UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR-CONTABIL BUCURETIProgramul de studii : CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Lucrare de licen

Coordonator tiinific: Lector Universitar Doctor Ramona Chivu Absolvent: Gavril Mihaela

BUCURETI2014

UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR-CONTABIL BUCURETIProgramul de studii: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Politici i tratamente contabile privindimobilizrile corporaleStudiu de caz la S.C. BION ADVANCED SUPPORT TEAM SRL

Coordonator tiinific: Lector Universitar Doctor Ramona Chivu Absolvent: Gavril Mihaela

BUCURETI2014

Cuprins:1Aspecte teoretice ale imobizarilor corporale71.1Noiuni generale71.1.1Recunoaterea imobilizrilor corporale71.1.2Derecunoaterea imobilizrilor corporale91.1.3Clasificarea imobilizrilor corporale conform O.M.F.P 3055/200991.1.3.1Terenurile91.1.3.2Amenajrile de terenuri101.1.3.3Construciile101.1.3.4Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instrumente de lucru)121.1.3.5Aparate;i instalaii de msur, control i reglare121.1.3.6Mijloace de transport121.1.3.7Animale;i plantaii131.1.4Imobilizrile corporale n curs de execuie141.2Amortizarea imobilizrilor corporale141.2.1Amortizarea imobilizrilor corporale n viziunea IAS 16141.2.2Amortizarea imobilizrilor n viziunea OMFP 3055/2009161.2.3Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale181.2.3.1Amortizarea liniar181.2.3.2Amortizarea degresiv191.2.3.3Amortizarea accelerat201.3Procedee de evaluare a imobilizrilor corporale201.3.1Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale201.3.1.1Costul de achiziie201.3.1.2Costul de producie221.3.1.3Valoarea just pentru imobilizrile corporale obinute cu titlul gratuit231.3.2Evaluarea ulterioara a imobilizrile corporale251.3.2.1Modelul costului251.3.2.2Modelul reevalurii251.4Deprecierea imobilizrilor corporale271.4.1Clasificarea deprecierii imobilizrilor corporale dup natur lor:281.4.2Clasificarea deprecierii imobilizrilor corporale dup remanena n timp:281.4.3Deprecierea imobilizrilor corporale ntre normele internaionale (IAS 36) i Reglementrile contabile conforme cu normele Europene281.5Leasingul imobilizrilor corporale301.5.1Leasingul financiar311.5.1.1Particulariti n contabilizarea operaiilor de leasing financiar la locator respectiv locatar311.5.2Leasingul operaional321.5.2.1Particulariti n contabilizarea operaiilor de leasing operaional la locator respectiv locatar332Evidena contabil a imobilizrilor corporale342.1Contabilitatea imobilizrilor corporale352.1.1Inregistrri contabile privind contul 2111Terenuri352.1.2Amenajri de terenuri382.1.3Contabilitatea construciilor402.1.4nregistrri privind Instalaiile tehnice, mijloacele de transport , animale i plantaiile432.1.5Achiziia imobilizrilor corporale din import452.1.6Achiziia imobilizrilor corporale n leasing462.1.6.1Achiziia imobilizrilor corporale n leasing financiar462.1.6.2Achiziionarea imobilizrilor corporale n leasing operaional482.2Operaii cu privire la reevaluarea imobilizrilor corporale:512.3nregistrari contabile privind amortizarea imobilizrilor corporale532.3.1Amortizarea liniar532.3.2amortizarea degresiv:542.3.3amortizare accelerat552.4Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale553Studiu de caz la S.C. BION Advanced support TEAM S.R.L.583.1Prezentrea general 59Activitatile Bion Advanced Support Team633.1.1Activitatea financiar contabil la SC Bion Advanced Support Team643.1.1.1Organizarea contabilitii643.1.1.2Prezentarea programului de contabilitatea SAGA643.2Organizarea contabilitii imobilizrilor733.2.1Evaluarea iniial i ulterioar privind imobilizrile corporale la SC BION ADVANCED TEAM743.2.1.1SITUAIA AMORTIZRILOR IMOBILIZRILOR CORPORALE743.2.2Principalele operatii de intrare i ieire a mobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team743.2.2.1Contabilizarea intrrilor de imobilizri corporale753.2.2.2Investiie n vederea modernizri unei imobilizri corporale773.2.3Contabilitatea ieirilor de imobilizri corporale la societatea Bion Advanced Support Team srl773.2.3.1Casare773.2.3.2Vnzare783.2.4Calculul i contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team srl783.3EVALUAREA PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE FINANCIARE I ANALIZA ACESTORA.813.3.1INDICATORI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE FINANCIARE; DETERMINAREA I ANALIZA LOR823.3.1.1Analiza strii imobilizrilor corporale884CONCLUZII I PROPUNERI895Bibliografie93

Introducere

Lucrarea de fa, intitulat Politici i tratamente contabile privind imobilizrile corporale i propune s analizeze existena i implicaiile pe care le genereaz imobilizrile corporale i cum se reflect n contabilitatea financiar. Lucrarea a fost elaborat i structurat n conformitate cu Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP 3055/2009 i cu normele internaionale de contabilitate: Standardul Internaional de Contabilitate nr.16 privind imobilizrile corporale .Am ales tema imobilizrilor corporale pentru lucrarea de licen deoarece am considerat-o ca fiind de o deosebit importan. n elaborarea acestei lucrri am ncercat s folosesc ct mai multe din cunotinele i noiunile asimilate n perioada celor 3 ani de facultate, dar i cunotinele dobndite suplimentar prin munca individual. Lucrarea este structurat pe trei mari capitole. Primul capitol intitulatAspecte teoretice privind imobilizrile corporale dezbate aspecte teoretice privind imobilizrile corporale. Noiunile teoretice sunt structurate pe cinci subcapitole i fac referire la clasificare, recunoaterea activelor evaluarea i reevaluarea imobilizrilor corporale, amortizare, depreciere i noiuni de leasing. Capitolul al doilea intitulatEvidena contabil a imobilizrilor corporale cuprinde toate nregistrrile contabile cu privire la imobilizrile corporale, calculul amortizrii , aplicaii privind leasingul operaional si financiar . n capitolul al treilea am am fcut o prezentare general a societii S.C. Bion Advanced Support Team S.R.L. unde am descris cele mai importante caracteristici: denumirea, forma juridic, obiectul de activitate, structura organizatoric a societii, sistemul informatic utilizat i am realizat o analiz asupra imobilizrilor corporale existente n societate. n subcapitolul intitulat Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale,am evedeniat prin note contabile nregistrrile care au avut loc cu ocazia achiziionrii, casrii i vnzrii acestora. Deasememnea am sugerat metoda de amortizare folosit i am aratat procedura de aplicare a acesteia asupra imobilizrilor din societate. n subcapitolul intitulat Evaluarea imobilizrilor corporale n situaiile financiare i analiza acestora am prezentat situaiile imobilizrilor corporale n 2012 i 2013 conform situaiilor financiare, am aratat modificrile absolute i relative asupra imobilizrilor, survenite pe perioada intervalului studiat,situaia intrrilor i ieirilor. Deasemenea prin calculul coeficientului de sortiment am evideniat ponderea pe care o ocup fiecare element de imobilizare n totalul de active corporale ale societii. Am ales S.C. Bion Advanced Support Team. pentru studiu de caz deoarece mi-a fost destul de uor s culeg date despre aceasta, fiind societatea n cadrul careia sunt salariat.Lucrarea se ncheie cu cteva concluzii cu privire la prezenta lucrare, avnd n vedere rolul i importana imobilizrilor corporale n cadrul unei societi dar mai ales n cadrul societii Bion Advanced Support Team SRL

