Formulare Dosar Audit

SECŢIUNILE DOSARULUI DE AUDIT

SECŢIUNEA: A – LISTA DE VERIFICARE A FINALIZĂRII ANGAJAMENTULUI

SECŢIUNEA B: REVIZUIREA GENERALĂ A SITUAŢIILOR FINANCIAREBilanţCont de profit şi pierdereSituaţia modificărilor în capitalurile propriiSituaţia fluxurilor de trezorerie

SECŢIUNEA C: LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

SECŢIUNEA D: OBSERVAŢIILE FINALE ŞI ÎNTÂLNIRILE CU CLIENTUL

SECŢIUNEA E: CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

SECŢIUNEA F: ABORDAREA AUDITULUI

SECŢIUNEA G – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE201 Cheltuieli de constituire203 Cheltuieli de dezvoltate205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare207 Fond comercial208 Alte imobilizări necorporale

211 Terenuri şi amenajări de terenuri

212 Construcţii213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi

alte active corporale

231 Imobilizări corporale în curs232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale233 Imobilizări necorporale în curs234 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale280 Amortizări privind imobilizările necorporale281 Amortizări privind imobilizările corporale290 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorproale291 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

SECŢIUNEA H – IMOBILIZĂRI FINANCIARE(PLASAMENTE)261 Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului262 Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului263 Imobilizări financiare sub formă de interese de participare264 Titluri puse în echivalenţă265 Alte titluri imobilizate

1

267 Creanţe imobilizate269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

SECŢIUNEA I – STOCURI ŞI CONTRACTE PE TERMEN LUNG301 Materii prime302 Materiale consumabile303 Materiale de natura obiectelor de inventar308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale331 Produse în curs de execuţie332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse reziduale348 Diferenţe de preţ la produse351 Materii şi materiale aflate la terţi354 Produse aflate la terţi356 Animale aflate la terţi357 Mărfuri aflate la terţi358 Ambalaje aflate la terţi361 Animale şi păsări368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări371 Mărfuri378 Diferenţe de preţ la mărfuri381 Ambalaje388 Diferenţe de preţ la ambalaje

391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime392 Provizioane pentru deprecierea materialelor393 Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie394 Provizioane pentru deprecierea produselor395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi

SECŢIUNEA J – CLIENŢI ŞI PĂŢI ÎN AVANS411 Clienţi413 Efecte de primit de la clienţi418 Clienţi – facturi de întocmit419 Clienţi – creditori461 Debitori diverşi491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor – clienţi496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi

SECŢIUNEA K – DISPONIBILITĂŢI ÎN CONTURI LA BĂNCI SAU ÎN CASĂ -CREDITE PE TERMEN LUNG

501 Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului502 Acţiuni proprii503 Acţiuni505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate506 Obligaţiuni508 Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate

2

509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt

511 Valori de încasat512 Conturi curente la bănci518 Dobânzi519 Credite bancare pe termen scurt531 Casa532 Alte valori541 Acreditive542 Avansuri de trezorerie581 Viramente interne591 Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţi din cadrul grupului592 Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii593 Provizioane pentru deprecierea acţiunilor595 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate596 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor598 Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate

SECŢIUNEA L – CREDITORI ŞI ANGAJAMENTE401 Furnizori403 Efecte de plătit404 Furnizori de imobilizări405 Efecte de plătit pentru imobilizări408 Furnizori – facturi nesosite409 Furnizori – debitori462 Creditori diverşi

SECŢIUNEA M – PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE421 Personal – salarii datorate423 Personal – ajutoare materiale datorate424 Participarea personalului la profit425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate427 Reţineri din salarii datorate terţilor428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

431 Asigurări sociale437 Ajutor de şomaj438 Alte datorii şi creanţe sociale

SECŢIUNEA N – BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

441 Impozitul pe profit442 Taxa pe valoarea adăugată444 Impozitul pe salarii445 Subvenţii446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

3

447 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

SECŢIUNEA O – GRUP ŞI ASOCIAŢI451 Decontări în cadrul grupului452 Decontări privind interesele de participare455 Sume datorate asociaţilor456 Decontări cu asociaţii privind capitalul 457 Dividende de plată458 Decontări din operaţii în participaţie495 Provizioane pentru deprecierea creanţelor – decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii

SECŢIUNEA P – CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE471 Cheltuieli înregistrate în avans472 Venituri înregistrate în avans473 Decontări din operaţii în curs de clarificare481 Decontări între unitate şi subunităţi482 Decontări între subunităţi

SECŢIUEA R – PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

SECŢIUNEA S – ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni162 Credite bancare pe termen lung166 Datorii ce privesc imobilizările financiare167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor

SECŢIUNEA T – CONTURI DE CAPITALURI101 Capital social104 Prime de capital105 Rezerve din reevaluare106 Rezerve107 Rezerve din conversie117 Rezultatul reportat121 Profit şi pierdere129 Repartizarea profitului131 Subvenţii pentru investiţii

SECŢIUNEA U – CONTUL DE PROPFIT ŞI PIERDERE601 Cheltuieli cu materii prime602 cheltuieli cu materiale consumabile603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar604 Cheltuieli privind materialele nestocate605 Cheltuieli privind energia şi apa606 Cheltuieli privind animalele şi păsările607 Cheltuieli privind mărfurile

4

608 Cheltuieli privind ambalajele

611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile613 Cheltuieli cu primele de asigurare614 Cheltuieli cu studiile şi cercetările621 Cheltuieli cu colaboratorii622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate624 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate641 Cheltuieli cu salariile personalului645 Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi658 Alte cheltuieli de exploatare663 Pierderi din creanţe legate de participaţii664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar666 Cheltuieli privind dobânzile667 Cheltuieli privind sconturile acordate668 Alte cheltuieli financiare671 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele686 Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele688 Cheltuieli din ajustarea la inflaţie691 Cheltuieli cu impozitul pe profit698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus*1)

701 Venituri din vânzarea produselor finite702 Venituri din vânzarea semifabricatelor703 Venituri din vânzarea produselor reziduale704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate705 Venituri din studii şi cercetări706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii707 Venituri din vânzarea mărfurilor708 Venituri din activităţi diverse711 Variaţia stocurilor 721 Venituri din producţia de imobilizări necorproale722 Venituri din producţia de imobilizări corporale741 Venituri din subvenţii de exploatare754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi758 Alte venituri din exploatare

761 Venituri din imobilizări financiare762 Venituri din investiţii financiare pe termen scurt763 Venituri din creanţe imobilizate

5

764 Venituri din investiţii financiare cedate765 Venituri din diferenţe de curs valutar766 Venituri din dobânzi767 Venituri din sconturi obţinute768 Alte venituri financiare771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare786 Venituri financiare din provizioane788 Venituri din ajustarea la inflaţie791 Venituri din impozitul pe profit amânat

SECŢIUNEA V – CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI801 Angajamente acordate802 Angajamente primite803 Alte conturi în afara bilanţului

SECŢIUNEA X: CARTEA MARE ŞI BALANŢA DE VERIFICARE

6

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZĂRII ANGAJAMENTULUI Secţiunea A

Iniţialele DataClient: Întocmit de(auditor asociat): Perioada auditată: Revizuit de(Responsabil de misiune):op

Specificaţie Ref Iniţiale Probleme apărute1. Au fost revizuite documentele de lucru?2.Au fost rezolvate toate punctele din lista finală cu problemele restante?

G-P AP Nici una

3.Există note ale întâlnirii cu clientul? Nu4.Au fost toate ajustările finale reflectate în situaţiile financiare definitive şi comunicate clientului, după caz?

Sit fin

5. Au fost situaţiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic şi comparate cu tabelele de la fiecare secţiune?

Sit.fin

6.Au fost cifrele din calculaţia impozitului verificate cu situaţiile financiare finale?

M

7. A fost emis un raport de audit corespunzător? A18.Au fost respectate toate standardele şi normele relevante de audit? ISA9.Au fost urmate procedurile de verificare „la cald” ale firmei şi s-a documentat această verificare?

G-P

10.A fost finalizată scisoarea de recomandări către conducere? A211.A fost finalizată scrisoarea de reprezentare? A312.A fost pregătit un sumar al orelor de lucru efective? A fost acesta comparat cu timpul planificat?

A4

13.S-a luat în discuţie intenţia firmei noastre de a obţine o nouă numire ca auditori?

A5

14.Au fost notate puncte de planificare pentru viitor? A6

Concluzie:Am revizuit documentele de lucru împreună cu situaţiile financiare finale şi am obţinut o asigurare

rezonabilă despre situaţiile financiare, şi anume:- că acestea sunt în concordanţă cu înregistrările şi documentele contabile;- că au fost întocmite în conformitate cu standardele de contabilitate şi că aceste standarde au fost

aplicate în mod consecvent;- că oferă suficiente informaţii şi sunt prezentate în conformitate cu cerinţele legale şi

profesionale;- că prezintă o imagine fidelă, cu excepţia rezervelor din raportul meu de audit.Rezerve(dacă este cazul) şi motivarea acestora

Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….

Verificator/Responsabil de misiune………………………………………………………………………

7

REVIZUIREA GENERALĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE Secţiunea B

Iniţialele DataClient: Întocmit de(auditor asociat):Perioada auditată: Revizuit de(Responsabil de misiune)

Activitate de revizuire 1. Se analizează orice indicatori financiari semnificativi. Se obţin şi se documentează explicaţii de la directori/manageri privind orice fluctuaţii semnificative. Aceste explicaţii se testează cu probe adecvate.

Ref Iniţiale Probleme apărute

B3 Nici una

2.Se confirmă rezonabilitatea oricăror estimări contabile incluse în situaţiile financiare.

G-P Nici una

3.Asiguraţi-vă că nu există garanţii sau condiţionări neprezentate.

G-P Nici una

4.Au fost toate ajustările finale reflectate în situaţiile financiare definitive şi comunicate clientului, după caz?

G-P Nici una

5.Revizuirea formatului situaţiilor financiare şi stabilirea conformităţii cu cerinţele legale şi profesionale.

G-P Nici una

6.Efectuarea şi înregistrarea unei verificări a evenimentelor ulterioare utilizând programul detaliat(B1)

B1 Nici una

Principiul continuităţii activităţii7.Efectuaţi o revizuire a situaţiilor financiare în întregul lor pentru a stabili credibilitatea şi gradul de adecvare a principiului continuităţii activităţii

G-P Nici una

8.Asiguarţi-vă că există fonduri suficiente pentru a satisface cerinţele de lichiditate ale societăţii pentru următoarele 12 luni

K Nici una

Aplicaţi programul de revizuire a continuităţii activităţii(B2) B2Rapoarte către directori sau management9.Evaluaţi dacă există aspecte semnificative care să necesite raportatea către directori/management. Dacă există o astfel de situaţie, documentaţi circumstanţele şi măsurile care au fost luate

NU EXISTĂ

Nici una

10.Dacă este potrivit, întocmiţi o scrisoare de recomandări către conducere sau explicaţi de ce nu este necesară o astfel de scrisoare.

A2 Nici una

Rapoarte către terţi11. Evaluaţi dacă se înregistrează sau se suspectează nerespectarea legislaţiei sau a reglementărilor în vigoare, ceea ce dă naştere la o obligaţie statutară de raportare către autoritatea adecvată. Dacă aceasta este situaţia, se documentează circumstanţele şi măsurile luate.

Nu există

Nici una

12.Se analizează dacă există aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaţia şi cu reglementările în vigoare, care au ridicat semne de întrebare asupra integrităţii directorilor si de aceea cer raportarea către autoritatea adecvată în interes public. Dacă este cazul, se documentează circumstanţele şi măsurile luate.

Nu există Nici una

Verificarea credibilităţii situaţiilor financiare13.Se confirmă că situaţiile financiare auditate sunt în concordanţă cu informaţiile auditorului despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit şi că maniera de prezentare este corectă.

Sit fin. Nici una

14.Se confirmă că informaţiile din documentele anexate situaţiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraţia preşedintelui etc., sunt consecvente şi nu conţin erori.

Sit fin Nici una

Raportul de audit15.Pe baza revizuirii şi a evaluării probelor de audit, se întocmeşte raportul de audit

Rap.audit

Dacă se sugerează emiterea unui raport cu rezerve, este Raport

8

recomandabil să se discute aspectele respective cu un alt auditor/partener şi să se documenteze concluzia la care s-a ajuns

cu(fără) rezerve

Concluzie:Am încheiat revizuirea situaţiilor financiare în totalitatea lor. Mă declar mulţumit de credibilitatea cifrelor în ansamblul lor şi de faptul că au fost întocmite pe o bază consecventă şi acceptabilă

Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….


9

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE Secţiunea B1


Proceduri de identificare a societăţii 1. Au luat directorii/managementul în considerare existenţa şi posibilul efect al evenimentelor ulterioare?

Graddeacoperire

Ref Iniţiale Probleme apărute

Toate sit fin

G-P Nici una

2.Există proceduri convenţionale pentru identificarea evenimentelor ulterioare?

Nu este cazul

Nici una

Informaţii relevante din procese-verbale3.Se verifică toate procesele-verbale şi se înregistreză orice eveniment.

Toate PV PV Nici una

Indicatori financiari detaliaţi4. Se verifică rapoartele de gestiune ulterioare datei bilanţului şi se înregistreză caracteristicile esenţiale.

Rap gest G-P Nici una

5.Se verifică prognoze ale fluxurilor de numerar şi se înregistrează soldul net previzionat

Nu este cazul

6.Se verifică următoarele jurnale şi documente, pentru perioada ulterioară datei bilanţului, neverificate în etapa de lucru pe teren:a)jurnalul de casă şi extrasele de contb)jurnalul vânzărilor zilnicec)jurnalul cumpărărilor zilnice,şi se documentează orice elemente semnificative/neobişnuite care influenţează sumel/prezentările din situaţiile financiare

Toate jurnalele şi doc contabile

7.Se verifică mijloacele fixe şi se înregistreză orice diminuare a valorii acestora

Mijloacele fixe

G

8.Se verifică şi se înregistreză datoriile fiscale şi alte datorii Datorii fiscale

M

9.Se verifică contingenţele şi se evaluează impactul asupra prezentărilor

Nu este cazul

10.Se verifică orice modificări în capitalul social sau în cel împrumutat

Capital social

N Nici una

Discuţii cu directorii11.Se discută cu directorii evoluţia societăţii după data bilanţului

Nu este cazul

Nici una

12.Se înregistrează orice evenimente care pot influenţa situaţiile financiare

Nu este cazul

Perioada acoperită de verificări13.Se confirmă că verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada până la data raportului de audit.

Atunci când apar evenimente ulterioare semnificative după data semnării raportului de audit, dar înainte ca situaţiile financiare să fie prezentate membrilor, se iau în considerare implicaţiile standardului de audit 150 „Evenimente ulterioare”, şi se documentează activitatea desfăşurată şi măsurile suplimentare luate.

Se întocmeşte un tabel cu toate evenimentele semnificative

Exerciţiul fin

Nici una

10

care influenţează imaginea oferită de situaţiile financiare şi se analizează ajustările ce se impun. Concluzie:

Am obţinut o asigurare rezonabilă că s-au făcut ajustările sau prezentările necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare şi că situaţiile financiare au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc între data bilanţului şi data la care se semnează raportul de audit.

Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….


11

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII Secţiunea B2


1. Se obţin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit şi pierdere şi ale bilanţului(dacă există). Se analizează şi se se documentează:- rentabilitatea;-evoluţia fluxurilor de numerar.

Eventuale probleme legate de principiul continuităţiiDa/Nu

Ref.Sit.

Iniţiale şi data

Nu- AP 20.02.2002

2.Se consultă directorii şi se revizuiesc inflormaţiile obţinutedeja în timpul procesului de audit

NU

3.Se analizează şi se documentează factori precum:- comenzi de vânzare/pierderea unor clienţi importanţi;- probabilitatea ca personalul să rămână la dispoziţia societăţii, precum şi ca societatea să continue să aibă acces la bunuri şi servicii necesare desfăşurării activităţii sale;-capacitatea societăţii de a se adapta la circumstanţe noi;- probleme financiare;-perioada pentru care firma a obţinut acces la facilităţi financiar-bancare;-cerinţe de rambursare a împrumuturilor cu termen fix;-investiţii de capital importante, planificate sau anulate;-mijloacele fixe uzate sau cale care trebuie înlocuite;-utilizarea finanţării pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung;-finanţare prin întârzierea plăţilor către furnizori şi bugetul de stat;-reducerea sau creşterea excesivă a stocurilor;-probleme de lichiditate;-vechimea mijloacelor fixe şi probabilitatea necesităţii înlocuirii lor;-contingenţe şi angajamente privind capitalul;

Toate documentele

G-P

4. După analizarea factorilor mai sus menţionaţi, este principiul contabil al continuităţii activităţii o bază potrivită pentru întocmirea situaţiilor financiare?Dacă nu:

- mai oferă situaţiile financiare o imagine fidelă a companiei?(Au făcut directorii prezentările adecvate?)

- este necesară întocmirea uni raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentări suplimentare în raportul de audit?

Dacă da, întocmiţi adăugirile la raportul de audit

DA G-P

5.În revizuirea statutului societăţii în ceea ce priveşte principiul continuităţii activităţii, au luat în considerare directorii o perioadă de un an de la aprobarea situaţiilor

DA

12

financiare?Dacă nu:

- s-a menţionat aceasta în raportul directorilor?- Sunt necesare explicaţii suplimentare în raportul

de audit?6.Se analizează confirmările ce trebuie incluse în scrisoarea de confirmare a declaraţiilor.

Scrisoare de confirmare

Scrieţi o sinteza a factorilor analizaţi, prezentând judecăţile emise, opinia privind încadrarea societăţii în principiul continuităţii activităţii şi impactul asupra situaţiilor financiare.

Concluzie:Am obţinut o asigurare rezonabilă cu privire la corecta aplicare a principiului continuităţii activităţii în elaborarea situaţiilor financiare.

Semnat…………………………………………………………………Data…………………………….


13

LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Iniţiale Data

Client: Întocmit de: (auditor asociat)

Perioada auditată Revizuit de: (responsabil de misiune)

Ref. sit

Iniţiale Probleme apărute

1. S-au înregistrat în documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit ?

2. S-a încheiat auditul conform planului convenit ? Dacă nu, au fost aprobate toate modificările semnificative ?

3. S-a revizuit relevanţa planificării făcute, în lumina celor mai recente situaţii financiare disponibile ?

4. S-a întocmit şi analizat o sinteză a erorilor neajustate ?

5. S-au finalizat şi semnat toate secţiunile relevante ale programului de audit ?

6. Au fost semnate toate documentele de lucru şi au fost datate de persoana care le-a întocmit ?

7. Au fost toate documentele de lucru corect referenţiate ?

8. Prezintă situaţiile principale cifre comparative ?

9. Documentele de lucru conţin analize şi sinteze care să probeze fiecare element din bilanţ ?

10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit şi pierderi ?

