lichidarea societati comerciale

7/29/2019 lichidarea societati comerciale

1/55

CAP.III. Reflectarea in contabilitate a opera iunilor de dizolvare si lichidarea societ ilor comerciale Cadrul legislativ de dizolvare si lichidare a societ ilor comerciale


2/55

Dizolvarea si lichidarea societ ilor comerciale sunt dou no iuni diferite, dar ambele se refer la acela i proces economic de ncetare a activit ii societ ilor comerciale. Dizolvarea societ ilor comerciale consta in opera iunile de declan area acestui proces si asigura premisele lichid rii patrimoniului social. Prin opera iunile de declan are a acestui proces trebuie sa n elegem hot rrea de dizolvarea societ ilor comerciale i aducerea ei la cuno tin a celor interesa i. Hot rrea privind dizolvarea societ ilor comerciale este luat de Adunarea Generala a Asociailor sau de Instan a Judec toreasc . Prin dizolvare societatea comerciala nu sedesfiin eaz , ea i continu existen a juridica, insa numai pentru opera iunea delichidare. Din punct de vedere juridic, dizolvarea societ ilor comerciale estereglementat de Legea nr.31/1990, republicat n M.O.nr.1066/17.11.2004. La dizolvarea i lichidarea societ ilor comerciale cu capital de stat se vor avea n vedere ipreciz rile elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea activelor Statului. ncetarea existen ei societ ilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou etape: dizolvarea i lichidarea. Lichidarea unei societ i comerciale consta in ndeplinirea unor opera iuni care sa pun cap t activit ii societ ii, si totodat sa duca in final la ncetarea statutului de persoana juridica al societ ii. Opera iunile de lichidare a societ ilor comerciale sunt reglementate de art.252-270 din Legea nr.31/1990, republicat n M.O. nr.1066/17.11.2004 i de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolven ei, publicat n acela i M.O nr.359/21.04.2006 A a dup cum se observa, dizolvarea societ ii comerciale prive te societatea comercialaca entitate juridica, iar nu ncetarea actului constitu ional al societ ii. In consecin a procesul de dizolvare societ ii comerciale nu afecteaz personalitatea juridica a societ ii. La baza procesului de dizolvare a unei entit i economice sta

u o serie de cauze, acestea fiind reglementate de lege sau stabilite de actul constitu ional conform art. 227, lit. g) din Legea 31 / 1990, republicata . Ca i cauze generale de dizolvare a unei societ i comerciale amintim : - Trecerea timpului stabilit pentru durata societ ii in condi iile art. 227, lit. a) din Legea 31 / 1990 (in contract durata societ ii); - Imposibilitatea realiz rii obiectuluide activitate a societ ii sau realizarea acestuia; - Declararea nulit ii societii conf. art. 227, lit. c) din Legea 31 / 1990; - Hot rrea adun rii asocia ilorsau ac ionarilor conf. art. 227, lit. d) din legea 31 / 1990; - Hot rrea tribunalului, in condi iile legii, conf. art. 227, lit. e) din legea 31 / 1990. Dizolvarea societ ilor comerciale prin hot rrea tribunalului are loc numai atunci cnd nu se poate realiza prin hot rrea Adun rii Generale. Conform legisla iei in vigoare,tribunalul poate hot r dizolvarea societ ii pentru motive temeinice cum ar fi nen eegerile grave dintre asocia i, mpiedicnd astfel func ionarea societ ii .


3/55

Falimentul societ ii. Conform Legii 31 / 1990, art. 227, lit. f) societatea comerciala se dizolva in cazul cnd a fost supusa procedurii falimentului. In aceste condi ii patrimoniul societ ii este lichidat n favoarea crean elor creditorilor i nfinal societatea comerciala se dizolv . Alte cauze prev zute de legisla ia in vigoare sau actul constitu ional al societ ii cum ar fi[1] : - lipsa organelor statutare din societate; - societatea comerciala nu a depus n cel mult ase luni de la expirarea termenelor legale situa iile financiare anuale sau alte documente care se depun la Registrul Comer ului; - societatea comerciala a ncetat activitateasau are sediu necunoscut, ori asocia ii au disp rut In aceste situatii nu are loc dizolvarea societatii. Trebuie anun at la organul fiscal i nscris la registrulcomertului. Durata inactivit ii conf. art.237, alin. 2, din Legea 31 / 1990, nupoate depasi 3 ani. Dizolvarea societ ii comerciale se realizeaz prin trei modalit i: Dizolvarea de drept a societ ii poate avea loc prin voin a asocia ilor sau pe cale judec torea [1] Legea nr. 85 privind procedura insolven ei, publicat nM.O. nr. 359/21.04.2006 Dizolvarea de drept a societ ii Legea 31 / 1990 consacraun singur caz de dizolvare de drept a societ ii, nefiind necesar nici o manifestare de voin si nici o formalitate: expirarea termenului stabilit pentru duratasociet ii. Voin a asocia ilor este exprimata prin actul constitutiv si dac nu sehot r te prelungirea duratei societ ii, ea r mne valabil . Prin publicitatea actului constitutiv, f cut cu ocazia constituirii societ ii, ter ii au luat cuno tin de durata societ ii, avnd orice men iune in registrul comer ului nu se impune.Dizolvarea societ ii prin voin a asocia ilor Se poate realiza numai prin voin aacestora manifestat n cadrul adun rii generale. Pentru dizolvarea societ ii prinvoin a asocia ilor trebuie respectat condi ia stabilit de lege privind modificar

ea actului constitutiv (art.204, Legea 31 / 1990). In societ ile comerciale n nume colectiv (SNC), n comandit simpl i n SRL, asocia ii pot hot r odat cu dizolvareai modul de lichidare a societ ii, atunci cnd au ajuns la un acord cu privire la repartizarea i lichidarea patrimoniului social i cnd asigur stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii. In cazul dizolv rii societ ii naintede expirarea termenului fixat pentru durata, sau dizolvarea produce efecte fatade ter i, numai dup trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea in M.O..Legea permite revenirea asupra hot rrii privind dizolvarea societ ilor comerciale, protejarea asocia ilor, dar numai atta timp cit nu s-a f cut nici o repartizare de activ intre asocia i.


4/55

Dizolvarea societ ii pe cale judec toreasc Conform art. 227, alin. 3 din Legea 31 / 1990, in cazul falimentului, dizolvarea societatii se pronunta de tribunalulinvestit cu procedura falimentului. Interventia instantei poate avealoc fie caurmare a imposibilitatii realizarii cvorumului pentru adunarea generala extraordinara, fie ca urmare a faptului ca instanta este neinvestita direct cu o cererede dizolvare a societatii. Hotararea judecatoreasca de dizolvare a societatii trebuie inscrisa in Registrul Comertului si publicata in M.O. in termen de 15 zilede la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila. mpotriva hotrrii orice persoan interesat poate face apel n termen de 30 de zile de la data public rii ei in M.O. Conform Dreptului Comercial Roman, pe data r mnerii definitivea hot rrii tribunalului, societatea va fi radiat din Registrul Comer ului, din oficiu n afar de cazul cnd hot rrea tribunalului n-a dispus altfel. (art. 232 din L31 / 1990) . Indiferent care ar fi modul de realizare a dizolvarii societatii comerciale produce si anumite efecte. Dintre multele efecte amintim unele mai importante : - deschiderea procedurii de lichidare; - interdictia unor operatiuni comerciale noi; Ca urmare a acestui efect, administratorii au obligatia de a convoca adunarea generala a asociatilor pentru desemnarea lichidatorului. Conform art. 233, alin. 2 din Legea 31 / 1990, din momentul dizolvarii administratorii nu mai pot intreprinde noi operatiuni. Opera iunile de dizolvare a unei societ i comerciale se efectueaz n conformitate cu OMFP nr. 1376/17.09.2004, publicate n M.O. nr. 1012/3.11.2004 i anexele la acesta publicate n M.O.1012 bis/3.11.2004. Opera iunile care se efectueaz n situa ia dizolv rii unei societ i comerciale, cu excep ia art.227, lit.f (falimntul societ ii) din Legea nr.31/1990 i pentru lichidareasociet ii comerciale sunt: - inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de

pasiv ale societ ii comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii nr. 82/1991 (Legea contabilit ii) republicat i modificat prin O.U. nr.70/2004, a normelor i reglement rilor contabile n vigoare, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalu rii efectuate; - ntocmirea situa iilor financiare de c tre societatea comercial care urmeaz s se lichideze i care aplic OMFP nr.94/2001 cu modificrile i complet rile ulterioare utiliznd formatul prev zut la cap.III din reglement rile respective adic formatul pe orizontal . n aceast caz situa iile financiarevor cuprinde: - bilan ul; - cont de profit i pierdere; - situa ia modific rii capitalurilor prorpii; - situa ia fluxurilor de trezorerie; - politici contabilei note explicative.