CAPITOLUL IAspecte teoretice ale imobizarilor corporaleNoiuni generale Activele imobilizate corporale o importan deosebit n ansamblul patrimoniului ntreprinderii,acestea avnd rolul de a participa direct la realizarea obiectivului de activitate al ntreprinderii.ntreprinderea i utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorinele sau necesitile clienilor i datorit acestui fapt , clienii sunt dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de trezorerie al ntreprinderii.Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui, n mod direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalente de numerar ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale ntreprinderii. De asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce iesirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz costurile.Activele unei ntrerprinderi rezult din tranzacii sau evenimente anterioare. ntreprinderile obin activele prin cumpararea sau producerea acestora, dar i alte tranzacii sau evenimente pot genera active, de exemplu proprietile primite de la Guvern ca parte a unui program de ncurajare a creterii economice ntr-o regiune. Att Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene aprobate de O.M.F.P 3055/2009 ct i IAS 16 definesc imobilizrile corporale ca fiind acele active deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau servicii ,n scopuri administrative sau pentru a fi nchiriate terilor. Imobilizrile corporale au o durat mai mare de un an si particip la mai multe cicluri de producie .Recunoaterea imobilizrilor corporaleRecunoaterea n contabilitate a imobilizrilor corporale, se efectueaz att potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene ct i n conformitate cu coninutul economic al operaiilor desfurate. La nivel naional, criteriile de recunoatere a imobilizrilor corporale precum i tratamentul contabil aplicat imobilizrilor corporale sunt reglementate de Ordinul Ministrului Finanelor Publice 3055/2009, iar la nivel internaional unele aspecte contabile privind imobilizrile corporale sunt prevzute de IAS 16. La modul general un element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac : Este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului Costul activului poate fi msurat in mod credibilPotrivit OMFP 3055/2009, limita legala de recunoatere a unui activ este de 2500 lei. Conform politicii contabile unei entitai economice un bun economic poate fi recunoscut n categoria imobilizrilor corporale sau a stocurilor n funcie de scopul deinerii acestuia de ctre entitate, pe termen lung respectiv pe termen scurt.Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene, sunt recunoscute ca o component a activului sub forma cheltuielilor ulterioare investiiile efecutuate la imobilizrile corporale, care trebuie sa mbunteasc parametri tehnici iniiali ai acestora si s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare , suplimentare fa de cele estimate iniial.Aadar obinerea de beneficii economice se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere si funcionare.Potrivit IAS 16 imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ atunci cnd este posibil generarea de ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului si costul activului poate fi msurat in mod credibil.Pentru a determin dac activul satisface primul criteriu de recunoatere o ntreprindere trebuie sa stabileasc gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice viitoare pe baza evidenei disponibile in momentul recunoaterii iniiale, ceea ce presupune ca ea va primi att avantajele activului respectiv cat si riscurile aferente acestuia. Beneficiile economice viitoare se pot exprima prin cele mai diferite forme de avantaje viitoare, cum ar fi obinerea de venituri , reduceri de cheltuieli, avantaje economice, sociale sau de alt natur.Criteriul de recunoatere potrivit cruia costul unui activ poate fi msurat n mod credibil este satisfcut ntruct tranzacia de schimb evideniind cumpararea activului identific astfel costul acestuia. n cazul unui activ imobilizat construit de ntreprindere o msur obiectiv a costului poate fi fcut prin intermediul tranzaciilor cu terii pentru achiziionarea de materiale, for de munc i alte intrri utilizate n procesul de construcie.Elementele individuale din cadrul imobilizrilor corporale cum ar fi: piese de schimb,circuite etc ,potrivit IAS 16, poate fi indicat s se grupeze toate aceste elemente si apoi s se aplice criteriile respective valorii totale a acestor elemente. De obicei piesele de schimb i echipamentul de service de interes major , sunt nregistrate ca stocuri i sunt recunoscute ca i cheltuieli pe msur ce sunt consumate. Dac aceste elemente particip la mai multe cicluri de producie se pot ncadra n categoria imobilizrilor corporale i deasemenea dac piesele de schimb i echipamentul de service pot fi folosite doar n legtur cu un activ imobilizat i utilizarea acestora se ateapt s fie neregulat, ele sunt nregistrate n contabilitate ca imobilizri corporale i sunt amortizate pe o perioad ce nu depete durat de via util a respectivului activ imobilizat. Derecunoaterea imobilizrilor corporaleAtt Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene ct si reglementrile internaionale prevd c un element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut la cedare sau casare , ori cnd nu se mai asteapta beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.Casarea este procedeul prin care se nelege scoaterea definitiv a imobilizrilor corporale din uz.Cedarea presupune toate modalitile de ieire a imobilizrilor corporale din unitate , altele dect scoaterea din uz, dintre care amintim vnzarea, donaia, aportul la capitalul altei entiti etc.Clasificarea imobilizrilor corporale conform O.M.F.P 3055/2009Imobilizrile corporale conform O.M.F.P se clasific astfel: Terenuri i construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii utilaje i mobilier Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuieConform O.M.F.P 3055/2009, terenurile i construciile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreuna. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinrea valorii amortizabile a cldirii.Art. 94 alin 1 din O.M.F.P 3055/2009, spune c contabilitatea terenurilor se ine pe doua categorii: terenuri si amenajri de terenuri. Evidentierea terenurilor in contabilitatea analitic conform Art. 94 alin 2 din O.M.F.P 3055/2009, se realizeaz prin mparirea pe grupe astfel: Terenuri agricole Terenuri silvice Terenuri fr construcii Terenuri cu zcminte Terenuri cu construcii si alteleTerenurileTerenurile sunt imobilizri corporale pe termen lung neuzurabile care au o durat de funcionare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau pot fi destinate nchirierii. Valoarea de intrarea terenurilor cuprinde valoarea de cumprare, comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele de procurare a proprietii, cheltuieli pentru demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, taxele pentru nregistrare, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate.Deoarece terenul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz.Amenajrile de terenuriAmenajrile de terenuri sunt mbuntiri aduse acestora pentru a le crete utilitatea. Deoarece amenajrile de terenuri au o durat de via util valoarea acestora este amortizabil. Anumite costuri de pregatirea a terenurilor se pot include in valoarea acestora. Acestea pot fi costuri de curatare, nivelare etc.Amenajrile de terenuri care au o durat de via util determinat care se contabilizeaz separat de terenuri, pentru a putea fi supuse amortizrii sunt urmatoarele: O parcare construit pe un teren mprejmuirea terenului Sisteme de canalizare Sisteme de irigaiiEvidena contabil a terenurilor se tine cu ajutorul contului 211Terenuri si amenajri de terenuri si este un cont de activ. In debitul contului 211 se nregistreaz:valoarea de intraresau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare sau arend pe termen lung), iar n credit valoarea de bilana terenurilorieite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Contul 211 se dezvolt pe doua conturi sintetice de gradul II: Contul 2111.Terenuri Contul 2111.Amenajri de terenuriConstruciileDin aceast grupa fac parte i constituie obiect de eviden, fiecare cldire delimitat spaial i caracterizat printr-o anumit destinaie funcional. In cazul unei cldiri cu mai multe destinaii funcionale , care nu pot fi delimitate ntre ele , ntreaga construcie se consider un obiect de eviden i se ncadreaz n grupa cldirilor corespunzatoare destinaiei funcionale cu ponderea cea mai mare. n componena cldirii, n afr elementelor sale principale de construcie (fundaie, perei, planee, acoperi) intr i toate celelalte elemente care alctuiesc un tot unic mpreun cu cldirea propriu-zis i care concur la realizarea funciei pentru care a fost construit, i anume: scri, terase i alte elemente de construcie propriu-zise; instalaii interioare electrice de iluminat; instalaii interioare sanitare (ap si canalizare); instalaii interioare de nclzire inclusiv centrala termic, dac este situat n interiorul cldirii i stisface numai nevoile funcionale ale acesteia, fr a deservi i procesul tehnologic sau alte cldiri. instalaii interioare de gaze (exclusiv cele tehnologice). instalaii interioare de ventilaie i condiionare a aerului, cu toate utilajele ce deservesc acestei instalaii, la cldirile de locuit ,social-culturale i administrative. instalaii interioare de curenti slabi (telefon, radio, semnalizri) care nu sunt determinate de procesul tehnologic. ascensoare destinate transportului de persoaneNu intr n componena cldirii , chiar dac fac parte din interiorul acesteia urmatoarele elmente: echipamentul tehnic al centralelor telefonice branamentele, racordurile, cminele de racord, cofreturile, coloanele de cofret,tablourile terminale si contoarele de ap si gaze Fundaiile i eafodajele de susinere care servesc la amplasarea diferitelor maini i utilaje i care sunt situate n interiorul cldirii nu intr in componena acesteia ci a mainilor respective, cu excepia fundaiilor care consituie parte integrata a cldirii propriu-zise ca pardoseli sau planee.n funcie de scopul pentru care sunt construite, ele sunt tratate diferit din punct de vedere contabil, astfel: active imobilizate dac societatea proprietar intentioneaz s utilizeze in interes propriu pentru desfurarea activitii proprii investitii imobiliare, dac societatea intentioneaz s le nchirieze i s pstreze n scopul creterii valorii acestora stocuri dac societatea intentioneaz s le vndO societate poate realiza construcii n regie propie sau le poate achiziiona de la terinregistrarea construciilor se realizeaz n contul 212 Construciicare face parte din grupa 21 Imobilizri corporale i este un cont de activ. Cu ajutorul acestui cont seine evidena existeneii micrii construciilor.Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instrumente de lucru) Echipamentele tehnologice sunt acele mijloace de munc care acioneaz direct asupra obiectelor muncii i le modific nsuirile materiale.n aceast grupa se consider obiect de eviden orice main, aparat, agregat i instalaie cu toate dispozitivele, accesoriile, motoarele, aparatele de control i msurare.Pentru instalaiile complexe, obiect de eviden l constituie fiecare agregat sau utilaj de pe ultima treapt a clasificarii.Aprate i instalaii de msur, control i reglareAparatele i instalaiile de msur, control i reglare sunt acele aparate i instalaii care n mod independent se folosesc pentru operaiuni de msurare, ncercri tehnologice, reglare i comand automat, analize, probe de laborator.Mijloace de transportMijloacele de trasport sunt acele mijloace de munc, care prin micarea lor ndeplinesc funcia de deplasare n spaiu a bunurilor si a persoanelor. Animale i plantaiiAnimaleDin punct de vedere contabil, animalele, n funcie de destinaia acestora ntr-o ferm zootehnica, pot fi ncadrate ntr-una din urmatoarele doua categorii: categoria activelor imobilizate respectiv ,,imobilizri corporale,, , simbolizate prin contul 2134 ,, Animale si plantatii,, n aceast categorie se cuprind animalele destinate reproduciei : cai de reproducere i de munc; boi i bivoli de munc; vaci de lapte i tauri pentru reproducere; oi pentru reproducere; mgari i catri; categoria activelor circulante, respectiv stocuri, simbolizate prin contul 361 ,,Animale i pasari,, sau 356 ,,Animale aflate la teri,, n aceast categorie se cuprind animalele la ngrasat destinate valorificarii prin comercializarea ca atare sau prin utilizarea ca materie prim, dup sacrificare, n cadrul produciei proprii de mezeluri si preparate din carne.Obiect de eviden se consider orice animal.Plantaii

