Documenti di bilancio

Marco Venuti2013

Risk and Accounting

Il bilancio codicistico: struttura e schemi

Il bilancio IAS/IFRS

Situazione patrimoniale-finanziaria

Conto economico complessivo

Rendiconto finanziario

Prospetto delle variazioni del patrimonio netto

Note al bilancio (informativa su parti correlate)

Agenda

Pagina 2

Il bilancio codicistico: struttura Il bilancio codicistico: struttura

Art.2423 c.c. il bilancio si compone di stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa

strutture obbligatorie e minimali per lo stato patrimoniale (art. 2424 c.c.) e il conto economico (art.2425 c.c.)

elementi di informativa obbligatori per la nota integrativa (art.2427 e art.2427-bis)

fondamentale per l’attivo patrimoniale la distinzione fra attivo circolante e immobilizzazioni

3

Il bilancio codicistico: schemi Il bilancio codicistico: schemi

4

A) Crediti verso soci per versamenti

B) Immobilizzazioni I) Immobilizzazioni immateriali II) Immobilizzazioni materiali III) Immobilizzazioni finanziarie

C) Attivo circolante I) Rimanenze II) Crediti III) Attività finanziarie IV) Disponibilità liquide

E) Ratei e risconti, con separata indicazione dell’disaggio sui prestiti

_________________________________Totale attivoConti d’ordine (oppure solo dopo il totale del passivo e

netto)

A) Patrimonio netto I) Capitale II) Riserva da sovrapprezzo azioni III) Riserva di rivalutazione IV) Riserva legale V) Riserva per azioni proprie in portafoglio VI) Riserve statutarie VII) Altre riserve, distintamente indicate VIII) Utili (perdite) portati a nuovo IX) Utile (perdita) dell’esercizio

B) Fondi per rischi e oneri

C) TFR

D) Debiti

E) Ratei e risconti, con separata indicazione dell’aggio sui prestiti____________________________________________Totale passivo e netto

Stato patrimoniale

Il bilancio codicistico: schemi Il bilancio codicistico: schemi

5

Conto economico

__________________________________

A) Valore della produzione

B) Costi della produzione

__________________________________

Differenza A- B

C) Proventi e oneri finanziari

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie

E) Proventi e oneri straordinari

__________________________________

Risultato prima delle imposte (A-B±C±D±E)

22) Imposte sul reddito dell’esercizio

23) Utile (perdita) dell’esercizio

Il bilancio codicistico: nota integrativa Il bilancio codicistico: nota integrativa

• Forma libera e forma guidata

• Informativa sui criteri di valutazione

• Dettagli per alcune voci: Immobilizzazioni materiali Partecipazioni Spese ricerca e sviluppo Avviamento ………………………… Strumenti finanziari

6

7

Il bilancio IAS/IFRSIl bilancio IAS/IFRS

• Il bilancio è composto da: un prospetto della Situazione patrimoniale-finanziaria un prospetto di Conto economico complessivo un Rendiconto finanziario un prospetto delle Variazioni di patrimonio netto Note al bilancio

• Strutture molto semplificate rispetto a quelle del codice civile

• Non è prevista una struttura specifica sono indicate solo le informazioni minimali

• Classificazione basata sulla distinzione corrente e non corrente (salvo classificazione in ordine di liquidità fornisca una informazione maggiormente attendibile e più significativa ).

contenuto minimo Situazione patrimoniale-finanziaria contenuto minimo Situazione patrimoniale-finanziaria

8

• Immobili, impianti e macchinari• Investimenti immobiliari• Attività immateriali• Attività finanziarie• Partecipazioni valutate con il

metodo del patrimonio netto • Attività biologiche• Rimanenze• Crediti commerciali e altri crediti• Cassa e disponibilità liquide

equivalenti• Totale della attività possedute

per la vendita e le attività in dismissione IFRS 5

• Debiti commerciali e altri debiti• Accantonamenti a fondi• Altre passività finanziarie• Attività e passività fiscali differite• Attività e passività fiscali correnti• Passività direttamente riferibili ad

attività non correnti destinate alla vendita

• Patrimonio di terzi• Capitale emesso e riserve

Situazione patrimoniale-finanziaria ENEL Situazione patrimoniale-finanziaria ENEL

