Declaratia 390

 Declaratia 390(VIES) este declaraţia recapitulativă privind livrările/achiziţiile/prestările intracomunitare .

 Baza legala:

• art. 156.4 din Codul Fiscal

• OPANAF nr. 76/2010, cu modificările şi completările ulterioare;

Cine are obligatia depunerii declaratiei ?

Conform art. 156.4 „Declaraţia recapitulativă” , din Codul fiscal, orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA trebuie să întocmească şi să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, o declaraţie recapitulativă în care menţionează:

a) livrările intracomunitare scutite de taxă, pentru care exigibilitatea taxei a luat naştere în luna calendaristică respectivă;

b) livrările de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare efectuate în statul membru de sosire a bunurilor şi care se declară drept livrări intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de taxă a luat naştere în luna calendaristică respectivă;

c) prestările de servicii efectuate în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Comunitate, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de taxă a luat naştere în luna calendaristică respectivă;

d) achiziţiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxă a luat naştere în luna calendaristică respectivă;

e) achiziţiile de servicii efectuate de persoane impozabile din România care au obligaţia plăţii taxei conform art. 150 alin. (2), pentru care exigibilitatea de taxă a luat naştere în luna calendaristică respectivă, de la persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Comunitate.

Perioadele pentru care se face depunerea

Declaraţiile recapitulative se depun numai pentru perioadele în care ia naştere exigibilitatea taxei

Pentru persoana impozabilă care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală şi care efectuează o achiziţie intracomunitară de bunuri taxabilă în România, perioada fiscală devine luna calendaristică începând cu:

a) prima lună a unui trimestru calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare de bunuri intervine în această primă lună a respectivului trimestru;

b) a treia lună a trimestrului calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare de bunuri intervine în a doua lună a respectivului trimestru. Primele două luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioadă fiscală distinctă, pentru care persoana impozabilă va avea obligaţia depunerii unui decont de taxă ;

c) prima lună a trimestrului calendaristic următor, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare de bunuri intervine în a treia lună a unui trimestru calendaristic.

Persoana impozabilă care potrivit prevederilor de mai sus este obligată să îşi schimbe perioada fiscală trebuie să depună o declaraţie de menţiuni la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziţiei intracomunitare care generează această obligaţie, şi va utiliza ca perioadă fiscală luna calendaristică pentru anul curent şi pentru anul următor.

Dacă în cursul anului următor nu efectuează nicio achiziţie intracomunitară de bunuri, persoana respectivă va reveni la trimestrul calendaristic drept perioadă fiscală. În acest sens va trebui să depună o declaraţie de menţiuni .

Scutiri de la depunerea D 390

Conform art.126 alin 4 din Codul fiscal, nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România achiziţiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele condiţii:

a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o persoană juridică neimpozabilă;

b) valoarea totală a acestor achiziţii intracomunitare nu depăşeşte pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depăşit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent în lei este stabilit prin norme.

Conform normelor, echivalentul în lei al plafonului pentru achiziţii intracomunitare de 10.000 euro se determină pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naţională a României la data aderării şi se rotunjeşte la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare când cifra sutelor este egală sau mai mare decât 5 şi prin reducere când cifra sutelor este mai mică de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.

Plafonul pentru achiziţii intracomunitare este constituit din valoarea totală, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, datorată sau achitată în statul membru din care se expediază sau se transportă bunurile, a achiziţiilor intracomunitare de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.

Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri

 Conform Codului Fiscal, in cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.

În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislaţia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, după caz, la data emiterii autofacturii prevăzute la art. 155 alin. (8) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.

In Proiectul Hotărâre pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 – publicat în data de 19.10.2012 se aduc cateva precizari suplimentare.

Astfel, există o relaţie clară între faptul generator în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri şi faptul generator în cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, care intervin în acelaşi moment, respectiv în momentul livrării de bunuri.

Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ în declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări, în statul membru de origine, şi achiziţiile intracomunitare, evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii intracomunitare, prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal, în România, momentul exigibilităţii afost stabilit fie la data emiterii facturii, fie în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă atât pentru livrările intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.

Dacă furnizorul optează pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxă pentru livrarea intracomunitară de bunuri efectuată în condiţiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv în cazul încasării de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal.

