Impozitele Si Rolul Acestora in Formarea Resurselor Financiare Publice in Romania

  • Published on
    13-Sep-2015

  • View
    12

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Licenta

Transcript

  • 6

    CAPITOLUL 1.

    1.1.

    Impozitele, sunt cea m

    veche, n ordine .

    persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii

    partea statului. dreptul

    acestuia de a introduce impozite exercitndu-se, de cele mai multe ori, prin

    centrale de stat locale .

    Din punct de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constituie principalul mijloc

    de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

    -

    rodusul N Brut. n a doua

    te din

    . Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri,

    telor dincolo de care s-ar

    inregistra desc . impozitele au fost

    conce ie de dezvoltarea economico-

    cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. i

    cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din i

    roman. n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost

    tributum. ial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor

    n mod individual, fie ca zecime din

    inut. Ulterio fiind

    enii statului roman ca

    n afara acestui impozit, se mai percepeau un

    ri i, temporar, un

    rul sclavilor.

    n Evul Mediu, r

    ri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a

    interz aprobarea poporului. turi de

    impozit

    n Anglia secolului al XIII - toare se

    mai per

    i altor bunuri.

  • 7

    n Principatele Romne, irul mare al rilor ordinare includeau birul

    vacaritul, vinaritul,

    tutunaritul, oieritul etc. Acestora li s- ugat ri extraordinare cum erau ploconul

    steagului la urcarea pe tron a do

    i abuzive.

    n a, n categoria impozitelor se includeau:

    impozitul la taille n variantele: , pentru proprietarii de terenu

    zecea parte din venit, sporit, ulterior, la a

    zecea parte din venit; ia,

    n raport cu rangul social; pate a, n folo

    , pe cont propriu; alte taxe. Revo

    i clerici, a suprimat

    nlaturat anumite impozite pe

    ri ale bunurilor de consum.

    , exercitarea dreptul i

    modifica im a cheltuielilor publice n

    toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au f

    enilor la aceste impozite se

    consider n parlament, a legilor

    i taxe.

    1.2. CON IMPOZITELOR,

    sunt multiple, fiecare dintre acestea reflectnd

    cu criteriile rii sarcinilor fiscale.

    trngere pentru

    date impozitelor, se de

    u titlu

    1. Prelevarea sub forma impozitelor are titlu obligatoriu (n sarcina

    ul n care acesta

    2.

    f

    unor contraservicii

    prezentarea

    rii pe plan extern, etc), dar acest tre

    oricare dintre contribuabil.

    3. i

    nerestituibil (nerambursabil), exprimnd, deci, un transfe

  • 8

    Prin aceas mprumuturile publice care sunt

    i rambursabile (amortizabile). Este evident

    , n procesele economice de

    redistribuire, mai ales, a Produsului Intern Brut, de la posesorii veniturilor (averilor)

    satisfacerii nevoilor publice.

    s

    m

    Conform d

    n tre diferite persoane fizice sau juridice, n cazul n

    de anumite servicii prestate de organele de stat; suma de bani

    ndi de la ele anumite drepturi sau servicii; forma de

    im rfuri.

    diferite persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de

    upun e din partea statului, n schimb

    e.

    deose pentru

    impozite la

    taxe. n ce privesc deosebirile din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri

    ac

    echivalentul serviciului prestat.

    scute sub numele de

    n afara sensului pur fiscal,

    utilizat mai frecvent n trecut, dar care nu a disp

    -fiscal. n acest caz,

    contribu

    iscal.

  • 9

    Spre deosebire de impozite, acestea sunt prelevate n contrapartida unei

    (economic, social, edilitar-

    solicitat, e

    statului de a presta un serviciu tangibil. (Corduneanu C., 1998)

    Prin urmare, c

    drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de

    la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv.

    1.3.

    1.

    n primu

    n al doilea rnd, nu se poate verifica mai

    ales, atunci cnd se au n vedere servicii cu caracter colectiv of

    foloaselor ce revin

    individ cu avantajul global ce se

    impozitelor, c

    de impozite.

    constat

    adrese

    itate,

  • 10

    sistemele moderne de impozite sunt axate pe echitatea impunerii, promovndu-se fie

    2.

    Conform acestei teorii, statul apare, deci, n ipostaza de

    asig

    3. Teoria sacrificiului

    -

    anume:

    -

    - impozitul corespunde sacrifici

    -

    pentru a asigura f

    4.

    le existente n societate.

    presupune caracterul neutru al impozitului. O asemenea teorie se opune eventualelor

    5. Teo

    germane: Hegel, Fichte, Schelling. Potrivit acestei teorii, statul s-

    a popoarelor".

    6.

    7. -

    contract prin care oamenii liberi s-

    1.4. POZITELOR

    P

  • 11

    -ului

    al, un

    scop financiar; acela de a procura res

    capacitatea acestora de a stimula sau inhiba anumite procese sau fenomene economice

    rolul impozitel :

    - asigurarea resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice bugetare;

    - redistribuirea veniturilor (respectiv a PIB) ntre sfere sau domenii de

    - ; -

    generale.