5/55

De asemenea, vor ntocmi situa ii financiare societ ile comerciale care se lichideaz i care aplic reglement rile contabile simplificate armonizate cu directiveleeuropene, aprobate prin OMFP nr. 306/2002, respectnd formatul perv zut la cap. IVdin reglement rile respective. Situa iile financiare vor cuprinde: bilan ; contde profit i pierdere; politici contabile i note explicative. Op ional, se va ntocmi situa ia fluxurilor de trezorerie. stabilirea de c tre AGA sau asocia ilor aopera iunilor care urmeaz s fie efectuate de c tre lichidator n numele societ iicomerciale; valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobiliz rilor, a investi iilor financiare, a stocurilor etc.); achitarea datoriilor societ ii comerciale c tre bugetul de stat consolidat, precum i alte obliga ii c tre alte fonduri,salaria i i alte ter e persoane); stabilirea rezultatului lichid rii (profit saupierdere); calcularea, re inerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n urma ac iunii de dizolvare/lichidare; ntocmirea bila ului de partaj, n conformitate cu reglement rile OMFP nr.94/2001 i 306/2002, dup caz; efectuarea partajului capitalului propriu (AN) al societ ii comerciale,rezultat din lichidare n func ie de: prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; hot rrea AGA, consemnat n registrul edin elor AGA; cota de participare la capitalul social. Partajul const n mp r irea capitalului propriu rezultat din lichidare, ntre ac ionarii sau asocia ii societ ii comerciale.


6/55

Operatiuni financiar-contabile privind lichidarea societ ilor comercialeDup p rerea unor speciali ti opera iunile de lichidarea societ ilor comerciale sunt repartizate in trei etape deschiderea lichid rii; opera ii de lichidare; operaii de partaj. Deschiderea lichid rii cuprinde Inventarierea patrimoniului; ntocmirea situa iilor financiare de deschidere a lichid rii; Inventarierea patrimoniului - se realizeaza conform OMF 1753/2004[2] si Legea 82/ 1991 modificat i competat prin OUG nr. 70/13.08.2004 publicat in M.O.773/24.08.2004, pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului. Prin inventariere se stabileste situa ia real a societ ii comerciale supusa lichid rii icuprinde toate elementele de activ i pasiv precum i bunurile sau valorile de inute de aceasta, puse de acord cu contabilitatea. Constatarea elementelor de activi pasiv existente se face prin inventarierea direct (num rare, cnt rire, m surare) pentru bunurile corporale i pe baz de documente justificative pentru bunurilenecorporale. Procesul de inventariere a bunurilor patrimoniale se realizeaz lalocurile de p strare a acestora. Constat rile se trec n listele de inventariere separate pentru : fiecare loc de depozitare; fiecare gestiune apar in toare societ ii comerciale; fiecare categorie de bunuri din cadrul gestiunilor, trebuie s fie n concordan cu conturile contabile; bunurile aflate asupra salaria ilor n momentul inventarierii; bunurile apar innd altor unit i (nchiriate, leasing, consigna ie, custodie etc.); crean ele sau datoriile incerte in litigii; stocurile de materiale f r mi care, cu mi care lent sau greu vandabile; materialele necorespunz toare din punct de vedere calitativ, degradate etc.; Pentru bunurile necorespunztoare i pentru cele f r mi care sau cu mi care lent , se ntocme te o not de constatare i se anexeaz la listele de inventariere din care se mai constat cauzele nefo

losirii acestora sau eventualele persoane nominale. Listele de inventariere intocmite sunt supuse compararii stocurilor faptice consemnate in acestea cu stocurile scriptice din contabilitate.


7/55

Rezultatele inventarierii se inscriu de comisia de inventariere ntr-un proces verbal, care trebuie sa contina urmatoarele : data intocmirii; numele si prenumelemembrilor comisiei de inventariere; numarul si data deciziei de numire a comisiei de inventariere; data inceperii si terminarii inventarierii; volumul stocurilor depreciate, al celor fara miscare sau cu miscare lenta; - propunerile comisieiin legatura minusurile si plusurile constatate cu persoanele nominale i masurile ce trebuie luate in legatura cu acestea. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att in evidenta operativa cit si in contabilitate in termen de cel mult 5zile de la data termin rii inventarierii. Dupa stabilirea plusurilor si minusurilor de inventar se trece la regularizarea diferentelor prin urmatoarele modalitati : compensarea plusurilor cu minusurile de inventar, potrivit normelor metodologice OMFP 1753/2004. acordarea de perisabilitati normale, conform normelor metodologice. inregistrarea plusurilor si imputarea minusurilor de inventar persoanelor vinovate. Toate cele trei modalitati mai sus mentionate, de regularizare adiferentelor in urma inventarierii, nu afecteaza marimea profitului impozabil siTVA de plata, deoarece toate sunt nedeductibile fiscal. Intocmirea situa iilorfinanciare de deschiderea lichidarii se realizeaza pe baza ultimelor situa ii financiare intocmite de catre societatea comerciala, carora li se aplica o serie de corectii : se inregistreaza rezultatele inventarierii (plusuri si munusuri lainventar); se elimina activele considerate nonvalori: cheltuieli de constituire,neamortizari integral, cheltuieli de dezvoltare pentru care nu exista cumparator si eventual fondul comercial din care s-a decis vnzarea separata a activelor. se anuleaza cheltuielile inregistrate n avans si care vor fi decontate la cheltuielile ultimului exercitiu. Societatea comerciala fiind n lichidare nu i mai contin

u activitatea.


8/55

Operatiile de lichidare au loc sub supravegherea lichidatorului si sunt contabilizate in intregime in contabilitatea societatii aflate in lichidare. Aceste operatii constau in : - vinzarea activelor Activele se valorifica la valoarea de lichidare care este mai mica decit valoarea de piata tocmai datorita vanzarii fortate a societatii intr-un termen limita si datorita faptului ca acestea pot sa nuaiba aceeasi utilitate pentru cel care le cumpara, dar si pentru ca vanzarea lorantreneaza o serie de cheltuieli suplimentare. - incasarea creantelor se face innd cont de lista intocmita de catre evaluator in momentul deschiderii lichidariisi tinand seama de eventualele _____ acordate clientilor si debitorilor societatii. - transferul la venituri subventiilor pentru investi ii nevirate la rezultate provizioane pentru deprecierea activelor provizioane pentru riscuri si cheltuieli - achitarea datoriilor societatii comerciale in ordinea prioritara stabilita conform listei creditorilor si situatiei acestora. - achitarea datoriilor ce rezulta din operatiile de lichidare cum ar fi : penalitati din rezilierea contractelor incheiate ; chirii platite anticipat pentru contracte de inchiriere; onorariul lichidatorului; indemnizatii de concedierea personalului . Din punct de vedere fiscal societatea comerciala in lichidare trebuie sa calculeze si sa virezela buget impozitul pe profit, pe dividende, precum si orice alte impozite, taxesi contributii datorate pe perioada lichidarii.


