ANIVERSARIO de... · ANIVERSARIO CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR ... cheques, transferencias bancarias y cartas de créditos. La Contraloría General de la República, pone en manos de

90Aniversario

1928 - 2018

XIII COMPROBACIÓN NACIONAL AL CONTROL INTERNOCUENTAS POR COBRAR Y PAGAR

ANIVERSARIO

CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR

“Sin control no podemos construir el Socialismo”

PROGRAMA COMPLEMENTARIO

COMPROBACIÓN NACIONAL AL

CONTROL INTERNOXIII

“ es sentido del momento histó-Revoluciónrico; es cambiar todo lo que debe ser cam-biado; es igualdad y libertad plenas; es ser tratado y tratar a los demás como seres hu-manos; es emanciparnos por nosotros mismos y con nuestros propios esfuerzos; es desafiar poderosas fuerzas dominantes dentro y fuera del ámbito social y nacional; es defender valores en los que se cree al precio de cualquier sacrificio; es modestia, desinterés, altruismo, solidaridad y heroís-mo; es luchar con audacia, inteligencia y realismo; es no mentir jamás ni violar prin-cipios éticos; es convicción profunda de que no existe fuerza en el mundo capaz de aplastar la fuerza de la verdad y las ideas. Revolución es unidad, es independencia, es luchar por nuestros sueños de justicia para Cuba y para el mundo, que es la base de nuestro patriotismo, nuestro socialismo y nuestro internacionalismo”.Primero de mayo del año 2000Primero de mayo del año 2000

XIII COMPROBACIÓN NACIONAL AL CONTROL INTERNO

PROGRAMA COMPLEMENTARIO PARA ACCIONES DE CONTROL

«ESTADO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR. SU

DOCUMENTACIÓN Y FIABILIDAD»

2018

ÍNDICE

Introducción……………………………………………………………………..... 1

Objetivos específicos…………………………………………………………….. 2

Principales Lineamientos del VII Congreso del PCC vinculados con el

tema objeto de comprobación………………………………………………...... 2

Objetivos de trabajo aprobados en la primera conferencia del PCC………. 4

Aspectos a verificar………………………………………………………………. 5

Gestión de los ciclos de cobros y pagos……………………………………… 8

Cuentas por cobrar………………………………………………………………. 9

Cuentas por pagar………………………………………………………………. 18

Legislaciones a aplicar…………………………………………………………... 24

Anexo No. 1: «Indicaciones de las acciones de control a realizar para las

actividades de comercio minorista y mayorista con el objetivo de

determinar los posibles riesgos y vulnerabilidades del sistema de control

interno que posibilitan la cadena de impagos»………………………………

30

Anexo No. 2 «Confirmación de cobros y pagos»…………………………….

37

Anexo No. 3 «Análisis del movimiento del saldo de las cuentas»………….. 41

1

PROGRAMA COMPLEMENTARIO

«ESTADO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR. SU

DOCUMENTACIÓN Y FIABILIDAD»

INTRODUCCIÓN

La cadena de impagos constituye un fenómeno insostenible para nuestra

economía. El estado negativo de las cuentas por cobrar y pagar, impacta en

todo el proceso de producción de bienes y servicios, por cuanto perjudica la

liquidez de los organismos y entidades para asumir las compras necesarias

para darle continuidad a sus dinámicas de desarrollo y credibilidad.

Entre las causas que condicionan su ocurrencia se describe el incumplimiento

de la legislación vigente en materia de contratación económica dado en la

inexistencia del contrato o su deficiente concertación, indefinición de las

cláusulas de pago y la no realización de reclamación ante incumplimientos; la

errónea contabilización de las operaciones; desatención de las áreas contables

por parte de los directivos; la no realización de conciliaciones, y la inadecuada

utilización de letras de cambio, cheques, transferencias bancarias y cartas de

créditos.

La Contraloría General de la República, pone en manos de los ejecutores de

este programa y de las administraciones, una herramienta de control

actualizada que les permita en cada etapa de la acción de control evaluar la

capacidad que poseen las entidades para afrontar sus obligaciones, así como

la actuación ética de los directivos respecto al acatamiento absoluto de la

legislación vigente.

2

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Evaluar la situación actual y control de las cuentas que integran los ciclos

de cobros y pagos.

2. Evaluar la efectividad de las acciones adoptadas por las entidades para

minimizar o eliminar los impagos.

3. Comprobar el cumplimiento de la legislación vigente, así como de los

procedimientos internos diseñados por las entidades.

PRINCIPALES LINEAMIENTOS DEL VII CONGRESO DEL PCC

VINCULADOS CON EL TEMA OBJETO DE COMPROBACIÓN:

L– 6. «Exigir la actuación ética de los jefes, los trabajadores y las entidades, así

como fortalecer el sistema de control interno y avanzar en la aplicación de

métodos participativos en la dirección y en el control, que impliquen a

todos los trabajadores. El control externo se basará, principalmente, en

mecanismos económico-financieros, sin excluir los administrativos,

haciendo estos más racionales en sus objetivos y propósitos».

L – 7. «Continuar fortaleciendo la contabilidad para que constituya una

herramienta en la toma de decisiones y garantice la fiabilidad de la

información financiera y estadística, oportuna y razonablemente».

L – 9. «Avanzar en el perfeccionamiento del sistema empresarial, otorgando

3

gradualmente a las direcciones de las entidades nuevas facultades,

definiendo con precisión sus límites, con la finalidad de lograr empresas

con mayor autonomía, efectividad y competitividad, sobre la base del rigor

en el diseño y aplicación de su sistema de control interno; mostrando en

su gestión administrativa orden, disciplina y exigencia. Evaluar de manera

sistemática los resultados de la aplicación y su impacto. Elaborar el

régimen jurídico que regule integralmente la actividad empresarial».

L – 62 «Consolidar la credibilidad del país en sus relaciones económicas

internacionales mediante el estricto cumplimiento de los compromisos

contraídos».

L – 252. «Ejercer un efectivo control sobre la gestión de compras y de

inventarios, para minimizar la inmovilización de recursos y las pérdidas en

la economía».

L – 271. «Fortalecer el control interno y el externo ejercido por los órganos del

Estado y el Gobierno, las entidades, así como el control social, incluyendo

el popular, sobre la gestión administrativa; promover y exigir la

transparencia de la gestión pública y la protección de los derechos

ciudadanos. Consolidar las acciones de prevención y enfrentamiento a las

ilegalidades, la corrupción, el delito e indisciplinas sociales».

4

OBJETIVOS DE TRABAJO APROBADOS EN LA PRIMERA CONFERENCIA

DEL PCC

La Conferencia Nacional del Partido, por mandato de su 6to Congreso, tiene la

responsabilidad de evaluar con objetividad y sentido crítico el trabajo de la

organización, así como determinar con voluntad renovadora las

transformaciones necesarias para situarlo a la altura de las circunstancias

actuales. Entre los principales objetivos de trabajo del PCC, aprobados por su

Primera Conferencia Nacional, y que se mantienen vigentes en la fecha que se

emite este folleto, se encuentran:

– El número 44: Profundizar en la conciencia del ahorro de los recursos de

todo tipo, como una de las fuentes principales de ingreso del país en estos

momentos.

– El número 45: Incrementar, con la participación activa del colectivo de

trabajadores, la exigencia por la protección y cuidado de los bienes,

recursos del Estado y el fortalecimiento del ejercicio del control interno, la

calidad de los procesos productivos, de servicios y sus resultados en los

organismos, empresas, unidades presupuestadas y otras instancias

económicas y sociales.

– El número 77: Incentivar en el estilo de dirección de los cuadros mayor

agilidad y creatividad en la toma de decisiones, intransigencia ante las

violaciones e indisciplinas, y estimular en su comportamiento una alta

5

sensibilidad política y humana, así como el vínculo sistemático con las

masas.

– El número 79: Fortalecer el control sobre el cumplimiento de las

disposiciones legales por parte de los cuadros y exigir, cuando

corresponda, la responsabilidad a los infractores.

ASPECTOS A VERIFICAR

En la fase del conocimiento del sujeto a auditar para una mayor

información, cuando proceda:

Solicite:

1. Los documentos siguientes:

a) Resolución que instrumente el Objeto social, empresarial o encargo

estatal y sus modificaciones;

b) Clasificador de cuentas;

c) Programas o indicaciones elaboradas por la entidad para reducir las

deudas fuera de término;

d) Actas del Consejo de Dirección, de la Junta Económica; y en los casos

que proceda de la Junta de Gobierno

e) Sistema de costo implementado;

f) Manual de procedimientos aprobado por la máxima dirección;

6

g) Planes de Seguridad Informática;

h) Plan de la economía y Presupuesto anual, su aprobación y

desagregación, así como el análisis de su ejecución;

i) Expediente de las acciones de control;

j) Plan de Prevención de Riesgos;

k) Relación de los contratos económicos suscritos con otras entidades;

l) Certificación firmada por al asesor jurídico sobre las reclamaciones

comerciales, las demandas presentadas a los tribunales, y su estado

actual;

m) Estados financieros y sus memorias al cierre del 2017 y primer trimestre

del 2018, así como los Balances de comprobación de saldos emitidos

en igual período;

n) Flujo de Caja proyectado (cash flow); en caso de no ser parte de los

estados financieros: análisis sobre los movimientos, las variaciones de

saldos de las cuentas y los índices o razones calculadas en el período a

auditar;

o) Los modelos bases establecidos por el MFP para la captación y envío

de la información con sus respectivos análisis cualitativos hacia las

direcciones de Finanzas y Precios;

p) Modelo Declaración jurada de impuestos, multas por incumplimientos en

el pago de los tributos;

q) Estados de cuentas bancarios;

r) Submayores de las cuentas de gastos o ingresos de años anteriores y

gastos por faltantes y pérdidas e ingresos por sobrantes, así como los

documentos justificantes.

7

Compruebe que:

2. Los documentos con la base normativa contable de cada entidad, como

parte del Sistema de Control Interno, manuales de normas y procedimientos

técnicos se encuentran debidamente aprobados y estructurado sobre la

base de la organización y prevé: las funciones y responsabilidades de las

áreas vinculadas con los cobros y pagos, estableciendo en forma obligatoria

que se deje evidencia documental, de quién, cómo y cuándo se efectúa

cada una de las operaciones, documentos y registros que se emiten.

