Descentralizarea fiscală în România și Elveția

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    31-Jan-2017

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  • Descentralizarea fiscal n Romnia i Elveia

    Studiu comparativ

    Trgu Mure

    2016

    Autori: av. dr. Brndua Gorea (coordonator), drd. Oana Voica Nagy, drd. Ioana Raluca Toncean-Luieran.

  • Acest studiu a fost realizat la comanda Asociaiei pentru Mini Pertinente AMPER. Reproducerea sau difuzarea n orice form, n scopuri necomerciale, este permis cu condiia indicrii sursei.

    http://www.amper.org.ro/

  • CUPRINS 1. Consideraii introductive ........................................................................................................................... 6

    1.1. Argument ........................................................................................................................................... 6

    1.2. Termenii comparaiei. Romnia i Elveia asemnri i deosebiri .................................................. 8

    1.3. Precizri terminologice ..................................................................................................................... 10

    2. Descentralizarea fiscal n Romnia ........................................................................................................ 11

    2.1. Cadrul legislativ ................................................................................................................................ 11

    2.1.1. Constituia Romniei ................................................................................................................. 11

    2.1.2. Codul fiscal................................................................................................................................. 15

    2.1.3. Legea finanelor publice ............................................................................................................ 17

    2.1.3.1. Calendarul bugetar ............................................................................................................. 18

    2.1.4. Legea responsabilitii fiscal-bugetare ...................................................................................... 20

    2.1.5. Legea administraiei publice locale .......................................................................................... 21

    2.1.6. Legea-cadru a descentralizrii ................................................................................................... 23

    2.1.7. Legea finanelor publice locale .................................................................................................. 28

    2.1.8. Legea descentralizrii din 2013 (neconstituional) ................................................................. 31

    2.1.9. Preconizata reform a administraiei publice ........................................................................... 33

    2.2. Principalele impozite si taxe percepute n Romnia ........................................................................ 37

    2.2.1. Impozite i taxe care se fac venit la bugetul de stat ................................................................. 37

    2.2.1.1. Impozitul pe profit .............................................................................................................. 37

    2.2.1.2. Impozitul pe dividende ....................................................................................................... 38

    2.2.1.3. Impozitul pe venitul microntreprinderilor......................................................................... 38

    2.2.1.4. Impozitul pe venit ............................................................................................................... 39

    2.2.1.5. Taxa pe valoarea adugat ................................................................................................. 43

    2.2.1.6. Accize i taxe speciale ......................................................................................................... 45

    2.2.1.7. Impozit pe construcii ......................................................................................................... 46

    2.2.2. Impozite i taxe care se fac venit la bugetul judeului .............................................................. 47

    2.2.3. Impozite i taxe care se fac venit la bugetul localitilor .......................................................... 47

    2.2.3.1. Impozitul sau taxa pe cldiri ............................................................................................... 48

    2.2.3.2. Impozitul pe teren/taxa pe teren ....................................................................................... 49

    2.2.3.3. Impozitul pe mijloacele de transport ................................................................................. 49

    2.2.3.4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor .......................................... 50

    2.2.3.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate .............................................. 51

    2.2.3.6. Impozitul pe spectacole ...................................................................................................... 51

  • 2.2.3.7. Taxe speciale ...................................................................................................................... 52

    2.2.3.8. Alte taxe locale ................................................................................................................... 52

    2.2.3.9. Impozitul pe transferul dreptului de proprietate ............................................................... 53

    2.2.3.10. Taxele judiciare de timbru ................................................................................................ 53

    2.2.3.11. Majorarea impozitelor si taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene........ 54

    2.2.4. Contribuii de asigurri sociale .................................................................................................. 54

    2.2.4.1. Contribuii la Bugetul asigurrilor sociale de stat .............................................................. 55

    2.2.4.2. Contribuii la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate ................................. 57

    2.2.4.3. Contribuii la Bugetul asigurrilor pentru omaj ................................................................ 60

    2.2.5. Sintez privind regimul fiscal din Romnia................................................................................ 61

    2.2.5.1. Tipurile de impozite i taxe percepute n Romnia ............................................................ 61

    2.2.5.2. Cine colecteaz impozitele? ............................................................................................... 62

    2.2.5.3. Cine sunt contribuabilii? ..................................................................................................... 63

    2.2.5.4. Ce se impoziteaz? ............................................................................................................. 63

    2.2.5.5. Ce poate fi dedus fiscal? ..................................................................................................... 64

    2.2.5.6. Ct impozit se pltete? ..................................................................................................... 65

    2.2.5.7. Cum se deruleaz procedura fiscal? ................................................................................. 66