Din aceast categorie fac parte: plantaiile de pomi fructiferi; plantaiile de vi de vie; plantaiile de hamei; rachitriile, etc.Obiect de eviden n subgrupa plantaii se consider fiecare plantaie, pe specii ci nu fiecare pom.Evidena contabil a instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor se tine cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animalei plantaii. Acest cont face parte din grupa 21 Imobilizri corporale i este un cont de activ.Subconturile aferente sunt: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale i plantaiiSoldul debitor al contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelori plantaiilor, existente n gestiune la un moment dat.Imobilizrile corporale n curs de ExecuiePotrivit OMFP 3055/2009 , imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efecuate n regie propie sau n antepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie. Punctul 108 alin. 2 din normele de aplicare OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene cu modificarile i completarile ulterioare evideniaz c imobilizrile corporale n curs de execuie trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepie, dare n folosin, sau punerea in funciune a acestora dup caz .Costul unei imobilizri corporale realizate n regie proprie este determint folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului. (temei legal: pct. 108 alin. 3 din normele de aplicare a Ordinulului MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, cu modificrile i completrile ulterioare)Amortizarea imobilizrilor corporaleAmortizarea imobilizrilor corporale n viziunea IAS 16Conform IAS 16, amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului in situaiile financiare din care s-a scazut valoarea rezidual. IAS 16 definete durat de via util ca fiind perioada pe parcursul careia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii sau numarul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin utilizarea activului respectiv.Aadar durat de via a imobilizrilor corporale se poate msura n numar de ani de utilizare sau n numar de produse sau uniti similare ,ce se asteapt a fi obinute din utilizarea activului.Esena normelor internaionale cu privire la amortizare este oarecum diferit de ceea ce impune OMFP 3055/2009, n primul rnd pentru c n viziunea referenialului internaional, entitatea este cea care decide metoda de amortizare i estimeaz durat de via util.Aadar n acest context, raionamentul profesional devine foarte important pentru c specialistii trebuie s faca apel la el nu numai la nceputul vieii unui activ , dar i ulterior cnd poate deveni necesar revizuirea duratei de via sau utilizarea altei metode de amortizare.Revizuirea periodic a duratelor de via utile este un alt aspect specific referenialului internaional, iar n cazul n care noile estimri difer semnificativ de cele anterioare, cheltuielile cu amortizarea aferente perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustate . Se ia n calcul i posibilitatea ca durat de via a unei imobilizri corporale s fie prelungit prin efectuarea unor modernizri care aduc un plus de performan i deaemenea i situaia n care durat de via util a unei imobilizri corporale se poate diminua ca urmare a progresului tehnologic sau a schimbarilor n structura pieei. n aceste cazuri ,utilaje similare, dar care sunt ntrebuintate de ntreprinderi diferite, cu activitate in domenii diferite, pot avea durate de via diferite.ncetarea amortizrii unui activ se realizeaz cel mai devreme la data cnd activul este clasificat ca deinut pentru vanzare precum i la data cnd activul este derecunoscut.Stabilirea valorii amortizabile este un element specific normelor contabile internaionale. n acest concept intervine valoarea rezidual care se definete a fi valoarea estimat pe care o unitate ar putea sa o obtin prin cedarea unui activ , dup deducerea costurilor estimate dup cedare , dac activul avea deja vechimea i condiia prevzut la sfritul perioadei de via util.n practic, dac valoarea rezidual este nesemnificativ, nu se ia n considerare la calculul amortizrii, nsa atunci cnd entitatea intentioneaz s nlocuiasc activul nainte de sfritul duratei economice de via aceasta valoare trebuie estimat. Determinarea valorii reziduale se realizeaz prin compararea cu active similare aflate la sfritul duratei de via sau pe baza prevederilor contractuale (in cazul leasingului).n concluzie valoarea amortizabil se determin prin scderea din costul activului a valorii reziduale estimate.Trebuie subliniat faptul c exist situaii n care valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare egal sau mai mare cu valoarea contabil a activului. n acest caz cheltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac i pn cnd valoarea rezidual nu descrete ulterior pn la o valoare inferioara valorii contabile a activului.Normele internaionale de contabilitate nu impun anumite metode de amortizare ci precizeaz c pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de utilizare pot fi folosite mai multe metode, facndu-se referire la metoda liniar, metoda degresiv sau metoda unitilor de producie. Entitile trebuie sa aleaga metoda care reflecta cel mai credibil modelul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate in activ i trebuie s o aplice cu consecven de la o perioad la alt , cu excepia cazului n care exist o modifiacre n ritmul preconizat de consum al respectivelor beneficii economice viitoare.Metoda de amortizare a imobilizrilor corporale trebuie revizuit cel puin la sfritul fiecarui exercitiu financiar i atunci cnd se constat o modificare n modelul de consum al beneficiilor economice viitoare aduse de acele active , s fie schimbat astfel nct s reflecte aceast modificare.Referitor la amortizare, normele internaionale stipuleaz recunoaterea n contul de profit sau pierdere a cheltuielilor cu amortizarea, numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui activ.Amortizarea imobilizrilor n viziunea OMFP 3055/2009Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene privind amortizarea imobilizrilor corporale se difereniaz printr-o serie de elemente de normele contabile internaionale. n acest context, putem observa caracterul mai rigid al reglementrilor contabile conforme cu normele europene, pe de o parte, si al reglementrilor fiscale, pe de alt parte, comparativ cu politicile contabile promovate de standardele internaionale de contabilitate in materie de amortizare.Conform OMFP 3055/2009 amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntrega durat de utilizare economica. Se poate sesiza o apropiere in privinta definirii amortizrii a Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene cu referenialul internaional. Diferena consta n faptul c normele internaionale contabile folosesc n definirea amortizrii termenul de via util i nu durat de utilizare economica.Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor. Ordinul 3055/2009 stabileste c amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmatoare punerii in funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale se iau n considerare duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare ale acestora.Amortizarea fiscal a imobilizrilor corporale este definit de reglementrile fiscale astfel: valoarea fiscal a imobilizrilor corporale amortizabile este costul de achiziie sau de producie sau valoarea de piaa pentru imobilizrile dobndite cu titlul gratuit ori constituite ca aport , la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii, fiscale dup caz.Imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaza un singur corp ,la determinrea amortizrii se a in calcul valoarea ntregului corp. Dac componentele care intr n structura unui asamblu de imobilizri corporale difer ca durat normala de utilizare fa de imobilizarea corporal rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Avnd n vedere cele afirmate anterior putem constata o apropiere a Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene de normele internaionale. n Romnia duratele normale de utilizare a imobilizrilor sunt stabilite n mod centralizat prin hotarare de guvern. Actul normativ prevede : Durat normala de funcionare reprezint durata de utilizare care se recupereaz, din punct de vedere fiscal,valoarea de intrare a imobilizrilor pe calea amortizrii. n consecin, durata normal de funcionare este mai redus dect durat de via fizic a imobilizrii respectiveDuratele de funcionare a imobilizrilor sunt cuprinse n catalogul privind calsificarea i duratele normale de funcionare a imobilizrilor.Chiar dac prin acest catalog se prevd intervale de timp prin care agentii economici pot alege durata pe care o consider optim n raport cu necesitaile lor economice, totui, opinia mea este c, n foarte multe cazuri , n special limita minim impusa prin actul normativ nu coincide cu punctul de vedere al specialitilor din producie. n acest sens,normele contabile conforme cu directivele europene stabilesc urmatoarele: modificarea semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor economice aferente respectivei imobilizri corporalen tara noastra entitile economice sunt obligate s amortizeze imobilizrile corporale conform prevederilor legislaiei n vigoare, utiliznd unul dintre regimurile de amotizare, liniar, degresiv, accelerat sau pe unitatea de produs sau serviciu.Legislaia fiscal impune ntr-o mare msur chiar i tipul de metoda ce trebuie aplicat pentru o categorie sau alta de imobilizri.Aadar regimul de amortizare pentru o imobilizare corporal amortizabil se determin conform legislatiei fiscale, pe baza urmatoarelor reguli: in cazul construciilor, se aplica metoda liniara de amortizare in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, entitatea poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat in cazul oricarei alte imobilizri corporale amortizabile, agentul economic poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporalePrin regim de amortizare se nelege un asamblu corelat i coerent de reglementri normative ale unei ri privind modulul de calcul al amortizrii capitalului n active corporale i necorporale , precum i condiiile concrete de aplicabilitate a acestora.Conform ordinului 3055/2009 entitile amortizeaza imobilizrile corporale folosind unul dintre urmatoarele regimuri de amortizare:Amortizarea liniar Acest tip de amortizare se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile din exploatare a unor sume fixe , stabilite proporional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora. Amortizarea liniara anuala se determin astfel: Vi x Na=Ala si Na=100/tVi=valoare contabil iniialNa=norma de amortizaret=durat normal de funcionareAla=amortizarea liniara anualAmortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmatoare punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare conform duratelor normale de funcionare. n situaia n care imobilizarea corporal nu este pus n funciune pe toata durata exerciiului financiar anuitatea se calculeaz n raport cu numarul lunilor ntregi de funcionare potrivit relatiei : Ala=Vi x Na x Lf/12 Lf=luni de funcionare