(Resolución No. 60/2011 de la CGR)

3. Como resultado del autocontrol que realiza la entidad, así como de las

acciones de control que recibe, en ocasión de detectarse deficiencias en la

revisión del tema Cuentas por Pagar y por Cobrar:

• Se elaboran los correspondientes planes de medidas para corregir las

fallas e insuficiencias detectadas;

• se actualiza el Plan de Prevención de Riesgos;

• se adoptan las medidas administrativas correspondientes

• se le da seguimiento por el órgano colegiado de dirección;

• se comunican los resultados al nivel superior; y

• se rinde cuenta a los trabajadores.

(Resolución No. 60/2011 de la CGR)

4. Se evalúan periódicamente en el Consejo de Dirección y las Juntas que

correspondan las tendencias de las cuentas por cobrar y pagar; así como

8

se elaboran informes valorativos de su calidad, donde se describen las

causas que las originan, adoptándose acuerdos encaminados a su

disminución o erradicación, y que se chequea el cumplimiento de las

acciones adoptadas. (Resolución No. 143/2013 MFP, y Resolución No. 60/2011 de la

CGR)

5. Se encuentra elaborado y aprobado, un programa para reducir las deudas

fuera de termino y con responsable de las tareas (Resolución No. 143/2013 MFP)

6. La entidad envía a las direcciones de finanzas y precios que corresponda

los modelos establecidos; en el término de hasta diez (10) del mes siguiente

al que se informa en el caso de las municipales y quince (15) días para las

provinciales y nacionales. (Resolución No. 143/2013 MFP)

Gestión de los ciclos de cobro y pago.

7. Se presentan los informes sobre la situación de las cuentas por cobrar y por

pagar en pesos cubanos (CUP) y pesos convertibles (CUC), al cierre de

cada mes. (Resolución No. 143/2013 MFP)

Realice:

8. Un análisis horizontal o comparativo en valores absolutos y cualitativos de

cada una de las cuentas relacionadas con los ciclos de cobro y pago, a

partir de la información que muestran los estados financieros al cierre de

diciembre de 2017 y tercer trimestre de 2018, e investigue las causas que

originan las desviaciones.

9

Un análisis vertical o porcentual de Razones Financieras, agrupadas en:

Razones de Liquidez; Razones de Gestión, y Razón de Endeudamiento o

apalancamiento, tomando como referencia el alcance de la verificación indicada

en el inciso anterior, e investigue las causas que originan el deterioro de los

indicadores. Anexo No. 3: Análisis del movimiento del saldo de las cuentas. (Perteneciente al

Anexo No. 1 de las Directrices de Auditoría Financiera o de Estados Financieros aprobadas por

la Contralora General de la República mediante la RS- 63412013 en fecha 9 de abril de 2013)

Cuentas por cobrar:

9. Seleccione una muestra del 15 a 35 por ciento de los importes registrados

en cada una de las cuentas del ciclo de cobro. La selección realizada en lo

esencial deberá corresponderse con la muestra de los contratos objeto de

revisión, la cual puede ser reducida según las características de la entidad,

previa consulta con el supervisor y la aprobación del Puesto de Mando

Provincial.

Compruebe que:

10. Se encuentran separadas las funciones entre las labores de almaceneros,

facturadores, funcionarios que firman los cheques y otros documentos de

pago, y los que operan los registros de cuentas y efectos por cobrar.

(Resolución No. 268 de 2018 MFP)

10

11. Se habilitan correctamente los submayores, ya sean manuales o

automatizados, según corresponda y realizar las anotaciones en el

momento en que se ejecutan las operaciones. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)

12. Se habilitan las cuentas y subcuentas analíticas de todas las Cuentas por

Cobrar y de los Pagos Anticipados y cuadrar la suma de sus saldos

mensualmente con el de la cuenta control, verificando que no existan saldos

contrarios a su naturaleza. Avalar con los documentos justificativos

correspondientes, los débitos y los créditos por cada cobro ejecutado, de

las partidas registradas en los Submayores de estas cuentas. (Resolución No.

268 de 2018 MFP)

13. Se confeccionan Expedientes de Cobro para cada cliente, contando cada

operación con copia de la Factura y/o Conduce emitidos y número del

cheque recibido por cada operación de cobro; así como, copia certificada

del contrato firmado o referencia que permita su fácil localización, evidencia

documental de las gestiones de cobro y de las reclamaciones de clientes

aceptadas.

14. Se controlan numéricamente las Facturas en blanco por persona ajena al

área de Facturación; así como, las entregadas a dicha área. En los casos

que se utilicen sistemas contables soportados en las Tecnologías de la

Información, garantizar que la numeración automática se realice sin

posibilidades de modificación. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)

11

15. Se concilian mensualmente con los clientes las cuentas por cobrar, que

exceden el período establecido para su cobro, según contrato. (Resolución No.

268 de 2018 MFP)

16. Se efectúa el correspondiente cuadre de la cuenta Pagos Anticipados con

los análisis de los proveedores que la conforman y conciliar mensualmente

dichos saldos, liquidar en los términos pactados; así como, contabilizar

correctamente en cuentas por cobrar, los importes de pagos anticipados

cuyos productos o servicios no fueron recibidos en los plazos convenidos.


17. Se expedientan, investigan, tramitan y resuelven correctamente los cobros

en defecto por faltantes de las mercancías facturadas. (Resolución No. 268 de

2018 MFP)

18. Se confeccionan los expedientes de cuentas incobrables, registrarlos en las

cuentas correspondientes dentro del término establecido para su análisis y

aprobar su cancelación por los funcionarios competentes. (Resolución No. 268

de 2018 MFP)

19. Se operan correctamente la cuenta Provisión para Cuentas Incobrables y

ajustarla al final de cada año. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)

20. Se reclasifican al final de cada año las cuentas y efectos por cobrar a largo

plazo, cobrables en el próximo ejercicio económico. (Resolución No. 268 de 2018

MFP)

12

21. Se registran correctamente los efectos por cobrar (títulos de crédito),

analizarlos por clientes y que se controla su vencimiento y cobro. (Resolución

No. 268 de 2018 MFP)

Para cumplimentar los requisitos de control interno anteriormente

formulado y aprobado por el MFP, los ejecutores deberán evaluar si la

entidad tiene implementadas buenas prácticas que les permitan

garantizar una seguridad razonable en la operatoria de los cobros:

22. Se encuentran designados los directivos y funcionarios encargados de

aprobar las condiciones de compraventa a aplicar a cada cliente tomando

en consideración la disciplina de pago de cada uno de ellos.

• Código nombres, apellidos y dirección de las partes y carácter con las

que comparece;

• código, nombre y dirección de la entidad a cuyo favor se expedirá la

factura-conduce;

• cantidad, surtido, calidad, precios o tarifas unitarios de mercancías,

importe y embalaje de las mercancías que lo requieren;

• lugar de entrega de las mercancías y medios de transporte que se

utilizarán para el traslado de ellas hacia el o los almacenes del

comprador;

13

• los procedimientos a seguir en caso de diferencias en cantidad o

calidad en lo acordado;

• en los casos que proceda, la periodicidad, lugar y forma en que se

hará la conciliación de las ventas con las mercancías recibidas por el

comprador y de los pagos con los instrumentos de pagos recibidos por

el vendedor, así como de la coincidencia del saldo a cobrar por el

vendedor contra el saldo a pagar por el comprador;

• identificación del directivo, funcionario o trabajador autorizado para dar

la conformidad escrita de la recepción de las mercancías y servicios

que se reciben por el comprador, así como el procedimiento a seguir

en los casos de faltantes y averías;

• en el caso de los servicios que se presten debe especificarse el tipo de

servicio (reparación y/o mantenimiento), si se realizan fuera de taller

como revisión y diagnóstico técnico, número de visitas, garantía, etc.

• obligación de informar a los vendedores en la mayor brevedad posible,

el recibo de las mercancías compradas.

23. La custodia y archivo del modelo factura comercial en blanco y su

numeración consecutiva, así como las facturas canceladas, e investigue la

causa de su cancelación en caso de facturar mediante sistema

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automatizado, al menos verificar el consecutivo y el mecanismo de

cancelación establecido.

24. Existe correspondencia entre los débitos en la cuenta de Efectivo en

Banco, el consecutivo y la legitimidad de las facturas de venta, así como

que se cumplimenta lo establecido en relación al completamiento de la

información que exige su diseño.

25. Se conforman expedientes por clientes contentivos de copias de las

facturas, y conduce emitidos, donde se identifica el número del cheque

recibido como cobro; así como, de las reclamaciones de clientes

aceptadas.

26. Las facturas emitidas se registran en el momento en que se ejecutan, y que

estas cuentas se cuadran mensualmente, verificando que no existan saldos

contrarios a su naturaleza.

27. Se efectúan los cuadres de la cuenta Pagos Anticipados con los análisis de

los proveedores que lo conforman y se liquidan mensualmente dichos

saldos.

28. Realizar periódicamente análisis de las Cuentas por Cobrar a Clientes,

Cuentas por Cobrar Diversas y los Pagos Anticipados por edades y cuadrar

sus saldos con las cuentas de control respectivas.

15

29. Mensualmente se realizan conciliaciones de las cuentas por cobrar, y se

controlan los saldos pendientes de cobro por edades, lo que permite definir

la existencia de partidas incobrables.

30. Los cobros anticipados están debidamente controlados y sustentados por

los documentos correspondientes, así como se analiza su envejecimiento y

las causas que los genera.

31. Se contabilizan de acuerdo al contenido de la cuenta Efectos por Cobrar

las operaciones que correspondan

32. En los casos de importes no recibidos de cuentas por cobrar, originados

por faltantes de mercancías en la entrega (incluyendo los faltantes de

origen en el comercio exterior), así como la cancelación de cualquier otra

cuenta por cobrar por considerarse incobrable, aun cuando se haya

establecido la provisión para financiar estas pérdidas, para su investigación

en el término de noventa (90) días posteriores a su determinación) se

encuentran debidamente confeccionados los expedientes, los que como

mínimo contienen la siguiente información:

• Certificación del jefe de la entidad con las medidas organizativas, de

control y disciplinarias, en caso que proceda, para evitar que los

hechos se repitan;

16

• Certificación donde conste la fecha, número del acta y del acuerdo,

mediante el cual el Consejo de Dirección aprobó el ajuste;

• Nombre del o de los clientes o suministradores.

• Causas por las que no se efectuó el cobro o pago.

• Gestiones realizadas para el cobro.

• Certificación del suministrador de la no existencia del adeudo.