Se iau în consideraţie aspectele fiscale. Se analizează explicaţiile date pentru creşteri/scăderi neobişnuite.

11. Sunt aspectele prezentate în situaţia punctelor restante singurele aspecte care împiedică finalizarea activităţii ?

G-P

DA/ G-P

DA/G-P

NU

G-P

G-PDA/G-P

DA/G-PDA/G-P

DA/G-P

Nici una

14

Secţiunea

C

OBSERVAŢII FINALE ŞI ÎNTÂLNIRILE CU CLIENTUL

Iniţiale Data



Ref. sit


Notă pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile esenţiale şi importante care se discută cu partenerul trebuie menţionate în această secţiune şi clarificate în mod corespunzător.

Trebuie întocmit un proiect de agendă pentru întâlnirea cu clientul.

(N.B. Întâlnirea trebuie documentată)

1. Se discută punctele finale.

2. Se discută evenimentele ulterioare datei bilanţului.

3. Se discută aspectele fiscale.

4. Se discută proiectul de scrisoare de recomandări către conducere.

5. Se discută scrisoarea de confirmare a declaraţiilor (scrisoarea de reprezentare)

6. Clientul urmează să aprobe situaţiile financiare.

7. Alte chestiuni importante.

D1

D2

D3

D4

D5

D6

Nu există

15

Secţiunea

D

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

Iniţiale Data



Ref. sit Iniţiale Probleme apărute

1. Confirmaţi că s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor/a reînnoirii mandatului (a se vedea E1)

2. Asiguraţi-vă că s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curentă.

3. Decideţi ce sarcini pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii.

4. Asiguraţi-vă că s-au trimis către terţi scrisorile bancare şi cererile de confirmare a soldurilor.

5. Trimiteţi scrisorile avocaţilor.

6. Asiguraţi-vă că prezenţa în timpul inventarului este documentată.

7. Asiguraţi-vă că s-a realizat controlul prin confirmare cu debitorii şi că această activitate este documentată.

8. Asiguraţi-vă că societatea-client a reţinut, într-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanţului.

În cazul în care societatea-client nu a reţinut sau nu a primit astfel de extrase, asiguraţi-vă să s-au trimis cereri de confirmare către furnizori

9. Asiguraţi-vă că evidenţele contabile statutare sunt ţinute la zi.

E1

Scr.mis.

Sit fin-contabile

Scrisori de confirmare

Nu este cazul

Inv.doc.

Scris.conf.

Scris.conf, extrase cont

Evidenţe la zi

Nu există astfel de doc.

Lipsă listă inv.

Lipsă

Nici una

16

Secţiunea

E

ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI

Iniţiale Data



Ref. Sit Da/Nu

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ?

2. Datorează clientul onorarii care se ridică la o sumă suficient de mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în considerare suma restantă plus datoria estimată pentru anul în curs )?

3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă clientului un împrumut sau garanţii ori a luat firma sau orice persoană strâns legată de firmă un împrumut sau garanţii de la client ?

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia ?

5. Există vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmă şi client ?

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit cunoştinţe personale sau rude în conducerea sau printre angajaţii firmei-client ?

7. A fost vreo persoană cu funcţie de răspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcţie de conducere în firma de audit ?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoană cu funcţie de răspundere ori cu un angajat al firmei ?

9. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit acţiuni sau alte plasamente în societatea-client ?

10. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit participaţii într-un trust care posedă acţiuni la societatea-client ?

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajaţi unităţi de fond de orice fel la societatea-client ?

12. Deţine acţiuni la societatea-client, în orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit ?

Poate fi ameninţată independenţa firmei în urma presiunilor generate de alte firmei de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocaţi ?

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Nu

17

Secţiunea E1

Ref. Sit Da/Nu

13. A rămas responsabil de audit acelaşi auditor principal timp de cinci ani ?

14. Are firma de audit o pregătire şi resurse insuficiente pentru desfăşurarea auditului ?

15. Există anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa decizia de acceptare a renumirii ?

Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a răspuns afirmativ se vor documenta afirmaţiile făcute şi măsurile necesare pentru menţinerea independenţei firmei, dacă urmează să se accepte misiunea.

-

DA/G-P

-

NU

DA

NU

…………………..………………………….. (Responsabil de misiune)

18

ABORDAREA AUDITULUI

Iniţiale Data




1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului

a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod corespunzător dosarul de audit curent şi cel permanent.

Plan de misiune

19

Secţiunea F

b) Asiguraţi-vă să aveţi o evidenţă corespunzătoare a sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvată a auditului

c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare-cheie şi realizaţi o examinare analitică

d) efectuaţi o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii

e) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea F0)

f) Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor posibile fraude sau erori

g) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de supraveghere şi control.

h) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul existenţei unor tranzacţii semnificative, neprezentate, cu părţi afiliate

i) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă nu aveţi această certitudine, documentaţi impactul acestei constatări asupra abordării auditului.

j) Confirmaţi estimările contabile efectuate de directori/management şi analizaţi activitatea necesară pentru a le evalua veridicitatea.

Sistem contabil

Nu este cazul

Sit fin

F0

G-P

OMFP 94/2001, L82/1991, OMFP 306/2002

Nu este cazul

Scrisoare de angajament misiune viitoare

Scrisoare conf.conducere

Nici una


k) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză efectuată anterior, evaluaţi obiectivitatea şi competenţa expertului, precum şi dacă activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.

l) Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie interni, fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor avea asupra auditului

m) Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a

Nu este cazul

Nu este cazul

F1, F2

Nici una

20

componentelor sale, riscul inerent, de control şi de nedetectare (a se vedea F1 şi F2)

n) Documentaţi abordarea auditului, identificând clar domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi abordarea acestora, precum şi metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată:

- eşantionare bazată pe judecată;- eşantionare bazată pe risc;- alte metode.

2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (treceţi numele lor mai jos), documentând măsura în care este necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi revizuită.

3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii

4. Asiguraţi-vă că membrii echipei de audit sunt puşi în temă.

Lista auditori

Buget de timp

Plan de misiune

Numele auditorilor Experienţă Semnătură Iniţiale

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

21

Secţiunea F0

Iniţiale Data



Situaţii financiare

exerciţiu curent

Buget exerciţiu curent

(nota 4)

Exerciţii anterioare 200 200

Lei Lei Lei Lei

Active total (înainte de scăderea datoriilor)

1 % 12 % 2

Cifra de afaceri0,5 % 31 % 4

Profit înainte de impozitare (nota 3)5 % 510 % 6

Prag de semnificaţie

Etapa de planificare

Etapa exprimării opiniei

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.

Note:

1. Pragurile de semnificaţie ar trebui, în mod normal, să se situeze în intervalul indicat de factorii 1-6. nu se vor lua în considerare factorii 5 şi 6 dacă există pierderi sau dacă profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul distorsionării sale. Se vor utiliza alţi factori dacă se va considera că sunt mai adecvaţi.

2. Pragul de semnificaţie stabilit în etapa de planificare se utilizează, în principal, pentru determinarea mărimii eşantioanelor, iar ce4l din etapa exprimării opiniei pentru a se determina dacă sunt necesare ajustări finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaţie pentru a se verifica remuneraţiile directorilor şi alte elemente sensibile.

3. Înainte de înregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit şi a altor elemente extraordinare.

4. Dacă nu există estimări sau un buget pentru exerciţiul în curs, pragul de semnificaţie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciţiului anterior. Acest prag trebuie revizuit după ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciţiului în curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dacă pe total depăşesc pragul de semnificaţie

22

ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI

Iniţiale Data



Da Nu

1. Managementul

a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesară pentru a conduce societatea ?

b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc ridicat ?

c) Au avut loc schimbări ale managerilor din funcţii-cheie în cursul exerciţiului financiar ?

d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii sau îndeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru îndeplinirea unor cerinţe din partea creditorilor) ?

e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit) ?

f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sun slabe ?

g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ?

h) Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice ?Această întrebare este relevantă numai dacă se identifică un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus.

-

DA

-DA

DA

NU

NU

NU

NU

NU

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

SCĂZUT

23

Secţiunea F1

Da Nu

CONTINUARE

2. Contabilitatea

a) Este funcţia contabilităţii descentralizată ?

b) Îi lipsesc personalului din contabilitate instruirea şi capacitatea de a-şi duce la îndeplinire sarcinile care îi revin ?

c) Există probleme de atitudine sau de etică în departamentul de contabilitate ?

d) Există riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului că angajaţii societăţii lucrează sub presiune ?

DA

-

-

-

NU

NU

NU

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE CONTABIL


Explicaţii

FOARTE SCĂZUT

3. Activitatea societăţii auditate

a) Îşi desfăşoară societatea activitatea într-un sector cu risc ridicat ?

b) Există vreun creditor-terţă parte cu o importanţă individuală semnificativă ?

c) Există o concentrare de acţiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25 % în posesia unor membrii fără funcţie executivă ai consiliului de administraţie ?

d) Se anticipează că afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vândută în viitor ?

e) A fost preluat controlul societăţii de altcineva în ultimele 12 luni ?

f) Este societatea insolvabilă ?

DA

-

-

DA

-

-

NU

NU

NU

NU

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE CONTABIL


Explicaţii

SCĂZUT

24

Da Nu

CONTINUARE

4. Auditul societăţii

a) Este prima dată când firma va audita acest client ?

b) S-a exprimat în raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative în oricare dintre ultimii doi ani ?

c) Aţi descrie relaţia cu societatea-client ca fiind „conflictuală” sau „în deteriorare” ?

d) Există presiuni legate de onorarii sau de timp ?

e) Există un număr însemnat de operaţiuni „greu de auditat” ?

DA

-

-

-

-

NU

NU

NU

NU

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT


Explicaţii

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE INERENT

Pe baza celor de mai sus:


SCĂZUT

25

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniţiale Data



Pragul de semnificaţie =100 MIL LEIRiscuri inerente specifice Ref. sit.

Mărimea eşantionului (bazată pe judecată) / Factorul iniţial de risc (la F3)

Riscul inerent general = Întrebări Evaluare1 2 3 4 5 6

Imobilizări corporale şi necorporale X 23%

Conturi ale grupului şi investiţii -

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi

X

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare

X

Debitori X

Plasamente pe termen scurt -

Conturi la bănci şi casa – plăţi X

Conturi la bănci şi casa – încasări X

Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont

X

CreditorI X

Creditori pe termen lung X

Vânzări X

Cumpărări X

Cheltuieli X

Salarii şi indemnizaţii X

Alte secţiuni de audit -

Balanţă de verificare şi înregistrări contabile

X

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului

X

FACTORI DE RISC ÎN FUNCŢIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

Număr de riscuri inerente specifice identificate

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat0, 1 sau 2 riscuri 23 % 50 % 70 % 100 %3 sau 4 riscuri 50 % 70 % 100 % 100 %5 sau 6 riscuri 70 % 100 % 100 % 100 %

26

Secţiunea F2

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

Î1 Sistem expus erorilor / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat ?

Î2 Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregătit profesional ?

Î3 Operaţiuni complexe (natura operaţiunii, un modul cum este ea înregistrată) ?

Î4 Risc de pierderi / deturnări de fonduri / fraudă ?

Î5 Multe judecăţi profesionale / calcule ?

Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operaţiunii sau natura procesului în afara sistemului) ?

27

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA EŞANTIOANELORINIŢIALE

Iniţiale Data



SE VA UTILIZA NUMAI ÎN CAZUL ADOPTĂRII METODEI DE EŞANTIONARE BAZATE PE RISC

Risc inerent

(RI): sursa F2

RNNE

Riscul de

control (RC)

Calculul benzii de risc RI x

RNNE x RC

Dimensiunea eşantionului

Imobilizări corporale şi necorporale

23% 100% 13,5% 3,10% 3

Conturi ale grupului şi investiţii

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare

Debitori

Plasamente pe termen scurt

Conturi la bănci şi casa – plăţi

Conturi la bănci şi casa – încasări

Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont

Creditor

Creditori pe termen lung

Vânzări

Cumpărări

Cheltuieli

Salarii şi indemnizaţii

Alte secţiuni de audit

Balanţă de verificare şi înregistrări contabile

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului

28

Secţiunea F3

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EŞANTIONAREA

SIGURANŢA ÎN EXAMINAREA ANALITICĂ

Inexistentă 100 %Moderată 56 %Ridicată 31 %

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURANŢĂ CRITERII RISCSemnificativă Rata eşecurilor până la 2 % 13,5 %Moderată Rata eşecurilor până la 5 % 23 %Limitată Rata eşecurilor până la 10 % 56 %Inexistentă Rata eşecurilor mai mare de 10 % 100 %

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400

BANDA DE RISCMĂRIMEA

EŞANTIONULUI78,4 % până la 100 % 5358,5 % până la 78,3 % 4843,8 % până la 58,4 % 4333,0 % până la 43,7 % 3824,9 % până la 32,9 % 3318,9 % până la 24,8 % 2814,4 % până la 18,8 % 2311,1 % până la 14,3 % 188,5 % până la 11,0 % 136,6 % până la 8,4 % 80 până la 6,5 % 3

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE > 400

BANDA DE RISCMĂRIMEA

EŞANTIONULUI72,1 % până la 100 % 5958,7 % până la 72,0 % 5247,8 % până la 58,6 % 4839,0 % până la 47,7 % 4430,2 % până la 38,9 % 4023,4 % până la 30,1 % 3518,1 % până la 23.3 % 3014,0 % până la 18,0 % 2510,9 % până la 13,9 % 208,4 % până la 10,8 % 156,5 % până la 8,3 % 10până la 6,4 % 5

29

ACTIVE IMOBILIZATE – CORPORALE ŞI NECORPORALE

Iniţiale Data

Client:SC………. Întocmit de: (auditor asociat) Pop Roxana GR.141


Grad de acoperire

Ref. Sit.


Probe de audit necesare

1. Obţineţi un tabel cu variaţia valorii de intrare, a amortizării şi a valorii contabile nete în cursul exerciţiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe

2. Obţineţi un tabel cu noile active înregistrate în cursul exerciţiului financiar auditat. Verificaţi toate intrările importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative.

3. Obţineţi un tabel cu ieşirile de active în cursul exerciţiului financiar. Verificaţi încasările din fiecare vânzare importantă de active din cursul exerciţiului financiar cu documentele justificative.

4. Obţineţi un tabel cu profitul/pierderea rezultată în urma cedărilor de active din cursul exerciţiului financiar. Verificaţi calculul profitului sau pierderii din vânzare.

5. Obţineţi un tabel cu activele deţinute prin contracte de leasing financiar sau de cumpărare în rate. Revizuişi contractele de leasing financiar şi de cumpărare în rate şi asiguraţi-vă că atât activele, cât şi obligaţiile aferente au fost corect înregistrate şi prezentate.

6. Obţineţi tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciţiului financiar auditat. Verificaţi corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea şi comparaţi politica de amortizare din exerciţiul curent cu cea din anii anteriori

7. Obţineţi tabele cu reevaluările de active efectuate în cursul exerciţiului financiar auditat.

Pt.toateImob.

Pt.toateImob.

Nu se aplică

Mijloace de transport

Pt.toate imob

G211-214

G211-214

Nu există

G213

G211-214

P.R. (Dif Bal.sint cu Bal.analitică)Nici una

Nici una

Nici una

Nici una

Nici una

30

Secţiunea G

Grad de acoperire

Ref. Sit.


8. Obţineţi un tabel cu reparaţiile şi modernizările de active şi decideţi dacă există elemente care trebuie capitalizate.

9. Decideţi dacă este necesară verificarea fizică a mijloacelor fixe.

10. Examinaţi actele de proprietate asupra activelor semnificative, dacă acestea nu sunt în custodia unei instituţii de creditare, drept garanţie. Asiguraţi-vă că actele sunt pe numele clientului şi obţineţi confirmarea în acest sens, dacă nu sunt în posesia societăţii.

11. Obţineţi un tabel cu angajamentele de investiţii, dacă există aşa ceva, făcând deosebire între cele contractate, dar care nu sunt prezentate în situaţiile financiare, şi cele autorizate fără a fi însă deja contractate.

12. Decideţi dacă există probe privind o depreciere a mijloacelor fixe şi asiguraţi-vă că, în caz afirmativ, a fost făcut un provizion corespunzător.

Teste suplimentare

Verificarea fizică prin sondaj a mijloacelor fixe

Nu se cer teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut asigurări rezonabile că mijloacele fixe:

1. au fost înregistrate corect şi în totalitate;

2. există şi aparţin societăţii;

3. sunt corect evaluate în bilanţ;

4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.

Semnat ……………………………………………. Data ……………………………………………..

Responsabil de misiune

31

INVESTIŢII (PLASAMENTE)

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



Verificarea plasamentelor

1. Obţineţi lista plasamentelor şi asiguraţi-vă că sunt corect clasificate în filiale, firme asociate, asocieri în participaţie, alte active fixe sau curente

2. Verificaţi costul activelor noi şi al celor cedate cu documentele justificative aferente şi asiguraţi-vă că variaţiile importante în active au fost autorizate.

3. Confirmaţi soldurile conturilor de credite intragrup şi asiguraţi-vă că sunt corect prezentate.

Venituri din plasamente

4. Asiguraţi-vă că veniturile din plasamente sunt înregistrate în contabilitate pe o bază adecvată şi consecventă

5. Asiguraţi-vă că profitul/pierderea din cedări este calculat(ă) corect.

Activitatea de audit

Verificarea plasamentelor

6. Obţineţi confirmarea de la terţii ce deţin certificate de proprietate, amănunte privind condiţiile contractuale ale asocierii în participaţie etc.

7. Verificaţi fizic un eşantion din certificatele deţinute de client.

8. Verificaţi printr-o sursă autorizată, de exemplu CNVM, că s-au înregistrat toate emisiunile de acţiuni gratuite şi de drepturi.

9. Verificaţi respectarea principiului independenţei exerciţiului financiar

Nu se aplică

Toate investiţiile şi plasamentele financiare

Nu există

Nici una

32

Secţiunea H

Grad de acoperire

Ref. Sit.


10. Verificaţi printr-o sursă autorizată evaluarea plasamentelor

11. Decideţi dacă vreunul dintre plasamentele pe termen lung a suferit o diminuare permanentă a valorii sale.

12. Decideţi dacă baza de calcul al valorii contabile nete corespunde cu clasificarea plasamentelor

13. Asiguraţi-vă că s-a prezentat corespunzător, în notele situaţiilor financiare, valoarea de intrare şi de ieşire a plasamentelor.

