Licenta f Buna

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale 1

NTOCMIREANTOCMIREA II PREZENTAREAPREZENTAREA SITUAIILORSITUAIILOR FINANCIAREFINANCIARE ANUALEANUALE.. CUCU APLICAIEAPLICAIE PRACTICAPRACTICA LALA SS..CC. . DELADADELADA AUTOAUTO SS..RR..LL..


CUPRINS:CUPRINS:

CAPITOLUL 1 CAPITOLUL 1 33

NORME I PRINCIPII CONTABILE PRIVIND NTOCMIREA I PREZENTAREA NORME I PRINCIPII CONTABILE PRIVIND NTOCMIREA I PREZENTAREA

SITUAIILOR FINANCIARE SITUAIILOR FINANCIARE .......................................................................................................................... 33

FLUXUL INFORMAIONAL ORIENTAT SPRE NTOCMIREA I PREZENTAREA FLUXUL INFORMAIONAL ORIENTAT SPRE NTOCMIREA I PREZENTAREA

SITUAIILOR FINANCIARESITUAIILOR FINANCIARE ........................................................................................................................ 6464

CAPITOLUL 3 CAPITOLUL 3 8585

ELEMENTE DE ANALIZ, DEGAJARE ELEMENTE DE ANALIZ, DEGAJARE .................................................................................................................................................... 8585

FINANCIAR I AUDIT PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE FINANCIAR I AUDIT PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE .................................................................. 8585

Argument

Dac nc din cele mai vechi timpuri oamenii au simit necesitatea de a se evidenia, nu acelai

lucru se poate spune despre necesitatea de a contabiliza n acceptiunea modern a actului contabil. S-ar

putea afirma ca tehnic contabil a evoluat odat cu necesitile economice create de ctre dezvoltarea

societii.

n primul rnd situaiile financiare au menirea de a furniza informaii care s ajute o categorie

larg de utilizatori n procesul de luare a deciziilor economice, informaii despre poziia financiar a

ntreprinderii, performana i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii.

Lucrarea de fa, ncearc s grupeze sub acelai acoperi noiuni, fundamente, prevederi i

tratamente contabile referitoare la situaiile financiare.

Astfel n primul capitol am abordat noiunea de situaie financiar cu toate implicaiile de

rigoare, prezentnd astfel delimitri i poziionri privind situaiile financiare, innd cont de

reglementrile n vigoare.

Am prezentat de asemenea informaii referitoare la noiunea de utilizator de informaii

contabile, structura situaiilor financiare, informaii despre minimul i maximul de informaii care


trebuiesc prezentate n situaiile financiare, principiile care trebuiesc respectate de orice entitate n

intocmirea situaiilor financiare pe o baz real.

n cel de al doilea capitol, am surprins noiuni referitoare la fluxul informaional ndreptat ctre

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pornind de la prezentarea delimitrilor privind lucrrile

de nchidere a exerciiului financiar, i finaliznd cu informaii privind ntocmirea redactarea,

prezentarea i publicarea situaiilor financiare.

Ultimul capitol surprinde elementele de analiz degajare financiar i audit privind situaiile

financiare, analiznd principalii indicatori financiari, poziia fiananciar, modificrile poziiei

financiare i performana ntreprinderii ce a constituit studiu de caz, n aceast lucrare.

CAPITOLUL 1

NORME I PRINCIPII CONTABILE PRIVIND NTOCMIREA I

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

1. Delimitri i poziionri privind situaiile financiare. Definiie. Scop. Responsabilitate.

Categorii de utilizatori ale situaiilor financiare. Reglementri contabile.

n orice societate nc din cele mai vechi timpuri s-a simit nevoia ntocmirii de situaii care s

reflecte, la un moment dat, patrimoniul existent, cu totalitatea intrrilor i ieirilor de capital, indiferent

de denumirea sub care erau redactate.

n momentul de faa ntocmirea de situaii financiare a devenit imperios necesar, scopul

acestora fiind acum, n perioada contemporan, acela de a oferii informaii despre poziia financiar,

performanta i fluxurile de numerar ale unui agent economic sau instituie public (ordonator de

credite), care s fie utile unei game ct mai largi de utilizatori, n luarea deciziilor economice, aceste

lucruri constituind obiectivul principal al Organismului Internaional de Normalizare (IASB).

Definiie


Pn pe data de 20 februarie 2001, cnd s-a adoptat OMF nr 94, n Romnia, se vehicula

expresia de set de documente contabile, alctuite din bilan, cont de profit i pierdere, i anexa la bilan,

dar n care bilanul contabil prezenta o valoare informaional privilegiat.

Odat cu armonizarea contabilitaii cu Standardele Internaionale de Contabilitate/ IFRS1 i

recurgnd n deosebi la Cadrul general IASB i implicit la IAS 1 prezentarea situaiilor financiare, s-

a decis ca situaiile finale s poarte denumirea de Situaii Financiare. Consecina acestei armonizri a

avut efect, n mod firesc asupra Legii contabilitaii din Romnia nr.82/1991, care a fost modificat i

republicat. Urmnd linia impus de Standardele Internaionale de Contabilitate, trebuie menionat c

n concepia acestora situaiile financiare sunt documente contabile de sintez care prezint informaii

generale, care au drept scop satisfacerea nevoilor comune ale utilizatorilor (investitori, bancheri, clieni,

guvernul i implicit instituiile sale, publicul) iar Directiva a IV-a se refer la situaiile financiare ca un

sistem de conturi anuale.

Coninutul situaiilor financiare este prescris prin intermediul a dou norme elaborate de IASB,

i anume IAS1 prezentarea situaiilor financiare, care prevede consideraii generale privind

prezentarea situaiilor financiare, precum i structura i coninutul diverselor componente ale situaiilor

financiare, i IAS 7 Tablourile fluxurilor de trezorerie.

Potrivit Cadrului general IASB, noiunea de raport financiar are o arie de cuprindere mult mai

mare dect cea a situaiilor financiare, deoarece cuprinde suplimentar o gam de informaii referitoare

la segmentele industiale i geografice, dar i rapoarte de analiz financiar din partea directorilor,

declaraiile preedintelui, discuiile i analizele conducerii.

Extinznd afirmaia anterioar la IAS 1, trebuie menionat c acesta cuprinde i o seciune prin

care ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte n afara situaiilor financiare i o analiz financiar

efectuat de ctre conducerea ntreprinderii, prin care s fie descrise i explicate principalele

caracteristici ale performanei i ale poziiei financiare dar i o parte n care s fie menionate

principalele incertitudini care planeaz asupra ntreprinderii n cauz.

Totui pentru moment, indiferent de argumentele care stau n favoarea noiunii de rapoarte

financiare, n Romnia se utilizeaz notiunea de situaii financiare, iar componenta acestora difer n

funcie de categoriile de ageni economici care ntocmesc situaiile financiare.

1 Consiliul pentru Standardele Internationale de Contabilitate (IASB) isi incepe activitatea in 2001 cu sediul la la Londra. Comitetul de elaborare a IAS (IASC) devine Fundatia IASC. Comitetul Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC) isi modifica denumirea (IFRIC) in Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRS) Consiliul Consultativ al Standardelor (SAC) isi duce la indeplinire rolul si mandatul IASCVezi Standarde Internationale de Contabilitate 2002, pag.2-6


Delimitri i poziionri privind situaiile financiare

Este foarte important, nainte de a dezbate acest subiect, s amintim de clasificarea entitailor

economice, care i desfaoar activitatea pe teritoriul Romniei, din punct de vedere al modului de

finanare a activitii, deoarece n funcie de acest criteriu, situaiile financiare ofer informaii n mod

diferit, n sensul c gama de utilizatori are o scar diferit de prioriti.

Astfel dup criteriul amintit, entitaile economice care i desfaoar activitatea pe teritoriul

Romniei, se mpart n dou categorii:

a. uniti care-i desfoar activitatea prin autofinanare, fiind obligate s-si procure singure

resursele pentru a realiza scopul pentru care au fost nfiinate,

b. uniti care-i desfoar activitatea prin finanri bugetare, numai n acest mod i pot realiza

obiectul sau scopul pentru care au fost nfiinate

Entitile economice care au drept scop obinerea de profit situeaz n centrul ateniei

investitorii i creditorii, adic acei utilizatori care furnizeaz capitalul n vederea realizrii scopului

pentru care au fost nfiinate.

Indiferent de modul n care-i finaneaz activitatea, toate entitile economice prezentate

trebuie s raporteze periodic ctre instituiile abilitate ale statului situaii financiare care au un caracter

public, putnd fi consultate de oricine este interesat.

n cadrul entitilor economice care funcioneaz prin autofinanare, particulariti prezint, din

punct de vedere al modului n care sunt aplicate normele legale, instituiile de credit, unitile de

asigurare-reasigurare i societile care opereaz pe piaa de capital.

Prevederile cadrului normalizator contabil din Romnia se adreseaz att entitilor economice

care funcioneaz n mod singular, ct i entitilor economice care-i desfoar activitatea sub forma

unui grup de societi, acestea din urm avnd obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate,

informaiile financiare furnizate fiind aferente grupului de societi. ncepnd cu data de 1 ianuarie

2006, au aprut modificri i referitoare la situaiile financiare anuale consolidate ale filialelor.

Conform noilor prevederi aprute n urma schimbrii legislaiei, aceste situaii se ntocmesc pentru

acelai exerciiu financiar aplicabil situaiilor financiare anuale ale societaii-mam.