Daca beneficiarul nu a primit o factură de la furnizor până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator are obligaţia să emită autofactura prevăzută la art. 1551 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei utilizează cursul de schimb prevăzut la art. 1391 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. În situaţia în care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primeşte factura de la furnizor, care este emisă

la o dată anterioară datei autofacturii, acesta are obligaţia de a ajusta baza de impozitare în funcţie de cursul de schimb în vigoare la data emiterii facturii de către furnizor.

Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în luna următoare celei în care se efectuează livrarea :

Alt stat

Livrare intracomunitară scutită de TVA

Data livrării: 25.01.2013

Data facturii: 12.02.2013

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 12.02.2013

Livrarea este inclusă în declaraţia recapitulativă şi decontul de TVA aferente lunii februarie 2013.

România

Achiziţie intracomunitară supusă TVA şi taxabilă

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 12.02.2013

Achiziţia intracomunitară se evidenţiază în declaraţia recapitulativă şi decontul de TVA aferente lunii februarie 2013

Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în aceeaşi lună în care se efectuează livrarea intracomunitară.

Alt stat

Livrare intracomunitară scutită de TVA

Data livrării: 25.01.2013

Data facturii: 29.01.2013

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 29.01.2013

Livrarea este inclusă în declaraţia recapitulativă aferentă lunii ianuarie şi se evidenţiază în decontul de TVA din luna ianuarie 2013.

România

Achiziţie intracomunitară supusă TVA şi taxabilă

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 29.01.2013

Achiziţia intracomunitară este inclusă în declaraţia recapitulativă aferentă lunii ianuarie şi se evidenţiază în decontul de TVA din luna ianuarie 2013.

 Speta TVA : Declararea bunurilor aduse din alte state membre

Intrebare:

O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, executa mai multe proiecte de constructii pentru care a subcontractat lucrari de constructii montaj cu firme atat din Romania, cat si cu firme inregistrate in scopuri de TVA in alte state membre.

Exista obligatia de declarare a bunurilor aduse din alte state membre de catre subantreprenorii din alte state membre care executa lucrari de constructii montaj in Romania, bunuri care sunt incorporate de acestia in lucrarile de constructii realizate?

Raspuns:

Potrivit art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, prin excepţie de la prevederile alin. (2) şi (3), pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experţi şi agenţi imobiliari, de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu funcţie similară, precum tabere de vacanţă sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregătire şi coordonare a lucrărilor de construcţii, precum serviciile prestate de arhitecţi şi de societăţile care asigură supravegherea pe şantier, locul prestării este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile.

De asemenea, prestatorii din alte state membre care executa lucrarile de constructii-montaj in subantrepriza vor utiliza in Romania in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, bunuri transportate sau expediate de acestia sau de alte persoane, in numele acestora, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, achizitionate, dobandite ori importate de catre acestia, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii din Romania.

Conform art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata utilizarea în România, de către o persoană impozabilă, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de altă persoană, în numele acesteia, din statul membru pe teritoriul căruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziţionate, dobândite ori importate de către aceasta, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, dacă transportul sau expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat din România în alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) şi (11).

Atunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii, persoana impozabila trebuie sa analizeze daca din punct de vedere al legislatiei romane operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri

daca transportul s-ar fi realizat din Romania in alt stat membru. Tratarea acestor transferuri ca si achizitii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelasi transfer in statul de origine. Locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expeditia sau transportul bunurilor conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal.

Conform art. 151 alin. (1) din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare este persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, conform titlului VI din Codul fiscal.

Conform art. 153 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, o persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri, pentru care este obligata la plata taxei, conform art. 151 din Codul fiscal, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform acestui articol, inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare.

Achizitia intracomunitara de bunuri se declara in declaratia recapitulativa conform art.156^4 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.

Prin urmare, bunurile aduse din alte state membre in vederea incorporarii in lucrarile de constructii-montaj realizate vor fi declarate in declaratia recapitulativa 390 de catre subantreprenori, acestia avand obligatia de a se inregistra in Romania in scopuri de TVA pentru aceste achizitii intracomunitare. De asemenea, subantreprenorii vor efectua si plata taxei pentru achizitiile intracomunitare asimilate, conform art.157 alin.(2) din Codul fiscal prin evidentierea in decontul de TVA a taxei aferenta achizitiei intracomunitare, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art.145 – 147 din Codul fiscal.

 Cateva aspecte de baza privind achizitiile intracomunitare

 Ce trebuie sa verificam la documentele primite atunci cand facem o achizitie intracomunitara?

