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Août 2013

Maîtrise des risques liés au processus comptable d’une entreprise : cas du Centre de Contrôle de Véhicules et Automobiles (CCVA) au Burkina Faso

Boureima Nindia TAMBOURA Mme Mame Rouba FAYE Enseignante associée au CESAG

Centre Africain d’études Supérieures en Gestion

Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance

(ISCBF)

Master Professionnel en Comptabilité et Gestion Financière

(MPCGF)

Mémoire de fin d’étude

THEME

Promotion 6 (2011-2013)

CESAG - BIBLIOTHEQUE

Maîtrise des risques liés au processus comptable d’une entreprise : cas du CCVA

TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 I

DEDICACES Nous dédions ce travail :

à notre père El Hadj Ousmane Seydou Yéro TAMBOURA pour tous les sacrifices

qu’il a consenti pour la réussite dans nos études ;

à notre mère Aissa TAMBOURA pour ses bénédictions ;

à madame et monsieur ZONGO pour leur encouragement ;

à nos frères et sœurs qui nous ont toujours soutenu.



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 II

REMERCIEMENTS

Au terme de la rédaction de ce mémoire, il nous incombe d’exprimer notre reconnaissance à

tous ceux qui ont contribué à divers degrés à son accomplissement. Pour cela nous souhaitons

témoigner notre profonde gratitude et nos remerciements les plus sincères à notre Directrice

de mémoire Mme. Mame Rouba FAYE pour ses conseils, pour sa disponibilité qu’elle nous a

accordée pour la réalisation de ce présent mémoire.

Nous adressons également nos remerciements au Directeur Général du CCVA et ses plus

proches collaborateurs notamment le Directeur Administratif et Financier, Directeur d’Etude

de Contrôle et d’Audit, Mme TRAORE/ LINGANI Asséto chef comptable, pour avoir bien

voulu nous accueillir au sein de leur entreprise.

Enfin, nous remercions le corps professoral du CESAG pour les connaissances acquises et

plus particulièrement M. YAZI Moussa, Directeur de l’Institut Supérieur de la Comptabilité,

de Banque et de Finance (ISCBF).



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 III

Liste des sigles CA : Conseil d'Administration ;

CCVA : Centre de Contrôle de Véhicule et Automobile ;

CESAG : Centre Africain d'Etudes Supérieures en Gestion ;

COSO : Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission ;

DAF : Direction Administratif et Financier ;

DG : Direction Générale ;

DT : Direction Technique ;

IFACI : Institut Français de l'Audit et du Contrôle Internes ;

IFAC : International Federation of Accountants ;

OHADA : Organisation pour l’Harmonisation de Droit des Affaires en Afrique ;

QCI : Questionnaire de Contrôle Interne ;

SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain ;

UEMOA : Union Economique Monétaire Ouest Africaine.



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 IV

Liste des figures

Figure 1 : Processus de maitrise des risques comptables elabore par l’auditeur interne ......... 36

Figure 2: Modele d’analyse ...................................................................................................... 41

Figure 3: Schema d’un systeme centralisateur ........................................................................ 61

Figure 4 : Organigramme du service de la comptabilite du ccva ............................................. 66

Figure 5 : Processus transforme en ensemble homogene ......................................................... 73

Figure 6 : Matrice des risques comptables ............................................................................... 85



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 V

Liste des tableaux

Tableau 1: Recapitulatif des roles de la comptabilite............................................................... 10

Tableau 2 : Risques lie au processus comptable d’apres leurs causes ..................................... 23

Tableau 3 : Evaluation de la probabilite de realisation du risque ............................................ 28

Tableau 4: Cotation de la gravite du risque .............................................................................. 29

Tableau 5 : Matrice de criticite des risques .............................................................................. 30

Tableau 6 : Prestations 2009-2010 effectuees par le ccva ....................................................... 52

Tableau 7 : Types de commandes de biens .............................................................................. 68

Tableau 8: Modele d’evaluation des risques ............................................................................ 78

Tableau 9 : Identification et evaluation des risques lies a la caisse ......................................... 79

Tableau 10 : Identification et evaluation des risques lies au service des achats et stocks ...... 79

