74
UNIVERSITATEA “CONSTANTIN BRANCUSI” FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA: ECONOMIE SI FINANTE EUROPENE CURS MASTER IMPOZITELE DIRECTE IN SPATIUL U.E. PROF. COORDONATOR Prof. univ. dr. Dorel Dumitru Chiritescu ENEA CONSTANTIN MASTERAND,

Impozitele Directe in Spatiu UE

  • Upload
    iosifm

  • View
    3.140

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Impozitele Directe in Spatiu UE

UNIVERSITATEA “CONSTANTIN BRANCUSI”FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICESPECIALIZAREA: ECONOMIE SI FINANTE EUROPENECURS MASTER

IMPOZITELE DIRECTE IN

SPATIUL U.E.

PROF. COORDONATORProf. univ. dr. Dorel Dumitru Chiritescu

ENEA CONSTANTIN

MASTERAND,

TG JIU

Page 2: Impozitele Directe in Spatiu UE

2008

CUPRINS:

1. CARACTERIZAREA GENERALA A IMPOZITELOR DIRECTE

2. IMPOZITELE REALE

3. IMPOZITELE PERSONALE 3.1.Impozitule pe venit;

3.1.1.Impozitul pe venitul persoanelor fizice;3.1.2.Impozitul pe profitul persoanelor juridice;

3.2.Impozitele pe avere;4.PRINCIPALELE IMPOZITELE DIRECTE IN STATELE

MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE4.1. AUSTRIA

4.1.1. Impozitul pe profit4.1.2. Impozitul pe venit

4.2. BELGIA4.2.1. Impozitul pe profit4.2.2. Impozitul pe venit

4.3. CEHIA4.3.1. Impozitul pe profit4.3.2. Impozitul pe venit

4.4. CIPRU4.4.1. Impozitul pe profit4.4.2. Impozitul pe venit

4.5. DANEMARCA4.5.1. Impozitul pe profit4.5.2. Impozitul pe venit

4.6. ESTONIA4.6.1. Impozitul pe profit4.6.2. Impozitul pe venit

4.7. FINLANDA4.7.1. Impozitul pe profit4.7.2. Impozitul pe venit

4.8. FRANTA4.8.1. Impozitul pe profit4.8.2. Impozitul pe venit

1

Page 3: Impozitele Directe in Spatiu UE

4.9. GERMANIA4.9.1. Impozitul pe profit4.9.2. Impozitul pe venit

4.10. GRECIA4.10.1. Impozitul pe profit4.10.2. Impozitul pe venit

4.11. IRLANDA4.11.1. Impozitul pe profit4.11.2. Impozitul pe venit

4.12. ITALIA4.12.1. Impozitul pe profit4.12.2. Impozitul pe venit

4.13. LETONIA4.13.1. Impozitul pe profit4.13.2. Impozitul pe venit

4.14. LITUANIA4.14.1. Impozitul pe profit4.14.2. Impozitul pe venit

4.15. LUXEMBURG4.15.1. Impozitul pe profit4.15.2. Impozitul pe venit

4.16. MALTA4.16.1. Impozitul pe profit4.16.2. Impozitul pe venit

4.17. OLANDA4.17.1. Impozitul pe profit4.17.2. Impozitul pe venit

4.18. POLONIA4.18.1. Impozitul pe profit4.18.2. Impozitul pe venit

4.19. PORTUGALIA4.19.1. Impozitul pe profit4.19.2. Impozitul pe venit

4.20. REGATUL UNIT AL MARII BRITANII SI IRLANDEI DE NORD

4.20.1. Impozitul pe profit4.20.2. Impozitul pe venit

4.21. SLOVACIA4.21.1. Impozitul pe profit4.21.2. Impozitul pe venit

4.22. SLOVENIA4.22.1. Impozitul pe profit4.22.2. Impozitul pe venit

4.23. SPANIA4.23.1. Impozitul pe profit4.23.2. Impozitul pe venit

4.24. SUEDIA2

Page 4: Impozitele Directe in Spatiu UE

4.24.1. Impozitul pe profit4.24.2. Impozitul pe venit

4.25. UNGARIA4.25.1. Impozitul pe profit4.25.2. Impozitul pe venit

4.26. BULGARIA4.26.1. Impozitul pe profit4.26.2. Impozitul pe venit

4.27. ROMANIA4.27.1. Impozitul pe profit4.27.2. Impozitul pe venit

3

Page 5: Impozitele Directe in Spatiu UE

1.CARACTERIZAREA GENERALA A IMPOZITELOR DIRECTE

In evolutia lor, impozitele directe au tinut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activitati, fie pe venit sau pe avere.

Impozitele directe, fiind individualizate, reprezinta forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat si in oranduirile precapitaliste, insa, o extindere si o diversificare mai mare au cunoscut abia in capitalism.Cu deosebire in primele decenii ale secolului al-20-lea, in locul impozitelor asezate pe obiecte materiale sau pe diferite activitati, cum sunt cele comerciale si industriale, deci al impozitelor de tip real, si-au facut aparitia impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, renturi) sau pe avere (mobiliara sau imobiliara), adica impozitele de tip personal, care au condos la extinderea impunerii prin aducerea printre platitorii de impozite si a marii mase a muncitorilor si functionarilor.

Prin urmare, impozitele directe fiind nominative si avand un cuantum si termene de plata précis stabilite, iar acestea sunt aduse din timp la cunostinta platitorilor, sunt mai echitabile si deci mai de preferat decat impozitele indirecte, deoarece la acestea din urma consumatorii diferitelor marfuri si servicii nu stiu cu anticipatie cand si mai ales cat vor plati statului, sub forma taxelor de consumatie si a altor impozite indirecte.

2.IMPOZITELE REALE

Impozitele de tip real au cunoscut o larga raspandire in perioada capitalismului ascendant. Astfel, in primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cand pamantul constituia forma de baza a bogatiei si principalul mijloc de productie, intr-o serie de tari europene a fost introdus impozitul funciar (pe pamant). Pentru stabilirea marimii acestuia se foloseau diferite criterii ca, de exemplu: numarul plugurilor utilizate in vederea lucrarii pamantului,intinderea terenurilor cultivate si calitatea acestora, marimea arenzii, pretul pamantului etc.

Cu timpul, cladirile (folosite ca locuinte, pravalii, magazine etc) devin, alaturi de pamant, o alta forma importanta a averii imobiliare, mai ales in mediul urban. In vederea impunerii acesteia a fost introdus impozitul pe cladiri. Stabilirea acestui impozit se facea tot in baza unor critirii exterioare, cum sunt: numarul si destinatia camerelor, suprafata construita, numarul usilor si ferestrelor, marimea curtii etc. Astfel de criterii nu permiteau o impunere

4

Page 6: Impozitele Directe in Spatiu UE

echitabila, deoarece se aplicau izolat si nu ofereau o imagine completa asupra marimii obiectului impozabil.

Dezvoltarea manufacturilor, a fabricilor, a comertului si desfasurerea altor activitati libere au condus la cresterea numarului mestesugarilor, fabricantilor, comerciantilor, liber-profesionistilor.

Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitul pe activitatile industriale, comerciale si profesiile libere. La baza stabilirii acestui impozit au fost asezate diferite criterii de ordin exterior, si anume: marimea localitatii in care intreprinderea considerata isi desfasura activitatea, natura intreprinderii, marimea capitalului, numarul muncitorilor. Prin urmare, nici in acest caz impozitul stabilit nu era dimensionat in functie de capacitatea contributive reala a platitotului.

Avantul luat de industrie si comert a atras dupa sine dezvoltarea relatiilor de credit, a bancilor si a comertului cu hartii de valoare. In aceste imprejurari apare o categorie de persoane care se ocupa cu plasarea capitalurilor banesti de care dispun in operatii speculative. Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitele pe capitalurile banesti. Acest impozit se stabilea fie in functie de volumul dobanzilor pe care debitorul le platea pentru capitalul luat cu imprumut, fie in functie de volumul dobanzilor pe care creditorul le incasa pentru capitalul dat cu imprumut.

Impozitele de tip real se practica si in zilele noastre. Astfel, intr-o serie de tari in curs de dezvoltare, exploatatiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real. In cazul acestor impozite, sarcina fiscala este dimensionata in functie de suprafata de teren, de numarul animalelor, de cantitatea de ingrasaminte folosite, de valoarea materialelor procurate pentru lucrarile de irigatii sau de alti factori.

Rezulta ca, in cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia in considerare produsul net real al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce ii dezavantajeaza pe micii producatori si ii avantajeaza pe marii producatori care au conditii pt a realia un venit mai mare decat cel mediu.

3. IMPOZITELE PERSONALE

Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a facut treptat. Astfel, in unele tari, aceasta s-a realizat in ea de-a doua jumatate a secolului al-19-lea, iar in altele, in primele decenii ale secolului 20. Inlocuirea impunerii reale cu impunerea personala se datoreaza mai multor cauze.

In primul rand, este de mentionat faptul ca in perioada capitalismului ascendant, muncitorii fiind lipsiti de proprietati funciare, cladiri sau capitaluri mobiliare, nu puteau fi supusi la plata impozitelor reale. In schim, ei suportau gruel impozitelor indirecte care le afecta din plin puterea de cumparare.

In al doilea rand, trecerea la impozitele personale a devenit o necesitate, deoarece impozitele indirecte erau tot mai apasatoate pt cei cu venituri mici, iar impozitele reale prezentau, dupa cum s-a vazut, o serie de carente. Ca atare, se simtea nevoia introducerii unui sistem de impozite care sa elimine neajunsurile semnalate mai inainte sa se asigure impunerea progresiva a veniturilor sau a

5

Page 7: Impozitele Directe in Spatiu UE

averii, introducerea minimului neimpozabil si acordarea unor inlesniri contribuabililor cu familii numeroase.

Drept urmare,s-a procedat la o anumita diferentiere a sarcinii fiscale, in functie de marimea veniturilor sau a averii si de situatia personala a fiecarui platitor, ceea ce de fapt a marcat trecerea la sistemul impozitelor personale.

Impozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si, respectv, a impozitelor pe avere.

3.1.Impozitele pe venit:

Au putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat o suficienta diferentiere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Acest moment este marcat de cresterea numarului muncitorilor si functionarilor, care realizau venituri sub forma salariilor, a industriasiilor, comerciantilor si bancherilor care realizau venituri sub forma profitului si a proprietarilor funciari care care obtineau venituri sub forma rentei.

In calitate de subiecte ale impozitului pe venit, apar, asadar, persoanele fizice si cele juridice care realizeaza venituri din diferite surse:

3.1.1.Impozitul pe venitul persoanelor fizice:

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care realizeaza venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele exceptii prevazute de lege.

De la plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri. Sunt scutiti suveranii si familiile regale, diplomatii straini acreditati in tara respective, uneori militarii, institutiile publice si persoanele fizice care realizeaza venituri sub nivelul minimului neimpozitabil.

Venitul impozabil este cel care ramane din venitul brut, dupa ce se fac anumite cazaminte cum sunt: cheltuielile de productie, dobanzile platite pentru creditele primare, primele de asigurare platite, cotizatiile la asigurarile de boala, de accidente si de somaj, precum sila casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedenti, pierderi provocate de calamitati naturale.

Atunci cand veniturile obtinute in comun de mai multe personae nu se pot individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora, adica pe o familie sau pe o gospodarie.

In practica fiscala se intalnesc doua sisteme de asezarea a impozitelor pe veniturilor persoanelor fizice:

1. sistemul impunerii separate poate fi intalnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totusi o impunere diferentiata pentru fiecare categorie de venit, fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaza fiecare in parte venitul obtinut dintr-o anumita sursa.

2. sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana fizica, indiferent de sursa de provenienta, si supunerea

6

Page 8: Impozitele Directe in Spatiu UE

venitului cumulate unui singur impozit. Se practica in tari ca SUA, Germania, Franta, Italia, Belgia, Marea Britanie etc.

Persoanele care relizeaza venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecintele progresivitatii impunerii, care se fac simtite de cumularea veniturilor practicata in sistemul impunerii globale.

Pentru calcularea impozitului pot fi utilizate cote proportionale sau cote progresive. Cel mai frecvent utilizata este impunerea in cote progresive pe transe de venit. Numarul transelor si nivelul cotelor difera de la o tara la alta. In Japonia, nivelul progresivitatii ajunge pana la 50%, iar in Australia aceasta se opreste la 60%. In SUA, se realizeaza doua cote de impozit, respective 15% pt cei care realizeaza venituri intre 2001-30 000$ si 28% pt cei cu venituri de peste 30 000$.

Ca tendinta pe plan mondial, se remarca faptul ca incasarile provenite din impozitele asezate asupra veniturilor realizate de personaele fizice cunosc o crestere continua, detinand o pondere mai mare in totalul sumelor inscrise in buget, comparative cu cele provenite din impozitele percepute pe veniturile persoanelor juridice.

De mentionat ca nu sunt supuse impozitarii: pensile de orice fel si ajutoarele primite in cadrul sistemului asigurarilor sociale, alocatiile de stat pt copii,pensile de intretinere, bursele acordate elevilor, studentilor sau doctoranzilor, dobanzile acordate pentru titlurile de stat, precum si cele aferente depunerilor la vedere in conturi la societati bancare, sumele sau bunurile primate ca ajutor, donatie, mostenire sau sponsorizare, potrivit legii, sumele primate de asigurati in baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane, etc.

3.1.2.Impozitul pe profitul persoanelor juridice:

Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, in unele tari se foloseste acelasi sistem de impunere ca in cazul persoanelor fizice, iar in altele se practica un sistem distinct.

In general, modul in care se realizeaza impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societati de persoane sau ca societati de capital. In cazul societatilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent in baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil sa se faca distinctie intre averea fiecareia din persoanele asociate si patrimonial societatii respective.

La societatile de capital, poate fi facuta o demarcatie neta intre averea personala a actionarilor si patrimonial societatii; actionarii raspund pentru actele si faptele societatii numai in limitele partii de capital pe care o detin. Profitul obtinut de o societate de capital se repartizeaza atat actionarilor sub forma de dividende, cat si societatii pentru constituirea unor fonduri. Prin urmare, in cazul societatilor de capital putem vorbi de profitul societatii inainte de repartizare, de profitul repartizat actionarilor sub forma de dividende si de profitul ramas la dispozitia societatii.