    Rolul im manifestndu-se pe

    plan financiar, e

    pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat

    pentru acoperir rile aferente impozitelor, ele

    reprezentnd calea principala de procura

    iilor statului. o accentuare a

    i ca pondere n PIB-

    tere

    rii materiei impozabile.

    De asemenea, se poate constata, empiric, o ac

    n plan eco

    ilor publice, prin intermediul impozitelor, sunt multiple, n

    rit de aces

    la reducerea cuantumului impozitelor, la acordarea de scutiri

    ri.

    unor ac

    servicii, l

    rului acestora, la mod iune.

    Pe plan social, rolul impozitelor se concreti prin intermediul

    lor, statul procedea i importante din PIB ntre grupuri

    sociale i cele juridice.

    :

    - stabilirea prin lege a unui venit minim neimpozabil; - fiscale categoriilor defavorizate; - reducerea cotelor de impunere la an i sporirea

    cotelor de im ii.

  • 12

    i interni, printre care pot

    io i:

    - din categoria factorilor externi: nivelul PIB-ului pe locuitor; nivelul mediu al i prog

    ia resurselor financiare concentrate la sa; natura

    - n cadrul limita impozitelor locul cel mai progresivitat i modul de

    determinare a materiei impozabile.

    1.5. ELEMENTELE TEHNICE ALE I MPOZITELOR

    subiectul

    impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului; obiectul impozitului; unitatea

    de impunere; cota de impunere; sursa impozitului;

    obliga

    al impozitului. Totod

    impozab

    ilegale.

    Uneori, impozitul datorat de o persoa

    , de exemplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor

    i apoi

    este va

    care, din venitul cuvenit unei persoane ine impozitul datorat statului si-l

    varsa la buget. n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul

    dobnzii, al dr rii, inut de la acesta

    i l-a varsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin virament.

    orul coincide cu subiectul

    impozitului, pe cnd n cazul impozitelor indirecte subiectul impozitului i revine o

    Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se

    Sursa impozitului,

    impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, a devidendelor sau a

  • 13

    imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa, lucru ce

    impozitelor de pe urma averii respective sau din alte venituri. Ca urmare obiectul

    impozitelor pe avere nu coincide cu sursa.

    t, sau

    -

    impozitelor pe avere.

    n

    procentual. C ionale, progresive sau regresive, n raport

    modalitate de impunere conduce la efecte distributive

    lcarea principiului de echitate pe vertical.

    cele mai mici d comportamentul

    i econ tre

    societate, fiin preferat sistemul cotelor progresive.

    Sistemul cotelor progresive presupune stabilirea unor cote de impozitare

    elor de venituri legal stabilite (Norregaard P., 1990). n

    variante ale impunerii progresive: impunerea n cote progresive

    n cote progresive alunecat e.

    d unei creane fiscale a statului, genernd

    n sarcina contribuabi

    denumirea de lichidare, care s prin plata impozitului. Termenul de

    n afara elementelor prezentate anterior, actul de instituire al unui impozit mai

    beneficiarul impozitului; posibilitatea impozitului;

    Autoritatea

    rcep n mod efectiv impozitul. Beneficiar al impozitului

    poate fi bugetul constituit la nivel centralizat al statului sau bugetele locale.

    impozitul.

    favoarea beneficiarilor la

    ti.

    1.6. PRINCIPIILE IMPUNERII

    cuntumului impozitului datorat (Donath L. & Moldovan N., 2001).

  • 14

    Obiectivele social- , dimensionarea,

    a i perceperea impoz

    ionalitate sistemului fiscal respectiv.

    e sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost

    fo ial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale

    impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politic

    toarele principii sau maxime:

    - principiul just ii impunerii contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n

    ia statului;

    - principiul certitudinii impunerii, rimea impozite

    iar termenele ile de perceper

    titor;

    - principiul ii perceperii impozitelor, ile cele mai convenabile pentru

    contribuabili;

    - principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuie

    titori.

    Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie, n 1988,

    pri - toarele:

    - individualitatea, po constituie un mijloc de ean, conform

    ii;

    - nediscriminarea, promovarea unor reguli precise, unitare, vala

    ii acestora;

    - impersonalitatea, reia sunt prn

    ezate asupra unor a ii

    contribuabililor;

    - neutralitatea impozitelor, rii unei econ a

    acesteia;

    - legitimitatea impozitelor ie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime);

    - lipsa arbitrariului pre ezate pe baza unor ia arbitrariului.

    i princi im

    elor publice ca:

    1. ; 2. principii de ; 3. ; 4. principii social-politice.

    1. veniturilor

    a subiectului impozitului. Echitatea

    fisca n materie de impozite, iar respectarea ei

    toarelor ii:

  • 15

    - stabilirea unui minim neimpozabil, legiferarea scutirii de impozit a unui permit satisfacerea nevoilor de trai strict

    necesare.