Amortizarea degresivAcest regim de amortizare const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient caz n care poate fi avut n vedere legislatia n vigoare.Amortizarea degresiv n ara noastr se realizeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul din coeficienii urmtori: 1,5 pentru imobilizrile cu durat normal de utilizare ntre 2 i 5 ani 2,0 pentru imobilizrile cu durat normal de utilizare ntre 5 i 10 ani 2,5 pentru imobilizrile cu durat normal de utilizare peste 10 aniAceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrrea Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor.NotCompetena de aprobare a utilizrii regimului de amortizare degresiv revine consiliului de administraie al contribuabilului.Pentru calculul amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiva se vor parcuge urmatoarele etape: n primul an de funcionare a imobilizrii corporale, amortizarea anual se va calcula prin aplicarea cotei de amortizare degresiva asupra valorii de intrare a imobilizrii n urmatorii ani se va aplica aceiai cot de amortizare, dar de fiecare dat asupra valorii ramase imobilizrii n anul n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu amortizarea anual liniar, se trece la amortizarea liniar pn la expirarea duratei normale de utilizare.Regimul de amortizare degresiv se poate utiliza pentru toate tipurile de imobilizri corporale cu excepia construciilor.

Amortizarea accelerat Amortizarea accelerat , const n includerea n primul an de funcionare , n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmatoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar , prin raportare la numarul de ani de utilizare ramai.

Procedee de evaluare a imobilizrilor corporale

Evaluarea iniial a imobilizrilor corporalen general, regulile privind evaluarea iniial a imobilizrilor corporale prevzute de Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene corespund prevederilor normelor internaionale.O imobilizare corporal recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la costul sau .Costul iniial al unei imobilizri corporale poate imbraca mai multe forme: Costul de achiziie pentru imobilizrile corporale dobandite cu titlul oneros Costul de producie pentru imobilizrile corporale produse n cadrul ntreprinderii Valoarea just pentru imobilizrile corporale dobandite cu titlul gratuitCostul de achiziieCostul de achiziie al unei imobilizri corporale este alcatuit din preul su de cumparare la care se adaug taxele vamale , taxele nerecuperabile,i toate cheltuielile direct atribuibile angajate pentru a aduce activul n starea de utilizare prevzut. Din valoarea costului de achiziie se scad reducerile comerciale i rabaturile.Imobilizrile corporale pot avea urmatoarele cheltuieli atribuibile: Costul de amenajare al amplasamentului Costuri iniiale de livrare si manipulare Cheltuieli de instalare Onorariile cuvenite arhitectilor si inginerilor

In anul N o societatea achizitioneaza o linie tehnologica pentru extractia ieiului. Cheltuielile legate de achiziie sunt: preul de cumparare al utilajului 50000, cheltuieli cu proiectul de amplasare 5000, taxe vamale 10000, cheltuieli cu montarea liniei 14000, cheltuieli cu reclama 25000, cheltuieli cu dobanzi pe linia de credit 16000. nainte de nceperea activitii se nlocuieste o piesa n valoare de 11000, nlocuire care va conduce la creterea capacitii de producie cu 30%. Determinai costul de achiziieExemplu:

Costul de achiziie al instalaiei de tiei se compune din urmatoarele elemente:Rezolvare Preul de cumparare 50000 lei + Taxe vamale 10000 lei +Cheltuieli cu proiectul de amplasare 5000 lei +Cheltuieli cu montarea liniei 14000 lei Cost de achiziie = 79000 leiAtt IAS 16 cat si OMFP 3055/2009 sublinieaz faptul c n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din eviden, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atuci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale si refacerea amplasamentului. n aceast privin 3055/2009 precizeaz faptul c aceste costuri estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele legate de restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea imobilizrii in corespondenta cu un cont de provizioane. Pe de alt parte, normele internaionale prevd ca schimbarile ulterioare in valoarea estimat a costurilor cu dezafectarea s fie recunoscute ca provizion dac nu sunt ndeplinite criteriile prevzute de IAS 37 Provizioane si datorii contigente. Criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc o imobilizare corporal pentru a intr sub incidena IAS 37 sunt urmatoarele: Entitatea care raporteaz are o obligatie prezent ca urmare a unui eveniment trecut Este probabil ca un flux de iesiri de resurse reprezentnd beneficii economice s fie necesar pentru a achita obligaia S se poat face o estimare credibil a valorii obligaieiPotrivit IAS 16 urmatoarele elemente nu trebuie s influeneze costul de achiziie imobilizrilor corporale , ci trebuie recunoscute n Contul de Profit sau Pierdere atunci cnd apar: Costurile ntretinerii zilnice a imobilizrilor Costurile ocazionate de deschiderea unei noi instalaii Costurile suportatea de entitate pentru a introduce pe piaa un produs sau un serviciu nou (cheltuielile cu publicitatea, costurile activitatilor promotionale) Diferentele de curs valutar aprute ntre momentul dobandirii imobilizrilor si plata furnizorului Reducerile financiare primite de la furnizorii de imobilizri Cheltuieli administrative si alte cheltuieli de supraveghere generala Costurile cu pregatirea angajatilor in vederea utilizrii imobilizrii respective Costurile reamplasarii sau reorganizarii partiale sau totale a activitatilor entitii Pierderile iniiale de operare care apr cnd cererea pentru anumite bunuri produse de imobilizarea respectiva crete Costurile suportate atunci cnd imobilizarea nu este utilizat la capcitatea normala de producie Costul de producieCostul de producie a unei imobilizri corporale fabricat de ntreprindere pentru utilizare proprie n vederea obinerii de bunuri i servicii este determint prin utilizarea acelorai principii operaionale ca i n cazul unui activ cumparat.Costul de producie cuprinde urmatoarele elemente: Costul de achiziie al materiilor prime si materialelor direct consumabile Cheltuieli de producie direct atribuibile bunului(energie consumat n scopuri tehnologice,manopera directa i alte cheltuieli de producie) Cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaie Cheltuielile financiare, n masura n care corespund dobnzilor referitoare la capitalurile mprumutate pentru finanarea producieiUrmatoarele cheltuieli nu trebuie incluse n costul de producie: Pierderile de materiale Manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise Cheltuielile de depozitare cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie anterior trecerii ntr-o noua faz de fabricaie Cheltuieli generale de administraie exceptnd cazul n care astfel de cheltuieli pot fi direct legate de achiziia sau punerea n stare de utilitate a activuluiConform Reglemnetrilor contabile conforme cu Normele Europene, dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei , construciei sau produciei de active cu un ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie n msura n care aceasta este legat de perioada de producie.IAS 23 Costurile indatorarii, precizeaz despre costurile de aceasta natur , ca trebuie nregistrate ca o cheltuial in perioada n care ele au aprut. Pe de alt parte, tratamentul alternativ al IAS 23 permite ca aceste costuri ale indatorarii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie s fie capitalizate ca parte din costul acelui activ.

Societatea comerial Delta S.A demareaz lucrarile pentru construcia unei cldiri n regie proprie.Cheltuilile efectuate sunt urmatoarele: consum materii prime 100000,amortizarea utilajelor folosite pentru construcie 50.000, taxe nerecuperabile 5000, taxe recuperabile aferente cumpararilor de materii prime 20.000, salarii directe 100.000. Determinai costul de producie al imobilizarii corporaleExemplu:

Consum materii prime 100.000 lei +amortizarea utilajelor 50.000 lei +taxe nerecuperabile 5000 lei +salarii directe 100.000 lei = Cost producie 255.000 leiValoarea just pentru imobilizrile corporale oBinute cu titlul gratuitImobilizrile corporale pot fi obinute i n schimbul altor active nemonetare, caz n care evaluarea se face la valoarea just a activului primit, care este valoarea just a activului cedat plus/minus orice diferen de cedat sau primit.Potrivit articolului 24 al IAS 16, costul acestor active este reprezentt de valoare just numai dac : tranzacia de schimb nu este de natur comercial sau nici valoarea just a activului primit, nici a celui cedat nu se pot evalua n mod credibil. Trebuie precizat c paragraful 24 solicit aceiai modalitate de evaluare chiar dac activul cedat nu poate fi derecunoscut imediat. Pe de alt parte, dac elementul primit nu este evaluat la valoarea just, costul sau este evaluat la valoarea contabil a activului cedat. Deasemenea exist situaia n care s nu existe tranzacii comparabile pe piaa pentru un anumit activ. n acest caz paragraful 26 al IAS 16 stabileste c evaluarea credibil a valorii juste se poate face dac: Variabilitatea din seria de estimri rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru acel activ Probabilitatea diferitelor estimri din serie pot fi evaluate rezonabil i utilizate n estimarea valorii justeDac o entitate poate sa stabileasc in mod credibil valoarea just att a unui activ primit ct i a unui activ cedat, valoarea just a activului cedat este utilizat la evaluarea costului activului primit n cazul n care valoarea just a activului primit nu este n mod clar mai evident. n acest caz costul activului primit este valoarea just a activului primit , care este valoarea just a activului cedat corectat cu orice transfer numerar numit sult.n funcie de tipul imobilizrilor corporale schimbate respectiv dac ele sunt sau nu similare ca natur si valoare just , exist urmatoarele reguli: Dac activele sunt similare ca natur i valoare just procesul de realizare a ctigului este incomplet i n consecint nu se recunoate n contul de profit sau pierdere nici cheltuial i nici venit. Dac activele schimbate sunt diferite ca natur i, sau valoare just, atunci procesul de realizare a ctigului este complet i se recunoate un venit sau o cheltuial egale cu valoarea just a activului cedat Uneori valoarea just a activului primit indic o pierdere din depreciere la nivelul activului cedat. n acest caz pierderea din depreciere este recunoscut in contul de profit sau pierdere.Abordarea din perspectiva Reglemntrilor contabile conforme cu Normele Europene, cu privire la schimbul de active este diferit de IAS 16. In viziunea Ordinului 3055/2009, schimbul de active determin doua tranzacii diferite : scoaterea din bilan a activului cedat si recunoaterea activului primit in schimb.