Tableau 11 :Identification et evaluation des risques lies au processus comptable ................... 80

Tableau 12 : Hierarchisation des risques lies a la caisse .......................................................... 82

Tableau 13 : Hierarchisation des risques lies au service des achats et stocks .......................... 82

Tableau 14 : Hierarchisation des risques lies au processus comptable .................................... 83

Tableau 15 : Plan d’actions ...................................................................................................... 87



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 VI

Table des matières

DEDICACES ............................................................................................................................. I

REMERCIEMENTS ............................................................................................................... II

Liste des sigles ........................................................................................................................ III

Liste des figures ...................................................................................................................... IV

Liste des tableaux .................................................................................................................... V

Table des matières .................................................................................................................. VI

Introduction générale ............................................................................................................... 1

Première partie : cadre théorique de l’étude ......................................................................... 7

Chapitre 1 : Processus comptable ........................................................................................... 9

1.1. Panorama de la comptabilité ............................................................................................ 9

1.1.1. Définition de la comptabilité et du processus comptable ............................................. 9

1.1.2. Rôles de la comptabilité ............................................................................................. 10

1.1.3. Les finalités de la comptabilité ................................................................................... 10

1.1.3.1. Information à usage interne.................................................................................. 10

1.1.3.2. Information à usage externe ................................................................................. 11

1.1.4. Les principes en matière de comptabilité ................................................................... 11

1.2. Organisation comptable .................................................................................................. 12

1.2.1. Les conditions de régularité et de sécurité .................................................................. 12

1.2.2. Les documents comptables obligatoires ..................................................................... 13

1.2.3. Les éléments constitutifs du processus comptable ..................................................... 14

1.2.4. Le traitement comptable ............................................................................................. 16

1.2.4.1. Le système classique ............................................................................................ 16

1.2.4.2. Le système centralisateur ..................................................................................... 17

1.3. Ethique et la déontologie de la profession comptable .................................................. 17

1.3.1. Les principes fondamentaux ....................................................................................... 18

1.3.2. Les menaces ................................................................................................................ 18

1.3.3. Les mesures de sauvegardes ....................................................................................... 19



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 VII

Chapitre 2 : Maîtrise de risques liés au processus comptable ............................................ 21

2.1. Notion de risque ............................................................................................................... 21

2.1.1. La typologie des risques liés au processus comptable ................................................ 22

2.1.2. La catégorisation des risques ...................................................................................... 24

2.2. Le risk manager ............................................................................................................... 24

2.3. Procédure de maîtrise des risques par approche managériale ................................... 25

2.3.1. Définition et objectifs de la maîtrise des risques ........................................................ 25

2.3.2. Environnement interne ............................................................................................... 27

2.3.3. Fixation des objectifs .................................................................................................. 27

2.3.4. Identification des risques ............................................................................................ 27

2.3.5. Evaluation des risques ................................................................................................ 28

2.3.5.1. Méthode quantitative............................................................................................ 28

2.3.5.2. Méthode qualitative.............................................................................................. 29

2.3.6. La hiérarchisation des risques ..................................................................................... 29

2.3.7. Traitement des risques ................................................................................................ 30

2.3.7.1. Evitement ............................................................................................................. 31

2.3.7.2. Réduction ............................................................................................................. 31

2.3.7.3. Partage .................................................................................................................. 31

2.3.7.4. L’acceptation ........................................................................................................ 31

2.3.8. Activités de contrôle ou suivi de l’évolution .............................................................. 32

2.3.9. Information et communication ................................................................................... 32

2.3.10. Pilotage ..................................................................................................................... 32

2.3.10.1. Suivi des risques ................................................................................................ 32

2.3.10.2. Financement des risques ................................................................................... 33

2.3.10.3. Capitalisation et documentation des risques ...................................................... 33

2.4. Les dispositifs de maîtrise des risques liés aux processus comptable ......................... 34

2.4.1. Dispositif de contrôle interne comptable .................................................................... 34

2.4.1.1. Les fonctions incompatibles de la comptabilité mis en œuvre par le contrôle

interne comptable .............................................................................................................. 34

