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IL REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO

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IL REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO

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Mario Miscali - Diritto Tributario - 20132

REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________

SANZIONI PENALI

(D.Lgs. 10/03/2000, n. 74)• Multa• Ammenda• Reclusione • Pene accessorie (art. 12)

a) interdizione temporanea dai pubblici uffici e da taluni incarichi

b) incapacità temporanea di contrarre con la P.A.

c) interdizione perpetua dall’ufficio di componente di Commissione Tributaria

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SANZIONI PENALI (continua)(Art. 1) Definizioni rilevanti (fatture per operazioni inesistenti, dichiarazioni,

elementi attivi e passivi, fine di evadere le imposte, imposta evasa)(artt. 2-3) Dichiarazione fraudolenta (reclusione: 1 anno e 6 mesi – 6 anni)(art. 4) Dichiarazione infedele (1-3 anni): la condotta e la soglia di punibilità(Art. 5) Omessa dichiarazione (1-3 anni)(Art. 7) Le scriminanti (pr. di continuità contabile e di valutazione estimativa)(Art. 8) Emissione di fatture per operazioni inesistenti (1 anno o e 6 mesi – 6

anni)(Art. 9) Il concorso di persone(Art. 10) Occultamento o distruzione di documenti contabili (6 mesi-5 anni)(artt. 10-bis/ter/quater) Reati di omesso versamento/indebita compensazione(art. 11) Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (6 mesi – 5

anni)

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SANZIONI PENALI (continua)

Quanto ai rapporti con il sistema sanzionatorio amministrativo e con il processo tributario:

• (art. 19) Principio di specialità• (art. 20) Rapporto tra procedimento penale e processo

tributario (cd. doppio binario)• (art. 21) sanzioni amministrative per le violazioni

penalmente rilevanti

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SANZIONI PENALI (continua)

L’art. 1, co. 143 della legge n. 244/2007 (Finanziaria 2008) ha reso applicabile alla materia penal-tributaria l’istituto della cd. “confisca per equivalente” previsto dall’art. 322-ter c.p.

L’art. 322-ter c.p. prevede che: “è sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che apparten-gano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possi-bile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale prezzo”.

La confisca per equivalente è obbligatoria e si applica per tutti i reati tributari, eccetto quello previsto dall’art. 10, D.Lgs. n. 74/2000

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SANZIONI AMMINISTRATIVE

(D.Lgs. 18/12/1997, nn. 471-472)

• Art. 2, D.Lgs. n. 472/97: sanzioni amministrative- sanzione pecuniaria- sanzioni accessorie (art. 21)

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SANZIONI AMMINISTRATIVE

(D.Lgs. n. 471/97)

(art. 1) Violazioni relative alla dichiarazione dei redditi

co. 1: omessa presentazione della dichiarazione (120-240% dell’imposta dovuta), aumentata fino al doppio per chi è tenuto alle scritture contabili

co. 2: reddito imponibile inferiore a quello accertato (100-200%)

co. 3: aumento di 1/3 per imposte relative a redditi prodotti

(art. 2) Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta

co. 1-2: omessa/infedele dichiarazione (120-240% delle ritenute non versate)

(art. 5) Violazioni relative alla dichiarazione IVA

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PRINCIPI GENERALI

(D.Lgs. n. 472/97)- principio di personalità (art. 2, co. 2) intrasmissibilità agli

eredi

- principio di legalità (art. 3, co. 1)

- principio del favor rei (art. 3, co. 3)

- principio di imputabilità (art. 4)

- principio di colpevolezza (art. 5) (definizioni di dolo e colpa grave)

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CAUSE DI NON PUNIBILITA’(D.Lgs. n. 472/97)

- Errore di fatto (in particolare le rilevazioni contabili)

- Obiettive condizioni di incertezza (art. 6, co. 2)

- Ignoranza inevitabile (art. 6, co. 4)

- Forza maggiore (art. 6, co. 5)

- De minimis (art. 5, co. 5-bis) violazioni cd. meramente formali

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CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLA SANZIONE (D.Lgs. n. 472/97)

(art. 7)

co. 1: criterio di personalità: gravità in funzione della condotta, personalità, condizioni economiche e sociali

co. 2: recidiva

co. 3: aggravante

co. 4: attenuante in funzione del principio di proporzionalità

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AUTORE MEDIATO E CONCORSO (D.Lgs. n. 472/97)

(art. 10): Autore mediato

Concorso:

di persone (art. 9)

di violazioni (art. 12): il cumulo giuridico

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IL RAVVEDIMENTO

(D.Lgs. n. 472/97)

Art. 13: riduzione della sanzione (con criteri di graduazione) nell’ipotesi di regolarizzazione avvenuta prima di accessi, verifiche o comunque attività istruttoria

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RESPONSABILITA’ DEL CESSIONARIO D’AZIENDA (D.Lgs. n. 471/97)

(art. 14)

- Limiti di responsabilità (anno della cessione e due precedenti)

- Beneficio della preventiva escussione (art. 14, co.1)

- Ammontare accertato dalla Amministrazione Finanziaria

- Certificato dei carichi tributari pendenti (art. 14, co. 3)

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PROCEDIMENTO DI IRROGAZIONE

(D.Lgs. n. 472/97)(artt. 16 e 17)

- ufficio competente quello dell’accertamento del tributo

- atto di contestazione (art. 16, co. 2): elementi, motivazione

- definizione agevolata (art. 16, co. 3)

- irrogazione immediata con l’avviso di accertamento e irrogazione differita (art. 17)

(art. 20) decadenza: 31/12 del 5° anno successivo a quello della violazione

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TUTELA GIURISDIZIONALE

(D.Lgs. n. 472/97)

- Ricorso alla Commissione Tributaria (art. 18)- Termini (60gg)- Procedimento - sospensione dell’esecuzione (art. 47 n. 546/97)- Ipoteca e sequestro conservativo (art. 22)