Ghid Arierate Pentru CD Si Online

GHIDDE CLASIFICAREA ARIERATELORPERSOANELORJURIDICE

METODOLOGIEDE ANALIZĂA ARIERATELORPERSOANELORJURIDICE

proiect de înfrăţire ro 2007/ib/fi-08

Implementarea unei metodologii și a unor modele

pentru estimarea corectă a colectării arieratelor

2009

agenţia naţională deadministrare fiscală

proiect finanţat prin programulfacilitatea de tranziţie

ro 2007/ib/fi -08 direction généraledes finances publiques

generalităţi – 20081 Prezentarea modului de organizare a structurilor teritoriale1.1 ale anafContextul economic general și tipologia contribuabililor1.2 din punct de vedere fi scalStarea misiunii de colectare și fi nalitatea ghidului1.3

glosar de termeni utilizaţi2

mecanismele colectării3 Etapele diferite ale colectării (pe perioade de timp)3.1 Raport de activitate privind măsurile de urmărire3.2 Schema informatică a colectării de date declarative și de plată3.3

clasificarea arieratelor4 Situaţia privind capacitatea de colectare4.1 Clasifi carea arieratelor4.2

Funcţii noi: print screen 4.2.1 ca14.2.2 Clasifi carea arieratelor în funcţie de debite și majorări de întârziere ca2 4.2.3 Clasifi carea arieratelor în funcţie de vechimea creanţelorca3 4.2.4 Clasifi carea arieratelor pe categorii de sume ca4 4.2.5 Clasifi carea arieratelor recuperabile pe origineca5 4.2.6 Clasifi carea arieratelor pe categorii de contribuabili

indicatorii de gestiune a arieratelor5 a1 5.1 Ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelora2 5.2 Rata de colectare a arieratelor recuperabilea3 5.3 Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţeana4 5.4 Ponderea arieratelor în funcţie de vechime în totalul arieratelora5 5.5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentarea6 5.6 Termen mediu ponderat de încasare a arieratelor recuperabilea7 5.7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

perspective6 Benchmark despre practicile internaţionale6.1 Exemplul francez: admiterea în non valoare6.2

CUPRINS


5

6

813

14

16171819

23242727

28

2931

32

33

353638

39

40

42

43

44

464749

situaţia actuală1

obiectivele demersului metodologic2

indicatori de gestiune a arieratelor3 Generalităţi3.1 Tabloul de bord3.2

analiza arieratelor persoanelor juridice4 Instrumente disponibile analizei4.1

Tabele de analiză a indicatorilor de gestiune 4.1.1 a arieratelorTabele de clasifi care a arieratelor4.1.2 Tabelul general al 4.1.3 Situaţiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice

Metoda practică de analiză4.2

caz practic5


52

54

575859

6162

6271

7273

75


generalităţi – 20081

Prezentarea modului de organizare a structurilor 1.1 teritoriale ale anaf

Con1.2 textul economic general și tipologia contribuabililor din punct de vedere fi scal

Starea1.3 misiunii de colectare și fi nalitatea ghidului

Conducerea și organizarea anaf

6

Agenţia Naţională de Administrare Fiscală (anaf) a fost înfi inţată prin Ordonanţa Guvernului nr. 86/2003, cu data de 01 octombrie 2003 și a devenit operaţională din luna ianuarie 2004, atât la nivel central, cât și la nivel teritorial.

anaf administrează impozite, taxe de consum, taxe vamale și alte venituri bugetare și, din anul 2004, contribuţii sociale datorate de persoane fi zice sau juridice care au calitatea de angajator sau entităţi asimilate angajatorului.

Administraţia fi scală are în evidenţă și administrează aproape 8 milioane de con-tribuabili, din care peste 1,3 milioane persoane juridice și procesează, anual, 20 mili-oane declaraţii fi scale.

anaf asigură colectarea arieratelor.

numărul persoanelor juridice administrateTotal, din care: 1.307.454

Mari contribuabili 1.273Contribuabili mijlocii 10.071

anaf este condusă de un președinte, trei vicepreședinţi – care coordonează activitatea de administrare, control fi scal și vamă – și un comisar general, șeful Gărzii Financiare.

Agenţia este organizată sub formă de reţea: un aparat central (inclusiv Direcţia Generală de Administrare a Marilor Contribuabili) și structuri teritoriale.

Administraţia fi scală este compusă din:primul nivel:• 21 direcţii centrale;al doilea nivel:• 42 Direcţii Generale ale Finanţelor Publice;al treilea nivel:• 364 administraţii ale fi nanţelor publice municipale, orășenești, co-munale și pentru contribuabilii mijlocii.

Autoritatea Naţională a Vămilor are un aparat central, 8 direcţii regionale, 42 direcţii judeţene și 45 birouri vamale.

Garda Financiară are un aparat central, 41 secţii judeţene și secţia municipiului București.

structuri teritorialeAdministraţia fi scală 41 dgfp-uri judeţene și dgfp Municipiul București, 41

afp-uri pentru contribuabilii mijlocii, 323 afp-uri mu-nicipale, orășenești și comunale

anv 8 direcţii regionale, 42 direcţii judeţene, 45 birouri vamaleGarda Financiară 41 secţii judeţene și secţia municipiului București

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.1 prezentarea modului de organizare a structurilor teritoriale ale anaf

Prezentarea modului de organizare a structurilor 1.1 teritoriale ale anaf

La data de 31.12.2008, angajaţii anaf erau în număr de 31.281, din care 26.029 în administraţia fi scală, 3.871 în cadrul anv și 1.381 în cadrul Gărzii Financiare:

din totalul angajaţilor, mai mult de 60% sunt femei;• ponderea personalului cu studii superioare este de circa 72%; dintre aceștia, ma-• joritatea au pregătire economică, cu o pondere mai mică pregătire juridică și alte profesii;media de vârstă a angajaţilor este scăzută: ponderea celor cu vârsta cuprinsă în • intervalul 35–45 de ani este de 60%.

Număr total de angajaţi 31.281Administrare fi scală

Aparat central (din care: • dgamc)Teritoriu•

26.0291.056 (329)

24.973anv 3.871Garda Financiară 1.381Din numărul total de angajaţi

% femei• % bărbaţi•

65%35%

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.1 prezentarea modului de organizare a structurilor teritoriale ale anaf

Resurse umane

7

România trebuie să susţină și să continue eforturile pentru asigurarea unui nivel adec-vat al conformării și colectării impozitelor și taxelor pentru a îmbunătăţi capacitatea administrativă a administrării fi scale, în special datorită faptului că la fi nele anului 2008 au început să apară primele semne ale infl uenţei crizei economice mondiale.

Produsul Intern Brut pe ramuri la 31.12.2008

Componenţa PIB-ului evoluează mai întâi către sectorul serviciilor (55% din PIB-ul pe 2008), sectorul industrial (26%), sectorul construcţiilor (12%) și, în sfârșit, sectorul agriculturii (7%).

pib-ul 2008 pe regiuni, în milioane lei:

8ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.2 contextul economic general și tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscal

Contextul economic general și tipologia 1.2 contribuabililor din punct de vedere fi scal

În funcţie de veniturile realizate s-a implementat administrarea specializată pentru contribuabilii mari și mijlocii, decizie justifi cată de volumul mare de venituri pe care aceștia le aduc la buget, dar și de problemele specifi ce legate de administrarea arierate-lor înregistrate de aceștia.

venituri bugetare 2008 (milioane de lei)Total, din care:

Mari contribuabiliContribuabili mijlocii

145.74161.515,3 (42%)21.843,5 (15%)

total arierate 2008 (milioane de lei)Total, din care:


39.785,97.533,6 (19%)

14.695,1 (37%)

arierate recuperabile 2008 (milioane de lei)Total, din care:


13.004,63.264,5 (25%)1.498,4 (12%)

Următoarele 3 tabele prezintă situaţia pe judeţe, la data 31.12.2008:venituri bugetare;• arierate totale;• arierate recuperabile.•

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.2 contextul economic general și tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscal

Situaţia pe judeţe

9

10ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.2 contextul economic general și tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscal

situaţia încasărilor veniturilor bugetare la 31 decembrie 2008, în milioane de lei

situaţia arieratelor totale la 31 decembrie 2008, în milioane de lei

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.2 contextul economic general și tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscal 11

12

situaţia arieratelor recuperabile la 31 decembrie 2008, în milioane de lei

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.2 contextul economic general și tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscal

Axele strategice ale anaf pentru perioada 2007/2011 sunt următoarele:Schimbarea și modernizarea • anaf prin adoptarea unui management performant, investiţia în resursele umane, o mai mare deschidere către exterior și o comunicare adecvată.Dezvoltarea sistemelor informatice și crearea unei baze de date centrale care să • cuprindă informaţii transmise de bănci, autorităţi publice, instituţii publice și de interes public, centrale și locale etc.Elaborarea unor ghiduri, manuale și alte instrumente didactice, care să detalieze • procedura de colectare în sarcina unităţilor fi scale.Organizarea unei baze de date pe procese, accesibilă tuturor organelor fi scale prin • intermediul spaţiului special destinat în cadrul portalului anaf (asistenţă con-tribuabili).

Încasarea impozitelor, taxelor și contribuţiilor constituie miza bugetară principală pentru trezoreria statului. Din acest motiv, anaf va face toate eforturile în vederea facilitării îndeplinirii voluntare a obligaţiilor declarative și de plată a contribuabililor.Colectarea arieratelor fi scale constituie o prioritate pentru anaf, iar dintre acţiunile majore enumerăm:

prevenirea formării arieratelor fi scale;• intensifi carea acţiunilor desfășurate în cadrul procedurilor de executare silită;• intensifi carea acţiunilor referitoare la angajarea răspunderii administratorilor și • acţionarilor care organizează insolvabilitatea.

În acest context, administraţia fi scală română a solicitat o expertiză administraţiei fi scale franceze în domeniul gestionării arieratelor fi scale. În cursul vizitelor, experţii francezi au constatat efi cacitatea instrumentelor de colectare existente (conformare voluntară și/sau executare silită), precizându-se că eforturile administraţiei fi scale ar trebui să fi e concentrate pe:

Realizarea unei cartografi i a riscurilor cu referire la arieratele fi scale, care să • permită identifi carea fenomenelor care generează apariţia acestora.Consolidarea efi cienţei procedurii de executare silită, în sensul concentrării efor-• turilor administraţiei asupra creanţelor importante și cu perspective reale de recu-perare.

Realizarea ghidului constituie un instrument de analiză statistică a colectării arierate-lor și se înscrie pe linia elaborării instrumentelor necesare uniformizării practicilor de colectare a veniturilor fi scale. Ghidul conţine:

un glosar de termeni și o prezentare succintă a mecanismelor de colectare;• criterii de clasifi care a arieratelor necesare lecturii analitice și conducerii strategiei • de colectare;modalităţi noi de analiză și abordare a arieratelor nerecuperabile din perspectiva • europeană a colectării acestora.

Obiectivul acestui ghid, destinat atât nivelului central cât și serviciilor teritoriale, este de prezentare sintetică a arieratelor, care să permită o mai bună măsurare a perspec-tivelor de colectare, de orientare a acţiunii serviciilor și de armonizare a practicilor lor.

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generalităţi / 1.3 starea misiunii de colectare și finalitatea ghidului

Starea misiunii de colectare 1.3 și fi nalitatea ghidului

13

glosar de termeni 2 utilizaţi

15ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 2 glosar de termeni utilizaţi

Conformare voluntară Îndeplinirea obligaţiilor fi scale, la termenele prevăzute de lege.Obligaţii declarative Obligaţia de a declara impozitele, taxele, contribuţiile și alte

sume datorate bugetului general consolidat, de către persoanele obligate potrivit Codului fi scal și legislaţiei specifi ce, la temenele prevăzute de acestea.

Obligaţii de plată Obligaţia de a plăti la termenele legale impozitele, taxele, contribuţiile și alte sume datorate bugetului general consolidat, precum și majorările de întârziere aferente acestora.

Plata la scadenţă Plata făcută de contribuabil până la termenul de plată legal prevăzut.

Perioada de raportare Perioada de afi liere a arieratelor în funcţie de data formării lor. Această noţiune se regăsește în capacitatea de colectare:

înregistrate în cursul anului;• în sold la fi nele anului precedent.•

Arierate Obligaţii fi scale datorate (debite și majorări de întârziere) exigibile și neplătite până la termenele prevăzute de lege.

Arierate nerecuperabile Arierate afl ate în una din categoriile următoare:pentru care a fost suspendată executarea silită dispusă de instanţa judecătorească • prin deschiderea procedurii insolvenţei, prin instituirea administrării speciale sau suspendarea popririi conform Codului de Procedură Fiscală;amânate la plată în vederea scutirii;• pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate fără venituri sau bunuri • urmăribile.

Arierate recuperabile Arierate pentru care s-au iniţiat sau se pot iniţia măsurile de executare silită sau pentru care există eșalonări/amânări la plată.

Arierate înregistrate în cursul anului de raportare Obligaţii fi scale datorate (debite și majorări de întârziere), exigibile și neplătite în cursul anului.

Arierate în sold la fi nele anului precedent Obligaţii fi scale datorate (debite și majorări de întârziere) exigibile și neplătite până la fi nele anului prece dent.

Plata voluntară Plata făcută de contribuabil, de bună-voie, până la data comunicării somaţiei de către organul fi scal competent.