In ceea ce priveste impozarea propriu-zisa a profitului net abtinut de societatile de capital, practica fiscala internationala permite evidentierea urmatoarelor situatii:

7

Page 9: Impozitele Directe in Spatiu UE

1. in unele tari cotele de impunere sunt diferentiate in functie de proprietarul capitalului social. De exemplu, in Bulgaria, profitul intreprinderilor de stat de interes national este impozitat cu o cota de 52%, iar cel al intreprinderilor de interes local cu 42%;

2. cotele de impunere sunt diferentiate in functie de natura activitatilor din care se obtine profitul. Aceasta situatie se intalneste in Ucraina, Franta, Germania, Bulgaria si Romania;

3. nivelul cotelor de impunere este stabilit in functie de cifra de afaceri a societatii ( Marea Britanie);

4. utilizarea unor cote de impozit diferite, dupa cum impozitul este un venit al bugetului de stat sau al bugetelor locale;

5. utilizarea unei singure cote de impunere. In Marea Britanie cota principala este de 33%, iar pentru societatile mici se foloseste o cota de 25%.

In Germania intalnim cota cea mai ridicata (50%), iar in majoritatea tarilor cota impozitulie se situeaza intre 30-40%, urmarindu-se ca aceasta sa nu aiba un caracter descurajator pentru agentii economici.

Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regula, anual, pe baza declaratiei de impunere intocmite de acestea. Impoitele stabilite conform celor mai sus mentionate sunt trecute de catre organele fiscale in registrul de rol.

3.2. Impozitele pe avere:

Instituirea acestor impozite a fost facuta in stransa legatura cu faptul ca diferite persoane fizice si juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile.

In practica fiscala din diferite tari, impozitele pe avere se intalnesc sub urmatoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulatia averii si impozite pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii.

Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi intalnite atat ca impozite stabilite asupra averii, dar platite din venitul obtinut de pe urma averii respective, cat si ca impozite instituite pe substanta averii. Acestea din urma conduc la micsorarea materiei impozabile, deoarece se platesc chiar din substanta averii supuse impunerii, motiv pentru care se intalnesc foarte rar ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt introduce, de regula, ca impozite exceptionale pe avere, care se percep o singura data (de exemplu, in timpul sau dupa terminarea unui razboi).

Ca impozite asupra averii propriu-zise care se intalnesc mai frecvent, putem aminti: impozitele pe proprietati imobiliare si impozitele asupra activului net.

Impozitele pe proprietatile imobiliare se intalnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor si cladirilor. Aceste impozite au ca baza de impunere fie valoarea de inlocuire sau valoarea declarata de proprietar, fie veniturile capitalizate pivind bunurile respective. Cotele de impunere sunt in general scazute. Apelarea la impozitele pe terenuri si cladiri se face atat din considerente de ordin financiar ( procurarea de venituri pentru bugetul statului), cat si din alte motive. Impozitul pe propritataea funciara este conceput si ca un

8

Page 10: Impozitele Directe in Spatiu UE

instrument de influentarea a a modului de folosinta a fondului funciar. In acest sens, cotele de impozit sunt diferentiate atat in functie de categoria de folosinta a terenului, cat si de amplasamentul acestuia.

Impozitul asupra activului net are ca obiect intreaga avere mobila si imobila pe care o detine un contribuabil. Desi, in principiu, sub incidenta acestui impozit ar trebui sa cada toate activele care pot fi evaluate, in realitate se impun doar patrimoniul agricol si cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile si imobile utilizate pentru desfasurarea de activitati comerciale, profesii libere etc. din care s-au dedus datoriile care le graveaza. Pentru calcularea impozitului pe activul net se folosesc fie cote proportionale, fie cote progresive.

Impozitele pe circulatia averii se instituie in legatura cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile si imobile de la o persoana la alta. In aceasta categorie intalnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donatii, impozitul pe actele de vanzare-cumparare, impozitul pe circulatia capitalurilor.

4.PRINCIPALELE IMPOZITELE DIRECTE IN STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE

4.1. AUSTRIA4.1.1. Impozitul pe profit.Reglementarea impozitului pe profit in Austria prezinta destule

similitudini cu sistemul fiscal german. Exista insa anumite particularitati care pot interesa investitorii straini. Acestea privesc in special un regim deosebit de favorabil de scutiri de la plata impozitelor pentru dividendele si plus – valorile obtinute din cesiunea titlurilor de participare straine. Aceste dispozitii legale fac din Austria o locatie interesanta pentru implantarea unor societati de tip holding.

Sumele colectate cu acest titlu se impart intre Guvernul federal, Guvernele landurilor si autoritatile locale, in urmatoarea proportie: Guvernul federal – 71,891%; Guvernele landurilor – 14.941%; autoritaile locale – 13,168%.

Cat priveste sfera subiectilor impozabili, trebuie sa distingem intre mai multe ipostaze:

- unele societati datoreaza impozit pe profit atat pentru veniturile realizate in Austria, cat si pentru beneficiile realizate in strainatate: societatile de capital, cooperativele, fondurile de asigurari mutuale, asociatiile, fundatiile, alte persoane juridice de drept privat, asociatii care nu au personalitate juridica, institutiile, fundatiile sau alte fonduri speciale guvernate de dreputl privat, al caror administratie centrala sau sediu se gaseste in Austria; de asemenea, impozitul este datorat pentru aceleasi beneficii si de catre persoanele juridice de drept public austriece, pentru beneficiile realizate de serviciile publice industriale si comerciale aflate in subordinea lor;

- persoanele juridice, asocierile de persoane fizice si fondurile care nu au administratia centrala sau sediul in Austria datoreaza impozit doar pentru profitul realizat in acest stat;

9

Page 11: Impozitele Directe in Spatiu UE

- in fine, exista anumite persoane juridice care sunt scutite de la plata impozitului pe profit.

Profitul impozabil este determniat dupa regulile care se utilizeaza si la calcularea impozitului pe venit. In cazul venitului obtinut din activitati agricole, forestiere, comerciale, industriale sau din activitati independente, materia impozabila este reprezentata de profiutl realizat. Pentru celalalte activitati, baza de impunere este determinate ca difernta intre veniturile realizate si costurile exploatarii. Anumite cheltuieli efectuate pot fii deduse, cu conditia ca ele san u fi constituit deja cheltuieli deductibile in raport de dispozitiile legale privind impozitul pe venit. Pot fi deduse, de exemplu, pensile platite, cheltuielile permanente, onorariile platite consilierilor fisacli, donatiile admise de lege, cheltuielile pentru cercetare – dezvoltare (in limita a 25%), cheltuieli pentru pregatirea profesionala a angajatilor (in limta a 20%)etc.

Plata impozitului se face anual, cota de impunere, fiind de 25%. Daca printr-un contract de cesiune a beneficiilor, o societate de capital (societate filiala) care – si are conducerea administrative sau sediul social in Austria, se angajeaza sa transfere tot profitul sau unei alte societati de capital austriece (societatea mama), profitul va fi impozitat la nivelul societatii mama, daca aceasta depune un bilant consolidat.

Independent de profitul pe care il realizeaza, societatile pe actiuni supuse impozitului pe profit trebuie sa plateasca un impozit minimal determinat in functie de forma sub care este constituita societatea si care reprezinta aproximativ 5% din capitalul social minimal pentru constiuirea respectivei societati (pentru SRL-uri impozitul minimal este de 1090€ pentru primul exercitiu fiscal si de 1750 € , pentru urmatoarele; pentru societatile pe actiuni , impozitul minimal este de 1090€ pentru primul exercitiu fiscal si de 3500€ , pentru urmatoarele, iar pentru banci si societati de asigurare, de 5452€).

4.1.2. Impozitul pe venit.In Austria, impozitul pe veniturile persoanelor fizice colectat se imparte

intre Guvernul federal, landuri si autoritatile locale, in aceleasi proportii ca la impozitul pe profit. Acest impozit este datorat de rezidentii austrieci, pentru veniturile din tara si din strainatate pe care acestia le obtin. Dimpotriva, nerezidentii datoreaza impozit numai pentru beneficiile de origine austriaca.

Baza impozabila este constituita din sapte categorii distincte de venituri: venituri agricole, venituri necomerciale, venituri industriale si comerciale, salarii si indemnizatii, venituri din investitii, venituri funciare si drepturi de autor, alte venituri. In principiu, baza impozabila se obtine prin insumarea beneficiului contabil corespunzator celor sapte categorii de venit. Sunt scutite de impozitare, de pilda, pensile veteranilor de razboi, ajutoarele acordate pentru promovarea artelor, a stiintei sau a cercetarii, alocatiile familiale, compensatiile platite victimelor infractiunilor violente etc.

Pentru primele trei categorii de venituri mentionate, legiuitorul austriac a prevazut posibilitatea unor deduceri: 20% din investitiile in material formarii profesionale a angajatilor, 35% din investitiile pentru cercetare – dezvoltare, o cota parte din contributiile voluntare la fondurile de pensii (aproximativ 10% din cheltuielile de pana la 1800 € sunt deductibile, cu conditia ca minim 40% din capital sa fie investit in actiunile unor companii austriece), sumele platite

10

Page 12: Impozitele Directe in Spatiu UE

consultantilor fiscali, contributiile in favoarea cultelor religioase (plafonate la un anumit nivel), achizitionarea de noi actiuni (in anumite limite). De asemenea, diminueaza venitul impozabil si anumite cheltuieli exceptionale, cum ar fi cheltuielile medicale, reparatiile necesare in urma survenirii unei calamitati, cheltuieli de inmormantare, anumite cheltuieli cu educatia copiilor trimisi sa studieze in strainatate.

Cotele de impunere varieaza intre 0% pentru veniturile mai mici de 3.640 €, pana la 50% la venituri de peste 50.870 €.

4.2. BELGIA4.2.1. Impozitul pe profitRegimul fiscal Belgian poate lesne rivaliza cu Olanda sau Luxemburg in

material legislatiei favorabile privind implantarea societatilor de holding.Impozitul pe profit colectat se varsa in intregime in bugetul statului.

Toate societatiile, asociatiile, institutiile sau sediile permanente ale unor asemenea entitati datoreaza impozit pe profit, in conditiile in care: au personalitate juridica; au sediul statutar, sediul principal, sediul real sau conducerea administrative in Belgia; sunt angajate intr-o afacere sau intr-o activitate cu scop lucrativ.

Determinarea bazei de impunere pentru impozitul pe profit prezinta o mare complexitate in dreptul Belgian. Practic, determinarea bazei de impunere este rezultatul unei succesiuni de saqse operatiuni, fiacare cu regulile ei distincte:

a) intr-o prima etapa, se determina si se insumeaza componentele profitului impozabil. Acestea sunt grupate in trei mari categorii: rezervele, cheltuielile nedeductibile, beneficiile distribuite

b) o a doua operatiune consta in separarea profitului impozabil in trei parti, in raport cu originea lor, dupa cum urmeaza:

- profiturile realizate in Belgia se impoziteaza integral;- profiturile realizate in strainatate, intr-un stat cu care Belgia nu a

incheiat o conventie de evitare a dublei impuneri, beneficiaza de o reducere atunci cand este determinat impozitul pe profit datorat;

- profiturile realizate in strainatate, intr-o tara cu care Belgia a incheiat o conventie de evitare a dublei impuneri, sunt scutite de impozitare sin u mai sunt luate in calcul in continuare.

c) in cea de-a treia etapa are loc deducerea elementelor neimpozabile;d) in a patra etapa sunt deduse participarile scutite de impozit si venitul

din bunuri mobile scutit de impozitare;e) deducerea pierderilor fiscale anterioare se efectueaza in cea de-a

cincea etapa a determinarii bazei impozabile;f) in cadrul ultimei operatiuni, are loc deducerea investitiilor luate in

calcul de legislate fiscala. Sunt deductibile in special urmatoarele categorii de investitii:

- investitiile facute pentru economia de resurse, investitiile ecologice si cele pentru inovare;

- investitiile facute de IMM-uri, in anumite conditii;11

Page 13: Impozitele Directe in Spatiu UE

- investitiile menite sa aigure reciclarea unor ambalaje.Cota standard de impunere este de 33%. Anumite cote reduse sunt

acordate atunci cand profitul impozabil nu depaseste pragul de 322.500 €. Pentru a putea beneficia de aceste cote reduse, o societate trebuie sa indeplineasca anumite conditii suplimentare referitoare la activitatea sa ( de pilda san u fie membra a unui grup care apartine unui centru de coordonare inregistrat in Belgia), la structura actionariatului (nu se aplica in cazul in care mai mult de 50% din actiuni sunt controlate de alta societate), la remuneratia administratorilor, etc.pentru profitul impozabil care provine dintr-un stat cu care Belgian u a semnat o conventie de evitare a dublei impuneri (si care a fost impozitat in acel stat), cota de impozitare este redusa la un sfert.

Un alt element particular este faptul ca in Belgia se datoreaza un impozit distinct pentru veniturile realizate de anumite persoane juridice. Impozitul este datorat de: stat, provincii, regiunea Bruxelles, municipalitati si autoritatile care administreaza bunurile cultelor religioase; societatile si asociatile non-profit.

In plus, distinct de acest impozit se plateste un impozit annual de catre companiile de asigurari, societatile de credit si trusts, in cuantum de 0,06%.

4.2.2. Impozitul pe venitImpozitul pe venit, pentru totalitatea veniturilor din Regat si din

strainatate, este datorat de persoanele fizice rezidente, adica de acele persoane care au domiciliul in Belgia sau care si-au plasat averea in aceasta tara. Nerezidentii sunt impozitati numai pentru veniturile obtinute din Belgia.