• Cuando se trate de faltantes de mercancías en la entrega:

✓ transportados por un tercero, las gestiones realizadas con éste y

resultado de las mismas. De ser imputable al transportista, siempre

que lo haya firmado, corresponde reconocer la cuenta por cobrar a

éste y cancelar el faltante.

✓ transportadas con medios propios o no ser responsabilidad del

transportista el faltante, éste se convierte en un faltante de inventario y

como tal debe ser tramitado el expediente.

✓ mercancías de faltante de Origen y son responsabilidad del proveedor

se procede a su reclamación y corresponde reconocer la cuenta por

17

cobrar al mismo contra la cuenta de faltante, cerrando el expediente,

igualmente se procede cuando son mercancías cubiertas por el

seguro.

• Importe total a cancelar.

33. Como resultado de la determinación del faltante o sobrante que no son

considerados de escasa entidad se emite un informe con las pruebas

documentales, que sustentan la comisión de un presunto hecho delictivo y

se presenta a los órganos de instrucción la correspondiente denuncia.

34. Cuando se utiliza la compensación de deudas, se suscriben convenios, que

forman parte de los expedientes de cobro; que en estos se reflejan las

indemnizaciones y obligaciones de las partes, y que dicho convenio

contiene entre otras informaciones:

• nombres, cargos y firmas de las personas autorizadas por cada parte

para efectuar las conciliaciones de las operaciones ejecutadas;

• montos adeudados entre ambas partes y las referencias necesarias

para su verificación;

• formas y los plazos en que se pagará la diferencia resultante de la

compensación, si existiera;

18

35. En el caso de las empresas del sector de comercio, se deberá aplicar en lo

que corresponda, las indicaciones que aparecen en el Anexo No. 1 de este

programa.

Realice.

36. Confirmación de los importes pendientes de cobro a clientes seleccionados.

Utilizar el Anexo No. 2

Investigue:

37. Si la Entidad tiene identificadas y controladas las operaciones por tipo de

moneda en registros contables o cualquier registro de control auxiliar.

Argumente los resultados de la investigación realizada.

Cuentas por pagar.

38. Seleccione una muestra del 15 a 35 por ciento de los importes registrados

en cada una de las cuentas del ciclo de pago. La selección realizada en lo

esencial deberá corresponderse con la muestra de los contratos objeto de

revisión, la cual puede ser reducida según las características de la entidad,

previa consulta con el supervisor y la aprobación del Puesto de Mando

Provincial.

19

Se constatará además el control sobre los proveedores eventuales, compra de

los productos o servicios para la actividad fundamental y pagos ya realizados.

Compruebe que:

39. Se encuentran separadas las funciones entre las personas que realizan las

compras, reciben los productos en el almacén, autorizan el pago y firman

los cheques, siempre que existan condiciones para ello. (Resolución No. 268 de

2018 MFP)

40. Se habilita los registros y Submayores relacionados con estas operaciones,

manuales o automatizados según corresponda y efectuar las anotaciones

en el momento en que se originan las mismas y por los documentos

primarios correspondientes y que las operaciones de débitos y créditos

contabilizados en las cuentas correspondientes, se corresponden con los

contenidos económicos de las mismas. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)

Se habilitan las cuentas y subcuentas analíticas de todas las Cuentas por

Pagar y de los Cobros Anticipados y cuadrar la suma de sus saldos

mensualmente con el de la cuenta control, verificando que no existan saldos

contrarios a su naturaleza. Avalar con los documentos justificativos

correspondientes, los débitos y los créditos por cada pago ejecutado, de las

partidas registradas en los Submayores de estas cuentas. (Resolución No. 268

de 2018 MFP)

20

41. Se confeccionan Expedientes de Pago para cada proveedor, contando cada

operación de pago con el modelo Factura recibido, el modelo Informe de

Recepción, cuando corresponde, el modelo Informe de Reclamación, si

procede, el documento de pago según lo establecido por el BCC, o su

referencia; así como, copia certificada del contrato firmado, o referencia que

permita su fácil localización. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)

42. Una vez efectuado el pago, se inhabilitan las Facturas recibidas con el cuño

o la palabra “PAGADO”, para evitar su doble pago, consignando el número

de cheque o transferencia bancaria por el que se ejecutó el pago y la fecha.


43. Se controlan por quien corresponda, las devoluciones o reclamaciones

hechas a los proveedores, de modo tal que se garantice el pago por lo

realmente recibido y se cobren los recursos devueltos o reclamados.


44. Se realizan mensualmente las conciliaciones de las cuentas por pagar con

los proveedores, que hayan excedido el período establecido para su pago,

según contrato. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)

45. Se efectúa el correspondiente cuadre de la cuenta Cobros Anticipados con

los análisis de los clientes que la conforman y conciliar mensualmente

dichos saldos, liquidar en los términos pactados; así como, contabilizar

correctamente en cuentas por pagar, los importes de cobros anticipados,

21

cuyos productos o servicios no fueron entregados. (Resolución No. 268 de 2018

MFP)

46. Se contabilizan correctamente los Efectos por Pagar (títulos de crédito), su

análisis, actualización y controlar su vencimiento y pago. (Resolución No. 268

de 2018 MFP)

47. Se confeccionan los expedientes de cuentas impagables, registrarlos en las

cuentas correspondientes dentro del término establecido para su análisis y

aprobar su cancelación por los funcionarios competentes. (Resolución No. 268

de 2018 MFP)

Para cumplimentar los requisitos de control interno anteriormente

formulado y aprobado por el MFP, los ejecutores deberán evaluar si la

entidad tiene implementadas buenas prácticas que les permitan garantizar

una seguridad razonable en la operatoria de los pagos:

48. Se concilian los documentos recibidos de los proveedores, con el

Submayor de Cuentas por Pagar y cuadran mensualmente la suma de sus

saldos con el de la cuenta control.

49. Poseen un procedimiento aprobado que asegure que las Facturas se

paguen en tiempo y no existan obligaciones envejecidas.

22

50. La persona que prepara el pago, es independiente de la que recibe los

productos y de la que autoriza el pago y firma el cheque, así como que el

personal que realiza las compras no pertenece a Contabilidad, ni

recepciona los productos en el almacén.

51. En el área de Contabilidad los Informes de Recepción cuentan con las

Facturas o Conduces y los Informes de Reclamación, cuando proceda.

52. Las devoluciones o reclamaciones hechas a los proveedores permiten

controlar lo realmente recibido se encuentran debidamente aprobadas por

la autoridad facultada, y el destino final de los productos devueltos.

53. Se efectúan las anotaciones en los registros y Submayores relacionados

con estas operaciones en el momento en que se originan las mismas y que

estos se encuentren sustentados por los documentos primarios.

54. Se contabilizan de acuerdo al contenido de la cuenta Efectos por Pagar las

operaciones que correspondan.

55. Comprobar si las compras de mercancías a los suministradores están

autorizadas de acuerdo con la legislación vigente y los contratos firmados

entre las partes.

23

56. Verificar que los pagos anticipados estén debidamente controlados,

conciliados y sustentados por los documentos correspondientes, así como

su envejecimiento y causas.

57. Verificar si en la entidad se efectúan pagos a cuenta de terceros, de ser

así, el auditor debe solicitar la documentación correspondiente que ampara

la utilización de este mecanismo.

58. En el caso de las empresas del sector de comercio, se deberá aplicar en lo

que corresponda, las indicaciones que aparecen en el Anexo No. 1 de este

programa.

Realice:

59. Confirmación de los importes registrados en las cuentas por pagar a

proveedores seleccionados como muestra. Utilizar el Anexo No. 2

Investigue:

60. Si la Entidad tiene identificadas y controladas las operaciones por tipo de

moneda en registros contables o cualquier registro de control auxiliar.

Argumente los resultados de la investigación realizada.

24

LEGISLACIÓN A APLICAR

1. Resolución No. 006/98, Ministerio Finanzas y Precios, de fechav10/03/1998:

“Norma financiera para el registro y control de las compras y las ventas”.

2. Instrucción No. 160/00, Tribunal Supremo Popular, de fecha 08/02/2000:

Designa a la Sala de lo Económico para conocer de los litigios que se

suscitan sobre la ejecución de las Letras de Cambio, Pagarés y los

Cheques.

3. Acuerdo No. 164/00, Banco Central de Cuba, de fecha 09/10/2000:

"Penalidades por la emisión de cheques sin fondos o con deficiencias".

4. Instrucción No. 185/2007, Tribunal Supremo Popular: En los casos de

procesos ordinarios o ejecutivos, en los que habiéndose dispuesto la

medida cautelar de embargo de cuenta bancaria, haya recaído ésta sobre la

totalidad de los recursos monetarios existentes en la misma, y ello haya

dado o pueda dar lugar a la paralización de la entidad objeto de la

expresada medida, el tribunal actuante, a solicitud de la parte ejecutada,

podrá disponer la modificación de la misma con vistas a posibilitar el uso de

una parte de los expresados recursos monetarios, al objeto de hacer

posible la continuidad de las operaciones y con ello de la actividad

económica a cargo de la misma, a fin de asegurar el cumplimiento efectivo

del pago dispuesto por resolución judicial.

5. Resolución No. 88/2007, Banco Central de Cuba, de fecha 26/12/2007:

Aplicar las normas y procedimientos establecidos mediante la Resolución

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No. 91, del Banco Central de Cuba, de 06/10/2005, a las cuentas por cobrar

vencidas por plazos mayores de 6 meses.

6. Resolución No. 290/07, Ministerio Finanzas y Precios, de fecha 17/12/2007.

Establece las entidades que están autorizadas a crear Provisión de Cuentas

Incobrables, el método de cálculo, y su tratamiento.

7. Instrucción No. 005/08, Banco Central de Cuba, de fecha 19/09/2008:

Deroga las Instrucciones No. 4/2005, 10/2005, 11/2005 y 2/2006.


Establece los pagos que pueden exceder el límite de 100,000 pesos

cubanos, fijado en el Artículo 33 de la Resolución No. 245/08.

9. 100 Preguntas y Respuestas sobre la Resolución No. 245/08 del BCC y de

Otros Temas de Cobros y Pagos.

10. Instrucción No. 002/09, Ministerio Industria Sidero Mecánica, 25/09/09:

Establece el procedimiento a seguir en los casos de faltantes o sobrantes

de activos fijos tangibles, medios de rotación y medios monetarios,

cancelaciones de cuentas por cobrar y por pagar, consumo material no

registrado en el año que corresponda, al efectuarse el conteo físico o en el

momento que se detecten, en las entidades subordinadas al Ministerio de la

Industria Sidero Mecánica. (Exclusivamente para las empresas del SIME)

11. Resolución No. 020/09, Ministerio Finanzas y Precios, de fecha 03/02/2009:

Establece la Norma Específica de Contabilidad No. 3 “Registro de las

26

pérdidas, faltantes y sobrantes de bienes materiales y recursos monetarios”

y el Procedimiento No. 2 “Sobre faltantes, pérdidas y sobrantes de bienes”.