Stingerea obligaţiilor fi scale Sfârșitul relaţiei juridice dintre creditor și debitor. Aceas-ta se realizează prin: încasare, compensare, executare silită, anulare, prescripţie și ale modalităţi prevăzute de lege (cum ar fi : darea în plată, cesiunea creanţelor fi scale, înlesniri la plată, declaraţii rectifi cative cu diminuarea obligaţiilor, autocompensări etc.).

Stingerea administrativă Ștergere din evidenţele fi scale a creanţelor fi scale restante afl ate în sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei.

Civismul fi scal

Arieratele

Stingerea arieratelor

mecanismele colectării3

E3.1 tapele diferite ale colectării (pe perioade de timp)

Raport de activitate privind măsurile de urmărire3.2

Schema 3.3 informatică a colectării de date declarativeși de plată

17ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectării / 3.1 etapele diferite ale colectării (pe perioade de timp)

E3.1 tapele diferite ale colectării (pe perioade de timp)

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectării / 3.2 raport de activitate privind măsurile de urmărire

Raport de activitate privind măsurile de urmărire 3.2 la 31.12.2008

Nr. crt. Indicatori dgamc Contribuabili mijlocii

Alte servicii total

1 Număr de contribuabili administraţi(persoane juridice)

. . .. ..

2 Numărul contribuabililor care înregistrează arierate recuperabile

. . .

3(2 /1 × )

Ponderea numărului de contribuabili cu obligaţii bugetare restante/contribuabili administraţi

, , , ,

4 Numărul agenţilor responsabilide executarea silită

. .

5(2/4)

Numărul de contribuabili cu obligaţii bugetare restante repartizaţi pe funcţionari publici

6 Popriri pe venituri terţi . . .

7 Sechestre mobiliare . . .

8 Sechestre imobiliare . . .

9(6+7+8)

total . . .

10 Ponderea acţiunilorpe unităţi fi scale

, , , ,

11 (9 /4) Numărul de acţiunipe funcţionari publici

12(9 /2)

Numărul de acţiuni pe contribuabili cu arierate recuperabile

, , , ,

18

19

Colectarea veniturilor bugetare provenite din creanţe fi scale se realizează prin activităţi grupate în domenii cărora le sunt asociate funcţii de prelucrare automată a datelor.

Domeniile de activitate decurg din modul de declarare, distribuire și stingere a creanţelor fi scale, specifi cat de Codul de procedură fi scală, precum și alte acte norma-tive ce le defi nesc conform obiectivelor, după cum urmează:

înregistrarea creanţelor stabilite prin autoimpunere sau decizii de impunere emise • de organele abilitate să stabilească creanţe fi scale;evidenţa creanţelor fi scale stinse prin plăţi voluntare în intervalul termenului de • plată;urmărirea creanţelor restante;• distribuirea plăţilor efectuate în contul unic, cu excepţia celor efectuate de către • debitorii prevăzuţi la art. 114 alin. (27) din Codul de procedură fi scală, pentru care distribuirea se efectuează potrivit ordinii de stingere prevăzută la art.115 din același act normativ;stingerea creanţelor fi scale pe calea executării silite;• administrarea opţiunilor de rambursare din deconturile negative de • tva;suspendarea actului administrativ fi scal;• suspendarea executării silite;• urmărirea creanţelor fi scale pentru care s-au acordat înlesniri la plată;• stingerea creanţelor fi scale prin alte modalităţi cum ar fi : compensări atipice, • compensare, insolvabilitate, pentru contribuabilii ale căror venituri sau bunuri urmăribile au o valoare mai mică decât obligaţiile fi scale de plată, insolvabili-tate pentru contribuabilii care nu au venituri sau bunuri urmăribile, insolvenţă, prescripţie, anulare, dare în plată, insolvenţă cu reorganizare judiciară, insolvenţă cu faliment, cesiunea creanţelor fi scale, înlesniri la plată etc.

Sistemul informatic pentru activitatea de administrare a creanţelor fi scale se organizează în subsisteme specializate, pe stadii de administrare a creanţelor, denu-mite generic după cum urmează:

Subsistemul de preluare a actelor de colectare venituri 1 – spac – este subsistemul în care se înregistrează creanţele fi scale provenite din prelucrarea tuturor actelor administrative în care sunt evidenţiate obligaţii fi scale. Acest subsistem este gestionat de serviciul/compartimentul cu atribuţii de evidenţă pe plătitori, cu rolul de analiză și transfer a creanţelor fi scale și a sumelor fi scale aferente, către celelalte subsisteme.

Subsistemul creanţelor stinse 2 – scs – este subsistemul în care sunt transferate toate creanţele realizate integral și la termen împreună cu realizările aferente și este gestionat de compartimentul cu atribuţii de evidenţă pe plătitori.

Subsistemul creanţelor nestinse 3 – scns – în acest subsistem sunt transferate creanţele nestinse sau cele stinse parţial, împreună cu sumele fi scale aferente, după expirarea termenului de plată. Este gestionat de serviciul/ compartimen-tul cu atribuţii de evidenţă pe plătitori, cu rolul de a desfășura operaţiunile premergătoare executării silite.

Subsistemul creanţelor afl ate în executare silită 4 – sces – este subsistemul în care sunt transferate creanţele nestinse împreună cu sumele fi scale aferente, după expirarea termenului de plată, este gestionat în cadrul serviciului/ biroului/ compartimentului cu atribuţii de executare silită.

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectării / 3.3 schema informatică a colectării de date declarative și de plată

Schema informatică a colectării de date declarative 3.3 și de plată

Subsistemul rambursărilor de 5 tva – srmb – este gestionat de compartimentul de specialitate cu atribuţii în domeniul soluţionării deconturilor cu sume negative de tva cu opţiune de rambursare.

Subsistemul creanţelor fi scale instituite printr-un act administrativ fi scal ulterior sus-6 pendat la executare – sase. Acesta este gestionat în cadrul serviciului/ comparti-mentului de evidenţă pe plătitori – compartimentul cu atribuţii în acest sens.

Subsistemul creanţelor fi scale pentru care a fost dispusă suspendarea la executarea 7 silită – scse. Acest subsistem este gestionat în cadrul serviciului/ biroului colectare și exe cutare silită – compartimentul cu atribuţii în acest sens. Suspen-darea executării silite are ca efect încetarea numai a formelor de executare silită, până la expirarea duratei suspendării.

Subsistemul creanţelor fi scale pentru care s-au acordat înlesniri la plată 8 – scip – este subsistemul în care sunt transferate creanţele nestinse împreună cu sumele fi scale aferente, pentru care s-au acordat înlesniri la plată în baza: convenţiilor încheiate, a ordinelor comune și actelor adiţionale de acordare a înlesnirilor la plată conform prevederilor legale. Acest subsistem este gestionat în cadrul serviciului/ biroului/compartimentului de colectare și executare silită persoane juridice – serviciul/compartimentul de evidenţă pe plătitori.

Subsistemul compensărilor atipice 9 – sca – este gestionat de serviciul/ biroul de colectare și executare silită – compartimentul cu atribuţii de evidenţă pe plătitori și conţine informaţii cu privire la obligaţiile fi scale urmărite a fi stinse prin pro-ceduri de compensare atipică. Compensările atipice aprobate conform legislaţiei specifi ce sunt sume fi scale ale anumitor creanţe afl ate în diferite subsisteme: preluare acte colectare venituri, creanţe nestinse, creanţe afl ate în executare silită și creanţe pentru care s-au acordat înlesniri la plată.

Subsistemul creanţelor contribuabililor declaraţi insolvabili, care au venituri sau bu-10 nuri urmăribile, dar a căror valoare este mai mică decât obligaţiile fi scale de plată – scde – este subsistemul în care sunt administrate creanţele contribuabililor care au venituri sau bunuri urmăribile, dar a căror valoare este mai mică decât obligaţiile fi scale de plată și care sunt declaraţi insolvabili, pentru care se pot continua măsurile de executare silită. Acest subsistem este gestionat în cadrul compartimentului de colectare și executare silită.

Subsistemul creanţelor contribuabililor declaraţi insolvabili, care nu au venituri sau 11 bunuri urmăribile – scdi – este subsistemul în care sunt administrate creanţele contribuabililor care nu au venituri sau bunuri urmăribile și care sunt declaraţi insolvabili, iar aplicarea măsurilor de executare silită se întrerupe. Conducătorul organului de executare va dispune trecerea creanţei într-o evidenţă separată, conform Procesului verbal de declarare a stării de insolvabilitate. Acest sub-sistem este condus în cadrul serviciului de colectare și executare silită – compar-timentul cu atribuţii în acest sens.

Subsistemul creanţelor contribuabililor afl aţi în insolvenţă 12 – sciv – este sub-sistemul creanţelor contribuabililor declaraţi insolvenţi în care sunt administrate creanţele împreună cu sumele fi scale aferente, înregistrate de debitorii afl aţi în procedură de insolvenţă, în perioada cuprinsă între data deschiderii procedurii de insolvenţă și data la care, prin încheiere a judecătorului sindic desemnat, este deschisă procedura reorganizării judiciare sau procedura de faliment, după caz. Acest subsistem este gestionat în cadrul serviciului de colectare și executare silită – compartimentul cu atribuţii în acest sens, în colaborare cu serviciul (biroul) Procedură insolvenţă și lichidări / serviciul Procedură insolvenţă din cadrul

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectării / 3.3 schema informatică a colectării de date declarative și de plată 20

21

direcţiei generale a fi nanţelor publice judeţene sau a municipiului București.Subsistemul creanţelor contribuabililor pentru care s-a deschis procedura de reor-13

ganizare judiciară – scr – este subsistemul în care sunt administrate creanţele împreună cu sumele fi scale aferente, înregistrate de debitorii afl aţi în procedura de reorganizare judiciară. Acest sistem este gestionat în cadrul serviciului de colectare și executare silită – compartimentul cu atribuţii în acest sens, în cola-borare cu serviciul (biroul) Procedură insolvenţă și lichidări/serviciul Procedură insolvenţă din cadrul direcţiei generale a fi nanţelor publice judeţene/a munici-piului București.

Subsistemul creanţelor contribuabililor pentru care s-a deschis procedura de fali-14 ment – scf – este subsistemul în care sunt administrate creanţele înregistrare de debitorii afl aţi în procedura de faliment. Acest subsistem este gestionat în cadrul serviciului de colectare și executare silită – compartimentul cu atribuţii în acest sens, în colaborare cu serviciul (biroul) Procedură insolvenţă și lichidări /serviciul Procedură insolvenţă din cadrul direcţiei generale a fi nanţelor publice judeţene sau a municipiului București.

În funcţie de stadiul de administrare fi scală, o creanţă fi scală împreună cu sumele fi scale aferente, se afl ă într-unul din subsistemele menţionate mai sus. Pentru a se evidenţia situaţia fi scală a fi ecărui contribuabil, la orice moment, se întocmește fi șa plătitorului. Pentru întocmirea acestui document se consultă informaţiile despre contribuabilul respectiv, existente în toate subsistemele.

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectării / 3.3 schema informatică a colectării de date declarative și de plată

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectării / 3.3 schema informatică a colectării de date declarative și de plată 22

clasificarea 4 arieratelor

Situaţia privind capacitatea de colectare4.1

Clasifi carea arieratelor4.2

Funcţii noi: print screen-uri 4.2.1

4.2.2 ca1 Clasifi carea arieratelor în funcţie

de debite și majorări de întârziere

4.2.3 ca2 Clasifi carea arieratelor în funcţie

de vechimea creanţelor

4.2.4 ca3 Clasifi carea arieratelor pe categorii

de sume

4.2.5 ca4 Clasifi carea arieratelor recuperabile

pe origine

4.2.6 ca5 Clasifi carea arieratelor pe categorii

de contribuabili

24

Situaţia privind capacitatea de colectare este o raportare realizată în cadrul fi ecărei administraţii fi scale teritoriale (municipale, orășenești, comunale, etc.) al cărei scop este acela de a evidenţia situaţia lunară privind arieratele înregistrate la nivelul fi ecărui organ fi scal teritorial.

Situaţia se întocmește pentru arieratele înregistrate de persoanele juridice lunar, până la data de 5 a lunii următoare de raportare (dată la care depunerea declaraţiilor și stingerea sunt în mod normal efectuate), cumulat de la începutul anului de raportare și pe fi ecare buget în parte: buget de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru șomaj și bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate.

Datele fi ecărei administraţii fi scale teritoriale sunt centralizate informatic la nivel cen-tral ANAF (prin DGTI) utilizându-se o funcţie din aplicaţia SIACF.

Informaţiile sunt detaliate în funcţie de vechimea arieratelor (evidenţiate pe liniile situaţiei):

situaţia arieratelor în sold la fi nele anului precedent;• situaţia arieratelor înregistrate în anul curent (fl uxul de la începutul anului);• situaţia arieratelor totale, respectiv cuantumul arieratelor afl ate în sold la fi nele anu-• lui precedent și a acelora înregistrate în anul curent.