9

Situazione patrimoniale-finanziaria ENEL Situazione patrimoniale-finanziaria ENEL

10

11

Conto economico complessivoConto economico complessivo

• Un’entità deve presentare tutte le voci di ricavo e di costo rilevate in un esercizio:

• (a) in un unico prospetto di conto economico complessivo, o

• (b) in due prospetti: un prospetto che mostra le componenti dell’utile (perdita) d’esercizio (conto economico separato) e un secondo prospetto che inizia dall’utile (perdita) d’esercizio e mostra le voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo o Other Comprehensive Income – OCI (prospetto di conto economico complessivo).

12

Contenuto minimo conto economico complessivoContenuto minimo conto economico complessivo

– Ricavi– Oneri finanziari– Quota dei profitti e delle perdite delle collegate e joint venture valutate con il metodo

del patrimonio netto– Oneri fiscali– Il totale, al netto delle imposte, del risultato delle operazioni cessate e della

valutazione delle attività nette destinate alla cessione– Utile o perdita dell’esercizio– Ciascuna voce del prospetto della altre componenti di conto economico complessivo– Quota delle voci del prospetto della altre componenti di conto economico

complessivo di collegate e JV contabilizzate col metodo PN– Totale conto economico complessivo

13

Conto economico complessivoConto economico complessivo

I costi operativi possono essere classificati:

– secondo la loro natura, come ad es.:

• Ammortamenti

• materie prime e di consumo

• costi di trasporto

• salari e stipendi

• pubblicità

– secondo la loro destinazione, come ad es.:

• costo del venduto

• costi di distribuzione

• costi amministrativi

14

Conto economico complessivoConto economico complessivo

20X7 20X6

Ricavi 390,000 355,000 Altri proventi 20,667 11,300 Variazioni nelle rimanenze di prodotti finiti e prodotti in corso di lavorazione

(115,100) (107,900)

Lavori in economia e capitalizzati 16,000 15,000 Materie prime e di consumo utilizzate (96,000) (92,000)Costi per benefici ai dipendenti (45,000) (43,000)Ammortamenti (19,000) (17,000)Riduzione di valore di immobili, impianti e macchinari (4,000) –Altri costi (6,000) (5,500)Oneri finanziari (15,000) (18,000)Quote di utili di società collegate 35,100 30,100 Utile prima delle imposte 161,667 128,000 Imposte sul reddito d’esercizio (40,417) (32,000)Utile netto d’esercizio da attività operative in esercizio 121,250 96,000 Perdita netta d’esercizio da attività operative cessate – (30,500)UTILE NETTO D’ESERCIZIO 121,250 65,500

Classificazione per natura con es. 2 prospetti

Conto economico separato

15

Conto economico complessivoConto economico complessivo

Classificazione per natura con es. 2 prospetti

Conto economico separato

20X7 20X6

Utile d’esercizio 121,250 65,500 Altre componenti di conto economico complessivo:Differenze di cambio su conversione di operazioni in valuta 5,334 10,667 Attività finanziarie disponibili per la vendita (24,000) 26,667 Coperture di flussi finanziari (667) (4,000)Plusvalenze da rivalutazione immobili 933 3,367 Utili (perdite) attuariali da piani pensionistici a benefici definiti (667) 1,333 Quota delle altre componenti di conto economico complessivo in società collegatea

400 (700)

Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivob

4,667 (9,334)

Altre componenti di conto economico complessivo per l'esercizio, al netto delle imposte

(14,000) 28,000

TOTALE CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PER L’ESERCIZIO 107,250 93,500

16

Conto economico complessivoConto economico complessivoClassificazione per destinazione (con es. 1 prospetto)