Determinarea venitului net impozabil se face la nivelul fiecareia dintre cele patru categorii de venituri prevazute de legisaltia fiscala belgiana: veniturile de natura imobiliara, veniturile de natura imobiliara, venituri de natura mobiliara, veniturile profesionale si veniturile diverse (din diferite prestatii ocazionale, rente, jocuri de noroc, premii etc.).

a) In materia veniturilor de natura imobiliara, se face distinctie intre imobilele situate in Belgia si imobilele situate in strainatate:

- pentru imobilele situate in Belgia, venitul net anual se aprecieaza in functie de venitul cadastral si de destinatia imobilului respective, care , permite determinarea venitului net de natura imobiliara:

1. imobilul nu este inchiriat: venitul net este venitul cadastral; pentru aceasta situatie, in care proprietarul imobilului locuieste in aceasta, legea fiscala acorda o deducere de 4017 €, majorata cu 325 € pentru sot/sotie sau copii aflati in intretinere;

2.imobilul este inchiriat sau constituie resedinta secundara a proprietarului: venitul net este venitul cadastral majorat cu 40%;

3.imobilul este folosit de proprietar pentru propria afacere sau activitate profesionala: nu se datoreaza impozit;

4.imobilul este inchiriat unei alte persoane pentru a exercita o activitate profesionala: venitul net este reprezentat de chirie( care nu poate fi mai mica decat venitul cadastral indexat), din care se scad anumite cote de cheltuieli forfetare (10% pentru terenuri, 40% pentru cladiri).

- pentru imobilele situate in strainatate, venitul net este reprezentat de valoarea locativa neta (daca imobilul nu este inchiriat), respective de venitul net (daca imobilul este inchiriat).

12

Page 14: Impozitele Directe in Spatiu UE

b) In material veniturilor de natura mobiliara , sunt luate in calcul dividendele, dobanzile si alte venituri similare. Nu sunt impusi in baza de impunere primi 1500 de € obtinuti de fiecare familie din depozitele curente.

c) In randul veniturilor profesionale se include salariile si indemnizatiile, remuneratiile directorilor si administratorilor, profitul din activitati agricole, industriale sau comerciale, veniturile din exercitarea unei profesii liberale, indeminzatiile de somaj, invaliditate, boala, pensile.

Schematic, veniturile profesionale se determina dupa o procedura care cuprinde 6 etape:

- deducerea din totalul veniturilor de acest tip a contributiilor sociale obligatorii;

- luarea in calcul a cheltuielilor deductibile;- evidentierea “cheltuielilor economice”;- deducerea pierderilor fiscale;- deducerea “cotei de asistenta” sau a “cotei maritale”;- compensarea pierderilor fiscale intre soti.Cotele de impunere oscileaza intre 25% pentru venituri mai mici de

6.480 € si 50% pentru venituri mai mari de 29.740 €.

4.3. CEHIA4.3.1. Impozitul pe profit.Potrivit regulilor fiscale din Cehia, sunt supuse impozitului pe profit

societatile rezidente si societatile straine care au un sediu permanent in Cehia. Pentru sucursale, impunerea se face in baza unei negocieri intre sucursala si administratia fiscala.

Determinare bazei impozabile se face prin deducerea din totalul beneficiilor realizate a cheltuielilor deductibile fiscal. De asemenae sunt acceptate o serie de deduceri pentru investitiile facute.

Cota standard pentru impozitul pe profit este de 26%. Dividendele platite de filialele societatilor mama suporta o retinere la sursa de maxim 10%. Fondurile de investitii, fondurile de pensii si fondurile mutuale datoreaza un impozit pe profit de 15%.

Pierderile fiscale pot fi reportate asupar beneficiilor viitoare pentru o perioada de 5 ani. De acesta posibilitate nu beneficiaza insa societatile care au primit anumite facilitate fiscale pentru incurajarea investitiilor facute.

4.3.2. Impozitul pe venit.Distinctia dintre rezidenti si nerezidenti este importanta si pentru

impozitarea veniturilor in Cehia. O persoana este considerate rezidenta daca are un domiciliul permanent in Cehia sau daca locuieste in aceasta tara mai mult de 183 de zile pe an. Acestia sunt impozitati pentru beneficiile lor mondiale, mai putin in ipoteza in caqre centrul intereselor lor vitale ramane totusi in strainatate.

Baza de impunere este destul de cuprinzatoare si include veniturile din salarii, veniturile din activitati independente, venituri din cedare folosintei bunurilor, castigurile din tranzactii cu active financiare sau non-financiare, venituri diverse.

Impozitarea veniturilor astfel determinate se face pe baza unui barem progresiv, cu patru paliere de impunere.

13

Page 15: Impozitele Directe in Spatiu UE

4.4. CIPRU4.4.1. Impozitul pe profitSistemul cipriot de impozitare a profitului este classic. Sunt supuse

impozitului pe profit societatile, in principiu cele de capital, asa cum sunt ele determinate de lege. Pentru societatile de persoane, impozitarea se face la nivelul asociatilor.

Sunt scutite de impozitare 50% din dobanzile care nu provin din activitatea curenta a societatii, dividendele si beneficiile rezultate din tranzactionarea unor titluri de participare la alte societati. Toate cheltuielile destinate productiei sunt in intregime deductibile.

Este admisa amortizarea anumitor investitii importante, legiuitorul prevazand si durata de viata care trebuie luata in calcul pentru unele investitii ( de pilda, 25 de ani pentru cladiri industriale si pentru hoteluri, 33 de ani pentru alte immobile).

Pierderile fiscale pot fi reportate pe termen nelimitat asupra rezultatelor favorabile din urmatoarele exercitii fiscale.

Societatile datoreaza un impozit pe profit de 10%, iar serviciile publice autonome un impozit de 25%.

In ceea ce priveste societatile nerezidente, urmatoarele beneficii realizate de acestea nu sunt impozabile: profitul realizat prin intermediul unui sediu permanent in Cipru; chiriile, redeventele, fructele obtinute prin inchiriereade filmesau alte bunuri situate in Cipru; veniturile brute din anumite activitati artistice si sportive desfasurate in Cipru.

4.4.2. Impozitul pe venit.Impozitul pe venit si contributia speciala pentru aparare sunt datorate de

rezidentii ciprioti, pentru totalitatea beneficiilor pe cvare le obtin, din “Insula Afroditei” sau din strainatate. In schimb, nerezidentii datoreaza impozit numai pentru veniturile obtinute din Cipru: venituri platite de un sediu permanent, salarii pentru functii exercitate aici, remuneratii ale artistilor, castiguri din tranzactii imobiliare. De mentionat ca dividendele si dobanzile platite nerezidentilor se impoziteaza.

Pentru determinarea bazei de impunere a impozitului pe venit sunt luate in considerare mai multe categorii de venituri: veniturile care provin dintr-o activitate comerciala sau din exercitarea unei profesiuni liberale, salariile, dobanzile, dividendele, sumele obtinute din cedarea folosintei bunurilor, pensile si rentele viagere. Sunt scutite de impunere: beneficiile obtinute din instrainarea partilor sociale ori a actiunilr detinute la o societate comerciala, veniturile provenind de la fondurile de pensii fondurile de economisire sau de la orice companie de asigurari. De asemenea, sunt scutite de impozitare veniturile care provin din furnizarea de servicii unui angajator nerezident sau sediului permanent din strainatate a unui angajator resident, pentru o perioada mai mare de 90 de zile.

Cotele de impunere varieaza intre 0% pentru venituri mai mici de 10.000 de lire cipriote si 30% pentru venituri mai mari de 20.001 lire cipriote.

14

Page 16: Impozitele Directe in Spatiu UE

Contributia speciala pentru aparare este de 10% din valoarea dobanzilor platite, 15% din valoarea dividendelor incasate, respective 3% din valoarea chiriilor percepute.

4.5. DANEMARCA4.5.1. Impozitul pe profit.Danemarca, cu un nivel al presiunii fiscale in jur de 50%, este una dintre

tarile membre ala Uniunii Europene unde greutatea prelevarilor obligatorii este extreme de apasatoare. Din acet punct de vedere, patria lui Hamlet se situeaza pe locul doi in lume, dupa Suedia. Principala particularitate a regimului fiscal danez este aceea ca autorizeaza societatile daneze sa beneficieze de o impozitare comuna, impreuna cu toate filialele lor aflate in strainatate. De asemenea, Danemarca ofera un mediu fiscal atractiv pentru societatile de holding.

Impozitul pe profit obtinut se imparte intre stat si municipalitati , un procent de 13,41% revenind acestora din urma.

In sensul legislatiei fiscale daneze, sunt subiecti impozabili:- societatile rezidente in Danemarca;- societatile rezidente in Groenlanda, insulele Feroe sau intr-un alt stat,

atata timp cat: exercita o activitatea sau participa la oa activitate economica prin intermediul unui sediu permanent din Danemarca si percep anumite venituri gratie activitatii lor; percep dividende, cu exceptia dividendelor platite de filialele daneze societatilor – mama din alte state membre care detin o participare de cel putin 25%; in calitatea lor de proprietari, coproprietari sau uzufructuari obtin un anumit venit de pe urma unui imobil situat in Danemarca ; au la dispozitie lucratori care pot fi angajati in Danemarca; primesc onorarii pentru activitati de consultanta sau percep redevente.

Particularitai prezinta si regimul scutirilor de la plata impozitului pe profit. Astfel, o scutire de la plata impozitului pe profit poate fi acordata daca profitul impozabil al unei societati pe actiuni sau al unei societati assimilate cuprinde dividende platite de alte societati sau daca, in fapt , singura “activitate” a societatii este aceea ca ea detine actiuni la o alta societate.

Cota de impunere eset stabilita la 28%. Prin exceptie, asociatiile de producatori sau asociatiile cumparatorilor platesc un impozit de 14,3% din profitul lor impozabil.

4.5.2. Impozitul pe venit.Pentru a putea determina impozitul pe venit perceput in Danemarca, este

nevoie sa determinam mai intai categoriile de contribuabili. Vom porni de la distinctia clasica intre rezidenti si nerezidenti:

a) rezidentii datoreaza un dublu impozit pentru veniturile pe care le realizeaza: un impozit pe venit statal, stabilit pe baza unui barem progresiv, si un impozit pe venit local, in cota fixa stabilita de fiecare municipalitate in parte.

b) nerezidentii datoreaza impozit pe venit doar pentru veniturile de origine daneza: venituri primite de la un sediu permanent din Danemarca, venituri din detinerea unui imobil in Danemarca, salarii si indemnizatii primate pentru munca desfasurata in aceasta tara, remuneratiile membrilorunui consiliu de administratie, etc.

15

Page 17: Impozitele Directe in Spatiu UE

Baza de impozitare este compusa din trei mari categorii de venituri:a) veniturile personale, cuprinzand salariile, indemnizatiile, pensile,

venituri din activitati independente si comerciale;b) veniturile din capital;c) dividendele si plus-valorile provenind din cesiunea unor titluri de

participare.Fiecare contribuabil poate beneficia de o deducere personala anuala de

36.800 coroane daneze.Cotele de impunere sunt stabilite dupa cum urmeaza, in functie de

categoria de venit:a) veniturile personale: cota variaza intre 38% pentru veniturile mai mici

de 216.800 DKK si 59% pentru veniturile mai mari de 304.800 DKK;b) pentru veniturile din capital, cotele de impunere sunt identice;c) pentru dividendele si veniturile realizate din vanzarea titlurilor de

participare la societati daneze, cota de impozitare este de 28%, daca aceste venituri nu depasesc annual 42.400 DKK. Pentru veniturile care exceed acest prag, se percepe un impozit suplimentar de 15%.

4.6. ESTONIA4.6.1. Impozitul pe profit.De la 1 ianuarie 2000, societatile rezidente si sediile permanente ale

societatilor straine datoreaza impozit pe profit pentru toate beneficiile pe care le distribuie, Estonia decizand san u mpoziteze beneficiile care nu sunt distribuite.

In baza de impozitare sunt deci incluse dividendele si oricare alte beneficii distribuite, darurile si donatiile, cheltuielile de protocol, cheltuielile si platile care nu pot fi justificate de o legatura directa cu activitatea societatii.

Cota de impozitare este satbilita la 16%. Transferal beneficiilor unui sediu permanent catre societatea mama sau catre o societate nerezidenta este considerate o distribuire.

4.6.2. Impozitul pe venit.In Estonia, stat care aloca o parte destul de interesanta din impozitele si

taxele colectate comunitatilor locale , impozitul pe venit colectat reprezinta aproximativ 44% din bugetul statului si in jur de 56% din bugetul fiecarei comunitati locale.

In principiu, rezidentii sunt impozitati pentru toate veniturile pe care le obtin, din tara sau din strainatate, iar nerezidentii numai pentru veniturile obtinut in Estonia. O persoana fizica are calitatea de resident daca are un domiciliu permanent in Estonia, daca locuieste in acest stat mai mult de 183 zile in cursul unui an fiscal sau daca este un functionar public trimis sa lucreze in strainatate.

Baza de impozitare este constiutita dintr-o varietate de surse de venit: salarii, prime de la locul de munca, indemnizatiile functionarilor publici, dobanzi, redevente, castiguri din tranzactii cu active mobiliare sau imobiliare, pensii, burse, venituri diverse.

De asemenea, sunt scutite de impozitare unele categorii de venituri: dividendele distribuite de o societate estoniana, bursele acordate in baza legii, rambursarea cheltuielilor pentru voiajul de afaceri, anumite cheltuieli pentru

16

Page 18: Impozitele Directe in Spatiu UE

imbracaminte, alocatiile familiale, subsidiile si compensatiile platite de stat si de colectivitatile locale, veniturile obtinute din succesiuni si donatii, castigurile la loterie etc.

4.7.FINLANDA.4.7.1. Impozitul pe profit.In “Tara celor 1000 de lacuri”, beneficiari ai impozitului pe profit

colectat sunt: statul, pentru 75,08% din totalul veniturilor colectate; municipalitatile – 23,22%; comunitatile locale ale Bisericii Luterane si Bisericii Ortodoxe – 1.70%.

Subiectii impozabili sunt toate societatile rezidente in Finlanda, iar baza de impunere o constituie profitul annual al societatii. De la plata impozitului exista o serie de scutiri:

- beneficiaza de scutire capiatlul adus ca aport de actionarii unei societati comerciale si sumele primate ca rambursari la impozitul pe venit platit;

- cheltuielile pentru racordare percepute de companiile care intretin sistemele de electricitate, telefonie, aprovizionare cu apa, canalizare sau incalzire;

- statul si departamentele platesc impozit pe profit municipalitatilor pentru beneficiile pe care le obtin din anumite proprietati imobiliare sau din activitati industriale si comerciale; municipalitatile platesc la randul lor impozit pe profit pentru beneficiile pe care le obtin in sfera de actiune a unei alte unitati administrativ – teritoriale de acelasi rang; counitatile religioasedatoreaza impozit municipalitatilor pentru veniturile pe care le obtin din anumite activitati comunitare sau din proprietati imobiliare; in fine, municipalitatile si comunitatile religioase nu platesc impozit statului.