Modifica el nombre de la cuenta en el Banco Central de Cuba denominada

Cuenta única de ingresos en divisas del Estado, por el de Cuenta de

Financiamiento Central, en la cual se registrarán los saldos que constituyen

pasivos del Banco Central de Cuba.

13. Resolución No.122/2010, Ministerio de la Industria Sidero Mecánica, de

fecha 30/06/2010: Dispone los niveles de aprobación del expediente de

cancelación por concepto de faltantes, pérdidas y sobrantes de activos fijos

tangibles, bienes materiales en general, recursos monetarios, cuentas por

cobrar y pagar y consumos materiales no contabilizados en este Ministerio.


Normas Bancarias para los Cobros y Pagos.

15. Decreto No. 300/12, Consejo de Ministros, de fecha 11/10/2012: Establece

las facultades para la aprobación de precios y tarifas

16. Resolución No. 347/13, Ministerio de Finanzas y Precios, de fecha

28/08/2013: Aprueba la compensación de deudas, como una forma de

extinción de las obligaciones.

27


01/02/2013: Establece el procedimiento para el ordenamiento de los cobros

y los pagos en el país.


Aceptación de prenda o hipoteca de bienes muebles e inmuebles a

personas naturales.


Garantes de Créditos de Personas Naturales que ejercen el Trabajo por

Cuenta Propia.

20. Resolución No. 12/13, Banco Central de Cuba, de fecha 07/02/13: Pagos en

CUC a personas naturales. Modifica 101/12.

21. Resolución No. 138/13, Grupo Empresarial GESIME de fecha 17/10/2013:

Niveles de Responsabilidad: en los movimientos de inmuebles y medios de

transporte, de otros activos fijos y de expedientes de ajustes.

22. Resolución No. 87/14. Banco Central de Cuba, de fecha 23/09/2014:

Modificar el artículo 22 de la Resolución No. 101 Normas Bancarias para los

cobros y los pagos del 18/11/2011 (Pagos al sector cooperativo en CUP).

23. Resolución 63/14. Ministerio de Finanzas y Precios, de fecha 19 de febrero

del 2014:Aprobar la modificación del Modelo 101 ¨ Cuentas por Cobrar en

CUC¨, establecido en el Sistema Informativo de la Resolución No. 143 del

2013, de este Ministerio, dividiéndolo en dos (2) modelos el 101 A Cuentas

28

por Cobrar en CUC en el territorio nacional que se adjunta como Anexo No.

1 de la presente y el 101 B Cuentas por Cobrar en CUC con el exterior¨ que

se adjunta como Anexo No. 2 a la presente.

24. Resolución No. 139/2014, Ministerio del Comercio Interior de fecha

18/06/2014: Aprobar el Reglamento del Registro Central Comercial.

25. Resolución No. 539/2015, Ministerio Finanzas y Precios, de fecha

21/08/2015: Autorizar la aplicación de relaciones de cobros y pagos al

realizarse la rotación, préstamos y cambios de ubicación definitivos y

temporales de los productos de las reservas estatales.


Extinguir el Consejo Nacional de Cobros y Pagos.


11/01/2017: “El pago al Presupuesto del Estado del Impuesto Ventas

Minoristas en Pesos Convertibles, Impuesto Servicios Población en Pesos

Convertibles”.

28. Decreto Ley No. 341/2017, Consejo de Estado, de fecha 08/12/2016: “De la

letra de cambio, el pagaré y el cheque”

29. Resolución No. 026/17, Ministerio de Finanza y Precios, de fecha

23/01/2017: Otorgar una bonificación en el pago de las cuotas mensuales a

cuenta del Impuesto sobre los Ingresos Personales a las trabajadoras por

29

cuenta propia que tengan dos (2) o más hijos menores de diecisiete (17)

años”.

30. Reglas y Usos Uniformes relativos a los créditos documentarios de la

Cámara Internacional de Comercio. Publicada por el BCC en el folleto

Normas sobre Cobros y Pagos.

31. Reglas Uniformes de la CCI relativas a las Garantías a Primer

Requerimiento.

32. Código Civil - Artículos 460 a 546: Título VII "Sobre el Embargo de Bienes",

Libro Tercero "Del Proceso de Ejecución".

33. Resolución No. 268 de 2018 MFP Procedimiento de Control Interno No. 4

“Elementos de control interno en los subsistemas contables” (PCI No. 4), el

que se integra a la Sección de Procedimientos del Manual de Normas de

Control Interno.

30

Anexo No. 1: «Indicaciones de las acciones de control a realizar para las

actividades de comercio minorista y mayorista con el objetivo de

determinar los posibles riesgos y vulnerabilidades del sistema de control

interno que posibilitan la cadena de impago».

1. Teniendo en cuenta los saldos registrados como Cuentas por Cobrar y

Pagar a corto plazo, verifique su correspondencia con los submayores y

documentos primarios según corresponda; identificando las causas del

reconocimiento de deudas por las partes, cuando sobrepasan los términos

de cobros y pagos pactados en la contratación.

Mediante confirmación con los principales clientes y suministradores

seleccionados, verifique si estas deudas están debidamente conciliadas y

reconocidas, de existir diferencias en registro determinar las causas.

2. Compruebe la efectividad de los ciclos de cobro y de pago, identificando las

causas que incide en una inadecuada gestión. Identifique teniendo en

consideración el análisis anterior las causas que posibilitan el registro de

Cuentas por Cobrar en Litigio y en Proceso Judicial; así como se debe

establecer por qué se producen ajustes de Cuentas por Cobrar Incobrable,

con cargo a las provisiones creada al efecto.

Determine mediante confirmación, si el saldo registrado Cuenta por Cobrar

en Proceso Judicial, fue presentado en el Tribunal Provincial para formular

31

la demanda; de no haberse de no haber sido presentado identifique las

causas.

Verifique si existen Sentencias emitidas por el Tribunal Provincial que no

hayan sido ejecutadas. Identifique las causas.

3. Realice un análisis de los índices liquidez inmediata, solvencia, rotación de

los activos circulante y del capital de trabajo. A partir del resultado obtenido;

defina las causas que posibilitan el deterioro de estos indicadores y como

consecuencia el incremento del endeudamiento.

El analice anteriormente indicado, tiene como objetivo determinar si los

activos circulantes no cubren las obligaciones registradas en los pasivos

circulantes al corto o mediano plazo, para asegurar la reproducción

continua de la producción o del servicio.

4. Determine si la entidad ha establecido un plan financiero y un flujo de cajas,

así como indicadores financieros para asegurar el cumplimiento de sus

compromisos, de no cumplimentarse determine las causas.

5. Verifique si el préstamo bancario aprobado se corresponde con el déficit del

capital de trabajo parcial o total; compruebe, además, si esta estrategia

posibilita un aumento de las capacidades financieras para cumplimentar las

deudas contraídas.

32

6. Compruebe las condiciones de control y de seguridad aplicadas por la

entidad para realizar la recepción de efectivo recaudado por las unidades

comerciales o puntos de venta, así como si los depósitos bancarios, se

cumplimentan diariamente o se garantiza el cumplimiento del término en

días establecido por el director mediante resolución.

Siendo importante comprobar, si está definida la responsabilidad material

del efectivo, a partir de la trazabilidad y el cumplimiento de los datos de uso

obligatorio en los documentos primarios emitidos por todas las partes que

intervienen en el proceso.

7. Identificar según proceda, si el efectivo depositado en confianza; es

acreditado en la cuenta bancaria de la entidad en correspondencia al

término establecido según contrato entre las partes. De no cumplimentarse

determine las causas y la gestión realizada para su reclamación.

Verifique si existen reclamaciones registradas en la Cuenta por Cobrar

Diversa, por diferencias en el depósito del efectivo acreditado, precise si

están definida la responsabilidad material o penal según proceda.

8. Confirme a partir de una selección la correlación contable entre las ventas

declaradas en igual periodo en las Cuentas Ventas Minoristas en MN y

CUC de: Alimentos, Industriales, Materiales de la Construcción, Mercado

Paralelo, Mercancías para Elaborar, Mercancías Productos Tradicionales,

Mercancías Listas para la Venta y de Servicios con la cuenta Efectivo en

Caja MN y CUC.

33

9. A partir del análisis anterior, utilizando la muestra anteriormente

seleccionada, compruebe la correspondencia entre efectivo acreditado en

las Cuentas Efectivo en Banco MN y CUC con el registrado en igual periodo

en las Cuentas de Efectivo en Caja MN y CUC. Debes tener en cuenta para

el análisis el efectivo en tránsito pendiente de ser acreditado por el Banco.

De existir diferencias de efectivo no depositado como resultado del proceso

de comprobación, precise objetivamente a que obedecen las mismas.

10. Identifique las causas que favorecen la existencia de efectivo pendiente de

ser acreditado al Banco, teniendo en cuenta para el análisis el valor total;

así como establezca su control y legitimidad.

11. Compruebe si existe correspondencia del registro contable entre el

consumo del inventario, el costo de producción o de ventas y las ventas en

igual período. Defina mediante análisis las causas de su no correlación.

12. Determine si existen atrasos en el cobro de los saldos registrados en las

Cuentas Adeudos del Presupuesto de Estado, o del Órgano u Organismos,

verifique la razonabilidad de estos saldos realizando el cuadre con los

documentos mostrado.

13. Identifique a partir de registro de los Efectos por Cobrar, si existe demora en

su cobro. Verifique su gestión a través del registro de Efectos por Cobrar en

Litigio o Protestado

34

14. Determine las causas que posibilitan elevados saldos registrados en las

Cuentas por Cobrar Diversas, o a largo plazo.

Se debe realizar un análisis para definir los atrasos en los cobros de las

subcuentas: ventas a trabajadores, reclamaciones a suministradores,

responsabilidad material, salarios en exceso, ventas a personas naturales u

otros.

15. Determine las causas de saldos extemporáneos registrados en la cuenta

pagos anticipados lo cual contribuye a la inmovilización de recursos

financiero.

16. Verifique en el caso que proceda si las capacidades de procesamientos y

envío de la información por los almacenes centrales, así como si existe

demora en el cuadre de las facturas resumen presentada por el

suministrador con los conduces o facturas distribuidos en la red minorista.