Venituri din plasamente

14. Verificaţi printr-o sursă autorizată toate veniturile de primit au fost încasate.

Teste suplimentare

Nu se cer teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că plasamentele şi veniturile aferente:





Semnat ……………………………………………. Data ……………………………………………..


33

STOCURI ŞI CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



1. Obţineţi un tabel sintetic cu stocurile şi contractele pe termen lung aferente exerciţiului curent şi anterior.

2. Revizuiţi fişele de inventar finale ale stocurilor, verificând adunarea pe verticală şi orizontală, precum şi elementele neobişnuite.

3. Asiguraţi-vă că în lista contractelor s-a făcut deosebirea între cele pe termen lung şi cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este în concordanţă cu standardele contabile relevante.

4. Examinarea analitică. Comparaţi viteza de rotaţie a stocurilor precum şi clasificarea stocurilor şi a contractelor din exerciţiul auditat cu cele din exerciţiul anterior.

Verificarea stocurilor

5. Participarea la inventariere

a) Notaţi procedurile utilizate în timpul numărării stocurilor şi instrucţiunile date, îndosariaţi raportul privind inventarierea

b) Selectaţi un eşantion de stocuri din fişele de inventar preliminare şi verificaţi existenţa stocurilor respective, apoi procedaţi invers.

c) Identificaţi stocurile terţilor deţinute de societate.

d) Obţineţi detalii privind bunurile în tranzit sau cele aflate în alte locaţii.

Toate stocurile

34

Secţiunea I

e) Îndosariaţi o copie a fişelor de inventar preliminare.

f) Adunaţi informaţii referitoare la vânzări şi cumpărări, necesare pentru verificarea respectării principiului independenţei exerciţiului.

35

Grad de acoperire

Ref. Sit.


6. Revizuiţi fişele de inventar ale tuturor stocurilor finale:

a) Comparaţi constatările testelor de numărare a stocurilor realizate în cursul participării la inventariere cu fişele de inventar finale

b) Pentru un eşantion de stocuri, verificaţi cantităţile din fişele de inventar finale cu cele din fişele preliminare şi obţineţi explicaţii pentru modificări.

c) Verificaţi preţurile stocurilor

c.1) pe baza facturilor de achiziţie la materii prime şi materiale

c.2) pe baza informaţiilor din contabilitate la produse finite şi producţie neterminată

d) Revizuiţi alocarea cheltuielilor de regie la produsele finite şi producţia neterminată pentru a vă asigura că baza de calcul este corectă şi consecventă.

e) Testaţi dacă valoarea de intrare a unui eşantion de stocuri nu depăşeşte valoarea realizabilă netă.

7. Identificaţi stocurile depreciate şi pe cele greu vandabile şi asiguraţi-vă că s-au constituit provizioanele necesare.

8. Verificaţi respectarea principiului independenţei exerciţiului financiar.

9. Examinaţi condiţiile de aplicare a clauzei de rezervare a titlului de proprietate de către furnizori.

Teste suplimentare

36

Grad de acoperire

Ref. Sit.


Contracte pe termen lung

10. Selectaţi un eşantion de contracte şi discutaţi stadiul derulării lor cu persoana responsabilă

11. Verificaţi sumele incluse în cifra de afaceri pe baza documentelor justificative aferente, de exemplu certificatul dat de şeful de şantier că cifra de afaceri reflectă valoarea muncii depuse.

12. Probaţi costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, fişă de pontaj etc., asigurându-vă să sunt corect alocate între exerciţiul curent şi cele următoare.

13. Revizuiţi alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a vă asigura că baza de calcul este corectă şi consecventă.

14. Verificaţi sumele facturate cu jurnalul de vânzări şi asiguraţi-vă că soldul/plăţile excedentare sunt calculate şi tratate corect.

15. Asiguraţi-vă că provizioanele pentru pierderi estimate sunt corect tratate şi decideţi dacă este necesară constituirea unor provizioane suplimentare.

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut un nivel rezonabil de asigurare că stocurile şi contractele pe termen lung::





Semnat ……………………………………………. Data ……………………………………………..


37

CREANŢE ŞI PLĂŢI ÎN AVANS

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



1. Obţineţi un tabel sintetic cu debitorii şi cu plăţile în avans aferente exerciţiului curent şi celui următor.Dacă clientul ţine un jurnal al vânzărilor şi o situaţie a vânzărilor zilnice, efectuaţi testul 2. în caz contrar, efectuaţi testul 3.

2. Obţineţi o listă cu soldurile finale din jurnalul vânzărilor şi asiguraţi-vă că suma acestora corespunde totalului de control al debitorilor din cartea mare.Verificaţi contul de control al jurnalului vânzărilor aferent exerciţiului auditat.

a) Investigaţi înregistrările contabile cu valoare mare sau neobişnuită.b) Investigaţi orice variaţie mare sau neobişnuită a vânzărilor sau a notelor de credit.c) Verificaţi un eşantion de solduri pe baza jurnalului vânzărilor şi invers.d) Verificaţi adunările din lista soldurilor.

3. Dacă nu există un jurnal al vânzărilor, obţineţi o listă a soldurilor finale ale debitorilor comerciali şi confruntaţi-o cu evidenţele contabile.

4. Verificaţi soldurile debitorilor, urmărind:a) vechimea;b) încasarea creanţelor după sfârşitul

exerciţiului.

5. Discutaţi cu conducerea posibilitatea recuperării creanţelor restante şi decideţi dacă este necesară constituirea de provizioane pentru rău-platnici.

6. Verificaţi respectarea principiului independenţei exerciţiului pentru

38

Secţiunea J

vânzări/debitori/încasări.

Grad de acoperire

Ref. Sit.


7. Examinaţi stocurile emise după încheierea exerciţiului financiar şi decideţi dacă este necesară constituirea de provizioane.

8. Verificaţi plăţile în avans la încheierea exerciţiului financiar.a) Verificaţi elementele semnificative pe baza documentelor justificative aferente.b) Comparaţi plăţile în avans din exerciţiul curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posibile omisiuni.

9. Examinarea analiticăa) Comparaţi viteza de rotaţie a debitorilor din exerciţiul curent cu cea din exerciţiul anterior şi explicaţi variaţiile.b) Comparaţi lista debitorilor ajunşi la scadenţă cu cea din exerciţiile anterioare şi notaţi orice modificări semnificative în indicatorul debitorilor restanţi.

10. Verificaţi lista soldurilor finale ale debitorilor. Confirmaţi direct un eşantion de solduri ale debitorilor şi verificaţi concordanţa dintre confirmările primite şi evidenţele contabile ale societăţii. Solicitaţi din nou confirmarea din partea debitorilor de la care nu aţi primit răspuns. Îndosariaţi rezultatele confirmării directe a debitorilor.

11. În ceea ce priveşte împrumuturile acordate personalului sau directorilor, obţineţi confirmarea scrisă a soldului, a ratei dobânzii, dacă este cazul, şi a condiţiilor de rambursare.

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut certitudinea că debitorii:





Semnat ……………………………………………. Data …………………………………………….. Responsabil de misiune

39

DISPONIBILITĂŢI ÎN CONTURI LA BĂNCI SAU ÎN CASĂ –

CREDITE PE TERMEN LUNG

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



1. Obţineţi un tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la bănci şi ale conturilor de casă, cu comparative, şi probaţi cifrele perioadei curente cu extrase de cont bancare şi registru de casă.

2. Analizaţi încasările şi plăţile

a) Grupaţi încasările şi plăţile reconciliate pe posturi care corespund obiectului de activitate al societăţii.

b) Verificaţi un eşantion de înregistrări din registrul de casă pe baza documentelor justificative aferente şi verificaţi dacă sunt în concordanţă cu extrasele de cont.

c) Verificaţi registrul de casă pe parcursul întregului exerciţiu financiar şi verificaţi înregistrările cu valoare mare sau neobişnuită.

3. Verificarea operaţiunilor în numerar

a) Verificaţi fondurile în numerar şi decideţi dacă este necesară numărarea lor.

b) Examinaţi cu atenţie registrul de casă pentru a găsi eventuale tranzacţii cu valoare mare sau neobişnuită şi revizuiţi documentele justificative aferente.

c) Verificaţi tranzacţiile cu directorii.

4. Verificaţi prezentarea soldurilor conturilor la bănci, în special împărţirea datoriilor pe termen lung în porţiunea rambursabilă pe termen scurt (sub un an) şi, respectiv, pe termen lung.

40

Secţiunea K

Grad de acoperire

Ref. Sit.


5. Verificarea soldurilor conturilor la bănci şi a conturilor de casă.Obţineţi scrisorile de confirmare bancară standard de la fiecare bancă cu care clientul a făcut tranzacţii în cursul exerciţiului.Verificaţi concordanţa între toate soldurile menţionate la punctul 2 şi scrisoarea bancară standard şi verificaţi dacă situaţiile financiare prezintă în mod corespunzător garanţiile deţinute de bancă.

6. Verificaţi contractele încheiate pe termen lung şi scurt cu băncile şi modul în care entitatea a respectat prevederile contractuale. Evaluaţi riscurile ce decurg din nerespectarea clauzelor contractuale.

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă cu privire la conturile în bănci şi casa, şi anume că:





Semnat ……………………………………………. Data …………………………………………….. Responsabil de misiune

41

CREDITORI ŞI ANGAJAMENTE

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



1. Obţineţi un tabel sintetic al creditorilor şi al obligaţiilor angajate aferente exerciţiului curent şi anterior.Dacă clientul ţine un jurnal al cumpărărilor şi o situaţie a cumpărărilor zilnice, efectuaţi testul 2.În caz contrar, efectuaţi testul 3.

2. Obţineţi o listă a soldurilor finale, din jurnalul de cumpărări şi asiguraţi-vă că suma acestora este egală cu totalul de control al creditorilor din cartea mare.Verificaţi înregistrările în contul de control al jurnalului cumpărărilor din decursul întregului exerciţiu financiar.

a) Investigaţi înregistrările cu valoare mare sau neobişnuită.

b) Investigaţi orice variaţie mare sau neobişnuită a cumpărărilor sau a notelor de credit.

c) Comparaţi un eşantion de solduri cu înregistrările din jurnalul cumpărărilor şi invers.

d) Verificaţi adunările din lista soldurilor.

3. Dacă nu există un jurnal al cumpărărilor, obţineţi o listă cu soldurile finale ale creditorilor comerciali şi verificaţi dacă acestea concordă cu evidenţele contabile.

4. Verificaţi lista soldurilor finale ale creditorilor.

a) Verificaţi dacă soldurile principalilor furnizori şi un eşantion din soldurile celorlalţi furnizori concordă cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori.

Grad de Ref. Iniţiale Probleme apărute

42

Secţiunea L

acoperire Sit.

b) Revizuiţi lista creditorilor din exerciţiul anterior pentru a depista eventuale omisiuni semnificative în exerciţiul curent.

c) Investigaţi soldurile debitoare semnificative din listă şi înregistraţi ca obligaţii angajate facturile omise, dacă este cazul.

d) Cercetaţi dacă există sume în litigiu.

5. Testaţi respectarea principiului independenţei exerciţiului pentru cumpărări/creditori/plăţi.

6. Verificaţi cheltuielile angajate examinând registrul de plăţi şi facturile primite/stornările primite după sfârşitul exerciţiului.

7. Impozitul pe salarii/contribuţia la asigurări sociale, şomaj, pensia suplimentară etc.

a) Verificaţi dacă obligaţiile privind impozitul pe salarii şi contribuţiile la asigurările sociale şi alte contribuţii similare corespund cu evidenţele privind decontările cu personalul.

b) Testaţi corectitudinea operaţiunilor privind impozitul pe salarii şi contribuţiile la asigurările sociale în cursul exerciţiului financiar (inclusiv decontările privind angajaţii temporari, dacă este cazul).

8. Asiguraţi-vă că soldurile contractelor de leasing şi de cumpărare în rate sunt corect calculate şi prezentate.

9. Examinarea analitică

a) Comparaţi soldurile finale ale creditorilor şi ale cheltuielilor angajate cu cele din exerciţiul anterior, notând modificări semnificative.

b) Comparaţi raportul creditori/cumpărări din exerciţiul auditat cu cel din exerciţiul anterior.

10. În ceea ce priveşte împrumuturile de la directori, obţineţi confirmarea scrisă a soldurilor, a ratelor dobânzii, dacă este cazul, şi a condiţiilor de rambursare.

CREDITORI ŞI ANGAJAMENTE (continuare)

Iniţiale Data

43

Secţiunea L



Grad de acoperire

Ref. Sit.


11. Asiguraţi-vă că s-au înregistrat toate celelalte obligaţii şi că s-au prezentat obligaţiile condiţionate

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că creditorii şi obligaţiile angajate:




4. sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.

Semnat ……………………………………………. Data …………………………………………….. Verificator/Responsabil de misiune

44

IMPOZITE ŞI TAXE

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



Impozitul pe profit

1. Obţineţi o analiză sintetică a soldurilor iniţiale şi a rulajelor impozitelor şi taxelor datorate, precum şi a cheltuielilor cu impozitele şi taxele aferente exerciţiului auditat.

2. Revizuiţi situaţia impozitelor şi taxelor datorate în exerciţiul anterior şi asiguraţi-vă că s-au înregistrat dobânzile şi penalităţile aferente.

3. Revizuiţi calculele clientului privind impozitele şi taxele aferente exerciţiului curent. Verificaţi calculul cheltuielilor deductibile pentru investiţii şi al câştigurilor impozabile.

4. Realizaţi o reconciliere fiscală între cota de impozitare teoretică asupra profitului net şi cea efectiv aplicată.

Impozitul amânat

5. Decideţi dacă societatea-client trebuie să înregistreze impozit amânat.

TVA

6. Revizuiţi deconturile de TVA şi reconciliaţi un eşantion din acestea cu evidenţele contabile lunare/trimestriale.

7. Verificaţi corectitudinea şi acurateţea înregistrării TVA, atunci când testaţi vânzările şi cumpărările.

8. Asiguraţi-vă că toate deconturile de TVA s-au depus la timp. Cercetaţi dacă societatea datorează dobânzi sau penalităţi şi dacă acestea au fost corect înregistrate.

45

Secţiunea M

9. Revizuiţi corespondenţa cu Ministerul Finanţelor.

Grad de acoperire

Ref. Sit.


10. Reconciliaţi soldul final al TVA şi asiguraţi-vă că suma a fost plătită sau încasată după încheierea exerciţiului.

11. Asiguraţi-vă că toate soldurile privind impozitul pe profit şi impozitul amânat sunt prezentate corespunzător în situaţiile financiare.

12. Asiguraţi-vă că toate riscurile legate de fiscalitate sunt prezentate în conformitate cu reglementările contabile.

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că impozitele şi taxele:





CAPITAL, REZERVE ŞI REGISTRE CERUTE DE LEGE

46

Secţiunea N

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



1. Obţineţi un tabel privind capitalul social subscris şi capitalul social vărsat şi verificaţi dacă informaţiile referitoare la participaţiile la capital concordă cu datele din registrul acţionarilor.

2. Verificaţi legalitatea tuturor majorărilor de capital.

3. Verificaţi registrul acţionarilor la entitate sau la societatea care ţine registrul în condiţiile legii. Identificaţi părţile afiliate.

4. Comparaţi soldurile capitalului social şi ale rezervelor cu cele de anul trecut şi examinaţi mişcările de capital înregistrate în cursul exerciţiului.

5. Verificaţi concordanţa dintre mişcările de rezerve şi contul de profit şi pierderi, situaţia profitului şi a pierderilor recunoscute, dividendele etc.

6. Notaţi şi obţineţi confirmarea clientului referitoare la:

a) numele membrilor consiliului de administraţie;

b) participaţiile membrilor consiliului de administraţie la capitalul social, la începutul şi la sfârşitul exerciţiului.

7. Confirmaţi că documentele contabile obligatorii sunt ţinute la zi.

8. Examinaţi registrul proceselor-verbale şi copiile minutelor relevante ale şedinţelor consiliului de administraţie ţinute î cursul exerciţiului.

Grad de acoperire

Ref. Sit.


9. Obţineţi o copie a minutei şedinţei în care s-a decis acordarea de dividende şi asiguraţi-vă că repartizarea dividendelor este legală.

Teste suplimentare

47

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că rezervele şi capitalul social:




4. standardele contabile sunt consecvent aplicate, iar evidenţa documentelor contabile obligatorii este ţinută corespunzător


CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.


Vânzări


1. Sintetizaţi veniturile din vânzări aferente

48

Secţiunea O

exerciţiului, identificând vânzările nete pe categorii, precum şi TVA-ul asociat.

2. Reconciliaţi vânzările nete totale aferente exerciţiului cu deconturile de TVA.

3. Dacă există un jurnal al vânzărilor (zilnice)

a) Verificaţi concordanţa dintre un eşantion de facturi şi:

(i) registrul cartea mare (via jurnalul vânzărilor zilnice);

(ii) jurnalul vânzărilor

b) Verificaţi concordanţa dintre un eşantion de vânzări din cartea mare/jurnalul vânzărilor zilnice şi facturi

4. Dacă nu există un jurnal al vânzărilor (zilnice), testaţi încasările din registrul de casă pe baza facturilor aferente şi viceversa şi încasările prin bancă.

5. Selectaţi un eşantion de chitanţe aferente vânzărilor în numerar/bonuri de casă şi verificaţi pe baza jurnalului încasărilor, a jurnalului vânzărilor zilnice şi a viramentelor bancare.

6. Selectaţi un eşantion de note de credit şi asiguraţi-vă că sunt autorizate şi înregistrate corespunzător.


a) Comparaţi vânzările lunare cu comparativele şi bugetele şi explicaţi orice trenduri şi variaţii semnificative.

Grad de acoperire

Ref. Sit.


b) Comparaţi marja brută a profitului cu cea din exerciţiul anterior şi explicaţi orice variaţie.

8. Comparaţi un eşantion de dispoziţii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificând corectitudinea preţurilor, TVA etc.

9. Revizuiţi comenzile neonorate la timp.

Cumpărări/cheltuieli

10. Sintetizaţi cumpărările aferente exerciţiului, identificând cumpărările nete pe categorii, inclusiv TVA-ul.

11. Reconciliaţi cumpărările nete totale, purtătoare de TVA, aferente exerciţiului, cu deconturile de TVA trimestriale.

12. Dacă există un jurnal al cumpărărilor (zilnice), comparaţi un eşantion de facturi cu:

(i) registrul cartea mare (via jurnalul

49

cumpărărilor zilnice);

(ii) jurnalul cumpărărilor

13. Dacă nu există un jurnal al cumpărărilor zilnice:Comparaţi un eşantion al cumpărărilor/ cheltuielilor din registrul de casă cu facturile aferent asigurându-vă că:

(i) sunt adresate societăţii;

(ii) se referă la bunuri/servicii utilizate în mod normal de societate;

(iii) au fost aprobate în mod corespunzător


a) Comparaţi cumpărările lunare cu comparativele şi cercetaţi orice trenduri şi variaţii semnificative

b) Comparaţi fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exerciţiului anterior şi, de asemenea, rulajele lunare ale exerciţiului curent şi explicaţi variaţiile semnificative.