In general, sunt deductibile cheltuielile effectuate de societate pentru a obtine sau a-si conserva veniturile.

Cota de impozitare, fixate de legiuitorul finlandez, este de 26%.4.7.2. Impozitul pe venit.Impozitarea veniturilor in Finlanda prezinat particularitati chiar in ceea

ce priveste beneficiarii impozitului pe venit colectat. Practice, exista trei impozite pe venit, percepute de stat, de municipalitati si de comunitatile locale ala Bisericii Evanghelice Luterane si ale Bisericii Ortodoxe.

Baza de impozitare este constituita dintr-o varietate de categorii de venit, mai putin veniturile de investitii, care sunt impozitate separate: venituri de natura salariala, venituri agricole, pensii, beneficii sociale, venituri comerciale, 80% din beneficiile distribuite de fondurile de investitii ale angajatilor.

Cotele de impunere pentru impozitul cuvenit statului finlandez corespund unui system preogresiv de impozitare si oscileaza intre 0% pentru un venit annual impozabil mai mic de 11.700 € si 33.5%pentru venituri mai mari de 55.800 €.

La impozitul astfel determinat se adauga in primul rand impozitul pe venitul local, perceput de municipalitati. Acest impozit este satbilit de fiecare comunitate locala.

Impozitul religios variaza intre 1 si 2.25% si esta colectat impreuna cu impozitul pe venit local.

17

Page 19: Impozitele Directe in Spatiu UE

Veniturile nerezidentilor sunt impozitate cu o cota unica de 35%, exceptie facand veniturile artistilor si sportivilor, acestea fiind impozitate cu 15%.

Veniturile din investitii sunt impozitate distinct in Finlanda, cu o cota fixa de 28%.

4.8. FRANTA4.8.1. Impozitul pe profit.Impozitul pe profit constituie venit la bugetul statului. Subiectii

impozabili sunt societatile de capital si societatile assimilate celor de capital, anumite stabilimente publice care desfasoara o activitate industriala si comerciala, colectivitatile teritoriale si asociatiile care nu sunt in mod expres exonerate. Societatile de persoane pot opta sa fie supuse impozitului pe profit.

Baza de impunere se constituie din profitul realizat in urma activitatilor desfasurate in Franta. Acest profit este determinat ca diferenta dintre valoarea activului net la inchiderea si deschiderea exercitului financiar, diminuata cu eventualele majorari de capital, majorata cu eventualele distribuiri catre actionari.

In practica, profitul impozabil este determinat pe baza rezultatelor contabile anuale, carora li se pot adduce rectificari prin deduceri si reintegrari extracontabile care trebuie sa tina seama de regulile fiscale specifice.

Printer entitatile care beneficieaza de scutiri de la plata impozitului se numara regiunile, departamentele, municipalitatile, comunele, cooperativele, asociatiile fermierilor, societatile de investitii, asociatiile al caror scop este de a pune anumite bunuri la dispozitia membrilor lor.

Cota standard de impozitare este de 33,33%. De asemenea exista si o serie de cote reduse:

- o cota redusa de 19% se aplica pentru veniturile din capitalpe termen lung (cu exceptia anumitor castiguri din capital care au o natura financiara);

- cota de 19% se aplica si pentru fractiunea de profit incorporate in capitalul social de catre societatile a caraor cifra de afaceri nu depaseste 7.630.000 € si nu sunt societati mama in cadrul unui grup de societati; aceasta fractiune nu poate depasi 25% din profitul anual contabil, fara a depasi plafonul de 30.000 €;

- o cota de 24% sau 10% se aplica pentru veniturile funciare si agricole sau pentru anumite venituri mobiliare obtiunte de stabilimentele publice care exercita o activitate administrativa, de anumite asociatii civice sau organizatii non-profit;

- creditul fiscal obtinut prin aplicarea sistemului de “avoir fiscal” atasat veniturilor mobiliare incasate de societati se imputa in intregime asupra impozitului, darn u este in principiu rambursabil.

4.8.2. Impozitul pe venit.Pentru determinarea subiectilor rezidenti impozabili, legislatia fiscala

franceza intrebuinteaza trei criterii alternative:- criteriul de ordin personal: resedinta permanenta in Franta;- criteriul de ordin professional: exercitarea in Franta a unei activitati

profesionale (salariata sau nu), care nu reprezinta o activitate accesorie;

18

Page 20: Impozitele Directe in Spatiu UE

- criteriul de ordin economic: situarea in Hexagon a centrului de interes economic.

In principiu, rezidentii datoreaza impozit pentru toate veniturile lor (din tara si din strainatate), in timp ce nerezidentii datoreaza impozit doar pentru beneficiile de sursa franceza.

Baza de impozitare cuprinde noua categorii de venituri: indemnizatii, salarii, pensii, si rente viagere; beneficii agricole; beneficii industriale si comerciale; venituri necomerciale; venituri din capitaluiri de natura mobiliara; venituri funciare; remuneratiile administratorilor societatilor comerciale; castiguri profesionale; casiguri obtinute de particulari.

Determinarea venitului impozabil se face la nivelul fiecarei categorii de venit, urmand reguli proprii

Cota de impunere varieaza intre 0% pentru venituri mai mici de 4.262 € si 48% pentru venituri mai mari de 47.932 €.

Franta acorda o atentie sporita impozitarii plus-valorilor din diverse tranzactii sau din detinerea unor active de natura mobiliara sau imobiliara. Practic, exista doua mari categorii de operatiuni impozabile:

- castigurile mobiliare realizate prin cesiunea de valori mobiliare sau de obiecte pretioase;

- castigurile imobiliare realizate prin cesionarea unor immobile sau a unor drepturi asupra imobilelor.

Cotele de imounere sunt variabile:- venituri din cesiunea valorilor mobiliare mai mari de 15.000 € se

impoziteaza cu 16, la care se aduga o contributie sociala obligatory de 10%;- castigarea din cesionarea unor obiecte de valoare: metale pretioase –

8% din pretul de vanzare; bijuterii, obiecte de arta sau de colectie – 5% pentru ceea ce depaseste 3050 €;

- venituri de natura imobiliara – aplicarea baremului general de impunere, cu anumite corrective care sa atenueze progresia impunerii.

4.9. GERMANIA4.9.1. Impozitul pe profit.Asa cum s-a aratat in literature de specialitate, regimul impozituluipe

profit in Germania a suferit in ultimii ani modificari de profunzime. Garatie acestora, Germania a devenit una dintre tarile Uniunii Europene in care cota de impunere esta foarte redusa. Au adoptate reguli mai stricte in material preturilor de transfer, a integrarii fiscale a societatilor si a luptei contra evaziunii fiscale.

Beneficiari ai impozitului pe profit sunt in egala masura statul si landurile, fiecare incasand 50% din impozitul pe profit perceput la nivelul intregii tari.

Din punct de vedere al subiectilor impozabili, anumite societati datoreaza impozit pe profit pentru toate beneficiile pe care le obtin, fara exceptie: societatile de capital, cooperativele, societatile de asigurari mutuale, alte persoane juridice de drept privat, asociatii fara personalitate juridica, institutii, fundatii, sau alte fonduri private speciale, serviciile publice industriale si comerciale ale persoanelor juridice de drept public care au conducere administrativa sau sediul in Germania (colectivitatile germane).

19

Page 21: Impozitele Directe in Spatiu UE

Baza de impunere este reprezentata de totalitatea venitului unei societati intr-un an fiscal. In principiu, profitul este intodeauna definit si calculat in concordanta cu prevederile legii privind impozitul pe veniturile persoanelor, desi exista anumite dispozitii specifice, de pilda pentru distribuirea mascata a unor beneficii.

Ca si in cazul altor sisteme fiscale, si in Germania putem observa ca exista anumite entitati care sunt scutite de la plata impozitului pe profit. Printer acestea se numara: Deutsche Bundesbank; societatile, asociatiile de persoane si masele patrimonialecare, in raport de un statut, act de infiintare, regulament interior sau in raport de activitatea efectiv desfasurata, au scopuri confesionale, de utilitate publica sau de binefacere; cooperativelesi anumite grupuri autorizate sa construiasca locuinte; asociatiile profesionale care nu desfasoara o activitate cu character industrial sau commercial, casele de pensii si celalalte case de asigurari sociale; cooperativele agricole, asociatiile agricole si alte entitati similare.

Cota de impozitare este de 25%. Canalul de televiziune german ZDF datoreaza un impozit de 4% pentru remuneratiile primate ca urmare a difuzarii publicitatii comerciale.

Cota de 25% este datorata si atunci cand are loc o distribuire a beneficiilor. Actionarii nu pot recurge la o compensare intre cuantumul impozitului pe profit platit si impozitul pe venit pe care il datoreaza. Totusi dubla impozitare a beneficiilor distribuite (impozitarea profitului si, in egala masura, a venitului din dividende primit de actionari) este evitata pentru ca actionarii care datoreaza impozit pe venit datoreaza acest impozit doar pentru jumatate din beneficiile distribuite sub forma de dividende. Aceeasi regula se aplica castigurilor obtinute din vanzarea actiunilor.

Germania ofera si o serie de subventii federale pentru ontreprinderile care se stabilesc in landurile foste est-germane si in fostul Berlin de Est.

4.9.2. Impozitul pe venit.In Germania, impozitul pe venit colectat este repartizat intre statul

federal (42,5%), landuri (42,5%) si municipalitati (15%). Sub acest aspect, Germania se numara printer putinele state europene care aloca venituri semnificative nivelului regional de guvernamant.

Calitatea de rezident a unui contribuabil este determinata pe baza criteriului domiciliului sau a resedintei obisnuite in Germania. Prin urmare, rezidentii datoreaza impozit pentru beneficiile mondiale, mai putin in situatia in care de la aceaste regule se deroga printr-o conventie de evitare a dublei impunrei semnata de Germania cu un alt stat.

Pentru nerezuidenti, categoriile de venituri care sunt impozabile in Germania sunt enumerate expres si limitative de legea fiscala germana.

Baza de impunere este constituita din sapte categorii de venituri: beneficii agricole si forestiere; beneficii industriale si comerciale; benefiociile necomerciale; veniturile de natura salariala; veniturile din capital de natura mobiliara; venituri funciare si assimilate; alte venituri.

Baza de impunere asupra careia se aplica baremul de impunere este reprezentat de “ venitul disponibil” al contribuabilului.In vederea determinarii acestuia sunt luate in calcul acele cheltuielei care sunt legate de viata private a contribuabilului si care au un caracter indispensabil.

20

Page 22: Impozitele Directe in Spatiu UE

Cotele de impunere oscileaza intre 0% pentru venituri mai mici de 7.664 € si 42% pentru venituri mai mari de 52.152 €.

4.10. GRECIA4.10.1. Impozitul pe profit.In Grecia, impozitul pe profit se colectează la bugetul de stat, dar

din totalul sumelor colectate municipalităţilor şi autorităţilor locale le estedistribuită o cotă de aproximativ 20%. Subiecţii impozabili sunt:societăţile greceşti pe acţiuni; statul, municipalităţile, întreprinderile cu scoplucrativ, indiferent dacă au sau nu personalitate juridică; cooperativele şiasociaţiile similare; societăţile străine care operează în Grecia, indiferentde forma lor, precum şi orice alte organizaţii străine care desfăşoară afaceriîn Grecia; societăţile greceşti cu răspundere limitată; persoanele juridicecare nu relizează profit, greceşti sau străine, de drept public sau de dreptprivat, inclusiv toate tipurile de fundaţii.

Atât societăţile pe acţiuni, cât şi societăţile cu răspundere limitatădatorează impozit pentru totalitatea profiturilor realizate, în ţară sau înstrăinătate. Excepţie fac instituţiile bancare şi societăţile de asigurări. Pentruacestea, profitul se determină ca urmare a deducerii din totalitatea veniturilorrealizate în Grecia şi în străinătate a unor sume care nu sunt impozabilesau a unor sume impuse unei impuneri speciale definitive.

Pentru stat şi colectivităţile teritoriale, baza impozabilă o constituie profitul anual.

In cazul cooperativelor şi asociaţiilor, se impozitează profitul obţinut în ţară şi în străinătate. Dividendele şi eventualele deduceri personate ale membrilor unor asemenea entităţi se impută asupra părţii din profit rămase după plata impozitului.

In cazul societăţilor străine, baza de impozitare este determinată prin însumarea profiturilor obţinute în Grecia, inclusiv cele care corespund unui sediu permanent. Baza de impunere a societăţilor de asigurări şi a instituţiilorbancare străine care acţionează în Grecia se determină în acelaşi fel ca pentru societăţile naţionale. Companiile navale şi aeriene care operează sub un pavilion strain sunt prezumate că realizează în Grecia 10% din profitul lor brut la nivel mondial, dacă transportă persoane şi bunuri spre un port sau un aeroport unde acestea au destinaţia finală sau unde sunt predate unui alt operator.

Persoanele juridice non-profit datorează impozit doar pentru beneficiile pe care le obţin, în ţară sau în străinătate, din închirierea unor clădiri sau terenuri, ori din tranzacţiile cu titluri de participaţie.

Potrivit legislaţiei fiscale elene, anumite entităţi sunt scutite de la plata impozitului pe profit: statul, inclusiv serviciile sale publice descentralizate, municipalităţile urbane şi rurale, pentru profitul obţinut din orice sursă; nu se datorează impozit pe profit nici pentru beneficiile obţinute din închirieri sau dintr-o altă metodă de valorificare a proprietăţii de către Mănăstirile de la Muntele Athos, Sfântul Mormânt, Mănăstirea Sfântă de pe Muntele Sinai, Patriarhia de la Constantinopol şi Patriarhiile de la lerusalim şi Alexandria.

Toate persoanele juridice supuse impozitului pe profit datorează o cotă de 32% din profitul impozabil pe care îl realizează. In plus este percepută o cotă de 3%

21

Page 23: Impozitele Directe in Spatiu UE

din profitul brut realizat din exploatarea bunurilor imobile, fără ca suma astfel percepută să poată depăşi suma colectată cu titlu de impozit pe profit.

In temeiul legii nr.27/1975, este datorat un impozit pe profit de către deţinătorii de nave, pentru vasele sub pavilion grecesc, grupate în două categorii, la nivelul stabilit de legea specială.