La nceputul anilor 90, n Romnia a aprut problema alegerii modelului de contabilitate care

trebuia urmat. Exista opiunea ntre modelul de contabilitate anglo-saxon i unul continental.

Existau o serie de ntrebari care necesitau rspunsuri ferme, astfel una din acestea a fost: Dac

s-ar fi adoptat un model european continental, atunci care ar continental putea s ofere cele mai

utile caracteristici pentru o ar ca Romnia, cu tradiii culturale i politice proprii i nevoie de

modernizare economic? Raspunsurile la aceste modernizri au fost prezentate cu claritate n detaliile


cu privire la Legea contabilitii nr. 82/1991 i reglementrile contabile conexe care, printre altele, au

promulgat Planul Contabil General (PCG). Rspunsul la care s-a ajuns la momentul respectiv a fost c

Romnia ar fi trebuit s adopte o contabilitate de tip continental, inspirat, n special din modelul

francez.

Ulterior au aprut o serie de ndoieli, dac acesta a fost o alegere nelept - n mod particular,

datorit creterii importanei IAS-urilor la nivel mondial i recunoaterii faptului c pieele de capital

au fost dominate, din ce n ce mai mult de companiile ce i ntocmesc situaiile fianaciare n

concordan cu modelul contabil anglo-saxon.

Aceste ndoieli au culminat n momentul sosirii unei echipe din cadrul Institutului Experilor

Contabili din Scoia (ICAS), finanat de Know How Fund din Marea Britanie, pentru a consilia

Guvernul Romniei n continuarea reformei contabile.

De fapt aceast consiliere a condus la emiterea Ordinului ministrului finanelor nr. 403/1999,

care a fost nlocuit cu Ordinul nr.94/2001, care spune ca o intreprindere care aplica IAS este obligata

prin OMFP nr.94 privind Reglentarile contabile armonizate Directiva a IV-a a Comunitatii

Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, 1 sa aplice Cadrul general de

prezentare si raportare a situatiilor financiare. Este o schimbare profunda, privind rolul si importanta

situatiilor financiare.

De asemenea un an mai trziu a fost emis ordinul 306/2002, iar in anul 2005 a fost emis ordinul

1752 emis de Ministerul Finanelor, pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate,

armonizate cu directivele europene, sub incidena cruia intra i societatea luat n studiu.

Pentru o mai buna ntelegere trebuie precizat c, n anul 1996, Fondul Know How din Marea Britanie a

aprobat un studiu n domeniul contabilitii i auditului n Romnia. Acest studiu a avut ca obiectiv

principal identificarea tipului de asisten de care ara noastr avea nevoie pentru a realiza

mbuntirea activitii contabile i de audit.

n timpul analizei au fost luate n considerare punctele de vedere ale tuturor participanilor din

domeniul contabil i de audit. Concluzia la care s-a ajuns referitor la contabilitate, a fost c sistemul

contabil din Romnia nu trebuie modificat radical, dar se impune o dezvoltare n timp n aa fel nct s

corespund cu Directivele Uniunii Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale. Referitor

la audit s-a stabilit c trebuie s se ia msuri pentru ca reforma din domeniul auditului s nu contravin

schimbrilor cu care se va confrunta sistemul contabil din Romnia.

1 OMFP nr.94/2001; Monitor Oficial nr.85/20 februarie 2001


n timpul derulrii studiului s-a intenionat dezvoltarea legislaiei contabile, determinat n mare

msur de dorina Romniei de a adera la UE i din nevoia de a se apropia de pieele internaionale de

capital.

Astfel c n 2001, s-a revzut legislaia, i a fost emis Ordinul Ministrului Finanelor Nr. 94 din

29 ianuarie 2001, pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a

Comunitailor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, care cerea ca

toate societile ce intrau n aria lui de aplicabilitate s aplice Standardele Internaionale de

Contabilitate. Prevederile acestui ordin au fost defalcate pe o durat de 5 ani i s-a estimat ca pn la

sfritul anului financiar 2006, doar IMM-urile nu vor aplica noile reglementri contabile, deoarece

legislaia ce adopt Directiva a IV-a, nu se poate aplica n cazul IMM-urilor fr dezvoltarea i

implementarea unui sistem contabil simplificat, adaptat cerinelor unor astfel de entitai, dar care s fie

n conformitate cu prevederile Directivei a IV-a.

n 1998 a nceput procesul de traducere n limba romn a Standardelor Internaionale de

Contabilitate. Traducerea a fost finalizat i revizuit, iar lansarea oficial a avut loc n iunie 2000. n

luna iulie a fost lansat ediia 2001 a standardelor internaionale de contabilitate. De aceea, societile

cotate care intrau n aria de aplicabilitate ale noilor reglementri contabile trebuiau s satisfac n

totalitate traducerea oficial pentru a putea declara c situaiile lor financiare au fost ntocmite n

conformitate cu IAS.

Partea romn care a fost delegat s participe la progamul amintit a fost Ministerul Finanelor,

care deja era implicat activ n vederea realizrii reformei sistemului contabil din Romnia i a alinierii

acestuia la prevederile Standardelor de Contabilitate Internaionale i ale Directivelor Uniunii

Europene. Motivul pentru care acest organism a fost ales ca partener pentru Fondul Know How a fost

determinat de puternica influen a acestuia asupra sistemului contabil din Romnia.Astfel, alturi de

specialitii din partea Ministerului Finanelor, cei din partea fundaiei au ntocmit un studiu diagnostic

prin care s se poat compara legea contabilitii i Cartea Verde cu:

Directiva a IV-a a UE privind Legea Societilor Comerciale (cu privire la ntocmirea

conturilor ntreprinderii), pentru a stabili ce msuri viitoare trebuie intreprinse pentru a

definitiva implementarea sa n Romnia;

Directiva a VII-a a UE privind Legea Societilor Comerciale (cu privire la conturile

consolidate);

Directiva a VIII-a a UE privind Legea Societilor Comerciale (cu privire la regulamentul

auditorilor), din dorina de a stabili dac o parte din prevederi au fost implementate;


Standardele de Contabilitate Internaionale pentru a stabili la care dintre acestea s-a fcut

deja referire pn acum n Romnia.

n urma comparaiilor realizate s-au descoperit multe puncte comune cu IAS iar nivelul de

implementare al prevederilor Directivei a IV-a a fost considerat relativ bun. Totui, s-a dovedit a fi

imposibil de implementat aspectele mai complicate ale Directivei a IV-a i ale IAS, deoarece acestea

nu au o foarte mare rspndire n Romnia i sunt relativ necunoscute specialitilor romni. Situaia

fiind identic i n cazul Directivelor a VII-a i a VIII-a, care nu au fost nc implementate n Romnia.

De asemenea o alt concluzie la care s-a ajuns se referea la faptul c s-a descoperit ca n

practic, litera legii nu se aplica ntotdeauna cu strictee, n ceea ce privete legislaia contabil, acest

lucru impunnd introducerea unui regim de audit n Romnia pentru creterea nivelului controlului

calitativ al informaiilor financiare.

Prin urmare, a fost dezvoltat o strategie pentru a se asigura un progres viitor pentru sistemul

contabil din Romnia.

Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul

Pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB)

Un pas nainte al programului a fost considerat ncorporarea n noua legislaie contabil din

Romnia a Cadrului Contabil General IASB, care a fost ncorporat n OMF 1752/2005 i abordeaz:

a. obiectivul situaiilor financiare;

b. caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare;

c. definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile

financiare;

d. conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului.

Scopul situaiilor financiare

nainte de toate, Cadrul General clarifica faptul c, situaiile financiare au menirea de a furniza

informaii care s ajute o categorie larg de utilizatori n procesul de luare a deciziilor economice,

informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, performana i modificrile poziiei financiare ale

ntreprinderii. Acesta este un lucru important de evideniat, deoarece unul din obiectivele principale ale

dezvoltrii legii contabile romneti pe parcursul ultimilor ani a fost acela de a se ndeprta de sistemul

INTELIGIBILITATE

COMPARABILITATERELEVANA

CREDIBILITATE

SITUAII FINANCIARE


care furniza informaii, n principal, n scopuri fiscale sau statistice i de a se ndrepta ctre un sistem

care furnizeaz acea categorie de informaii necesar investitorilor, creditorilor, furnizorilor, salariailor

etc., adic unei game ct mai largi de utilizatori.

n afar de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de numerar ale

unei ntreprinderi situaiile financiare prezint de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor ncredinate

conducerii ntreprinderii, iar pentru aceasta situaiile financiare ofer informaii despre: activele, contul

de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, note

explicative i politici contabile.

Mai multe informaii referitoare la poziia financiar a ntreprinderii, performana i

modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, se regsesc n capitolul III al lucrrii de fa.

n concluzie scopul general al situaiilor financiare vizeaz satisfacerea necesitilor

utilizatorilor care sunt n situaia de solicita rapoarte ntocmite pentru realizarea cerinelor lor specifice.

Cadrul General al IASB identific dou concepte pe care se fundamenteaz ntocmirea

situaiilor financiare, numite "contabilitatea angajamentelor" i "principiul continuitii activitii",

dezbtute n subcapitolul Principiile ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare.

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

Cadrul general IASB prezint caracteristicile calitative pe care o ntreprindere trebuie s le

respecte la ntocmirea i redactarea situaiilor financiare, atribute care determin utilitatea informaiei

oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt: inteligibilitatea,

relevana, credibilitatea i comparabilitatea, i pot fi observate in figura 1.