Societatea comercial Roma S.A schimba un echipament care are o valoare just de 23000 cu o instalaie a societii Londra evaluata la valoarea just de 25000.(imobilizarile sunt de natur diferit). Echipamentul ntreprinderii A are o valoare de intrare de 50000 si o amortizare cumulata de 30000 leiExemplu

n acest caz, ctigul sau pierderea se determin ca diferen ntre valoarea just a bunului cedat i valoarea net contabil, iar suma de plat sau de ncasat se determin ca diferen ntre valoarea just a bunului cedat si valoarea just a bunului primit.Valoarea net contabil 50000-30000=20000Ctigul este 23000-20000=3000Diferen de plata este 25000-23000=2000Evaluarea ulterioara a imobilizrile corporaleMajoritatea imobilizrilor corporale genereaz cheltuieli ulterioare recunoaterii iniiale. Avnd n vedere acest aspect vom pune problema majorrii costului imobilizrii respective cu valoarea cheltuielilor efectuate sau recunoaterii acestora ca i cheltuieli ale perioadei.Att Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene ct i standardele internaionale abordeaz aceast problem n mod similar.Potrivit Reglemnetrilor contabile conforme cu Normele Europene imobilizrile corporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare. Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene mai precizeaz ca entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, cu reflectarea n contabilitate a rezultatului acestuia.In conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz ca ntreprinderea va obine beneficii economice suplimentare fa de performanele estimate iniial.Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli in perioada n care au fost efectuate.Cheltuielile ulterioare sunt recunoscute ca active numai atunci cnd acestea mbunttesc performanele iniiale ale imobilizrilor corporale recunoscute ca active.IAS 16 si IAS 38 stipuleaz c, in ceea ce priveste evaluarea efectuata dup recunoatere , o entitate poate alege ca politic de contabilitate fie modelul costului ,fie modelul reevalurii.Modelul costuluiDup recunoaterea ca activ , un element de imobilizri corporale va fi nregistrat la costul sau minus orice amortizare cumulata si orice pierderi cumulate din depreciere.Modelul reevaluriiDup recunoaterea iniial ca activ, un element de imobilizri corporale a carui valoare just poate fi evaluat in mod credibil, poate fi nregistrat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii diminuat cu orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere.Procedeul reevalurii are la baz valoarea just a imobilizrilor la data bilanului care coincide cu valoarea de pia. n cazul n care imobilizarea corporal supus procedeului reevalurii nu are o pia activ, atunci se ia n considerare valoarea just a unuor active similare. O pia este activ dac sunt ndeplinite urmatoarele conditii: Elementele comercializate sunt omogene Pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai Preurile sunt cunoscute de cei interesaiDac o imobilizare corporal nu poate fi reevaluat din cauz ca nu exist o pia activ pentru aceasta , atunci ea va fi nregistrat la costul sau diminuat cu amortizrile cumulate i pierderile din depreciere. n cazul n care valoarea just a unei imobilizri deja reevaluate nu mai poate fi stabilit prin referire la o pia activ , atunci valoarea contabil a imobilizrii va fi reprezentat la valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluari diminuat cu amortizarea cumulata ulterior i cu orice pierdere din depreciere.Valoarea just a imobilizri corporale este determinat de evaluatori autorizai pe baza unor evaluri, iar o consecin aplicarii acestui tratament este necesitatea reevalurii simultane a ntregii clase din care face parte activul respectiv. Elementele dintr-o clas de imobilizri sunt reevaluate simultan pentru a se evita revaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.Cnd se reevalueaz o imobilizare corporal orice amortizare cumulata la data reevalurii este tratat ntr-unul din urmatoarele moduri: Recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului , astfel nct valoarea contabil a acestuia, dup reevaluarea sa fie egala cu valoarea sa reevaluat Eliminat din valoarea contabil brut activului i valoarea net recalculat la valoarea reevaluat a activuluin urma procedeului reevalurii , diferena dintre valoarea rezultat i valoarea la cost istoric trebuie nregistrat ca rezerv din reevaluare. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care sa compenseze cheltuial cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Dac n urma procedeului reevalurii imobilizrii rezulta o descretere a valorii contabile nete , acesta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o suma referitoare la acel activ(surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare, prezentat, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Atunci cnd surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare reprezint un ctig realizat , se capitalizeaz prin transferul direct la rezerve. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.

Societatea comerciala Ana srl, deine o instalaie achiziionata pe data de 30.12.N, la valoarea de 50.000 amortizat liniar n 5 ani. La sfaritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea justa stabilit 25.000 lei. In condiiile eliminrii amortizrii cumulate din valoarea contabila bruta a activului , conform IAS 16, stabilii nregistrarile contabile determinate de operaia de reevaluare.IAS 16 si IAS 38 precizeaz dac rezervele din reevaluare sunt distribuibile sau nu, in schimb Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene stabilesc faptul c nici o rezerv din reevaluare nu poate fi distribuit direct sau indirect , cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat , situaie n care surplusul din reevaluare reprezint un ctig efectiv realizat.

Cost (valoare contabil la intrare) 50.000 lei Amortizare anuala 50.000/5ani 10.000 lei Amortizare cumulata pe trei ani 30.000 lei Valoarea rmas de amortizat(net)(50.000-30.000) 20.000 lei Valoarea just 25.000 lei Diferena pozitiv din reevaluare (25.000- 20.000) 5.000 leiConform IAS 16, diferena pozitiv din reevaluare se nregistreaz n creditul conturilor de capital propriu (105), dac anterior nu s-a nregistrat un minus de valoare .Anularea amortizrii cumulate pentru a aduce activul la valoarea net contabil 30.000lei 281=213 30.000nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:5.000lei 213=105 5.000