En ambos casos determine el tiempo de demora en el reconocimiento de la

deuda y su pago por parte de las unidades básicas y la empresa.

17. Identifique mercancías y productos registrados como lento movimiento que

provocan inmovilización de recursos financieros invertido. Determine las

causas que posibilitan acumulación de este tipo de inventario y las medidas

adoptadas para minimizar su impacto.

35

18. A partir de lo anterior, identifique por qué no se aplica como estrategia la

rebaja del precio de venta.

19. Compruebe los saldos registrados en las cuentas faltantes y pérdidas en

investigación de productos y efectivo, considere en el análisis los saldos

registrados como gastos por faltantes y pérdidas; identifique los posibles

riesgo y vulnerabilidades que lo posibilitan, así como realice una valoración

del impacto que provocan estas afectaciones al cumplimiento del Plan de

Circulación Mercantil Minorista.

20. Verifique si se controla el rendimiento de los productos y subproductos

mediante la aplicación del protocolo de normas técnicas, procesamiento

cárnico y si están actualizadas y se controla las mermas por

descongelación rotura, transportación, desperdicios pérdida del su valor

comercial de los productos etc.

21. Compruebe el registro de la Cuenta Gastos Diferidos a Largo Plazo o

amortización del gasto registrado en la Cuenta Gastos Financieros

verificando si los mismos obedecen a pérdidas de años anteriores por

faltantes de productos o efectivo; identifique a través de un análisis su

autorización y las causas que lo posibilitaron

22. Investigue las afectaciones causadas a la disponibilidad financiera de la

entidad por concepto de pagos de multas y moras; determine porque no se

definió la responsabilidad material con los responsables.

36

23. Compruebe la licitud de la presentación de los subsidios por diferencias de

precios o cualquier otra causa, teniendo en cuenta en el análisis si existe

demora en el reconocimiento y pago de las Direcciones Provinciales o

Municipales de Finanzas y Precios.

24. Compruebe el análisis control y seguimiento que realizan los Grupos

Empresariales Minoristas, las Direcciones Provinciales de Finanzas y

Precios con la participación del Consejos de la Administración Provincial

para emitir medidas oportunas de corrección que coadyuve a minimizar el

impacto.

25. Realice un análisis previa selección del proveedor, si la venta de los

productos minorista suministrado es proporcional con el término de pagos

pactados en el contrato. Investigue las causas que posibilitan desbalance.

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Anexo No. 3 Análisis del movimiento del saldo de las cuentas

(Perteneciente al Anexo No. 1 de las Directrices de Auditoría Financiera o de Estados

Financieros aprobadas por la Contralora General de la República mediante la RS- 63412013 en

fecha 9 de abril de 2013)

Esta tiene como propósito examinar los movimientos por aumentos y

disminuciones que han afectado las cuentas durante el período auditado, para

lo cual el auditor deberá tener en cuenta los cambios que se promulguen por el

Ministerio de Finanzas y Precios en el nomenclador de cuentas y el uso y

contenido.

A continuación se exponen algunas de las verificaciones a las principales

cuentas, las que no son limitativas, debiendo el auditor realizar todas las

verificaciones adicionales que considere necesarias que permitan sustentar y

dar relevancia a los hallazgos de auditoría.

Grupo: Activos Circulantes

Cuenta – Efectivo en Caja

Comprobación de los Aumentos:

1. Los débitos recibidos por creación y aumento de los fondos se

clasifiquen en las subcuentas previstas y se correspondan con los

fondos existentes y los documentos de pago que los amparan.

42

2. Los débitos por efectivo extraído para pago de nóminas coincidan con

los documentos que amparan los mandatos de pago para ello y que su

importe sea igual a la suma del neto a pagar de las nóminas registradas.

3. Los importes de los cheques que se encuentran pendientes de

depositar coincidan con los débitos correspondientes y con los clientes,

facturas e importes registrados.

4. Las cuentas cobradas en efectivo poseen los documentos que las

soportan y que estas se registraron adecuadamente en los deudores

correspondientes.

5. El efectivo procedente de otros ingresos esté amparado

documentalmente y coincida en conceptos e importe con lo

contabilizado.

Comprobación de las Disminuciones:

6. Los créditos efectuados para el pago de la nómina, coincidan con la

nómina y los documentos de liquidación correspondientes. Precisar los

casos de salarios no pagados para comprobar con los reintegros

efectuados y contabilizados, verificando el cumplimiento de la fecha

establecida para los mismos.

7. Los créditos por depósitos bancarios estén amparados por los

documentos bancarios, verificando la coincidencia de los montos

registrados con los consignados en dichos documentos.

43

8. En caso de faltantes registrados, verifique los expedientes conformados

y los documentos que evidencien su existencia, además, la corrección

de las anotaciones contables.


Cuenta – Efectivo en Banco y en Otras Instituciones


9. Los cargos recibidos en cada una de las cuentas por concepto de

depósitos de efectivo, cheques, letras de cambio u otros documentos

que representan efectivo, están acorde con lo establecido en la

legislación vigente y se corresponden con la documentación que las

soporta.

10. Los reintegros recibidos por salarios indebidos y no reclamados

coinciden con lo reflejado en las nóminas correspondientes.

11. Los cargos recibidos para otros gastos, corresponden a recursos

monetarios destinados a financiar los gastos aprobados por la



12. Los pagos realizados a cuenta de las utilidades se realicen en la cuantía

correcta, en los términos previstos y de acuerdo con la legislación

vigente.

44

13. Los créditos contabilizados por los pagos y extracciones se

corresponden con lo establecido en la legislación vigente.


Cuenta – Inversiones a Corto Plazo o Temporales


14. Los importes registrados corresponden realmente a efectivo

temporalmente libre y que se han utilizado en depósitos a plazo fijo o en

inversiones en compras de valores negociables en entidades bancarias

o financieras.


15. Las ventas de los valores negociables se realizaron a un precio justo y

que estas coinciden con los importes contabilizados por dicho concepto

y con los estados de cuentas bancarias.

16. Los créditos por los depósitos a plazo fijo retirados se corresponden con

las anotaciones bancarias.


Cuenta – Efectos por Cobrar a Corto Plazo


45

17. Los débitos registrados se corresponden con las operaciones

autorizadas en su uso y contenido y los importes y conceptos de cada

partida son correctos. Verificar, al final del año, se transfiera la cuantía

que corresponda de los Efectos por Cobrar a Largo Plazo.


18. Los créditos por los cobros a clientes de las letras de cambio aceptadas

a su vencimiento se corresponden con los documentos de créditos que

soportan las anotaciones y con los Estados de Cuentas Bancarias.

19. En el caso de las disminuciones por las letras no cobradas a su

vencimiento verifique que el protesto se corresponde con las letras e

importes ya vencidas.

20. Solicite las comunicaciones bancarias de las letras de cambio cobradas

y compruebe que los abonos a la cuenta se corresponden con los

documentos de créditos descontados.


Cuenta – Cuentas por Cobrar a Corto Plazo


21. Los débitos registrados se corresponden con las operaciones

efectuadas según documentos, conceptos e importes; determine su

46

corrección en los casos de las ventas de mercancías, producciones

mercantiles y servicios prestados. Verifique el comportamiento por las

edades de las cuentas y el proceder acorde a la legislación vigente.


22. Las disminuciones registradas son correctas en conceptos e importes y

están soportadas adecuadamente.


Cuenta – Pagos Anticipados a Suministradores

Pagos Anticipados del Proceso Inversionista


23. Los cargos a esta cuenta corresponden a desembolsos realizados sin

que se hayan recibido los productos, mercancías, trabajos o servicios;

están amparados por los documentos suscritos y se encuentran dentro

de los términos establecidos por la legislación vigente.


24. Las minoraciones del saldo de esta cuenta están acordes a su uso y

contenido y responden a los conceptos, importes y justificantes de las

mismas.

47


Cuenta – Adeudos del Presupuesto del Estado


25. Los débitos por concepto de reclamaciones al presupuesto del aporte

por el faltante de AFT en el año anterior que se recupera en el año en

curso y por los cancelados y recuperados en el año en curso, cumplan

lo establecido en la legislación vigente.

26. Los cargos recibidos al final del año para ajustar los pagos en exceso al

Presupuesto del Estado por concepto de Impuestos y contribuciones, se

corresponden con la información que brindan los Estados Financieros

emitidos y la Declaración de la ONAT.

27. Los cargos por pagos a cuenta de los fondos de la seguridad social se

corresponden con los conceptos autorizados y en la cuantía correcta.


28. Los créditos recibidos por el valor de los adeudos del Presupuesto del

Estado se correspondan con los conceptos e importes reclamados

oportuna y correctamente por la entidad.


Cuenta – Adeudos del Órgano u Organismo

48


29. Los débitos estén amparados en las nóminas elaboradas y se

correspondan con los conceptos e importes por recibir del órgano u

organismo según lo establecido.


30. Los créditos registrados corresponden a los adeudos contabilizados y

que los importes recibidos amparan conceptos autorizados por las

disposiciones vigentes.


Cuenta – Reparaciones Generales en Proceso


31. Los cargos registrados amparan los trabajos de reparaciones generales

contratados con terceros o con medios propios, analizando los importes

y conceptos de reparación y si los mismos fueron planificados para el

período.


49

32. Los créditos registrados corresponden a las reparaciones terminadas y

si se disminuyó la provisión creada.


Cuenta – Ingresos Acumulados por Cobrar


33. Los débitos registrados corresponden a los ingresos devengados que se

encuentran pendientes de cobro al cierre del período contable, según

los justificantes de los mismos.

34. Se registren en esta cuenta los servicios prestados y pendientes de

facturar.


35. Las disminuciones contabilizadas proceden de los cobros efectuados

sobre los ingresos devengados pendientes de cobro al cierre del

período contable.


Cuentas – Materias Primas y Materiales

Combustibles y Lubricantes

Partes y Piezas de Repuesto

Envases y Embalajes

50

Útiles, Herramientas y Otros

Producción Terminada

Mercancías para la Venta

Medicamentos

Base Material de Estudio

Vestuario y Lencería

Alimentos

Inventarios de Mercancías

Inventarios Ociosos

Inventarios de Lento Movimiento


36. Los débitos registrados amparan los recursos recibidos, cumplimentan

el uso y contenido de las mismas y son correctas en importes y

conceptos.

37. Revise por pruebas si se aplican correctamente los métodos de

valoración de inventarios aprobados.