2.4.1.2. Limite du contrôle interne comptable .................................................................. 35

2.4.2. L’activité de l’audit interne ....................................................................................... 36



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 VIII

2.4.2.1. Identification et description des ensembles homogènes ...................................... 38

2.4.2.2. Identification et évaluation des risques bruts ....................................................... 38

2.4.2.3. Identification et évaluation du contrôle interne ................................................... 39

2.4.2.4. Evaluation de risques résiduels ............................................................................ 39

Chapitre 3 : Méthodologie de recherche .............................................................................. 40

3.1. Présentation du modèle d’analyse ................................................................................. 40

3.2. Les techniques de collecte de données ........................................................................... 42

3.2.1. L’observation .............................................................................................................. 42

3.2.2. L’analyse documentaire et les archives ...................................................................... 42

3.2.3. La narration ................................................................................................................. 43

3.2.4. Le questionnaire ......................................................................................................... 43

3.2.5. Questionnaire et grille d’analyse du contrôle interne ................................................ 43

3.2.6. La triangulation ........................................................................................................... 44

3.2.7. Interview ..................................................................................................................... 44

3.3. Analyse des données ........................................................................................................ 44

Deuxième partie : cadre pratique de l’étude ....................................................................... 47

Chapitre 4 : Présentation du CCVA .................................................................................... 49

4.1. Historique du CCVA ....................................................................................................... 49

4.2. Missions ............................................................................................................................ 50

4.3. Les prestations faites par le CCVA ............................................................................... 50

4.3.1. La visite technique ...................................................................................................... 50

4.3.2. L’expertise .................................................................................................................. 50

4.3.3. Le diagnostic automobile ............................................................................................ 51

4.3.4. La formation des chauffeurs garagistes, le conseil ..................................................... 51

4.4. Structure organisationnelle ............................................................................................ 52

4.4.1. Le Conseil d’Administration ...................................................................................... 53

4.4.2. La Direction Générale ................................................................................................ 53



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 IX

4.4.2.1. Le Secrétariat de Direction .................................................................................. 54

4.4.2.2. La Cellule Informatique ....................................................................................... 55

4.5. La Direction Technique .................................................................................................. 55

4.5.1. Le service contrôle technique ..................................................................................... 55

4.5.2. Le service entretien et maintenance ............................................................................ 56

4.5.3. Le service d’expertise ................................................................................................. 56

4.6. La Direction des Etudes, du Contrôle et de l’Audit ..................................................... 56

4.7. La Direction Régionale de Bobo Dioulasso ................................................................... 57

4.8. La Direction Administrative et Financière ................................................................... 57

4.8.1. Le service de comptabilité .......................................................................................... 57

4.8.2. Le service des ressources humaines ........................................................................... 58

4.8.3. Le service achat et suivi de stock ............................................................................... 58

Chapitre 5 : Processus comptable du CCVA ....................................................................... 59

5.1. Objectif de la comptabilité au CCVA ............................................................................ 59

5.2. Organisation comptable au CCVA ................................................................................ 59

5.3. Traitement comptable au sein du CCVA ...................................................................... 60

5.3.1. Système manuel .......................................................................................................... 60

5.3.2. Système automatisé .................................................................................................... 60

5.4. Tâches du service comptable du CCVA ........................................................................ 61

5.4.1. Chef comptable ........................................................................................................... 62

5.4.2. Section comptabilité générale et auxiliaire (chef comptable adjoint) ........................ 62

5.4.3. Sous-section 1 comptabilité générale ......................................................................... 62



5.4.6. Superviseur des opérations comptables ...................................................................... 63

5.5. Tâche des responsables de la caisse ............................................................................... 64

5.5.1. Caisse 1 (caissière principale) .................................................................................... 64

5.5.2. Caisse 2 (agent chargé de la facturation) .................................................................... 64



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 X

5.5.3. Caisse 3 (agent chargé de la facturation) .................................................................... 64

5.5.4. Agent chargé de transmettre les dossiers clients ........................................................ 65

5.6. Service achats et suivi des stocks ................................................................................... 65

5.6.1. Le chef de service ....................................................................................................... 65