• Cel mai important este sa fie trecut corect codul de TVA pentru ambele firme.

Validitatea codului de TVA al partenerului se poate verifica pe adresa urmatoare:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html

• Celelalte elemente care trebuie verificate sunt: data facturii, descrierea produselor sau serviciilor achizitionate, datele complete ale partenerilor, etc. Pentru achizitiile intracomunitare facturile ar trebui in general emise de partener cu TVA 0 , urmand sa se inregistreze taxare inversa.

În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine în cea de-

a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.Prin excepţie, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii sau, după caz, la data emiterii autofacturii , dacă factura sau autofactura este emisă înainte de cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

In cazul in care nu s-a primit factura de achizitii intracomunitare pana in 15 a lunii urmatoare, persoana impozabilă va emite o autofactură pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat în alt stat membru şi pentru fiecare achiziţie intracomunitară efectuată în România .

Inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari

Persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile au obligaţia înscrierii în ROI, astfel:

• la data solicitării înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile şi persoanelor juridice neimpozabile, dacă intenţionează să efectueze una sau mai multe operaţiuni intracomunitare;

• înainte de efectuarea operaţiunilor intracomunitare, de către persoanele înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 153 şi 153 indice 1 din CF.

În cazul persoanelor impozabile pentru care legea prevede că înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 153 din CF devine valabilă cu data de 1 a lunii următoare depunerii cererii de înregistrare, înscrierea în ROI operează cu data comunicării deciziei, dar nu înainte de data înregistrării în scopuri de TVA.

Atentie ! Persoanele care nu figurează în ROI nu au un cod valabil de TVA pentru operaţiuni intracomunitare, chiar dacă acestea sunt înregistrate în scopuri de TVA .

Cand nu trebuie sa te inscrii in ROI ?

În ROI nu se înscriu:

• persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA;

• persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a pus în mişcare o acţiune penală şi/sau au înscrise în cazierul judiciar infracţiuni în legătură cu operaţiuni intracomunitare.

Persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care efectuează achiziţii intracomunitare ce nu depăşesc plafonul de 10.000 euro la cursul din data aderării nu au obligaţia înregistrării în scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din CF şi nici în ROI.

Depunerea declaratiei 092

Contribuabilii persoane juridice şi persoane fizice, care desfăşoară activităţi economice în mod independent sau exercită profesii libere şi au efectuat achiziţii intracomunitare de bunuri în cursul unei luni, sunt obligate să-şi modifice perioada fiscală devenind plătitori de TVA lunar.

Aceste persoane au obligaţia ca în maxim 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziţiei intracomunitare care generează această obligaţie, să depună la organele fiscale Declaraţia de menţiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care utilizează trimestrul calendaristic ca perioada fiscală şi care efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă în Romania, formular 092.

Depunerea declaratiei 390 (declaratia recapitulativa)

Declarația recapitulativă se depune lunar până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice.

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA depun declarația recapitulativă numai pentru lunile calendaristice în care ia naştere exigibilitatea taxei pentru:

• livrări intracomunitare de bunuri care au locul în România şi care sunt scutite de taxă potrivit prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) şi d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (CF), cu modificările şi completările ulterioare;

• livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare care se declară drept livrări intracomunitare cu cod T în România;

• prestări de servicii intracomunitare efectuate de persoane impozabile stabilite în România în beneficiul unor persoane impozabile stabilite în Comunitate, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile;

• achiziţii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul în România;

• achiziţii intracomunitare de servicii, efectuate de persoane impozabile stabilite în Comunitate în beneficiul unor persoane impozabile stabilite în România.

Depunerea declaratiei intrastat

Aceasta este conditionata de indeplinirea anumitor criterii de marime.

Obligaţia furnizării datelor Intrastat revine operatorilor economici care îndeplinesc următoarele condiţii:

• sunt înregistraţi în scopuri de taxă pe valoare adaugată (au cod de identificare fiscală);

• realizează schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene;

• valoarea totală anuală a schimburilor de bunuri pentru fiecare din cele două fluxuri, introduceri respectiv expedieri, depăşeşte pragul valoric Intrastst stabilit pentru fiecare an.

Pragurile valorice stabilite pe anul 2012 sunt:

• 900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri;

• 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri;

Există două categorii de operatori:

• operatorii economici care în anul anterior au depăşit pragurile valorice stabilite pentru anul în curs vor transmite declaraţia Intrastat pentru toate lunile anului;

• operatorii economici care depăşesc pragurile valorice în cursul anului, transmit declaraţia Intrastat începând cu luna în care au fost depăşite pragurile valorice.