15. Comparaţi un eşantion de note de recepţie a bunurilor/intrări de stocuri pe fişele de inventar cu facturile aferente, asigurându-vă de corectitudinea cantităţilor etc.

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERI (continuare)

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.


Cheltuieli cu personalul

16. Sintetizaţi într-un tabel toate cheltuielile cu personalul şi numărul angajaţilor în exerciţiul auditat, pe luni.

17. Comparaţi un eşantion de înregistrări în cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile şi a plăţilor salariale.

18. Comparaţi un eşantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documentele privind existenţa angajaţilor (carte de muncă, contracte individuale etc.), asigurându-vă de corectitudinea calculului salariului de bază, al deducerilor şi al salariului net.

19. Examinare analitică

50

Secţiunea O

Reconciliaţi cheltuielile totale cu salariile cu cele din exerciţiile anterioare, luând în considerare numărul angajaţilor, majorările de salarii etc.

20. Asiguraţi-vă că, pentru un eşantion de noi angajaţi şi de foşti angajaţi, decontările cu personalul sunt corecte şi se respectă principiul independenţei exerciţiului.

21. Asiguraţi-vă că cheltuielile priind contribuţia la fondul de pensii sunt calculate în conformitate cu standardele contabile relevante.

Tranzacţii cu părţile afiliate


22. Întrebaţi directorii şi managerii dacă s-au încheiat tranzacţii cu părţi afiliate, care trebuie să fie prezentate conform IAS 24.

23. Obţineţi informaţii referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate, examinând atent evidenţele contabile, procesele verbal, corespondenţa etc.

Grad de acoperire

Ref. Sit.


24. Asiguraţi-vă că toate tranzacţiile semnificative identificate, efectuate cu părţile afiliate sunt înregistrate şi prezentate în situaţiile financiare în mod corespunzător.

25. Asiguraţi-vă că s-au făcut în situaţiile financiare prezentările necesare privind controlul asupra societăţii.

Activitatea de audit

26. Obţineţi declaraţii scrise din partea directorilor, prin care aceştia confirmă că informaţiile furnizate privind tranzacţiile cu părţile afiliate şi controlul asupra societăţii sunt complete.

Prezentare

27. Asiguraţi-vă că formatul contului de profit şi pierderi este în conformitate cu standardele contabile relevante.

28. Obţineţi tabele care să justifice cifrele ce vor fi prezentate în notele situaţiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor, şi verificaţi aceste tabele cu documentele justificative aferente.

Teste suplimentare

51

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că rezervele şi capitalul social:


2. sunt corect evaluate în contul de profit şi pierderi/bilanţ;



CARTEA MARE ŞI BALANŢA DE VERIFICARE

Iniţiale Data



Grad de acoperire

Ref. Sit.



1. Verificaţi concordanţa dintre soldurile iniţiale şi bilanţul exerciţiului anterior.

2. Dacă clientul ţine un registru carte mare:

a) verificaţi un eşantion de înregistrări contabile din toate domeniile;

b) revizuiţi cartea mare în căutarea oricăror conturi sau operaţiuni neobişnuite

3. Dacă clientul nu ţine un registru carte mare:

a) confirmaţi că s-au efectuat toate înregistrările din evidenţele contabile în documentele de sinteză;

b) toate înregistrările contabile sunt numerotate şi au fost transferate în totalitate.

4. Verificaţi concordanţa dintre balanţa de verificare finală şi situaţiile financiare.

52

Secţiunea P

CUPRINS

Pag.

Foaia de lucru centralizatoare nr.1

Lista de control a mijloacelor fixe corporale şi amortizării aferente mijloacelor fixe (vezi foaia de lucru nr.3)

7


Lista de control a imobilizărilor în curs (vezi foaia de lucru nr.2.1.)

19


Lista de control a activelor intangibile şi a altor imobilizări necorporale

26


Lista de control a stocurilor şi a cheltuielilor materiale

32


Lista de control a clienţilor, debitorilor şi a veniturilor din activitatea de bază şi din activităţi auxiliare

41


Lista de control a furnizorilor, creditorilor, altor obligaţii şi a altor cheltuieli de exploatare

48


Lista de control a conturilor de capitaluri proprii

59


Lista de control a disponibilităţilor la bănci, împrumuturilor bancare, a veniturilor şi cheltuielilor financiare

73


Lista de control a balanţei generale 85


Lista pentru procedurile de control intern 90

53

Certific că am verificat completarea corectă a tuturor formularelor de control:

-----------------------------------------------Director Economic (contabil şef),

FOAIA DE LUCRU CENTRALIZATOARE NUMĂRUL 1LISTA DE CONTROL A MIJLOACELOR FIXE CORPORALE

Exerciţiu încheiat la :Denumirea unităţii:

Formularul de control al activelor corporale se referă la următoarele conturi din balanţa de verificare:

211 – TerenuriMijloace fixe corporale

2121 – Construcţii2122 – Echipamente tehnologice (maşini, utilaje4 şi instalaţii de lucru)2123 – Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare2124 – Mijloace de transport2125 – Animale şi plantaţii2126 – Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane

şi materiale şi alte active corporale

Amortizarea cumulată a mijloacelor fixe corporale2811 – Amortizarea construcţiilor2812 – Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţi de

lucru) 2813 – Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsură, control şi reglare2814 – Amortizarea mijloacelor de transport2815 – Amortizarea animalelor şi plantaţiilor2816 – Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice şi alte active corporale

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale (291)

Costuri afectate acestora611 – Cheltuieli întreţinere şi reparaţii6813 – cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor6721 – cheltuieli privind activele cedate

Venituri 7721 – Venituri din vânzarea mijloacelor fixe

54

7813 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

Următoarele proceduri trebuie întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către S.C. __________ în cadrul procesului de audit. Procedurile trebuie întocmite cu data de referinţă 31.12.20____

Directorul Economic (Contabil şef) este responsabil de completarea corectă şi semnarea fiecărui material. Fiecare material va trebuie semnat de către angajatul însărcinat cu completarea acestuia.

Pct. con-trol

Lista de control – mijloace fixeSemnătura

NumeFuncţia

1 Registrul mijloacelor fixeRegistrul de mijloace fixe trebuie întocmit cu data de referinţă 31 decembrie 20__

2 Registrul mijloacelor fixe trebuie punctat cu poziţiile corespunzătoare din balanţa de verificare pe grupe principale de mijloace fixe la 31 decembrie 20_

Detalii vor trebui date în F.L. nr. 1.1. „Punctarea Registrului de mijloace fixe cu balanţa de verificare.

O recapitulaţie a Registrului de mijloace fixe cuprinzând totalul valorilor de inventar, al amortizării cumulate şi al mijloacelor fixe amortizate în totalitate va fi anexată la acest material.

În conformitate cu notele din anexă, se va verifica:- dacă data de referinţă este 31 decembrie 20__- dacă eventualele diferenţe între Registrul de Mijloace fixe şi balanţa de verificare

au fost investigate, reconciliate, aprobate şi eventual corectate;- că au fost incluse toate mijloacele fixe;- dacă acestea aparţin societăţii (Societatei);

3 Pentru fiecare grupă de mijloace fixe, se va completa formularul de mişcare a acestora, conform F.L. nr. 1.2., după cum urmează:

a) Costuri la începutul anului financiar, se solicită soldul la 01.01.20__;

b) Reclasificarea între categorii se referă la transferul mijloacelor fixe de la o categorie la alta în cadrul registrului de mijloace fixe;

c) Achiziţia de noi mijloace fixe va fi analizată după cum urmează:- bunuri construite cu forţe proprii vor fi evidenţiate ca intrări din producţia

proprie;- bunuri noi cumpărate de alţi furnizori vor fi evidenţiate ca intrări de la terţi;

d) Diferenţele rezultate din orice reevaluare efectuată în perioada analizată, potrivit normelor legale, vor fi evidenţiate separat ca reevaluări (dacă este cazul);

e) Ieşirile către terţi, casările sau vânzările se vor evidenţia ca Scoateri din funcţiune;

f) Evoluţia amortizării cumulate aferentă mişcărilor va trebuie rezumată similar;

55

Totalul liniilor pentru mijloacele fixe la cost şi amortizare va trebui punctat cu soldul la 31 decembrie 20___ din balanţa de verificare.

4 După modelul din F.L. nr.1.3, din registrul MFIX, se va extrage câte o bază de date în care se vor detalia intrările, respectiv ieşirile de mijloace fixe din cursul anului 20__, pe fiecare mijloc fix în parte.

Contabilul şef (Directorul Economic) va verifica datele furnizate pe dischetă şi va certifica corectitudinea acestora semnând în spaţiul prevăzut în F.L. nr. 1.3.

5. Capitalizarea împrumuturilorConfirmaţi dacă este în politica unităţii de a capitaliza împrumuturile contractate pentru a finanţa construirea de mijloace fixe. Confirmaţi numai capitalizarea împrumuturilor făcute în cursul anului fiscal 20__

6 În F.L. nr. 1.7 se va face o listă cu valoarea contabilă a activelor constituite drept garanţie. Acestea sunt bunuri constituite garanţii la bănci sau instituţii financiare pentru împrumuturi. Se va indica valoarea netă contabilă a acestor bunuri (pe categorii) şi se vor da scurte detalii despre datoriile asigurate.

7 Verificări ale existenţei mijloacelor fixe(a) se vor da detalii despre verificările fizice făcute mijloacelor fixe în timpul

anului pe categorii generale de mijloace fixe. Datele vor fi trecute în F.L. nr. 1.5.

(b) se vor da detalii despre verificările făcute la bunuri deţinute de terţi (dacă este cazul) şi se vor specifica rezultatele controlului.

(c) În anexa „Proceduri de verificare a existenţei mijloacelor fixe” se va da un procentaj estimat din cadrul fiecărei categorii care nu a fost verifica în ultimul an şi se va da o explicaţie asupra nivelului de acoperire (total verificat/total categorie).

(d) Dosarele complete ale inventarierii (listele de inventar) vor fi ţinute la dispoziţie pentru testele de verificare care se efectuează de auditor.

8 Toate modificările constatate în urma verificărilor trebuie justificate împreună cu actele doveditoare ale aprobărilor de modificare.Toate mijloacele fixe găsite ca depreciate sau inutilizabile în urma verificărilor sau orice alte modificări trebuie înregistrate în Registrul Mijloacelor Fixe şi în balanţa de verificare înainte de închiderea exerciţiului.Documentaţia referitoare la modificările intervenite pe parcursul exerciţiilor vor fi ţinute la dispoziţie pentru verificare.

9 În F.L. nr. 1.6 – „Corecţii ale soldului mijloacelor fixe făcute în urma verificărilor” se va da valoarea corecţiilor efectuate în urma verificărilor din timpul anului, pe tipuri de corecţii.

10 În F.L. nr. 1.7 - „Analiza cheltuielilor de reparaţii şi întreţinere pe anul 20__” se vor da detalii despre cheltuielile efective efectuate pe grupe de mijloace fixe în fiecare exerciţiu.

11 Calculul amortizăriiSe va confirma calculul amortizării în conformitate cu regulile şi normele în vigoare, întocmită în conformitate cu legislaţia română.

12 Venituri lunare din:- exploatarea mijloacelor fixe (cheltuiala cu amortizarea);- vânzarea mijloacelor fixe.

Pentru anul 20___ aceste detalii se vor prezenta în cadrul F.L. nr. 1.8 (dacă este cazul)

13 Cheltuieli privind scoaterile din funcţiuneSe vor da detalii asupra cheltuielilor privind scoaterile din funcţiune pe parcursul

56

exerciţiului, în F.L. nr. 1.9

Nota: pentru primul audit după I.A.S.(Standardele Internaţionale de Contabilitate) se va întocmi o lucrare conform foii de lucru nr. 1.10. „Actualizarea la inflaţie a mijloacelor fixe potrivit I.A.S. nr. 29”

Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită

Nume: _______________________

Semnătura: ___________________

Funcţia: Director Economic (Contabil Şef),

Data: _________________________________

Foaia de lucru nr. 1.2.1.: Formular de mişcare a mijloacelor fixe în exerciţiul 20____

Exerciţiu încheiat la: 31 Decembrie 20__Denumirea unităţii:Întocmit de:

- mii lei -COSTURI: # 2121 CONSTRUCŢIILa începutul perioadei (01.01.20__)Reclasificări între categoriiAchiziţii de la terţiPrimite prin donaţiiImobilizări din producţie proprieReevaluăriScoateri din funcţiuneCedate prin donaţiiLa sfârşitul perioadei (31.12.200__)AMORTIZĂRI CUMULATE: ConstrucţiiLa începutul perioadei (01.01.200__)Reclasificări între categoriiCheltuieli de amortizare în perioada exerciţiuluiAmortizare aferentă scoaterii din funcţiuneLa sfârşitul perioadei (31.12.20__)ALTE DEPRECIERI: ConstrucţiiLa începutul perioadei (01.01.200__)

57

În cursul perioadei (+)(-)

La sfârşitul perioadei (31.12.200__)Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadeiScoateri din funcţiune în 20__(*)

Valoare de inventar (contabilă)Amortizare cumulatăValoarea netă contabilăSumele obţinute din valorificareProfit/pierderi pe perioada respectivă

Nota: Prin achiziţii de la terţi se înţeleg achiziţii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea aferentă scoaterii din funcţiune se referă la mijloacele fixe dezmembrate şi/sau cesionate.Imobilizările din producţie se vor trata detaliat în secţiunea „Lista de control a imobilizărilor în curs”

Revăzut, Verificat, Întocmi. Director economic

(Contabil şef)

58



- mii lei -COSTURI: 2122 ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)La începutul perioadei (01.01.20__)Reclasificări între categoriiAchiziţii de la terţiPrimite prin donaţiiImobilizări din producţie proprieReevaluăriScoateri din funcţiuneCedate prin donaţiiLa sfârşitul perioadei (31.12.200__)AMORTIZĂRI CUMULATE: Echipamente tehnologiceLa începutul perioadei (01.01.200__)Reclasificări între categoriiCheltuieli de amortizare în perioada exerciţiuluiAmortizare aferentă scoaterii din funcţiuneLa sfârşitul perioadei (31.12.20__)ALTE DEPRECIERI: Echipamente tehnologiceLa începutul perioadei (01.01.200__)În cursul perioadei (+)

(-)La sfârşitul perioadei (31.12.200__)Valoarea netă contabilă la sfârşitul perioadeiScoateri din funcţiune în 20__(*)




(Contabil şef)

59



- mii lei -COSTURI: # 2122 APARATE ŞI INSTALAŢII DE MĂSURARE, CONTROL ŞI REGLARELa începutul perioadei (01.01.20__)Reclasificări între categoriiAchiziţii de la terţiPrimite prin donaţiiImobilizări din producţie proprieReevaluăriScoateri din funcţiuneCedate prin donaţiiLa sfârşitul perioadei (31.12.20__)AMORTIZĂRI CUMULATE: Aparate şi instalaţii de măsurareLa începutul perioadei (01.01.200__)Reclasificări între categoriiCheltuieli de amortizare în perioada exerciţiuluiAmortizare aferentă scoaterii din funcţiuneLa sfârşitul perioadei (31.12.20__)ALTE DEPRECIERI: Aparate şi instalaţii de măsurareLa începutul perioadei (01.01.200__)În cursul perioadei (+)





(Contabil şef)

60



- mii lei -COSTURI: # 2124 MIJLOACE DE TRANSPORTLa începutul perioadei (01.01.20__)Reclasificări între categoriiAchiziţii de la terţiPrimite prin donaţiiImobilizări din producţie proprieReevaluăriScoateri din funcţiuneCedate prin donaţiiLa sfârşitul perioadei (31.12.200__)AMORTIZĂRI CUMULATE: Mijloace de transportLa începutul perioadei (01.01.200__)Reclasificări între categoriiCheltuieli de amortizare în perioada exerciţiuluiAmortizare aferentă scoaterii din funcţiuneLa sfârşitul perioadei (31.12.20__)ALTE DEPRECIERI: Mijloace de transportLa începutul perioadei (01.01.200__)În cursul perioadei (+)





(Contabil şef)

61



- mii lei -COSTURI: # 2122 ANIMALE ŞI PLANTAŢIILa începutul perioadei (01.01.20__)Reclasificări între categoriiAchiziţii de la terţiPrimite prin donaţiiImobilizări din producţie proprieReevaluăriScoateri din funcţiuneCedate prin donaţiiLa sfârşitul perioadei (31.12.200__)AMORTIZĂRI CUMULATE: Animale şi plantaţiiLa începutul perioadei (01.01.200__)Reclasificări între categoriiCheltuieli de amortizare în perioada exerciţiuluiAmortizare aferentă scoaterii din funcţiuneLa sfârşitul perioadei (31.12.20__)ALTE DEPRECIERI: Animale şi plantaţiiLa începutul perioadei (01.01.200__)În cursul perioadei (+)





(Contabil şef)

62



- mii lei -COSTURI: # 2126 MOBILIER, APARATURĂ BIROTICĂ, ECHIPAMENTE DE

PROTECŢIE A VALORILOR UMANE ŞI MATREIALE ŞI ALTE ACTIVE CORPORALE

La începutul perioadei (01.01.20__)Reclasificări între categoriiAchiziţii de la terţiPrimite prin donaţiiImobilizări din producţie proprieReevaluăriScoateri din funcţiuneCedate prin donaţiiLa sfârşitul perioadei (31.12.200__)AMORTIZĂRI CUMULATE: Mobilier, aparatură biroticăLa începutul perioadei (01.01.200__)Reclasificări între categoriiCheltuieli de amortizare în perioada exerciţiuluiAmortizare aferentă scoaterii din funcţiuneLa sfârşitul perioadei (31.12.20__)ALTE DEPRECIERI: Mobilier, aparatură biroticăLa începutul perioadei (01.01.200__)În cursul perioadei (+)





(Contabil şef)

63

Foaia de lucru nr.1.4. : Valoarea contabilă a activelor constituite drept garanţie


- mii lei -Denumirea mijlocului

fixNr.

inventar

Valoare inventar

Amortizare cumulată

la sfârşitul perioadei

Valoare împrumut

Număr contract

Acordat de bancă

Scop împrumut

La „Scop împrumut” se va trece destinaţia împrumutului (ex. Pentru achiziţii mijloace fixe, pentru cheltuieli curente, etc.)