38. Las disminuciones recibidas corresponden realmente a salidas de

recursos y son correctas en conceptos e importes.

39. Verifique por pruebas si los documentos que amparan las salidas de

recursos reflejan los datos que permiten su correcta contabilización.

51

Grupo: Activos a Largo Plazo

Cuentas – Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo


40. Los cargos registrados se corresponden con los conceptos previstos en

su contenido y que los importes son correctos de acuerdo con los

justificantes.


41. Las partidas minoradas fueron previamente cargadas y que son

correctos los importes y conceptos consignados. Además, de las

partidas que se reclasifican al final del año a corto plazo y que

corresponden al período siguiente.

Grupo: Activos Fijos

Cuenta – Activos Fijos Tangibles


42. Los débitos registrados representan realmente altas de AFT, que los

importes son correctos y corresponden a los conceptos establecidos

según la legislación vigente.

52


43. Los créditos contabilizados corresponden a bajas o ventas de AFT, que

las cifras están correctas y amparan los conceptos establecidos.

44. En el caso del concepto de baja por retiro, compruebe por muestra su

destino final, fundamentalmente de los equipos automotores y de

posible uso doméstico.


Cuenta – Activos Fijos Intangibles


45. Los débitos registrados en esta partida representan los pagos

realizados por bienes no materiales que posee la entidad, según la

documentación correspondiente, y solo son visibles en el instrumento

legal que justifica el derecho a su usufructo; excepto en los

arrendamientos con opción de compra que es por el importe de la

deuda del principal o de este más los intereses.


46. La disminución se realiza por el valor inicial del activo fijo intangible.


Cuenta – Inversiones en Proceso

53


47. Los cargos se han registrado por las Certificaciones de Avance de

Obras, por el costo real hasta el límite establecido de las inversiones

ejecutadas con medios propios y por el valor de adquisición de los

equipos instalados y de los materiales de construcción utilizados y al

final del año, por la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados

y que aún no se han facturado.


48. Se acreditan al terminarse la inversión y trasladarse a Activos Fijos

Tangibles.


Cuenta – Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista


49. Los cargos registrados se corresponden con los importes de los equipos

tecnológicos, energéticos y productivos que requieren montaje e

instalación, así como los materiales de construcción y montaje que son

destinados a incluirse en las Inversiones Materiales.


54

50. Los créditos se corresponden con la entrega de los equipos para ser

instalados o de los materiales utilizados o entregados al contratista

cuando son incluidos en el precio de la obra.

Grupo: Activos Diferidos

Cuenta – Gastos Diferidos a Corto Plazo


51. Los débitos registrados corresponden a gastos pagados por adelantado

considerados a diferir en períodos siguientes no superiores a un año,

así como los que se reclasificaron al final del año provenientes de los a

Largo Plazo y que corresponden amortizar en este período.


52. Los créditos contabilizados se corresponden con la proporción que se

difiere mensualmente por cada concepto registrado y se incluye en los

gastos del período.

Grupo: Activos Diferidos

Cuenta – Gastos Diferidos a Largo Plazo


55

53. Los cargos contabilizados amparan desembolsos que corresponden a

períodos económicos futuros.


54. Los créditos recibidos corresponden a los importes que se reclasifican al

final del año y que corresponden amortizarse en el período siguiente.

Grupo: Otros Activos

Cuenta – Pérdidas y Faltantes de Bienes en Investigación


55. Los débitos registrados según comprobantes respondan exactamente a

los justificantes que obran en los expedientes conformados al

detectarse los faltantes o pérdidas, en conceptos e importes.

56. Analice el saldo y determine e investigue las partidas envejecidas según

la legislación vigente.

57. En el caso de faltantes por AFT, se haya considerado la obligación de

aporte por el valor no depreciado.


58. Las partidas registradas corresponden a cancelaciones hechas al

amparo de los expedientes tramitados y aprobados dentro de los

términos establecidos y cumplen lo previsto en la legislación vigente.

56


Cuentas – Cuentas por Cobrar Diversas – Operaciones Corrientes

Cuentas por Cobrar Diversas del Proceso Inversionista


59. Los débitos recibidos representan importes pendientes de cobro no

relacionados con las actividades fundamentales de la entidad o

asociadas al proceso inversionista, según corresponda; y coinciden con

los conceptos e importes de los documentos que los amparan.


60. Los créditos registrados estén amparados por los cobros efectuados,

según la documentación correspondiente.

61. Analice el envejecimiento de las partidas que conforman el saldo y de

ser necesario las gestiones de cobro realizadas por la entidad.


Cuentas – Efectos y Cuentas por Cobrar en Litigio.

Efectos por Cobrar Protestados

Cuentas por Cobrar en Proceso Judicial


57

62. Los cargos registrados amparen los importes que han sido reclamados

según la documentación correspondiente.


63. Las disminuciones se corresponden con el importe de los cobros de las

reclamaciones efectuadas o por reclasificación o cancelación de las

mismas.


Cuenta – Operaciones entre Dependencias – Activo


64. Los débitos registrados correspondan a recursos y demás operaciones

entregadas por los traslados a otras dependencias de la propia entidad,

los que deben coincidir con los justificantes de dichas entregas.


65. Solo disminuye su saldo al cierre del ejercicio económico para

cancelarse contra la cuenta de Inversión Estatal u Otras Operaciones de

Capital, según corresponda.

58


Cuenta – Depósitos y Fianzas


66. Los débitos registrados se corresponden con los conceptos autorizados

en el uso y contenido de la misma y de acuerdo con las disposiciones

vigentes, debiendo analizar sus justificantes para confirmar los

conceptos, importes y deudores.


67. Los créditos anotados responden a disminuciones de saldos creados

con anterioridad y estén en correspondencia con conceptos e importes.

Grupo: Cuentas Reguladoras de Activos

Cuenta – Efectos por Cobrar Descontados


68. Los créditos registrados amparan en todos los casos las letras de

cambio que fueron negociadas y descontadas por el banco.


59

69. Los cobros de las letras de cambio contabilizadas corresponden en

todos los casos a las detalladas en las comunicaciones bancarias

recibidas.


Cuenta – Depreciación de Activos Fijos Tangibles


70. Los importes contabilizados por la depreciación para reposición del

período son correctos y amparan a todos los AFT que corresponde

depreciar.


71. En los casos de bajas de AFT el valor depreciado se disminuyó

correctamente.


Cuenta – Amortización de Activos Fijos Intangibles


72. Los créditos registrados amparan la amortización correspondiente a

todos los intangibles que posee la entidad y que la misma está acorde a

lo pactado en los contratos vigentes.

60


73. Las minoraciones que amparan las bajas de los activos están acordes a

su vencimiento.

Grupo: Pasivos Circulantes

Cuenta – Efectos por Pagar a Corto Plazo


74. Los créditos contabilizados por concepto de documentos aceptados

responden a dichos justificantes y éstos se encuentran reflejados

correctamente en el registro habilitado.

75. Los documentos de créditos a largo plazo reclasificados al final del año

que corresponden a obligaciones que deben ser liquidadas en el

período siguiente.


76. Los débitos registrados corresponden a pagos de obligaciones por

concepto de documentos de créditos aceptados previamente.

77. Los cargos por las letras protestadas coinciden con los importes de

estas y corresponden a dicho concepto.


Cuenta – Cuentas por Pagar a Corto Plazo

61


78. Los abonos recibidos por concepto de obligaciones contraídas cumplen

las regulaciones establecidas y se corresponden con los documentos

que las soportan.

79. Los créditos registrados por concepto de cheques caducados coinciden

con los mismos y proceden según la fecha de emisión de estos.


80. Los débitos registrados corresponden a los pagos efectuados según

facturas u otros documentos de créditos recibidos.


Cuenta – Cobros Anticipados


81. Los créditos realizados amparan los cobros recibidos de clientes sin la

contraprestación de servicios, producciones o mercancías amparados

por los contratos correspondientes.


82. Los débitos registrados coinciden con las entregas de producción,

mercancías o servicios que se cobraron anticipadamente a clientes o

62

por la compensación de las Cuentas por Pagar registradas por estas

operaciones.


Cuenta – Depósitos Recibidos


83. Los créditos registrados representan los medios monetarios recibidos

en depósito de garantía.


84. Los cargos a esta cuenta responden a los reintegros de los depósitos

recibidos para garantía registrados en la misma o a la aplicación de los

depósitos a daños de los bienes de la entidad.


Cuenta – Obligaciones con el Presupuesto del Estado


85. Los créditos contabilizados corresponden a operaciones de aportes al

Presupuesto como obligaciones por impuestos y contribuciones, así

como importes pendientes de aportar por concepto de documentación

63

preparatoria de inversiones materiales y otros aportes previstos en la

legislación financiera vigente, debiendo verificarse la corrección de los

importes registrados o pendientes de aportar y si se cumplen los

términos para los aportes.


86. Los débitos registrados amparan los aportes realizados por la entidad

en los términos previstos en cumplimiento de las obligaciones

registradas con anterioridad y por los conceptos e importes

correspondientes.


Cuenta – Obligaciones con el Órgano u Organismo


87. Los créditos registrados corresponden a las obligaciones previstas a

transferir al organismo superior por concepto de utilidades u otros

autorizados.


64

88. Los débitos reflejados corresponden a las transferencias efectuadas

provenientes de los pagos de las obligaciones registradas previamente

por los conceptos y montos correspondientes.


Cuenta – Nóminas por Pagar


89. Los abonos corresponden a las obligaciones a pagar a los trabajadores

por concepto de salarios, vacaciones y estipendios autorizados a pagar,

por los subsidios de seguridad social a corto plazo, en los casos de los

que están acogidos a estos beneficios, y por los salarios no

reclamados, verificando la corrección de su importe y concepto.


90. Los débitos reflejados corresponden al pago de las nóminas y de los

salarios no reclamados.


Cuenta – Retenciones por Pagar


65

91. Los créditos contabilizados se relacionan con las retenciones

efectuadas a partir de los salarios de los trabajadores de la entidad

correspondientes fundamentalmente a pensiones alimenticias, pagos

por la vivienda, créditos personales otorgados por el Banco, embargos

judiciales y la contribución especial a la seguridad social.


92. Los débitos registrados amparan correctamente en importes, conceptos

y términos previstos los pagos de las retenciones en nóminas a las

entidades o beneficiarios correspondientes.


Cuenta – Préstamos Recibidos y Otras Operaciones Crediticias por Pagar


93. Los créditos registrados representan realmente préstamos recibidos de

acuerdo con el sistema crediticio que aplica la entidad auditada.