Figura 1.Principalele caracteristici calitative ale situaiilor financiare

Inteligibilitatea reprezint calitatea esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare

i implic faptul c situaiile financiare trebuie astfel ntocmite i redactate nct s poat fi uor

inelese de utilizatori.

Relevana deriv din necesitatea informaiilor de a fi utile i relevante fa de necesitile de

luare a deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz

deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute,

prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare;

Credibilitatea, ca i n cazul anterior, deriv din necesitatea informaiei de a fi util i se

spune c o informaie are calitatea de a fi credibil n momentul n care nu conine erori

semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce

informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se asteapt, n mod rezonabil, s reprezinte.

Comparabilitatea: este foarte important ca utilizatorii s aib posibilitatea de a compara

situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia

financiar i performanele sale, dar acetia trebuie n acelai timp s poat compara situaiile

financiare ale diverselor ntreprinderi, pentru a le evalua poziia financiar, performanele i

modificrile poziiei financiare.

Pe lng cele patru caracteristici calitative enumerate anterior, Cadrul general IASB mai

prezint informaii despre: reprezentarea fidel; prevalenta economicului asupra juridicului;

neutralitatea; prudena; integralitatea; comparabilitatea; limite ce privesc informaia relevanta i

credibil; oportunitatea; raportul cost-beneficiu; echilibrul ntre caracteristicile calitative;

imaginea fidel/prezentarea fidel.

Categorii de utilizatori ale situaiilor financiare

Pentru ca mediile culturale, politice, juridice influeneaz diferit fiecare ar n parte, s-au

conturat n doctrina contabil mai multe puncte de vedere referitoare la categoriile de utilizatori i

ierarhia acestora.

investitorilor i creditorilor.

ACIONARII

CREDITORII ALI UTILIZATORI

EXTERNI

SALARIAII

CLIENII

MANAGERII

INFORMAIE

CONTABIL


Conform Organismului internaional de normalizare (IASB) situaiile financiare trebuie s fie

utile unei game largi de utilizatori, pentru ai ajuta s ia decizii; investitorilor, creditorilor, salariaiilor,

furnizorilor, altor creanieri, clienilor, guvernului i publicului.

O alt concepie aparine cercettorului britanic R.H.Parker, care susine ipoteza conform creia

este probabil ca mai muli utilizatori externi s fie acionari ai societii i de aceea el mparte

utilizatorii n trei mari categorii: Acionari primari, care au interes de proprietate n societate; Acionari

secundari (creditori, salariai, parteneri, parteneri comerciali) care au interes financiar n societate;

Acionari teriari (cum ar fi persoanele afectate de poluare cauzat de activitatea ntreprinderii) care nu

au interese financiare directe, dar care sunt afectai de modul n care resursele ntreprinderii sunt

gestionate.

innd cont de prerile tuturor celor citai anterior putem clasifica utilizatorii in: utilizatori

interni i utilizatori externi.

Utilizatori interni sunt reprezentai de directori i administratori, i au nevoie de informaii

suplimentare fa de cele publicate, dar considerm c pentru satisfacerea acestor nevoi nu este

necesar, n aceai msur, stabilirea de norme pentu c utilizatorii sunt responsabilii sistemului de

informare, iar conform IASB ei au ca obligaie principal asigurarea coorenei ntre informaia extern

i cea suplimentar de care dispun.

Utilizatori externi, spre deosebire de cei interni nu reprezint o categorie omogen pentru c

exist utilizatori externi care dispun de puterea i resursele necesare pentru a impune natura

informaiilor care sunt comunicate (cum ar fi: furnizorii, institutele de credit) i utilizatori externi care

nu au la dispoziie nici o putere i nici resurse eficiente.

n cazul n care se utilizeaz drept criteriu abilitatea de a interpreta informaiile contabile,

utilizatorii pot fi clasificai n: utilizatori naivi i utilizatori care au experiena necesar ntreprinderii.

n continuare vor fi prezentate cteva categorii de utilizatori considerate cele mai importante.


Figura 2. Principalii utilizatori ai situaiilor financiare

Acionarii

Aceast categorie de utilizatori reprezint ofertanii de capital i consultanii lor care au nevoie

de informaie, n primul rnd pentru msurarea rentabilitii i riscul investiiilor, lor, n funcie de

acestea ei urmnd s ia decizii de meninere, cretere sau reducere a aporturilor.

Creditorii

Aceast categorie este reprezentat de persoanele care dein creane asupra ntreprinderii, adic,

terii care acord mprumuturi ntreprinderii, pe o perioad stabilit n prealabil, n schimbul unei

remuneraii fixe numit dobnd, i cu o obligaie din partea acestuia s ramburseze sumele primite, de

obicei, ealonat, pn la scaden.

Din acest categorie fac parte n principal furnizorii i bancherii.

Salariaii

Salariatii doresc s aib acces la conturile societii pentru ca informaiile oferite de acestea i

ajut s aprecieze viitorul firmei, i astfel s aprecieze securitatea lor n munca i valabilitatea

planurilor de pensii. De asemenea, prin aceste informaii salariaii pot s aprecieze dac salariile

cuvenite le sunt pltite corect de ctre ntreprindere.

Clienii

Aceast categorie de utilizatori este interesat de informaii atunci cnd vor s cunoasc

abilitatea ntreprinderii de a supravieui, de a continua activitatea, mai ales atunci cnd colaboreaz pe

termen lung cu ntreprinderea respectiv sau depinde de ea.

Managerii

Managerii constituie principala categorie de utilizatori de informaie financiar contabil, nevoile

lor informaionale fiind acoperite n esen prin rapoarte nepublicate.

Prin poziia lor, managerii au acces imediat i complet la informaiile contabile, i de aceea ei

nu trebuie s atepte i nici nu au o limit stabilit la informaii publice n raportul anual. n urma

studiilor efectuate s-a constatat c managerii nu utilizeaz informaii din documentele de sintez pentru

a lua decizii privind gestiunea ci pentru a comunica.

Ali utilizatori externi

Noiunea de utilizator de informaie contabil nu se poate limita doar la categoriile analizate

anterior, pentru c evoluia unei ntreprinderi i deciziile pe care aceasta le ia i intereseaz pe toi cei

care iau decizii economice bazate pe relaia lor cu aceasta i pe cunostinele lor despre aceasta.


Responsabilitate

Potrivit reglementrilor corespunztoare, rspunderea pentru organizarea i inerea

contabilitaii, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, revine

administratorului.

n acest scop acesta trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru: ntocmirea

documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale; organizarea i inerea corect i la zi a

contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor

acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i depunerea la termen a

acestora la organele n drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare

i organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul ntreprinderii.

Administratorul ntreprinderii trebuie s ina contabilitatea n limba romn i n moneda

naional iar cea a operaiunilor efectuate n valut trebuie inut att n moned national, ct i n

valut. Pentru necesitile proprii de informare ntreprinderile pot opta pentru ntocmirea situaiilor

financiare i ntr-o moned stabil (euro, USD etc.).

De asemenea administratorul ntreprinderii are obligaia de a pstra registrele de contabilitate,

precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, timp de zece ani n

arhiv, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia

tatelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani.

Imagine real i corect. Imagine fidel.

Contabilitatea este influenat de cerinele utilizatorilor de informaii contabile, dar

trebuie s rmn independena fa de presiunile exercitate din interiorul ntreprinderii, i nu trebuie s

constituie o unealt de mascare a realitii n funcie de nevoile anumitor categorii de utilizatori.

Cadrul contabil general IASB, nu abordeaz n mod direct conceptul de imagine fidel, acesta

formulnd o serie de idei generale, precum situaiile financiare trebuie s redea o imagine real i

corect sau trebuie s prezinte fidel poziia financiar, rezultatele i modificrile poziiei financiare ale

unei ntreprinderi.

De asemenea, cadrul emite i ideea, prin care aplicarea caracteristicilor calitative principale i a

Standardelor adecvate de ctre contabilitate, n mod normal are drept rezultat ntocmirea unor situaii

financiare care reflect, n general, o imagine fidel sau o prezentare corect a poziiei financiare i

performanei ntreprinderii.

Imaginea fidel ca obiectiv de baz al contabilitii europene este un concept de origine

britanic, formulat pentru ntia oar n Legea societilor comerciale engleze din 1974, fiind acum

preluat i definit n Directiva a IV-a a Consiliului Uniunii Europene. Astfel percepia britanic este


ndreptat spre respectarea standardelor contabile i a legii, i cel puin teoretic, imaginea fidel este

definit prin prisma termenilor de imagine corect, imagine real i imagine onest1.

n concluzie, imaginea fidel corespunde reflectrii realittii de ctre situaiile financiare i

poate fi considerat un principiu al principiilor, un obiectiv sau o finalitate a contabilitii financiare,

pentru c dei nu exista legi care s defineasc acest concept, nu nsemna c situaiile financiare trebuie

s prezinte informaii nesincere, nerealiste.

Reglementri contabile

Cadrul General al IASB a fost ncorporat n noua legislaie contabil din Romnia. Aadar,

structura pe care o avem acum este format din:

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat care va fi aplicat mpreun cu:

Volumul 1: Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor

Economice Europene;

Volumul 2: Cadrul General al IASB, mpreun cu Noul Plan de Conturi, care a fost

revizuit pentru a include noile numere de conturi impuse de noul format al bilanului i al

contului de profit i pierdere, sub incidena Directivei a IV-a;

Volumul 3: Standardele de Contabilitate Internaionale (pentru societaile cotate) -

Standardele de Contabilitate Naionale (pentru societaile necotate);

Volumul 4: Recomandri i ghiduri profesionale.