(Contabil şef)

64

Foaia de lucru nr.1.8. : Venituri din exploatarea şi vânzarea mijloacelor fixe


Luna Venituri din vânzarea mijloacelor fixe – mii lei -IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL EXERCIŢIU

Luna Venituri din explaotarea mijloacelor fixe – mii lei -IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL EXERCIŢIU

Nota: Veniturile din exploatarea mijloacelor fixe se referă la mijloace fixe închiriate la terţi precum şi din deprovizionarea celor care au fost provizionate anterior


(Contabil şef)

65

Foaia de lucru nr.1.9. : Cheltuieli lunare privind scoaterile din funcţiune


LunaCheltuieli privind scoaterile din funcţiune – mii lei

TotalDin care:

Materiale Manopera Alte cheltuieli directe

Alte cheltuieli indirecte

IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL EXERCIŢIU

Nota: Se vor trece în tabel cheltuielile lunare privind ieşirile de mijloace fixe, compuse din materii prime, materiale, manoperă, etc. Precum şi din amortizări excepţionale după caz.


(Contabil şef)

66

FOAIA DE LUCRU nr.2 - LISTA DE CONTROL A IMOBILIZĂRILOR ÎN CURS

Exerciţiu încheiat la 31 Dec3embrie 20__

Denumirea unităţii:

Întocmit de:

Formularul de control al imobilizărilor în curs se referă la următoarele conturi din balanţa de verificare:

Active:

Imobilizări în curs

230 – Imobilizări necorporale în curs231 – imobilizări corporale în curs

Cheltuieli:Cheltuieli privind realizarea investiţiilor în curs

Venituri:721 – venituri din producţia de imobilizări necorporale722 – venituri din producţia de imobilizări corporale

Următoarele proceduri trebuie întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi verificate de către ______________________ în cadrul procesului de audit. Procedurile trebuie întocmite cu data de referinţă 31 decembrie 20___

Contabilul şef (Directorul economic) al societăţii (societate) este responsabil de completarea corectă şi semnarea fiecărui material. Fiecare material va trebuie semnat de către angajatul însărcinat cu completarea acestuia.

Revăzut, Verificat, Întocmi. Director economic (semnătura)

(Contabil şef)

67

Pct. Control

Controlul imobilizărilor în curs SemnăturaNum[efuncţia

1 Soldul contului investiţiilor în curs se va defalca pe fiecare proiect (obiectiv) în parte şi pornindu-se de la soldul aferent proiectului la 31 decembrie 20___., se vor analiza mişcările în cursul exerciţiului conform F.L. nr. 2.1. Totalurile vor trebui să fie punctate cu balanţa de verificare.

2 Se vor analiza toate cheltuielile privind realizarea investiţiilor în curs pe exerciţiul 20__, pe fiecare obiectiv în parte, conform F.L. nr. 2.3, pe o bază lunară.

3 Pentru toate obiectivele de imobilizări în curs analizate la punctele de control de mai sus, se vor menţiona dacă aceste proiecte au fost/sunt abandonate sau suspendate şi/sau proporţia în care ar putea deveni abandonabile, specificându-se motivul. Acestea vor fi întocmite conform F.L. nr. 2.5: „Analiza lucrărilor de investiţii abandonate sau suspendate”

4 Se va descrie modul de contabilizare şi înregistrare a imobilizărilor în curs pe fiecare sursă de finanţare în parte, precum şi de scoatere a acestora din activul societăţii (societate), (dacă este cazul)

Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită

Nume: _______________________

Semnătura: ___________________

Funcţia: Director Economic (Contabil Şef),

Data: _________________________________

Revăzut

68

Foaia de lucru nr.2.1. : Analiza mişcărilor investiţiilor în curs în anul 20___


- mii lei -Nr. crt.

Obiectivul de investiţii

(lucrarea)

Valoa-rea

lucră-rii la 31.12. _____

__(*)

Cheltuieli totale

realizate în anul 20__

Puneri în funcţiune

sau transferuri: Transfer la

mijloace fixe

Nr. in-

ven-tar

Trans-fer la patri-

mo-niul public

Valoa-rea

lucrări la 31.12.

20__

Valoa-rea

înregis-trată

în patri-moniu

Data înregist-rării în patri-moniu

1 (se vor lista toate obiectivele)

2

3

Echiapmente

TOTAL

TOTAL conform balanţei de verificareDiferenţa

Nota: - Se va completa coloana privind valoarea înregistrată în patrimoniul societăţii (societatei)

atât pentru obiectivele în sold la 31.12.20__ cât şi pentru cele puse în funcţiune în cursul anului 20__

- Utilajele., echipamentele şi alte mijloace fixe, care sunt înregistrate în contul 231 temporar până la punerea în funcţiune, se vor analiza global la poziţia „Echipamente”

- Se va acorda o atenţie deosebită lucrărilor de investiţii puse în funcţiune în 20__, indicându-se numărul de inventar sub care s-a înregistrat în mijloace fixe, pentru a se putea obţine un cost reevaluat pe principii IAS respectivului mijloc fix.* Această coloană va trebui să fie defalcată într-o anexă separată indicând costurile de când

a început până în prezent cel puţin trimestrial pe fiecare an.

- se va întocmi o situaţie similară pentru investiţiile necorporale în curs (cont 230)


(Contabil şef)

69

Foaia de lucru nr.2.2.: Analiza cheltuielilor cu investiţiilor în curs pentru anul 20___ pe surse de finanţare


- mii lei -Nr crt

Imobilizări în curs (pe obiecte

individuale)

STRUCTURA PE SURSE DE FINANŢARE Profit Surse

atraseAltele BIRD BERD BEI PHARE TOTAL

din inves-tiţii

din alte fonduri

din fond amorti-

zare1 (se va completa

pentru fiecare obiectiv din foaia de lucru 2.1)

23

EchipamenteTOTAL

Nota: - Totalul general trebuie să fie identic cu totalul pentru cheltuieli pe anul 20__ din foaia de

lucru 2.1.- Se va întocmi o situaţie similară pentru investiţiile necorporale în curs (cont 230)


(Contabil şef)

70

Foaia de lucru nr.2.3.: Analiza lunară a cheltuielilor privind realizarea investiţiilor în curs pentru anul 20___ pe surse de finanţare


- mii lei -Nr. crt.

Obiectivul de investiţii (lucrarea)

Cheltuieli privind investiţiile în curs realizate pe luna:

Ian. Febr Mart Aprilie Mai Iunie Iulie Aug. Sept. Oct. Nov. Dec

1 (se va completa pentru fiecare obiectiv din foaia de lucru 2.1)

2

3

Echipamente

TOTAL

Nota: - Se va completa distinct pe fiecare din sursele de finanţare de societate (Societate). Este

permisă şi înregistrarea cheltuielilor trimestrial.


(Contabil şef)

71

Foaia de lucru nr.2.4.: Analiza valorilor înregistrate în patrimoniul societăţii (Societatei) pe surse de finanţare (cumulat de la începutul execuţiei)


- mii lei -Nr crt

Imobilizări în curs

(pe obiecte individuale)

STRUCTURA PE SURSE DE FINANŢARE Profit Surse Altele BIRD BERD BEI PHARE TOTAL

fonduri proprii

alte fonduri

fond amorti-

zare1 (se va completa

pentru fiecare obiectiv din foaia de lucru 2.1)

23

EchipamenteTOTAL

Nota: ceastă foaie de lucru se întocmeşte numai pentru imobilizările în curs trecute la mijloace fixe în cursul exerciţiului 2000

- Se va întocmi o situaţie similară pentru investiţiile necorporale în curs (cont 230)


(Contabil şef)

72

Foaia de lucru nr.2.5.: Analiza lucrărilor de investiţii abandonate sau suspendate


Obiectivul de investiţii Valoarea lucrării la 31.12.20__

- mii lei -

Data începerii lucrării

Lucrări abandonate

(DA/NU)

Lucrări suspendate (DA/NU)

(se vor lista toate obiectivele din F.L. nr.2.1)

TOTAL

Nota: Această anexă se va întocmi pentru obiectivele de imobilizări corporale în curs prezentate în F.L. nr. 2.1, care se află în una din aceste situaţii. Totalul se va puncta şi corela acea anexă.

Separat se vor da explicaţii la cele abandonate, de cânt provin.

- Se va întocmi o situaţie similară pentru investiţiile necorporale în curs (cont 230)


(Contabil şef)

73

Foaia de lucru nr.3 - Lista de control a activelor reprezentând imobilizări necorporale şi financiare

Exerciţiu încheiat la: 31 Decembrie 20__Denumirea unităţii:

Formularul de control al activelor intangibile se referă la următoarele conturi din Balanţa de verificare:

203 – cheltuieli de cercetare, dezvoltare205 – Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare208 – Alte imobilizări necorporale26x – Titluri280 – Amortizări privind imobilizările necorporale29x – Provizioane privind deprecierea imobilizărilor necorporale şi financiare681 – Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele686 – Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele786 – Venituri financiare din provizioane

Următoarele proceduri trebuie întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către ______________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuie întocmite cu data de referinţă 31.12.20__.

Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi semnarea fiecărui material. Fiecare document va trebui semnat de către angajatul însărcinat cu completarea acestuia.

Pct. control

Imobilizări necorporale şi creanţe imobilizate SemnăturaNume

Funcţia1 Se vor analiza toate mişcările în aceste conturi pe parcursul exerciţiului

20__. În F.L. nr. 3.1 se vor arăta mişcările în costuri şi amortizări acumulate pe parcursul exerciţiului, analizate pe fiecare cont în parte (respectiv 205, 2087. 267, 280)

2 Confirmaţi dacă pe parcursul exerciţiului calculul amortizării s-a făcut în conformitate cu normativele în vigoare

3 Se va detalia componenţa soldurilor conturilor de imobilizări necorporale şi creanţe imobilizate la 31 decembrie 20__ conform F.L. nr. 3.2.

Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită:

Nume: ____________________________

Semnătura: ________________________

Funcţia: CONTABIL ŞEF (DIRECTOR ECONOMIC),

Data ________________________

Revăzut,

74

Foaia de lucru nr. 3.1.1. – Anexa privind evoluţia cheltuielilor de constituire

Exerciţiu încheiat la 31 Decembrie 20__Denumirea unităţii:Întocmit de:

- mii lei - Contul: 201 – Cheltuieli de constituireCOSTURI

La începutul anului financiarAchiziţii(ieşiri)

Alte mişcări(specificaţi)

Costuri la închiderea perioadeiMAI PUŢIN: AMORTIZAREA CUMULATĂ

La începutul anului financiarPrevăzute pe parcursul anului(amortizare aferentă ieşirilor)(Stornări)Alte mişcări (specificaţi)

Amortizarea cumulată la sfârşitul perioadeiMAI PUŢIN: ALTE DEPRECIERI

La începutul anului financiarÎn cursul perioadei (+) (-)

La sfârşitul perioadeiValoarea netă contabilă la sfârşitul perioadei

IeşiriCosturiAmortizare cumulatăValoare netă contabilăSume obţinuteProfit/pierderi


(Contabil şef)

75

Foaia de lucru nr. 3.1.2. – Anexa cu evoluţia cheltuielilor de cercetare - dezvoltare


- mii lei - Contul: 203 – Cheltuieli de cercetare-dezvoltareCOSTURI




La începutul anului financiarPrevăzute pe parcursul anului(Amortizare aferentă ieşirilor)(Stornări)Alte mişcări (specificaţi)






(Contabil şef)

76

Foaia de lucru nr. 3.1.3. – Anexa cu evoluţia concesiunilor, brevetelor şi a altora similare


- mii lei - Contul: 201 – Concesiuni, breveteCOSTURI










(Contabil şef)

77

Foaia de lucru nr. 3.1.4. – Anexa cu mişcarea altor imobilizări necorporale


- mii lei - Contul: 201 – Alte imobilizări necorporaleCOSTURI









NOTA: Această anexă se va completa pentru fiecare cont în parte (specificat în pag. 1 a acestui formular)


(Contabil şef)

78

Foaia de lucru nr. 3.1.5. – Anexa cu evoluţia imobilizărilor financiare


- mii lei - Contul: COSTURI



Costuri la închiderea perioadeiMAI PUŢIN: DEPRECIERE

La începutul anului financiarConstituiri / suplimentări (+) Diminuări / anulări (-)



NOTĂ: Se întocmeşte pentru conturile 261, 262, 263, 267 Într-o anexă se vor explica analitic componentele conturilor sintetice de gradul II.


(Contabil şef)

79

Foaia de lucru centralizatoare numărul 4: Lista de control a stocurilor şi a cheltuielilor materiale

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__Denumirea unităţii:Formularul de control al stocurilor se referă la următoarele conturi din balanţa de verificare:

Materiale:300 – Materii prime301 – Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de

schimb, alte materiale, cheltuieli transport)308 – Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale321 – Obiecte de inventar (în magazie, echipament de protecţie, în folosinţă)322 – Uzura obiectelor de inventar323 – Baracamente şi amenajări provizorii351 – Materii şi materiale aflate la terţi352 – Obiecte de inventar la terţi354 – Produse la terţi357 – Mărfuri la terţi361 – Animale şi păsări381 – Ambalaje388 – Diferenţe de preţ la ambalaje39x – Provizioane pentru deprecierea stocurilor

Produse şi lucrări în curs de execuţie331 – Produse în curs de execuţie332 – Lucrări şi servicii în curs de execuţie

Produse finite341 – Semifabricate345 – Produse finite346 – Produse reziduale348 – Diferenţe de preţ la produse

Bunuri cumpărate pentru vânzare371 – Mărfuri378 – Diferenţe de preţ la mărfuri

CheltuieliGrupa de conturi 60 – Cheltuieli cu materii prime, materiale, mărfuri etc.

Următoarle proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31 decembrie 20__.

Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.

80

Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din F.L. nr. 4.8

Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi semnarea fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul însărcinat cu completarea acesteia.

Pct. control

Control SemnăturaNumefuncţia

1 Stocul fizic trebuie să corespundă din punct de vedere valoric cu cel înregistrat în contabilitate. Punctarea celor două evidenţe trebuie făcută anual printr-un proces de inventariere generală. Diferenţele rezultate trebuie investigate şi înregistrate în contabilitate. Detaliile asupra rezultatelor acestui proces se vor da în F.L. nr. 4.1. „Punctarea datelor contabile cu stocul fizic”, anexându-se şi o copie a procesului verbal de încheiere a inventarierii.

2 Punctarea făcută la punctul de control 1 trebuie revăzută şi aprobată de un membru al personalului de conducere. Acesta va semna şi data punctarea în cauză

3 Se recomandă ca toate stocurile semnificative să fie inventariate în ultima lună a exerciţiului. Dacă această inventariere nu a fost făcută în acea perioadă, se va întocmi o foaie de lucru (vezi F.L. nr. 4.4.) care să detalieze pentru fiecare cont de stocuri variaţiile soldurilor, mişcările debitoare şi creditoare de la data inventarierii la sfârşitul anului. Dacă în această perioadă apar variaţii ale soldurilor mai mari de 10 % se vor da explicaţii privitoare la aceasta. Aceste explicaţii vor fi susţinute de documente justificative.

4 Pentru a asigura corectitudinea şi independenţa inventarierii stocurilor, analiza tuturor diferenţelor se va face de către alţi salariaţi decât cei care:

(1) au în custodie stocurile fizice;(2) ţin evidenţa contabilă a stocurilor

5 Stocurile trebuie înregistrate în contabilitate în exerciţiul financiar în care au devenit proprietatea unităţii. În acest sens stocurile care au fost primite la sfârşitul anului şi care d.p.d.v. legal sunt proprietatea unităţii dar care nu au fost înregistrate încă în fişele de stoc se vor detalia în F.L. nr. 4.2

6 Pentru certificarea faptului că toate operaţiunile legate de stocuri s-au făcut în perioada contabilă corectă, toate mişcările de stoc incluzând primiri şi transferuri, vor fi însoţite de documente doveditoare şi înregistrate în perioada contabilă corectă (de ex., toate bunurile intrate înainte de 31 decembrie 20___ trebuiesc incluse în stoc şi toate ieşirile până la 31 decembrie 20__, inclusiv, vor trebui scoase din stoc).În F.L. nr. 4.3.1. se vor lista recepţiile de stocuri în preajma sfârşitului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Similar în F.L. nr. 4.3.2. se vor lista ieşirile de stocuri în preajma sfârşitului de an pe fiecare cont contabil de stoc.

7 Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate şi provizionate. Se va întocmi un document din care să reiasă modul în care au fost identificate aceste stocuri, şi ce provizioane (dacă există) s-ar propune asupra valorii stocului în urma identificării.

81

8 În vederea provizionării în F.L. nr. 4.5. şi F.L. nr. 4.6., se va furniza o analiză pe vechimi a stocurilor înregistrate în contabilitate.Viteza de rotaţie se va calcula ca fiind raportul între soldul respectivului cont de stoc şi total cheltuieli anuale cu acel tip de stoc înmulţit cu 365 zile.

9 În vederea reevaluării stocurilor în F.L. nr. 4.7 se vor detalia principalele tipuri de stocuri existente în sold la 31.12.20__ /cantitativ şi valoric)

10 Pentru toate lucrările în curs de execuţie/semifabricate se va descrie metoda de contabilizare şi se vor pune la dispoziţie documente privind evidenţa cantitativă a lucrărilor în curs de execuţie şi detalii asupra metodelor de verificare fizică a lor şi a metodelor de evaluare.În F.L. nr. 4.10 se va analiza coerenţa înregistrărilor în contul #711.Eventualele diferenţe apărute se vor explica – vezi F.L. nr. 10

11 Pentru a asigura completarea corectă, integrală şi numai cu date autorizate a balanţei de verificare, toate jurnalele întocmite pe parcursul anului vor trebui să fie autorizate în scris.

Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită.

Nume __________________

Semnătura ________________

Funcţia: Contabil şef (Director economic)

Data ____________________________

Revăzut:

82

Foaia de lucru nr. 4.4. – Raport asupra mişcării stocurilor (vezi pct.control 5)


Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza mişcările lunare în conturi şi se vor da explicaţii asupra variaţiilor mai mari de 10 %

Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1

Număr cont din balanţa de verififcare - mii lei - Luna Sold la începutul

luniiMişcări

debitoare totale lunare

Mişcări creditoare totale

lunare

Sold la sfârşitul lunii

(începeţi cu soldul de la data inventarierii)

(sfîrşit cu soldul la 31.12.20__)

Nota: Anexa se va completa cu date din Balanţa de verificare. Punctarea între balanţa de verificare şi fişele de stoc trebuia făcută la data fiecărei inventarieri şi la sfârşitul anului după cum este prevăzut la pct. Control 1 şi în F.L. nr. 4.1.