Termenul limita de transmitere a datelor Intrastat la INS il reprezinta intotdeauna data de 15 a lunii urmatoare celei de referinta.

  Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

(1) Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor. În cazul achiziţiei intracomunitare de bunuri, dacă cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autorităţile unui stat membru, altul decât cel în care are loc achiziţia intracomunitară, conform alin. (1), locul respectivei achiziţii intracomunitare se consideră în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA.

(3) Dacă o achiziţie intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat membru, conform alin. (1), şi în România, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în România.

(4) Prevederile alin. (2) nu se aplică dacă cumpărătorul face dovada că achiziţia intracomunitară a fost supusă la plata taxei pe valoarea adăugată în statul membru în care are loc achiziţia intracomunitară, conform alin. (1).

(5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica în cazul operaţiunilor triunghiulare, atunci când cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România în conformitate cu art. 153 face dovada că a efectuat o achiziţie intracomunitară neimpozabilă pe teritoriul altui stat membru, în condiţii similare celor prevăzute la art. 126 alin. (8) lit. b), în vederea efectuării unei livrări ulterioare în acel alt stat membru. Obligaţiile persoanelor implicate în operaţiuni triunghiulare sunt prevăzute în norme.

Registrul operatorilor intracomunitari

Prin ordonanta de urgenta nr. 54/23 iunie 2010 privind unele măsuri pentru combaterea evaziunii fiscale se infiinteaza in cadrul ANAF incepând 1 august 2010 Registrul operatorilor intracomunitari care va cuprinde toate persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile care efectuează operațiuni intracomunitare, respectiv:

a) livrări intracomunitare de bunuri care au locul în România potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) și care sunt scutite de taxă în condițiile prevăzute la art. 143 alin. (2) lit. a) și d);

b) livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare (art. 1321 alin. (5)), efectuate în statul membru de sosire a bunurilor și care se declară drept livrări intracomunitare cu cod T în România;

c) prestări de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplică prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite în România în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Comunitate, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile;

d) achiziții intracomunitare de bunuri taxabile care au locul în România (art. 1321);

e) achiziții intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplică prevederile art. 133 alin. (2), efectuate în beneficiul unor persoane impozabile stabilite în România, inclusiv persoane juridice neimpozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 1531, de către persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în Comunitate, și pentru care beneficiarul are obligația plății taxei potrivit art. 150 alin. (2).

Persoanele înregistrate în scopuri de TVA vor solicita înscrierea în Registrul operatorilor intracomunitari dacă intentionează să efectueze una sau mai multe operatiuni intracomunitare de natura celor mentionate anterior.

Organele fiscale vor analiza si vor dispune aprobarea sau respingerea motivată a cererii de înregistrare în Registrul operatorilor intracomunitari, în termen de 10 zile calendaristice de la data înregistrării cererii de înregistrare la organul fiscal competent.

   Caz practic achizitii intracomunitare Google AdWords

Exemplu: O firma neinregistrata in scopuri de TVA isi face un site si plateste la Google Adwords promovare, platind cu cardul pe Internet.

Deci face achizitie intracomunitara de servicii intangibile, beneficiarul fiind in Romania, locul tranzactiei e considerat Romania, dar nefiind platitor de TVA, trebuie sa obtina cod de inregistrare in scopuri de TVA strict pentru tranzactii intracomunitare, INAINTEA EFECTUARII TRANZACTIEI, sa depuna decont special 301, si sa plateasca la stat TVA-ul aferent tranzactiei (chiar daca factura e emisa fara TVA) si depune declaratia 390 VIES. (toate astea in conditiile in care nu e platitor de tva).

O firma care e platitoare de TVA si se afla in situatia de mai sus inregistreaza factura cu taxare inversa si depune declaratia 390 VIES., si prinde tranzactia pe decont 300.

    Faptul generator

Există o relaţie clară între faptul generator în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri şi faptul generator în cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, care intervin în acelaşi moment, respectiv în momentul livrării de bunuri.

Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ în declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări, în statul membru de origine, şi achiziţiile intracomunitare, evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii intracomunitare, , momentul exigibilităţii a fost stabilit fie în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator, fie la data facturii pentru contravaloarea totală sau parţială, atât pentru livrările intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.

Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în luna următoare celei în care se efectuează livrarea

Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în aceeaşi lună în care se efectuează livrarea intracomunitară

    

Achiziţiile intracomunitare de bunuri – Importuri

Ce sunt achizitiile intracomunitare ?

Se consideră achiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Sunt asimilate unei achiziţii intracomunitare cu plată următoarele:

a) utilizarea în România, de către o persoană impozabilă, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de altă persoană, în numele acesteia, din statul membru pe teritoriul căruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziţionate, dobândite ori importate de către aceasta, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, dacă transportul sau expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat din România în alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) şi (11);

b) preluarea de către forţele armatei române, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forţelor armate, de bunuri pe care le-au dobândit în alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, şi la a căror achiziţie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, în situaţia în care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevăzută la art. 142 alin. (1) lit. g).

Se consideră, de asemenea, că este efectuată cu plată achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare, dacă ar fi fost realizată în România, ar fi fost tratată drept o livrare de bunuri efectuată cu plată.

Este asimilată unei achiziţii intracomunitare şi achiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-un alt stat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei plătite în România pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte că achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei în statul membru de destinaţie a bunurilor expediate sau transportate.

Ce este importul de bunuri ?

Importul de bunuri reprezintă:

a) intrarea pe teritoriul Comunităţii de bunuri care nu se află în liberă circulaţie în înţelesul art. 24 din Tratatul de înfiinţare a Comunităţii Europene;

b) pe lângă operaţiunile prevăzute la lit. a), intrarea în Comunitate a bunurilor care se află în liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ, care face parte din teritoriul vamal al Comunităţii .

    Atentie!!! 31 mai 2009 – data limita pt rectificari Declaratia 390

In cursul anului 2009 au fost facute modificari ale Codului Fiscal si Codului de procedura fiscala, masuri care vizeaza noi sanctiuni in ce priveste declaratia recapitulativa (390).

Declaratiile depuse anterior se pot corecta pana la data 31 mai 2009 (perioada de gratie).

In cazul declaratiilor cu termen de depunere dupa 01.05.2009, nedepunerea la termen se sanctioneaza cu o amenda reprezentand 2% din valoarea totala a achizitiilor/livrarilor intracomunitare care nu au fost declarate.

Acelasi procent de 2% se aplica pentru diferentele rezultate in cazul in care declaratiile au fost depuse cu date incorecte/ incomplete.

In cazul in care declaratiile sunt depuse eronat dar sunt corectate inainte de termenul limita pentru depunere, aceasta sanctiune se suspenda. Sanctiunea se mai suspenda in cazul in care corectiile se datoreaza unui fapt neimputabil societatii.Amenda se reduce cu 50% in cazul in care corectiile se efectueaza pana la termenul urmator de depunere.

Inainte de aceste modificari legislative amenda care se percepea in aceste cazuri era cuprinsa intre 12.000 si 14.000 ron)

Un aspect foarte important este faptul ca legea se aplica retroactiv, astfel:

- pentru declaratiile aferente anilor : 2007, 2008 si trimestru 1 2009 si nedepuse la termen, amenda reprezinta minimul dintre (12.000;14.000) si 2% din valoarea sumelor declarate;- pentru declaratiile aferente anilor : 2007, 2008 si trimestru 1 2009 :- depuse cu erori, dar corectate pana la 31.05.2009, nu se aplica amenda;-depuse cu erori si necorectate pana la termenul de 31.05.2009 – se aplica 2% din sumeledeclarate sau diferentele care rezulta in urma corectiei.

Declaratia recapitulativa 390

Cine trebuie sa depuna aceasta declaratie ?

Declaratia se depune de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA care au efectuat in trimestrul de raportare livrari si/sau achizitii in tarile membre ale Uniunii Europene, sau livrari si achizitii in cadrul unei operatiuni triunghiulare, astfel cum sunt definite in titlul VI din Codul fiscal.Care este termenul de depunere ?

Declaratia recapitulativa se depune trimestrial pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare incheierii trimestrului, de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153 si 153 .1 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, care au efectuat livrari si/sau achizitii intracomunitare de bunuri, precum si livrari si achizitii de bunuri in cadrul unei operatiuni triunghiulare, asa cum sunt definite in titlul VI din Codul fiscal.

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA vor depune declaratia recapitulativa numai in trimestrul de raportare in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru livrarile/achizitiile intracomunitare, precum si pentru livrarile si achizitiile in cadrul unei operatiuni triunghiulare efectuate.