Excepii:

Atunci cnd situaiile financiare respect n totalitate prevederile Ordinului Ministrului

Finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a

IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, dar nu

respecta n totalitate prevederile incluse n vol. 3 (prevederi referitoare la inflaie i/sau la consolidare),

raportul de audit trebuie s fac referiri concrete la aceste aspecte.

Dac nu exist nici un Standard Internaional de Contabilitate relevant, administratorii

ntreprinderii vor elabora politici contabile n acord cu "Cadrul general de ntocmire i prezentare a

situaiilor financiare".

Alinierea contabilitii romneti la cerinele internaionale s-a realizat n principal prin OMFP

nr.1752/2005, care are drept obiectiv alinierea cadrului normalizator contabil naional la cerinele

reglementrilor internaionale de contabilitate. Aceast aliniere s-a realizat prin raportare la prevederile

Comitetului Standardelor Internaionale de Contabilitate i a celor aferente Directivelor europene.1 L.OLIMID Problematica evalurii n cadrul conceptual al contabilitii comunicare tiinific


Acest act normativ care vizeaz armonizarea contabilitii romneti cu normele contabile

internaionale se adreseaz n mod distinct anumitor categorii de entiti economice, n special celor

care i desfoar activitatea prin mecanismul autofinanrii.

Ordinul prezentat anterior are caracter obligatoriu pentru entitile economice care le vizeaz, n

sensul c acestea din urm vor trebui s-i organizeze i s-i conduc contabilitatea n conformitate cu

prevederile acestor acte normative.

Aria de aplicabilitate a OMFP nr.1752/2005 se refer la acele societi cotate la Bursa de Valori

Bucureti, unele regii autonome, companii i societi naionale, ale ntreprinderii de interes naional,

precum i unele categorii specifice de societi care opereaz pe piaa de capital, conform listei

prezentate n prezentul ordin. Vor aplica prezentul ordin persoanelor juridice care ndeplinesc

cumulativ anumite condiii.

Condiiile de ndeplinire a acestor criterii se stabilesc avnd n vedere situaiile financiare ale

exerciiului financiar anterior, innd cont de cursul de schimb Euro/Ron din ultima zi lucrtoare a

anului, curs de schimb comunicat de Banca Naionala a Romniei.

Pe lng obligativitatea organizrii i conducerii contabilitii conform prevederilor prezentului

ordin, societile care intr n raza de aciune a acestuia au obligaia s auditeze situaiile financiare

conform Ordonanei de Urgent a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar.

Prezentele reglementri stabilesc principiile i regulile de baz, forma i coninutul situaiilor

financiare anuale, avnd ca scop general asimilarea deplin a Directivei a IV-a a CEE (78/660/EEC) i

continuarea armonizrii cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Obiectivul OMFP nr.1752/2005 vizeaz armonizarea contabilitii romneti cu directivele

contabile europene i are n aria sa de aplicabilitate organizarea i conducerea contabilitii la acele

societi care ndeplinesc cel puin dou din urmtoarele criterii:

a. cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro

b. total active s fie de pn la 3.650.000 euro;

c. numrul mediu de salariai s fie de pn la 50 de persoane.

De asemenea intr sub incidena acestui ordin i persoanele juridice ncadrate n categoria

microntreprinderilor, din care face parte i societatea luat n studiu.

2. Elementele recunoscute i evaluate n situaiile financiare. Recunoaterea elementelor n

situaiile financiare


Evaluarea, prezentarea i comunicarea informaiilor relative la situaiile financiare ale unei

ntreprinderi, reprezint obiectivul unui numr mare de norme contabile internaionale. Cadrul contabil

general de prezentare i ntocmire a situaiilor financiare (IASB) i-a propus n cadrul paragrafelor sale

sa defineasc i s caracterizeze elementele care compun practic situaiile financiare.

Astfel raportate la situaiile financiare aceste elemente pot fi grupate n elemente recunoscute n

bilanul contabil ca active, datorii i capitaluri proprii i n elemente recunoscute n contul de profit i

pierdere ca venituri i cheltuieli, toate constituind structurile calitative ale situaiilor financiare.

a. Patrimoniul

Patrimoniul este reprezentat de ansamblul bunurilor economice acumulate de o persoan fizic

sau juridic dar i de ansamblul drepturilor i obligaiilor implicate.

Att activul i pasivul ct i cealalt categorie, cheltuieli i venituri, ca elemente componente

ale patrimoniului, sunt tot mai mult definite prin prisma categoriei de resurse controlate, cu toate c

aceast categorie nu poate satisface pe deplin relaia dintre drept i contabilitate. Standardul IAS 1

sugereaz faptul c informaiile contabile trebuie s dezvluie substana economic a evenimentelor i

tranzaciilor i nu doar forma lor juridic iar orice resurs controlat de ntreprindere trebuie s capete o

form juridic sau trebuie raportat la elementul juridic pentru a fi recunoscut.

Structurile calitative proprii patrimoniului reprezentate n situaiile financiare sunt cele de activ

i pasiv asociate cu cele de cheltuieli i venituri.

b. Activele

Activul reprezint intruchiparea resurselor controlate de ntreprindere, care provin din

evenimente trecute purttoare de avantaje economice viitoare, ce trebuiesc s fie benefice acesteia. Un

activ prezint avantaje economice viitoare, datorit potenialului pe care l are, pentru a contribui direct

sau indirect la fluxurile pozitive de numerar i de echivalente de numerar, n beneficiul ntreprinderii.

Avantaje economice se pot ntalni sub form de producere de bunuri i servicii, schimbul activelor

existente cu alte active, utilizarea pentru stingerea unei datorii, distribuia proprietarilor ntreprinderii.

c. Datoriile (pasivele)

Obligaiile actuale ale ntreprinderii, care nsa provin din evenimente trecute sau care trebuie sa

antreneze cu ocazia plaii/decontrii o ieire de resurse (active) generatoare de avantaje viitoare, poart

denumirea de datorii.

Pasivul patrimoniului reflect sursele de finanare a bunurilor economice sau drepturile i

obligaiile ca elemente patrimoniale cu valoare negativa. Prin compoziia sa, pasivul evideniaz natura,

modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate a surselor de finanare.


Pasivele (datoriile) rezult din tranzacii i evenimente trecute, cum ar fi cele rezultate din

achiziionarea de bunuri i utilizarea de servicii, adic datorii fa de furnizori, sau obligaia de

rambursare a unui mprumut bancar.

Stingerea unei obligaii se poate realiza de regul sub forma de plat n numerar, transfer de alte

active, prestare de servicii, nlocuirea acelei obligaii cu alta, conversia obligaiei n capital propriu.

d. Capitalurile proprii

Dupa deducerea tuturor datoriilor din activele ntreprinderii rmne interesul rezidual care

formeaz capitalurile proprii. Dei acestea sunt definite ca un sold rezidual ele pot constitui obiectul

clasificrilor n bilan.

Mrimea capitalurilor proprii care figureaz n bilan depinde de evaluarea activelor i pasivelor

(datoriilor) i trebuie menionat c numai n cazuri speciale se poate ntampla ca mrimea total a

capitalurilor proprii s corespund cu valoare total de pia a aciunilor ntreprinderii sau cu suma ce

ar putea fi obinut prin vnzarea fie a activelor luate individual, fie a ntreprinderii n asamblu aflat n

stare de continuitate a exploatrii.

e. Performana

n mod frecvent se utilizeaz, profitul, ca msura a performanelor unei ntreprinderi sau ca baz

a altor msuri, precum rentabilitatea investiiilor sau beneficiul per aciune. Veniturile i cheltuielile

sunt elementele direct legate de evaluarea rezultatului iar pentru ca informaiile oferite s fie de calitate

acestea trebuie s fie prezentate n contul de profit i pierdere n diverse moduri specifice fiecrui caz n

parte.

Veniturile

Unul din elementele direct legate de evaluarea rezultatului este reprezentat de venituri. Acestea

sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, sub forma creterilor de active sau

a diminurilor de pasive, care au drept rezultat creterea capitalurilor proprii sub alte forme dect noile

aporturi de capital. Reformulnd se poate spune c orice cretere de capitaluri proprii, diferit ns de

creterea prin noi aporturi poate constitui un venit.

Este foarte important s se fac o distincie ntre venituri propriu-zise i ctiguri. Astfel, pe de-

o parte veniturile propriu-zise apar n cadrul unor activiti curente i se gsesc sub diferite apelaii cum

ar fi vnzrile, dobnzile, dividendele, redeventele i chiriile, iar pe cealalt parte ctigurile sunt acele

creteri ale beneficiilor economice, care pot sau nu, s apar ntr-o activitate curent, i iau forma

veniturilor din vnzarea activelor (altele dect activele circulante), i forma unor ctiguri constatate

sau nerealizate (venituri din reevaluarea titlurilor de plasament, sau provenite din creterea valorii

activelor pe termen lung).


Cheltuielile

Conform cadrului general IASB cheltuielile sunt definite ca diminuri de avantaje economice,

n cursul unui exerciiu, sub forma diminurii activelor sau creterii pasivelor i care au generat o

scdere de capitaluri proprii alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital. Adic orice diminuare

de capital alta dect reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende reprezint o cheltuial.

n cursul activitilor curente pot s apar cheltuieli referitoare la costul vnzarilor, cheltuieli cu

personalul, amortizri precum i altele iar de obicei ele iau forma unei ieiri sau diminuri de valoare a

activelor sub forma de numerar i echivalente de numerar, stocuri, bunuri imobiliare, echipamente.