Datele evidenţiate pe coloanele Situaţiei privind capacitatea de colectare se referă la:

arieratele înregistratecuantumul total al arieratelor reprezintă obligaţiile totale înregistrate la coloana 3 data raportării;obligaţii fi scale restante pentru care au fost acordate înlesniri la plată;coloana 4 obligaţii fi scale pentru care a fost suspendată executarea silită dispusă de coloana 5 instanţa judecătorească, arieratele contribuabililor pentru care s-a deschis procedura de insolvenţă, administrare specială și suspendarea popririi conform prevederilor din Codul de Procedură Fiscală;arieratele amânate la plată în vederea scutirii, compensări atipice care se coloana 6 vor efectua în baza actelor normative speciale;arieratele contribuabililor pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate, coloana 7 care nu au venituri și bunuri urmăribile în cursul anului de raportare;obligaţii totale ce se pot recupera prin executare silită, respectiv suma coloana 8 obligaţiilor înscrise în coloanele 9 și 10;arieratele pentru care au fost aplicate efectiv măsurile de executare silită;coloana 9 obligaţii fi scale care nu au fost achitate la scadenţe, pentru care executarea coloana 10 silită nu a fost începută.

stingerile din arierateîncasările totale efectuate prin trezorerie, reprezentând plăţi efective și coloana 11 compensări, respectiv suma încasărilor din coloanele 12, 13 și 14 în contul arie ratelor recuperabile;sumele încasate din arieratele afl ate în înlesniri la plată;coloana 12 sumele încasate din arieratele afl ate în executare silită;coloana 13 sumele încasate din arieratele pentru care nu s-a început executarea silită;coloana 14

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.1 situaţia privind capacitatea de colectare

Situaţia privind capacitatea de colectare4.1

stingerile, altele decât cele prin trezorerie pentru arieratele cuprinse în coloana 15 coloanele 4 și 8 și anume: autocompensările, scutirile/anulările la plată, prescripţia, diminuări de obligaţii provenite din corecţii de erori materiale și din declaraţii rectifi cative ș.a, astfel:sumele stinse din arieratele afl ate în înlesniri la plată;coloana 16 sumele stinse din arieratele afl ate în executare silită;coloana 17 sumele stinse din arieratele pentru care nu s-a început executarea silită;coloana 18 stingerile pentru arieratele nerecuperabile, respectiv pentru arieratele coloana 19 înscrise în coloanele 5, 6 și 7;încasările efectuate prin trezorerie reprezentând plăţi în contul arieratelor coloana 20 înscrise în coloanele 5, 6 și 7;stingerile, altele decât cele efectuate prin trezorerie, pentru arieratele coloana 21 cuprinse în coloanele 5, 6 și 7 și anume: scutirile/anulările la plată, prescripţia, diminuări de obligaţii provenite din corecţii de erori materiale și din declaraţii rectifi cative ș.a.

arieratele recuperabiletotal arierate ce pot fi recuperate din înlesniri la plată, executare silită, coloana 22 precum și cele pentru care nu s-a început executarea silită;arierate ce pot fi recuperate din înlesniri la plată;coloana 23 arierate ce pot fi recuperate prin executare silită;coloana 24 arierate ce pot fi recuperate din arieratele pentru care nu s-a începutcoloana 25 executarea silită.

coloana 3 = coloana 4 + coloana 5 + coloana 6 + coloana 7 + coloana 8 coloana 8 = coloana 9 + coloana 10coloana 11 = coloana 12 + coloana 13 + coloana 14coloana 15 = coloana 16 + coloana 17 + coloana 18coloana 19 = coloana 20 + coloana 21coloana 22 = coloana 23 + coloana 24 + coloana 25coloana 23 = coloana 4 – coloana 12 – coloana 16coloana 24 = coloana 9 – coloana 13 – coloana 17coloana 25 = coloana 10 – coloana 14 – coloana 18


Formulele de calcul utilizate în machetele de raportare

25

26

situaţia privind capacitatea de colectare pentru persoane juridice la data de …

Denumire buget

Explicaţii privind provenienţa arieratelor bugetare

Arierate bugetare Încasări din arierate recuperabile

Sume stinse prin alte modalităţi din arieratele recuperabile

Sume stinse din arieratele nerecuperabile

Arierate bugetare rămase de recuperat

tota

l, din

care

Arie

rate

în în

lesn

iri la

pla

tă

Arie

rate

pen

tru

care

exec

utar

ea si

lită e

ste su

spen

dată

Arie

rate

bug

etar

e afl a

te su

b in

cide

nta u

nor l

egi s

peci

ale

Arie

rate

bug

etar

e ale

cont

ribua

bilil

or in

solv

abili

care

nu

au

veni

turi

ori b

unur

i urm

ărib

ile

Arierate rămase de recuperat prin executare silită

tota

l, din

care

din

cele

afl a

te în

înle

snire

la p

lată

din

cele

afl a

te în

exec

utar

e sili

tă

din

cele

pen

tru

care

nu

s-a î

ncep

ut ex

ecut

area

silit

ă

tota

l, din

care

din

cele

afl a

te în

înle

snire

la p

lată

din

cele

afl a

te în

exec

utar

e sili

tă

din

cele

pen

tru

care

nu

s-a î

ncep

ut ex

ecut

area

silit

ă

Tota

l din

care

:

Înca

sări

din

arie

rate

ner

ecup

erab

ile

Sum

e stin

se p

rin al

te m

odal

ităţi

din

arie

rate

le n

erec

uper

abile

tota

l, din

care

afl a

te în

înle

snire

la p

lată

afl a

te în

exec

utar

e sili

tă

din

cele

pen

tru

care

nu

s-a î

ncep

ut ex

ecut

area

silit

ă

tota

l, din

care

afl a

te în

exec

utar

e sili

tă

pent

ru ca

re n

u s-

a înc

eput

exec

utar

ea si

lită

=

+

+

+

+

=

+

=

+

+

=

+

+

=

+

=

+

+

=

–

–

=

–

–

=

–

–

Buget de stat total, din care:

în sold la fi nele anului precedent

înregistrate în cursul anului de raportare

Buget asigurarisociale de stat

total, din care:



Buget asigurari de somaj

total, din care:



Buget sanatate total, din care:



Buget consolidat

total, din care:




ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.1 funcţii noi: print screen

Clasifi carea arieratelor4.2

Funcţii noi: print screen4.2.1

27

28

Acest tabel se găsește la nivelul fi ecărei unităţi fi scale, la nivelul fi ecărei direcţii gene-rale a fi nanţelor publice și la nivel naţional.

coloanelePrimele trei coloane privesc debitele, cu o distincţie între arieratele recuperabile și ari-eratele nerecuperabile. Următoarele trei coloane sunt identice, dar privesc majorările de întârziere. Ultimele trei totalizează debitele și majorările de întârziere.

rândurileArieratele sunt clasifi cate pe tip de buget. Bugetul de stat este detaliat pe 5 tipuri de impozite și taxe.

Notă: O parte din informaţiile cuprinse în următoarele clasifi cări se regăsesc și în ma-cheta privind capacitatea de colectare.

exemplu de corelaţii disponibile pe fiecare buget în parteTotal recuperabile• (col. 8 din tabelul ca1) = Arieratele bugetare rămase de recuperat (col. 22 din Situaţia privind capacitatea de colectare).Total nerecuperabile• (col. 7 din tabelul ca1) = col. 5 + col. 6 + col. 7 – col. 19 din Situaţia privind capacitatea de colectare.

ghid de clasificare... / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.2 ca1 clasificarea arieratelor în funcţie de debite și majorări de întârziere

ca1 clasificarea arieratelor în funcţie de debite și majorările de întârziere (în sumă)

Unitatea fi scală: . . . Situaţia la data de: . . .Debite nerecuperabile

Debite recuperabile

total debite3

Majorări nerecuperabile

Majorări recuperabile

Total majorări

total nerecuperabile

total recuperabile

totalgeneral

Bugetulde stat

Impozitpe venit

Impozitpe profi t

tva

accize

alte impozite și taxe

total

Bugetul asigurărilor sociale de stat

Bugetul asigurărilor de șomaj

Bugetul de sănătate

Bugetul consolidat

4.2.2 ca1 Clasifi carea arieratelor în funcţie de debiteși majorări de întârziere

ghid de clasificare... / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.3 ca2 clasificarea arieratelor în funcţie de vechimea creanţelor

4.2.3 ca2 Clasifi carea arieratelor în funcţie de vechimea creanţelor

Acest tabel se găsește la nivelul fi ecărei unităţi fi scale, la nivelul fi ecărei direcţii gene-rale a fi nanţelor publice și la nivel naţional. Este compus din 3 părţi:

coloaneleFiecare coloană reprezintă sumele datorate în funcţie de anul de origine a creanţelor.

rândurileArieratele sunt clasifi cate pe tip de buget. Bugetul de stat este detaliat pe 5 tipuri de impozite și taxe.

Tabelul I este detaliat în următoarele 2 tabele: arieratele recuperabile (tabelul II) și arieratele nerecuperabile (tabelul III).

exemplu de corelaţii disponibile pe fiecare buget în parteTotal arierate• (col. 8) din ca2 I = Arierate pentru care executarea silită este suspendată (col. 5) + Arierate bugetare afl ate sub incidenţa unor legi speciale (col. 6) + Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au bunuri urmăribile (col. 7) – Sume stinse din arieratele nerecuperabile (col. 19) + Arierate bugetare rămase de recuperat (col. 22) din Situaţia privind capacitatea de colectare.Total arierate recuperabile• (col. 8) din ca2 Ii = Arierate bugetare rămase de recu-perat (col. 22) din Situaţia privind capacitatea de colectare.Total arierate nerecuperabile• (col. 8) din ca2 Iii = Arierate pentru care executarea silită este suspendată (col. 5) + Arierate bugetare afl ate sub incidenţa unor legi spe-ciale (col. 6) + Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au bunuri urmăribile (col. 7) – Sume stinse din arierate nerecuperabile (col. 9) din Situaţia privind capacitatea de colectare

Partea 1

Părţile 2 și 3

29

30ghid de clasificare... / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.3 ca2 clasificarea arieratelor în funcţie de vechimea creanţelor

ca2 clasificarea arieratelor în funcţie de vechimea creanţelor (în sumă)

Unitatea fi scală: . . . Situaţia la data de: . . .

I Total arierateanul și anii anteriori

anul

anul

3

anul

anul

anul

anul

total

Bugetul de stat Impozit pe venit

Impozit pe profi t

tva

accize


total




Bugetul consolidat

Ii arierate recuperabileanul și anii anteriori

anul

anul

3

anul

anul

anul

anul

total


Impozit pe profi t

tva

accize


total




Bugetul consolidat

Iii arierate nerecuperabileanul și anii anteriori

anul

anul

3

anul

anul

anul

anul

total


Impozit pe profi t

tva

accize


total




Bugetul consolidat


COLOANELENumărul contribuabililor având datorii sunt repartizaţi pe categorii de sume totale datorate.

RÂNDURILERândul 1• reprezintă numărul total al contribuabililor care înregistrează datorii.Este detaliat pe • rândurile 2, 3 și 4 conform cărora contribuabilii datorează debite și majorări de întârziere, doar debite sau doar majorări de întârziere.Rândul 5• reprezintă numărul contribuabililor asupra cărora organele fi scale nu pot întreprinde nici o acţiune.Rândul 6• reprezintă numărul contribuabililor asupra cărora organele fi scale pot acţiona. Este detaliat la rândurile 7, 8 și 9, în funcţie de starea procedurilor în curs.Pentru fi ecare rând există două categorii:•

a – în număr• b – în sumă•

Atenţie: Rândul 6 > (rândul 7 + rândul 8 + rândul 9). Contribuabilii pot înregistra atât arierate recuperabile cât și arierate nerecuperabile.

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.4 ca3 clasificarea arieratelor pe categorii de sume

4.2.4 ca3 Clasifi carea arieratelor pe categorii de sume

ca3 clasificarea arieratelor pe categorii de sume (pe număr de contribuabili)

Unitatea fi scală: . . . Situaţia la data de: . . .rând mai mult

de .

de la . la .

2

de la . la .

de la . la .

de la. la

mai puţin de

total(lei)

Număr de contribuabili cu obligaţii bugetare restante

a (a + a + a)b (b + b + b)

numărsumă

dintre care: cu debite și majorări de întârziere

ab

numărsumă

numai cu debite ab

numărsumă

numai cu majorări de întârziere

ab

numărsumă

Număr de contribuabili care înregisrează arierate nerecuperabile

ab

numărsumă

Număr de contribuabili care înregisrează arierate recuperabile

a (a – a)b (b – b)

numărsumă

dintre care: număr de contribuabili cu înlesniri la plată

ab

numărsumă

număr de contribuabili în executare silită

ab

numărsumă

număr de contribuabili pentru care nu s-a început procedura de executare silită

ab

numărsumă

31


COLOANELESumele datorate sunt repartizate în tabel în funcţie de originea arieratului, ca urmare a:

Declaraţiilor fi scale;• Deciziilor de impunere obligaţii suplimentare;• Altor înscrisuri care constituie titluri executorii;• Deciziilor de corecţii erori materiale;• Altor decizii de calcul accesorii.•

RÂNDURILEFiecare buget este detaliat atât pe arieratele din anul în curs, cât și pe arieratele din anii precedenţi.

Exemplu de corelaţii disponibile pe fiecare buget în parteTotal debite (col.9) și majorări de întârziere (col.10) din tabelul ca4 = Arierate bugetare rămase de recuperat (col. 22) din Situaţia privind capacitatea de colectare.

32ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.5 ca4 clasificarea arieratelor recuperabile pe origine

4.2.5 ca4 Clasifi carea arieratelor recuperabile pe origine

ca4 clasificarea arieratelor recuperabile pe origine (pe sumă) Unitatea fi scală: . . . Situaţia la data de: . . .

Declaraţii fi scale Decizii de impunere obligaţii suplimentare

Alte înscrisuri care constituie titluri executorii

Decizii de corecţii erori materiale

Alte decizii de calcul accesorii

total

Debite

Majorări

Debite

Majorări

Debite

Debite

Majorări

Majorări

Debite

Majorări

Buget de stat

total, din care:


înregistrate în timpul anului în curs

Buget asigurarisociale de stat

total, din care:



Buget asigurari de somaj

total, din care:



Buget sanatate

total, din care:



Buget consolidat

total, din care:



ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.6 ca5 clasificarea arieratelor pe categorii de contribuabili

4.2.6 ca5 Clasifi carea arieratelor pe categorii de

contribuabili

Acest tabel se găsește numai la nivel naţional. Este compus din 3 părţi:

coloaneleFiecare coloană reprezintă sumele datorate pe tip de contribuabil (mari, mijlocii și alţii), adică pe tipul serviciului de administrare (contribuabilii mari si mijlocii și alţi contribuabili persoane juridice).

RÂNDURILEArieratele sunt clasifi cate pe tip de buget. Bugetul de stat este detaliat pe 5 tipuri de impozite și taxe.

Tabelul I este detaliat în următoarele 2 tabele: arieratele recuperabile (tabelul II) și arieratele nerecuperabile (tabelul III).

Exemplu de corelaţii disponibile pe fiecare buget în parteTotal arierate• (col. 4) din ca5 i = Arierate pentru care executarea silită este suspendată (col. 5) + Arierate bugetare afl ate sub incidenţa unor legi speciale (col. 6) + Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au bunuri urmăribile (col. 7) – Sume stinse din arieratele nerecuperabile (col. 19) + Arierate bugetare rămase de recuperat (col. 22) din Situaţia privind capacitatea de colectare.Total arierate recuperabile• (col. 4) din tabelul ca5 ii = Arierate bugetare rămase de recuperat (col. 22) din Situaţia privind capacitatea de colectare.Total arierate nerecuperabile• (col. 4) din tabelul ca5 iii = Arierate pentru care executarea silită este suspendată (col. 5) + Arierate bugetare afl ate sub incidenţa unor legi speciale (col. 6) + Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au bunuri urmăribile (col. 7) – Sume stinse din arieratele nerecuperabile (col. 19) din Situaţia privind capacitatea de colectare.

Partea 1

Părţile 2 și 3

33

34ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.6 ca5 clasificarea arieratelor pe categorii de contribuabili

ca5 Clasificarea arieratelor pe categorii de contribuabili (în sumă)

Recapitulativ naţional Situaţia la data de: . . .

I Total arierateContribuabili mari

Contribuabili mijlocii

Alţi contribuabilipersoane juridice3

total


Impozit pe profi t

tva

accize


total




Bugetul consolidat

ii arierate recuperabileContribuabili mari



total


Impozit pe profi t

tva

accize


total




Bugetul consolidat

iii arierate nerecuperabileContribuabili mari



total


Impozit pe profi t

tva

accize


total




Bugetul consolidat

indicatorii de gestiune 5 a arieratelor

5.1 a1 Ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor

5.2 a2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile

5.3 a3 Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean

5.4 a4 Ponderea arieratelor în funcţie de vechimeîn totalul arieratelor

5.5 a5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare

5.6 a6 Termen mediu ponderat de încasare a arieratelor recuperabile

5.7 a7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

%

definiţie% total arierate recuperabile din cuantumul total al arieratelor (recuperabile și nere-• cuperabile).Referire la prima clasifi care, conform ghidului de clasifi care a arieratelor.• Indicator de context.•

lecturăDefi nirea perimetrului de acţiune pentru funcţionari, la sfârșitul peri oadei de • raportare.Măsurarea creanţelor recuperabile asupra cărora organul fi scal trebuie să-și înceapă • acţiunea; poate să indice difi cultăţi specifi ce pentru stin gerea anumitor creanţe.Pentru a refl ecta situaţia reală a organului fi scal, acest indicator trebuie să fi e însoţit • de un nivel de stingere a arieratelor bugetare recuperabile realist și de un volum al creanţelor suspendate sau sub incidenţa unor legi speciale în coerenţă cu situaţia economică locală.Defi nirea unor limite între care trebuie să se situeze rata pentru a clarifi ca anal-• iza acestui indicator: o rată în afara acestor limite poate semnifi ca o gestiune perfectibilă a arieratelor contribuabililor.

limite și factori exogeniSensibilitatea acestui indicator faţă de conjunctura economică (numărul contribuabil-ilor cu difi cultăţi fi nanciare).

comparareNivelul stingerilor arieratelor bugetare recuperabile;• Volumul arieratelor suspendate sau sub incidenţa unor legi speciale;• Diferite măsuri de acţiuni de colectare.•

exemple de pârghii de acţiuneAmeliorarea gestiunii conturilor debitoare ale contribuabililor („curăţirea” conturilor care au arierate vechi).

a1 = (a1.1 / a1.2) × 100a1.1: suma arieratelor recuperabilea1.2: suma totală a arieratelor

Sub-indicatoria1a = (a1.11 / a1.21) × 100: ponderea debitelor recuperabile în suma totală a debi-telor (recuperabile și nerecuperabile)a1.11: suma debitelor recuperabilea1.21: suma totală a debitelor

a1b = (a1.12 / a1.22) × 100: ponderea majorărilor de întârziere recuperabile în suma totală a majorărilor de întârziere (recuperabile și nerecuperabile)a1.12: suma majorărilor de întârziere recuperabilea1.22: suma totală a majorărilor de întârziere

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.1 a1 ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor

Tip de date

Noţiuni referitoare la indicator

Calculul indicatorului

36

5.1 a1 Ponderea arieratelor recuperabileîn totalul arieratelor

a1.1 = col. 22 din Situaţia privind capacitatea de colectare a1.2 = col. 5 + 6 + 7 – 19 + 22 din Situaţia privind capacitatea de colectarea1.11 = col. 2 din tabelul de clasifi cări ca1a1.21 = col. 3 din tabelul de clasifi cări ca1a1.12 = col. 5 din tabelul de clasifi cări ca1a1.22 = col. 6 din tabelul de clasifi cări ca1

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.1 a1 ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor

Exemplu de corelaţii disponibile

37

38ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.2 a2 rata de colectare a arieratelor recuperabile

%

definiţieAcest indicator permite măsurarea capacităţii administraţiei fi scale de asigurare a colectării arieratelor recuperabile oricare ar fi natura arieratelor.

lecturăO rată mare este interpretată favorabil în termeni de efi cacitate a acţiunii de colectare cu privire la arieratele recuperabile.

limite și factori exogeniNelegarea operativă a plăţilor generează un volum mai mare de arierate recu-• perabile. Efectuarea cu întârziere a acestei operaţiuni crește în mod artifi cial acest coefi cient.Colectarea pe parcursul anului a unei sume excepţionale dintr-un arierat recupera-• bil poate masca punctele slabe ale administraţie fi scale.Conjunctura economică și situaţia fi nanciară a întreprinderilor infl uenţează nivelul • indicatorului.Impact negativ:•

O pondere importantă în arieratele recuperabile a creanţelor specifi ce difi cil• de colectat;O înregistrare excepţională mai ales la sfârșitul anului;• O mobilitate puternică a contribuabililor.•

comparareGradul de colectare a creanţelor bugetare în urma măsurilor de executare silită • (indicator de performanţă F5) ;Ponderea arieratelor recuperabile în total arierate (indicator • A1) ;Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsuri de executare silită (indica-• tor A7).

exemple de pârghii de acţiuneDiversifi carea și intensifi carea modalităţilor acţiunilor de recuperare;• Prioritatea acţiunii serviciului de executare silită pentru arieratele mari;• Reducerea numărului contribuabililor cu arierate mici care trebuie să permită o • adaptare mai bună a resurselor.

A2 = [A2.1 / (A2.1 + A2.2)] × 100A2.1: suma stingerilor din arieratele recuperabileA2.2: soldul arieratelor recuperabile la sfârșitul perioadei de raportare

A2.1 = col. 11 + col. 15 din Situaţia privind capacitatea de colectareA2.2 = col. 22 din Situaţia privind capacitatea de colectare

Tip de date




5.2 a2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile

ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.3 a3 ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean

%

definiţie% Suma arieratelor recuperabile datorate de către contribuabilii mijlocii din suma • globală a arieratelor recuperabile la nivel judeţean.Referire la a cincea clasifi care din cadrul ghidului de clasifi care a arieratelor.•

lecturăMăsurarea ponderii contribuabililor mijlocii în arieratele recuperabile la nivel judeţean.

limite și factori exogeniCriteriile de selecţie ale contribuabililor mijlocii:

6,7 • mil. lei < CA < 70 mil. leiNumărul contribuabililor mijlocii poate deci să evolueze în funcţie de suma arie-• ratelor și numărul contribuabililor este eterogen în funcţie de judeţe.

comparareGradul de colectare al arieratelor contribuabililor mijlocii (indicatorul de performanţă F4)

A3 = (A3.1/A3.2) × 100A3.1: suma arieratelor recuperabile datorate de contribuabilii mijlociiA3.2: suma globală a arieratelor recuperabile la nivel judeţean

A3.1 = col. 22 din Situaţia privind capacitatea de colectare a contribuabililor mijlociiA3.2 = col. 22 din Situaţia privind capacitatea de colectare

Tip de date




5.3 a3 Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean

39

40ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.4 a4 ponderea arieratelor în funcţie de vechime în totalul arieratelor

%

definiţieDistribuirea arieratelor în funcţie de vechimea lor (3 măsuri: arierate totale, arierate • recuperabile și arierate nerecuperabile).Referire la a doua clasifi care conform ghidului de clasifi care a arieratelor• Obiective:•

Analiza situaţiei arieratelor pentru o orientare mai bună a acţiunii de• executare silită;Monitorizarea arieratelor la limita de prescripţie.•

Indicator de monitorizare a arieratelor la limită de prescripţie:• Indicator nr. 1: ponderea arieratelor din anii • N – 1 și N;Indicator nr. 2: ponderea arieratelor din anii • N – 4 și anteriori

lecturăCu cât ponderea arieratelor recuperabile recente este mai mare, cu atât perspec-• tivele de colectare vor fi mai bune (indicator A4.1).Măsurarea % arieratelor la limită de prescripţie (indicator • A4.2).

limite și factori exogeniReglementările legale referitoare la ordinea de stingere a creanţelor fi scale în • funcţie de vechimea acestora.Nici o pârghie de acţiune pentru arieratele nerecuperabile.•

compararePonderea arieratelor recuperabile în total arierate (indicatorul • A1).Indicatorii de monitorizare a termenelor.•

A4.1 = (A4.11 / A4.12) × 100: ponderea arieratelor în anii N și N – 1A4.11: Suma arieratelor din anii N – 1 și NA4.12: Suma arieratelor

A4.2 = (A4.21 / A4.22) × 100: ponderea arieratelor din anii N – 4 și anterioriA4.21: suma arieratelor din anii N – 4 și anterioriA4.22: suma arieratelor

Sub-indicatori ai indicatorului A4.1A4.1R = (A4.11R / A4.12R) × 100: ponderea arieratelor recuperabile din anii N și N – 1 în arieratele recuperabile

A4.11R: suma arieratelor recuperabile din anii N – 1 și NA4.12R: suma arieratelor recuperabile

A4.1NR = (A4.21 / A4.22) × 100: ponderea arieratelor nerecuperabile din anii Nși N – 1 în arierate nerecuperabile

A4.11NR: suma arieratelor nerecuperabile din anii N – 1 și nA4.12NR: suma arieratelor nerecuperabile

Tip de date



5.4 a4 Ponderea arieratelor în funcţie de vechimeîn totalul arieratelor

Sub-indicatorii indicatorului A4.2A4.2R = (A4.21R / A4.22R) × 100: ponderea arieratelor recuperabile din anii N – 4 și anteriori în arierate recuperabile

A4.21R: suma arieratelor recuperabile din anii N – 4 și anterioriA4.22R: suma arieratelor recuperabile

A4.2NR = (A4.21nr/A4.22nr) × 100: Ponderea arieratelor nerecuperabile din anii N – 4 și anteriori în arierate nerecuperabile

A4.21NR: Suma arieratelor nerecuperabile din anii N – 4 și anterioriA4.22NR: Suma arieratelor nerecuperabile

Se va realiza pe baza datelor din tabelul de clasifi cări ca2.

ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.4 a4 ponderea arieratelor în funcţie de vechime în totalul arieratelor 41

42ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.5 a5 ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare

%

definiţie% arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor supli-• mentare din total arierate recuperabile.Referire la a patra clasifi care conform ghidului de clasifi care a arieratelor.• Obiectiv: Analiza situaţiei arieratelor recuperabile în funcţie de originea arieratelor.•

lecturăExplicarea evoluţiei arieratelor.

limite și factori exogeniReglementările legale cu privire la ordinea de stingere a creanţelor fi scale în funcţie • de vechimeSensibil la conjunctura economică• Politică condusă în cadrul controlului fi scal•

comparareClasifi carea arieratelor în funcţie de origine: Declaraţie fără plată, Control fi scal, • AmenziIndicatori specifi ci controlului fi scal•

A5 = (A5.1 / A5.2) × 100A5.1: suma arieratelor recuperabile în urma deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentareA5.2: suma totală a arieratelor recuperabile

A5.1 = col. 3 + col. 4 din tabelul de clasifi cări Ca4A5.2 = col. 9 + col. 10 din tabelul de clasifi cări Ca4

= col. 22 din Situaţia privind capacitatea de colectare

Tip de date




5.5 a5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.6 a6 termen mediu ponderat de încasare a arieratelor recuperabile

Termen

definiţieEste determinat printr-un raport între total sume încasate ponderat cu termenul • de încasare și suma încasărilor arieratelor.Indicator calculat cumulat (în număr de luni)•

lecturăCu cât indicatorul este slab cu atât situaţia este favorabilă.• Măsurarea reactivităţii și selectivităţii aduse pe parcursul exerciţiului acţiunii • de colectare.Evaluarea rapidităţii acţiunii faţă de creanţele importante.•

limite și factori exogeniReglementare legală cu privire la ordinea de stingere a creanţelor fi scale în funcţie • de vechimea acestora;Gestiunea arieratelor istorice.•

comparareIndicatori referitori la termen.• Indicatorii A4.1 și A4.2 (ponderea arieratelor în funcţie de vechime).• A treia categorie conform ghidului de clasifi care a arieratelor.•

A6 = A6.1 / A6.2.A6.1 = suma (A6.11 × A6.12).

A6.11 = termenul de încasare [data încasării – (data scadenţei + 1 zi)].A6.12 = suma încasării.

A6.2 = suma totală a încasărilor din arierate recuperabile.

A6.2 = col. 11 din Situaţia privind capacitatea de colectare

Tip de date




5.6 a6 Termen mediu ponderat de încasarea arieratelor recuperabile

43

44ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.7 a7 ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

%

definiţieAcest indicator determină partea arieratelor pentru care serviciul de executare silită nu a luat măsuri. El permite de asemenea măsurarea evoluţiei % obligaţiilor neachitate voluntar de către contribuabili.

lecturăCu cât rata este mică cu atât situaţia este favorabilă.• Retragerea din incidenţa politicii de control fi scal, acest indicator traduce mai bine • impactul serviciilor de gestiune în vederea ameliorării nivelului de conformare voluntară la plată.Pentru a refl ecta situaţia reală, acest indicator trebuie să fi e însoţit de o rată de • stingere a arieratelor recuperabile realistă și a unui grad de colectare a creanţelor bugetare în executare silită optim.

limite și factori exogeniÎnregistrările fi ctive (în urma unei erori a sistemului informatic) cresc într-o • proporţie majoră în mod artifi cial acest coefi cient.Conjunctura economică și situaţia fi nanciară a contribuabililor infl uenţează nivelul • indicatoruluiImpact negativ:•

O pondere importantă în arieratele recuperabile a creanţelor specifi ce difi cil• de colectat;O înregistrare excepţională mai ales la sfârșitul anului;• O mobilitate puternică a contribuabililor;• Întârzierea trimiterii somaţiilor;• Întârzierea primirii și prelucrării de la poștă a confi rmării de primire • a somaţiilor.

comparareGradul de colectare a arieratelor bugetare în executare silită (indicator de • performanţă F5);Ponderea arieratelor recuperabile în total arierate (indicator • A1);Rata de colectare a arieratelor recuperabile (indicator • A2);

exemple de pârghii de acţiuneTrimiterea imediată a somaţiilor, apoi popriri bancare în termenul legal;• Analiza și monitorizarea strictă a declaraţiilor fără plată;• Corelarea viramentelor înainte de sfârșitul lunii;• Analiza și rezolvarea erorilor de înregistrare a declaraţiilor;• Consemn strict cu privire la trimiterea somaţiilor și supravegherea confi rmărilor• de primire.

A7 = (A7.1 / A7.2) × 100A7.1: suma arieratelor recuperabile a căror procedură de executare silitănu a începutA7.2: suma totală a arieratelor recuperabile

Tip de date



5.7 a7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.7 a7 ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

A7.1 = col. 25 din Situaţia privind capacitatea de colectareA7.2 = col. 22 din Situaţia privind capacitatea de colectare


45

perspective6

Benchmark despre practicile internaţionale6.1

Exemplul francez: admiterea în non valoare6.2

47

Colectarea veniturilor bugetare reprezintă un subiect strategic pentru toate statele, în vederea asigurării resurselor necesare pentru susţinerea bugetară.

Toate administraţiile au ca obiectiv prioritar creșterea nivelului conformării voluntare, respectiv îndeplinirea voluntară a obligaţiilor declarative și de plată.

Totuși, atunci când aceste obligaţii nu sunt îndeplinite, administraţiile fi scale dispun de mijloace specifi ce pentru a obţine realizarea acestora prin mijloace mai mult sau mai puţin coercitive, pentru că neplata unui impozit la data scadentă reprezintă un risc al nerecuperării defi nitive. Pentru a pune în practică procedurile adecvate, la momentul cel mai oportun și cu un maxim de randament scontat, practica europeană constatată în acest moment este de a se dezvolta instrumente fondate pe metodele de analiză a riscului.

Printre statele care au optat pentru aplicarea metodelor de analiză a riscului se regăsesc câteva trăsături comune:

Dorinţa de reînnoire a modului de gestiune a arieratelor trecând de la o logică de • analiză nediferenţiată a dosarelor la o profi lare a dosarelor.Luarea în calcul a constrângerilor privind costurile colectării într-un context al • reducerii locurilor de muncă și a mijloacelor fi nanciare alocate misiunii.Dorinţa de reorganizare a misiunii de colectare și/sau de executare silită a im-• pozitelor prin punerea în practică a structurilor specializate (poli de colectare în Franţa, call center în Anglia) sau externalizare (Italia).Dezvoltarea unui sistem informatic puternic și centralizat cât și un acces lărgit la • diferitele date privind debitorii.

Concret, modelele de analiză risc au ca obiect:segmentarea populaţiei de debitori în categorii relativ omogene (folosind un scor • calculat individual pe agent economic);propunerea unei strategii de colectare motivată, orientată și adaptată populaţiei • respective, în funcţie de suma și vechimea creanţei.

Această analiză permite în principiu o alocare optimă a mijloacelor privind randa-mentele așteptate.

Schematic, se aplică o metodă care constă într-o examinare a conturilor debitoare. Diferitele caracteristici ale acestor conturi (factori de risc) sunt după aceea combinate pentru a se obţine o cotă de risc. Această cotă poate fi utilizată după aceea pentru determinarea celei mai efi cace metode de colectare.

Contribuabilul este analizat în ansamblu, cu istoricul, comportamentul și patrimoniul său.

Diferenţierea dosarelor, stabilirea priorităţilor se poate face, în funcţie de state pe suma creanţei, pe vechimea acesteia sau funcţie de criterii mai sofi sticate.

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.1 benchmark despre practicile internaţionale

Benchmark despre practicile internaţionale6.1

Multe state europene ca Belgia, Italia, Olanda, Danemarca, Anglia, precum și din afara UE, Canada, Statele Unite, Australia sunt astăzi în plină schimbare a practicilor de colectare sau fac obiectul unei reorganizări complete.

Toate statele analizate s-au confruntat nu demult sau încă se confruntă cu disparităţi între servicii privind spre exemplu termenele de înregistrare a creanţelor, termenul de punere în aplicare a urmăririlor sau acţiunile care trebuie întreprinse.

Acestui demers, în România îi corespunde:fuziunea în curs de derulare a 364 de baze de date ale unităţilor fi scale care permite • gestiunea persoanelor juridice într-o bază de date naţională unică;o mai bună interconexiune între sistemul informatic al Trezoreriilor • (TREZOR) și acela al unităţilor fi scale (SIAC).

Pe de altă parte, aceasta mai presupune și trecea de la urmărirea manuală a creanţelor (exemplul creanţelor nefi scale din România) la o monitorizare informatică.

Statele adoptă în general mijloace de acţiune diferenţiate după ce s-au identifi cat dife-ritele grupuri de contribuabili asupra cărora se dorește să se acţioneze.

În general, mijloacele puse în practică asupra grupurilor care prezintă cele mai puţine riscuri constau în proceduri simple și automate:

trimiterea înștiinţărilor simple;• trimiterea somaţiilor prin curierat simplu (fără confi rmare de primire);• alegerea urmăririlor rapide: poprire pe salarii sau pe conturi bancare.•

Mai multe state au optat pentru crearea unor structuri specializate dedicate executării silite. Poate fi vorba de un actor cu parte întreagă precum în Italia sau de poli de colectare ca în Franţa.

Pista polilor de colectare ar putea eventual să fi e aleasă de România pentru îmbunătăţirea misiunii de colectare și a randamentului veniturilor bugetare.

Este clar că vechimea unui arierat și incapacitatea de a recupera creanţa într-un ter-men rezonabil sunt factori importanţi de risc a nerecuperării, înainte de a se concentra pe creanţele nete ale instrumentelor existente. Franţa folosește o procedură de ordin intern care permite un mod de stingere rapid al creanţelor nerecuperabile (admiterea în non valoare).

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.1 benchmark despre practicile internaţionale

Diferite abordări în funcţie de valoarea creanţei

48

49ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.2 exemplu francez: admiterea în non valoare

Modalitate de stingere sau de ștergere a unei creanţe irecuperabile (sau care nu mai poate fi recuperată).

Procedură de ordin intern care conduce la o descărcare de responsabilitate în plan administrativ a agentului de executare și necomunicată persoanei juridice datornice.

Caracteristicise deosebește de decăderea din drepturi sau de anularea creanţei;• nu stinge creanţa debitorului faţă de Administraţia fi scală;• nu împiedică debitorul să-și plătească datoria;• nu exonerează funcţionarul public de controlul Curţii de Conturi care analizează • dosarele de admitere în non valoare.

Acest dispozitiv nu trebuie să cuprindă o creanţă prescrisă.

Tipologia dosarelor care pot fi prezentate:

Dosare în afara procedurii colective

Dosare rezultate în urma unui raţionament de procedură colectivă

Condiţii de analiză

ANV Individuală

Dosare care cuprind doar penalităţi a căror sumă totală este mai mare de 3.000 €

Dosare care cuprind doar penalităţi a căror sumă totală este mai mare de 10.000 €

Irecuperabilitatea trebuie să fi e dovedită de:

cercetările • întreprinsemizele dosarului• urmăririle • efectuate.

În România, se completează plecându-se de la criteriile și condiţiile juridice.

Dosare a căror sumă totală a debitelor datorate este mai mare de 3.000 €

Dosare a căror sumă totală a debitelor datorate este mai mare de 10.000 €

ANV Colectivă

Dosare care cuprind doar debite și/sau penalităţi a căror sumă totală este mai mică de 3.000 €

Dosare care cuprind doar debite și/sau penalităţi a căror sumă totală este mai mică de 10.000 €

Redactarea unui raport care să demonstreze că irecuperabilitatea nu rezultă din insufi cienţa acţiunilor angajate de către funcţionarul public. Administraţia fi scală trebuie să fi angajat în acest sens toate măsurile de urmărire corespunzătoare la mo-mentul oportun în vederea respectării intereselor statului.

Ar trebui prezentată de asemenea natura urmăririlor efectuate și rezultatele obţinute (popriri pe venituri terţi nereușite, conturi închise sau inexistente, mai multe sechestre fără vânzare, cercetări nereușite (Exemple: nu mai locuiește la adresa indicată, plecat fără să fi lăsat o altă adresă, proces verbal de defi cit, lipsa sau sfârșitul activităţii).

Exemplu francez: Admiterea în non valoare6.2

Defi niţie

Sfera de cuprindere

Sfera de aplicabilitate

Procedura de urmat

Pentru dosarele în lichidare judiciară:Dacă închiderea procedurii de insolvenţă a fost pronunţată, admiterea în non • valoare poate fi propusă pe baza acestei hotărâri (sentinţă judecătorească);Dacă nu s-a pronunţat încă închiderea procedurii de insolvenţă, admiterea în non • valoare poate fi propusă în urma primirii unui certifi cat de irecuperabilitate emis de mandatarul judecătoresc.

În România, procedură internă administrativă de admitere în non valoare a arieratelor nerecuperabile, ar putea fi în următoarele situaţii:

procedura falimentului a fost încheiată, dar nu s-a realizat radierea la Registrul • Comerţului;cheltuielile de executare silită sunt mai mari decât sumele ce urmează a se recupera;• în evidenţele fi scale mai există arierate ale contribuabililor radiaţi/dizolvaţi/lichidaţi • prin efectul unor legi speciale;arieratele contribuabililor afl aţi în insolvabilitate cu bunuri.•

ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.2 exemplu francez: admiterea în non valoare 50


situaţia actuală1

53

În analiza și urmărirea arieratelor, se observă abordări diferite de la un organ fi scal teritorial la altul. Aceeași concluzie se remarcă și din analiza colectării veniturilor bugetare, fi e că este vorba de obligaţii bugetare curente sau de arierate.

De exemplu, există structuri care întâmpină difi cultăţi legate de importanţa stocului arieratelor (numărul contribuabililor care înregistrează arierate și a sumelor rămase de recuperat) și care acordă o prioritate exclusivă arieratelor mari (descrescător în funcţie de cuantumul acestora), în detrimentul oricărei alte analize bazate pe natura creanţelor (vechime, tip de impozit, tipul datornicilor), privându-se astfel de posibili-tatea de acţiune asupra originii arieratelor.