Cum se depune declaratia ?

Declaratia recapitulativa se depune in format electronic astfel:- la registratura organului fiscal competent;- la posta, prin scrisoare recomandata;- prin completare, pe pagina de web a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;

Cum se poate verifica corectitudinea ?

Pentru verificarea corectitudinii sumelor din declaratia 390, contribuabilul poate sa coreleze sumele declarate in declaratia 390 cu sumele aferente livrarilor/achizitiilor intracomunitare inscrise in decontul de TVA sau in decontul special de TVA dupa caz.

Cum se poate face o rectificare?

Declarația depusa inițial se rectifica prin depunerea unei noi declaratii, pe același format, bifand casuta corespunzatoare de pe formular.

In declaratia rectificativa se rectifica tranzactii declarate in orice perioada de raportare anterioara si se completeaza toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declararii, indiferent daca acestea au mai fost declarate.

Se completează cate o declaratie rectificativa pentru fiecare perioada de raportare pentru care se opereaza rectificari.

Declaratia rectificativa se foloseste si pentru reducerea bazei de impozitare a achizitiilor intracomunitare in situatia prevazuta de lege.

Reducerile de pret acordate ulterior de furnizor, intr-un alt trimestru decat cel in care au fost efectuate livrarile de bunuri, se declară in declarația recapitulativa intocmita pentru trimestrul in care reducerile de pret au fost acordate, indiferent daca in trimestrul respectiv valoarea reducerilor depaseste totalul livrarilor/achizitiilor de bunuri declarate, rezultand astfel o suma negativa.

Ce se intampla in caz de nedepunere la termen ?

Nedepunerea la termen a declaratiei recapitulative constituie abatare contraventionala si se sanctioneaza cu amenda contraventionala de la 12.000 lei la 14.000 lei (conform art. 219 alin(2) lit h) din Codul de Procedura Fiscala.Atasam declaratia 390 si setul complet al instructiunilor de completare.

Speta TVA: import/ achizitie intracomunitara

O firma inregistrata in scopuri de TVA in Romania efectueaza o achizitie de marfuri din China. Marfa se livreaza in Hamburg (Germania) fiind transportata pe cale aeriana. In Hamburg se face declaratia vamala prin intermediul unui comisionar imputernicit, dupa care marfa este transportata in Romania. Cum tratam din punct de vedere al TVA-ului aceasta operatiune ?In primul rand trebuie mentionat faptul ca Germania este tara unde se efectueaza importul. Conform prevederilor Directivei 112/2006 ” locul importului de bunuri va fi statul membru pe teritoriul caruia se afla bunurile la intrarea in comunitate “. Astfel, Germania este locul in care au intrat in Comunitate bunuri care nu se aflau in libera circulatie.

Ulterior, in urma transferului bunurilor din Germania in Romania, are loc:

• atat o livrare intracomunitara de bunuri in Germania cat si• o achizitie intracomunitara, in Romania.

Pentru a putea declara livrarea intracomunitara, societatea din Romania trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Germania.

Conform Directivei 112/2006 , transferul de bunuri in alt stat membru reprezinta expedierea sau transportul bunurilor mobile corporale de catre sau in numele persoanei impozabile , in scopul desfasurarii activitatii acesteia , catre o destinatie situata in afara statului membru in care se afla locatia bunurilor, insa in interiorul Comunitatii.

    Cine este obligat la furnizarea de informatii pentru Intrastat?

Operatorii economici inregistrati in Romania in scopuri de TVA care expediaza bunuri in alt stat membru al UE sau care primesc bunuri dintr-un alt stat membru UE sunt responsabili, conform regulamentelor UE, cu furnizarea informatiilor statistice Intrastat. Obligatia furnizarii informatiile statistice Intrastat revine operatorilor economici care realizeaza comert intracomunitar cu bunuri, care depaseste o anumita limita stabilita anual atat pentru intrari cat si pentru expedieri de bunuri. Limitele sunt stabilite de Institutul National de Statistica.

Pentru anul 2008, acestea sunt:

• 900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri si• 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri;

Declaratia se transmite lunar la Institutul National de Statistica , in format electronic.

Aceste informatii comunicate prin declaratia Intrastat au caracter statistic, neputand constitui probe in instanta sau pentru determinarea obligatiilor de plata a TVA-ului.