5.6.2. Le responsable du magasin ......................................................................................... 66

5.7. Description du processus comptable du CCVA ........................................................... 67

5.7.1. La caisse 1 .................................................................................................................. 67

5.7.2. Service achats et stocks .............................................................................................. 68

5.7.3. Processus comptable du CCVA .................................................................................. 69

Chapitre 6: Maîtrise des risques liés au processus comptable du CCVA ......................... 75

6.1. Préliminaire ..................................................................................................................... 75

6.1.1. Prise de connaissance générale de l’entité .................................................................. 75

6.1.2. Prise de connaissance du processus de la comptabilité .............................................. 76

6.2. Maîtrise des risques liés au processus comptable au CCVA ....................................... 76

6.2.1. Le choix de l’échantillon, test de conformité et test de permanence .......................... 76

6.2.2. Identification et évaluation des risques liés au processus comptables du CCVA ...... 77

6.2.3. Hiérarchisation décroissantes des risques ................................................................... 82

6.2.4. La matrice des risques comptables ............................................................................. 84

6.2.4.1. Elaboration d’une matrice des risques liés au processus comptable ................... 85

6.2.4.2. Analyse de la matrice des risques ........................................................................ 85

6.3. Plan d’actions ................................................................................................................... 86

6.4. Recommandations ........................................................................................................... 89

6.4.1. Meilleure formalisation des processus comptables .................................................... 89

6.4.2. Formation périodique des responsables comptables aux nouvelles pratiques de

gestion ................................................................................................................................... 89

6.4.3. Mise en place de la cartographie des risques dans le domaine comptable ................. 90

6.4.4. Recrutement pour complément de personnel dans la section de la caisse .................. 90

6.4.5. Renforcement du dispositif de sécurité de la caisse et du magasin ............................ 90



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 XI

Conclusion générale ............................................................................................................... 91

Annexes ................................................................................................................................... 91

Bibliographie ........................................................................................................................... 91



TAMBOURA Boureima Nindia CESAG MPCGF 6e promotion 2011-2013 1

Introduction générale




Depuis plus d’un siècle, l’évolution des affaires et les prescriptions légales des institutions de

normalisation ont imposé progressivement le recours à des réviseurs, vérificateurs et

certificateurs indépendants pour apprécier la fiabilité des informations comptables

communiquées par les entreprises aux tierces parties prenantes. Jusqu’alors, la technique la

plus utilisée était celle du pointage de toutes écritures comptables dans les livres. Dans les

années trente, la découverte de fraudes importantes mettant en cause la responsabilité des

auditeurs aux Etats Unis et de très grands volumes des opérations à contrôler a donné un élan

décisif à la mise en forme de la comptabilité.

C’est dans cette ambiance de surchauffe de l'économie et face à des honoraires plantureux,

pour les services d'audit que le cabinet Anderson avait fermé les yeux sur la « comptabilité

créative » d'ENRON et surtout détruit des documents comptables lors d'une enquête fédérale.

La multiplication des risques a fait de ceux-ci une préocupation déterminante pour les acteurs

des entreprises et organisations. Cette situation fait que de nos jours, le risque est devenu

l’une des variables principales de la réflexion stratégique et organisationnelle des dirigeants

des entreprises et organisations. Face à cette perpétuelle menace, les dirigeants ont besoin de

prévenir, d’identifier, d’évaluer et de piloter l’ensemble des risques liés à la nature des

activités de l’entreprise d’une manière globale et systématique (lié à la comptabilité).

Ainsi l'entreprise, pour atteindre ses objectifs, doit prendre en compte tous les paramètres

susceptibles d'agir sur son fonctionnement afin de garantir son efficacité. La comptabilité

constitue donc un élément clé dans le processus décisionnel des entreprises. Outre la

participation à la prise de décision, la comptabilité est le gage de l’image fidèle de l’entreprise

et de l’organisation pour les dirigeants et les partenaires de l’entreprise.