Deprecierea imobilizrilor corporaleDeprecierea imobilizrilor corporale se definete a fi un proces de scdere a valorii acestora. Cauzele deprecierii imobilizrilor corporale pot fi multiple, de exemplu: Uzura natural datorit exploatarii normale Uzura anormal datorit exploatarii prea intesnse a imobilizrii respective Deficiene n activitatea de ntreinere si reparaii Cauze externe (incendii,explozii, interperii etc) Apariia unor imobilizri mai performante din punct de vedere tehnic, tehnologic etcFormele deprecierii imobilizrilor corporale se clasific dup urmatoarele criterii: Dup natura lor Dup remanena n timpClasificarea deprecierii imobilizrilor corporale dup natur lor: Depreciere fizic: sunt afectate integritatea fizic, performanele, aspectul , etc. Pot avea caracter temporar ct i permanent Deprecierea morala: este afectat atractivitatea lor datorit apariiei unor imobilizri mai performante. Au caracter att permanent ct i temporarClasificarea deprecierii imobilizrilor corporale dup remanena n timp: Permanente sau ireversibile: se cuantific i se nregistreaz prin amortizare. Pot fi att fizice ct i morale temporare sau reversibile:se cuantific i se evideniaz prin constituirea de ajustri devaloare . Pot fi att fizice ct i morale Deprecierea imobilizrilor corporale ntre normele internaionale (IAS 36) i Reglementrile contabile conforme cu normele EuropeneConform OMFP 3055/2009, evaluarea la inventariere a imobilizrilor se efectueaz ca operaie premergatoare nchiderii exerciiului financiar i are la baz, valoarea actual de la 31 Decembrie. Aceast valoare poart denumirea de valoare de inventar i este estimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, amplasament, situaia n care se afla bunurile materiale.Principiul prudenei nu permite contabilizarea plusurilor rezultate din compararea valorii actuale, mai mare, cu valoarea de intrare sau costul istoric, mai mic respectiv mai mic, aadar considerm ca procedeul stabilirii valorii de inventar este destul de dificil i delicat.Trebuie sa luam n calcul, c dup stabilirea valorii de inventar poate exista situaia n care: Supraevaluare , deci o valoare actual prea mare Valoare de inventar superioar costului istoric, dar determint n mod just Egalitate ntre valoarea de inventar i cea de intrare Superioritatea reala a costului istoric fa de valoarea actual Subevaluarea valorii de inventar, deci o valoare actual prea micaChiar dac prin inventarierea activelor o valoare actual, n mod justificat mai mare, dect costul istoric, diferena n plus nu face obiectul nregistrrii n contabilitate, deoarece principiul prudenei nu permite supraevaluarea activelor i cheltuielilor.Evaluarea realizat cu ocazia nchiderii exerciiului financiar presupune stabilirea valorii la care activele vor fi nregistrate in bilan , in urma compararii valorilor contabile cu cea de inventar. Aplicndu-se principiul prudenei si prin compararea celor doua valori sunt posibile urmatoarele situaii: sa rezulte plusuri de valoare , atunci cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, care potrivit principiului mai sus menionat nu se contabilizeaz sa rezulte minusuri de valoare in situaia n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil din cauza deprecierilor. Potrivit principiului prudenei , minusurile rezultate se nregistreaz ca amortizri sau ajustri pentru depreciere n funcie de caracterul ireversibil respectiv reversibil al deprecierii.Att IAS 36 cat si OMFP 3055/2009, pucteaz principalele surse externe de informaii , dintre care amintim: Diminuarea semnificativ a valorii de pia a activului mai mult dect ar fi fost de ateptat, ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii Pe parcursul perioadei au loc modificari semnificative , cu efect negativ asupra entitii , sau astfel de modificari se vor produce n viitorul apropiat aupra mediului, economic, comercial, tehnic sau juridic n care ntreprinderea ii desfoar activitatea sau pe piaa activului analizat Ratele dobnzilor sau alte rate de pia ale rentabilitii investiiilor au crescut in timpul perioadei, fiind probabil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat in calculul valorii de utilizare a unui activ i s duca la scderea semnificativ a valorii recuperabile a acestuia Valoarea contabil a activelor nete ale ntreprinderii este superioar capitalizarii bursiere Principalele surse interne la care face referire norma internaional sunt: Existena unor indicii privind uzura fizic i moral a activului analizat Apariia unor modificari semnificative pe parcursul perioadei, cu efect negativ asupra ntreprinderii, sau posibilitatea ca astfel de modificari s se produc n viitorul apropiat, n ceea ce priveste gradul sau modul n care activul este utilizat. Astfel de modificari vizeaz situaiile n care un activ devine neproductiv,eventualele planuri de structurare i de ntrerupere a activitii n care este implicat activul, posibilitatea cedarii activului nainte de data asteptata anterior etc. Indicii obinute prin intermediul raportarilor interne, din care poate rezulta faptul c rezultatele economice ale unui activ sunt sau vor fi mai slabe dect cele preconizateExistena indiciilor cu privire la deprecierea imobilizrilor corporale, poate semnala faptul ca durat de via util rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului, trebuie revizuite sau ajustate, chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere pentru acel activ.Leasingul imobilizrilor corporaleOperaiile de leasing n ara noastr sunt legiferate prin OG 51/1977 privind operaiile de leasing i societile de leasing care crediteaz operaiunea de leasing n calitate de cumprator i un contract de locaie ncheiat ntre societatea de leasing i un utilizator.Contractul de leasing conine: prile contractatului de leasing, precizarea bunului care face obiectul contractului de leasing, valoarea total a contractului de leasing, valoarea ratelor de leasing i termenul de plat al acestora perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului, clauza privind obligaia asigurrii bunului. Pentru contabilitate au importan urmtoarele elemente: valoarea de intrare = costul de achiziie al bunului valoarea total = valoarea total a ratelor de leasing plus valoarea rezidual valoarea rezidual rata de leasingOperaiile de leasing se clasific astfel: Leasing financiar Leasing operaional Leasingul financiarAcest tip de leasing const din operaiile care ndeplinesc una sau mai multe dintre urmtoarele elemente: Riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul contractului de leasing Prile au prevzut expres c la expirarea contractului de leasing se trasnfera utilizatorului dreptul de proprietatea asupra bunului Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 30% din valoarea de pia pe care o care la data la care va fi exprimat opiunea Perioada de utilizare a bunului n sistemul de leasing acoper cel puin 75% din durata de utilizare a bunului, chiar daca iniial dreptul de proprietate nu este transferat Aadar leasingul financiar se caracterizeaz prin: Rata de leasing care este egal cu valoarea de intrare plus dobnda Prevalena economicului asupra juridicului Transferul dreptului de proprietateParticulariti n contabilizarea operaiilor de leasing financiar la locator respectiv locatarLa locator :Operaiunea de predare a imobilizrilor corporale se contabilizeaz folosind urmtoarele conturi: 212Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale, i alte active corporale 2673mprumuturi acordate pe termen lung 2674Dobnd aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 472 Venituri nregistrate n avansRatele de leasing se factureaz lunar sau la termenele din contract i sunt supuse TVA . n factura se consemneaz distinct cele dou componente ale ratei de leasing pentru a se evidenia: veniturile in contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii pe componentele ratei de leasing impozitarea veniturilor realizate n Romnia de persoanele juridice. n Romnia sunt impozabile veniturile realizate din dobnda de leasing. Dac prin contractul de leasing nu se identific dobnda , atunci se impoziteaz toat rata de leasingPe msura facturrii ratelor de leasing, locatorul contabilizeaz cheltuielile proprii de exploatare n contul 6588 Alte cheltuieli de exploatare egale cu cota parte din valoarea de intrare a bunurilor predate n regim de leasing. De asemenea, cu valoarea fiecrei rate de leasing se crediteaz contul n afara bilanului 8038Bunuri predate n leasing financiar. Soldul debitor al contului 8038 reprezint valoarea ratelor rmase de ncasatLa locatarn contabilitatea utilizatorului imobilizrile corporale primite n regim de leasing financiar se evideniaz :cu ajutorul conturilor : 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale, i alte active corporale 167Alte mprumuturi leasingul operaionalConform OG 51/1997 republicat , orice operaiune care nu se ndeplinete condiiile leasingului financiar , se ncadreaz n categoria leasingului operaional.Acest tip de leasing prezint urmtoarele caracteristici: Rata de leasing operaional este format din : Amortizarea valorii de intrare a bunului corespunztoare perioadei de utilizare calculat potrivit legii Beneficiul stabilit de prile contractante Bunurile predate locatarului rmn evideniate pe toat durata contractului de leasing n contabilitatea locatorului .Acesta calculeaz si nregistreaz amortizarea bunurilor repective Transferul dreptului de proprietate se face la valoarea rezidual stabilit ntre pri n conformitate cu prevederile contractului de leasing Valoarea total a operaiunii de leasing operaional este dat de: Suma ratelor de leasing plus valoarea rezidual,dac bunul este cumprat la expirarea perioadei de leasing Suma ratelor de leasing dac la expirarea perioadei de leasing utilizatorul ntrerupe realiile contractuale Particulariti n contabilizarea operaiilor de leasing operaional la locator respectiv locatarLa locatorImobilizrile corporale care urmeaz a fi predate n regim de leasing rmn nregistrate pe toat perioada de leasing n conturile de imobilizri corporale Amortizare calculat de locator se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare Ratele de leasing facturate se evideniaz ca venituri din exploatare 706Venituri din redevene locaii de gestiune i chirii Vnzarea bunului la valoarea rezidual prin contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, dac utilizatorul opteaz pentru transferarea dreptului de proprietate i scoaterea din patrimoniu La locatar Inregistrarea imobilizrilor corporale ntr-un cont n afara bilanului 8036Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Ratele de leasing facturate de locator se contabilizeaz la cheltuieli de exploatare n contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile Transferarea dreptului de proprietate

Capitolul II

Evidena contabil a imobilizrilor corporale

Contabilitatea imobilizrilor corporale Evidena imobilizrilor corporale componente ale activului se tine se tine cu ajutorul conturilor din grupa 21 dup cum urmeaza: 211 Terenuri i amenajri de terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131 Echipamente tehnologice (maini,utilaje, instalaii) 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale, i alte active corporaleConturile de imobilizri corporale sunt conturi de activ si se debiteaz cu valoarea activelor intrate prin cumparare, producie proprie, primite gratuit sau aduse ca aport la capitalul social.Conturile de imobilizri corpoarle se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale ieite prin casare , vnzare,retrase de asociai, constate n minus la inventariere.Inregistrri contabile privind contul 2111TerenuriIntrarea terenurilor n patrimoniul ntreprinderii din mai multe surse: Societatea Ana Srl. achiziioneaz un teren in valoare de 40000 , tva 24%, pe care l achit integral prin virament bancar. Precizai nregistrrile contabileAchiziionarea de la furnizori

% = 404Furnizori de imobilizri49600 lei 40000 lei 2111Terenuri 9600 4426Tva deductibila 49600 404Furnizori de imobilizri=5121Banca n lei Un asociat aduce aport la capitalul social un teren n valoare de 25000de la asociati,ca aport in natur

2111Terenuri=456Decontari cu asociatii privind capitalul Societatea Ana primete cu titlul gratuit un teren in valoare de 80000 lei. Cu titlu gratuit prin donatie pentru investitii 2111Terenuri=4753Donatii pentru investitii80000 leiNot Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordinul 3055/2009, n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile lainventarde natura imobilizrilor corporale i necorporale ( pct. 233 alin. (3)).Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaza n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit sau pierdere pe masura inregistrrii cheltuielilor cu amortizarea la cedarea sau casarea terenului .