    - fie stabil rui contribuabil,

    a sub

    inerea sa etc.);

    - a altei categorii sociale, respectiv

    fie stabil ie cu sarcina altei

    ;

    - , venituri dintr- sau car

    nd sub un anumit nivel (minimul

    neimpozabil).

    2. cuprind ce ele de ordin financiar ce

    trebuiesc ndeplinite

    un fie stabil i elastic (flexibil). De asemenea, se au n

    rul impozitelor percepute de stat pentru formarea veniturilor sale.

    Pen un randament fiscal ridicat, se

    cer a fi ndeplinite mai multe ii, i anume:

    - un caracter universal, adi persoanele

    i categorie de bunuri;

    universalitatea ntreaga materie

    impunerii;

    - i, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a ;

    - cheltuielile t mai reduse. Un impozit este considerat stabil atun

    de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu

    pe m n

    perioadele fa se n perioadele

    nefavorabile ale acesteia. Elasticitatea impozitului

    ilor de venit

    tere a fi m tica

    , de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului

    rii acestuia. n materie

    rul de impozite care s fie utilizate pentru

    procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-

    un singur impozit reprezentativ este suficient nd

    necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite.

    econ tre stat a

    impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor

    ii din unele domenii, ramuri

    sau regiuni economice, pentru reducerea s rfi,

    pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru

    iei. Ast ii unor ramuri sau subramuri

    suri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau

    rfurilor autohtone, stabilirea unor taxe

  • 16

    vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina

    n ramu

    rii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.

    4. Principiile social-politice

    , statel ndeplinirea unor obiect -

    . Prin realizarea a -

    a asupra

    unor categorii sociale. n acest scop sunt promovate:

    - fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau ni);

    - i celibatarilor, pentru a stimula natalitatea;

    - iii oa uturi alcoolice etc.

    n co sunt mult mai ample

    , cu dezechilibre

    macroeconomice alarmante. Principiile impunerii s- a

    avut loc o reconsiderare a rolului pe care- n

    perioada contemp , fiind un

    i, baza

    sistemulu

    ii ei.

    1.7. CRITERII DE CLASIFICARE A IMPOZITELOR

    1. 2. obiectul impunerii; 3. 4. 5.

    - impozite directe; - impozite indirecte.

    unor persoane f

    unor cote

    - impozite reale; - impozite personale.

    - impozitul funciar; - diri; -

  • 17

    - impozitul pe capitalul mobiliar.

    persoanelor juridice.

    - impozitele asupra averii propriu zise; - - impozitele

    consumatorii bunur

    - - venituri aferente monopolurilor fiscale; - taxe vamale; - taxe de timbru, consulare

    -

    - impozite pe avere (patrimoniul net sau capi

    impozitul pe terenuri, etc);

    -

    - venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice (impozite pe venit sau taxele

    de c

    -

    caracter fiscal. De exemplu, pentru instituirea unor taxe ridicate la vnzarea

    - impozite per

    - deosebesc

    -

    iu financiar.

  • 18

    impozitele, care sunt federale sau unitare.

    - n statele de tip federal, impozitele sunt: o impozite federale; o o

    - n statele de tip unitar, impozitele sunt structurate n: o o impozite locale, al organelor administrativ-teritoriale.

    distingem:

    - aplicarea asupra materiei impozabile a unei singure cote de impunere,

    imii materiei

    impozabile;

    -

    prezent

    utilizndu-se impozitele de cotitate, caracterizate prin stabilirea unei cote de

    -

    materiei impozabile.

    dir

    1.7.1. IMPOZITELE DIRECTE

    Istoric privite, impozitele directe nu sunt un produs al capitalismului. Ele au

    n

    dezvoltatea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau

    -se direct de la

    Impozitele

    plata impozitului).

    impozite dect aceea de impozite directe, prin urmare ordonarea impozitelor n

    n statele de tip

    unitar

  • 19

    nd

    indirecte. Impozitele directe se mpart astfel:

    - impozite reale; - impozite personale.

    A. IMPOZITE REALE

    e materiale

    -

    impozitului.

    impozitului datorat se face pe baza unor criterii (semne, indicii) exterioare, care nu

    permit evaluarea cu exactitate a materiei impozabile.

    - impozitul funciar; - - - impozitul pe capitalul mobiliar.

    1.

    contr

    iei agricole.

    a impozitului funciar, n acesta fiind nregistrate att bunurile funciare existente ntr-o

    impozitele.

    biectului impozabil. Cu

    stabilite, de asemen

  • 20

    4

    veniturilor sub forma dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru mprumuturile

    ru capitalul mprumutat.

    n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net real

    al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i

    Impozitele reale se mai

    B. IMPOZITELE PERSONALE

    -a

    -a realizat n cea de-a doua jumatate a

    secolului al XIX-lea, iar n altele, n primele decenii ale secolului al XX-lea.

    -

    - societate;

    - cu impozitele reale.

    -

    -

    Impozitele directe personale, constituind

    - impozitele pe venit; - impozitele pe avere.

    B1. IMPOZITELE PE VENIT

    -lea, abandonate o

    apoi n 1882. Pe plan mondial, impozitele personale pe...