9/55

Pentru profitul obtinut din operatiile de lichidare societatea comerciala respectiva este obligata din punct de vedere fiscal sa-si calculeze impozitul pe profit, reprezentand diferenta dintre veniturile rezultate din valorificarea activelor si cheltuielile aferente acestor venituri. Deasemenea impozitul pe profit se calculeaza si se vireaza si pentru : capitalul social majorat cu diferentele dinreevaluarea imobilului corporal si a stocurilor, sume din diferenta de cost valutar inregistratala rezerve. pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut; pentru provizioane reglementate si provizioane pentru riscuri si cheltuieli inregistrate ca si chletuieli curente; pentru diferente din reevaluara imobilizarilor si a stocurilor, diferenta de curs valutar din evaluarea disponibilit ilor in valuta, subventii pentru investitii reprezentand activul net creste suma nefiind evidentiate la venituri Impozitul pe dividende se calculeaz i se vireaza numai pentru elementele de activ net constituite din profitul net ( profitul realizat in exercitiile precedente lichidarii si a carei repartizare a fost amnat , rezerve statutare, alte rezerve etc.). TVA reprezinta din punct de vedere fiscal o particularitate, in sensul ca dupa incheierea lichidarii societatii comerciale in nume colectiv, in comandita simpla sau SRL, repartizarea activului netintre asociati nu intra in sfera de aplicare a TVA, deoarece pentru bunuri nu s-a exercitat dreptul legal de deducere. Conform Codului Fiscal ( Legea 571 / 2003) art. 43, alin 8 persoanele juridice care inceteaza sa exeste au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozit pe profit cu 10 zile inintede data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la Registrul Comertului. O ultima etapa in procedura de lichidare a unei societati comerciale o constitue stabilirea rezultatului lichidarii, care avind in vedere faptul ca opara

tiile de lichidare vnzare active, nu ridica probleme deosebite in ceea ce priveste contabilizarea lor, fata de inregistrarea efectiva de-a lungul vietii viabilea societatii comerciale.


10/55

Potrivit OMFP 306 / 2002 pentru aprobarea reglementarilor contabile simplificatearmonizate cu directivele europene, operatiile de lichidare se reflecta prin inregistrari contabile utilizand structura planului de conturi general. Astfel : rezultatul lichidarii (profit sau pirderea) se va inregistra in contul 121 profitsi pierderi analitic distinct; venit si cheltuieli din operatiile de lichidare seinregistreaza in conturile 758 alte venituri din exploatare si 658 alte cheltuielidin exploatare. Dar, avand in vedere colaborarea dintre specialistii financiariilustrul profesor universitar Feleaga, acesta din urma propune utilizarea a douaconturi : cont Rezultatul lichidarii care poate fi creat fie in cadrul clasei decapitaluri (ex. 128 Rezultatul lichidarii, fie in cadrul clasei de conturi speciale , ex.86 Rezultatul lichidarii). Profesorul universitar Feleaga sustine ca acestcont are rolul de a inregistra diferenta dintre pre ul de vnzare si valoarea contabila neta a elementelor de activ (sconturile de decontare primite sau acordate, cheltuieli de lichidare, anularea unor avtive nerealizabile etc.) Acest cont poate fi utilizat pentru inregistrarea directa a rezultatului fiecarei operatii aferente lichidarii, sau pentru inchiderea contului de cheltuieli si venituri generate de operatiile de lichidare. contul lichidator cont de legatura intre societatea comerciala in lichidare si lichidator. Contul Lichidator are menirea de a inlocui contul curent la banca din bilantul final de lichidare, acesta fiind administrat de lichidator. Acest cont poate fi creat cu simbol 46x, ca si cont de terti46 debitori si creditori diversi Ramane la latitudinea fiecarui specialist sa aleaga varianta optima in cadrul societatii comerciale in lichidare pentru stabilirea rezultatului lichidarii. La sfarsitul operatiunilor de lichidare se intocmeste bilantul final de lichidare prev zut de situa iile financiare, care trebuie sa

cuprinda : Activ - disponibilit ile b nesti aflate n cont i n mod excep ional, unele bunuri atunci cnd n contractul de societate i prin regulile de lichidare s-a prev zut ca anumite bunuri aduse ca aport la capitalul social al societ ii s nu fac obiectul unit ii prin licita ie public . Pasiv : capital propriu; rezultatulob inut din opera iile de lichidare.


11/55

Opera iile de partaj constau n rambursarea capitalului social, plata activului net c tre asocia i sau ac ionari i mp r irea c tigului din opera iile de lichidare.Valoarea nominal neamortizat a ac iunilor sau p r ilor sociale de inute de asocia i sau ac ionari reprezint tocmai capitalul social de restituit fiec ruia dintre ace tia. Profitul din opera ia de lichidare se repartizeaz n conformitate cu prevederile din statutul societ ii sau din cota de participare la capitalul social. Opera ia de lichidare se finalizeaz cu profit sau pierdere. Rezultatul ob inutdin aceasta este un cstig. (pozitiv) a). Pozitiv presupune nu numai profitul obinut n urma opera iilor de lichidare ci i rezervele societ ii, partajul decurgnd astfel : capitalul social se va distribui la valoarea nominal a ac iunilor sau pr ilor sociale; rezervele legale se vor distribui diminuate cu impozitul pe profit si impozitul pe dividende; celelalte elemente ale capitalului propriu, rezultatul lichid rii se vor distribui diminuate cu mp r irea pe dividende. b). Rezultatul lichid rii este negativ asocia ilor sau ac ionarilor li se restituie capitalul social i restul din capitalul propriu r mas dup operarea pierderii din lichidare. c). Rezultatul lichid rii este negativ iar pirderea nu poate fi acoperit din capital propriu pentru SRL i SA => datoriile r mase neacoperite se anuleaz i naceast situa ie nu se mai restituie capitalul social, (asocia ii, ac ionarii r spund pn la limita capitalului social) pentru SNC, comandita simpl i pe ac iuni, ac ionarii i asocia ii r spund nelimitat i solidar, datoriile r mase neacoperitesunt suportate de cel pu in unul dintre asocia i sau ac ionari prin executarea silit a averii personale (n cazul lichid rii judiciare), Legea 64 / 1995, republicat n M.O.nr.1066/17.11.2004


12/55

Scenariu 1A. Lichidarea unei societ i comerciale hot rt de AGA sau asocia i, n situa ia n care se ob ine profit din lichidare Cu aceast ocazie se efctueaz urm toarele operaiuni: inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale Societ ii Comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii nr. 82/1991 republicat i modificat prin O.U.G. nr. 70/2004, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii; ntocmirea situa iilor financiare de c tre Societatea Comercial care urmeaz sse lichideze; stabilirea de c tre AGA sau asocia ilor a opera iunilor care urmeaz s fie efectuate de c tre lichidator n numele societ ii comerciale,care se lichideaz ; valorificarea elementelor de acticv (vnzarea imobiliz rilor i a stocurilor, ncasarea crean elor, a investi iilor financiare pe termen scurt etc.); achitarea datoriilor Societ ii Comerciale c tre bugetul de stat consolidat, alte fonduri, salaria i i al i ter i). Situatia patrimoniului S.C. A S.A. la data nceperii lichid rii este urmatoarea:Elemente patrimoniale Nr. crt. 1 2 3 4 5 Cheltuieli de constituire (cont 201 Cheltuieli de dezvoltare (cont 203 Terenuri ( cont 2111 ) Constructii (cont 212 cont 2812) (90.000 30.000) cont 2801) cont 2803) A Active imobilizate (5.000 (10.000 1.000) 3.000) 400 700 6.000 6.000 1.000 14.100 B. Active circulante 6 7 8 M rfuri (cont 371 Clien i (cont 4111 cont 397) cont 491) (50.000 (30.000 4.000) 2.000) 4.600 2.800 3.500 10.900 Suma