Societatea Mugurel achizitioneaza un teren in leasing financiar in valoare de 50000 lei . n contabilitate tranzacia se nregistreaz astfel :Asadar, venitul amanat se va nregistra n contul de profit sau pierdere la cedarea terenului.Preluate n leasing, concesiune

2111Terenuri = 167Alte imprumuturi si datorii asimilate 50000 leiConcesiuneaConform alin(81) punctul 2 din OMFP 3055/2009, concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd n contractul de concesiune stabileste o durat i o valoare pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia , stabilit conform contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei redevene i nu o valoare amortizabil n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala reprentnd redevena , far recunoaterea unei imobilizri necorporale.

Societatea Ana preia de la primarie n baza contractului de concesiune dreptul de a exploata un teren in valoare de 2000000 lei pe o perioad de 10 ani , cu redeven anuala de 100000 lei. Exemplu

n contabilitatea proprietarului au loc urmatoarele nregistrri contabile:461Debitori diveri=706Venituri din redevene,locaii degestiune i chirii 100000lei 5121Conturi curente la bncii = 461 Debitori diveri 100000 lein contabilitatea concesionarului au loc urmtoarele nregistrri contabile 205 Concesiuni, brevete, licente = 167 Alte imprumuturi i datorii asimilate 2000000 lei nregistrarea redevenei:612 Cheltuieli cu redevene, locatii de gestiune i chirii = 462 Creditori diveri 100000 lei Plata redevenei:462 Creditori diversi = 5121 Conturi la banci in lei 100000 lei Predarea bunului concesionat:167 Alte imprumuturi si datorii asimilate = 205Concesiuni, brevete, licente 2.000.000 leiObservatieDin punct de vedere fiscal cheltuiala cu concesiunea este o cheltuial deductibil la calculul impozitului pe profit, dac concesiunea respectiv este aducatoare de venituri i este efectuata in scopul desfaurrii activitii. Societatea Aluna Vesel SRL achiziioneaz n anul N un teren la valoarea de 80000 lei. La sfritul anului N terenul este reevaluat la 90000 lei. Creteri de valoare la reevaluare

La sfritul anului N rezerva din reevaluare este creditat cu 10000 lei 90 000 lei 80000 lei = 10 000 lei 2111Terenuri=105rezerve din reevaluare 10000 leinregistrari contabile la ieirea terenurilor din patrimoniul ntreprinderii: Un asociat al societii Pandora srl si retrage aportul de la capitalul social al societtii, aport constnd ntr-un teren n valoare de 90000 lei. Retragerea asociatilor din societate

456Decontari cu asociatii =2111Terenuri90000 lei Societatea comerciala Aluna srl vinde un teren in valoare de 200.000 lei,la pretul de 300.000.Vnzarea unor terenuri

372.000 lei 461Debitori diversi = % 7583 Venituri din vnzarea activelor 300.000 lei 4427 Tva colectat 72.000 leiScoaterea din eviden a terenului 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 2111 Terenuri 200.000lei Societatea Aluna Vesel SRL achiziioneaz n anul N un teren la valoarea de 80000 lei. La sfritul anului N+1 terenul este reevaluat la 70000 lei.Descreteri in urma reevalurii terenurilor

La sfritul anului N rezerva din reevaluare este debitat cu 10000 lei 80 000 lei 70000 lei = 10 000 lei 105Rezerve din reevaluare= 2111Terenuri 10000 lei Un asociat al societii Pandora srl si retrage aportul de la capitalul social al societtii, aport constnd ntr-un teren n valoare de 90000 lei i l depune ca aport la capitalul social al societii Aluna Vesel.Participarea la capitalul altor societai

261actiuni deinute la alte entiti afiliate = 2111Terenuri 90000 leiNotTerenurile nu se amortizeaz deoarece durata de utilizare a acestora este nelimitat.Exist nsa o categorie de terenuri care se pot deprecia i anume, celor a cror valoare depinde de resursele naturale de care dispun. O data cu utilizarea completa a acestor resurse i terenul se consider depreciat.Amenajri de terenuri Amenajrile de terenuri se pot realiza prin mai multe metode astfel: Societatea Braduul a amenajat un teren in regie proprie n valoare de 8000 lei n decurs de trei luni i apoi a fost pus n funciune. Cu mijloace proprii pe parcursul mai multor perioade i apoi puse n funciune

Cheltuielile cu amenajarea se nregistreaz lunar n conturile de cheltuieli n functie de natura lor. Cheltuielile au fost efectuate pe parcursul celor trei luni astfel:-n prima luna:3.000 lei- n a doua luna:2.000 lei-n a treia luna:3.000 lei TOTAL 8000 lei n prima luna :Se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a amenajrii de terenuri ca producie n curs de execuie, n valoare de 3.000 lei231 Imobilizari corporale n curs de execuie=722 Venituri din producia de 3.000 lei imobilizari corporale Se nregistreaz inchiderea contului de venituri din productia de imobilizari corporale n curs de execuie, cu suma de 3.000 lei, la sfritul lunii.722Venituri din productiade imobilizari corporale=121Profit sau pierdere3.000 lei II.n luna a doua:se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a amenajrii de terenuri ca producie n curs de execuie, in valoare de 2.000 lei231 Imobilizari corporalen curs de execuie=722Venituri din producia de 2.000 lei imobilizri corporale Se nregistreaz inchiderea contului de venituri din productia de imobilizari corporale in curs de execuie, cu suma de 2.000 lei, la sfritul lunii.722Venituri din producia de imobilizri corporale= 121Profit sau pierdere 2.000 leiIII.n luna a treia:Se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a amenajarii de terenuri ca producie n curs de execuie, n valoare de 3.000 lei231Imobilizri corporale n curs de execuie=722Venituri din producia n curs 3.000 lei de execuieSe nregistreaz inchiderea contului de venituri din producia de imobilizari corporale n curs de execuie, cu suma de 3.000 lei, la sfritul lunii.722Venituri din producia de imobilizri corporale = 121Profit sau pierdere 3000 leiSe nregistreaz recepia amenajrii de teren,conform procesului verbal de receptie, la valoare de 8.000 lei2112Amenajri de terenuri=231 8.000 lei Cu mijloace proprii direct, fr evidentierea executarii lor treptate

Societatea Mistreul realizeaz n regie proprie o lucrare de amenajare a terenului propriu n valoare de 9000 lei. 112Amenajari de terenuri= 722Venituri din producia de imobilizri corporale 9 000 lei Societatea Ancua srl decide s efectueze lucrri de amenajare pentru terenul propriu. Pentru aceasta angajeaz o firma specializat. Investiia se ridic la valoarea de 7000 lei. Investiia se amortizeaz ntr-o perioad de 5 ani. Printr-o unitate specializat

nregistrarea facturii de la furnizor: % = 404Furnizori de imobilizri8680 lei 7000 lei 2112Amenajari de terenuri 1680 lei 4426Tva deductibila Recepia lucrarii de amenajare2112Amenajri de terenuri=231Imobilizri corporale n curs de execuie 9 000 lei nregistrarea amortizrii lucrrii de amenajare la sfritul anului Amortizare anual 9000 lei / 5 ani = 1400 lei6811 Cheltuieli de exploatare privind =2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 1400 leiamortizarea imobilizrilorContabilitatea construciilor Intrarea imobilizrilor corporale de natura construciilor se realizeaz pe mai multe ci: Un asociat aduce aport la capitalul social al societii o cldire in valoare de 200000 lei. De la asociai , ca aport la capitalul social subscris

212 Construcii = 456Decontri cu asociaii privind capitalul 200000 lei Se achiziioneaz de la furnizor conform facturii o construcie n sum de 1000000 lei ,TVA 24%Achiziionarea unei construcii de la furnizor % = 404 Furnizori de imobilizri 1240000 lei 1000000 lei 212Construcii 240000 lei 4426Tva deductibila Se achiziionez de la furnizor conform facturii o construcie special n sum de 100.000 lei , TVA 24%. Conform devizelor se apreciaz c la epuizarea duratei de utilizare , 10 ani, sunt necesare cheltuieli de demontare+demolare si refacere a plasamentelor iniiale de 30000 lei i se vor recupera materiale diverse n valoare de 10000 lei. Se utilizeaz medoda de amortizare liniar.Achiziionarea unei imobilizri corporale care se demoleaz dupa durata de utilizare