Le CCVA (Centre de Contrôle de Véhicules et Automobiles) est un Etablissement Public à

caractère Industriel et Commercial (EPIC) situé à Ouagadougou et disposant d’une antenne

régionale à Bobo-Dioulasso. Le CCVA est une société prestataire de services dotée d’une

personnalité morale et d’une autonomie financière. Le CCVA, depuis sa création ne cesse

d’élargir son domaine d’activité, de la visite technique au diagnostic automobile en passant

par l’expertise et la formation, le CCVA tente de faire face à son environnement.

En plus de sa complexité, le processus comptable varie d’une entreprise à une autre. La

dimension comptable est fréquemment négligée lors de sa mise en place et de son suivi dans


http://fr.wikipedia.org/wiki/Comptabilit%C3%A9_cr%C3%A9ative

http://fr.wikipedia.org/wiki/Comptabilit%C3%A9_cr%C3%A9ative

http://fr.wikipedia.org/wiki/Enron



les entreprises. Aujourd’hui elle est devenue une activité de support importante aux yeux des

managers d’entreprise. Il s’avère que cette activité est vulnérable au sein de plusieurs

entreprises. De ce fait le CCVA cherche à relever les vulnérabilités liées au processus de sa

comptabilité. Ainsi les principales causes pourraient être les suivantes :

imputation des opérations dans les comptes inappropriés ;

mauvaise sauvegarde des données ;

pression, surcharges de travail conduisant au stress et à la nervosité ;

absence d’éthique et de déontologie de la profession comptable ;

non-respect des principes comptables ;

manque de compétences, de volonté et de motivation du personnel ;

non-respect du manuel de procédure ;

dispositif du contrôle interne faible.

Il résulte de ses causes des conséquences pouvant mettre en difficulté ou en cessation de

payement du CCVA. Comme conséquences nous pouvons relever :

des données erronées ;

la non fiabilité des états financiers ;

la fraude, détournement et perte de ressources ;

le ralentissement ou arrêt de fonctionnement ;

des redressements fiscaux, faux et usages de faux ;

la non certification des états financiers.

Au regard des ces conséquences, des pistes de solutions peuvent être envisagées.

Nous avons l’amélioration du dispositif de contrôle interne. Le contrôle interne comptable est

un système d’organisation qui comprend les procédures de traitement de l’information

comptable et les procédures de vérification du bon traitement de cette information. Dans cet

esprit, le contrôle interne a pour but de sauvegarder le patrimoine, par la mise en œuvre de

procédures évitant les erreurs et les fraudes.

Pour ce faire, elle doit mettre en place un dispositif de contrôle interne lui permettant d’avoir :

la bonne maîtrise des activités et le respect des consignes à tous les niveaux ;

les bonnes informations au bon moment afin de prendre les bonnes décisions, la

séparation des fonctions et des tâches incompatibles ;

la formation et l’accompagnement du personnel, la modélisation des processus

comptables de l’entreprise ;




l’identification des risques inhérents, l’auto-évaluation des risques résiduels et

l’identification des risques majeurs, mixage des risques majeurs / risques stratégiques ;

la gestion du portefeuille des risques et opportunités, information et communication,

pilotage ;

la mise en place de la matrice des risques.

Ces techniques de contrôle interne sont fortement influencées par la pratique de l'audit. En

effet l'auditeur interne est amené à constater des situations à risques et à proposer des

recommandations permettant d’y faire face. Le but de l'audit est donc de réduire le niveau de

risque de façon à obtenir une assurance raisonnable du bon fonctionnement du processus

audité.

La solution que nous retenons pour le CCVA est la suivante : face à son exposition aux

vulnérabilités, il sera souhaitable que le CCVA mette en place des dispositions au sein de la

fonction comptabilité pour maîtriser les risques qui en découle. Cela nous conduira à nous

interroger sur un certain nombre de questions complexes qui nous permettra d’atteindre

l’objectif de notre étude.

