UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TEMA : INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIASASIGNATURA : INTROD. A LA CONTAB. DE TRIBUTOS. DOCENTE: CPCC. BARZOLA INGA WILFREDO.

FACULTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones) Infracciones aduanerasBASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con rango de ley.

Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente previstas en la Ley.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Proporcionalidad: La sancin debe graduarse teniendo en cuenta la gravedad de la infraccin.

No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

INFRACCIONES Discrecionalidad / IncentivosOBLIGACIONES TRIBUTARIAS SANCIONES EXTINCIN DE SANCIONESSE EXIME DE SANCIN REBAJA DE SANCIN SIN REBAJA DE SANCIN ESQUEMA GENERAL

Base legal: Artculo 164 del Cdigo TributarioINFRACCIONES TRIBUTARIASCONCEPTOAccin u omisin que importe la violacin de normas tributarias.

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y otros documentos.De llevar libros y registros o contar con informes u otros documentos.De presentar declaraciones y comunicaciones.De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.Otras obligaciones tributarias.Base legal: Artculo 172 del Cdigo TributarioTIPOS DE INFRACCIN

InfraccionesNorma LegalInscribirse o acreditar la inscripcinArt. 173Emitir o exigir comprobantes de pago.Art. 174Llevar libros o registros contables Art. 175Presentar declaraciones o comunicacionesArt. 176Permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la mismaArt. 177Otras obligaciones tributariasArt. 178

Pena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin administrativa. Patrimoniales Limitativas de derechosSANCIN TRIBUTARIACONCEPTOTIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

MultaComiso de bienesInternamiento temporal de vehculosCierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientesSuspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizacionesColocacin de carteles (sancin moral).

Base legal: Artculo 165 del Cdigo TributarioTIPOS DE SANCIN

Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los siguientes parmetros: UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria.IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. L: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.MULTA

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado. El monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso. El importe de los ingresos netos mensuales.MULTA

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.COMISOBase legal: Artculo 184 del Cdigo Tributario/ R.S. N. 157-2004/SUNAT

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOSBase legal: Artculo 182 del Cdigo Tributario/R.S. N 158-2004/SUNAT

Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendarios. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DE PROFESIONALESBase legal: Artculo 183 del Cdigo Tributario/R.S. N 144-2004/SUNAT y 067-2007/SUNAT

La SUNAT podr sustituir la sancin de Cierre Temporal por:Una MultaLa suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado.SUSTITUCIN DEL CIERRE TEMPORAL

Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario Interpretacion equivocada de la norma hasta la aclaracin de la misma duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma. Se extinguen por los siguientes medios:Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin Resolucin de la Administracin Tributaria sobre Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa.EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIASIMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES.

TABLA I Rgimen General: Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora.TABLA II Rgimen Especial: Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.TABLA III Nuevo RUS: Personas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.Base legal: Artculo 173 del Cdigo TributarioNo inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la dministracin Tributaria, relativa a los antecedentes, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACINBase legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo TributarioTIPOS DE SANCIN APLICABLE:Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS).Comiso o internamiento temporal de vehculo: Se aplica cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades por la cuales est obligado a inscribirse. NOTA: El internamiento de vehculo se aplica cuando la actividad econmica se realice con vehculos como unidades de explotacin.La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOSBase legal: Artculo 174 del Cdigo TributarioEntre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos: No emitir y no otorgar comprobantes de pago o doc. complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.Emitir y otorgar doc. que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, distintos a la gua de remisin.Emitir y otorgar comprobantes de pago, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.Transportar bienes y pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y otro doc. previsto por las normas para sustentar la remisin.Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria.

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo TributarioINFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOSTIPOS DE SANCIN APLICABLE:Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS).Comiso o internamiento temporal de vehculo.Cierre.

NOTA: En el caso de la infraccin por no emitir y/u no otorgar comprobantes de pago , si es que el deudor tributario presenta un Acta de Reconocimiento de la infraccin cometida no ser sancionado con multa.La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.

CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:Se configuran de manera instantnea, en cada operacin en la cual no se emita el comprobante de pago correspondiente o se traslade bienes sin la correspondiente gua de remisin.