Titluri de participare ( cont 262 ) TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE

Conturi la b nci in lei TOTAL ACTIVE CIRCULANTE


13/55

C. Cheltuieli nregistrate in avans 9 Cheltuieli nregistrate in avans (cont 471) D.Datorii ce trebuie pl tite ntr-o perioada de pn la un an 10 11 12 Furnizori (cont401 Creditori diver i CTS TOTAL DATORII ce trebuie pl tite intr-o perioada de pna la un an E. Active circulante nete (datorii curente nete) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G. Datorii ce trebuie pl tite ntr-o perioada > 1 an 13 14 CTL Furnizori de imobilizari TOTAL DATORII ce trebuie pl tite ntr-o perioada > 1 an H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 15 Provizioane pentru litigii TOTAL PROVIZIOANE pentru riscuri si cheltuieli I. VENITURI IN AVANS (ct. 472) 16 Subvenii pentru investi ii (ct.131) J. CAPITAL I REZERVE 17 18 19 20 Capital social subscris v rsat Rezerve legale Alte rezerve Rezultat reportat (profit nerepartizat) TOTAL CAPITAL PROPRIU cont 408)

1.000 1.000

400 500 1.100 5.600 17.500 30.700

5.800 2.000 7.800

1.100 700 900 900

5.000 2.000 6.700 8.100 21.800


14/55

In urma evaluarii unor active de c tre un expert evaluator s-au stabilit urmatoarele valori de lichidare: Terenuri 7.000 lei Construc ii 10.000 lei Titluri de participare 900 lei M rfuri 5.000 lei Clien i 3.000 lei (se acord 5% scont) Imobiliz rile necorporale (cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare) se consider ca au valoare economic . Alte informatii : cheltuieli cu efectuarea lichid rii societ ii achitate prin banc sunt de 5.000 lei, iar onorariul lichidatorului este de 2.500 lei; penalit ti pentru anularea contractelor 300 lei.


15/55

Filiera nregistr rii contabile pentru rezolvare 1. Eliminarea activelor considerate nonvalori (cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare-cercetare).% = 201 500 2803 100 6583. 400 % = 203 1.000 2803 300 6583. 700 201 Cheltuieli deconstituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 6583 Cheltuieli privind ctivele cedate i alte opera ii de capital 203 Cheltuielilor de dezvoltare 2803 Amorizarea cheltuielilor de dezvoltare 2. Cheltuieli nregistrate in avans 6588 = 471 1.000 471 Cheltuieli nregistrate n avans 6588 Alte cheltuieli de exploatare 3. Vanterenurilor cu incasarea prin banc la pretul de 7.000 lei + TVA % = 5121 8330 7583 7000 4427 1330 5121 Conturi la b nci n lei 7583 Venituri din vnzarea activeloralte opera ii de capital 4427 TVA colectat


16/55

4. Scaderea terenurilor din gestiune 6583 = 2111 6.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte opera ii de capital 2111 Terenuri 5. Vanzarea constructiilor la suma de 100.000.000 lei + TVA si incasarea prin banca 461 = % 11.900 7583 10.000 4427 1.900 5121 = 461 11.900 461 Debitori diver i 7583 Vebituri din vnzarea actielor i alte opera ii de capital 5121 Conturi la b nci n lei 4427 TVA colectat 6.erea din gestiune a constructiilor % = 212 6.000 2812 3.000 6583 3.000 212 Construc ii 2812 Amortizarea construc iilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i altopera ii de capital 7.Vnzarea titlurilor de participare 461 = 7641 900 5121 = 461900 461 Debitori 7641 Venituri din imobiliz ri financiare cedate 5121 Conturi la ci n lei


17/55

8.Scaderea din activ a titlurilor de participare 6641 = 262 1.000 6641 Cheltuieliprivind imobiliz rile financiare cedate 262 Titluri de participare de inute la societ i din afara grupului 9.Vanzarea marfurilor la pretul de 5.000 lei + TVA 19%4111 = % 5.950 707 5.000 4427 950 5121 = 4111 5.950 4111 Clien i 707 Vnz ri de m rfri 5121 Conturi la b nci n lei 10. Descarcarea din gestiune a marfurilor 607 = 371 .600 607 Cheltuieli cu m rfurile 371 M rfuri 11. ncasarea anticipat a crean elor n i cu acordarea unui scont de 5% % = 4111 3.000 5121 2.850 667 1.500 4111 Clieni 5121 Conturi la b nci n lei 667 Cheltuieli privind stocurile acordate 12. Transea la venit a subven iilor pentru investi ii 131 = 7584 900 131 Subven ii pentruinvesti ii 7584 Venituri din subven ii pentru investi ii


18/55

13. Anularea provizionului pentru deprecierea activelor - pentru m rfuri 400 - pentru crean e-clienti 200 % = 7814 600 397 400 491 200 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor cedate 397 Provizioane pentru deprecierea m rfurilor 491 Provizioane pentru deprecierea crean elor-clien i 14. Transferarea la venituri a provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, r mase far obiect 1511 = 7812 1.100 1511 Provizioane pentru litigii 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 15. Achitarea prin banc a datoriilor % = 5121 13.400 401 4.000 462500 1621 5.800 404 2.000 519 1.100 5121 Conturi la b nci n lei 401 Furnizori 462 itori diver i 1621 Credite bancare pe termen lung 404 Furnizori de imobiliz ri 519dite bancare pe termen scurt


19/55

16.Se nregistreaz cheltuieli cu opera iile de lichidare 628 = 5121 500 628 = 4622.500 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter i 462 Creditori diver i 511 Conturi la b nci n lei 17. Se achit cu O.P. onorariul lichidatorului i penalit ile pentru anularea contractelor 462 = 5121 2.800 462 Creditori diver i 5121 Conturila b nci n lei 18. Se nchide contul de venituri % = 121 25.500 7853 7.000 7584 10.000 7641 900 707 5.000 7583 900 7814 600 7812 1.100 121 Profit sau pierdere 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte opera ii de capital 7641 Venituri din imobiliz ri financiare cedate 707 M rfuri 7584 Venituri din subven ii pentru investi ii 7814ituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli


20/55

19. Se nchide contul de cheltuieli 121 = % 12.850 6583 1.100 6583 3.000 6641 1.000 607 4.600 667 150 628 3.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte opera ii de cap 6641 Cheltuieli privind imobiliz rile financiare cedate 607 Cheltuielicu m rfuri 667 Cheltuieli privind stocurile acordate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter i 20. Se calculeaz impozit pe profit asupra rezultatului delichidare Pb = VT - CT = 25.500 12.850 = 12.650 Impozit profit 16% = 2.024 PN =Pb 2.024 = 10.626 691 = 441 2.024 121 = 691 2.024 691 Cheltuieli cu impozitul peprofit 441 Impozitul pe profit/venit 121 Profit sau pierdere 21. Se nregistreaz Tplat 4427 = 4423 4.180 4427 TVA colectat 4423 TVA de plat


21/55

22. V rsarea la buget a obliga iilor % = 5121 6.204 4423 4.180 441 2.024 5121 Conturi la b nci n lei 441 Impozit pe profit/venit 4423 TVA de plat BILAN FINAL DE DARE - lei

Elemente patrimoniale ACTIVE CIRCULANTE 1 Conturi la b nci 3.328,75 3.128,75

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE CAPITAL SI REZERVE 1 2 3 4 5 CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE LEGALE Alte rezerve Rezerve reportat Profit din lichidare TOTAL CAPITAL PROPRIU