94. Los cargos realizados amparan los pagos por conceptos de

liquidaciones totales o parciales de préstamos.

66


Cuenta – Gastos Acumulados por Pagar


95. Los créditos contabilizados responden a los gastos que al final del

período contable se encuentran en proceso de pago por concepto de

rentas, intereses, igualas, comisiones de ventas o cobros, fletes,

almacenaje, primas de seguros, servicio de energía, teléfono, gas,

agua, entre otros.

96. Analice las estimaciones de gastos registrados que están pendientes

de pago al final del período.


97. Los débitos por los pagos efectuados se corresponden con los gastos

acumulados por los conceptos e importes que fueron registrados

previamente como aumentos.


Cuenta – Provisión para Reparaciones Generales


67

98. Los créditos contabilizados que amparan la creación de la provisión son

correctos según la aplicación del índice establecido.


99. Los débitos registrados por la utilización de la provisión se

corresponden con los importes de las reparaciones realizadas.


Cuenta – Provisión para Vacaciones


100. Los abonos corresponden a la acumulación del 9.09% sobre los

salarios devengados por los trabajadores de la entidad, para la

liquidación posterior de las vacaciones, según las nóminas emitidas y

de acuerdo con las disposiciones vigentes.


101. Los débitos contabilizados son correctos y se corresponden con las

nóminas pagadas por concepto de vacaciones.


Cuenta – Provisión para Inversiones

68


102. Los créditos contabilizados que amparan la creación de la provisión

son correctos según el método adoptado.


103. Los débitos registrados son correctos de acuerdo con la utilización de

la provisión por los pagos de la utilización de los recursos en el proceso

inversionista.


Cuenta – Otras Provisiones Operacionales


104. Los importes reservados están acordes con las autorizaciones

correspondientes para cada concepto acumulado, entre los que se

encuentran las provisiones técnicas de la actividad del Seguro

consideradas a corto plazo, la provisión para innovaciones y

racionalizaciones, etc.


69

105. Los débitos registrados corresponden a la utilización correcta de las

provisiones según los destinos específicos para las que se crearon.

Grupo: Pasivos a Largo Plazo

Cuenta – Efectos y Cuentas por Pagar a Largo Plazo


106. Las partidas acreditadas corresponden a documentos de crédito

emitidos por la entidad, comprometiéndose al pago de obligaciones de

carácter mercantil, cuyos términos de vencimiento exceden al año.


107. Los cargos registrados al final del año por concepto del valor de los

documentos que se pagarán en el período siguiente son correctos.

108. Si existen débitos por emisión de documentos con vencimiento a

corto plazo que sustituyen los girados anteriormente, verifique la

corrección de los importes ajustados y los documentos sustituidos.


Cuenta – Préstamos Recibidos por Pagar a Largo Plazo


70

109. Los créditos contabilizados se corresponden con los conceptos de

préstamos recibidos por la entidad, comprometiéndose al pago de

obligaciones de carácter mercantil, cuyos términos de vencimiento

exceden al año.


110. Los débitos se corresponden a los pagos efectuados o la emisión de

nuevos documentos a pagar, con vencimientos más aplazados, en el

término y la cuantía requerida.

111. Al cierre del año se reclasifican al corto plazo las obligaciones que

vencen en el próximo período.


Cuenta – Obligaciones a Largo Plazo


112. Los créditos recibidos se corresponden con las obligaciones

contraídas con vencimiento superior al año, por conceptos tales como:

préstamos adquiridos, provisiones técnicas del seguro a largo plazo,

hipotecas suscritas, etc.


71

113. Los débitos recibidos representan pagos de las obligaciones

contraídas previamente o liquidaciones efectuadas.

114. Los cargos registrados por las operaciones que se reclasifican al

corto plazo al cierre del año, se corresponden con las obligaciones que

vencen en el próximo período y son correctas.


Cuenta – Otras Provisiones a Largo Plazo


115. Los importes reservados se corresponden con la creación de

obligaciones contraídas con vencimiento superior al año, por conceptos

tales como: provisiones técnicas o matemáticas del seguro a largo

plazo, etc.


116. Los débitos registrados corresponden a la utilización correcta de las

provisiones según los destinos específicos para las que se crearon.

Grupo: Pasivos Diferidos

Cuenta – Ingresos Diferidos

72


117. Los créditos registrados amparan los ingresos recibidos con

anterioridad al cumplimiento total de las transacciones según lo pactado

en los contratos suscritos al efecto, como pueden ser cobros

adelantados de intereses y de alquileres por arrendamiento de activos

fijos, primas por bonos adquiridos y utilidades diferidas por ventas a

plazos.


118. Los débitos registrados corresponden a los ingresos que se difieren,

en las fechas en las que corresponde su ejecución, generalmente

contra Ingresos Financieros, verificando la corrección de la cuantía y

los términos previstos.

Grupo: Otros Pasivos

Cuenta – Sobrantes en Investigación


119. Los sobrantes registrados se corresponden con los expedientes

conformados por Activos Fijos Tangibles, Inventarios, medios

monetarios y bienes del proceso inversionista (equipos y materiales),

detectados en conteos físicos o en otras comprobaciones y además,

73

evaluar si se encuentran fuera del término previsto para su cancelación

o ajuste.


120. Los cargos por las cancelaciones o ajustes de los sobrantes se

corresponden con los conceptos e importes previamente registrados y

se recibieron las aprobaciones correspondientes.


Cuenta – Cuentas por Pagar Diversas


121. Los créditos contabilizados están correctos y se corresponden con los

importes pendientes de pago por concepto de reclamaciones

aceptadas, salarios no reclamados que se encuentran dentro del

término establecido para su liquidación, indemnizaciones aceptadas a

los clientes, arriendo de activos fijos a otras entidades y compra de

activos fijos para desmantelar, operaciones de consignación de

mercancías; las operaciones de compra – venta de monedas, entre

otros.


74

122. Los cargos se corresponden con los pagos efectuados a los clientes y

acreedores o por los Aportes al Presupuesto del Estado por los salarios

no reclamados cuyo plazo de liquidación haya decursado, de acuerdo

con las disposiciones financieras vigentes.


Cuenta – Ingresos de Períodos Futuros


123. Los créditos contabilizados son correctos en cuanto a importes y

conceptos, correspondiéndose con el derecho de la entidad al cobro de

conceptos tales como: sanciones administrativas y adeudos por daños

y perjuicios, entre otros.


124. Los débitos registrados corresponden a los importes que se cobran y

se incluyen como ingresos del período en que se materializan, bien

sean parciales o totales o al fijarse la obligación de su aporte al

Presupuesto del Estado, cuando no proceda su tratamiento como

ingresos de la entidad.


Cuenta – Operaciones entre Dependencias – Pasivo

75


125. Los créditos registrados amparan recursos y operaciones recibidas de

otras dependencias, fábricas y establecimientos de la propia entidad,

sin que medie pago alguno.


126. Solo disminuye su saldo al cierre del ejercicio económico para

cancelarse contra la cuenta de Inversión Estatal u Otras operaciones de

Capital, según corresponda.

Grupo: Patrimonio Neto

Cuenta – Inversión Estatal


127. Los créditos registrados se corresponden con conceptos tales como:

asignación de Activos Fijos Tangibles e Inventarios, Sobrantes de

Activos Fijos Tangibles cuyas causas no puedan determinarse,

adquisición de activos fijos cuando es financiado con recursos

descentralizados, utilización de las reservas patrimoniales creadas,

aumento del capital de trabajo, recepción autorizada de activos fijos de

otras entidades, recepción de recursos y de inversiones materiales en

76

proceso para su conclusión por reestructuración administrativa, entre

otros.


128. Los débitos recibidos representan operaciones relacionadas con:

traslados por entregas autorizadas de Activos Fijos Tangibles a otras

entidades, traslados por reestructuración administrativa de recursos e

inversiones materiales en proceso pendientes de conclusión, baja de

activos fijos, exceso de liquidez que será aportado, entre otras.


Cuenta – Recursos Recibidos


129. Los créditos registrados corresponden a los recursos recibidos del

Presupuesto del Estado con destino a financiar los gastos aprobados,

incluyendo los Gastos de Capital.


130. Al final del período económico su saldo se traslada a la cuenta de

Inversión Estatal.

77


Cuentas – Donaciones Recibidas – Nacionales

Donaciones Recibidas – Exterior


131. Los créditos realizados representan la recepción de Activos Fijos

Tangibles, Inventarios, y medios monetarios, sin obligación de pago,

incluyendo la recepción de recursos que provienen de decomisos, para

su uso en la entidad.


132. Al final del período económico su saldo se traslada a la cuenta de

Inversión Estatal.


Cuentas – Donaciones Entregadas – Nacionales

Donaciones Entregadas – Exterior


133. Los créditos realizados representan la entrega del efectivo o bienes a

las entidades beneficiarias, procedentes de donaciones recibidas, así

como por las donaciones que se autoricen por la autoridad competente.

78


134. Al final del período contable su saldo se traslada a la cuenta de

Inversión Estatal.


Cuenta – Utilidades Retenidas


135. Se acredita al final del período contable, por los resultados positivos

obtenidos como utilidad del mismo, para su distribución.


136. Se debita por los pagos efectuados a cuenta de las utilidades, por el

Impuesto sobre Utilidades y por el Aporte por Rendimiento de la

Inversión Estatal pendientes de pago, por la creación de las reservas

patrimoniales autorizadas, el financiamiento de pérdidas autorizado y

los importes pendientes de pago con otros destinos autorizados.


Cuenta – Subvención por Pérdida

79


137. Los incrementos recibidos reflejan la totalidad de los recursos

recibidos para subvencionar las pérdidas obtenidas por las entidades,

de acuerdo con las disposiciones vigentes.


138. Las minoraciones contabilizadas responden a la cancelación de su

saldo al final del período contable contra la cuenta correspondiente.


Cuenta – Pérdida


139. El incremento recibido se corresponde con el resultado negativo de

cada período contable.


140. Se acredita por las utilidades futuras destinadas al financiamiento de

pérdidas y por la utilización de la reserva patrimonial creada para estos

fines.

80


Cuentas – Reservas para Contingencias

Otras Reservas Patrimoniales


141. Los créditos registrados corresponden a las acumulaciones de las

reservas autorizadas a partir de las utilidades del período contable,

según la legislación vigente.


142. Los débitos contabilizados corresponden a la utilización de las

reservas según sus destinos, autorizaciones recibidas, cumpliendo con

la legislación vigente.