Sanctiuni pentru nerespectarea obligatiilor privind furnizarea informatiilor statistice Intrastat:

Constituie contraventie :

• refuzul transmiterii datelor statistice solicitate;• intarzieri in transmiterea datelor;• comunicarea de date incorecte si incomplete;• refuzul de a prezenta persoanelor autorizate de catre conducerea Institutului National de Statistica (INS) documentele si evidentele necesare verificarii datelor statistice;• neaplicarea masurilor dispuse de INS prin atentionari sau procese verbale de constatare a contraventiei.Aceste contraventii se sanctioneaza cu amenda intre 7.500 si 15.000 lei.

Ce trebuie declarat ?

- toate bunurile care sosesc pe teritoriul Romaniei din alte state membre UE sau care sunt expediate din Romania catre alte state membre UE , astfel:• schimburi intracomunitare de bunuri care implica transfer de proprietate si sunt destinate untilizarii, comsumului, investitiei , revanzarii;• miscari de bunuri dintr-un stat membru UE in altul, fara transfer de proprietate (transfer de stocuri, miscari de bunuri inainte si dupa procesare, etc.)• returnarea de bunuri;• miscari specifice de bunuri;• leasing financiar si leasing operational cu o durata de peste 2 ani.

Ce nu trebuie declarat ?

- comertul cu servicii;- bunuri in tranzit simplu;- miscari temporare de bunuri;- miscari de bunuri pentru/dupa reparatii si /sau intretinere;- schimbul de bunuri cu acele teritorii ale statelor membre UE ce nu apartin terioriului statistic al statelor membre UE;- schimburi de bunuri in cazul comertului triunghiular in situatia in care bunurile nu intra pe teritoriul Romaniei sau nu sunt expediate din Romania catre alte state member UE.

Depunerea declaratiilor

Declaratiile se depun doar in format electronic , accesand site-ul www. intrastat.ro. Depunerea pe suport de hartie nu este acceptata.

    Evidenta operatiunilor

Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate in desfasurarea activitatii economice.

Persoanele inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa tina evidente pentru orice operatiune reglementata de art. 156 din Codul Fiscal , asa cum va fi descris mai jos.

Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor achizitiilor intracomunitare.

Toate aceste evidente trebuie intocmite si pastrate astfel incat sa cuprinda informatiile , documentele si conturile inclusiv registrul non-transferurilor si registrul bunurilor primite din alt stat membru .

In cazul asocierilor in participatiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri in participatiune conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre parti. Prin drepturi si obligatii legale se intelege printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitii conform prevederilor art. 145-1471 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi catre beneficiar si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile. Aceste prevederi se aplica numai in situatia in care asociatul care contabilizeaza veniturile si cheltuielile efectueaza achizitiile asocierii pe numele sau si emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii obtinute de asociere, urmand ca veniturile si cheltuielile sa fie atribuite fiecarui asociat corespunzator cotei de participare in asociere. Daca membrii asociati actioneaza in nume propriu fata de terti si fata de ceilalti membri asociati, fiecare persoana va fi tratata drept o persoana impozabila separata in conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal si tranzactiile respective se impoziteaza distinct in conformitate cu regulile stabilite la titlul VI al Codului fiscal.

1. Evidentele pe care persoana impozabila trebuie sa le detina sunt :

• evidente contabile ale activitatii sale economice;• al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise/primite si legate de activitatea sa economica;• documentele vamale si dupa caz cele privind accizele legate de importul , exportul, livrarea si achizitia intracomunitara de bunuri realizata de respectiva persoana ;• facturile si alte documente emise sau primate pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrarilor de bunuri , prestarilor de servicii , achizitiilor intracomunitare sau importurilor;• un registru al non -transferurilor ;• un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Comunitatii in Romania sau care au fost importate in Romania sau achizitionate din Romania de o persoana impozabila nestabilita in Romania si care sunt date unei persoane impozabile in Romania in scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri in Romania, cu exceptia situatiilor in care prin ordin al ministrului economiei si finantelor nu se impune o asemenea obligatie. Registrul bunurilor primite nu trebuie tinut in cazul bunurilor care sunt plasate in regimul vamal de perfectionare activa

2. Jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari, registrele, evidentele si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane impozabile se vor intocmi astfel incat sa permita stabilirea urmatoarelor elemente:a) valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana in fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:1. livrarile intracomunitare de bunuri scutite;