500 200 670 810 948,75 3.128,75


22/55

OPERATII DE PARTAJ Partajul const n mp r irea capitalului propriu (AN), rezultat din lichidare, ntre ac ionarii sau asocia ii societ ii comerciale. Efectuarea partajului capitalului propriu al societ ii comerciale, rezultat din lichidare se face n func ie de: prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; Hotrrea AGA sau asocia ilor, consemnat n registrul edin elor AG; Cota de participarela capitalul social. Obliga ia de restituire c tre ac ionari a valorii nominalea ac iunilor de inute 1012 = 456 5.000 1012 capital subscris v rsat 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul Impozit pe profit aferent rezervelor legale 2.000 x 16% = 3.200.000 1061 = 456 2.000 456 = 441 320 441 = 5121 320 1061 Rezerve legale 441 Impozitul pe profit/venit 5121 Conturi la b nci n lei


23/55

Se nregistreaz dividendele cuvenite ac ionarilor in cazul lichid rii % = 456 25.967,5 1061 1.680 (2.000 320) 1068 6.700 117 8.100 121 9.487,5 456 Decont ri cu acionarii/asocia ii privind capitalul 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve 117 Rezreportat 121 Profit sau pierdere Se nregistreaz impozit pe dividende 456 = 446 25675 446 Alte impozite, taxe i v rs minte asimilate Achitarea sumelor datorate ac ionarilor 456 = 5121 24.498,12 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 5121 Conturi la b nci n lei Achitarea impozitelor datorate bugetului de stat % 5121 2.916,75 320 2.596,75 In final toate conturile se soldeaz


24/55

Scenariu 2 B. Contabilitatea opera iilor de lichidare judiciar a unei S.C. n carerezultatul lichid rii este negativ, ceea ce nseamn o pierdere din lichidare carepoate fi acoperit din capitalurile proprii. S.C. PROD COM S.R.L. cu trei asocia iastfel : A de ine 50 % din capitalul social B de ine 30 % din capitalul socialC de ine 20 % din capitalul social Dup lichidare bilan ul final (simplificat) seprezint astfel : ACTIVE 1. Disponibil la banc PASIVE 1. Capital social 2. Rezerve legale 3. Alte rezerve 4. Rezultatul lichid rii (pierdere) Distribuirea activului net se face astfel : Asociatul A : 3.000 x 50 % = 1.500 Asociatul B : 3.000x 30 % = 900 Asociatul C : 3.000 x 20 % = 600

3.000 4.000 700 900 2.500


25/55

Filiera nregistr rii contabile privind opera iile de partaj este urm toarea : Se nregistreaz acoperirea pierderii din opera iile de lichidare % = 121 2.500 1012 900 1061 700 1068 900 121 Profit sau pierdere 1012 Capital subscris v rsat 1061 reze legale 1068 Alte rezerve 2. nregistrarea obliga iei fa de asocia i pentru restul in capitalul social 1012 = 456 3.000 asociat A 1.500 asociat B 900 asociat C 6001012 Capital subscris v rsat 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 3. Achitarea sumelor fa de asocia i 456 = 5121 3.000 asociat A asociat B asociat C 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 5121 Conturi la b nci lei

1.500 900 600


26/55

Scenariu 3S.C. B S.R.L. prezint urm torul bilan final de lichidare (simplificat) astfel : ACTIVE 1. Disponibil la banca 0 PASIVE 1. Capital social 1.500 2. Rezerve legale 300 3. Rezervele lichid rii (pierdere) 2.000 4. Furnizori 400 Filiera nregistr riicontabile privind opera iile de lichidare pentru SC SA i SRL este urm toarea :% = 121 2.000 1012 1.300 1061 300 401 400 121 Profit sau pierdere 1012 Capital subscris v rsat 1061 Rezerve legale 401 Furnizori


27/55

In cazul SC n nume colectiv, n comandit simpl i n comandit pe ac iuni, r spundereaasocia ilor sau ac ionarilor comandita i este nelimitat i solidar . O SC n nume colectiv avnd trei asocia i A, B, C care de in 60%, 30%, 10% din capitalul social,iar asociatul B i asum obliga ia pl ii datoriei. Opera ia de partaj genereaz urm toarele nregistr ri contabile : - stingerea datoriei fata de furnizor de c treasociatul B asociatul B 300 401 = 456 400 asociatul B 401 Furnizori 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul asociatul B 1.500 x 30% = 450 situa ia net ntre asocia i este urm toarea : Capitalul social 1.500 Rezerve 300 Rezultatullichid rii - 2.000 (pierdere) Situa ia neta - 200 Distribuirea intre cei trei asocia i este : asociatul A 200 x 60% = 120 asociatul B 200 x 30% = 60 asociatul C200 x 10% = 20 % = 121 2.000 1012 1.500 1061 300 456 200 121 Profit sau pierdere1012 Capital subscris v rsat 1061 Rezerve legale 456 Decont ri cu ac ionarii/asocii privind capitalul nregistrarea n elegerii ntre cei trei asocia i : 456 = 456 140 sociatul B asociatul A 120 1.400.000 asociatul C 20 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul


28/55

Lichidarea unei S.C. n spiritul contabil romnesc Actul normativ care reglementeaz rflectarea n contabilitate a principalelor opera iuni privind fuziunea, dizolvareai lichidarea SC precum i / sau excluderea unor asocia i din cadrul SC este OMFP1376/17.09.2004, publicat n M.O.nr.1012/3.11.2004 i anexele n M.O.nr.1012 bis /3.11.2004. Pentru reflectarea n contabilitate a opera iunilor cuprinse n actul normativ mai sus amintit trebuie parcurse urm toarele etape : Inventarierea patrimoniului i evaluarea elementelor patrimoniale ale entit ilor economice care se lichideaz conform OMFP 1753/ 1998 publicat n M.O. nr. 1174/13.12.2004 i Legea 82 / 1991, modificat si completat prin OU nr. 70 / 2004, publicat n M.O. 773 / 24.08.2004republicat n M.O. nr.48/14.01.2005 ntocmirea situa iilor financiare a entit ii economice care se lichideaz cu respectarea normelor metodologice privind ntocmirea,verificarea i auditarea bilan urilor contabile ale entit ilor pe anul anteriorcelui n care are loc lichidarea. Stabilirea de c tre AGA sau asocia ilor a operaiilor care urmeaz a fi efectuate de c tre lichidator n numele entit ii; Valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vnzarea imobiliz rilor, a stocurilor, ncasarea crean elor, a titlurilor de plasament etc.); Achitarea datoriilor entit iieconomice c tre bugetul de stat, asigur ri sociale, ter i i angaja ii acesteia;Stabilirea rezultatului lichid rii (profit sau pierdere); Calcularea, re inereasi v rsarea la buget a impozitului pe profit, ob inut n urma lichid rii, impozitului pe dividende ce revin ac ionarilor sau asocia ilor n urma lichid rii entit ii, precum i a altor impozite i taxe datorate de entitatea care se lichideaz ; ntocmirea situa iilor financiare de nchidere a lichid rii; Efectuarea partajului, a activului net ale entit ii economice, rezultat n urma lichid rii.


29/55

I.