Pour cerner les contours et les difficultés de la comptabilité, nous soulevons alors une

question principale qui est la suivante : quelles sont les dispositifs de maîtrise des risques liés

au processus comptable pour donner une lecture de fiabilité et de pertinence partagée de la

comptabilité au sein du CCVA ? En d’autre terme, ce ci voudrait dire :

qu’est-ce que la comptabilité et le processus comptable?

quels sont les éléments constitutifs du processus comptable?

quels sont les dispositifs à mettre en place pour assurer la maîtrise des risques liés au

processus comptable?

quels sont les risques encourus par le CCVA dans le processus de la comptabilité ?

quelles sont les dispositions à prendre pour maîtriser les risques liés au processus

comptable ?

comment dresser la matrice des risques liés à la comptabilité ainsi que la mise en place

d’un plan d’action et les recommandations ?

C'est dans le but de répondre à ces différentes questions que s'inscrit le thème du présent

mémoire intitulé:

« La maîtrise des risques liés au processus comptable dans une entreprise : le cas du

Centre de Contrôle des Véhicules et Automobiles »




Maîtriser les risques, c’est de définir et mettre en œuvre les dispositions appropriées pour les

rendre acceptables. L’objectif général de notre thème n’est pas de supprimer tous les risques

potentiels afférents au processus comptable, l’objectif est plutôt de savoir comment il est

possible de mieux maîtriser les risques majeurs associés au processus pour ramener à un

niveau acceptable, les rendre ainsi plus supportables. En d’autres termes c’est de :

définir la comptabilité et le processus comptable ;

identifier les étapes de processus comptable ;

décrire le processus comptable du CCVA ;

faire apparaitre les risques encourus par le CCVA ;

décrire les dispositifs pour maîtriser les risques comptable du CCVA ;

dresser une matrice des risques liés au processus comptable, de mettre en œuvre un

plan d’action et faire des recommandations.

Notre étude portera exclusivement sur le processus de la comptabilité et les risques inhérents

à ce processus. Nous ferons cas uniquement de la comptabilité générale.

L’intérêt de ce mémoire se percevra à trois niveaux à savoir :

a) Pour le CCVA au Burkina Faso

L'intérêt de cette étude sera pour CCVA de:

parfaire son dispositif de maîtrise des risques liés au processus comptable ;

disposer d’un outil de gestion efficace pour contrôler les risques inhérents au

processus comptable.

b) Pour nous-mêmes

A nous autres, il nous donnera l'opportunité de comprendre les points à risques du processus

comptable. Aussi, il nous permettra d'identifier les dispositifs mis en place par ses dirigeants

pour maîtriser les risques opérationnels liés à ce processus. Enfin, il nous servira à appliquer

notre démarche référentielle théorique d'évaluation de la maîtrise des risques liés au processus

comptable.

Dans l’objectif de trouver des réponses à toutes les interrogations soulevées dans la

problématique, notre présent mémoire se compose de deux parties. La première partie est

intitulée : cadre théorique de la maîtrise des risques liés au processus comptable et la




deuxième partie portera sur le cadre pratique de la maîtrise des risques liés au processus

comptable au Centre de Contrôle de Véhicules et Automobiles (CCVA).




Première partie : cadre théorique de l’étude




Toute entreprise doit mettre en place une comptabilité destinée à l'information externe comme

à son propre usage. La comptabilité est une technique qui permet d'enregistrer, dans des

comptes, les flux de l'entreprise afin de déterminer le résultat de l'exercice (bénéfices ou

pertes) et de présenter la situation patrimoniale de l'entreprise.

Les états financiers qui en résultent doivent répondre aux besoins d'un grand nombre

d'utilisateurs internes à l'entreprise (dirigeants, salariés) et externes à l'entreprise (actionnaires,

Etat, organismes sociaux, créanciers, etc.).

De nos jours, pour harmoniser les besoins en matière de comptabilité, les Etats membres de

l'Union Economique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA) ont adopté comme référentiel

commun le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA) qui est entré en vigueur le 1er

janvier 1998. Le SYSCOA a mis en place un certain nombre de principes et de règles pour

permettre à la comptabilité d'être la mémoire sans laquelle le bon fonctionnement de

l'entreprise pourrait être remis en cause.

Une comptabilité adéquate est importante pour soutenir et faire progresser une entreprise.

Sans elle, cette dernière court le risque de se heurter à des problèmes de trésorerie, de

gaspiller de l'argent et de ne pas saisir les opportunités de se développer.