În alte structuri, nivelul satisfăcător al arieratelor recuperabile este explicat ca reușită prin: angajamentul puternic al conducerii, al echipei sale (în special a informaticie-nilor care au dezvoltat aplicaţii ce permit o cunoaștere foarte detaliată a situaţiei fi ecărui debitor) și a condiţiilor pozitive de funcţionare (stabilitate mare a agenţilor cât și a datornicilor).

În astfel de cazuri este utilizat principiul toleranţei zero care nu ar putea fi pus ușor în practică în cadrul unităţilor care funcţionează în condiţii mai puţin favorabile.

De asemenea, încă pe de acum, au fost realizate multiple aplicaţii informatice la nivel local, prin contribuţia echipelor dedicate. În ciuda calităţilor lor incontestabile, nu se întrevede în prezent difuzarea lor în ansamblul serviciilor.

Oricum, a fost dezvoltată o serie de instrumente care va face obiectul unei prezentări în cadrul metodologiei de analiză a arieratelor persoanelor juridice. Utilizate în mod regulat, aceste instrumente vor avea avantajul de a oferi unităţilor fi scale o imagine sintetică globală privind gestiunea arieratelor, în vederea stabilirii unui diagnostic efi cient în materie de colectare.

Notă: Instrumentele informatice la care se face referire în prezenta metodologie vor fi disponibile în siacf începând cu data de 1 ianuarie 2010 (perioada anterioară va fi considerată perioadă de experimentare).

metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 1 situaţia actuală

obiectivele demersului 2 metodologic

55

Acest demers metodologic are ca obiective:uniformizarea practicilor inspirându-se, în cazul în care există, din iniţiativele bune • ale anumitor servicii;punerea la dispoziţia fi ecărei conduceri a unităţilor fi scale a instrumentelor clare • de analiză, urmărindu-se indicatorii de gestiune a arieratelor și o metodă de lectură care să-i permită stabilirea unui diagnostic fi abil al activităţii coordonate (cu puncte tari și cu puncte slabe);adoptarea unor planuri de acţiune realiste, cu priorităţi bine defi nite și coerente.•

Atenţie: acest demers nu are ca obiect prezentarea unor soluţii gata făcute, fi ecare ser-viciu și funcţionar vor lucra în continuare păstrând propriile specifi cităţi și caracteris-tici care le aduc rezultatele așteptate.

Cazul practic prezentat în această metodologie are la bază un astfel de demers, care își va demonstra utilitatea dacă va ajuta conducerea unităţii fi scale teritoriale:

să cunoască în permanenţă principalii indicatori de gestiune a arieratelor;• să știe care sunt indicatorii care reprezintă cel mai bine caracteristicile unităţii • fi scale;să-și pună principalele întrebări care să-l ajute la o mai bună gestionare a activităţii • sale, fi e că e vorba de funcţionare, de organizare sau de politica de acţiune în dome-niul colectării;să stabilească, formal și într-o manieră indiscutabilă, punctele forte și punctele • slabe ale activităţii de colectare desfășurate.

Acest demers va permite atât implementarea unei abordări similare, cât și comparaţii interesante între unităţile fi scale teritoriale, furnizând anaf o viziune realistă a situaţiei. Având la bază diagnosticul elaborat de către conducerea unităţii fi scale, de-mersul prezentat în acest ghid permite fi xarea obiectivelor.

În teorie, obiectivul trebuie să fi e:realist• – să ţină cont de situaţia reală a unităţii fi scale, de sarcinile acesteia și de mijloacele disponibile;clar• – un obiectiv trebuie înţeles ușor de toţi și în principal de cei responsabili de aplicarea lui;coerent• cu orientările generale și cu alte obiective care se pot fi xa;cuantifi cabil• – nivelul obiectivului trebuie să fi e fi xat cu precizie.

Un obiectiv nu este revizuit dar:o diferenţă pozitivă nu se traduce automat cu o reușită;• o diferenţă negativă nu se traduce neapărat printr-un eșec.•

Obiectivele stabilite se referă la întreaga structură locală, chiar dacă pot fi îndeplinite doar de anumite servicii din cadrul acesteia. Aceasta este însă condiţia unei motivaţii reale a serviciului. Fiecare funcţionar, oricare ar fi nivelul său, trebuie să se simtă re-sponsabil de realizarea obiectivelor comune.

metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 2 obiectivele demersului metodologic

Exploatarea rezultatelor diagnosticului

puncte forte;• puncte slabe;• concluzii care rezultă din analiza indicatorilor.•

Alegerea termenilor de comparaţie adaptaţi caracteristicilor postului

Termenii de comparaţie foarte generali sau foarte vagi prezintă pericole (obiectivul trebuie să rămână realist).

Analiza diferenţelor faţă de referinţa aleasă

detectarea distorsiunilor datorate unui mediu • diferit, resurselor disparate sau schimburilor disproporţionate;căutarea rolului eventual al organizării • unităţii fi scale în diferenţa constatată.

Fixarea termenelor compatibile Termenele pot varia în funcţie de natura și aria de aplicare a obiectivului:

ele nu trebuie să fi e niciodată foarte lungi;• ele trebuie să corespundă unui punct terminal • care permite aprecierea rezultatelor obţinute (sfârșitul exerciţiului, sfârșitul campaniei etc.).

Defi nirea priorităţii atribuite fi ecărui obiectiv

Obiectivele nu sunt neapărat în același plan.

Defi nirea indicatorilor de monitorizare a rezultatelor

monitorizare regulată a realizării • indicatorilor;cuantifi care exactă a rezultatelor obţinute • (permit ulterior analiza diferenţelor).

Prezentul demers metodologic trebuie să se realizeze în mod regulat, în funcţie de o periodicitate stabilită, spre exemplu:

odată cu ocuparea postului de către un nou șef de serviciu;• după aceea lunar sau trimestrial.•

Acesta presupune respectarea următoarelor etape succesive:Lectura indicatorilor de gestiune a arieratelor;1 Lectura tabelului simplifi cat al situaţiei privind capacitatea de colectare 2 a persoanelor juridice;Lectura tabelelor de clasifi cări.3

Aceasta este de altfel și ordinea în care noile instrumente de analiză sunt abordate, deta liat, în următoarele capitole. Acestei metodologii i-a fost atașat un studiu de caz, ca model propus de analiză a arieratelor. În funcţie de caracteristicile proprii fi ecărei struc-turi teritoriale, acest studiu poate conduce la concluzii diferite. Instrumentele de analiză a arieratelor propuse oferă însă posibilitatea implementării managementului arieratelor într-o manieră unitară.

metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 2 obiectivele demersului metodologic

Etape teoretice de acţiune

56

indicatori de gestiune 3 a arieratelor

Generalităţi3.1

Tabloul de bord3.2

58metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 3 indicatori de gestiune a arieratelor / 3.1 generalităţi

Crearea și implementarea indicatorilor de gestiune a arieratelor oferă o viziune de ansamblu a activităţii de colectare a arieratelor desfășurată la nivelul organelor fi scale teritoriale.

Implementarea unui set de indicatori de analiză a arieratelor ne permit :măsurarea evoluţiei activităţii organului fi scal;• aprecierea acestei evoluţii în timp;• compararea rezultatelor administraţiei locale cu cele ale unor structuri cu caracte-• ristici asemănătoare (tipologia contribuabililor din punct de vedere fi scal, resursele dis ponibile etc.);monitorizarea avansării realizării obiectivelor alese.•

Indicatorii pot fi clasifi caţi în funcţie de următoarea tipologie:

Indicatori de activitate Evaluarea unui volum de lucru realizat. Ei exprimă cantitatea de lucru.

Indicatori de calitate Evaluarea calităţii activităţilor realizate.

Indicatori de efi cienţă Raportează nivelul rezultatelor obţinute faţă de cel al resurselor consacrate realizării lor.

Indicatorii trebuie consideraţi ca un sprijin în vederea conducerii activităţii, însă ac-tivitatea nu trebuie condusă de indicatori. De amintit că acţiunile conduse în vederea îmbunătăţirii rezultatelor indicatorilor nu trebuie să se facă în detrimentul altor activităţi ale serviciului.

Rezultatele indicatorilor trebuie analizate ţinând cont de contextul local și de resursele folosite necesare realizării misiunii. De asemenea, analiza rezultatelor indicatorilor tre-buie realizată prin încrucișarea rezultatelor indicatorilor care acoperă același obiectiv.

În ghidul de clasifi care a arieratelor au fost cuprinse fi șele tehnice defi nite pentru 7 indicatori de gestiune a arieratelor, respectiv:

A1• Ponderea arieratelor recuperabile în total arierate;A2• Rata de colectare a arieratelor recuperabile;A3• Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean;A4• Ponderea arieratelor în funcţie de vechime în total arierate;A5• Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare;A6• Termen mediu ponderat de încasare a arieratelor recuperabile;A7• Ponderea arieratelor recuperabile pentru care nu au fost începute măsurile de executare silită;

Atenţie: Indicatorii de gestiune a arieratelor nu sunt indicatori de performanţă. Ei conduc la o mai bună orientare a activităţii de colectare, de alocare a resurselor și de concentrare a eforturilor. Nu există ţinte prestabilite de atins referitoare la aceștia.Totuși în cadrul acestei metodologii sunt cuprinse niveluri orientative care să ajute la o mai bună coordonare a activităţii.

Generalităţi3.1

metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 3 indicatori de gestiune a arieratelor / 3.2 tabloul de bord

Tabloul de bord prezentat în cadrul acestei metodologii este un instrument pus la dispoziţia structurilor fi scale teritoriale. Acesta oferă o imagine globală a activităţii serviciului prin intermediul rezultatelor celor 7 indicatori de gestiune și reprezintă un ajutor pentru conducerea activităţii de executare silită. De asemenea, poate fi folosit pentru completarea indicatorilor creaţi din iniţiativa structurilor fi scale locale.

Acest tablou de bord al indicatorilor de gestiune a arieratelor, accesibil în aplicaţia SIACf, este actualizat lunar automat.

Tabloul de bord este constituit din următoarele elemente :codul indicatorului;• titlul indicatorului;• datele sub formă de cifre ale indicatorului în luna de raportare.•

Tabloul de bord are următoarea formă:

Cod Titlu Numărător (în lei)

Numitor(în lei)

Rezultatul lunii de referinţă(în %)

a1 Ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor.

a2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile.

a3 Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean.

a4 Ponderea arieratelor în funcţie de vechime în totalul arieratelor:A4.1: Ponderea arieratelor din anii N și N – 1A4.2: Ponderea arieratelor din anii N – 4 și anteriori

a5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impu-nere a obligaţiilor suplimentare.

a6 Termen mediu ponderat de încasare a arieratelor recuperabile.

a7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost începute măsurile de executare silită.

Tabloul de bord al indicatorilor de gestiune 3.2 a arieratelor

59

60metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 3 indicatori de gestiune a arieratelor / 3.2 tabloul de bord

Tabloul de bord este completat cu un tabel în care sunt prezentate defi niţiile elemen-telor de calcul (numărător și numitor) a indicatorilor:

Cod Numărător Numitor

a1 A1.1: suma arieratelor recuperabile A1.2: suma totală a arieratelor.

a2 A2.1: suma stingerilor din arieratele recuperabile

A2.1 + A2.2A2.2: soldul arieratelor recuperabile la sfârșitul perioadei de raportare

a3 A3.1: suma arieratelor recuperabile datorate de către contribuabilii mijlocii

A3.2: suma totală a arieratelor recuperabile la nivel judeţean

a4 a4.1 A4.11: suma arieratelor din anii n – 1 și n

A4.12: suma arieratelor

a4.2 A4.21: suma arieratelor din anii n – 4 și anteriori

A4.22: suma arieratelor

a5 A5.1: suma arieratelor recuperabile în urma deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare

A5.2: suma totală a arieratelor recuperabile

a6 A6.1 = sumele încasărilor multiple la termene

A6.2 = suma totală a încasărilor

a7 A7.1 = suma arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

A7.2 = suma totală a arieratelor recuperabile

analiza arieratelor 4 persoanelor juridice

Instrumente disponibile analizei4.1

Tabele de analiză a indicatorilor de 4.1.1 gestiune a arieratelor

Tabele de clasifi care a arieratelor4.1.2

Tabelul general al 4.1.3 Situaţiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice


62

În sprijinirea structurilor teritoriale locale, pentru analiza rezultatelor indicatorilor de gestiune sunt prezentate modelele tabelelor de analiză a indicatorilor.

Aceste modele sunt constituite din următoarele elemente:datele componente ale indicatorilor: datele și/sau calculele intermediare din care • sunt creaţi indicatorii. Cunoașterea lor poate fi utilă pentru aprofundarea analizei unei misiuni referitoare la o situaţie particulară;rezultatele structurii la nivel judeţean și naţional (opţional și doar cu sprijinul • anaf);evoluţia rezultatelor lunii de raportare faţă de perioada de comparaţie (conform • tabelelor de mai jos);o rubrică „comentarii și analiză” de completat de către serviciu în cadrul analizei • rezultatelor.