20X7 20X6Ricavi 390,000 355,000 Costo del venduto (245,000) (230,000)Utile lordo 145,000 125,000 Altri proventi 20,667 11,300 Costi di distribuzione (9,000) (8,700)Spese di amministrazione (20,000) (21,000)Altri costi (2,100) (1,200)Oneri finanziari (8,000) (7,500)Quote di utili di società collegate 35,100 30,100 Utile prima delle imposte 161,667 128,000 Imposte sul reddito d’esercizio (40,417) (32,000)Utile netto d’esercizio da attività operative in esercizio 121,250 96,000 Perdita d’esercizio da attività operative cessate – (30,500)UTILE NETTO D’ESERCIZIO 121,250 65,500 Altre componenti di conto economico complessivo:Differenze di cambio su conversione di operazioni in valutab 5,334 10,667 Attività finanziarie disponibili per la vendita(b) (24,000) 26,667 Coperture di flussi finanziari(b) (667) (4,000)Plusvalenze da rivalutazione immobili 933 3,367 Utili (perdite) attuariali da piani pensionistici a benefici definiti (667) 1,333 Quota delle altre componenti di conto economico complessivo in società collegatec

400 (700)

Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivod

4,667 (9,334)

Altre componenti di conto economico complessivo per l'esercizio, al netto delle imposte

(14,000) 28,000

TOTALE CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PER L’ESERCIZIO 107,250 93,500

17

Rendiconto finanziarioRendiconto finanziario Analisi cash flow serve per capire/determinare:– L’ammontare di disponibilità generate/utilizzate per tipologie di flussi finanziari – La capacità di poter far fronte alle scadenze dei debiti – La capacità di pagare dividendi– L’ammontare di investimenti pagati durante il periodo– La capacità di generare flussi futuri di cassa

tre aree di analisi: gestione operativa gestione degli investimenti gestione finanziaria

Flussi da attività operativa

- metodo diretto (incassi e pagamenti) o

- metodo indiretto (riconciliazione dal risultato d’esercizio)

18

Rendiconto finanziarioRendiconto finanziario

Metodo diretto

Entrate di disponibilità liquide da clienti

Uscite di disponibilità liquide a fornitori e

lavoratori dipendenti ____

Disponibilità liquide generate dalle operazioni

Interessi corrisposti

Imposte sul reddito corrisposte ____

Disponibilità liquide derivanti dall’attività operativa

19

Rendiconto finanziarioRendiconto finanziario

Metodo indiretto

Risultato prima delle imposteRettifiche per:AmmortamentoUtili/perdite su cambi non realizzateProventi/oneri da partecipazioniInteressi (Incrementi)/decrementi nei crediti commerciali e diversi(Incrementi)/decrementi nelle rimanenzeIncrementi/(decrementi) nei debiti verso fornitori e diversi _____Disponibilità liquide generate dalle operazioniInteressi corrispostiImposte sul reddito corrisposte

_____Disponibilità liquide derivanti dall’attività operativa

20

Prospetto delle variazioni del patrimonio nettoProspetto delle variazioni del patrimonio netto

• Deve evidenziare:

– Il totale del conto economico complessivo

– Per ciascuna voce del PN gli effetti dell’applicazione retroattiva o della

rideterminazione retroattiva rilevati ai sensi dello IAS 8;

– Per ciascuna voce di PN una riconciliazione tra il saldo di apertura e chiusura

indicando separatamente le modifiche da:• Utile o perdita• Altre componendi del conto economico complessivo• Operazioni con soci

21

Prospetto delle variazioni del patrimonio nettoProspetto delle variazioni del patrimonio nettoGruppo XYZ – Prospetto delle variazioni delle poste di patrimonio netto per l’esercizio chiuso al 31 .12.20X7(in migliaia di unità monetarie)