La réalité, c'est qu'un chef d'entreprise sachant mettre au point des stratégies et avec l'aide

d'une équipe performante a besoin d'une comptabilité fiable et efficace.

Cependant, la comptabilité n'est pas seulement un ensemble formellement parfait, mais elle

est effectivement le reflet de toutes les caractéristiques patrimoniales de l'entreprise. C'est un

ensemble organisationnel constitué, en amont, par un système de captation et de traitement

des flux d'informations et, en aval, par un système de contrôle des procédures et des

enregistrements comptables.

De ce fait, notre première partie s’articulera autour de trois chapitres. Le premier chapitre

intitulé processus comptable, le deuxième chapitre sera intituler maîtrise des risques liés au

processus comptable et enfin le troisième chapitre qui sera la méthodologie de recherche de

l’étude.




Chapitre 1 : Processus comptable La comptabilité tend à acquérir aujourd’hui une assise conceptuelle qui lui faisait encore

défaut à maints égards. Elle est outil qui permet d’appréhender la vie d’une entreprise.

De nos jours, elle est considérée comme étant le processus d’identification, de mesure er de

communication de l’information économique qui permet aux utilisateurs de porter des

jugements et de prendre des décisions éclairées. De ce fait, elle devient la photocopie de

l’entreprise. Sa tenue permet d’atteindre les objectifs, qui sont de prendre de meilleures

décisions et aboutir à une meilleure allocation des ressources rares.

1.1. Panorama de la comptabilité

La comptabilité peut se résumer ainsi comme une discipline permettant de répertorier tous les

mouvements de flux, les dépenses et les recettes de l’entreprise. Bien comprendre le

fonctionnement et les enjeux de la comptabilité est donc primordial pour bien gérer sa société.

Dans les paragraphes suivants nous allons définir la comptabilité puis parler de son rôle, de sa

finalité et de ses principes.

1.1.1. Définition de la comptabilité et du processus comptable

Selon APOTHELOZ & al (1998 :1), la comptabilité est une méthode de collecte,

d’interprétation et de traitement des informations relatives aux flux réels et financiers,

mesurables en termes monétaires, qui entrent, circulent restent en suspens ou sortent d’une

unité économique particulière comme un ménage, une entreprise une collectivité publique

etc. Ces flux engendrés par les faits économiques, juridiques ou matériels ont une incidence

sur les capitaux engagés dans l’unité économique prise en considération.

Le processus comptable est l’ensemble des activités corrélées ou interactions qui transforme

toutes les pièces comptables (éléments d’entrés) en états financiers et annexes (éléments de

sortis).




1.1.2. Rôles de la comptabilité

Etant obligatoire et règlementée par le SYSCOHADA, la comptabilité joue un rôle capital

prépondérant, dans la gestion d’une entreprise. Noua allons résumer les différents rôles de la

comptabilité dans le tableau suivant

Tableau 1: Récapitulatif des rôles de la comptabilité

Source : nous-mêmes

1.1.3. Les finalités de la comptabilité

L’information comptable peut être analysée sous différents angles selon son usage interne ou

externe à l’entreprise.

1.1.3.1. Information à usage interne

Selon TORT (2003 :10), cette information répond à la nécessité de mesurer la performance de

l’activité afin de permettre la mise en œuvre d’une politique de gestion adaptée. En d’autres

termes, elle a pour objectif principal de renseigner sur la performance globale et de permettre

la prise de décision. Dans le domaine de la mesure de la performance, l’information interne

est exploitée dans le cadre de différents outils d’analyse et de pilotage. Selon les objectifs de

gestion elle pourra être par exemple :

à la base du contrôle opérationnel d’unité de production, de centre de profit en vue de

la mesure de la contribution des différents productions ;

un moyen d’évaluer l’efficacité managériale des responsables opérationnels ;

à l’origine du processus budgétaire en permettant la détermination de prévision,

l’analyse des écarts réel/budget et la mise en œuvre d’actions correctrices.