Perioada de comparaţie a rezultatelor lunii de raportare poate varia în funcţie de indi-catori. Astfel comparaţia rezultatelor indicatorilor ar putea fi realizată faţă de situaţia:

ultimelor două luni (opţiune 1);• la 31 decembrie a ultimilor doi ani (opţiune 2);• aceleași luni din ultimii doi ani (opţiune 3);•

Totuși, în acest moment nu avem la dispoziţie datele din ultimii ani, așadar doar prima opţiune ar putea fi aleasă pentru indicatorii A4, A5, A6 și A7.

Aceste tabele de analiză vor fi încărcate de către servicii, în fi ecare lună, cu date extrase din tabelele de clasifi care a arieratelor persoanelor juridice și din tabloul de bord al indicatorilor de gestiune.

metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.1 instrumente disponibile analizei / 4.1.1 tabele de analiză a indicatorilor de gestiune a arieratelor

Instrumente disponibile analizei4.1

Tabele de analiză a indicatorilor de 4.1.1 gestiunea arieratelor

Tabelele de analiză a indicatorilor de gestiune a arieratelor

a1Ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor

comentarii și analiză

formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor recuperabileNumitor: Suma totală a arieratelorSursa datelor: prima clasifi care conform ghidului de clasifi care a arieratelor


Administraţie fi scală Evoluţie Nivel judeţean Evoluţie Nivel Naţional Evoluţie

Cod Titlu m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a.. Suma debitelor recuperabile

a.. Suma majorărilor de întârziere recuperabile

a. Suma arieratelor recuperabile

a.. Suma totală a debitelor

a.. Suma totală a majo-rărilor de întârziere

a. Suma totală a arieratelor

Numărător

Numitor

a: ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor

aa: ponderea debitelor recuperabile în suma totală a debitelor

ab: ponderea majorărilor de întârziere recuperabile în suma totală a majorărilor de întârziere

63

64metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.1 instrumente disponibile analizei / 4.1.1 tabele de analiză a indicatorilor de gestiune a arieratelor

a2Rata colectării arieratelor recuperabile


formula de calcul

Numărător: Suma stingerilor din arieratele recuperabileNumitor: Suma totală a arieratelor recuperabileSursa datelor: capacitatea de colectare



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Suma stingerilor din arieratele recuperabile

a. Soldul arieratelor re-cuperabile la sfârșitul perioadei de raportare

Numărător

Numitor

a: Rata de colectare a arieratelor recuperabile


a3Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean


formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor recuperabile datorate de contribuabilii mijlociiNumitor: Suma totală a arieratelor recuperabile la nivel judeţeanSursa datelor: A cincea clasifi care din cadrul ghidului de clasifi care a arieratelor



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Suma arieratelor re-cuperabile datorate de contribuabilii mijlocii

a. Suma totală a ariera-telor recuperabile la nivel judeţean

Numărător

Numitor

a: Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean

65


a4.1Ponderea arieratelor din anul în curs și din anul precedent


formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor din anii n – 1 și nNumitor: Suma totală a arieratelorSursa datelor: A doua clasifi care conform ghidului de clasifi care a arieratelor



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a..r Suma arieratelor recuperabile din anii n – și n

a..nr Suma arieratelor nerecuperabile din anii n – și n

a.. Suma arieratelor din anii n – și n

a..r Suma arieratelor recuperabile

a..nr Suma arieratelor nerecuperabile

a.. Suma arieratelor

Numărător

Numitor

a.: Ponderea arieratelor din anii n și n –

a.r: Ponderea arieratelor recuperabile din anii n și n – în arierate recuperabile

a.nr: Ponderea arieratelor recuperabile din anii n și n – în arierate nerecuperabile


a4.2Ponderea arieratelor din ultimii 4 ani și anteriori


formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor din anii n – 4 și anterioriNumitor: Suma totală a arieratelorSursa datelor: A doua clasifi care conform ghidului de clasifi care a arieratelor



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a..r Suma arieratelor recuperabile din anii n – și anteriori

a..nr Suma arieratelor nerecuperabile din anii n – și anteriori

a.. Suma arieratelor din anii n – și anteriori

a..r Suma arieratelor recuperabile

a..nr Suma arieratelor nerecuperabile

a.. Suma arieratelor

Numărător

Numitor

a.: Ponderea arieratelor din anii n – și anteriori

a.r: Ponderea arieratelor recuperabile din anii n – și anteriori în arierate recuperabile

a.nr: Ponderea arieratelor recuperabile din anii n – și anteriori în arierate nerecuperabile

67


a5Ponderea arieratelor recuperabile urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare


formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor recuperabile urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentareNumitor: Suma totală a arieratelor recuperabileSursa datelor: A patra clasifi care conform ghidului de clasifi care a arieratelor



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Suma arieratelor re cu perabile urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare

a. Suma totală a arieratelor recuperabile

Numărător

Numitor

a: Ponderea arieratelor recuperabile urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare


a6Termen mediu ponderat de încasare a arieratelor recuperabile


formula de calcul

Numărător: Sumele totale încasate ponderate cu termenul de încasareNumitor: Suma încasărilorSursa datelor:



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Total sume încasate ponderat cu termenul de încasare

a. Suma încasărilor

Numărător

Numitor

a: Termen mediu ponderat de încasare a arieratelor

69


a7Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită


formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate măsurile de executare silităNumitor: Suma totală a arieratelor recuperabileSursa datelor: Situaţia privind capacitatea de colectare



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Suma arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită


Numărător

Numitor

a: Ponderea arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.1 instrumente disponibile analizei / 4.1.2 tabele de clasificare a arieratelor

Urmărirea arieratelor în structuri teritoriale diferite (administraţii ale fi nanţelor publice sau direcţii generale ale fi nanţelor publice judeţene) s-a realizat diferit în funcţie de rutina și experienţa personalului în domeniu (fi e vechimea creanţelor, fi e suma acestora, fi e natura lor etc).

Uniformizarea diferitelor demersuri și implementarea unor instrumente comune sunt puse la dispoziţia tuturor prin utilizarea ghidului de analiză a arieratelor și a prezentei metodologii.

S-a realizat astfel clasifi carea arieratelor în funcţie de :natura lor (tip de impozit, debite și majorări de întârziere);• vechimea lor;• suma acestora (în acest sens, sunt propuse 6 praguri);• categoria contribuabililor (mari, mijlocii, alţii).•

De asemenea, există și o clasifi care ce permite identifi carea arieratelor recuperabile în funcţie de originea lor.

Datele prezentate în aceste tabele permit înţelegerea structurii arieratelor, adaptarea acţiunilor personalului asupra lor. Spre exemplu, o pondere importantă a creanţelor vechi va impulsiona serviciul respectiv să aibă o comunicare exhaustivă cu debitorii săi.

Tabele de clasifi care a arieratelor4.1.2

71

72metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.1 instrumente disponibile analizei / 4.1.3 tabelul general al situaţiei privind capacitatea de colectare ...

Capacitatea de colectare permite gestiunea lunară a arieratelor, fundamentarea obiec-tivelor și fi xarea priorităţilor în domeniul colectării. Macheta detaliază în prezent informaţiile referitoare la încasări (inclusiv a sumelor stinse, indiferent de natura acestora).

Acest instrument de analiză a arieratelor are avantajul de a fi fi abil, stabil, cunoscut de către servicii și îmbunătăţit în mod regulat de-a lungul timpului.

Deși oferă o imagine de ansamblu cuprinzătoare, complexitatea sa (mai ales cantitatea importantă de informaţii pe care le conţine) poate conduce la o lectură difi cilă.

Este recomandabilă limitarea „lecturii” la informaţiile utile, sprijinindu-se pe modelul tabelului simplifi cat prezentat mai jos, care integrează indicatorii A1, a2 și A7.

Tabelul general al 4.1.3 Situaţiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice

RECAPITULATIV AL CAPACITĂŢII DE COLECTARE A PERSOANELOR JURIDICE, LA … (tabelul simplificat)

Denumire buget

Explicaţii privind

provenienţa arieratelor bugetare

Arierate bugetare constituite

Stingeri Arierate bugetare rămase de recuperat (arierate

recuperabile)

Indicatorul a

Indicatorul a

Indicatorul a

Tota

l, din

care

nere

cupe

rabi

le

recu

pera

bile Sume stinse din

arierate recuperabile, din care

Sume stinse din arierate nerecuperabile

Tota

l, din

care

în în

lesn

ire la

pla

tă

în ex

ecut

are s

ilită

pent

ru ca

re n

u s-

a înc

eput

exec

utar

ea si

lită

încasări sume stinse prin alte modalităţi

=

+

+

+

+

+

+

+

=

+

+

=

[

/ (

+

+ –

+

)] ×

=

[(

+

) /

(

+

+

)] ×

=

/

×

total, din care:



metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.2 metoda practică de analiză

ETAPA 1Lectura tabloului de bord al indicatorilor de gestiune a arieratelor

ETAPA 2Căutarea termenilor de comparaţie

ETAPA 3Aprofundarea analizei prin intermediul:

tabloului general al situaţiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice;• tabelelor de analiză a indicatorilor;• tabelelor de clasifi cări.•

Această operaţiune constituie o etapă indispensabilă demersului. Ea trebuie realizată prima dată.

În cadrul analizei situaţiei unităţii fi scale teritoriale, cei 7 indicatori nu trebuie abordaţi în același fel; dacă patru dintre ei sunt inevitabili (indicatorii A1, A7, A2 și A4), ceilalţi trei (indicatorii A3, A5 și A6) au o importanţă redusă.

În fapt, indicatorii A1, A7, A2 și A4 sunt reprezentativi pentru activitatea reţelei: activităţile pe care le măsoară sunt cele mai monitorizate de către servicii (evoluţia creanţelor recuperabile, vechimea creanţelor și decizia de a angaja măsurile de execu-tare silită).

Ceilalţi trei indicatori reprezintă surse de informaţii utile și complementare, chiar explicative ale celor patru indicatori.

Situaţia serviciului faţă de fi ecare dintre indicatorii săi trebuie să fi e apreciată:în timp (evoluţia indicatorului);• în spaţiu (comparaţie cu același indicator al unuia sau mai multe servicii echivalente);• faţă de eventualele obiective locale și naţionale;• faţă de evoluţia altor indicatori.•

Exemplu de analiză : indicatorul A1Acest indicator măsoară ponderea arieratelor recuperabile în total arierate.

Pentru a ști dacă nivelul său este satisfăcător, trebuie :comparat cu obiectivul naţional (în Franţa, un nivel de 25 % fi ind considerat ca • acceptabil), chiar local;studiată evoluţia sa pe o perioadă defi nită (lunar, anual sau orice altă perioadă • semnifi cativă); în această privinţă, tabelul de analiză a indicatorului A1 va fi un instrument pentru servicii;comparat cu cel al altor servicii cu caracteristici similare (eventual cu ajutorul • tabelului de analiză la care s-a făcut referire mai sus);examinat în legătură cu indicatorul • A2 – Rata de colectare a arieratelor recuperabile

Căutarea termenilor de comparaţie fi ind realizată, aprecierea nivelului indicatorului poate fi efectuată.


etapa 1Lectura tabloului de bord al indicatorilor de gestiune a arieratelor

etapa 2Căutarea termenilor de comparaţie

73

74

La acest nivel, dacă indicatorul se dovedește perfectibil, șeful de serviciu trebuie să abordeze o ultimă etapă de analiză care îi va permite să cunoască mai precis punctele slabe ale serviciului său asupra cărora el va putea acţiona.

După aprecierea nivelului indicatorului analizat, se cuvine abordarea celei de a 3-a etape a demersului.

Un nivel perfectibil al indicatorului trebuie să fi e clarifi cat cu ajutorul informaţiilor din tabelele de clasifi care a arieratelor și din tabelul general al situaţiei privind capaci-tatea de colectare a persoanelor juridice.

Spre exemplu, nivelul mai puţin satisfăcător al indicatorului A1 își poate găsi explicaţia în:

natura arieratului, spre exemplu ponderea importantă a declaraţiilor fără plată sau a • deciziilor de impunere suplimentară (conform tabelului ca4);vechimea arieratului (conform tabelului • ca2, punctul Ii, Arierate recuperabile);existenţa arieratelor mari (conform tabelului • ca3) etc.

Bineînţeles, serviciile pot de asemenea să se sprijine, în funcţie de propriile carac-teristici, pe tabelele ca1 Clasifi carea arieratelor în funcţie de debite și majorări și ca5 Clasifi carea arieratelor pe categorii de contribuabili.

Analiza poate fi facilitată de lectura coloanelor 22 și 25 relative la arieratele bugetare de recuperat din tabelul general al situaţiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice.

metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.2 metoda practică de analiză

etapa 3Aprofundarea analizei

caz practic5

76

În acest sens, este prezentat un caz practic: se dorește a se arăta, plecând de la mai multe elemente afl ate la dispoziţia sa, cum poate conducerea unităţii fi scale să stabilească diagnosticul de administrare și să angajeze planurile de acţiune corespunzătoare.

Datele din exemplu provin de la servicii reale, care se confruntă cu situaţii diferite în materie de gestiune a arieratelor.

Acest exemplu nu trebuie să fi e considerat ca un model aplicabil ca atare; el reprezintă un suport care permite elaborarea unui diagnostic și a unui plan de acţiune de către fi ecare responsabil în parte.