Grupo: Gastos de Producción

Cuenta – Producción en Proceso


143. Los cargos registrados comprenden los gastos que se incluyen

directamente en el costo de las producciones elaboradas y de los

servicios prestados que ejecuta la entidad, tanto como actividades

principales, auxiliares o con destino al insumo, incluyendo la actividad

81

agrícola; así como los gastos de cría, desarrollo y ceba de los animales

en desarrollo. Además, de los gastos incurridos en la ejecución de las

inversiones materiales y de las reparaciones generales ejecutadas con

medios propios, efectuándose su desglose de acuerdo con los

elementos establecidos en los Sistemas de Costo de la entidad.


144. Las minoraciones corresponden a los costos reales de los servicios

prestados y de las producciones terminadas que se almacenan o que

se entregan sin almacenamiento previo o por los traslados a una cuenta

de Inventario de las producciones para insumo, de optarse por este

método de registro, devoluciones de insumo a los almacenes; además,

por los costos reales de las producciones con destino al insumo, al

insumirse éstas en las producciones fundamentales o actividades de

apoyo, cuando no se decide registrarlas previamente en cuentas de

Inventario.

Grupo: Gastos de Producción

Cuenta – Gastos Asociados a la Producción


145. Los cargos registrados corresponden a las actividades asociadas a la

producción, no identificables con un producto o servicio determinado,

82

debiendo verificarse además, si se efectuaron correctamente y cumplen

con las regulaciones vigentes.


146. Su minoración corresponde a las devoluciones al almacén de

materiales, piezas y producciones para insumo no utilizadas y al final

de cada mes, por la transferencia de sus saldos a las cuentas de

Producción en Proceso, en las producciones o servicios cuyos ciclos

productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas,

cuando dicho ciclo sea inferior al mes.

Grupo: Cuentas Nominales Deudoras

Cuenta – Devoluciones y Rebajas en Ventas


147. Los incrementos contabilizados responden a los importes de las

devoluciones efectuadas por los clientes de los productos terminados y

mercancías vendidas, así como las rebajas o bonificaciones concedidas

a los clientes sobre las ventas, los que coinciden con la documentación

correspondiente.

83


148. El saldo de la cuenta se cancela al final del período contra la cuenta

Resultados.


Cuenta – Impuesto por las Ventas


149. Los débitos registrados representan el importe de los impuestos que

corresponden a las entregas efectuadas, los que se encuentran

incluidos en los precios de las ventas que se efectúan, de acuerdo con

las disposiciones financieras vigentes.


150. Su cancelación al final del cierre de las operaciones contra la cuenta

de Resultados.


Cuenta – Costo de Ventas

84


151. Los cargos se corresponden a fin de mes, con el costo real de las

producciones terminadas, servicios prestados, trabajos ejecutados y

mercancías vendidas, entregadas a los clientes.


152. Su cancelación al final del cierre de las operaciones contra la cuenta

de Resultado.


Cuenta – Gastos de Distribución y Ventas


153. Los cargos registrados corresponden a los gastos relacionados con

las actividades posteriores a la terminación del proceso productivo,

destinados a garantizar el almacenamiento, entrega y distribución de la

producción terminada, asumidos por la entidad y contenidos en el

precio de venta.


85

154. El saldo de la cuenta se cancela al final del período contra la cuenta

Resultado.


Cuentas – Gastos Generales y de Administración


155. Los incrementos registrados corresponden a gastos de la fuerza de

trabajo del personal de dirección de la empresa, gastos en comisión de

servicios, gastos de oficina (teléfonos, telégrafo, correos, consumo de

materiales, electricidad, etc.), depreciación de los Activos Fijos

Tangibles de las actividades generales y de administración, cafeterías

y locales destinados a actividades socio-culturales, mantenimientos y

reparaciones corrientes de las instalaciones y equipos de uso general,

gastos generales de protección del trabajo y de preparación de

cuadros; además de las pérdidas por paradas improductivas imputables

a la organización y dirección de la entidad.


156. Su saldo se cancela al final del año contra la cuenta Resultado.


Cuenta – Gastos de Proyectos

86


157. Los incrementos registrados corresponden a los gastos incurridos en

las actividades de proyectos nacionales, ramales, territoriales,

internacionales, etc.


158. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.


Cuenta – Gastos de Operación


159. Los incrementos registrados corresponden a los gastos incurridos en

el desarrollo de las actividades en las que no existe producción en

proceso, ni se calculan costos por productos o servicios, tales como:

actividades comerciales y de gastronomía, servicios de transportación

(excepto marítimo), servicios de comunicaciones, alojamiento y

recreación, entre otros.



87


Cuenta – Gastos Financieros


161. Los cargos registrados corresponden a Gastos por intereses,

comisiones bancarias, fluctuaciones de las tasas de cambio, multas,

sanciones, morosidad e indemnizaciones, pago de pólizas de seguro

pérdidas por cambio de monedas en deudas, otras contribuciones de

destino específico, descuentos por pronto pago, pagos por pronto

despacho. En el caso de las organizaciones superiores de dirección,

por la transferencia de sus gastos a las entidades subordinadas.




Cuenta – Gastos por Pérdidas


163. Los débitos registrados corresponden a faltantes asumidos por la

entidad al no poderse aplicar la responsabilidad material, además, las

88

pérdidas por cosechas agrícolas, por el valor no depreciado de los

Activos Fijos Tangibles dados de bajas antes de finalizar su vida útil y la

sobrevaloración de la masa ganadera, así como otros conceptos

definidos en la legislación vigente.




Cuenta – Gastos por Faltantes de Bienes


165. Los débitos registrados corresponden a Activos Fijos Tangibles,

Inventarios, medios monetarios, equipos por instalar y materiales para

el proceso inversionista, que una vez investigados son asumidos por la

entidad.




Cuenta – Otros Gastos

89


167. Los cargos registrados corresponden a gastos por concepto de:

comedores, cafeterías y actividades socio-culturales (excepto los

gastos de depreciación de los Activos Fijos Tangibles de estas

actividades), servicios no industriales prestados a trabajadores, gastos

de capacitación para que los trabajadores alcancen hasta el noveno

grado, servicios a comunidades y bateyes asumidos por la entidad y

mantenimiento y reparaciones corrientes de Activos Fijos Tangibles

arrendados. Además, los gastos que asume la entidad por

paralizaciones totales o parciales, por causas no imputables a la

misma, así como los gastos de reparaciones generales, mantenimiento

y reparaciones corrientes de los Activos Fijos Tangibles; así como los

gastos por movilizaciones hasta los términos establecidos por la





Cuenta – Gastos de Eventos


90

169. Los cargos registrados corresponden a gastos asociados a los

eventos aprobados en el Plan de la Economía. Comprende además, los

gastos incurridos en la preparación, celebración de los eventos

nacionales e internacionales que hayan sido aprobados por el Buró de

Convenciones de Cuba; los que se registran para cada evento por

separado. No constituyendo eventos nacionales las reuniones y otras

actividades de la gestión administrativa.


170. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado o

según se disponga en la norma contable correspondiente.


Cuenta – Gastos de Recuperación de Desastres


171. Los cargos registrados corresponden a los gastos en que incurre la

entidad para reponer y recuperar las condiciones normales de

funcionamiento, luego de las afectaciones a sus recursos materiales

por la incidencia de hechos catastróficos, reconocidos como tal por la

autoridad competente, así como para evitar en lo posible las

afectaciones a los recursos materiales de que dispone ante la

incidencia de estos hechos catastróficos, entre los que tenemos

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ciclones tropicales, huracanes, intensas lluvias, penetraciones del mar,

y otros eventos hidrometeorológicos, intensas sequías, incendios de

grandes proporciones, sismos, accidentes de sustancias peligrosas,

derrames de hidrocarburos, desastres sanitarios.



Grupo: Cuentas Nominales Acreedoras (excepto Empresas de Seguro)

Cuenta – Ventas


173. Las operaciones registradas se corresponden con los importes, por

las entregas a clientes, de productos terminados, trabajos efectuados,

servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin.




Cuentas – Ingresos por Exportación de Bienes

Ingresos por Exportación de Servicios

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175. Las operaciones registradas se corresponden con la venta de bienes

o servicios prestados al exterior y se analiza por el Sistema Armonizado

de Clasificación de Productos (SACLAP) o el Clasificador de Productos

de Cuba (CPCU) vigente en el país, según corresponda.




Cuenta – Subvenciones


177. Los créditos registrados se corresponden con el importe de las

subvenciones a recibir del Presupuesto del Estado por los conceptos

aprobados en la legislación vigente, los que no incluyen la subvención

por pérdidas.



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Cuenta – Ingresos Financieros


179. Las operaciones se corresponden con intereses ganados, multas e

indemnizaciones a terceros, ganancias por cambio de monedas en

deudas y fluctuaciones de las tasas de cambio, ingresos por pronto

despacho ganancias en negocios conjuntos con otras entidades

extranjeras, dividendos ganados, recuperación de faltantes de bienes y

cancelación de cuentas por pagar, etc.




Cuenta – Ingresos por Sobrantes de Bienes


181. Los créditos recibidos representan los ingresos por sobrantes de

Inventarios y medios monetarios, que una vez investigados, son

asumidos por la entidad, así como los de animales en desarrollo.

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Cuenta – Otros Ingresos


183. Los créditos registrados corresponden a ventas de alimentos en

comedores y cafeterías, ventas de materias primas y materiales

recuperados no deducibles del costo de producción, servicios y ventas

a trabajadores, ingresos por arrendamiento de Activos Fijos Tangibles y

otros ingresos obtenidos por servicios prestados a comunidades y

bateyes, en correspondencia con los gastos que por estos conceptos

asume la entidad.



Grupo: Cuenta de Cierre

Cuenta – Resultado

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Comprobación de los Débitos:

185. Las anotaciones registradas corresponden a la cancelación al final del

período contable de los saldos de las cuentas nominales deudoras y el

cierre de la cuenta y traspaso de su saldo para Utilidades Retenidas por

la utilidad obtenida en el período. Para las Unidades Presupuestadas

su saldo se transfiere para la cuenta Inversión Estatal.

Comprobación de los Créditos:

186. Las operaciones realizadas se corresponden con la cancelación al

final del período contable de los saldos de las cuentas nominales

acreedoras y el cierre de la cuenta y traspaso de su saldo para

Pérdidas por la pérdida real obtenida en el período. Para las Unidades

Presupuestadas su saldo se transfiere para la cuenta Inversión Estatal.

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