    2.3. Veniturile autoritilor locale romne ............................................................................................. 68

    2.3.1. Categorii de venituri bugetare .................................................................................................. 68

    2.3.2. Veniturile localitilor ................................................................................................................ 70

    2.3.3. Veniturile judeelor ................................................................................................................... 75

    2.4. Cheltuielile autoritilor locale romne ........................................................................................... 81

    2.4.1. Cheltuielile localitilor.............................................................................................................. 83

    2.4.2. Cheltuielile judeelor ................................................................................................................. 85

    2.5. Relaiile dintre stat, judee i localiti ............................................................................................. 90

    2.5.1. Distribuirea impozitului pe profit .............................................................................................. 91

    2.5.2. Distribuirea impozitului pe venit ............................................................................................... 92

    2.5.2.1. Procedura de distribuire ..................................................................................................... 93

    2.5.2.2. Cuantumul ce revine bugetelor locale ............................................................................... 97

    2.5.3. Distribuirea taxei pe valoarea adugat ................................................................................... 99

    2.5.4. Problema solidaritii .............................................................................................................. 103

    2.6. Concluzii privind descentralizarea fiscal n Romnia .................................................................... 104

    3. Descentralizarea fiscal n Elveia ......................................................................................................... 106

    3.1. Cadrul legislativ .............................................................................................................................. 106

    3.1.1. Legislaia federal .................................................................................................................... 107

  • 3.1.2. Legislaia cantonal ................................................................................................................. 113

    3.2. Principalele impozite si taxe percepute n Elveia .......................................................................... 115

    3.2.1. Impozite i taxe care se fac venit la bugetul federal ............................................................... 119

    3.2.1.1. Taxa pe valoarea adugat ............................................................................................. 120

    3.2.1.2. Impozitul pe venit ............................................................................................................ 121

    3.2.1.3. Impozitul pe cheltuieli ..................................................................................................... 123

    3.2.1.4. Impozitul pe profit ........................................................................................................... 125

    3.2.1.5. Taxa pentru scutirea de efectuarea serviciului militar .................................................. 125

    3.2.1.6. Taxe de timbru ................................................................................................................. 126

    3.2.1.7. Impozitul reinut la surs ................................................................................................ 127

    3.2.1.8. Taxele speciale pe consum (accizele) .............................................................................. 127

    3.2.1.9. Taxele vamale .................................................................................................................. 129

    3.2.1.10. Taxele de stimulent ....................................................................................................... 129

    3.2.1.11. Taxele de folosire a drumurilor (de trafic) .................................................................... 130

    3.2.1.12. Taxa pe jocurile de noroc .............................................................................................. 131

    3.2.1.13. Cteva concluzii ............................................................................................................. 131

    3.2.2. Impozite i taxe care se fac venit la bugetul cantonal............................................................. 132

    3.2.2.1. Impozitul pe venit ............................................................................................................. 136

    3.2.2.2. Impozitul pe avere ............................................................................................................ 138

    3.2.2.3. Impozitul pe profit ............................................................................................................ 139

    3.2.2.4. Impozitul pe capital .......................................................................................................... 140

    3.2.2.5. Impozitul reinut la surs.................................................................................................. 140

    3.2.2.6. Impozitul pe ctigul din tranzacii imobiliare ................................................................. 141

    3.2.2.7. Impozitul pe moteniri i donaii ...................................................................................... 142

    3.2.3. Impozite i taxe care se fac venit la bugetul localitilor ........................................................ 142

    3.2.3.1. Impozite comunale obligatorii ......................................................................................... 144

    3.2.3.2. Impozitele comunale facultative ...................................................................................... 146

    3.2.4. Impozite i taxe care se fac venit la bugetul parohiilor ........................................................... 147

    3.2.5. Contribuii la sistemul de asigurri sociale .............................................................................. 149

    3.2.5.1. Sistemul elveian de securitate social ............................................................................ 149

    3.2.5.2. Sistemul de pensii ............................................................................................................. 151

    3.2.5.3. Asigurarea de sntate ..................................................................................................... 152

    3.2.5.4. Asigurarea de omaj ......................................................................................................... 152

    3.2.5.5. Prestaiile familiale i de maternitate .............................................................................. 153

    3.2.6. Sintez privind regimul fiscal din Elveia ................................................................................. 153

  • 3.2.6.1. Tipurile de impozite i taxe percepute n Elveia ............................................................. 153

    3.2.6.2. Cine colecteaz impozitele? ............................................................................................. 154

    3.2.6.3. Cine sunt contribuabilii? ................................................................................................... 155

    3.2.6.4. Ce se impoziteaz? ........................................