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROSY/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOSBase legal: Artculo 175 del Cdigo TributarioEntre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo TributarioTIPOS DE SANCIN APLICABLE:Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos del NRUS).Cierre.CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:Son infracciones de tipo continuado. Permanecen en el tiempo hasta que se detecte o corrija.Son infracciones unitarias, independientemente del nmero de libros que se encuentran involucrados.INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONESBase legal: Artculo 176 del Cdigo TributarioEntre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo TributarioINFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOSTIPOS DE SANCIN APLICABLE:Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos del NRUS).CierreCARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:Son infracciones de ejecucin instantnea. DECLARACIN JURADA INCOMPLETA: Cuando no exista informacin mnima solicitada por la Administracin Tributaria para entender completa la declaracin. Por ejemplo, bases imponibles de ingresos, ventas, compras, retenciones efectuadas por servicios recibidos de cuarta categora o no domiciliados. (Revisar RS. N 100-97/SUNAT, 018-2000/SUNAT)OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES: Son aquellas a travs de las cuales se comunican hechos o se presenta informacin que no establece obligacin tributaria. Por ejemplo, Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), Declaracin de Notarios, Comunicacin de la emisin, cancelacin o transferencia de acciones.

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMABase legal: Artculo 177 del Cdigo TributarioEntre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos: No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia (revisar artculo 32- del TUO de la Ley de Renta).

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario TIPOS DE SANCIN APLICABLE:Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de losingresos para los sujetos del NRUS, porcentaje del tributo no retenido o no percibido).b) Cierre CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES: a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccinse cometa de manera continuada en el tiempo.INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASBase legal: Artculo 178 del Cdigo TributarioEntre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos: No incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas, patrimonio, actos gravados, tributos retenidos o percibidos y aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo TributarioINFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASTIPOS DE SANCIN APLICABLE:Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos, de los ingresos, del tributo omitido o del saldo determinado indebidamente, del tributo no pagado, del monto no entregado).ComisoCierreCARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de manera continuada en el tiempo.TRIBUTO OMITIDO O EL SALDO O CRDITO U OTRO CONCEPTO SIMILAR DETERMINADO INDEBIDAMENTE O PRDIDA INDEBIDAMENTE DECLARADA: Es la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable obtenido por autoliquidacin o, en su caso como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio.

CASOS PRCTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real N 734 Casma, est siendo fiscalizado por la SUNAT, habiendo detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de 2011, fue registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados en el Art. 37 del TUO del IGV el Art. 10 numeral II del Reglamento, por lo que le curs requerimiento con fecha 03.08.2012 para que rehaga el Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2011 asciende a S/. 5500,000. A cunto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la multa con rebaja el da 20.08.2012?

DESARROLLO:a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo Tributariob) Fecha de la Infraccin: 03.08.2012 (nica Disposicin Transitoria De la Resolucin N 063-2007/SUNAT)c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anteriord) Liquidacin de la Multa: 0.3% de S/. 5500,000.00 = S/. 16,500.00 Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/SUNAT) = (13,200.00)MULTA A PAGAR: s/. 3,300.00Ms: Intereses al 20.08.2012 (1.50%/30 x 17 das = 0.85%) = 28.00 DEUDA TRIBUTARIA: s/. 3,328.00

2. La empresa la INVERSIONES S.A. con RUC N 20424356124 considerada como principal contribuyente est siendo fiscalizada por la SUNAT, en este proceso el auditor ha detectado que la empresa no ha registrado varias boletas de ventas por error que asciende a S/. 10,000.00 durante el perodo tributario de junio de 2014. Los ingresos Netos del ejercicio anterior de acuerdo a la Declaracin Jurada asciende a S/. 7500,000.00 A cunto asciende la multa si el auditor le cursa requerimiento que vence el 25.08.2014, inducindole al contribuyente para que pague acogindose al rgimen de gradualidad?DESARROLLO:a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributariob) Fecha de Infraccin: 23 de julio de 2014c) Sancin: 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anteriord) Liquidacin de la Multa: 0.6% de S/. 7500,000.00 = S/. 45,000.00 Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/SUNAT) = (36,000.00)MULTA A PAGAR: 9,000.00Ms: Intereses al 25.08.2014 (1.50% /30 x 33 das = 1.65%) = 149.00DEUDA TRIBUTARIA: 9,149.00

3. La empresa SERVICIOS S.A. present su declaracin jurada PDT IGV Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2011 que venci el 15.01.12 consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00 Durante la verificacin efectuada por el auditor Tributario, ste detect que existe error en el cmputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que formule una Declaracin Rectificatoria el da 31 de Agosto de 2012, consignando el nuevo monto por pagar de S/. 15,000.00 A cunto asciende la deuda tributaria?DESARROLLO:a) Infraccin: Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.b) Fecha de Infraccin: 15.01.2012.c) Sancin: 50% del Tributo Omitidod) Liquidacin de Multa: Tributo Omitido S/. 5,000.00Multa S/. 2,500.00Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del CdigoTributario 70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa (1,750.00)MULTA A PAGAR: s/. 750.00Ms: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%) = 86.00DEUDA TRIBUTARIA: s/. 836.00

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