Navele şi bărcile turistice private datorează de cinci ori impozitul stabilit pentru navele din categoria B, iar navele şi bărcile folosite în scopuri profesionale de zece ori cuantumul aceluiaşi impozit. In principiu, impozitul este datorat de proprietarul navei, indiferent de naţionalitatea acestuia şi indiferent dacă are sau nu reşedinţa în Grecia.

Scutiri temporare de la plata acestui impozit pot fi acordate pentru navele construite în Grecia, pentru navele reparate sau reconstruite în Grecia (dacă plata acestor servicii se face în monedă străină) ori pentru navele care desfăşoară curse regulate între porturile greceşti sau croaziere în străinătate.

4.10.2. Impozitul pe venit.In Grecia, comunităţile locale beneficiază de o cotă redusă

(aproximativ 20%) din impozitul pe venit colectat. Acest impozit estedatorat de orice persoană care realizează venituri din Grecia, indiferentcare este naţionalitatea, domiciliul sau reşedinţa ei. Persoanele fizice careau domiciliul în Grecia datorează însă impozit pentru beneficiul mondial pecare îl realizează.

Baza de impunere este constituită din şase categorii de venituri: venituri de natură imobiliară (din deţinerea unor terenuri, clădiri); venituri din deţinerea unor active financiare; venituri comerciale; venituri agricole; venituri de natură salarială; venituri din exercitarea unei activităţi profesionale şi din alte surse.

Cotele de impunere varieaza intre 0% pentru veniturile mai mici de 10.000 € si 40% pentru veniturile mai mari de 23.400 €.

4.11. IRLANDA4.11.1. Impozitul pe profit.In Irlanda, impozitul pe profit constituie venit al bugetului statului.

Subiecţii impozabili sunt în principal societăţile.Baza de impunere este alcătuită din totalitatea beneficiilor, inclusiv din

veniturile din capital, altele decât cele obţinute dintr-o zonă de dezvoltare. Nu sunt incluse în baza impozabilă dividendele şi alte distribuiri de beneficii primite de la o altă societate rezidentă în decursul exerciţiului financiar luat în considerare. O societate care nu a fost înmatriculată în Irlanda datorează impozit pe profit numai dacă desfăşoară o activitate economică în insulă prin intermediul unei sucursale sau agenţii. în acest caz, elementele care se iau în considerare la determinarea bazei de impunere sunt beneficiile care pot fi atribuite sucursalei sau agenţiei.

Până la 31 decembrie2010, beneficiile obţinute din manufacturarea unor bunuri pe teritoriul Irlandei sunt impozitate cu 10%.

Cota standard de impunere este fixate la 12.5%, una dintre cele mai reduse cote din Uniunea Europeana.

4.11.2. Impozitul pe venit.In principiu, rezidenţii irlandezi datorează impozit pentru veniturile pe care

le realizează din ţară sau din străinătate. Sunt considerate rezidente persoanele 22

Page 24: Impozitele Directe in Spatiu UE

fizice care au petrecut în Irlanda: i) 183 de zile In cursul anului de referinţă; ii) 280 de zile în cursul anului de referinţă şi al anului fiscal anterior. Anumite categorii de venituri sunt însă impozitate doar dacă cel care îndeplineşte aceste condiţii are reşedinţa obişnuită sau domiciliul în Irlanda.

Nerezidenţii, în schimb, nu datorează impozit decât pentru veniturile obţinutedin Irlanda.

Beneficiile impozabile sunt grupate în mai multe categorii devenituri: beneficii provenind dintr-o activitate comercială; venituri dinexercitarea unei profesii liberale; rente şi dobânzi; salarii; dividende; venituridin orice forma de cedare a folosinţei bunurilor; alte categorii de venituri.

Cotele de impunere sunt stabilite diferenţiat, în funcţie de nivelulveniturilor şi de situaţia familială a contribuabilului.

4.12. ITALIA4.12.1 Impozitul pe profit.Toate societăţile şi asociaţiile de orice fel, care au fost legal

constituite şi care au un birou înregistrat, un sediu administrativ sau careîşi desfăşoară principala activitate în Italia datorează impozit pe profit. Totalulbeneficiiior impozabile ale acestor entităţi cuprinde doar profitul realizat înItalia, împreună cu veniturile din capital referitoare la bunuri folosite saulegate de desfăşurarea unei activităţi comerciale în Italia, chiar dacăasemenea activităţi nu sunt desfăşurate prin intermediul unui sediupermanent.

Raportat la entităţile care sunt supuse impozitului pe profit, trebuie să facem următoarele distincţii:

a) Societăţile şi organismele comerciale - cele care desfăşoară activităţi comerciale, industriale, de transport, bancare, de asigurări, activităţile conexe agriculturii şi orice activitate de exploatare:

- Societăţile de capital datorează atât impozitul pe profit (Imposta sulreddito delle societa - IRES), cât şi impozitul regional asupra activităţilorproductive (Imposta regionale sulle attivita produttive-1 RAP).

- Societăţile de persoane sunt supuse impozitului regional asupraactivităţilor productive (IRAP), iar beneficiul sau deficitul global al societăţii,repartizat asociaţilor pe baza cotelor de participare la capitalul social, impuneaplicarea regulilor privind impozitul pe veniturile persoanelorfizice (IRPEF).

b) Societăţile şi organismele care nu au caracter comercial datorează impozit pentru veniturile bunurilor imobile sau pentru activităţile comerciale pe care le exercită cu caracter ocazional.

Baza de impunere este reprezentată de profitul net, aşa cum rezultă el din evidenţele contabile şi din declaraţia de impunere depusă de societate. Beneficiile care au fost deja impozitate prin stopaj la sursă nu mai sunt incluse în baza de calcul. Societăţile rezidente care nu desfăşoară o activitate comercială şi societăţile străine care deţin un sediu permanent în Italia şi desfăşoară activităţi distincte sunt autorizate de lege să ţină o contabilitate în partidă simplă, în anumite condiţii.

Cota de impunere aplicabilă este de 33% din profitul impozabil.4.12.2. Impozitul pe venit.

23

Page 25: Impozitele Directe in Spatiu UE

Sunt considerate rezidente şi impozitate pentru venitul din oricesursă (internă sau externă) persoanele fizice care în cea mai mare parte aanului fiscal sunt înscrise în registrul de stare civilă italian sau care au peteritoriul italian domiciliul sau reşedinţa (în condiţiile în care acestea suntdeterminate de Codul civil italian).

Pentru nerezidenţi, legea fiscală include în baza de impunere anumite categorii de venituri: veniturile obţinute din deţinerea unor terenuri/imobile pe teritoriul italian; distribuţiile de profit provenite de la un contribuabil italian sau de la o societate care are un sediu permanent în Peninsula; veniturile de natură salarială acordate pentru o activitate desfăşurată în acest stat etc.

Categoriile de venituri pentru care se datorează impozit în Italiasunt în principal următoarele, fiecare cu propriile ei reguli de determinare avenitului impozabil: venituri funciare; venituri din capital (dobanzi, dividende); venituri de natura salariala; venituri din exercitarea unei activităţi independente; venituri din exercitarea unei activităţi industriale sau comerciale; venituri provenind din depunerea unor titluri de participare la societăţile de persoane; venituri diverse.

Baza de impunere este diminuată cu anumite categorii de cheltuieli deductible.

Cotele de impunere reglementate de lege oscileaza intre 0% pentru venituri mai mici de 3000/7500 € si 45% pentru venituri mai mari de 70.001€.

Alături de impozitul pe venit datorat statului, contribuabilii mai datorează un impozit regional pe venit (cuprins între 0,9 şi 1,4%) şi un impozit comunal pe venit (al cărui cuantum nu poate să exceadă un total de 0,5% într-un interval de trei ani).

4.13. LETONIA4.13.1. Impozitul pe profit.Sfera de aplicare a impozitului pe profit include toate societăţile letone şi

toate sediile permanente ale societăţilor străine. Acestora le sunt impozitate beneficiile realizate la nivel mondial. Societăţile străine care nu sunt înmatriculate în Letonia sunt impozitate numai pentru profitul pe careîl realizează în această ţară.

Cota generală de impozitare este de 15%. Anumite sectoare economice sunt favorizate prin măsuri de incitarefiscală, de regulă prin practicarea unor cote de impozitare reduse sau prinadmiterea amortizărilor fiscale aproape integral. Printre aceste sectoarese numără producţia de calculatoare, industriile de înaltă tehnologie, micileîntreprinderi a căror cifră de afaceri este mai mică de 200.000 de laţi (sau acăror active nete nu valorează mai mult de 70.000 de laţi, sau care nu aumai mult de 25 de salariaţi), sectoarele în care se face o investiţie de eelpuţin 10.000.000 de laţi. Reducerile sunt condiţionate şi nu pot fi acordatedecât de Guvern, pentru o perioadă de maxim 10 ani.

4.13.2. Impozitul pe venit.Impozitul pe venit este datorat în Letonia de rezidenţii letoni, pentru

toate veniturile din ţară şi din străinătate, respectiv de nerezidenţi, pentruveniturile obţinute din Letonia. Domiciliul fiscal al unei persoane estedeterminat după un criteriu devenit clasic, anume faptul de a locui în Letoniaeel puţin 183 de zileîn decursul unui an fiscal.

24

Page 26: Impozitele Directe in Spatiu UE

Deşi impozitul pe venit este colectat de autorităţile centrale, în final 71,6% din sumele colectate sunt distribute colectivităţilor locale.

Baza de impozitare cuprinde în general toate categoriile de venituriale persoanelorfizice. Scutirile de la plata impozitului şi deducerile acordatecontribuabililor sunt puţine la număr. Printre acestea se numără o deducerepersonală de bază acordată contribuabililor, în valoare de 216 laţi anual.

Letonia aplică o cotă unică de impozitare în cuantum de 25% (învigoare din 1995), pentru toate veniturile mai mari de 312 laţi anual. Veniturileanuale care nu ating acest prag sunt scutite de impozitare.

4.14. LITUANIA4.14.1. Impozitul pe profit.Lituania, ca de altfel şi celelalte ţări din Europa Centrală şi de Est, a pus în

practică o strategie de reducere a impozitului pe profit, cu scopul de a atrage mai multe investiţii străine.

Subiecţii impozabili sunt societăţile lituaniene care au personalitate juridică conform legii, precum şi societăţile străine, adică persoanele juridice sau organismele stabilite pe teritoriul altui stat, constituite ca societăţi comerciale sau sub o altă formă în acel stat şi, mai ales, impozabile în statul în cauză.

Societăţile rezidente datorează impozit pe profit pentru beneficiul lor mondial. Societăţile străine sunt impozitate asupra rezultatelor activităţii efectuate pe teritoriul Lituaniei prin intermediul unui sediu permanent. Pentru beneficiile pe care o societate străină le primeşte de la o societate lituaniană se reţine un impozit la sursă. Asemenea venituri sunt următoarele: dobânzi, profituri distribuite, drepturi de autor sau alte drepturi conexe (exceptând programele informatice), redevenţele pentru produsele din domeniul proprietăţii industriale, francizele, remunerarea know-how-u\u\ industrial, comercial sau ştiinţific, veniturile obţinute ca urmare atransferului dreptului de proprietate asupra unui bun imobil situat în Lituania, indemnizaţiile pentru încălcarea dreptului de autor şi a drepturilbr similare.

Baza impozitului pe profit este diminuatâ cu veniturileneimpozabile şi deduceri cum ar fi: amortizările pentru imobilizări (valoareaacestora este cuprinsă între 5 şi 33%), cheltuielile pentru călătoriile deafaceri, donaţiile făcute în scopuri caritabile, contribuţiile la fondurile depensii, cheltuielile pentru repararea şi reconstruct activelor imobilizate. Inschimb, nu sunt deductibile: TVA sau alte impozite, penalităţile, pierderilefiscale înregistrate în cadrul unui grup de societăţi de o altă societate,dividendele şi alte distribuiri de beneficii). Pentru societăţile lituaniene, înbaza impozitului pe profit se includ şi toate beneficiile pe care acestea leobţin de la o societate străină pe care o controlează.

Cota de impozitare pentru societăţile lituaniene şi pentru sediilepermanente ale societăţilor străine este de 15%.

4.14.2. Impozitul pe venit.Regulile actuale privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice în

Lituania sunt rezultatul unei reforme fiscale implementate.Datorează impozit pe venit în primul rând rezidenţii lituanieni, adică acele

25

Page 27: Impozitele Directe in Spatiu UE

persoane fizice care au în Lituania un domiciliu permanent, centrul intereselor vitale sau locuiesc aici mai mult de 183 zile în decursul unui an fiscal.

Există două cote de impunere în Lituania, aplicate în raport de natura veniturilor impozitate:

♦ pentru dividende, dobânzi, remuneraţia marinarilor, veniturile din .jtivitatea artistică şi sportivă, drepturile de autor, veniturile din vânzarea, inchirierea sau altă formă de transfer a proprietăţii, pensiile plătite de fondurile de pensii lituaniene şi indemnizaţiile plătite în cadrul unei asigurări de viaţă, cota de impunere este de 15%;

♦ pentru toate celelalte categorii de venituri, cota de impunere este de 33%.

4.15. LUXEMBURG4.15.1. Impozitul pe profit.Beneficiar al impozitului pe profit este statul luxemburghez. Subiecţii

impozabili sunt societăţile pe acţiuni, cooperativele, asociaţiile religioase, organizaţiile fără scop lucrativ, fundaţiile şi stabilimentele de utilitate publică, fondurile speciale, asociaţiile de asigurări mutuale, serviciile publice industriale şicomerciale ale persoanelor de drept public.

Societăţile nerezidente nu datorează impozit decât pentru profitul realizat în Luxemburg. Impozitul poate fi reţinut la sursă, după acest moment stingându-se orice alte obligaţii fiscale pentru impozitul pe profit.

Cota de impozitare este de 20% (dacă beneficiul anual impozabileste mai mic de 10.000 €), de 2000 € + 26% suma care depăşeşte 10.000 €(dacă acesta se încadrează în intervalul 10.000 - 15.000 €) şi de 22%pentru profit impozabil mai mare de 15.000 €.