Pentru variaţii mai mari de 10 % de la o lună la alta, explicaţiile sunt următoarele:-----


(Contabil şef)

83

Foaia de lucru nr. 4.7. – Aplicaţii la procedurile de control descrise


Pct. control

nr.

Metoda descrisă se aplică în unitatea dvs (da/nu)

Scurtă descriere: a metodelor de control alternative (dacă există) aplicate în unitatea dvs. Referitoare la riscurile enunţate

la pct.control respectiv


(Contabil şef)

84

Foaia de lucru nr. 4.8. – Analiza lunară a cheltuielilor materiale pe anul 20__


- mii lei - Luna Conturi din clasa 60 TOTAL

#600 #601 #602 #603 #604 #605 #607 #608IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL

Nota: Se vor justifica creşterile sau descreşterile de la o lună la alta mai mari de 10 %.


(Contabil şef)

85

Foaia de lucru nr. 4.9. – Reconcilierea producţiei în curs şi a producţiei finite cu veniturile din producţia stocată


- mii lei - Cont Denumire Sold la

31.12.20__Sold la

31.12.20__Observaţii (**)

331 Produse în curs de execuţie

332 Lucrări în curs de execuţie

341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse reziduale348 Diferenţe de preţ la

produse......Total stocuri producţie finită şi în curs la sfârşitul anuluiTotal variaţie de stocuri producţie finită şi în curs (*)

Diferenţa între total per 31.12.20__ minus total per 31.12.20__

711 Venituri din producţia stocată Soldul creditor al cont 711 înainte de închidere cont 121 (*)

Diferenţa

(*) dacă soldul contului 711 este debitor se va trece cu minus

(**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor trece principalele tipuri de produse înregistrate în acel cont F.L. nr. 4.1.

1. Explicaţiile privind diferenţa sunt:-----


(Contabil şef)

86


2. Detalii asupra preţurilor de înregistrare utilizate pe categorii de produse:

- 331- 332- 341- 345- 346- 348

Se va indica metoda utilizată şi se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fişă de postcalcul cu valori semnificative.


(Contabil şef)

87


2. Detalii asupra principalelor tipuri de diferenţe de preţ la produse înregistrate în #348 în cursul anului 2000


(Contabil şef)

88

Foaia de lucru centralizatoare numărul 5: Lista de control debitori şi venituri


Creanţe clienţi:409 – Furnizori – debitori411 – Clienţi413 – Efecte de primit416 – Clienţi incerţi418 – Clienţi – facturi de întocmit491 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi

Creanţe în legătură cu salariaţii şi alte instituţii425 – Avansuri acordate personalului4282 – Alte creanţe în legătură cu personalul4382 – Alte creanţe sociale4581 – Decontări din operaţiuni de participaţie

Taxe şi subvenţii de încasat4424 – TVA de recuperat4482 – Alte creanţe privind bugetului statului4484 – Creanţe în legătură cu statul

Debitori461 – Debitori diverşi496 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi

Conturi tranzitorii pentru creanţe şi datorii477 – Diferenţe de conversie – pasiv471 – Cheltuieli înregistrate în avans6814 – Cheltuieli excepţionale privind deprecierea activelor circulante

VenituriCLASA 7 – Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78)

Următoarele proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31 decembrie 20__.

Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.

Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din F.L. nr. 5.8

89


Pct. control

Control Debitori SemnăturaNumefuncţia

1 Componenţa soldului contului client se va analiza pe conturi analitice în F.L. nr. 5.1. Totalul analizei trebuie să corespundă cu soldul din balanţa de verificare. Eventualele diferenţe se vor explica.

2 În F.L. nr. 5.2. pentru fiecare categorie de debitori se va face o analiză a vechimii acestora ca şi o estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Va trebui de asemenea întocmită o listă a debitorilor acţionaşi în justiţie, urmăriţi în continuare în vederea recuperării debitelor, pentru toate conturile analizate.

3 Datele la care creanţele au fost încasate trebuie să se înregistreze pe listingul debitorilor. Se vor prezenta în F.L. nr. 5.2. valorile globale ale totalurilor încasărilor din perioada ianuarie – februarie 20__ aferente debitorilor existenţi la 31 decembrie 20__

4 Componenta soldului „Furnizori-debitori” se va analiza pe principalele conturi analitice şi pe surse de finanţare într-o foaie de lucru de tip 5.1. Totalul analizei trebuie să corespundă cu soldul din balanţa de verificare.

5 Explicaţi funcţionarea contului „Client – facturi de întocmit” precum şi înregistrările contabile aferente. Componenţa soldului la 31 decembrie 20__ se va pune la dispoziţie în vederea auditului într-o foaie de lucru de tip 5.1.

6 Furnizaţi o componentă a soldului contului „Diferenţa de conversie pasiv” pe categorii de diferenţe (vezi F.L. nr. 5.6)

7 Se va face o listă a plăţilor anticipate î n F.L. nr. 5.7. se vor ţine la dispoziţie documentele doveditoare. Totalurile vor trebuie să concorde cu balanţa de verificare.

8 Se va întocmi o listă a tuturor avansurilor acordate către salariaţi. Se va confirma în scris existenţa acestor avansuri la sfârşitul anului. Totalul va trebui să concorde cu înregistrările contabile.

9 Orice alte solduri debitoare mai mari de 1,5 milioane lei, incluzând orice subsidii sau creanţe asupra bugetului de asigurări sociale, vor trebui analizate şi ţinută o evidenţă scrisă a componentei soldurilor nedistribuite.

10 Conturile în curs de lămurire şi soldurile lichidităţilor nealocate vor fi analizate şi se vor face modificările necesare pentru recuperarea valorii lor. Pentru toate valorile restante şi debitori se vor reţine acte doveditoare.

11 Pentru ca în Balanţa de verificare să fie trecute complet şi corect numai date autorizate, toate jurnalele trebuiesc autorizate de către un membru al personalului de conducere.


Nume __________________

Semnătura ________________


Data ____________________________

Revăzut:

90

Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitorilor (Furnizori)(vezi pct.control 1)


- mii lei - Număr cont: Furnizori – debitori 409 Sold(se listează conturile analitice pe furnizori debitori)

AlţiiTOTAL LISTASold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie 20___Diferenţa

Explicaţii pentru diferenţa (dacă există):---

Nota: Acest formular se va întocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea fişelor acestui cont.Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.


(Contabil şef)

91

Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitului (clienţi)(vezi pct.control 1)


- mii lei - Număr cont: Clienţi 411 Sold(se listează conturile analitice pe clienţi)


Explicaţii pentru diferenţa (dacă există):--

Nota: Acest formular se va întocmi pentru conturile 411, 413 şi 416Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliată a facturilor individuale neîncasate până la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10 milioane lei pentru restul, datele se vor înscrie la rândul „Alţii”, indicându-se numărul lor.


(Contabil şef)

92

Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitorilor clienţi facturi de întocmit(vezi pct.control 1)


- mii lei - Număr cont: Clienţi – facturi de întocmit 418 Sold(se listează conturile analitice)



Nota: Acest formular se va întocmi pentru contul 418, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.


(Contabil şef)

93

Foaia de lucru nr. 5.1. – Punctarea controlului debitorilor – Debitori diverşi(vezi pct.control 1)


- mii lei - Număr cont: Debitori diverşi 461 Sold(se listează conturile analitice)



Nota: Acest formular se va întocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea fişelor acestui cont.Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.


(Contabil şef)

94

Foaia de lucru nr. 5.3. – Analiza analitică: Venituri din activitatea proprie


- mii lei - Venituri lunare

CONT ANALITIC (Grupa 7)#701 #702 #703 #704 #706 #707 #708 #722 #741 #754 #758

IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL

Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice şi se referă la venituri după redistribuire.


(Contabil şef)

95

Foaia de lucru centralizatoare numărul 6: Formular de control furnizori, creditori, preliminari, alte cheltuieli de exploatare


Furnizori:401 – Furnizori403 – Efecte de plătit404 – Furnizori de imobilizări408 – Furnizori – facturi nesosite419 – Clienţi creditori

Obligaţii în legătură cu salariaţii şi alte instituţii421 – Personal – remuneraţii datorate423 – Personal – ajutoare materiale datorate424 – Participarea personalului la profit426 – Drepturi de personal neridicate427 – Reţineri din remuneraţii datorate terţilor4281 – Alte datorii în legătură cu personalul431 – Asigurări sociale437 – Ajutor de şomaj4381 – Alte datorii sociale

Taxe şi subsidii de plătit441 – Impozit mpe profit4423 – TVA de plată444 – Impozitul pe salarii446 – Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate447 – Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate4481 – Alte datorii faţă de bugetul statului4483 – Datorii faţă de stat

Creditori462 – Creditori diverşi

Conturi tranzitorii pentru obligaţii472 – Venituri înregistrate în avans476 – Diferenţe de conversie – activ

CheltuieliCheltuieli din CLASA 6 – Grupele 61, 62, 63, 64, 65, 6814, 691


96

Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să asigure înregistrarea corectă în conturi.Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din F.L. nr. 6.11Anexele se vor completa în mii lei.


Pct. control Control Creditori

SemnăturaNumefuncţia

Furnizori

1

Totalul facturilor individuale de la furnizori neplătite până la sfârşitul exerciţiului din evidenţa operativă a serviciilor va fi punctat cu soldul corespunzător din balanţa de verificare.

În F.L. nr. 6.1. „Punctarea creditorilor comerciali” se vor da detalii referitoare la totalul acestor evidenţe (anexându-se şi o copie a acestor liste) iar pentru furnizorii privind mijloacele fixe şi imobilizări în curs şi se vor evidenţia separat furnizorii interni şi externi (în valută). Totalurile vor trebui să corespundă cu soldul respectiv din balanţa de verificare (vezi F.L. nr. 6.5) iar în caz contrar diferenţele se vor explica.

2 Analiza pe vechimi a principalilor creditori existenţi în sold la 31.12.20__ se va detalia în F.L. nr.5.5.

3 În F.L. nr.5.3 faceţi analiza exigibilităţii obligaţiilor existente în sold la 31 decembrie 20__ în funcţie de data la care trebuie onorate. Totalul va trebui punctat cu soldul din balanţa de verificare.Clienţi creditori

4 Se va explica natura şi modul de contabilizare a clienţilor creditori5 Toate avansurile primite trebuie analizate, cu explicaţii privind motivele pentru

care o anumită sumă primită a fost inclusă în soldul avansurilor. Documentaţia justificativă trebuie să fie disponibilă pentru auditare. Totalul listei trebuie punctat cu balanţa de verificare.Preliminări şi plăţi estimate

6 Toate datoriile şi valorile estimate ale bunurilor şi serviciilor intrate înainte de sfârşitul anului, pentru care nu s-au primit încă facturi trebuie înregistrate pe obligaţii. În F.L. nr. 6.6 se va întocmi o analiză cu preliminările înregistrate pentru obligaţiile de plată estimate.Pentru ca să nu existe omisiuni în naceasră listă a obligaţiilor estimate. Ea va fi revizuită de un responsabil însărcinat cu aceasta. Totalul acestei liste va trebui să fie cel al soldului corespunzător din balanţa de verificare.Creditori în valută

7 În F.L. nr. 6.2 „Creditori în valută” se va face analiza tuturor obligaţiilor în valută.

8 Se va întocmi o analiză (componentă) a diferenţelor de conversie activ pe conturi corespondente care se va puncta cu soldurile corespunzătoare, în conjuncţie cu punctul 7. Analiza se va detalia în F.L. nr. 6.13.Decontări cu bugetul statului şi cu salariaţii

9 Soldurile corespunzătoare incluse în balanţa de verificare sau transferate în conturile de decontări în cadrul grupului, vor trebui punctate cu sumele plătite autorităţilor ulterior închiderii exerciţiului financiar (lichidarea soldului).Dovada achitării acestor obligaţii se va ţine la dispoziţie în vederea auditului. Analiza se va prezenta în F.L. nr. 6.7.

97

10 În general o parte din salariile pe luna decembrie se plătesc în ianuarie; valoarea acestor obligaţii către salariaţi trebuie cuprinsă în balanţa de verificare. Această operaţiune trebuie verificată şi semnată de responsabilul desemnat. Analiza se va prezenta în F.L. nr.6.10

11(a) Se va confirma faptul că s-au inclus în balanţa de verificare valoarea estimată a obligaţiilor cuvenite pentru concediile de odihnă neefectuate şi alte drepturi salariale la 31 decembrie 20__ (vezi F.L. nr.6.10)

11(b) Se vor include în balanţa de verificare valorile estimate ale primelor cuvenite personalului din exerciţiul 20__, ce vor fi plătite în exerciţiul 20__ (vezi F.L. nr.6.10.)

12 Se va întocmi o situaţie cu alţi creditori, neplătiţi până la sfârşitul exerciţiului 20__. Această listă trebuie punctată cu soldul contului din balanţa de verificare. Creditori diverşi. Analiza se va prezenta în F.L. nr. 6.8.

13 Orice alte solduri creditoare din balanţa de verificare trebuie analizate şi susţinute cu documente justificative verificate şi semnate de responsabilul desemnat.Venituri înregistrate în avans

14 toate veniturile înregistrate în avans, vor fi analizate cu explicaţii privitoare la motivele pentru care suma a fost inclusă în venituri înregistrate în avans. documentaţia justificativă trebuie să fie disponibile.Totalul analizei trebuie punctat cu balanţa de verificare. Vezi F.L. nr.6.9Cheltuieli

15 Toate cheltuielie (excluzând amortizările, cheltuielile materiale, cheltuielile financiare şi cele excepţionale) vor trebui analizate pe o bază lunară conform cu F.L. nr. 6.4.Dacă într-un cont de cheltuieli există o mişcare mai mare cu 10 % decât în luna precedentă aceasta trebuie explicată în scris şi susţinută cu acte doveditoare în vederea auditului

16 Se vor confirma în scris cu creditorii la sfârşitul anului soldurile obligaţiilor.Confirmările se vor păstra în vederea auditului.Jurnale

17 Pentru a asigura completarea corectă, integrală şi numai cu date autorizate a balanţei de verificare, toate jurnalele întocmite pe parcursul anului financiar vor trebui să fie autorizate în scris.


Nume __________________

Semnătura ________________


Data ____________________________

Revăzut:

98

Foaia de lucru nr. 6.1.: Punctarea creditorilor comerciali )vezi pct.control 1)Se va întocmi pentru fiecare cont de obligaţii în parte inclusiv în lei şi în valută.

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__Denumirea unităţii:Întocmit de:

- mii lei -Număr cont: 401 – FurnizoriTotalul listei facturilor de la furnizori neplătite până la 31.12.20__Sold conform balanţei de verificareDiferenţa

Explicaţii privind diferenţa----

- mii lei -Număr cont: 404 – Furnizori de imobilizăriTotalul listei facturilor de la furnizori neplătite până la 31.12.20__Sold conform balanţei de verificareDiferenţa

Explicaţii privind diferenţa----

Nota: se anexează lista tuturor facturilor neachitate la 31.12.20__


(Contabil şef)

99

Foaia de lucru nr. 6.2.: Creditori în valută (vezi pct. control 7)


- mii lei -Ref.factură (sau totalul

listei) (*)

Valoarea în valută

Soldul la data tranzacţiei (**)

Soldul la cursul de schimb la sfâţrşitul

anului (***)

Venituri din diferenţe de

curs

Cheltuieli din diferenţe de

curs

TOTAL

Nota:*) Se pot întocmi liste centralizatoare pe furnizori.**) Soldul total (în valută) la data tranzacţiei trebuie să coincidă cu cel

corespunzător din balanţa de verificare.***) Diferenţele dintre soldurile la data tranzacţiei şi cel de la sfârşitul anului se vor

clasifica în venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs, după caz.


(Contabil şef)

100

Foaia de lucru nr. 6.3.: Analiza exigibilităţii obligaţiilor (vezi pct. control 17)


- mii lei -Contul Sold total obligaţii la

31.12.20__Din care exigibil în

exerciţiul 20__Din care exigibil după

exerciţiul 20__

TOTAL DATORII

Nota: Se includ toate conturile de obligaţii, sintetice de gr.I şi II conform balanţei de verificare din clasa a 4-a, stabilite la 31.12.200__


(Contabil şef)

101

Foaia de lucru nr. 6.4.: Analiza lunară a altor cheltuieli de exploatare pe anul 20__


- mii lei -Cheltuieli lunare Cont # Cont # Cont # Cont # Cont # Total cheltuieli

IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL (punctat cu balanţa de verificare)Pondere în total cheltuieli %

Nota: Această anexă se va întocmi pentru conturile #611, #612, #613, #614, #621, #622, #623, #624, #625, #626, #628, #635, #641, #645, #654, #658, pe conturi sintetice de gradul II, după caz, şi se termină cu un total faţă de care se face raportarea în %.

Explicaţiile pentru variaţii mai mari de 10 % de la o lună la alta sunt:

Cont Luna Explicaţia


(Contabil şef)

102

Foaia de lucru nr. 6.5.: Analiza furnizorilor neachitaţi (vezi pct. control 1)


- mii lei -Furnizori Sold la

31.12.20_Din care pe vechimi: Data

achitării în 20__

< 30 zile 30-90 zile

>90 zile Prescrişi

Furnizori pt producţie (cont 401)

Alţii:Total furnizori producţieFurnizori pt imobilizări (cont 404)

AlţiiTotal furnizori imobilizări

Nota: Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de acest prag se vor totaliza la poziţia „alţii”, indicându-se numărul lor. Scadenţa începe la data contractului sau după 30 zile de la data facturii.


(Contabil şef)

103

Foaia de lucru nr. 6.6.: Analiza furnizori facturi nesosite (preliminări de cheltuieli) (vezi pct. control 1)


- mii lei -Furnizori Sold la

31.12.20_Din care: Data plăţii

în 20__Pentru stocuri Pentru prestări servicii

Furnizori pentru exploatare

Alţii:Total exploatareFurnizori mobilizări

AlţiiTotal imobilizăriTotal general

Nota: Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de acest prag se vor totaliza la poziţia „alţii”, indicându-se numărul.În situaţia în care nu s-au preliminat şi facturile pentru utilităţi şi transport aferente lunii decembrie 20__ dar primite în ianuarie – martie 2001 se va ataşa o listă separată evidenţiind totalitatea acestor facturi (energie electrică, gaze, telefon, servicii transport, audit financiar etc.)


