile sale cu terţii (investitori, creditori, buget, furni-zori etc.). relaţii ce se concretizează prin fluxuri patri-moniale. De măsura în care aceste fluxuri îmbrăcă forma lichidităţilor sunt interesaţi atât terţii (pentru recuperarea sumelor investite şi obţinerea unui câştig sau pentru recuperarea unor creanţe), cât şi condu-cerea unităţii, pentru că numai astfel sistemul poate funcţiona.

Deşi situaţia fluxurilor de trezorerie nu permite singură evaluarea completă a situaţiei financiare a în-treprinderii, ea constituie un instrument important pen-tru analiza solvabilităţii şi a riscului financiar.

BIBLIOGRAFIE

1. Colasse B. (avec la collab. de Lesage C.), Introduction à la comptabilité, Ed. Economica, Paris, 2007.

2. Colasse B. (coord.), Encyclopédie de Comptabilité, Contrôle de Gestion et Audit, 2*n,c édit ion, Ed. Economica, Paris, 2009.

3. Feleagă N., Malciu L., Politici şi opţiuni contabile. Editura Economică, Bucureşti, 2002.

4. Gheorghiu A., Analiza economico-financiară la nivel microeconomic. Editura Economică, Bucureşti, 2004.

5. Gîrbină M.M., Bunea Şt., Sinteze, studii de caz şi teste grilă privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS, voi. 3, Editura CECCAR, Bucureşti, 2008.

6. IASB, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), incluzând Standardele Inter-naţionale de Contabilitate (IAS) şi Interpretările lor la 1 ianuarie 2007, traducere realizată de CECCAR, Editura CECCAR, Bucureşti, 2007.

7. Petrescu S., Analiză şi diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediţia a Il-a, Editura CECCAR, Bucureşti, 2008.

8. Pham D., Collins L., Comprendre les états financiers anglo-saxons, Ed. Dalloz, Paris, 1995.

9. Ristea M., Opţiuni şi metode contabile de întreprindere. Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2001.

10. Stancu I., Finanţe, ediţia a IV-a, Editura Economică, Bucureşti, 2007.

11. Tabără N., Mircea C., De la tabloul fluxurilor de finanţare la tabloul fluxurilor de trezorerie -perspective internaţionale (I), revista Contabilitatea, expertiza şi auditul afacerilor, nr. 9/septembrie 2000, CECCAR.

12. Ţugui I., Contabilitatea fluxurilor de trezorerie: modelări, analize şi previziuni financiar-contabile, Editura Economică, Bucureşti, 2002.

13. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial nr. 766 bis/10.11.2009.

44 Contabilitatea, expertiza şi auditul afacerilor mai 2010

ABSTRACT

Stages, Methods, Ways, Systems and Characteristics of Money Laundering

Times are tougher than ever before. The current economic crisis has created pressure for ail companies to limit their budgets while increasing efficiency. However, regulators aren't lowering their expectations of financial institutions' Anti-Money l aundering (AMD and Combating the Financing of Terrorism (CFT) compliance.

If you work for a financial services institution, there's an 85% chance that right now your company is breaking the law. Whilst no respectable financial institution or employee wants to deliberately breach legislation, as any lawyer will tell you, ignorance of the law is not a defense - especially when it's a fundamental part of your job.

The present article intended to contribute to global understanding of the devastating consequences of money laundering and terrorist financing on development growth.

Key terms: money laundering and terrorist financing, underground economy (the black market), tax avoidance, double taxation, economics of tax evasion, tax evasion, due diligences, OFAC - Office of Foreign Assets Control

Sistemele alternative de transmitere a banilor

Sistemele alternative de transmitere rapidă a ba-nilor (SAT) permit ca banii să circule în jurul lumii fără a utiliza sistemul bancar convenţional. SAT poate fi utilizat în scopuri legale şi ilegale şi poate exista în forme diverse. De obicei sunt păstrate evidenţe ale tuturor tranzacţiilor, dar acestea pot fi făcute în dialect, prescurtate sau printr-un limbaj nefamiliar inves-tigatorilor şi de aceea pot fi dificil sau imposibil de interpretat.

Din motive evidente, SAT este un sistem atractiv şi folosit pe scară largă de către reţelele crimei organi-zate şi infractorii periculoşi. SAT este utilizat nu numai

pentru a spăla veniturile obţinute din infracţiuni, ci şi pentru a evita impozitele şi taxele fiscale, inclusiv obligaţiile vamale. Există şi o îngrijorare la nivel in-ternaţional asupra faptului că SAT poate fi folosit uşor în finanţarea terorismului. Se estimează faptul că există în Europa mii de bancheri SAT, majoritatea aparţi-nând comunităţilor asiatice, iar clienţii lor sunt persoa-ne fizice obişnuite, şi nu infractori.

Deşi este o afacere discretă, bancherii din econo-mia subterană sunt probabil cunoscuţi în cadrul co-munităţii şi respectaţi pentru serviciile pe care le oferă în transmiterea banilor care au fost câştigaţi în străină-tate, către familiile de acasă, adesea la o rată de schimb mai bună şi cu un comision mai scăzut decât cel aplicat

mai 2010 Contabilitatea, expertiza şi auditul afacerilor 45