Vom prezenta n continuare, cazuri de reflectare n contabilitate a opera iunilor delichidare n optica normalizatorilor romni. Adunarea Generala hot r te lichidareaentit ii, situa ie n care se ob ine profit din lichidare. Scenariu 1 Adunarea General a SC ALFA hot r te lichidarea ei. Bilan ul contabil de ncepere a lichid riise prezint astfel :

Activ 1.Mijloace fixe (212 281) (200.000 120.000) 2.M rfuri (371 397) (60.000 6.000) 3. Clien i (4111) 4.Clien i i ter i (4181 (6.000 2.000) 491)

Valoare 800

Pasiv 1. Capital social subscris nreg. (1012)

Valoare 600

540 400 40

2. rezultate legale (1061) 3. Provizioane pt. riscuri i dezv. (151) 4. Furnizori(401)

218 200 300

5. conturi la b nci (5121) TOTAL ACTIV350 2.130

5. Furnizori ...... (404) TOTAL PASIV

830 2.130


30/55

II. Opera iuni contabile efectuate de c tre lichidator : mijloace fixe vndute la10.500 lei + TVA 19 %; m rfurile vndute la 6.500 lei + TVA 19 %; clien i incer i nsuma de 600 lei, sunt ncasa i la 200 lei. Pentru ncasarea nainte de termen a clienilor se acord scont 180 lei; pentru plata datoriilor la furnizori nainte de termen, ace tia au acordat sconturi de 5 %; cheltuieli efectuate cu lichidarea SC 2.500 lei; Filiera nregistr rii n contabilitate este urm toarea : 1. vnzarea mijloacelor fixe 461 = % 12.495 7583 10.500 4427 1.995 461 Debitori diver i 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte opera ii de capital 4427 TVA colectat 2. ncasarea C/V fcturii cu mijloace fixe 5121 = 461 12.495 461 Debitori diver i 5121 Conturi la b nci n lei 3. sc derea din gestiune a mijloacelor fixe % = 212 20.000 2811 12.000 6583 8.000 212 Construc ii 2811 Amortizarea privind construc iile 6583 Cheltuieli prid activele cedate i alte opera ii de capital


31/55

4. vnzarea m rfurilor 4111 = % 7.735 707 6.500 4427 1.235 4111 Clien i 707 Venituridin vnzarea m rfurilor 4427 TVA colectat 5. desc rcarea gestiunii de m rfuri 607 =371 6.000 371 M rfuri 607 Cheltuieli privind m rfurile 6. anularea provizioanelor pntru deprecierea m rfurilor 397 = 7814 600 397 Provizioane pentru deprecierea m rfurilor 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7. ncsarea valorii m rfurilor vndute 5121 = 4111 7.735 5121 Conturi la b nci n lei 4111 ien i 8. ncasarea crean elor (par ial) % = 4118 600 5121 200 6588 400 4118 Clien iincer i sau n litigiu 5121 Conturi la b nci n lei 6588 Alte cheltuieli din explo9. anularea provizioanelor pentru deprecierea crean elor 491 = 7814 200 491 Provizioane pentru deprecierea crean elor 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante


32/55

10. ncasarea clien ilor cer i cu acordarea scontului de 1.800.000 lei % = 4111 5121 4.000 667 180 4111 Clien i 5121 Conturi la b nci n lei 667 Cheltuieli privind urile acordate 11.achitarea datoriilor fa de furnizori cu acordarea unui scont 401 = % 3.000 5121 3.850 767 150 401 Furnizori 5121 Conturi la b nci n lei 767 Venidin sconturi ob inute 12. la fel i pentru furnizorii de imobiliz ri 404 = % 8.3005121 7.885 767 415 404 Furnizori 5121 Conturi la b nci n lei 767 Venituri din sci acordate 13. achitarea cheltuielilor de lichidare 628 = 5121 2.500 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter i 5121 Conturi la b nci n lei 14. anularea prvizioanelor pentru riscuri i cheltuieli 151 = 7812 2.000 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli

4.180


33/55

15. regularizare TVA 4427 = 4423 3.230 4423 TVA de plat 4427 TVA colectat 16. plaa TVA 4423 = 5121 3.230 17. nchiderea contului de venituri % = 121 20.365 7813 10.500 707 6.500 7814 600 7814 200 767 150 7812 2.000 767 415 121 Profit sau pierdere 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte opera ii de capital 707 Venituri dinarea m rfurilor 7814 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 767 Venitri din sconturi ob inute 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli18. nchiderea contului de cheltuieli 121 = % 17.080 6583 8.000 607 6.000 6588 400667 180 628 2.500 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte opera ii de capital 607 Cheltuieli privind m rfurile 6588 Alte cheltuieli de exploatare 667 Cheli privind sconturile acordate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter i


34/55

19. Calculul impozitului pe profit Pbrut = VT CT = 20.365 17.080 = 3.285 Impozitpe profit = 3.285 x 16%= 525,6 nregistrarea impozitului pe profit 691 = 441 525,6 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit/venit nchiderea colui cheltuieli 121 = 691 525,6 Achitat impozit pe profit 441 = 5121 525,6 Situaia contului 121 Profit i pierdere nainte de efectuarea partajului 121 D C 8.000 10.500 6.000 6.500 400 600 180 200 2.500 150 525,6 415 2.000 17.901,25 20.365 SFC 2.463,75


35/55

Bilan ul contabil nainte de efectuarea partajuluiActiv 1. Conturi la b nci Valoare 1.064,47 Pasiv 1.Capital social subscris v rsat (1012) Valoare 600

2. Rezerve legale (1061)

218

3. profit i pierdere (121)

246,37

TOTAL ACTIV

1.064,47

TOTAL PASIV

1.064,47


36/55

Opera iunile de partaj urmeaz filiera de nregistrare n contabilitate : 1.restituirea capitalului social 1012 = 456 6.000 1012 Capital subscris v rsat 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 2.plata capitalului social 456 = 5121 6.000 5121 Conturi la b nci n lei 3.decontarea rezervelor legale - obliga ia de plat1061 = 456 2.181 1061 Rezerve legale - nregistrarea impozitului pe profit aferent rezervelor legale 2.181 x 16 % = 348,96 456 = 441 348,96 441 = 512 1 348,96 441 Impozitul pe profit/venit 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 5121 Conturi la b nci n lei 4.decontarea profitului din lichidare 121= 456 5. calcululimpozitului pe dividendele aferente rezervelor legale i a profitului din lichidare: (1.638,45 + 3.463,75) x 10 % = 205,11 456 = 5121 205,11 6. virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 205,11 446 Alte impozite. Taxe i v rs minte asigurate7. plata dividendelor provenite din rezervele legale i profitul din lichidare 456 = 5121 3.897,09


37/55

Situa ia conturilor 456 decont ri cu ac ionarii, asocia ii privind capitalul i 5121 contul la b nci n lei 456 D C 6.000,00 6.000,00 542,55 2.181,00 205,11 2.463,75 3.897,09 10.644,75 10.644,75 5121 D 10.644,75 C 6.000,00 542,55 205,11 3.897,09 10.644,75

10.644,75


38/55

n spiritul OMFP nr. 1376/17.09.2004 publicat n M.O. nr.1012/3.11.2004 i a Legii nr.85/2006 publicat n M.O. nr.359/21.04.2006, opera iunile care se efectueaz n cazul ncare entit ile economice intr n faliment sunt:

1. sigilarea i conservarea bunurilor care fac parte din patrimoniul entit ii; 2.inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale entit ii potrivit Legii nr. 82/1991 republicat , conform normelor i reglement rilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalu rii. 3. Lichidatorul va angaja n numele debitorului un evaluator autorizat, care va evalua bunurile din averea debitorului n conformitate cu Standardele interna ionale de evaluare conform art.116,alin. (3) din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolven ei; ntocmirea situa iilor financiare de c tre entitatea care urmeaz s se lichideze i care aplic OMFPnr.1752/2005; vnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; vnzarea bunurilor din patrimoniu (averea) debitorului (terenuri, fabrici, instala ii etc.) ct mai avantajos i ct mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor; depunerea la banc n contul debitorului a sumelor realizate din vnzarea bunurilor; stabilirea potrivit legii a masei pasive; distribuirea sumelor realizate din lichidare potrivit planului de distribuire ntre creditori n ordinea prev zut de lege; ntocmirea i aprobarea raportului final de lichidare; ntocmirea situa iilor financiarefinale i auditarea lor de c tre auditori financiari potrivit normelor de audit nvigoare. Dac lichidarea se prelunge te peste durata unui exerci iu financiar lichidatorii sunt obliga i s ntocmeasc situa ii financiare anuale ale entit ii economice care i nceteaz activitatea, conform prevederilor art.26, alin (1) din Legeanr. 82/1991, republicat i modificat prin OU nr.70/2004 .