(Contabil şef)

104

Foaia de lucru nr. 6.7.: Analiza obligaţiilor către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale şi alte fonduri (vezi pct. control 8)


- mii lei -

Natura obligaţiei Cont Sold la 31.12.20__

Din care: Data lichidării

în 20__

Luna ultimului control fiscal

Aferent lunii decembrie

Restant

Impozite pe profit 441TVA 442Impozit pe salarii 444Alte impozite şi taxe 446Fonduri speciale 447Alte obligaţii 438Asigurări sociale 431Ajutor de şomaj 437Total


(Contabil şef)

105

Foaia de lucru nr. 6.8.: Analiza contului 462 Alţi creditori (vezi pct. control 12)


- mii lei -Natura obligaţiei Sold la

31.12.20_Vechime: Data

achitării în 20__

< 30 zile 30-90 zile

>90 zile Prescrişi

AlţiiTotal cont 462

Nota: Creditorii cu valoare mai mică de 5 milioane lei din total se vor înscrie pe rândul „Alţii” indicându-se numărul lor.


(Contabil şef)

106

Foaia de lucru centralizatoare numărul 7: Lista de control a conturilor intra-grup şi a capitalurilor proprii


Conturi de capital101 – Capital social

Conturi de rezerve1061 –Rezerve legale1068 – Alte rezerve

Fonduri de rezervă şi provizioane118 – Alte fonduri131 –Subvenţii pentru investiţii1511 – Provizioane pentru litigii1514 – Provizioane pentru pierderi din schimb valutar

Regularizări referitoare la încasări, plăţi şi tranzacţii481 – Decontări între unităţi şi subunităţi482 – Decontări între subunităţi

Decontări din operaţii în curs de clarificare (473)

Următoarele proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor puse în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31 decembrie 20__.


107

Pct. control Controlul conturilor de patrimoniu şi intra-grup


Intra-grup

1Confirmaţi că tranzacţiile între diferite unităţi s-au înregistrat prin conturi corecte aşa cum sunt ele arătate mai sus.

2 Se va întocmi o listă cu sumele datorate către/de către alte unităţi, totalul acestei liste trebuind să corespundă cu cel din Balanţa de verificare al transferurilor interne din cadrul companiei.Confirmaţi faptul că la sfârşitul perioadei aceste solduri au fost confirmate reciproc în scris între unităţi. Soldurile care prezintă diferenţe trebuie cercetate şi verificate. În vederea auditului se vor ţine la dispoziţie confirmările scrise ale punctării soldurilor între unităţi.

3 Se vor defalca soldurile acestor conturi pe tipuri, respectiv exploatare, finanţare, imobilizări, cheltuieli de capital etc. Şi pe relaţii între direcţiile regionale conform F.L. nr. 7.2. şi 7.3.

4 Totalurile analizelor din F.L. nr. 7.2. şi 7.3. se vor puncta cu balanţa de verificare la 31 decembrie 20__Conturi de capital propriu

5 Toate mişcările din cadrul conturilor de capital propriu, de rezerva şi alte altor fonduri trebuiesc analizate de la începutul exerciţiului, detalii dându-se în foi de lucru de ti 7.1 pentru fiecare cont în parte. Natura mişcărilor va trebui analizată în cadrul fiecărei anexe.Provizioane

6 În F.L. nr. 7.8 se va detalia componenta soldul conturilor de provizioane pe articole pentru care s-au constituit acestea sau se vor analiza mişcările în F.L. nr. 7.9.


Nume __________________

Semnătura ________________


Data ____________________________

Revăzut:

108

Foaia de lucru nr. 7.1.: Mişcări în conturile de capitaluri proprii (vezi pct. control 5)


Nr. cont:- mii lei -

LunaSoldul lunii precedente

Mişcări lunare Sold finalDebitoare Explicaţie

mişcareCreditoare Explicaţie

mişcareIanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrie

Nota: O anexă separată se va întocmi pentru fiecare din următoarele conturi dacă acestea sunt relevante pentru unitatea dvs:Patrimoniul Societatei, alte rezerve, subvenţii pentru investiţii.Pentru mişcările debitoare şi creditoare se vor menţiona sursele de constituire şi de utilizare pe o notă anexă separată, indicându-se formula contabilă.


(Contabil şef)

109

Foaia de lucru nr. 7.2. Structura creanţelor din conturile intragrup (481) (vezi pct. control 3 şi 4)


- mii lei -Structura Valoare

Alte operaţii de decontareTOTAL

Nota: Se vor înscrie valorile mai mari de 10 % din totalul rulajelor D/C, celelalte se vor înregistra la „Alte operaţii de decontare”.În mod similar se va întocmi o foaie de lucru pentru contul 4581,în situaţia în care există asocieri în participaţie.


(Contabil şef)

110

Foaia de lucru nr. 7.3. Structura decontărilor între subunităţi (482) (vezi pct. control 3 şi 4)


Structura Valoare – mii lei -

Alte operaţii de decontareTOTAL

Nota: Se vor înscrie valorile mai mari de 10 % din totalul rulajelor D/C, celelalte se vor înregistra la „Alte operaţiuni de decontare”.


(Contabil şef)

111

Foaia de lucru nr. 7.7.: Analiza lunară a veniturilor şi cheltuielilor excepţionale pe anul 2000


Venituri şi cheltuieli

excepţionale lunare

Venituri excepţionale Cheltuieli excepţionkale# 771

din op.de gestiune

#772 din op.de

capital

#781 din

provizioane

#671 din op.de gestiune

#672 din op.de

capital

#687 privind

amortizărileIanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL


(Contabil şef)

112

Foaia de lucru nr. 7.8.: Contul de profit şi pierdere la ……

Nr. crt.

INDICATORUL Cont Realizări în anul:1998 % 1999 % 2000 %

0 1 2 3 4 5 6 7 8

1 Venituri din vânzarea mărfurilorCod 20 / rd.1

707

2

Venituri din vânzarea produselor finite 701Venituri din vânzarea semifabricatelor 702Venituri din vânzarea produselor .reziduale

703

Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

704

Venituri din studii şi cercetări 705Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

706

Venituri din activităţi diverse 708Producţia vândută (rd.2 la 8)

Cod 20 / rd.23 Cifra de afaceri (rd.1+9)

Cod 20 / rd.34 Venituri din producţia stocată (+sold

creditor – sold debitor)Cod 20 / rd.4 sau 5

711

5 Solduri debitoare

6

Venituri din producţia de imobilizări necorporale

721

Venituri din producţia de imobilizări corporale

722

Venituri din producţia de imobilizări (rd.12 + 13)

Cod 20 / rd. 6

72

7 Producţia exerciţiului rd.9 11+14Cod 20 / rd. 7

8 Venituri din subvenţii de exploatareCod 20 / rd. 8

741

9Venituri din creanţe reactivate 754Alte venituri din exploatare 758Alte venituri din exploatare (rd.17+18)

Cod 20 / rd.975

10

Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare Cod 20/rd.10

Din care:781781278137814

11 VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.1111+14+16+19+20)

Cod 20 / rd.11

- 100 100 100

12 Cheltuieli privind mărfurile Cod 20 / rd.12 607

13 Cheltuieli cu materiile prime Cod 20 / rd.13

600

113

0 1 2 3 4 5 6 7 8

14

Cheltuieli cu materiale consumabile Cod 20 / rd.14

Din care:6016011601260136014601560166018

15 Cheltuieli cu energia şi apaCod 20 / rd.15 605

16

Cheltuieli privind obiectele de inventar 602Cheltuieli privind baracamentele şi amenajările provizorii

603

Cheltuieli privind materialele nestocate 604Cheltuieli cu animalele şi păsările 606Cheltuieli privind ambalajele 608Alte cheltuieli materiale (rd.26 la 30)

Cod 20 / rd.16-

17 Total cheltuieli materiale (rd.23 la 25 + 31) Cod 20/rd.17

-

18

Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 611Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

612

Cheltuieli cu primele de asigurare 613Cheltuieli cu studiile şi cercetările 614Cheltuieli cu colaboratorii 621Cheltuieli cu comisioanele şi onorariile 622Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 623Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

624

Cheltuieli cu deplasări, detaşări. transferări 625Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

626

Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

627

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 628Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi (rd. 33 la 44)

Cod 20 / rd.18

-

19 Cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate

Cod 20 / rd.19

63

20 Cheltuieli cu remuneraţii personal Cod 20 / rd.20

641

21 Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială Cod 20 / rd.21

Din care:645645164526458

22 Total cheltuieli cu personalul (rd.47+48) Cod 20 / rd. 22 64

23Pierderi din creanţe 654Alte cheltuieli de exploatare 658Alte cheltuieli de exploatare (rd. 50 + 51)

Cod 20 / rd.2365

114

0 1 2 3 4 5 6 7 8

24

Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele Cod 20 / rd.24

Din care:6816811681268136814

25. CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE Total (rd. 22 +32 +45 +46 +49 +52 +53) Cod 20 / rd.25

- 100 100 100

26 REZULTATUL DIN EXPLOATARE (rd.21-54)(+) Profit (+) PierdereCod 20 / rd.26 sau 27

28

Venituri din participaţii 761Venituri din alte imobilizări financiare 762Venituri din creanţe imobilizate 763Venituri din participaţii, alte imobilizări financiare şi creanţe imobilizate (rd. 58 la 60) Cod 20 / rd. 28

-

29 Venituri din titluri de plasamentCod 20 / rd.29

764

30 Venituri din diferenţe de curs valutarCod 20 / rd.30

765

31 Venituri din dobânzi Cod 20 / rd.31

766

32Venituri din sconturi obţinute 767Alte venituri financiare 768Alte venituri financiare (rd. 63+64)

Cod 20 / rd. 32-

33Venituri din provizioane financiare

Cod 20 / rd.33Din care:

78678627863

34 VENITURI FINANCIARE Total (rd. 59 la 62 + 65 + 66)

Cod 20 / rd. 34- 100 100 100

35 Pierderi din creanţe legate de participaţii Cod 20 / rd.35

663

36 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate Cod 20 / rd.36

664

37 Cheltuieli din diferenţe de curs valutarCod 20 / rd. 37

665

38 Cheltuieli privind dobânzile Cod 20 / rd. 38

666

39 Cheltuieli privind sconturile acordate 667Alte cheltuieli financiare 668Alte cheltuieli fiannciare (rd. 72+73)Cod 20 / rd.39

-

40 Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele financiare Cod 20 / rd.40

Din care:686686268636868

41 CHELTUIELI FINANCIARE - Total (rd.71 + 74 + 75)

-100 100 100

115

Cod 20 / rd. 41

0 1 2 3 4 5 6 7 8

42 REZULTATUL FINANCIAR (rd.67 – 76) (-) Pierdere (+) Profit

Cod 20 / rd.42 sau 43

-

44 REZULTATUL CURENT AL EXERCIŢIULUI (rd. 55 + 57)

Cod 20 / rd.44 sau 45

-

Venituri excepţionale din operaţiuni de gestiune

Din care:77177117718

Venituri excepţionale din operaţiuni de capital

Din care:772772177277728

Venituri excepţionale din provizioaneDin care.

787787278737874

46 VENITURI EXCEPŢIONALE (rd. 79 la 81) Cod 20 / rd.46

- 100 100 100

Cheltuieli excepţionale privind operaţiuni de gest

Din care:6716711671267146718

Cheltuieli excepţionale privind operaţiuni de capital

Din care:67267216728

Cheltuieli excepţionale cu amortizările şi provizioanele

Din care:6876871687268736874

47 CHELTUIELI EXCEPŢIONALE (rd. 83 la 85) Cod 20 / rd.47

- 100 100 100

48 REZULTAT EXCEPŢIONAL (rd. 82-86) (+) Profit (-) Pierdere

Cod 20 / rd. 48 sau 49

-

50 TOTAL VENITURI (rd. 21+67+82)Cod 20 / rd. 50

-

51 TOTAL CHELTUIELI (rd.54+76+86)Cod 20 / rd.51

52 REZULTATUL BRUT AL EXERCIŢIULUI (rd. 88 – 89) (+) Profit (-) Pierdere

Cod 20 / rd. 52 sau 53

- 100 100 100

54 Impozitul pe profit Cod 20 / rd. 54 69155 REZULTATUL NET AL

EXERCIŢIULUI-

116

0 1 2 3 4 5 6 7 8

PROFIT NET (rd. 90-91)Cod 20 / rd.55

-

56 PIERDERE NETĂ (rd. 90+91)Cod 20 / rd.56


(Contabil şef)

117

Foaia de lucru nr. 7.9.: Subvenţii pentru investiţii


Nr. cont:- mii lei -

LunaSoldul lunii precedente

Mişcări lunare Sold finalDebitoare Explicaţie

mişcareCreditoare Explicaţie

mişcareIanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrie

Nota: O anexă separată se va întocmi pentru contul 131.

Pentru mişcările debitoare şi creditoare se vor menţiona sursele de constituire şi de utilizare pe o notă anexă separată, indicându-se formula contabilă.


(Contabil şef)

118

Foaia de lucru nr. 7.10.: Componenţa conturilor de provizioane – vezi pct.control 6


Contul:mii lei

Obligaţiile pentru care s-au constituit provizioane Valoare

TOTAL conform balanţei de verificare

Nota: În situaţia în care această analiză nu este posibilă se vor detalia mişcările conform F.L. nr. 7.9. Aceasta foaie de lucru se completează pentru conturile din grupa 15.


(Contabil şef)

119

Foaia de lucru nr. 7.11.: Analiza mişcărilor în conturile de provizioane – vezi pct.control 6


Contul:mii lei

Articole pentru care s-au constituit şi diminuat provizioane

Mişcări debitoare (treceri pe venituri)

Mişcîri creditoare

Sold la 01.01.20__

Sold la 31.12.20__ conform balanţei de verificare

Nota: Aceasta foaie de lucru se completează separat pentru fiecare din conturile grupei 15.


(Contabil şef)

120

Foaia de lucru centralizatoare numărul 8: Lista de control a disponibilităţilor la bănci şi a împrumuturilor bancare

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__Denumirea unităţii:

Formularul de control al disponibilităţilor la bănci şi al creditelor se referă la următoarele conturi din balanţa de verificare:

Numerar5311 – Casa în lei5314 – Casa în devize

Conturi bancare511 – Valori de încasat5121 – Conturi curente la bănci în lei5124 – Conturi curente la bănci în devize5125 – Sume în curs de decontare5112 – Cecuri de încasat518 – Dobânzi5186 – Dobânzi de plătit5187 – Dobânzi de încasat

Împrumuturi pe termen scurt519 – Credite bancare pe termen scurt5191 – Credite bancare pe termen scurt5196 – Credite de la trezoreria statului5198 – Dobânzi credite

Acreditive541 – Acreditive5411 – Acreditive în lei5412 – Acreditive în devize542 – Avansuri de trezorerie581 – Viramente interne

Titluri de valoare pe termen scurt532 – Alte valori (timbre fiscale şi poştale, bilete de tratament)(5321, 5322, 5323, 5328)

Împrumuturi bancare162 – Credite bancare pe termen lung şi mediu (în lei şi devize)1624 – Credite externe garantate de stat1625 – Credite externe garantate de bănci1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la scadenţă (în

lei şi devize)167 – Alta împrumuturi şi datorii asimilate168 – dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

121

Cheltuieli financiare627 – Cheltuieli cu serviciile bancare665 – Cheltuieli din diferenţe de curs valutar666 – Cheltuieli privind dobânzile668 – Alte cheltuieli financiare667 – Cheltuieli privind sconturile

Venituri financiare765 – Venituri din diferenţe de curs valutar766 – Venituri din dobânzi767 – Venituri din sconturi768 – Alte venituri financiare7863 – Venituri financiare din provizioane

Următoarele proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor puse în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31 decembrie 20__.

Toate anexele se vor completa în mii lei.


Pct. control Control: Disponibilităţi bancare şi credite


Disponibilităţi în bancă şi credite1 În F.L.nr. 8.2. „Lista soldurilor bancare şi împrumuturilor” se va întocmi o listă a

tuturor soldurilor bancare şi împrumuturilor.Soldurile bancare nu trebuie să fie compensate între ele (conturile bancare de descoperit de cont – overdraft – trebuie reclasificate în împrumuturi pe termen scurt).Se vor anexa copii după extrasele de cont pentru fiecare cont bancar la 31 decembrie 20__ ca şi primele extrase din ianuarie 20__.

2 Dacă au fost constituite garanţii pentru împrumuturi, acestea vor trebui de asemenea prezentate în F.L. nr. 8.2.

3 În F.L. nr. 8.5. listaţi totalul împrumuturilor unităţii (utilizate sau nu până la sfârşitul exerciţiului financiar-contabil). Se vor furniza detalii asupra termenelor şi condiţiilor fiecărui împrumut (rata dobânzii, termene de rambursare).

4 În F.L. nr. 8.4. „Lista ordinelor de plată” se vor lista toate ordinele de plată înainte către bancă înainte de sfârşitul exerciţiului financiar-contabil, care nu au fost operate încă de bancă la acea dată. Aceeaşi foaie de lucru se va completa şi pentru cecuri.

5 Toate soldurile bancare în valută trebuie transformate în lei la rata de schimb de la sfârşitul exerciţiului financiar-contabil şi înscrise în formularul din F.L. nr. 8.3. „Solduri bancare, credite în valută”

6 Confirmaţi că nici unul din conturile bancare, numerar sau împrumuturi, incluse în balanţa de verificare nu aparţin unei terţe părţi.

122

7 Copii ale tuturor contractelor de împrumut vor trebui puse la dispoziţia auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv contractele de ipotecare sau gajare constituite ca garanţie pentru credite.

8 Detaliaţi componenţa soldului conturilor 541, 5411, 5412, 542 la sfârşitul exerciţiului conform F.L. nr. 8.7.Lichidităţi în tranzit

9 Se va întocmi o situaţie a lichidităţilor în tranzit. Totalul lichdiităţilor în tranzit va trebui să concorde cu contul 5125 „Sume în curs de decontare” şi al contului 5112 „Cecuri de încasat”. Documentaţia justificativă despre natura şi valoarea articolelor din această situaţie va fi ţinută la dispoziţia auditorilor.Venituri şi Cheltuieli financiare

10 Toate dobânzile plătite, precum şi alte cheltuieli financiare precum şi veniturile financiare din dobânzi şi diferenţe de curs valutar vor fi sintetizate în F.L. nr. 8.6. şi 8.8, analizându-se separat şi cheltuielile financiare capitalizate pentru împrumuturi ca şi veniturile „capitalizate” din dobânzi – vezi foile de lucru respective.


Nume __________________

Semnătura ________________


Data ____________________________

Revăzut:

123

Foaia de lucru nr. 8.1. : Note la F.L. nr. 8.2.: Solduri şi împrumuturi bancare

1. F.L. nr. 8.2. trebuie întocmită separat pentru fiecare din următoarele conturi din balanţa de verificare (dar numai dacă aceste conturi sunt relevante pentru unitatea dvs.)