Statul luxemburghez a pus în practică un regim fiscal extrem defavorabil pentru anumite categorii de societăţi, constând în general înscutirea de la impozitarea veniturilor acestora:

• Societăţile holding de tip 1929 sunt acele societăti luxemburgheze, constitute în baza legii din 31 iulie 1929, care au ca singur obiect de activitate preluarea unor titluri de participare ale unor societăţi naţionale sau străine şi gestionarea sau valorificarea acestora (inclusiv deţinerea de brevete, finanţarea unor grupuri de societăţi sau a unor filiale etc.).

• Societăţile de participaţii financiare (SOPARFI), având aproximativacelaşi obiect de activitate, dar profitând de dispoziţiile favorabile aletratatelor de evitare a dublei impuneri semnate de Marele Ducat alLuxemburgului.

4.15.2. Impozitul pe venit.In Marele Ducat al Luxemburgului sunt consideraţi rezidenţi acei

contribuabili care loeuiese în acest loc timp de 6 luni consecutiv (chiar cumici întreruperi), inclusiv în doi ani fiscali. Rezidenţii datorează impozit pevenit pentru toate veniturile pe care le realizează, din ţară sau dinstrăinătate.

Nerezidenţii sunt însă supuşi impunerii doar pentru veniturile realizate în Luxemburg. Veniturile din capital ale nerezidenţilor sunt în principiu neimpozabile, cu două excepţii: dobânzile adiacente unei creanţe ipotecare înregistrate în Luxemburg

26

Page 28: Impozitele Directe in Spatiu UE

şi dividendele primite de la o societate de capital.Baza de impozitare cuprinde opt categorii de venituri, după cum

urmează: beneficiile comerciale; beneficiile agricole şi forestiere; veniturile din exercitarea unei profesii liberale; veniturile salariale nete; veniturile nete provenind din pensii sau rente viagere; venitul net din capitaluri mobiliare; venitul net din cedarea folosinţei bunurilor; venituri diverse.

Marele Ducat al Luxemburgului are eel mai complex barem de impunere din Europa, si varieaza intre 0% pentru venituri mai mici de 9.750 € si 38% pentru venituir mai mari de 34.500 €.

4.16. MALTA4.16.1. Impozitul pe profit.In Malta nu există un sistem distinct de impozitare pentru societăţi356

faţă de sistemul de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, textele carereglementează impozitarea persoanelor fizice fiind deci aplicabile.

Societăţile constituite în Malta sunt considerate ca având sediul în Malta, prin urmare ele sunt considerate societăţi rezidente. Societăţile care nu au fost constituite in Malta sunt considerate rezidente atunci când controlul şi administrarea lor se face din Malta sau dacă un tratat international prevede acest lucru. Societăţile rezidente care au şi sediul în Malta datorează impozit pe profit pentru totalitatea beneficiilor lor, considerate la nivel mondial. Pentru societăţile care nu sunt rezidente sau care nu au sediul în Malta, în lipsa unei convenţii bilaterale, se iau în calcul beneficiile pe care le realizează în Malta sau profitul dintr-o sursă străină care este încasat în Malta.

Baza de impunere se detemină pornind de la bilanţulfinanciar-contabil al societăţii, prin adăugarea cheltuielilor nedeductibile şisustragerea veniturilor neimpozabile.

Alte facilităţi fiscale semnificative sunt prevăzute pentru societăţile care se lansează în activităţi de fabricaţie, cercetare-dezvoltare, producţia de filme de lung metraj şi de televiziune. Aceste societăţi beneficiază de cote reduse ale impozitului pe profit, de credite fiscale semnficative, de deduceri pentru materialele, utilajele, clădirile şi structurile industriale achiziţionate etc.

Cota legală de impozit pe profit este de 35%. Pentru profitul dintr-o sursă străină încasatîn Malta se datorează acelaşi impozit. In schimb, pentru dividendele Tncasate de un acţionar nerezident, cota de impozitare este de 27,5%. Pentru dobânzile şi redevenţele percepute de societăţile străine nu se percepe nici un impozit.

4.16.2. Impozitul pe venit.Sistemul fiscal maltez, un sistem cu rădăcini în vechiul regim de

impozitare din Marea Britanie, face distincţie între trei categorii de contribuabili care datorează impozit pe venit:

i) rezidenţii maltezi, adică acele persoane fizice care au domiciliul sau reşedinţă obişnuită pe insulă, care datorează impozit pentru toate veniturile realizate, indiferent de statul din care provin;

ii) nerezidenţii, care datorează impozit numai pentru veniturile de origine malteză sau pentru veniturile din alt stat plătite în Malta.

iii) rezidenţii temporari, care nu au intenţia de a se stabili în Malta şi care

27

Page 29: Impozitele Directe in Spatiu UE

nu rămân pe insulă mai mult de şase luni în decursul unui an fiscal; această categorie de contribuabili nu datorează impozit pe venit pentru veniturile din străinătate, nici măcar in ipoteza în care venitul este plătit în Malta.

Se datorează impozit pentru următoarele categorii de venit: venituridin comert sau afaceri; venituri din exercitarea unei profesii, a unei funcţiipublice sau a unei funcţii salariate; veniturile sub forma de dividende,dobânzi, pensii, rente sau alte plăţi anuale; venituri din chirii, redevenţesau alte tipuri de venituri legate de proprietate; anumite categorii de câştiguridin deţinerea de active etc.

Nu se datorează impozit pentru anumite venituri din pensii, burse de studiu, pensiile de întreţinere plătite copiilor. In ipoteza în care o persoană dobândeşte (prin acte inter vivos sau mortis causa) un bun mobil sau imobil, deţinut de autor timp de eel puţin 3 ani, dobânditorul nu datorează impozit pentru câştigul realizat din înstrăinarea acestor bunuri în termen de un an de la dobândirea lor.

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice în Malta se face diferenţiat,la nivelul unui cuplu sau la nivelul altor persoane. Cel de-al doilea tip deimpozitare se aplică obligatoriu în cazul veniturilor de natură comercială, aveniturilor din pensii, precum şi în cazul în care soţii au optat pentruimpozitarea separata a veniturilor pe care le realizează.

4.17. OLANDA.4.17.1. Impozitul pe profit.Impozitul pe profit colectat în "Ţara lalelelor" se varsă în întregime la

bugetul de stat. Impozitul pe profit este datorat de societăţile care s-au stabilit în Olanda (societăţi rezidente) sau de alte societăţi care nu s-au stabilit în Olanda, dar care primesc anumite beneficii din Olanda (societăţi nerezidente). In acest context, termenul de "societate" include societăţile de capital, cooperatives, societăţile mutuale de credit şi de asigurări, fundaţiile şi alte asociaţii de drept privat, atunci cand acestea administrează o întreprindere, anumite fonduri pentru un scop comun sau servicii publice industriale sau comerciale.

Pentru determinarea bazei de impunere, sunt luate în calcul profiturile în sensul cel mai larg, cu anumite deduceri. Determinarea profitului impozabil se face în mare parte după aceleaşi reguli ca şi determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice.

Persoanele juridice ale căror activităţi au o natură socială sau caritabilă sau sunt de utilitate publică sunt scutite de plata impozitul ui pe profit. Alte categorii de profit scutite sunt similare celor care sunt întâlnite în cadrul impozitului pe venit.

Scutirile acordate referitoare la participaţii se extind, faţă de impozitul pe venit, la toate dividendele, câştigurile şi pierderile legate de deţinerea a mai mult de 5% din capitalul social al unei filiale.

Cota de impozitare este de 31,5%.4.17.2. Impozitul pe venit.Impozitarea veniturilor rezidenţilor se face la nivelul beneficiilor

mondiale, iar impozitarea veniturilor nerezidenţilor doar pentru veniturilede sursă olandeza. O persoană fizică este considerată rezidentă in Olanda dacă are în această ţară centrul activităţilor sale (stare de fapt determinată în concret, de la caz la caz).

28

Page 30: Impozitele Directe in Spatiu UE

Baza de impunere a veniturilor în Olanda se delimitează prin raportare la cele trei „cutii de venituri impozabile" (taxable income boxes). Fiecare categorie are propriile sale reguli de determinare a venitului impozabil:

a) Venituri din muncă şi din depnerea unei locuinţe: venituri de naturăcomercială, venituri din cedarea folosinţei unei părţi din locuinţă.

Acestei categorii de venituri îi corespund o serie de deduceri: deduceri pentru investiţii (pentru active comerciale, pentru active care consumă mai puţină energie, pentru active care nu aduc atingere mediului înconjurător); deduceri pentru constituirea unei „rezerve pentru bătrâneţe" în cazul celor care desfăşoară activităţi independente (aproximativ 12% din beneficii); deduceri pentru activitatea de cercetare şi dezvoltare efectuată.

b)Venituri din depnerea unor titluri de participare semnificative (dividendeşi alte câştiguri din capital corespunzătoare deţinerii a eel puţin 5% dinacţiunile unei societăţi)

c)Venituri din economii şi investiti (portofolii de acţiuni, dobânzi, cedareafolosinţei unei locuinţe secundare).

Cotele de impunere pentru veniturile din prima categorie oscileaza intre 33,4% pentru venituri intre 1 si 16.265 C si 52% pentru venituri mai mari de 50.652 C.

4.18. POLONIA4.18.1. Impozitul pe profit.Particularitatea sistemului polonez este că impozitarea nu este legată în

mod necesar de existenţa personalităţii juridice a unei entităţi. Există astfel unele entităţi, de pildă sucursalele, care datorează impozit pe profit. In schimb, societăţile de persoane (de exemplu, societatea în nume colectiv) nu datorează acest impozit.

Impozitarea se face pentru beneficiile luate în considerare la nivel mondial, dacă sediul social sau organele de conducere a societăţii se găsesc pe teritoriul polonez. In caz contrar se face doar aplicarea principiului teritorialităţii în materie fiscală. Sub condiţia reciprocităţii, profitul impozitat în străinătate nu mai este impozitat în Polonia.

Polonia duce o luptă susţinută contra evaziunii fiscale, solicitânddocumente fiscale complete pentru fiecare operaţiune realizată (de exemplu,controlează preţul de transfer verificând dacă preţul de vânzare este conformcu preţul pieţei).

Determinarea bazei impozabile se face prin luarea în considerare a veniturilor impozabile şi a cheltuielilor deductibile.

Cât priveşte scutirile de la plata impozitului, în primul rând organismele publice nu datorează impozit pe profit. De scutiri beneficiază şi societăţile din unele sectoare economice pe care statul înţelege să le favorizeze (agricultură, domeniul ştiinţific, protecţia mediului, cultură etc.).

Pentru favorizarea investiţiilor străine, Polonia acordă unele scutiri de la plata impozitului pe profit sau alte facilităţi fiscale societăţilor care acţionează în Zonele Economice Speciale (zone libere).

Cota de impozitare este în prezent de 19%. Dividendele sunt impozitate cu 19%, însă impozitul astfel plătit de societatea care distribuie dividende poate fi dedus din cuantumul impozitului pe profit datorat

29

Page 31: Impozitele Directe in Spatiu UE

O facilitate fiscală este acordată microîntreprinderilor, începândcu al doilea an de activitate. Acestea pot opta să nu plătească impozit peprofit într-un an fiscal, urmând ca impozitul care ar fi fost datorat să fierepartizat în 5 tranşe egale, care se adaugă impozitului pe profit datoratpentru următorii 5 ani.

Deşi legislaţia fiscală poloneză permite impozitarea la nivelul unui grup de societăţi, în realitate regulile pentru o asemenea impozitare sunt formulate de aşa manieră încât impozitarea la nivelul grupului de societăţi este foarte rară în Polonia.

4.18.2. Impozitul pe venit.Pentru determinarea contribuabililor care datorează impozit pe venit,

se face aceeaşi distincţie între rezidenţi şi nerezidenţi. Rezidenţii datoreazăimpozit pentru toate veniturile pe care le realizează, în timp ce nerezidenţiidoar pentru veniturile obţinute din Polonia.

Criteriul rezidenţei este determinat de Codul civil polonez ca fiind existenţa intereselor primordiale ale persoanei fizice în Polonia. Acest criteriu trebuie însă examinat de la caz la caz.

Baza de impunere este compusă din nouă categorii de venituri:salarii, venituri din exercitarea unei profesiuni liberale, exercitarea uneiactivităţi comerciale (alta decât agricultura), venituri din anumite activităţiagricole, venituri de natură imobiliară, chirii, venituri din investitii, venituridin tranzacţii imobiliare, alte venituri.

Constituie venituri impozabile şi beneficiile primite de acţionarii sau asociatii unei societăţi în participaţiune. Dacă această societate nu are personalitate juridică, se impozitează veniturile repartizate asociaţilor, conform statutului societăţii. Dacă societatea are personalitate juridică, se impozitează eventualele distribuiri de beneficii, sub forma de dividende.

Cu începere de la 1 ianuarie 2005, dividendele, dobânzile, redevenţele şi toate celelalte impozite cu regim de reţinere la sursă sunt impozitate cu o cotă unică de l9%.

Persoanele fizice care desfăşoară o activitate comercială (pe cont propriu sau într-un parteneriat) pot opta pentru o cotă de impozitare fixă de 19%, In anumite condiţii. De asemenea, majoritatea veniturilor nerezidenţilor se impozitează cu o cotă fixă de 20%, fără însă ca nerezidenţii să-şi poată valorifica eventualele cheltuieli deductibile.

4.19.PORTUGALIA4.19.1. Impozitul pe profit.Beneficiari ai impozitului pe profit sunt statul şi municipalităţile. Pentru

acestea din urmă, este datorat un impozit cunoscut ca "Derrama”.Datorează impozit pe profit societăţile rezidente care au personalitate

juridică şi societăţile nerezidente, indiferent dacă au sau nu personalitate juridică, sub condiţia de a realiza profit impozabil în Portugalia. Societăţile şi alte entităţi care au sediul statutar sau sediul real pe teritoriul portughez sunt socotite societăţi rezidente.