Ca i n cazul anterior este necesar distincia ntre cheltuieli propriu-zise i pierderi.

Cheltuielile propriu-zise sunt cele care apar n cursul activitilor curente ale unei ntreprinderi i se pot

regsi sub forma costului vnzarilor, costul consumurilor de stocuri, salariilor i amortismentelor.

Pierderile apar ca reduceri ale beneficiilor economice, i pot s nu apar n activitile curente ale

ntreprinderii, printre acestea se pot afla pierderile din calamiti sau cele din lichidarea activelor

imobilizate.

Recunoaterea elementelor n situaiile financiare.

Aa cum se degaja din Cadrul general IASB, recunoaterea reprezint procesul de ncorporare

n bilan sau contul de profit i pierdere a unui element care satisface definiia unui post. n acest sens

au fost adoptate criteriile: probabilitatea beneficiul economic viitor i credibilitatea evalurii.1

Conceptul de probabilitate se fundamenteazpe incertitudinea proprie mediului n care

ntreprinderea i desfoar activitatea. El se refer la gradul de incertitudine cu care beneficiile

economice viitoare asociate unui element se vor constitui ntr-un flux ctre sau dinspre ntreprindere.

Spre exemplu, atunci cnd ncasarea unei creane a ntreprinderii este probabil, n absena unei probe

care s demonstreye contrariul se justific recunoaterea creanei ca un activ.

Credibilitatea evaluarii presupune c elementul recunoscut posed o valoare sau un cost ce pot

fi evaluate cu credibilitare, adc sunt libere de eroare i deformare. n anumite cazuri, costul sau

valoarea trebuie estimate. Aa cum se sublineaz n Cadrul contabil IASB utilizarea estimrilor

rezonabile constituie o parte esenial a elaborrii situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea

lor. Dac se poate face o estimare rezonabil, elementul nu este recunoscut n contul de profit i

pierdere. i totui, n cazul unei diversiti mari a creanelor , dac din informaia disponibil n

momentul ntocmirii situaiilor financiare se constat un grad de nencasare a creanelor, implicit se

1 Ristea Mihai, coordonator, Contabilitatea Financiara a intreprinderii, Editura Universitara, Bucuresti, 2005


poate considera normal probabilitatea reducerii prognozate a beneficiului viitor care se va nregistra la

cheltuieli.

Un activ va fi recunoscut n bilan cnd este probabil ca el sa genereze avantaje economice

viitoare, n folosul ntreprinderii i atunci cnd activul are un cost sau o valoare care poate s fie

msurat n mod fiabil. Dac plata afectat este generatoare de avantaje economice viitoare ce

depaete perioada n curs, activul nu va fi recunoscut.

Datoria este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil ca ea s genereze o pierdere care

priveaz ntreprinderea de avantaje economice, drept urmare a achitrii obligaiei actuale i cnd suma

acestei decontri poate s fie msurat n mod fiabil.

n contul de profit i pierdere, veniturile se nregistreaz n momentul n care s-a produs o

cretere de avantaje economice viitoare, generat de o cretere de active sau o micorare de datorii i

atunci cnd creterea de avantaje economice viitoare poate s fie msurat n mod fiabil.

n cazul cheltuielilor, recunoaterea are loc n momentul diminurii avantajelor economice

viitoare, generat de diminuarea de activ sau de creterea de datorii, i atunci cnd diminuarea de

avantaje economice viitoare poate s fie msurat n mod fiabil. Datorit prezenei a dou categorii de

recunoatere, bilan - cont de profit i pierdere, se ridic problema metodelor de contabilizare adoptate.

Alegerea unei metode potrivite pentru fiecare caz n parte are influene asupra masei profitului, implicit

asupra poziiei financiare a ntreprinderii.

Cele dou categorii de recunoatere contabil sunt: metoda capitalizrii, potrivit creia

cheltuielile sunt recunoscute n costul activelor sau ca elemente de activ iar veniturile ca elemente de

capitaluri proprii, i metoda rezultatului potrivit creia cheltuielile i veniturile sunt recunoscute n

rezultatul exerciiului respectiv n contul de profit i pierdere.

3. Evaluarea bilanier ntre imaginea fidel i interesul utilizatorilor

Problema evalurii elementelor care formeaz patrimoniul unei ntreprinderi a fcut i face

obiectul multor studii, formndu-se o serie de opinii care s-au transformat n adevrate teorii ale

bilanului.

Considerm c trebuie s se fac o distincie ntre evaluarea curent bilanier i evaluarea

ntreprinderii prin metode patrimoniale pe baza bilanului pentru diferite scopuri cum ar fi tranzacii

comerciale, n general, sau privatizarea n cazul rii noastre. Acest al doilea aspect, reprezint o

activitate complex, care va fi tratat distinct.


n ceea ce privete evaluarea bilaniera n practica contabil prezint o deosebit importan,

intruct aceasta are incident asupra mrimii patrimoniului i a calcului rezultatului exerciiului,

ntruct orice cretere de activ sau de pasiv, conduce la majoritatea rezultatului i invers, respectiv se

modific repartizarea rezultatului ntre exerciii.

Pentru a da o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute,

regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991, n articolul 23 prevede c trebuie respectate

cu bun-credin regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile care

au fost prezentate anterior.

Conform Cadrului contabil general de prezentare i ntocmire a situaiilor financiare, evaluarea

reprezint procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi

recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. Acest lucru implic existena unei anumite baze

de evaluare. n acest sens se disting urmtoarele baze, principii i metode de evaluare.

Bazele de evaluare n contabilitate.

Avnd ca punct de pornire patru criterii: valoarea de utilitate, valoarea real, valoarea de pia i

timpul, s-au conturat urmtoarele baze de evaluare: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil i

valoarea actualizat.

a. Costul istoric.

Costul istoric reprezint costul de origine evaluat, msurat i nregistrat la intrarea activelor i

crearea datoriilor, iar analizat dintr-o alta perspectiv, acesta reprezint o valoare just (actual) din

momentul intrrii activelor i crerii datoriilor. De asemenea din perspectiva monetar (n putere de

cumprare) poate fi considerat sacrificiul care a fost consimit pentru a aduce bunul n patrimoniul

ntreprinderii.

Costul istoric exprim, n cazul activelor, valoarea numerarului i echivalentelor de numerar

pltite/de pltit, n momentul cumprrii sau produciei, pentru dobndirea unui anume bun economic,

iar n cazul datoriilor, valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau n anumite cazuri

valoarea care se asteapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile.

b. Costul curent.

Costul curent sau de nlocuire, reprezint costul acceptat de ntreprindere pentru a dobndi la

momentul curent i la nivelul valorii actuale un bun asemntor cu cel stabilit ca obiect al evalurii.

Din punct de vedere al activelor, costul curent reprezint valoarea n numerar sau echivalente de

numerar care se ateapt a fi pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat sau produs

n prezent. Datoriile sunt evaluate la valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentelor de

numerar necesar pentru a deconta n prezent obligaia.


c. Valoarea realizabil.

Valoarea realizabil este o valoare contabil de ieire i const n acea valoare pe care

ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi n mod normal activul sau ar achita datoriile.

Pentru active aceasta reprezint echivalentul valorii n numerar sau echivalente de numerar, ce

ar putea fi obinut n prezent prin vnzarea lor, i poate fi egal cu valoarea brut de realizare, cu

valoarea net, adic cu valoarea de vnzare din care se scad costurile cu vnzarea, cu valoarea de

cedare (cesiune) efectuat n condiii normale sau o valoare de lichidare.

n cazul datoriilor valoarea realizabil reprezint acea valoare neactualizat n numerar sau

echivalente de numerar care trebuie pltit pentru a achita obligaiile potrivit cursului normal al

afacerilor.

d. Valoarea actualizat.

Valoarea actualizat sau capitalizat reprezint o estimare la timpul prezent a valorii n funcie

de fluxurile de beneficii viitoare ce apar n desfaurarea normal a activitii adic aducerea la zi a unei

valori care devine disponibil mai trziu.

La active, recurgnd la Cadrul contabil general IASB, aceast valoare, exprim valoarea

actualizat, echivalent, fluxurilor viitoare de intrri de numerar, pe care, este ateptat ca bunul s le

genereze pe toat durata desfurrii normale a activitii n care a fost prezent activul respectiv, iar la

pasive exprim valoarea actualizat a fluxurilor nete de numerar viitoare (de ieire) care vor fi necesare

pentru stingerea obligaiilor aprute n desfurarea normal a activitii.

e. Valoarea just

Valoarea just reprezint valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie,

de bun voie, ntre prti aflate n cunotint de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este

determinat obiectiv.