5121 – Conturi curente la bănci în lei5124 – Conturi curente la bănci în devize5191 – Credite bancare pe termen scurt162 - Credite bancare pe termen lung şi mediu1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu

2. Soldul din balanţa de verificare (coloana I din F.L. nr. 8.2.) trebuie să fie egal cu soldul din extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 8.2.), în caz de neegalitate, diferenţa trebuie analizată, explicată şi, unde este necesar, făcute corecturile necesare.

3. Totalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie să concorde cu cele corespunzătoare din Balanţa de verificare la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar-contabil.

4. Pentru toate împrumuturile unde au fost constituite garanţii, se vor da detalii după cum urmează.

Valoarea împrumutului:

Tipul garanţiei:

Valoarea garanţiei:

Constituirea legală a garanţiei (înregistrare la notariatul local, primărie, asigurări etc.)


(Contabil şef)

124

Foaia de lucru nr. 8.2.: Situaţia soldurilor şi împrumuturilor bancare (vezi pct.control 1)


Numărul de cont din balanţa de verificare:mii lei

Numele şi adresa băncii sau a altei instituţii

financiare

Număr cont cf. simbolizării

băncii

Sold cf. balanţei de verificare

I

Sold conform extrasului de cont

II

Rata dobânzii

Sold conform balanţa de verificareCont: ...........................

Nota: Se va întocmi separat pentru disponibilităţi la bănci şi separat pentru împrumuturi de la bănci, pe fiecare cont sintetic de gradul II.


(Contabil şef)

125

Foaia de lucru nr. 8.3.: Disponibilităţi şi împrumuturi bancare în valută (vezi pct.control 5)


Exemplu de informaţii necesare pentru soldurile în valutămii lei

Detalii sold Sold în valută

Sold (în lei) al ultimei tranzacţii

Sold (în lei) la cursul de schimb

de la sfârşitul anului

Diferenţa de curs favorabilă

(în lei)

Diferenţa de curs nefavorabilă

(în lei)

Total

Total diferenţe de curs favorabile şi nefavorabile

Nota: Se va întocmi separat pentru împrumuturi şi separat pentru disponibilităţi, pe fiecare cont sintetic de gradul II.


(Contabil şef)

126

Foaia de lucru nr. 8.4.1.: Lista ordinelor de plată (vezi pct.control 4)


Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în an (care au fost înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de bancă până la finele anului sunt listate mai jos:

Nr. ordin de platăData emiterii ordinului de

plată de către unitateVALOAREA

- mi lei -Data înregistrării

ordinului de plată în extrasul de cont bancar

Total

Nota: Se completează numai dacă există cazuri.


(Contabil şef)

127

Foaia de lucru nr. 8.4.2.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4)

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__


Întocmit de:

Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în 20__ (CLV – cont 5126 – care au fost înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de bancă până la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos:

Nr. cecuriData emiterii cecului de

către unitateVALOAREA

- mi lei -Data înregistrării

cecului în extrasul de cont bancar

Total

Nota: Se completează numai dacă există cazuri.


(Contabil şef)

128

Foaia de lucru nr. 8.5.: Totalul facilităţilor de credit în valută la 31 decembrie 20__ (vezi pct.control 3)



Întocmit de:

Numele instituţiei financiare

Valoare (valută) în sold

Termene şi condiţii de rambursare

Total:

Nota: Această foaie de lucru se referă la ansamblul facilităţilor de credit atât utilizate cât şi neutilizate, angajate până la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului, durata, termene de rambursare, rata dobânzii, comisioane şi speze bancare, penalizări, garanţii angajate, scopul creditului.


(Contabil şef)

129

Foaia de lucru nr. 8.6.: Situaţia dobânzilor plătite şi a altor cheltuieli financiare (vezi pct.control 10)


- mii lei -Cheltuieli financiare

Cheltuieli cu dobânzi

bancare #666

Cheltuieli cu dobânzi bancare

capitalizate în #231

Cheltuieli financiare din diferenţe de curs #665

Alte cheltuieli financiare

#668

Alte cheltuieli financiare

#627

IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTotal conform balanţa de verificare

Note la F.L. nr. 8.6.:

1. Dobânzile total plătite, mai puţin cele capitalizate (dacă este cazul), analizate mai sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile respective din balanţa de verificare.

2. Natura altor cheltuieli financiare şi metodele de contabilizare în consecinţă trebuie explicate printr-o notă scurtă scrisă şi semnată.

3. Pentru investiţiile în curs de execuţie se vor da detalii asupra capitalizării costurilor împrumuturilor (dacă este cazul)


(Contabil şef)

130

Foaia de lucru nr. 8.7.: Componenţa soldului conturilor de acreditive


Contul analitic

Descriere Sold la 31 decembrie 2000Mii lei Tip valută Suma în valută

Total cont 541x

Nota:- se vor întocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 şi 5412;- pentru conturile în valută se va specifica şi valoarea acestora în devize;- totalul acestor liste va fi punctat cu balanţa de verificare pentru fiecare cont în

parte;- o analiză de acelaşi tip se va face şi pentru contul 542 Avansuri de trezorerie


(Contabil şef)

131

Foaia de lucru nr. 8.8.: Situaţia dobânzilor primite şi a altor venituri financiare (vezi pct.control 10)


- mii lei -Venituri

financiareVenituri din

dobânzi bancare

#766

Alte venituri financiare

#768

Alte venituri financiare

#76..

Venituri financiare din

diferenţe de curs #765

Venituri capitalizate ale

împrumuturilor

IanuarieFebruarieMartieAprilieMaiIunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTotal conform balanţa de verificare

Nota:

1. Dobânzile total primite, analizate mai sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile respective din balanţa de verificare.

2. Natura altor venituri financiare şi metodele de contabilizare în consecinţă trebuie explicate printr-o notă scurtă scrisă şi semnată.


(Contabil şef)

132

Foaia de lucru centralizatoare numărul 9 : Lista de control a balanţei generale




Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru pentru control şi proceduri care să asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.

Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în lista din F.L. nr. 9.2.


133

Pct. control Control balanţa de verificare


1 Toate soldurile din Contul de rezultate şi din bilanţ înaintate conducerii pentru centralizare, trebuie să concorde cu balanţa de verificare. Acesta va fi verificată şi punctată.

2 Balanţa de verificare, va fi totalizată şi echilibrată. Se vor opera corecţiile necesare şi se va ţine evidenţa autorizării fiecărei modificări. Conturile analitice trebuie corect totalizate.

3 Pentru a se asigure completarea integrală a datelor în balanţa de verificare, departamentele se vor puncta cu o listă standard în care au fost incluse toate unităţile subordonate.

4 Contabilul şef (Directorul Economic) trebuie să analizeze şi să discute cu oficiul juridic următoarele: (detalii se vor da în anexele corespunzătoare):

(a) orice angajamente luate de către unitate;(b) orice eventualităţi care pot da naştere la pierderi;(c) orice garanţii date de către unitate;(d) dacă au apărut evenimente ulterioare încheierii bilanţului, şi impactul

financiar al acestoraacestea se vor înainta auditorilor într-o notă explicativă asupra celor menţionate la punctele (a) – (d) de mai sus.

5 Politica şi procedurile contabile au fost constant aplicate pe parcursul perioadei, în acord cu deciziile şi instrucţiunile emise de conducere.

7 În F.L. nr. 9.3. se va prezenta o situaţie privind cheltuielile de capital (cheltuieli de investiţii) contractate până la data bilanţului dar nederulate încă (şi deci neînregistrate în situaţiile financiare) şi cheltuieli de capital autorizate de conducere dar încă necontractate la data bilanţului conform planului de investiţii pe exerciţiul 20__.

Î

8 În F.L. nr. 9.4. se vor detalia operaţiunile de leasing existente la data bilanţului.


Nume __________________

Semnătura ________________


Data ____________________________

Revăzut:

134

Foaia de lucru nr. 9.3.: Angajamente referitoare la cheltuieli de capital



Întocmit de:

Proiectul de invesitţie(se vor lista toate proiectele care au cheltuieli

contractate şi/sau autorizate dar încă nedeterminate din planul mde investiţii – vezi pct.control 7)

Cheltuieli contractate şi nederulate la

31.12.20__ - mii lei -

Cheltuieli necontractate dar aprobate până la

31.12.20__- mii lei -

Total


(Contabil şef)

135

Foaia de lucru nr. 9.4.: Angajamente referitoare la operaţiuni leasing


Detaliat principalele date ale operaţiunilor de leasing existente (în derulare) la 31.12.20__:- nr. şi data contractului;- lesor cealaltă parte contractantă);- tip de leasing: financiar/operaţional etc.- Valoare contract;- Obiectul contractului;- Durata contractului;- Montaj financiar;

{ avans;{ rata de plată ; periodicitatea acesteia;{ rata dobânzii (cheltuieli financiare);{ aspecte financiare;

- Mijloace fixe achiziţionate (detaliaţi într-un tabel de tipul următor):

Nr. inv.

Denumire Grupa (1 la 8)

Cod clasifi-care

Data punerii

în funcţiune

Valoare inventar

la 31.12.20__

Amortiz. lunară în exerciţiul

20__

Amortiz. cumulată

la 31.12.20__

Amortizare cumnulată

la 31.12.20__

Total

Nota:Deşi este probabil că, în conformitate cu legislaţia românească, aceste mijloace fixe să fie înregistrate extrabilanţier în conturile IAS ele trebuie reclasificate în bilanţ. Prin urmare este util ca să se prezinte date similare cu cele necesare pentru un registru de mijloace fixe (cel puţin Nr.inventar, Denumire, Grupa, Cod clasificare, Data punere în funcţiune şi Valoare de inventar 31.12.20__).

- unde sunt înregistrate mijloacele fixe achiziţionate în leasing: în registrul de mijloace fixe sau extrabilanţier:

În situaţia în care contractul prezintă multiple aspecte este utilă anexarea unei copii a acestuia dar cu completarea tabelului de mai sus referitor la mijloacele fixe achiziţionate.


(Contabil şef)

136

Foaia de lucru nr. 9.5. „Echilibru balanţier”

Exerciţiul încheiat la: 31.12.20__Denumirea unităţii:Întocmit de:

Cont debitor

Cont creditor

Suma debit

= ; # Suma credit

Diferenţe

600 = 300601 = 3016011 = 30116012 = 30126013 = 30136014 = 30146015 = 30156016 = 30166018 = 3018602 = 322607 = 371608 = 381641 = 4216451 = %

4311.14311.2

6452 = 43716811 = %

2810281128122813281428152816

691 = 441% = 7113313323453466812 = 15116872 = 491131 = 722

Nota: Pentru diferenţele constatate se vor da justificări în analitic, prezentând formula contabilă care a condus la nonconformitate şi suma.


(Contabil şef)

137

Foaia de lucru centralizatoare numărul 10Lista pentru procedurile de control intern

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__Denumirea unităţii:

Formularul pentru procedurile de control intern are ca scop identificarea principalelor zone de focalizare a procesului de audit în vederea minimizării riscului de eroare.

I. Mediul de control interno Organizare, roluri şi responsabilităţi o Control financiar intern/preventiv

II. Mediul informatico Principalele aplicaţii informaticeo Sistemul informatico Principalele puncte de control ale sistemului informatic

III. Controlul intern asupra principalelor cicluri de activitateo Ciclul de veniturio Ciclul de aprovizionareo Ciclul de salariio Ciclul mijloacelor fixe şi al investiţiilor în curs

IV. Principalele activităţi de monitorizare- Funcţiunea financiară a unităţii şi monitorizarea activităţii acesteia

o Funcţiunea financiarăo Monitorizarea activităţii de raportareo Ciclul de veniturio Ciclul de aprovizionareo Ciclul de salariio Ciclul mijloacelor fixe şi al investiţiilor în curs

- Funcţiunea informatică a unităţii şi monitorizarea acesteiao Funcţionarea aplicaţiilor şi a calculatoareloro Dezvoltarea şi implementarea aplicaţiiloro Securitatea sistemului informatic

Nota:Acest formular este conceput sub forma unui chestionar, răspunsurile urmând a se

da în spaţiul prevăzut în acest scop sub întrebare.Având în vedere faptul că întreg materialul este scris în Word, orice detalii pot fi

înscrise ca atare. Acest chestiona nu este şi nu poate fi exhaustiv de aceea în cadrul auditului pot apărea întrebări suplimentare ca şi testări ale procedurilor de control menţionate în răspunsuri.

De asemenea, dacă există alte aspecte privind controlul şi monitorizarea activităţii neatinse în cadrul acestui chestionar şi care au implicaţii asupra situaţiilor financiare sau a datelor folosite pentru prepararea acestora, se recomandă detalierea acestora imediat sub întrebare.

138

Acest formular, după completare, se va revizui de către Contabilul şef (Directorul economic) al unităţii şi acesta va certifica corectitudinea datelor prezentate semnând în spaţiul de mai jos.


Nume __________________

Semnătura ________________


Data ____________________________

Revăzut:

139

1. Mediul de control intern

Organizare, roluri şi responsabilităţi

1. Prezentaţi componenţa Consiliului de Administraţie sau după caz a comitetului director.

2. Prezentaţi principalele delegări de autoritate conferite în cadrul unităţii3. Prezentaţi modul de funcţionare a Consiliului de Administraţie

(comitetului director) periodicitatea întrunirilor; principalele tipuri de rapoarte supuse spre analiză şi aprobare:

Rapoarte supuse spre analiză şi aprobare Da/Nu(periodicitate)

raportările financiar contabile periodice rezultatele inventarierilor mijloacelor fixe şi stocurilor comparare performanţă financiară faţă de buget aprobare contracte de achiziţie importante, selecţie

furnizori semnificativi decizii privind planul de investiţii şi monitorizarea

derulării acestora altele (specificaţi care anume)

Revăzut, Verificat, Întocmi.

Director economic (semnătura) (Contabil şef)

140

Control financiar preventiv

1. Prezentaţi pe scurt principalele atribuţii (conform fişei postului) ale biroului de control financiar ,mde gestiune din cadrul unităţii.

2. Componenţa biroului de control intern (nr. persoane, calificare, politică de personal privind recrutarea etc.)

3. Relaţia de subordonare a biroului de control intern (în subordinea Directorului General, a Comitetului Director etc.)

4. Activitatea biroului de control intern:

- controale tematice efectuate în cursul anului 20___

- zone neacoperite în cursul anului 20__

5. Cum se tratează problemele descoperite de către personalul de control, de către conducerea unităţii ?

6. Principalele neajunsuri identificate de către conducerea unităţii în activitatea biroului de control intern (ex. Deficit de personal, lipsa de experienţă etc.)


(Contabil şef)

141

II. Mediul informatic

Aplicaţia Denumire / producător

Mediul informatic (local, în

reâea – tip reţe4a)

Anul imple-

mentării

Data ultimei

modificări importante

Mediul de programare

folosit (Foxpro, C

etc.)- aplicaţia de contabilitate

generală- gestiune stocuri- registrul mijloacelor fixe- evidenţa clienţi, furnizori- salarii- altele (specificaţi care

anume)

Nota: se vor menţiona şi aplicaţiile nerelaţionate direct de funcţiunea financiară dar care pot avea implicaţii în datele financiar-contabile (ex. Evidenţa utilaje, ofertare lucrări etc.)

2. Aceste aplicaţii se utilizează unitar în cadrul societăţii (Societatei)?

3. Metode de restricţionare a accesului folosite sunt următoarele:

4. Există planuri mde modificare a aplicaţiilor folosite ?

5. Există probleme sau limitări în funcţionarea actualelor aplicaţii?

6. Hardware şi software utilizat ?

Tipuri de calculatoare utilizate (producător/model)

Sistem operare Software comunicare Software de securitate

(dacă este cazul)

7. Cum se asigură întreţinerea hardware şi software?

8. Reţeaua informatică (se vor menţiona principalele departamente şi locuri de utilizare a sistemului informatic şi se va ataşa o diagramă simplificată a reţelei – dacă există)

9. Limitări în funcţionarea reţelei (conexiuni telefonice slabe, disponibilitate mică etc.)

142

10. Controale asupra sistemului informatic

Modificarea aplicaţiilor

Cum se iniţiază modificarea aplicaţiilor ?

Cum se aprobă modificarea aplicaţiilor şi se monitorizează acest proces ?

Cum se testează modificarea aplicaţiilor ?

Cum se detectează modificările neautorizate ale aplicaţiilor ?

Cum se implementează aplicaţiile modificate ?

P există proceduri care să asigure implementarea numai a aplicaţiilor testate şi autorizate?

Cum se evită folosirea de versiuni neactualizate ale aplicaţiilor ?

Există copii de siguranţă ale aplicaţiilor şi se face o testare periodică pentru detectarea eventualelor modificări neautorizate ?

Cum se efectuează documentarea modificărilor aplicaţiilor şi instruirea personalului privind acestea ?

Securitatea sistemului informatic

Cum se derulează activitatea de securitate a aplicaţiilor ?

Există proceduri scrise şi respectate în acest sens ?

Fişierele de log ale aplicaţiilor (Novell, etc.) sunt revizuite periodic pentru detectarea accesului neautorizat ?

Există o procedură referitoare la parole şi revizuirea acestora periodică ca şi la modificarea nivelului de acces la utilizatori ?

Există măsuri de protecţie a accesului în reţea prin reţeaua telefonică sau pe alte căi?

Cum se asigură restricţionarea accesului fizic la calculatoare, date şi servere ?

Există parole de acces şi la nivel aplicaţie sau alte metode de securizare ?

143

Funcţionarea calculatoarelor

Cum se face instruirea operatorilor?

Există manuale ale aplicaţiilor aflate la dispoziţia operatorilor ?

Cine supervizează activitatea operatorilor ?

Cum se introduc în aplicaţii datele tranzacţiilor (când apar, în loturi, în timp real etc.)

Cum se asigură verificarea completitudinii şi acurateţea datelor introduse (ex. La prelucrarea în loturi se face o verificare a totalului rezultat în comparaţie cu totalul de pe o bentită de control)

Există proceduri de back-up al datelor şi programelor şi care este periodicitatea acestora ?

Unde se păstrează copiile back-up efectuate ?

Există proceduri privind restaurarea copiilor bac-up în caz de necesitate ?

Cum se tratează situaţiile de cădere ale sistemelor informatice (există proceduri ăn acest sens, departamentul informatic este implicat în acest proces, cum se rezolvă cauzele care au produs căderea sistemului) ?

Cum se asigură integritatea bazelor de date (este numit un administrator al bazei de date, cum se previne coruperea bazei de date, se face o testare periodică a integrităţii acesteia etc.)

Cum se realizează modificarea sistemelor de operare (etapele de evaluare, aprobare, testare şi implementare ca şi responsabilităţile pentru fiecare etapă) ?


(Contabil şef)

144

Documents

Formulare Dosar Audit