Societăţile rezidente în Portugalia datorează impozit pe profit pentru beneficiul lor mondial, adică atât pentru profitul realizat în Portugalia, cât şi pentru profitul realizat în afara teritoriului national. Entităţile nerezidente sunt impozitate

30

Page 32: Impozitele Directe in Spatiu UE

numai pentru profitul considerat de lege ca fiind obţinut în Portugalia.Scutirile de la plata impozitului sunt numeroase, de ele beneficiind: statul,

regiunile autonome, autorităţile locale, asociaţiile şi federaţiile municipale, asociaţiile parohiale care nu desfăşoară o activitate comercială, industrială sau agricolă (nu sunt însă scutite veniturile din capital); organismele de securitate socială, cu excepţia veniturilor din capital; entităţile caritabile şi de utilitate publică, în anumite condiţii; cooperativele agricole, asociaţiile de locatari, asociaţiile educaţionale, asociaţiile meşteşugarilor; fondurile de pensii; partidele politice; societăţile care realizează profit dintr-o activitate culturală, recreaţională sau sportivă, în anumite condiţii; asociaţiile profesionale, confederaţiile angajaţilor şi angajatorilor, sindicatele (dacă nu realizează profit din comerţ, industrie, agricultură sau din capital).

Cota standard de impozitare este de 27,5% pentru profitul societăţilor rezidente şi sediile permanente ale societăţilor nerezidente.

4.19.2. Impozitul pe venit.Pentru determinarea impozitului pe venit datorat statului portughez, este

nevoie mai întâi de determinarea contribuabililor395. Sub acest aspect, sunt considerate rezidente persoanele fizice care:

- rămân în Portugalia mai mult de 183 de zile m decursul unui an fiscal;- chiar dacă nu rămân în Portugalia această perioada de timp, deţin o

locuinţă („reşedinţă obişnuită") peteritoriul lusitan.Nerezidenţii datorează impozit pentru următoarele categorii de venituri:

salarii pentru o activitate desfăşurată în Portugalia; anumite categorii de venituri realizate prin intermediul unui sediu permanent (venituri din exercitarea unei profesii liberale, venituri din drepturi de proprietate intelectuală, dobânzi şi dividende); câştigurile din deţinerea unor bunuri aflate pe teritoriul portughez.

Baza de impunere este constituită din şase categorii de venituri: venituri salariale; venituri din exercitarea unei activităţi independente saun a unei activităţi comerciale; venituri din capital; venituri funciare; venituri provenind din plus-valori şi din îmbogăţirea nejustificată; pensii.

Regulile de determinare a veniturilor impozabile diferă în funcţie de categoriile de venituri luate în considerare.

Cotele de impunere varieaza intre 10,5% pentru venituri mai mici de 4.266 € si 40% pentru venituir mai mari de 53.322 €.

Soţii sunt impozitaţi împreună, recurgându-se la aplicarea baremului de impunere asupra a jumătate din veniturile globale, operaţiune determinată de dublarea impozitului astfei stabilit, sumă ce reprezintă impozitul final.

4.20. REGATUL UNIT AL MARII BRITANII ŞI IRLANDEI DE NORD

4.20.1. Impozitul pe profit.Beneficiar al sumelor colectate cu titul de impozit pe profit este în

totalitate statul. Subiectii impozabili sunt societăţile şi asociaţiile, inclusiv cluburile şi asociaţiile de comert, dar nu societăţile de persoane, instituţiile care asigură servicii medicale, autorităţile locale sau asocierile între autorităţile locale.

Datorează de asemenea impozit pe profit societăţile nerezidente care obţin 31

Page 33: Impozitele Directe in Spatiu UE

profituri din activităţi comerciale în Regatul Unit.Anumite dispoziţii speciale se aplică fondurilor de investiţii, societăţilor de

investiţii, societăţilor de asigurare pe viaţă, pentru trusts, societătile de constructii, societăţile de ajutor reciproc, societăţile mutuale.

Baza de impunere se determină foarte simplu, prin însumareatuturor beneficiilor, cu excepţia dividendelor şi a altor distribuiri primite dela companii britanice. Scutirile de la plata impozitului vizează de regulădoar asociaţiile caritabile. Anumite cheltuieli făcute în beneficiul afaceriisunt deductibile, existând reguli specifice privind regimul investiţiilor şi alamortizărilor fiscale.

Coroana britanică impune profitul realizat pe baza unui baremprogresiv, după cum urmează:

- pentru beneficii mai mici de 10.000 £, 0%;- pentru beneficii între 10.001 - 50.000 £, 23,75%;- pentru beneficii cuprinse între 50.001 - 300.000 £, 19%;- pentru beneficii de 300.001 -1.500.000 £, cota de 32,75%;- pentru beneficii mai mari de 1.500.000 £, cota de 30%.4.20.2. Impozitul pe venit.In Regatul Unit sunt consideraţi rezidenţi acei contribuabili care

fie locuiesc aici mai mult de 183 zile în cursul unui an fiscal, fie locuiesc înmedie 90 de zile pe an, luând în calcul ultimii patru ani. In principiu rezidentii datorează impozit pe venit pentru beneficiul mondial. Conform dreptului cutumiar britanic, fiecare contribuabil este dator să-şi aleagă un domiciliu în teritoriul de care „aparţine" (Anglia, Scoţia, Ţara Galilor sau Irlanda de Nord).

Nerezidenţii datoreazăîn principiu impozit pentru veniturile obţinute din Regatul Unit, cu excepţia plus-valorilor pe care eventual le realizează.

Baza de impunere este compusă din mai multe categorii de venituri:- venituri din cedarea folosinţei unei locuinţe;- beneficiile provenind dintr-o activitate comercială;- beneficiile provenind din exercitarea unei profesiuni liberate;- venituri din dobânzi;- venituri din dividende, schimburi comerciale şi alte venituri dinstrăinătate;- venituri diverse;- venituri din salarii;- venituri din dividende distribuite de o societate supusă legislaţieibritanice.In afara acestora, există posibilitatea deducerii din baza de impozitare şi a

aitor categorii de cheltuieli: toate cheltuielile care au concurat la realizarea veniturilor (pentru veniturile comerciale şi din exercitarea unor profesiuni liberale), anumite contribute la organizaţiile profesionale şi anumite cheltuieli de vacanţă etc.

Câştigurile realizate din tranzacţionarea unor active comerciale sau necomerciale sunt impozitate dacă exced 8200 £ anual, pe baza unui barem degresiv raportat la durata deţinerii activelor (baza impozabilă se reduce pe măsura trecerii timpului). Cotele de impunere variază între 20 şi 40%.

32

Page 34: Impozitele Directe in Spatiu UE

4.21. SLOVACIA4.21.1 Impozitul pe profit.

Slovacia a pus în practică, cât priveşte societăţile, un regim de impozitare clasic, în cadrul căruia societăţile rezidente datorează impozit pe profit pentru beneficiile lor la nivel mondial. Profitul impozabil este determinat ca diferenţă între beneficii şi cheltuielile ocazionate de realizarea acestora.

Sistemul fiscal slovac cunoaşte o repartizare a cheltuielilor în deductibile, partial deductibile şi nedeductibile similară cu cea din Codul fiscal român.

Sunt scutite de impozitare: dobânzile şi câştigurile provenite din titluri de valoare şi devize străine, beneficiile din obligaţiunile în valuta emise de Banca Naţională a Slovaciei etc. In schimb, în categoria cheltuielilor nedeductibile pot fi incluse: cheltuielile legate de un venit neimpozabil, costurile implicate de achiziţionarea acţiunilor unei societăţi, cheltuielile personale, remuneraţiile administratorilor şi alte avantaje financiare acordate salariaţilor, distribuirile de beneficii.

Cota de impozitare este de 19%. 0 cotăredusă de 15% este percepută în cazul societăţilor implicate în producţiaagricolă, dacă cel puţin 50% din cifra de afaceri a societăţii provine dinaceste activităţi. Societăţile care au ca salariaţi persoane cu handicap înproporţie de cel puţin 50% beneficiază de o cotă redusă de 18%.

4.21.2. Impozitul pe venitCa urmare a unei distincţii devenite clasice pentru ţările din centrul

şi sud-estul Europei, au calitatea de rezidenţi persoanele fizice care au undomiciliu permanent in Slovacia sau care rămân în acest stat cel putin 183de zile in decursul unui an fiscal. Pe cale de consecinţă, rezidenţii datoreazăimpozit pentru totalitatea veniturilor, iar nerezidenţii numai pentru veniturileobţinute din Slovacia.

Pentru determinarea bazei de impozitare, sunt luate in calculcinci categorii de venituri: veniturile provenind dintr-o activitate salariată;veniturile dintr-o activitate comercială sau din exercitarea unei profesiiliberale; rezultatele favorabile din deţinerea de active mobiliare sauimobiliare; veniturile din cedarea folosinţei bunurilor; venituri diverse.

Sunt scutite de impozitare prestaţiile sociale, alocaţiile primite de la stat sau de la diverse fundaţii, indemnizaţiile primite de la o companie de asigurare, dobânzile pentru titlurile de stat tranzacţionate; veniturile din reşedinţei principale, dacă proprietarul a locuit acolo eel puţin doi ani; vânzarea acţiunilor şi a părţilor sociale, deţinute timp de cel puţin 5 ani etc.

Cu începere de la 1 ianuarie 2004, Slovacia a introdus o cotă unică de impozitare de 19% pentru toate categoriile de venituri. Această cotă unică a înlocuit un sistem de impozitare progresiv, cu cinci paliere de impozitare cuprinse între 10 şi 38%. De asemenea, au fost eliminate diversele cote speciale de impunere pentru anumite categorii de venituri.

4.22. SLOVENIA

33

Page 35: Impozitele Directe in Spatiu UE

4.22.1. Impozitul pe profit.In sistemul sloven de impozitare a beneficiilor societăţilor, profitul

este impozitat la nivelul societăţii, iar beneficiile distribuite la nivelulacţionarilor. Impozitul pe profit vizează toate societăţile, atât cele Slovene,cât şi societăţile străine care îşi desfăşoară activitatea prin intermediul unuisediu permanent situat în Slovenia. Societăţile rezidente sunt impozitateluându-se în considerare beneficiul lor mondial.

Cât priveşte baza de impunere, în general societăţile pot să deducătoate cheltuielile justificate şi legate de activitatea lor. Legea limitează totusi deductibilitatea anumitor cheltuieli: salariile şi primele sunt deductibile în limita stabilită prin contractele colective de muncă, cheltuielile de protocol şi cheltuielile angajate de administratori şi de membrii consiliului de supraveghere sunt deductibile în proporţie de 70%, provizioanele sunt deductibile în limita a 10-50% din valoarea lor, donaţiile sunt deductibile în cuantum de 20%, o deducere de 40% fiind acordată pentru investiţiile în activul corporal (cu excepţia automobilelor) sau a activului incorporal pe termen lung.

Cota de impozitare este în prezent de 25%. 0 cotă redusă de 10% se aplică pentru societăţile care operează în anumite zone economice speciale (Slovenia aplică anumite măsuri de incitare fiscală şi are două zone economice speciale cu un tratament fiscal preferential).

4.22.2. Impozitul pe venit.In Slovenia, sunt consideraţi rezidenţi persoanele fizice care o locuinţă

permanentă în această ţară sau care locuiesc aici timp de 6 luni consecutive. Impozitarea nu se face, precum în alte ţări, urmând distincţia venituri mondiale (pentru rezidenţi) - venituri de origine slovenă (pentru nerezidenti). In general, veniturile din străinătate sunt impozitate numai dacă legea prevede expres acest lucru.

Baza de impunere este constituită din venitui net provenit din maimulte surse, fiecare sursă având regulile ei specifice de determinare: venituri personale; venituri agricole; venituri din afaceri; venituri din activele deţinute; venituri din drepturile de proprietate deţinute. La sfărşitul anului fiscal, venitui net din fiecare categorie se însumează, trecându-se apoi la deducerea cheltuielilor speciale, a deducerilor personale şi a contribuţiilor la fondurile de securitate socială.

Deducerile personale sunt următoarele:- deducerea cheltuielilor pentru anumite active şi servicii (achiziţionarea

anumitortitluri de participare, servicii medicale, achiziţionarea unei locuinţe),în limita a 3% din venitui anual brut;

- o deducere personală de bază în valoare de 11% din salariul anualmediu.

4.23. SPANIA4.23.1. Impozitul pe profit.Beneficiari ai impozitului pe profit

sunt guvernul central şi anumite comunităţi autonome (Ţara Bascilor şi

34

Page 36: Impozitele Directe in Spatiu UE

Navarra). Trebuie spus că aceste comunităţi autonome beneficiază deo largă autonomie, percepându-şi practic propriul impozit pe profit, subcondiţia de a contribui într-o anumită măsură la construcţia bugetuluinational.

Subiecţii impozabili sunt persoanele juridice rezidente, cu excepţia societăţilor de persoane şi a altor entităţi fără personalitate juridică menţionate de legea nr.43/1995 (de exemplu, fondurile de investiţii, parteneriatele de afaceri).

Baza de impunere este determinata de profitul obţinut în decursulanului fiscal, diminuat cu eventualele rezultate nefavorabile imputate dinanii anteriori. Rezultatele financiare indicate de evidenţele contabileconstituie doar un indiciu pentru administraţia fiscală. Aceasta poate recurgechiar la o metodă de indexare a profiturilor pentru a determina baza deimpunere.

Urmatoarele categorii de deduceri sunt permise:- pentru a evita dubla impunere internă, dividendele sau alte părţi din

profit primite de la o societate rezidentă în Spania dau dreptul la o deducerede 50% sau de 100%, dacă societatea respectivă a deţinut, direct sauindirect, 5% din capitalul societăţii care face distribuirea, pentru o perioadăcontinuă de eel puţin un an înaintea momentului distribute;

- pentru a evita dubla impunere, directă sau indirectă, la nivelinternational, dividendele sau alte distribuiri provenind de la societăţinerezidente sunt incluse în profitul impozabil al beneficiarului, fiind acordatun credit fiscal pentru orice reţinere la sursă plătită pentru dividende înstrinătate

Dacă o societate mamă spaniolă a deţinut o participare directă sau indirectă de eel puţin 5% la o filială nerezidentă pentru o perioadă neîntreruptă de eel puţin un an înainte de declararea dividendelor, societatea mamă poate beneficia de credit fiscal şi pentru impozitul pe profit plătit de filiale sau pentru sumele plătite pentru dividende prin stopaj la sursă. Ansamblul deducerii acordate nu poate depăşi impozitul spaniol datorat pentru profit, dar orice credit neutilizat poate fi imputat asupra rezultatelor din următorii 10 ani.