Exceptnd categoriile prezentate anterior, IAS-urile mai utilizeaz i altele: valoarea actualizat

(active), valoarea actualizat a unei datorii, valoarea de nregistrare sau contabil, valoarea realizabil

sau de decontare a unei datorii, valoarea realizabil (active), valoarea realizabil net, valoarea

recuperabil, valoarea rezidual, valoarea reevaluat a unui activ, valoarea ajustat.

n practic nu exist nici o baz de evaluare cu o valabilitate general i care s fie

satisfctoare pe deplin, i de aceea apare problema exercitrii de opiuni. Dei normele contabile

europene s-au orientat spre costul istoric, acestea nu au pierdut din vedere combinarea cu alte baze de

evaluare sau utilizarea de alternative. Din acest motiv, avnd drept punct de plecare modelul general de

evaluare propriu Cadrului general IASB, majoritatea rilor au adoptat costul istoric ca baz de evaluare

pentru ntocmirea situaiilor financiare. Dar potrivit art. 33 din Directiva a IV-a a C.E.E., statele


membre pot autoriza i alte metode de evaluare dect costul istoric, chiar i reglementrile contabile din

Romnia accept i alternativa prezentrii n bilan a elementelor la o alt valoare dect cea bazat pe

costul istoric.

Principiile evalurii n contabilitate

n contabilitate exist patru principii fundamentale de evaluare: costul istoric, stabilitatea

unitar monetar, prudena i evaluarea separat a elementelor de activ i pasiv.

a. Principiul costului istoric

Acest principiu impune ca activele i pasivele s fie nregistrate n contabilitate la costul de

origine (intrare) consemnat n documentele justificative, acesta putnd fi substituit prin alte preuri sau

modificat numai prin reevaluare.

Costul istoric poate avea i alte alternative, dar datorit faptului c are o determinare obiectiv,

validat prin tranzaciile de pia, i poate fi verificat oricnd, datorit conservrii n documentele

justificative, reprezint optiunea preferat.

b. Principiul stabilitii unitii monetare

n cazul unei economii stabile, unitatea de msura n contabilitate, este moneda a crei valoare

se modific n timp n funcie de variaia preurilor, dar cu toate acestea n contabilitate este adoptat

convenia stabilitii monedei ca unitate de msur.

c. Principiul prudenei

Limitele costului istoric sunt corijate ntr-o oarecare msur de principiul prudenei. Astfel

pentru a evita pe ct posibil situaia n care rezultatul este supraevaluat, se adopt acest principiu, care

const de fapt, n aprecierea cu precauie sau rezonabil a activelor i pasivelor, cheltuielilor i

veniturilor. Cu alte cuvinte nu se admite prin acest principiu, supraevaluarea activelor i pasivelor, i

subevaluarea datoriilor i a cheltuielilor. De asemenea prudena nu permite constituirea de rezerve

ascunse sau provizioane excesive, pentru c poate exista pericolul ca situaiile financiare s nu mai

prezinte corectitudine.

d. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv

Presupune ca atunci cnd se dorete stabilirea valorii totale corespunztoare unei poziii din

bilan, se va determina n prealabil valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau pasiv.

Metodele de evaluare n contabilitate.

n contabilitate evaluarea se difereniaz n raport de momentul efecturii, natura elementelor

patrimoniale i a operaiilor care modific masa patrimoniului, astfel c s-a ajuns la urmtoarele metode

de evaluare: evaluare la intrare, evaluare la ieire, evaluare la inventar i evaluare la bilan.

a. Evaluarea la intrare


Evaluarea la intrare a activelor i datoriilor se bazeaz pe costul istoric, calculat pe baza

documentelor justificative, i care capat statutul de valoare contabil de intrare sau valoare la prima

nregistrare. Conform standardului IAS 1, valoarea contabil de intrare se identific cu valoarea de

utilitate, costul de achiziie, valoarea de producie sau costul de producie.

Valoarea de utilitate

Valoarea contabil de intrare se identific cu valoarea de utilitate pentru bunurile care intr n

societate ca aport n natur, sunt obinute cu titlu gratuit sau prin donaie. n determinarea acesteia se

ine cont de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, starea i amplasarea sa. O asemenea

valoare este asimilat costului de achiziie.

Costul de achiziie

Identificarea se face pentru bunurile ce sunt procurate cu titlu oneros. n componena costului de

achiziie intr: preul de cumprare, taxele vamale i cele nerecuperabile, cheltuielile de transport-

aprovizionare, alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n

gestiune a bunului respectiv, alte costuri opionale (costurile indatorrii, cele cu diferenele

nefavorabile de curs valutar n cazul activelor achiziionate prin import), provizioane pentru riscuri i

cheltuieli recunoscute n cadrul activelor supuse dezafectrii n cursul perioadei de exploatare, din care

se scad reducerile comerciale.

Valoarea de producie sau costul de producie.

Dac bunurile sunt produse n unitatea patrimonial atunci valoarea de intrare se identific cu

costul de producie. Acesta cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate,

celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie ataate

raional (proporional cu gradul de folosire a activitii) bunului produs n ntreprindere.

Cazuri particulare.

n practic exist i cazuri particulare care pot s apar n cazul evalurii la intrare. Astfel,

pentru titlurile de valoare costul de achiziie sau valoarea de achiziie este egal(a) cu preul de

cumprare la care au fost dobndite sau determinate prin termenii contractuali. Cheltuielile fiscale i

accesorii se exclud ele fiind nscrise direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. Creanele i

datoriile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei oferite (n cazul creanelor) sau primite (n

cazul datoriilor) pentru acestea, plus costurile de tranzacionare.

Pentru cheltuieli i venituri, valoarea contabil este cea asociat elementelor de activ i datorii

cu care intr n coresponden. Astfel, cheltuielile sunt evaluate ca o cretere a datoriilor n cazul

angajamentelor, sau ca o diminuare a activului n cazul consumurilor stocate. Veniturile se evalueaz n

acelai timp cu o cretere de activ, deci cu valoarea creanei sau lichiditii n cazul vnzrilor i costul


de producie al stocurilor sau imobilizrilor, sau ca o diminuare de datorii. dac societatea are n

posesie bunuri exprimate n moned strain, valoarea acestora poate fi convertit n lei la cursul zilei

cnd a avut loc operaia.

b. Evaluarea la ieire

n momentul ieirii din patrimoniul ntreprinderii sau la momentul drii n consum, evaluarea i

scderea din gestiune, a bunurilor, se face la valoarea lor de intrare sau contabil. n cazul bunurilor de

tipul stocurilor i a titlurilor de valoare similare sau identice care prezint valori de intrare diferite i

pentru care nu exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se poate face dup

caz pe baza costului mediu ponderat (CMP), dup metoda primul intrat - primul ieit (FIFO) sau dup

metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO). Decizia pentru una din metode aparinnd agentului

economic, criteriul de alegere fiind relevana i evaluarea credibil.

c. Evaluarea la inventar

Evaluarea activelor i pasivelor se efectueaz la nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia

inventarierii, i se bazeaz pe valoarea actual care capat statutul de valoare de inventar i opereaz n

evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii lor.

Valoarea de inventar se stabilete innd cont de preul pieei, utilitatea bunului pentru

ntreprindere, situaie n care se afl bunurile materiale (gradul de uzur) i creanele/datoriile, iar

pentru a estima o astfel de valoare se utilizeaz referinele i tehnicile cele mai adecvate (preurile

pieei, baremele, mercurialele, indicii specifici de pia).

d. Evaluarea la bilan

Evaluarea la bilan este bazat pe valoarea net contabil rezultat n urma diminurii valorii

contabile de intrare cu amortizrile i provizioanele pentru deprecieri.

4. Conceptul de capital i meninere a capitalului

Pentru definirea noiunii de capital trebuiesc abordate dou concepte, capitalul financiar i

capitalul fizic.

Capitalul financiar este un concept propriu opticii financiare i patrimoniale. Capitalul este

sinonim cu activele nete sau capitalul propriu al ntreprinderii.

Capitalul fizic pornete de la categoria de capital permanent (capital propriu + datorii pe termen

lung) i are n vedere reconstituirea n plan fizic a capacitaii de exploatare a capitalului.

Reinerea de ctre o ntreprindere, a unuia din cele dou concepte menionate anterior, ine de

necesitatea utilizatorilor situaiilor financiare.


Din premisa c orice baz de evaluare trebuie s permit meninerea capacitaii de finanare a

capitalului, pornesc i conceptele de meninere a capitalului.

Astfel dup ncheierea unui exerciiu financiar, ntreprinderea trebuie s se asigure c fondurile

investite sub form de capital sunt reconstituite astfel nct acestea s-i menin valoarea iniial

putere de cumprare1.

Urmnd acelai principiu care delimiteaz cele dou concepte de capital, i meninerea

capitalului, se mparte n:

1. meninerea capitalului financiar, care nu impune o anumit baz de

evaluare, aici selectarea unei anumite baze depinznd de tipul de capital financiar pe care

ntreprinderea dorete s-l menin, i

2. meninerea capitalului fizic, care prevede c profitul este obinut

dac, capitalul fizic la sfritul perioadei, n costuri curente, l depete ca mrime, pe cel de la

nceputul perioadei, n aceleai costuri curente, dar numai dup excluderea distribuiilor i a

contribuiilor de la proprietari.

5. Componena situaiilor financiare.

n cazul ntreprinderilor care aplic sistemul contabil armonizat cu directivele contabile

europene i cu IAS-uri, componena situaiilor financiare este:

Bilant;

Cont de profit i pierdere;

Situaia modificrilor capitalului propriu;

Situaia fluxurilor de numerar (fluxuri de numerar i echivalente de numerar);

Note explicative la situaiile financiare.

n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii, care aplic sistemul contabil simplificat armonizat cu

directivele contabile europene, prin reglementrile ordinului 1752, emis de Ministerul Finanelor, din

2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene,

componena situaiilor financiare este:

Bilant prescurtat;

Cont de profit i pierdere;

Note explicative la situaiile financiare;

1 Ristea Mihai, coordonator, Contabilitatea Financiara a intreprinderii, Editura Universitara, Bucuresti, 2005


Opional situaia fluxului de numerar.