Capitale sociale

Utili portati a nuovo

Conversione di gestioni estere

Att. Finanz. disponibili

per vendita

Coperture di flussi

finanziari

Riserva di rivalutazione

Totale patrimonio

nettoSaldo al 1 .1. 20X6 600,000 118,100 (4,000) 1,600 2,000 – 717,700 Cambiamenti di p.c. – 400 – – – – 400 Saldi rettificati

600,000 118,500 (4,000) 1,600 2,000 – 718,100 Variazione del patrimonio netto nel 20X6Dividendi

– (10,000) – – – – (10,000)Totale conto economico complessivo – 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800 Saldo al 31.12. e 20X6 600,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900 Variazione del patrimonio netto nel 20X7Aumento di capitale sociale 50,000 – – – – – 50,000 Dividendi

– (15,000) – – – – (15,000)Totale conto economico complessivo – 96,600 3,200 (14,400) (400) 800 85,800 Trasferimento negli utili portati a nuovo – 200 – – – 200 –Saldo al 31.12.20X7 650,000 243,500 5,600 3,200 (800) 2,200 903,700

22

Note al bilancioNote al bilancio

• Importanza della disclosure nel bilancio IAS – IFRS

Le note devono:

– informare su: principi di redazione, specifici criteri contabili, fatti e operazioni significativi

– illustrare l’informativa richiesta da IAS / IFRS, e

– fornire l’ulteriore informativa necessaria per adeguata comprensione

• Gli IAS/IFRS prevedono che i sintetici schemi dei prospetti del bilancio siano integrati con un’ampia informativa di dettaglio nelle note di corredo al bilancio stesso

23

Note al bilancio – Parti correlateNote al bilancio – Parti correlate

Sulle parti correlate Consob e IAS 24 chiedono

- Con riferimento alle voci riportate negli schemi è fornito un “di cui” operazioni con parti correlate

- un apposita informativa

Le ragioni:

- Potrebbero concludere con l’impresa operazioni che soggetti non correlati non avrebbero concluso o avrebbero concluso a condizioni economiche differenti

- Potrebbero influenzare risultati e posizione patrimoniale e finanziaria anche in assenza di operazioni

- Conoscenza influenzare valutazioni utilizzatori (anche in termini di rischi

Rischi: business e strategico, operativo, altri rischi.

24

Note al bilancio – Parti correlateNote al bilancio – Parti correlate

1) IL SOGGETTO, CHE DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE

CONTROLLA, E’ CONTROLLATO DA, O E’ SOTTO COMUNE CONTROLLO CON, L’IMPRESA

HA UN INTERESSE NELL’IMPRESA TALE DA INFLUENZARLA SIGNIFICATIVAMENTE

HA UN CONTROLLO CONGIUNTO SULL’IMPRESA

2) LE IMPRESE COLLEGATE

3) IL SOGGETTO E’ IN JOINT VENTURE CON L’IMPRESA LA QUALE RAPPRESENTA IL VENTURER (*)

4) IL SOGGETTO MEMBRO DEL TOP MANAGMENT DELL’IMPRESA O DI UNA SUA CONTROLLANTE

5) IL SOGGETTO CHE E’ LEGATO DA PARENTELA O ATTIVITA LAVORATIVA AI SOGGETTI DI CUI AL PUNTO 1 E 4

6) L’IMPRESA CHE E’ CONTROLLATA, CONGIUNTAMENTE CONTROLLATA O SOTTOPOSTA AD INFLUENZA NOTEVOLE (IN VIRTU’ DEL DIRITTO DI VOTO, DELLO STATUTO O DI ACCORDI), DA SOGGETTI DI CUI AL PUNTO 4 E 5

7) I SOGGETTI CHE GESTISCONO PIANI A BENEFICIO DEI DIPENDENTI DELL’IMPRESA O DELLE IMPRESE AD ESSA CORRELATE

25

Esempio di “Di cui Parti correlate”Esempio di “Di cui Parti correlate”

26

“Esempio Parti correlate”“Esempio Parti correlate”