39/55

Scenariu 1 Falimentul unei SC, n care disponibilit ile b ne ti rezultate din lichidare asigur achitarea datoriilor. SC Beta SA prezint urmatorul bilan contabil de ncepere a lichid rii :Activ 1.Imobilizari necorporale (205 2805) (400 100) 2.Mijloace fixe (212 (1.500600) 281) Valoare 300 Pasiv 1.Capital social subscris v rsat (1012) Valoare 800

900

2. Alte rezerve (1068)

200

3. Titluri de participare 4. M rfuri (371) 5. Clien i (4111)

300 400 200 2.100

3. CTL (162) 4. Furnizori (401) (419)

800 200 100 2.100

5. Clien i creditori TOTAL PASIV

TOTAL ACTIV


40/55

Opera iunile efectuate de judec torul sindic i lichidator pentru asigurarea lichidit ilor n vederea achit rii datoriilor sunt: vnzarea brevetelor de fabrica ie :600 lei , TVA 19%; vnzarea mijloacelor fixe : 1.500 lei , TVA 19%; vnzarea m rfurlor : 600 lei, TVA 19%; titlurile de participare au fost vndute pentru suma de 400 lei ncasarea crean elor de la clien i n suma de 200 lei; restituirea CTL de 800lei i plata dobnzii aferente de 60 lei; plata furnizorilor n suma de 200 lei; resituirea avansurilor ncasate de la clien i n suma de 100 lei; cheltuielile de lichidare n sum total de 100 lei din care salarii 60 lei i cheltuieli cu licita iile de 40 lei.


41/55

Filiera nregistr rilor contabile este urm toarea : vnzarea brevetelor de fabrica ie 461 = % 7.140.000 7583 6.000.000 4427 1.140.000 461 Debitori diver i 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte opera ii de capital 4427 TVA colectat sc derea dingestiune a brevetelor % = 205 3.000.000 2805 1.000.000 6583 2.000.000 205 Concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale, i alte drepturi i valori similare 2805 Amortizarea brevetelor, licen elor, m rcilor comerciale i alte drepturi i valori similare 6583 Cheltuieli privind activele cedate ncasarea c/v brevetului de fabrica e 5121 = 461 7.140.000 461 Debitori diver i 5121 Conturi la b nci n lei vnzarea mcelor fixe 461 = % 17.850.000 7583 15.000.000 4427 2.850.000 461 Debitori diver i7583 Venituri din vnzarea activelor i alte opera ii de capital 4427 TVA colectat


42/55

sc derea din gestiune a mijloacelor fixe % = 212 6.000.000 9.000.000 212 Construcii 2811 Amortizarea construc iilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate ncasa/v mijloace fixe vndute 5121 = 461 461 Debitori diver i 5121 Conturi la b nci n learea m rfurilor 4111 = % 707 6.000.000 4427 1.140.000 4111 Clien i 707 Venituri dinvnzarea m rfurilor 4427 TVA colectat 8. desc rcarea din gestiune a m rfurilor 607= 371 371 M rfuri 607 Cheltuieli privind m rfurile ncasarea c/v m rfurilor vndute= 4111 5121 Conturi la b nci n lei 4111 Clien i vnzarea titlurilor de participar= 7641 461 Debitori diver i 7641 Venituri din imobiliz ri financiare cedate sc dera din gestiune a titlurilor de participare vndute

15.000.000

17.850.000

7.140.000

4.000.000

7.140.000

4.000.000


43/55

6641 = 261 3.000.000 6641 Cheltuieli privind imobiliz rile financiare cedate 261 titluri de participare de inute la filiale din cadrul grupului ncasarea c/v titlurilor de participare vndute 5121 = 461 5121 Conturi la b nci n lei 461 Debitori diverasarea crean elor de la clien i 5121 = 4111 5121 Conturi la b nci n lei 4111 Clien rambursarea CTL i dobnda aferent % = 5121 162 8.000.000 666 600.000 162 Credite bancare pe termen lung 666 cheltuieli privind dobnzile plata furnizorilor restan i 40= 5121 5121 Conturi la b nci n lei 401 Furnizori restituirea avansurilor ncasatea clien i 419 = 5121 419 Clien i creditori 5121 conturi la b nci n lei nregistrareltuielilor cu salariile datorate 641 = 421 600.000 641 Cheltuieli cu salariile personalului 421 Personal-salarii datorate nregistrarea impozitului pe salarii precui plata acestora i a cheltuielilor de lichidare 421 = 444 60.000 581 = 5121 540.000 5311 = 581 540.000 421 = 5311 540.000 444 = 5121 60.000 628 = 5121 400.000444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 581 viramente interne 5311 Casa n 8 Cheltuieli cu serviciile executate de ter i regularizarea TVA 4427 = 4423 4427 TVA colectat 4423 TVA de plat plata TVA 4423 = 5121 nchiderea contului de venituri = 121 6.000.000 15.000.000 707 6.000.000 4.000.000 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte opera ii de capital 707 Venituri din vnzarea m rfurilor 7641 Veniturin imobiliz ri financiare cedate

4.000.000

2.000.000

8.600.000

2.000.000

1.000.000

5.130.000

5.130.000 31.000.000


44/55

121 Profit sau pierdere 21. nchiderea contului de cheltuieli 121 = % 20.200.000 2.000.000 9.000.000 607 4.000.000 3.000.000 666 600.000 641 600.000 1.000.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate 607 Cheltuieli cu m rfurile 6641 Cheltuieli privid imobiliz rile financiare cedate 666 cheltuieli cu dobnzile 641 Cheltuieli cu salile personalului 628 Cheltuieli cu serviciile executate de ter i


45/55

Bilan ul contabil nainte de efectuarea partajului se prezint astfel : ActivValoarePasivValoare1.Conturi la b nci (5121)20.800.0001.Capital social subscris v rsat(1012) 8.000.0002. Alte rezerve (1068)2.000.0003. Profit din lichidare10.800.000TOTAL ACTIV25.930.000TOTAL PASIV25.930.000 Distribuirea sumelor realizate din lichidare potrivit planului de distribuire ntre creditori n ordinea prev zut de lege. Partajul activului net ntre ac ionari : restituirea capitalului social 1012 =456 8.000.000 1012 Capital subscris v rsat 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul plata capitalului social ac ionarilor 456 = 5121 8.000.000 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 5121 Conturi la b nci n lei nregiarea impozitului pe profit din lichidare 10.800.000 x 16 % = 1.728.000 691 = 4411.728.000


46/55

691 Cheltuieli privind dobnzile 441 Impozitul pe venituri de natura salariilor plaimpozitului pe profit 441 = 5121 1.728.000 441 Impozitul pe venituri de natura salariilor 5121 Conturi la b nci n lei nchiderea contului 121 cu impozit pe profit 1= 691 1.728.000 121 Profit sau pierdere 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit dividnde cuvenite ac ionarilor % = 456 1068 2.000.000 121 8.100.000 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 1068 Alte rezerve 121 Profit sau pierdere imit pe dividende 10 % 10.100.000 x 10 % = 1.010.000 456 = 446 1.010.000 456 Decontri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 446 Alte impozite taxe i v r sminteasimilate plata impozitului pe dividende 446 = 5121 1.010.000 5121 Conturi la b nci n lei 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul plata dividendelor456 = 5121 9.595.000

10.100.000


47/55

II. Falimentul unei SC n nume colectiv, n situa ia n care disponibilit ile b ne ti rezultate n urma lichid rii nu asigur plata datoriilor. SC X SNC prezint urm tobilan contabil de ncepere a lichidarii : ActivValoarePasivValoare1.Mijloace fixe(212 281) (15.000.000 5.000.000)10.000.0001.capital social subscris i ....... (1012)6.500.0002. M rfuri (371)1.000.0002.Rezerve legale (1061)200.0003. Conturila b nci (5121)100.0003. Alte rezerve (1068)100.0004. Cheltuieli nregistrate n avans (471)200.0004. pierdere curent - 500.000