CAZUL PRACTIC (serviciul A)

Tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscalNumărul întreprinderilor gestionate• Activităţile principale• Starea economică a sectoarelor• Prezenţa întreprinderilor sau a instituţiilor de stat•

MijloaceEfectivul (număr de agenţi, vechime, stabilitate)• Organizarea în cadrul serviciului (polivalenţă sau specializare a agenţilor – • prezenţa unui specialist în creanţele mari sau complexe, a unui specialist în crean-ţele întreprinderilor de stat sau instituţiilor publice, a unui specia list în creanţele relative întreprinderilor în insolvenţă etc.), (nivelul de cunoaștere de către agenţi a obiectivelor de atins și a dispoziţiilor date de către șeful de serviciu)Numărul de dosare gestionate de către fi ecare agent responsabil cu colectarea• Numărul de contribuabili care înregistrează arierate distribuit fi ecărui agent res-• ponsabil cu colectareaCriterii de repartizare a dosarelor între agenţi (în funcţie de vechimea creanţelor, • sumă etc.)

Date disponibile analizeiTabelul de urmărire a indicatorilor • A1–A7Tabelele de analiză a indicatorilor • A1–A7Tabelele de clasifi care a arieratelor • Ca1–Ca4Tabelul general al situaţiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice•

AnalizaÎntr-o primă fază, responsabilul serviciului A trebuie să analizeze indicatorii A1–A7 disponibili în tabelul de urmărire a indicatorilor.

La 31 iulie 2009, din cei patru indicatori majori, (A1 Ponderea arieratelor recuperabile în total arierate, A2 Rata colectării arieratelor recuperabile , A7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită şi A4 Ponderea arieratelor în funcţie de vechime în totalul arieratelor și), primii trei înregistrează un procent de 38%, 42% și 65%.

metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 5 caz practic

etapa iLectura tabloului de bord al indicatorilor

diag

nost

ic


Indicatorul A4 va fi abordat în etapa 3.

Simpla lectură a acestor date nu permite încă o apreciere precisă și obiectivă a situaţiei din cadrul serviciului A. Trebuie, de fapt, să le asociem termenilor de comparaţie.

Reamintire: această cercetare va fi facilitată prin utilizarea tabelelor de analiză a indi-catorilor care permit integrarea datelor de comparaţie alese de către responsabilul de serviciu (la nivel de administraţie fi scală, la nivel judeţean sau la nivel naţional).

În caz special, fi ind vorba de indicatorul A1, un prim termen de comparaţie utilă pentru responsabilul serviciului A îl reprezintă indicatorul naţional, care se stabilește la 24%, adică cu 14 puncte sub rezultatul serviciului său. Indicatorul se prezintă deci foarte degradat.

Oricum, după ce a fost observată evoluţia indicatorului pe o perioadă de referinţă, responsabilul constată că acest indicator se situa la 31 iulie 2008 la un nivel de 40% și deci a înregistrat o ameliorare ușoară.

Compararea acestui rezultat cu acela al unui serviciu cu caracteristici similare (ser-viciul B) îl conduce la relativizarea constatării sale. De fapt, acesta cunoaște o evoluţie net pozitivă, indicatorul A1 situându-se la un nivel de 20% și progresând cu 5 puncte. De asemenea, indicatorul la nivelul judeţului este stabilizat la 26%.

În total, responsabilul de serviciu constată o ameliorare a indicatorului A1 pe parcur-sul ultimelor 12 luni, încă insufi cientă prin raportare la situaţia naţională și la rezul-tatele de la nivel local.

În acest stadiu al demersului, constatările desprinse în urma analizei indicatorului A1 trebuie alăturate indicatorului A2 – Rata colectării arieratelor recuperabile, cât și indi-catorului A7 – Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită.

În această privinţă, trebuie subliniat faptul că interpretarea acestor doi indicatori se poate dovedi delicată.

De fapt, fi ind vorba de indicatorul A2, dacă un rezultat slab (mult inferior terme-nilor de comparaţie) dovedește existenţa unor reale difi cultăţi în acţiunea de colec-tare, un rezultat satisfăcător a priori poate masca slăbiciuni în punerea în practică a corelaţiilor sau existenţa unei colectări excepţionale. De asemenea, fi ind vorba de indicatorul A7, dacă un rezultat satisfăcător dovedește buna funcţionare a serviciului, un rezultat slab a priori nu înseamnă neapărat că serviciul nu este performant.

Se recomandă așadar o analiză corelată a celor doi indicatori.

În caz special, la 31 iulie 2009:indicatorul • A2 al serviciului A se situează la 42%. Pe plan naţional, același indica-tor este de 57%, adică cu 15 puncte deasupra rezultatului serviciului. De asemenea, indicatorul A2 relativ la judeţ se ridică la 54% și cel al serviciului B la 60%.indicatorul • A2 al serviciului A se situează la nivelul de 42% (faţă de 40% la 31 iulie

etapa ii Căutarea termenilor de comparaţie

diag

nost

ic

7 7

78metodologie de analiză a arieratelor persoanelor juridice / 5 caz practic

2008). Pe plan naţional, același indicator este de 57%, adică cu 15 puncte sub rezul-tatul serviciului. De asemenea, indicatorul A2 relativ la judeţ se ridică la 54% și cel al serviciului B la 60%;indicatorul • A7 al serviciului A se situează la nivelul de 65% (faţă de 69% la 31 iulie 2008). Pe plan naţional, același indicator este de 54%, adică cu 11 puncte sub rezul-tatul serviciului. De asemenea, indicatorul A7 relativ la judeţ se ridică la 45% și cel al serviciului B la 24%.

În acest stadiu al demersului, responsabilul serviciului poate realiza următoarea con-statare provizorie referitoare la:

rezultate într-o ușoară progresie prin raportare la anul precedent;• rezultate insufi ciente faţă de rezultatele celorlalte servicii din judeţ sau de cele • obţinute la nivel naţional.

Astfel, responsabilul de serviciu trebuie să mai studieze evoluţia și natura arieratelor recuperabile, ceea ce constituie obiectul unor activităţi care se vor realiza în cea de a 3-a etapă.

Pentru a utiliza cât mai bine instrumentele de analiză puse la dispoziţia sa, respon-sabilul serviciului A trebuie să descompună acești indicatori și să analizeze evoluţia componentelor lor.

Astfel, în ceea ce privește indicatorul A1, el constată că evoluţia de la 40% la 38% core-spunde unei creșteri a numitorului Suma totală a arieratelor (de la 10000 lei la 11800 lei) superioară celei a numărătorului Suma arieratelor recuperabile (de la 4000 lei la 4500).

În ciuda unei ameliorări aparente, suma arieratelor asupra cărora el poate acţiona a crescut. În speţă, creșterea foarte importantă a numitorului rezultă din arieratele noi din cursul anului.

Analiza componentelor indicatorului A2 la începutul și la sfârșitul perioadei de referinţă arată că respectiva creștere a arieratelor recuperabile este insufi cient compensată de creșterea nivelului de colectare din arieratele recuperabile (conform numărătorului indicatorului A2).

Mai mult decât atât, responsabilul serviciului A constată că suma arieratelor recupera-bile pentru care nu s-a angajat procedura de executare silită (numărătorul indicatoru-lui A7) rămâne la un nivel prea ridicat. Această constatare este confi rmată prin lectura tabelului general al situaţiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice.

În acest stadiu al analizei, responsabilul serviciului A, constatând existenţa unor reale difi cultăţi în materie de colectare a arieratelor, trebuie de acum înainte să analizeze:

structura acestor arierate cu ajutorul tabelelor de clasifi care a arieratelor • Ca1–Ca4;vechimea lor graţie indicatorului • A4 – Ponderea arieratelor în funcţie de vechimea lor în total arierate.

etapa iiiAprofundarea analizei

diag

nost

ic


În speţă:tabelul • Ca1 Clasifi carea arieratelor în funcţie de debite și majorări de întârziere arată că arieratele recuperabile ale serviciului A privesc în primul rând impozitul pe profi t și TVA-ul (conform coloanei 8);tabelul • Ca3 Clasifi carea arieratelor pe categorii de sumă permite constatarea faptului că, pe de o parte, arieratele recuperabile sunt cuprinse în majoritate între 1500 și 15000 lei (conform coloanelor 3 și 4, rândul 6b), și pe de altă parte că aceste arierate se regăsesc în mare parte în rândul 9b Arierate pentru care executarea silită nu a fost începută;tabelul • Ca4 Clasifi carea arieratelor recuperabile pe origine arată că arieratele rezultă în majoritate din declaraţii fără plată (conform coloanelor 1 și 2, rândurile Bugetul de stat) și nu din decizii de impunere suplimentară (conform coloanelor 3 și 4, rân-durile Bugetul de stat); această observaţie este confi rmată de nivelul foarte scăzut al indicatorului A5 Ponderea arieratelor recuperabile urmare a deciziilor de impunere a obligaţiilor suplimentare;tabelul • Ca2 Clasifi carea arieratelor în funcţie de vechimea creanţelor (punctul II Arierate recuperabile), care trebuie analizat în corelaţie cu indicatorul A4, permite constatarea faptului că arieratele privesc în principal coloanele 1 (anul 2003 și ante-riori) și 7 (anul 2009).

Din această analiză, responsabilul poate trage următoarele concluzii principale:nivelul stocului arieratelor recuperabile rămâne prea mare;• acţiunea exercitată asupra creanţelor apărute în cursul anului este insufi cientă.•

Pot fi reţinute două axe de acţiune:ameliorarea reactivităţii serviciului în cazul în care nu a fost înregistrată plata din 1 partea contribuabilului;analiza stocului arieratelor recuperabile din anul 2003 și anteriori.2

Un contact într-un timp scurt cu contribuabilul datornic (fi e telefonic, fi e în cadrul unei întâlniri, fi e prin deplasare pe teren, fi e prin trimiterea unei înștiinţări sau a unei somaţii) trebuie trimisă sistematic de către serviciu. Acesta permite afi rmarea reactivităţii acestuia faţă de contribuabilul datornic, obţinerea imediată a plăţii și adică angajarea măsurilor de urmărire care, cu cât sunt mai rapide sunt și mai efi cace.

Al doilea demers vizează eliminarea arieratelor cele mai vechi cu următorul obiectiv: permite serviciului să-și concentreze mijloacele asupra creanţelor cele mai recente și cele mai susceptibile a fi de colectat.

Acesta poate să se concretizeze prin fi xarea unor obiective cifrate, spre exemplu, pen-tru perioada iulie 2009–iunie 2010 :

o scădere de • X% (în sumă sau/și număr) a stocului arieratelor recuperabile din anul 2003 și anteriori;o diminuare de • Y% a coloanei 25 Arierate bugetare rămase de recuperat pentru care nu s-a început executarea silită din noul tabel general al Situaţiei privind capaci-tatea de colectare a persoanelor juridice.

Aceste obiective vor trebui să fi e urmate după aceea de un progres în etape, conform unei periodicităţi defi nite de către șeful de serviciu.

plan

de

acţi

une

diag

nost

ic

79

Anexe


Cod Titlu Numărător (în lei)

Numitor(în lei)

Rezultatul lunii de referinţă(în %)

a1 Ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor.

4500 11800 38%

a2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile.

42%

a3 Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeţean.

35%

a4 Ponderea arieratelor în funcţie de vechime în totalul arieratelor:A4.1: Ponderea arieratelor din anii N și N – 1A4.2: Ponderea arieratelor din anii N – 4 și anteriori

a5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impu-nere a obligaţiilor suplimentare.

a6 Termen mediu ponderat de încasare a arieratelor recuperabile.

a7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost începute măsurile de executare silită.


a1Ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor


Creșterea arieratelor recuperabile de la 4.000 la 4.500 (+ 500) demonstrează evoluţia pozitivă a indicatorului A1(de la 40% la 38%).

formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor recuperabileNumitor: Suma totală a arieratelorSursa datelor: prima clasifi care conform ghidului de clasifi care a arieratelor



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Suma debitelor recuperabile

a. Suma majorărilor de întârziere recuperabile

a. Suma arieratelor recuperabile

a. Suma totală a debitelor

a. Suma totală a majo-rărilor de întârziere

a. Suma totală a arieratelor

Numărător . .

Numitor . .

a: ponderea arieratelor recuperabile în totalul arieratelor

, , , , ,

aa: ponderea debitelor recuperabile în suma totală a debitelor

ab: ponderea majorărilor de întârziere recuperabile în suma totală a majorărilor

81


a2Rata colectării arieratelor recuperabile


formula de calcul

Numărător: Suma stingerilor din arieratele recuperabileNumitor: Suma totală a arieratelor recuperabileSursa datelor: capacitatea de colectare



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Suma stingerilor din arieratele recuperabile

a. Soldul arieratelor re-cuperabile la sfârșitul perioadei de raportare

Numărător

Numitor

a: Rata de colectare a arieratelor recuperabile

, , , , ,


a7Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită


formula de calcul

Numărător: Suma arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate măsurile de executare silităNumitor: Suma totală a arieratelor recuperabileSursa datelor: Situaţia privind capacitatea de colectare



m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

m – m – m m – / m –

m / m –

a. Suma arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită


Numărător

Numitor

a: Ponderea arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate măsurile de executare silită

, , , ,

83

Conținutul acestui material nu reprezintă în mod necesar

poziția ofi cială a Uniunii Europene. Pentru eventuale informații și sesizări

legate de programele phare în România contactați cfcu.phare@mfi nanțe.ro

Data editării materialului: noiembrie 2009

Documents

Ghid Arierate Pentru CD Si Online