Cota standard de impunere este de 35%. Există însă şi o serie de cote de impozitare reduse:

- pentru întreprinderile mici şi mijlocii, al căror profit anual nu depăşeşte90.152 euro, cota este de 30%;

- pentru societăţile de asigurări mutuale, pentru organizaţiile de securitatesocială, pentru cooperativele de credit şi pentru asociaţiile fără scop lucrativ,cota este de 25%;

- pentru profiturile rezultate din activitatea specifică a cooperativelor,cota este de 20%;

- pentru fondurile de pensii, cota este de 0%;- pentru întreprinderile care extrag hidrocarburi sau desfăşoară activităţi

similare, cota este de 40%.

35

Page 37: Impozitele Directe in Spatiu UE

4.23.2. Impozitul pe venit.In scopul perceperii impozitului pe venit, sunt considerate rezidente

persoanele fizice care au domiciliul obişnuit în Spania, dacă mai esteîndeplinită şi una dintre următoarele condiţii:

i) persoana rămâne eel puţin 183 de zile în cursul unui an pe teritoriul spaniol;

ii) ii) sediul principal al activităţilor profesionale sau al intereselor economice a persoanei să fie situat în Spania.

Rezidenţii sunt impozitaţi pentru beneficiul pe care îl realizează la nivel mondial, iar nerezidenţii doar pentru veniturile obţinute din Spania.

Legislate fiscală spaniolă ia în considerare cinci categorii de venituripentru determinarea bazei de impunere: salarii şi indemnizaţii; venituri funciare; venituri din capitaluri de natură mobiliară; venituri din activităţi profesionale sau industriale; alte câştiguri sau pierderi patrimoniale.

Cât priveşte cotele de impunere, trebuie să ţinem din nou seama de particularităţile sistemului de impozitare spaniol, care distribuie impozitul pe venit între guvernul central şi provinciile autonome. Acestea oscileaza intre 15% pentru venituri mai mici de 4 000 Q si 45% pentru venituri mai mari de 45.000 Q.

4.24. SUEDIA4.24.1.Impozitul pe profit.In Suedia, impozitul pe profit

este un venit al bugetului statului. Subiecţii impozabili sunt: toate persoanele juridice (mai puţin statul şi persoanele juridicemenţionate mai jos) daorează impozit pe profit; societăţile străine şi alte persoane juridice străine datorează impozitpe profit doar pentru beneficiile obţinute printr-un sediu permanent sau înlegătură cu proprietăţi imobiliare din Suedia.

Impozitul este determinat în raport de profitul net obţinut în cursulanului. Nu există un impozit minim pe care îl datorează o societate, darsocietăţile pe acţiuni sunt obligate să constituie o rezervă legală de 25%din capital, care are caracterul unei cheltuieli deductibile. Dacă acest plafonnu a fost atins, societatea este obligată să afecteze 10% din profitul netunei asemenea rezerve.

Sunt scutiţi de plata impozitului pe profit statul, municipalităţile, fondurile de pensii, fundaţiile şi fondurile care, în concordanţă cu carta, statutul sau actul lor constitutiv şi conducerea efectivă, sunt orientate spre desfăşurarea unei activităţi non-profit, caritabile, religioase sau de o natură similară.

Profitul unei societăţi pe acţiuni nu este impozabil dacă a fost primit de la o altă societate la care prima deţine 25% sau mai mult din drepturile de vot.

Cota de impozitare standard este de 28%, existând şi o cotă deimpozitare pentru fondurile care emit titluri de valoare, respectiv 30%.

4.24.2. Impozitul pe venit.

36

Page 38: Impozitele Directe in Spatiu UE

In principiu, rezidenţii suedezi (persoanele fizice care au domiciliulsau reşedinţa obişnuită în Suedia) datorează impozit pentru beneficiulmondial, în timp ce nerezidenţii datorează impozit doar pentru veniturileobţinute din Suedia.

Sub raportul beneficiarilor impozitului pe venit colectat, trebuie precizat că din 1991 Suedia are un sistem „dualist" de impozitare a veniturilor: impozitul pe venit este perceput atât de stat, cât şi de colectivităţile locale.

Baza de impunere a veniturilor în Suedia este clar determinată şieste compusă din două mari categorii de venituri:

• venituri din muncă: salarii, pensii, indemnizaţii şi alte forme deremuneraţie; veniturile care provin din deţinerea unor titluri de participarela societăţile de persoane.

• venituri din capital: dividende, dobânzi şi alte câştiguri din capital.Cotele de impunere oscileaza intre 0% impozitul de stat si 26-34%

impozitul local, pentru veniturile cuprinse intre 1 si 291.800 coroane suedeze si 25% impozitul de stat, respectiv 26-34% impozitul local, pentru venituri mai mari de 441.300 coroane suedeze.

4.25.UNGARIA4.25.1. Impozitul pe profit.Sistemul fiscal maghiar se remarcă în special prin măsurile deosebit de

favorabile menite să stimuleze implantarea unor societăţi străine în Ungaria şi majorarea semnificativă a investiţiilor acestora466. Pachetele de măsuri "3 miliarde de forinţi" (aproximativ 12 milioane €) şi "10 miliarde de forinţi" ofereau, de pildă, scutirea totală de impozitul pe profit a societăţilor care investeau în Ungaria aceste sume de bani, până în 2011.

Cota comună de impunere este de 16%. Ungaria nu a prevăzut nici un obstacol administrativ în calea investiţiilor

străine de natură să conserve controlul national asupra unor întreprinderi sau sectoare economice. De asemenea, nu există nici o restricţie privind repatrierea beneficiilor.

Municipalităţile pot aplica un impozit pe profit propriu, în cuantum de maxim 2% din profitul brut al societăţii. Sumele plătite de societăţi cu acest titlui sunt deductibile din impozitul pe profit datorat la nivel national.

4.25.2. Impozitul pe venit.In principiu, în Ungaria datorează impozit pe venit toţi cei care au

domiciliul fiscal în această ţară, indiferent de naţionalitate.Pentru determinarea bazei de impozitare (în care se includ în

principiu toate categoriile de venituri), legiuitorul maghiar a prevăzut unsistem interesant, în care scutirile sau deducerile sunt exprimate procentual,sub forma unor credite fiscale:

-18% din venitul salarial;-25% din contribuţiile voluntare la sistemele de pensii publice sau private ;-30% din contribuţia unui angajat la fondurile mutuale de asigurări;

37

Page 39: Impozitele Directe in Spatiu UE

-20% din veniturile din anumite categorii de investiţii;-30% din donaţiile făcute unor fundaţii caritabile;-40% din ratele aferente unui împrumut bancar pentru achiziţionarea

unei locuinţe etc..Totuşi, dacă veniturile anuale ale unei persoane fizice sunt mai mari de 6,5

milioane de forinţi, acesta nu poate beneficia decât de deducerea contribuţiilor voluntare la fondurile de pensii şi de sănătate şi de eventualele alocaţii familiale.

4.26. BULGARIA4.26.1. Impozitul pe profit.In materia impozitului pe profit, subiecţii impozabili în Bulgaria

sunt entităţile rezidente, entităţile finanţate de stat şi sediile permanenteale entităţilor nerezidente. Societăţile rezidente datorează impozit peprofit pentru beneficiul lor mondial, inclusiv pentru dividendele distribuite.Dividendele sau profitul din lichidarea unei persoane juridice bulgare, plătiteunei persoane fizice sau juridice rezidente într-un stat membru al UniuniiEuropene nu se impozitează prin reţinere la sursă, dacă aceasta a deţinutmai mult de 20% din acţiunile sau părţile sociale ale unei societăţi bulgare,pentru eel puţin un an.

In vederea determinării bazei impozabile, sunt consideratedeductibile toate cheltuielile care au concurat la realizarea de profit (unexemplu parte în acest sens îl constituie imobilizările corporale create caurmare a unei activităţi de cercetare-dezvoltare). Din contra, nu suntdeductibile: cheltuielile pentru automobile, primele pentru asigurări de viatăşi alte asigurări personate, dividendele plătite acţionarilor, penalităţile etc.Ingeneral plus-valorile realizate sunt impozabile, excepţie făcând cele obţinutedin tranzacţii cu acţiuni cotate la bursa de valori bulgară.

Cota de impozit pe profit este in prezent de 15%.4.26.2. Impozitul pe venit.Impozitul pe venit este datorat de rezidenţi, pentru beneficiul

mondial pe care îl realizează, şi de nerezidenţi, pentru veniturile obţinutedin Bulgaria. O persoană este considerată rezidentă în Bulgaria dacă: are un domiciliu permanentîn Bulgaria; locuieşte în Bulgaria mai mult de 183 de zile în decursul unui an fiscal.

Baza de impozitare este constituită din mai multe categorii de venituri: venituri din muncă, venituri comerciale şi din activităţi profesionale, câştiguri din tranzacţii cu active mobiliare sau imobiliare, venituri din închirierea bunurilor mobile sau imobile, venituri diverse.

Sunt scutite de impozitare: pensiile şi alte compensaţii plătite de casele de asigurări sociale, indemnizaţiile primite în baza unui contract de asigurare de bunuri sau de persoane (în anumitecondiţii), ajutoarele sociale şi bursele educaţionale, veniturile agricole, remuneraţiile plătite într-o monedă străină autorilor, oamenilor de ştiinţă şi artiştilor bulgari, dacă acestea au fost impozitate în străinătate, dobânzile primite pentru depozitele la băncile din Bulgaria, veniturile din jocuri de noroc etc..

38

Page 40: Impozitele Directe in Spatiu UE

4.27. ROMANIA4.27.1. Impozitul pe profit.In tara noastra, sistemul de impozitare a profitului (ca, de altfel, intregul

sistem fiscal se afla intr-un proces continuu de perfectionare, fapt care determina evidentierea unui traseu (adeseori sinuos si inconstant)pe care l-a urmat reglementarea legala din domeniu.

Baza de impunere, adica suma careia urmeaza a se aplica cota legala in vederea stabilirii impozitului datorat de contribuabili o reprezinta profitul anual impozabil.

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se aduga cheltuielile nedeductibile.

In conformitate cu reglementarea actuala, in Romania, subiectele de drept debitoare al impozitului pe priofit – generic denumite “contribuabili” – sunt grupate in cinci categorii si anume:

- persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat in Romania, cat si in strainatate;

- persoanele juridice straine, caredesfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil afferent acelui sediu;

- persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania, in baza unei asocieri, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibila fiecarei persoane;

- persoanele juridice straine care realizeaza venituri din proprietati imobiliare situate in Romania ori din ori din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridical romana, pentru profitul impozabil afferent acestor venituri;

- persoanele fizice rezidente associate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si din strainatatedin asocieri care dau nastere unei noi persoane juridice.

Sunt scutiti, potrivit legii, de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili: Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului; institutiile publice pentru fondurile publice constituite in conformitate cu prevederile legilor privind finantele publice; persoanele juridice romane care platesc impozit pe veniturile microintreprinderilor; fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase; institutiile de invatamant particular acreditate sua autorizate; asociatiile de proprietar ori asociatiile de locatari legal constituite, pentru veniturile obtinute si folosite in scopul repararii, imbunatatirii sau repararii proprietatii commune; organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si patronale, pentru anumite categorii de venituri.

39

Page 41: Impozitele Directe in Spatiu UE

Tariful de impunere este alcatuit in prezent dintr-o cota procentuala proportionala de 16%, care reprezinta regula, si de la care sunt limitative reglementate urmatoarele exceptii:

- contribuabili care desfasoara activitati specifice barurilor si cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive;

- unele categorii de persoane juridice (care au investit in zone defavorizate ori au desfasurat activitati in zone libere, au fost implicate in productii de filme cinematografice.

4.27.2. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor.Microintreprinderile sunt acele persoane juridice romane care indeplinesc

cumulative – la sfarsitu anului fiscal precedent- urmatoarele conditii:a) au ca obiect de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de

servicii si / sau comertul;b) au de la з pana la 9 salariati inclusiv;c) au realizat venituri catre nu au depasit intr-un an fiscal 100.000 €

inclusive;d) capitalul lor social este detinut de persoane, altele decat statul,

autoritatile locale sau institutiile publice.Baza de impunere, adica suma veniturilor asupr acarora urmeaza a se aplica

cota legala in vederea stabilirii impozitului determinat de contribuabili este venitul brut annual, format din totalitatea veniturilor care sun inscrise in contul de profit si pierderi.

Perioada impozabila este de un ana si coincide cu anul calendaristic, dar impozitul se stabileste si se palteste trimestrial.

Cota de impunere este de 3% si se aplica asupra tuturor veniturilor realizate la nivelul fiecarui trimestru.

4.27.3. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice.Au calitatea de contribuabili si deci datoreaza impozit pe venit:- persoanele fizice rezidente – care sunt impuse in mod diferentiat:a) persoanele fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania, pentru

veniturile obtinute din orice sursa atat din Romania cat si din strainatate;b) celalalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile obtinute din

Romania.- persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta

prin intermediu unui sediu permanent in Romania; - persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in

Romania;- persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri.Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt: venituri din

activitati dependente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosintei bunurilor; venituri din investitii; venituri realizate din transferal proprietatilor imobiliare din patrimonial personal; venituri din pensii; venituri din activitati agricole; venture din premii si din jocuri de noroc; venituri din alte surse.

40

Page 42: Impozitele Directe in Spatiu UE

Veniturile obtinute din orice surse de catre persoanele fizice sunt supuse cotei de impozitare de 16% - cota unica aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse de venit.

Exista si exceptii de la cota unica. Astfel veniturile obtinute din transferal dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaza cu o cota de 1%; venitul realizat din transferul proprietatilor imobiliare din patrimonial personal se impoziteaza cu o cota de 2% aplicabila la valoarea tranzactiei.

41

Page 43: Impozitele Directe in Spatiu UE

BIBLIOGRAFIE:

1. Fiscalitatea in Europa la inceputul mileniului III – Minea Mircea Stefan, Costas Cosmin Flavius, Editura Rosetti, Bucuresti 2006;

2. Politici fiscale si bugetare in Romania - Iulian Vacarel 3 . Finante publice - Iulian Vacarel , Editura didactica si pedagogica,

Bucuresti, 2006

4. Fiscalitatea in Romania – Florescu Dumitru, Coman Paul, Balasa Gabriel, Editura ALL Beck, Bucuresti, 2005

5.www.mfinante.ro

6.www.capital.ro

7.www.fibiz.ro

42