De asemenea exist i cazul microntreprinderilor, pentru care, potrivit prevederilor art. 27(6)

din Legea contabilitii 82/1991, republicat, modificat i completat prin O.G. 61/2001, i prin

prevederile aceluiai ordin 1752/2005, emis de Ministerul Finanelor, pentru aprobarea Reglementrilor

contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, situaiile financiare anuale cuprind bilanul

i contul de profit i pierdere. Este cazul i societii comerciale Maiola Com SRL, luat ca baz de

referin pentru studiul de caz.

5.1. Bilanul contabil

n general se afirm c bilanul reprezint instrumentul principal i caracteristic, cu ajutorul

cruia se realizeaz sintetizarea i generalizarea datelor contabile. n decursul timpului, specialitii au

formulat diferite definiii, care se disting prin anumite nuane de exprimare.

Din opiniile exprimate, exist o serie de elemente comune care se gsesc n mod explicit sau

implicit, potrivit crora bilanul:

Este un document de sintez contabil i instrument practic de gestionare a

patrimoniului;

Reflect averea ntreprinderii i evoluia acesteia, precum i sursele ei de finanare;

Permite determinarea rezultatului (profit sau pierdere) aferent unui exerciiu;

Este instrument de nchidere i deschidere a gestiunii exerciiului ;

Constituie sursa de informaii pentru analiza situaiei financiar-patrimoniale,

materializndu-se principalele funcii ale bilanului cum sunt: funcia de reflectare i

generalizare, de control i analiz, de instrument de echilibru economico-financiar, de decontare

a patrimoniului i de previziune.

Modele i scheme

Conceperea bilanului ca model de calcul i descriere a situaiei patrimoniului reprezint

accepiunea cea mai des ntlnit n literatura de specialitate. n prezent, bilanul capt noi valene,

fiind analizat i promovat ca un model de reprezentare a situaiei, micrii i transformrii

patrimoniului. Bilanul a fost astfel conceput i structurat ca un set de modele, rangul de model de baz

fiind atribuit bilanului situaiei patrimoniului, denumit i contul general al patrimoniului.


Pentru reprezentarea situaiei patrimoniului, Directiva a IV-a a Comunitilor Economice

Europene, recomand dou scheme: sub form de tablou bilanier sau de cont ori seciuni separate i

sub form list sau diferen. Rmne la latitudinea fiecrui stat s stabileasc care din cele dou

formate va fi adoptat. n cazul n care un stat decide s adopte ambele formate, societatea este cea care

decide schema bilanului contabil.

Prezentarea bilanului contabil se face pe formulare tip, n concordan cu standardele U.E.

privind forma i coninutul informaiei contabile, din urmtoarele motive :

nregistrrile contabile trebuie sa aib la baza documente justificative ;

nregistrrile contabile trebuie sa fie consemnate periodic n registrele contabile obligatorii, n

mod complet, corect i la timp ;

nregistrarea ncasrilor i plilor cu i fr numerar (casierie i cont curent) trebuie s se fac

zilnic ;

informaiile trebuie s poat fi nelese i de ctre tere persoane, care s-i formeze o imagine

privind starea patrimoniului, rezultatul economico-financiar i raportul existent ntre creane i datorii.

Normele contabile din ara noastr ofereau agenilor economici posibilitatea ntocmirii

bilanului contabil (ca de altfel a ntregului ansamblu al documentelor de sintez) funcie de mrimea

ntreprinderii, ceea ce presupune grade diferite de detaliere ale coninutului acestora. Lund n

considerare problemele complexe cu care se confrunt economia romneasc, procesul restructurrii

ntreprinderilor, cotele nalte ale inflaiei, caraterul discutabil al criteriilor de delimitare ntre categoriile

de ntreprinderi etc., s-a procedat la renunarea, cel puin pentru moment, a diferenierii documentelor

de sintez funcie de mrimea ntreprinderilor.

Schema de bilan utilizat n ara noastr, prin ordinul OMF nr.94/2001 al ministrului Finanelor

pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice

Europene i Standardele de Contabilitate Internaionale, pentru societile care intr sub incidena

acestui ordin este schema diferen sau list.

Pentru societile care fac parte din categoria microntreprinderilor, precum i pentru

ntreprinderile mici i mijlocii, se utilizeaz schema de bilan diferen sau list simplificat, prevazut

de reglementrile ordinului 1752, emis de Ministerul Finantelor, din 2005 pentru aprobarea

Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.

Informaiile referitoare la elementele patrimoniale reflectate n bilan sunt aferente exerciiului

precedent i ale celui curent, fiind prezentate sub forma soldurilor conturilor sintetice la finele

exerciiului financiar.


Intr-o accepiune general, activul reprezint coninutul material c substant economic a

patrimoniului, iar pasivul, modul de apropiere sau procurare de ctre titularul de patrimoniu a acestei

substane n cadrul procesului de reproducie.

Schema de bilan sub form de cont, potrivit Directivei a IV-a, se ntemeiaz pe ecuaia de

principiu: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII,

iar modelul care d expresie ecuaiei amintite poate avea urmtorul format:

Tabel 1. Schema de bilan cont, potrivit Directivei a IV-a

Bilan ncheiat la data de .........

SPECIFICAREACTIV

EXERCIIUL SPECIFICARE PASIV

EXERCIIULN N-1 N N-1

I. Active imobilizateII. Active circulanteIII. Cheltuieli n avans i venituri angajate

I. Capitaluri propriiII. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli III. DatoriiIV. Venituri n avans i cheltuieli angajate

Cea de a doua schem de bilan, cea list sau diferen, pus la dispozitie prin reglementrile

Directivei a IV-a, are la baz urmtoarea ecuaie general de echilibru:

ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU,

si are urmtorul model de principiu:

Tabel 2. Schema de bilan list, potrivit Directivei a IV-a

Bilan ncheiat la data de .........

(a) Active imobilizate (+) (b) Active circulante (+) (c) Cheltuieli n avans i venituri angajate (active de regularizare i asimilate) (-) (d) Datorii curente (pe termen scurt) (-) (e) Venituri n avans i cheltuieli anagajate (dac legislaia rii le recunoaste ca

datorii curente, n caz contrar figureaz la datorii pe termen lung) (b+c-d-e) Active circulante nete sau datorii curente nete

(=) Excedent activ fa de datorii curente(-) Datorii pe termen lung(-) Provizione pentru riscuri i cheltuieli (=) Capital propriu

Formatul situaiilor financiare anuale simplificate pentru bilan, la societatea luat n studiu,

respectnd reglementrile n vigoare, potrivite tipului de ntreprindere din care face parte, este:

Tabel 3. Schema de bilan simplificat


BILAN

la data de 31.12.2007

- ron-

Denumirea indicatorului NrRd

Sold la01.01.2007 31.12.2007

A B 1 2A. ACTIVE IMOBILIZATE - -I. IMOBILIZRI NECORPORALE 01 - -II. IMOBILIZRI CORPORALE 02 - -III. IMOBILIZRI FINANCIARE 03 - -ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 - -B. ACTIVE CIRCULANTE - -I. STOCURI 05 16.296 17.753II. CREANE 06 - -III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 07 - -IV. CASA I CONTURI LA BNCI 08 365,7 523,8ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 16.661,8 18.276,8C. CHELTUIELI N AVANS 10 - -D. DATORII CE TREBUIE PTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN

11 10.480 12.657

E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

12 6.181,8 5.619,5

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 6.181,8 5.619,5G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

14- -

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

15 - -

I. VENITURI N AVANS 16 - - - subvenii pentru investiii 17 - - - subvenii nregistrate n avans 18 - -J. CAPITAL i REZERVE - -I. CAPITAL (rd. 64 la 66), din care: 19 200 200 - capital subscris nevrsat (ct. 1011) 20 - - - capital subscris vrsat (ct. 1012) 21 200 200 - patrimoniul regiei (ct. 1015) 22 - -II. PRIME DE CAPITAL 23 - -III. REZERVE din REEVALUARE ------ sold D 24 - -

------ sold C 25 - -IV. REZERVE 26 753 753 V. REZULTATUL REPORTAT ------ Sold D 27 5.228 4.666 ------ Sold C 28 - -VI. REZULTATUL EXERCIIULUI ------ sold C 29 5.228 4.666 ------ Sold D 30 - - Repartizarea profitului 31 5.228 4.666TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.181,8 5.619,5


Patrimoniul public (ct. 1016) 33 - -TOTAL CAPITALURI (rd. 80+81) 34 6.181,8 5.619,5

5.2. Contul de profit i pierdere. Modele i scheme.

Activitatea oricrei firme se poate concretiza n obinerea de produse, executarea de lucrri i

prestarea de servicii, raiunea de a exista constituind-o obinerea unei rentabilitti scontate. n economia

de pia, o ntreprindere nu poate supravieui i, respectiv, dezvolta dect n msura n care dovedete

c este capabil s raspund de o manier durabil solicitrilor pieei, msurat prin identificarea

corect a solicitrilor clienilor i motivaiilor acestora, asigurarea prompt a unei oferte de produse i

servicii adecvate.

Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este documentul contabil de sintez care

masoar performanele activitii ntreprinderii n cursul perioadei analizate. El evideniaz ntr-o form

analitic fluxurile de valoare aferente perioadei de gestiune, prin prisma raporturilor de echilibru dintre

venituri i cheltuieli, astfel:

Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de ntreprindere n cursul

exerciiului i cuprinde: consumurile materiale; cheltuielile cu personalul; amortizri i provizioane

calculate; valoarea contabil a elementelor de activ cedate, distruse sau disprute; cheltuieli din

diferene de curs valutar; cheltuieli privind dobnzile; etc.;

Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de mbogaire a ntreprinderii provenind din:

vnzari de mrfuri; producia vandut; creterea stocurilor de producie n curs (neterminat) a

stocurilor de producie finite; reluri asupra amortizrii i provizioanelor; dobnzi ncasate; etc.

Diferena ntre venituri i cheltuieli constituie rezultatul (profitul sau pierderea) exerciiului.

Unii utilizatori ai informaiei contabile sunt interesai mai mult de informaia privind profitul

ntreprinderii, n timp ce alii urmresc fluxurile viitoare ale trezoreriei.

ntocmirea contului de profit i pierdere, precum i a bilanului contabil constituie o obligaie

legal pentru societile comerciale sau grupurile de societi, prezentarea acestora variaz de la o ar

la alta, funcie de particularitile economice, juridice i fiscale ale fiecrei ri, ct i experiena

acumulat n domeniul nominalizrii contabile.

Standardul de Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare nu prevede o schem tip

de prezentare a Contului de profit i pierdere. n comparaie cu acest standard, Directiva a IV-a prevede

patru scheme pentru ntocmirea contului de profit i pierdere.


IAS 1 se refer la metoda dup natura cheltuielilor, n sensul n care acesta este apreciat ca fiind

simplu de aplicat n multe din ntreprinderile mici, din motivul c nu este necesar nici o alocare a

cheltuielilor de exploatare pe clasificrile funcionale.

n schimb metoda clasificrii dup funcia elementelor sau a costului vnzrilor ofer o serie de

informaii cu un grad sporit de relevan pentru utilizatori, n comparaie cu metoda dup natur, nsa

exist riscul ca alocarea costurilor pe funcii poate fi arbitrar i implic n mod considerabil

raionamentul personal.

Modelul dup natur are o orientare predominant fiscal, n timp ce modelul dup funciuni are

o orientare predominant investiional.

a. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup natur.

n funcie de natura lor, cheltuielile sunt grupate n cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materii

prime i materiale consumabile, cheltuieli privind mrfurile, cheltuieli cu lucrrile i seviciile prestate,

cheltuieli cu personalul, taxele i vrsmintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare), cheltuieli

financiare (pierderi din creane, conturile de decontare cu clienii, cheltuieli nete din cesiunea valorilor

mobiliare, cheltuieli din diferenele de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile acordate i alte cheltuieli

financiare) i cheltuieli extraordinare (pierderi determinate de calamitti, amortizri i provizioane).

n funcie de felurile de activiti, veniturile se mpart n: venituri din exploatare (provenite din

vnzrile de produse, vnzrile de mrfuri, producia stocat, producia de imobilizri, subveniile de

exploatare, alte venituri din activitatea de exploatare), venituri financiare (venituri din participaii sub

forma dividendelor din creanele imobilizate, sconturile obinute de la furnizori, diferenele pozitive de

curs valutar, dobnzile de ncasat pentru activele circulante, alte venituri financiare), venituri

extraordinare (subveniile pentru evenimente extraordinare, i altele asimilate).

n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul mbrac forma de profit

iar n situaia invers, rezultatul mbrac forma de pierdere.

Prin analiza unui cont de profit i pierdere, realizat dup natura cheltuielii i veniturilor, se obin

informaii despre consumul intrrilor (stocuri, servicii ...) raportnd diferite cheltuieli clasate dup

natura lor la producia exerciiului (producia globala), i pe aceast cale se poate aprecia bogaia creat

(valoarea adaugat).

Contul de profit i pierdere alctuit pe criteriul naturii veniturilor i cheltuielilor prezint interes

pentru factorii de producie participani la crearea i distribuia bogaiei (proprietar, investitori,

creditori, salariai, stat).

n baza Directivei a IV a a CEE schema list a contului de profit i pierdere bazat pe

clasificarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natur, se prezint astfel:


Tabel 4

Cont de profit i pierdere - ncheiat la 31.12.N

- clasificarea cheltuielilor dup natur-

Indicatori An 1. Cifra de afaceri neta2. Variatia stocurilor de produse finite si a productiei in curs de executie3. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata4. Alte venituri din exploatare5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii si indemnizatii b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distincta a celor referitoare la pensii7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si imobilizarile necorporaleb) Ajustari de valoare privind activele circulante, in cazul care acestea depasesc suma ajustarilor de valoare caresunt normale in entitatea in cauza8. Alte cheltuieli de exploatare9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate10. Venituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distincta a celorobtinute de la entitatile afiliate11. Alte dobanzi de incasat si venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si investitiile detinute ca active circulante13. Dobanzi de platit si cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privind entitatile afiliate14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta15. Venituri extraordinare16. Cheltuieli extraordinare17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara18. Impozitul pe profit19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus20. Profitul sau pierderea exercitiului financiar

Ilustrativ, n continuare prezentm modelul de schem pentru acest tip de clasificare oferit de

IAS 1, dar fr a face parte efectiv din acest standard.


Tabel 5

Cont de profit i pierdere ncheiat la 31.12.N

- clasificarea cheltuielilor dup natur-

31.12.NVenituri XAlte venituri din exploatare XVariaia stocului de produse finite i lucrri n curs (X)Producie efectuat n scopuri proprii i capitalizat (X)Materii prime i consumabile utilizate (X)Cheltuieli de personal (X)Cheltuieli cu amortizrile (X)Alte cheltuieli de exploatare (X)Profit din exploatare XCosturi financiare (X)Venituri din ntreprinderi asociate XProfit nainte de impozitare XCheltuieli cu impozitul pe profit (X)Profit dup impozitare XInterese minoritare (X)Profit net sau pierdere ce provine din activitile curente XElemente extraordinare XProfitul net al perioadei X

b. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup funcia acestora

Dezavantajul structurrii contului de rezultate dup natura cheltuielilor i veniturilor const n

aceea c nu explic modul de formare a valorii adugate, ci doar modul de determinare al acesteia, fapt

ce-i limiteaz utilizarea n gestiunea ntreprinderii. n consecint, prezentarea contului de rezultate,

dup natura economic a veniturilor i cheltuielilor, presupune o clasificare prealabil a cheltuielilor

dup funciile ntreprinderii.

Formatul de cont de profit i pierdere dup destinaia (funcia) cheltuielilor i veniturilor,

modelul de schem list, oferit de Directiva a IV-a, este urmtorul:

Tabel 6

Cont de profit i pierdere

ncheiat la 31.12.N

- clasificarea cheltuielilor dup funcie-

Indicatori An


1. Cifra de afaceri net (vnzari nete) 2. Costul de producie aferent afacerilor3. Profit sau pierdere (1-2)4. Costul de distribuie (inclusiv amortizrile i provizioanele)5. Cheltuieli generale de administratie (inclusiv amortizrile i provizioanele)6. Alte venituri din exploatare7. Venituri financiare (pe structuri)8. Cheltuieli financiare (pe structuri)9. Impozitul asupra profitului curent al exerciiului10. Profitul sau pierdere net din activitatea curent11. Venituri extraordinare12. Cheltuieli extraordinare

De asemenea IAS 1, prezint urmtorul exemplu al clasificrii cheltuielilor dup funcie, care

nu face parte nsa din standard:

Tabel 7

Cont de profit i pierdere - ncheiat la 31.12.N

- clasificarea cheltuielilor dup funcie-

31.12.NVenituri XCostul vnzarilor (X)Marja brut XAlte venituri din exploatare XCosturi de distribuie (X)Cheltuieli administrative (X)Alte cheltuieli de exploatare (X)Profit din exploatare XCosturi financiare (X)Venituri din ntreprinderi asociate XProfit nainte de impozitare XCheltuieli cu impozitul pe profit (X)Profit dup impozitare XInterese minoritare (X)Profit net din activitile curente XElemente extraordinare XProfitul net al perioadei X

Formatul situaiilor financiare anuale simplificate pentru contul de profit i pierdere, la

societatea luat n studiu, respectnd modelul simplificat, oferit de ordinul 1752/2005, adecvat tipului

de ntreprindere din care face parte, i cu elementele strucurate dup natura acestora, este urmatorul:

Tabel 8

CONTUL DE PROFIT I PIERDEREla data de 31 decembrie ........


-ron-

Denumirea indicatorului Nr. Rd.

Realizri aferente perioadei de raportare

01.01.2007

31.12.2007

A B 1 21. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04) 01 3.802,7 4.979,55Producia vndut (ct. 701+702+703+704+705+706+708)

02 - -

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 38.027 49.795,5Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)

04 - -

2. Variaia stocurilor ------Sold C (ct. 711) 05 - - ------Sold D 06 - -3. Producia imobilizat (ct. 721+722) 07 - -4. Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417) 08 - -VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+05-06+07+08)

09 38.027 49.795,5

5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601+602-7412)

10 1.029 -

Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608)

11 - -

b) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap) (ct. 605-7413)

12 - -

c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 13 25.560,5 32.9586. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) din care: 14 378 6.025

a) Salarii (ct. 641-7414) 15 280 4.545b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645-7415)

16 98 1.479,8

7.a) amortizri i provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorpora

Documents

Licenta f Buna