2. livrari/prestari scutite de taxa sau pentru care locul livrarii/prestarii este in afara Romaniei;3. livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii taxabile si carora li se aplica cote diferite de taxa;b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:1. achizitii intracomunitare de bunuri;2. achizitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in conditiileart. 150 alin. (1) lit. b)-g) din Codul fiscal;3. achizitii de bunuri, inclusiv provenite din import, si de servicii, taxabile, carora li se aplica cotediferite de taxa;c) taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare perioada fiscala;d) taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada fiscala;e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, a taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic si al ajustarilor efectuate, atunci cand dreptul de deducere se exercita pe baza de pro-rata, evidentiind distinct:1. taxa dedusa conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;2. taxa nededusa conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;3. taxa dedusa pe baza de pro-rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal.Documentele prevazute la pct. 2 nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Economiei si Finantelor. Fiecare persoana impozabila poate sa-si stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectata si taxa deductibila conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie sa contina informatiile minimale stabilite la alin. (2) si sa asigure intocmirea decontului de taxa prevazut la art. 1562 din Codul fiscal.

    Serviciile de transport intracomunitar

Transportul ca si activitate generala se incadreaza in categoria serviciilor. In Codul fiscal, serviciile de transport figureaza ca si exceptie, raportata la modul in care sunt tratate serviciile in general. Si in cadrul acestora, trasportul intracomunitar se trateaza in mod special.

Se considera transport intracomunitar de bunuri acel transport pentru care locul de sosire si locul de plecare se situeaza in doua state diferite apartinand UE. Daca pe parcusul transportului se traverseaza un stat din afara UE, calitatea de transport intracomunitar nu este afectata. Chiar si un transport realizat in cadrul aceleasi tari poate fi incadrat ca si transport intracomunitar in situatia in care se leaga de un transport intracomunitar propriu-zis.

De exemplu , serviciul de transport efectuat de la granita pana la locatia stabilita in interiorul tarii se considera transport intracomunitar, daca este efectuat dupa un transport dintr-o tara din UE.

Locul prestarii este foarte important si este reprezentat de locul unde incepe operatiunea sau ca exceptie, in statul UE care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului (codul de TVA trebuie sa fie valid si beneficiarul trebuie sa fie din alt stat membru decat cel de plecare).

Nu exista scutiri de TVA la transportul intracomunitar, exista doar cateva exceptii : transportul unor bunuri necomunitare aflate in regim de tranzit extern; transportul aferent unui export si transportul catre si dispre insulele Azore si Madeira.

Daca locul prestarii este considerat Romania (n.r. locul unde incepe operatiunea ) persoana obligata la plataTVA este prestatorul. Daca insa prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania) si beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA in Romania , obligatia de plata revine beneficiarului.

Sa presupunem ca prestatorul este stabilit in Romania si ca urmeaza sa efectueze un transport intracomunitar . Cum va factura el ?

daca beneficiarul comunica un cod de TVA din alt stat membru indiferent daca este sau nu stabilit in Romania se va factura fara TVA, impozitarea urmand a se efectua in statul membru respectiv.

daca beneficiarul este stabilit si inregistrat in scopuri de TVA in Romania , prestatorul va factura cu TVA orice transport care incepe din Romania, care incepe din alt stat membru si se termina in Romania sau care incepe si se termina in alt stat membru.

daca beneficiarul nu este stabilit in Romania si nu a comunicat codul de TVA din alt stat membru sau este stabilit in Romania dar nu este inregistrat in sopuri de TVA, prestatorul va factura cu TVA pentru orice transport care incepe in Romania.

Ce se intampla in cazul in care beneficiarul este stabilit in Romania si primeste o factura pentru un transport intracomunitar de la un prestator nestabilit in Romania?

daca beneficiarul este stabilit si inregistrat in scopurit de TVA in Romania , el va primi o factura fara TVA. El va inregistra taxa aferenta serviciilor atat ca si deductibila cat si ca si colectata in decontul de taxa.

daca este inregsitrat numai pentru achizitii intracomunitare el va depune decontul special de TVA si va plati taxa la buget;

daca el comunica un cod de TVA din alt stat membru operatiunea nu se considera impozabila in Romania.

daca este neinregistrat in scopuri de TVA in Romania, atunci nu este obligat la plata taxei pentru transportul intracomunitar.

Prestatorul nestabilit in Romania va factura cu TVA un transport din Romania sau cu TVA din alt stat membru care incepe in alt stat membru.