Se nregistreaz factura de la furnizor % = 404Furnizori de imobilizri 112.400 lei 100.000 lei 231Imobilizri corporale n curs 12400 lei 4426Tva deductibil Trecerea construciei n folosin 212Construcii = 231Imobilizri corporale n curs100.000 lei Constituirea provizionului pentru cheltuielile viitoare de demontare-demolare6812Cheltuieli de exploatare privind = 1513 Provizioane pentru cheltuieli 30000lei provizioanele de dezafectare Se nregistreaza amortizarea cumulat n primul an de utilizare6811Cheltuieli de exploatare privind = 2811Amortizarea construciilor 130.000leiamortizarea imobilizrilor Se scoate din eviden construcia demolat2812Amortizarea construciilor = 212 Construcii 13000 lei Se nregistreaz factura ntreprinderii care a efectuat demolarea % = 404Furnizori de imobilizri 37.200 lei30.000lei 6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 7.200lei 4426TVA deductibil Se nregistreaz materialele recuperate din demolare302Materiale consumabile = 7583Venituri din provizioane pentru 10.000lei riscuri i cheltuieli Se anuleaz provizionul constituit pentru cheltuielile de demontare 1513 Proviz.pentru dezafectare= 7812Venituri din provizioane pentru riscuri 30.000lei imobilizri corporale i cheltuieli Societatea comerciala Constructorul srl, realizeaza in luna august anul N o constructie in regie proprie. Executarea constructiei genereaza urmatoarele cheltuieli: materii prime 50.000, salarii 50.000 din care aferente salariatilor direct productivi 20.000 si personalului administrativ 30.000, amortizari 40.000 din care aferente imobilizarilor direct productive 30.000 lei si amortizarilor imobilizarilor utilizate in sectorul administrativ 10.000. La sfarsitul lunii septembrie constructia a fost terminata si data in folosinta la un cost total de 140.000 lei. Se cere determinarea costului de productie pentru luna august, inregistrarea operatiilor privind constructia in luna august si punerea ei in functiune in luna septembrieRealizarea unei construcii in regie proprie

NotCostul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.(temei legal: pct. 108 alin. 3 din normele de aplicare aOrdinulului MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare)Rezolvare:Cheltuielile generate de administraie si cheltuielile de desfacere nu se includ in costul de producieEvaluarea costului de producie in luna augustCost producie=Cheltuieli directe+Cheltuieli indirecteCost de producie= 50.000+20.000+30.000=100.000nregistrarea operatiunilor ocazionate de obinerea construciei in regie proprie: Consum de materii prime601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 50.000 lei nregistrarea salariilor641Cheltuieli cu salariile personalului = 421Personal- salarii datorate 50.000 lei nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale6811Cheltuieli din exploatare=281Amortizri privind imobilizrile corporale 40.000 lei nregistrarea construciei in regie proprie dar neterminata la sfritul lunii august la valoarea costului de producie calculata pentru luna august231Imobilizri corporale in curs= 722 Venituri din producia de imobilizri 100.000lei corporale nregistrarea punerii in funciune a construcie realizate in regie proprie, in luna septembrieValoarea totala a construciei este 140.000 din cares-a nregistrat in luna august 100.000 . Se consider ca pentru luna septembrie au mai fost efectuate cheltuieli in valoare de 40.000 lei. 140.000 212Construcii= % 722 Venituri din producia de imobilizri 40.000 lei 231Imobilizri corporale in curs 100.000

nregistrri privind Instalaiile tehnice, mijloacele de transport , animale i plantaiile Unul dintre asociai depune aport la capitalul social al unitii un utilaj in valoare de 39000 leiprin aport la capitalul social subscris

213Instalaii tehnice, mijloace de transport animale = 456Decontari cu asociatii 39000 lei i plantatii Societatea Lmia cumpra un utilaj pentru prepararea ngheatei in valoare de 35000 lei ,TVA 24%de la furnizori pentru bunurile care nu necesita montaj

% = 404Furnizori de imobilizri 43400 lei 35000 lei 213Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantatii 8400 lei 4426Tva deductibila Donaii cu titlul gratuit i plus la inventariereNotBunurile primie cu titlu gratuit se vor nregistra ncontabilitatela valoarea just, conform prevederilor de la pct. 50 din OMFP 3055/2009 privind contabiliatea. Prin valoare just, ntelegem suma pe care ar fi platit-o pentru achiziia activului un operator independent catre un alt operator independent, daca ar fi cumparat aceste active in condiii de

O societate primeste prin contract de donaie de la o alt societate un utilaj in valoare de 70000 lei . Concuren. Desigur, valoarea va ine cont i de starea activelor.La pct. 50 alin.( 2) din OMFP 3055/2009 legiuitorul a stabilit c evaluarea este facut, de regul, de evaluatori autorizai. Aceasta condiie observm ca nu este una obligatorie, permind, n funcie de situaie, ca evaluarea s fie facut i de ctre societate.

213Instalaii tehnice, mijloace de transport = 475 Subventii pentru investitii70000 lei animale i plantatii Societatea Lacramioara cu profil zootehnic obtine din productia proprie animale tinere nou nascute in valoare de 20.000 lei, evaluate de o comisie pe baza de proces verbal. Acestea sunt hranite pana la maturizare cu furaje in valoare de 10.000 lei, obtinandu-se un spor in greutate de 10.000 lei. La maturizare animalele sunt distribuite astfel: pentru productie 6.000 lei, pentru reproductie 9.000 lei, pentru ingrasat 2.000 lei, pentru vanzare 13.000 lei. Determinati formulele contabile aferente tranzactiilor . nregistrri contabile privind animalele i plantaiile

Animalele din cadrul societatii zootehnice sunt distribuite astfel:Producie 6.000 leiReproducie 9.000 leiIngrasat 2.000 leiVanzare 13 .000 leiTotal 30.000 lei Obinerea de animale tinere nou nascutePentru nregistrarea animalelor tinere se foloseste analitic 361.01Animale tinere361.01Animale tinere=711 Variatia stocurilor 20.000 lei Consumul de furaje pentru hrana animalelor tinere6026 Cheltuieli privind furajele = 3026Furaje 10.000 lei nregistrarea sporului in greutate si creterea la maturitate361.01Animale tinere=711Variatia stocurilor 10.000 lei Trecerea animalelor tinere la animale pentru producie:Pentru nregistrarea animalor pentru producie se foloseste analitic distinct 361.02Animale pentru producie361.02Animale pentru producie=361.01Animale tinere 6.000 lei Trecerea animalelor tinere la animale de reproducie si nregistrarea acestora in categoria de imobilizri corporale711Variatia stocurilor = 361.01Animale tinere 2134Animale pentru reproducie = 722Venituri din producia de 9.000 lei imobilizri corporale nregistrarea transferarii animalelor tinere in categoria animalelor pentru ingrasat361.04Animale pentru ingrasat= 361.01Animale tinere 2.000 lei Trecerea animalelor tinere la animale pentru vanzare 361.05Animale pentru vanzare= 361.01 Animale tinere 13.000 lei

Societatea Anusca srl, achizitioneata o linie tehnologica pentru extractia petrolului in urmatoarele conditii: pret de cumparare 50.000 lei, cheltuieli cu proiectul de amplasare 5.000 lei, taxe vamale 10.000 lei, cheltuieli cu montarea liniei 14000 lei, cheltuieli cu reclama 25.000 lei, cheltuieli cu dobanzi la linia de credit 16.000 lei. Inainte de inceperea activitatii se inlocuieste o piesa in valoare de 11.000 lei, inlocuire care duce la cresterea capacitatii de productie cu 30% si scaderea consumului de energie cu 20%. Nefunctionand la parametrii initiali, se inlocuieste o piesa in valoare de 10.000 lei, cheltuieli cu montarea 3.000. Aplicand IAS 16, determinati costul de achizitie si precizati formulele contabile aferente tranzactiilor de mai sus.Achiziia imobilizrilor corporale din import

Potrivit IAS 16Imobilizri corporale costul de achiziie se determin astfel: Pret de cumparare 50.000 lei + Taxe vamale 10.000 lei +Cheltuieli cu proiectul de amplasare 5.000 lei + Cheltuieli cu montarea liniei 14.000 lei = Cost de achiziie 79.000 lei79.000 lei 2131Instalaii tehnice = % 404 Furnizori imobilizri 69.000lei 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate14.000lei Cheltuielile ulterioare care mbuntesc performanele activului peste cele estimate iniial , Conform IAS 16 sunt recunoscute n costul activului prin formula:11.000 lei 2131Instalaii tehnice= 404 Furnizori de imobilizri 11.000 leiConform IAS 16, cheltuielile ulterioare efectuate cu activele imobilizate deoarece acestea nu funcionau la parametrii estimai intiial se nregistreaz drept cheltuieli ale perioadei n care au avut loc. Aadar cheltuielile efectuate cu piesa de schimb B se vor nregistra ca un consum de piese de schimb:10.000 lei 6024Cheltuieli cu piesele de schimb=3024Piese de schimb 10.000 leii pentru cheltuielile cu montarea :3.000 lei 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri= 401Furnizori 3.000 leiAchiziia imobilizrilor corporale n leasing Achiziia imobilizrilor corporale n leasing financiar

Societatea de leasing Nucul srl a ncheiat cu societatea Marul un contract de leasing pentru o instalaie , pe o perioad de 5 ani. Valoarea de intrare este de 24000 lei , TVA 24%. Rata anual a dobnzii 20%. La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de proprietate ctre locatar la valoarea rezidual 2000 lei, TVA 24%.

Se calculeaz ratele de leasingExcerciiul financiarValoareade intrare Cota parte anualDobnda anualRata de leasing

124000480048007680

219200480038407680

314400480028807680

49600480019207680

5480048009607680

Total240001440038400

Se nregistreaz achiziia instalaiei de la furnizor i plata datoriei % = 404Furnizori de imobilizri 29760 lei24000lei 213Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 5760lei 4426TVA deductibil