48/55

5. Furnizori (401)4.650.0006. Venit nregistrat n avans (4729)350.000TOTAL ACTIV11.300.000TOTAL PASIV11.300.000 Aportul asocia ilor la capitalul social este : asociatul A : 6.500.000 x 80 % = 5.200.000 asociatul B : 6.500.000 x 20 % = 1.300.000 Judec torul sindic i lichidatorul au efectuat opera iile : vnzare mijloace fixecu suma de 5.000.000 lei, TVA 19%; vnzare m rfuri : 1.200.000 lei, TVA 19%; recuperarea unei chirii pentru perioadele urm toare, pl tit n avans n sum de 200.000 lei si nedatorat ca urmare a falimentului; restituirea unor sume de 350.000 lei primite pentru livrarile n exerci iul urm tor c tre client i nu pot fi onorate caurmare a falimentului; nregistr rile contabile sunt : vnzare de mijloace fixe 461= % 5.950.000 7583. 5.000.000 4427 950.000 461 Debitori diver i 7583 Venituri din vzarea activelor i alte opera ii de capital 4427 TVA colectat sc derea din gestiunea mijloacelor fixe % = 212 1 5.000.000 281 5.000.000 6583 10.000.000 212 Construc ii 281 Amortizarea construc iilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate ncasa/v mijloace fixe 5121 = 461 5.950.000 5121 Conturi la b nci n lei 461 Debitori divei vnzare de m rfuri 461 = % 1.190.000 707 1.000.000 4427 190.000 707 Venituri dinvnzarea m rfurilor sc derea din gestiune a m rfurilor vndute 607 = 371 1.000.000 607 Cheltuieli privind m rfurile 371 M rfuri ncasarea c/v m rfuri vndute 5121 = 41190.000 5121 Conturi la b nci n lei 4111 Clien i recuperarea chiriei pl tite in ava5121 = 471 200.000 471 Cheltuieli nregistrate n avans restituirea unor sume primitede la clien i privind livr rile perioadei urm toare ; 472 = 5121 350.000 472 Venituri n avans regularizare TVA 4427 = 4423 1.140.000 4427 TVA colectat


49/55

4423 TVA de plat plata TVA 4423 = 5121 1.140.000 4423 TVA de plat 5121 Conturi lnci n lei nchiderea contului de venituri % = 121 6.000.000 7583 5.000.000 707 1.000.000 121 Profit sau pierdere 7583 Venituri privind activele cedate i alte opera iide capital 707 Venituri din vnzarea m rfurilor nchiderea contului de cheltuieli 1= % 11.000.000 6583 10.000.000 607 1.000.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate 607 Cheltuieli privind m rfurile


50/55

Bilan ul contabil nainte de efectuarea partajului activului net : ActivValoarePasivValoare1. Conturi la banc n lei5.950.0001.Capital social (1012)6.500.0002. Rezerve legale (1061)200.0003. Alte rezerve (1068)100.0004. Pierderi exerci iu curent (121)500.0005. Pierderi din lichidare (121)- 5.000.0006. Furnizori (401)4.650.000TOTAL ACTIV5.950.000TOTAL PASIV5.950.000


51/55

Determinarea activului net : Activ net = TOTAL ACTIVE DATORII = 4.150.000 4.650.000 = -500.000 Activul net este insuficient pentru plata datoriilor. Conform art. 111 din Legea 64 / 1995, republicat i modificat prin Legea 149 / 2004 (MO nr.1066 / 17.11.2004), n cazul n care bunurile care alc tuiesc averea SC n nume colectiv sunt insuficiente pentru plata datoriilor, judec torul sindic va recurge la executarea silit mpotriva asocia ilor cu r spundere nelimitat chiar dac din operaiile de lichidare rezult pierdere, iar lichidit ile nu sunt suficiente pentru plata datoriilor. Pentru structurile de capitaluri proprii (rezerve legale si altefonduri) neeliberate de impozit, se calculeaz i se datoreaz impozite astfel : decontarea rezervei legale c tre asocia i 1061 = 456 200.000 1061 Rezerve legale 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul calculul impozitului pe profit aferent rezervei legale 200.000 x 16 % = 32.000 456 = 441 32.000 441 Impozitulpe profit/venit decontarea altor rezerve c tre asocia i 1068 = 456 100.000 1068 Alte rezerve 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul calculul i nregstrarea n contabilitate a impozitului pe dividende aferent rezervei legale (exclusiv impozit pe profit) i a altor rezerve (200.000 50.000 + 100.000) x 5 % = 25.000 456 = 446 25.000 456 Decont ri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 446 Alte impozite, taxe i v rs minte asimilate plata impozitelor calculate % = 5121 75.000 50.000 446 25.000 441 Impozitul pe profit/venit 446 Alte impozite, taxe i v r sminte asimilate


52/55

Situa ia partajului activului net i a datoriilor pe asocia i : ACTIV NET REPARTIZAT PIERDERI SI FURNIZORI Capital socialRezerve legaleAlterezerveTotal(1+2+3)Pierderi din exercit. Curent Pierderi din lichidare Furnizori Total (5+6+7)Diferena(8 4)123456789Asociatul A80 %5.200.000108.00080.0005.388.000400.0004.000.0003.720.00 08.120.0002.732.000Asociatul B20 %1.300.00027.00020.0001.347.000100.0001.000.000930.0002. 030.000683.000 TOTAL 6.500.000135.00090.0006.735.000500.0005.000.0004.650.0001 0.150.0003.415.000


53/55

nregistrarea contabil privind partajul activului net i ale sumelor depuse de asocia i pentru plata furnizorilor : decontarea capitalului social c tre asocia i 1012 = 456 6.500.000 1012 Capital social subscris v rsat 456 Decont ri cu ac ionarasocia ii privind capitalul trecerea pierderii curente i a pierderii din lichidare asupra asocia ilor (500.000 + 5.000.000) = 5.500.000 456 = 121 5.500.000 depunerea de c tre asocia i a sumelor necesare achit rii furnizorilor


54/55

Opinii si concluzii privind contabilitatea opera iilor de lichidare a societ ilor comerciale din Romnia A a dup cum s-a observat din scenariile prezentate privind opera iile de lichidare ale societ ilor comerciale i a nregistr rilor contabileefectuate putem desprinde o serie de concluzii : SC desf oar o activitate normal potrivit principiului continuit ii activit ii, de i este n lichidare. Aceasta se desprinde din opera iile de vnzare a activelor care sunt contabilizate ca operaii normale (opera ii de exploatare sau excep ionale). Aici ar trebui s se fac distinc ie ntre principiul continuit ii activit ii unei SC care, nu este n lichidare sau faliment i o SC care traverseaz aceast procedur . Rezultatul lichid rii este preluat n contul 121 profit sau pierdere ceea ce poate crea confuzie ntre rezulttul exerci iului curent i cel din lichidare. Ar fi necesar introducerea unui cont distinct rezultatul lichid rii sau un analitic al contului 121 pentru men ionarea rezultatului lichid rii. Activul net se determin la fel ca i n cazul opera iilor de fuziune a SC TA T datorii = TA Datorii curente Leg tura dintre SC n lichidare i ac ionarii sau asocia ii ei ar trebui s se reflecte ntr-un cont distinct sauunul analitic al contului 456 denumit drepturi cuvenite asocia ilor sau ac ionarilor n urma lichid rii Rezultatul din lichidare este echivalent cu c tigul din lice, nef cndu-se distinc ia ntre acestea. C tigul din lichidare al turi de profitul dn lichidare include i capitalul social amortizat, conform legii 31 / 1990, republicat i modificat , art. 103 arat c SC i poate dobndi n anumite condi ii, propriil

e ac iuni. Valoarea ac iunilor proprii, dobndite de societate, inclusiv a celor aflate n portofoliu s u, nu poate dep i 10 % din capitalul social subscris. Ac iunile trebuie s fie integral eliberate i numai n cazul n care capitalul social subscris este integral v rsat.


55/55

Documents

lichidarea societati comerciale