Eléments Dans l’entreprise (rôle interne)

Pour les partenaires de l’entreprise (rôle externe)

Rôle opérationnel (problèmes pratiques : suivre l'évolution du patrimoine, analyser le résultat dégagé)

Fonction administrative ou logistique (suivi des clients, des stocks…)

Fonction administrative (impôts, contrats…)

Rôle stratégique (problèmes de cohérence : prévision & aide à la décision)

-prise de décision, mesure de la performance (rapport entre résultat et moyens).

Prise de décision (investisseurs, banquiers…)




1.1.3.2. Information à usage externe

Selon TORT (2003 :9), en raison de la qualité des destinataires cette information est

caractérisée par une forte prégnance règlementaire de nature comptable fiscale et financière.

En effet, elle est destinée à être diffusée d’une part aux actionnaires (ou associés) et plus

généralement au marché financier (société cotée) et d’autre part à l’administration fiscale.

Pour les premiers, il s’agit d’évaluer les résultats obtenus (activité rentabilité), ainsi que les

perspectives économiques en termes de développements et de performances.

1.1.4. Les principes en matière de comptabilité

Nous avons neuf principes comptables à savoir :

selon FILIGA & al (2002 :11), le principe de prudence (article 3 et 6) permet une

appréciation raisonnable des événements et des opérations à enregistrer afin d’éviter la

compensation entre le passif et l’actif ;

le principe de la transparence (article 6, 8, 9, 10,11) dont la mise en œuvre permet à

l’entreprise de donner une présentation claire et loyale de l’information ;

le principe de l’importance significative (article 33), en vertu de ce principe, tout

élément susceptible d’influencer le jugement que les destinataires des états financiers

peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entreprise

doit leur être communiqué ;

le principe d’intangibilité du bilan (article 34) : le bilan d’ouverture de l’exercice doit

correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent ;

le principe du coût historique (article 35 et 36) : l’évaluation des éléments inscrits en

comptabilité est fondée sur la convention du coût historique qui permet d’enregistrer

les biens, à leur valeur d’entrée dans le patrimoine, à leur coût d’acquisition exprimé

en unités monétaires courantes ;

le principe de la continuité d’exploitation (article 39) : l’entreprise est présumée

poursuivre ses activités sur un horizon temporel prévisible. Lorsque la continuité de

l’exploitation n’est plus assurée, les méthodes d’évaluation doivent être

reconsidérées ;

le principe de la permanence des méthodes (article 40) : les méthodes d’évaluation et

de présentation utilisées pour l’établissement des états financiers ne doivent pas

changer d’un exercice à un autre ;




principe de la spécialisation des exercices (article 59): il est rattaché à chaque exercice

les produits et les charges qui le concernent ;

principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence juridique : « il résulte d’un

arbitrage entre un choix juridique et un choix économique, cela se traduit par la

possibilité d’inscrire au bilan des biens détenus dans le cadre de contrats de crédit-bail,

de concession et de clause de réserve de propriété, et d’inscrire dans les charges de

personnel les prestations payées au titre des services fournis par le personnel extérieur,

non lié à l’entreprise par un contrat de travail » (SAMBE & al, 2011 : 56).

1.2. Organisation comptable

L'organisation comptable est un ensemble de procédures administratives comptables mises en

place dans l'entreprise pour satisfaire aux exigences de régularité, de sincérité, assurer

l'authenticité des écritures de façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument

de mesure des droits et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve et

d'information des tiers. Pour ce faire, l'organisation comptable doit faire apparaitre :

les conditions de régularité et de sécurité ;

les documents comptables obligatoires ;

les éléments du processus comptable ;

le traitement comptable.

1.2.1. Les conditions de régularité et de sécurité

Selon Article 17 du SYSCOHA, elles sont les suivantes :

la tenue de la comptabilité dans la langue officielle et dans l’unité monétaire légale du

pays ;

l’emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une écriture affectant au

moins deux comptes, l’un étant débité et l’autre crédité. Lorsqu’une opération est

enregistrée, le total des sommes inscrites au débit de comptes doit être égal au total

des sommes inscrites au crédit d’autres comptes ;

la justification des écritures par des pièces datées, conservées, classées dans un ordre

défini dans le document décrivant les procédures et l’organisation comptables,

susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les références de leur

enregistrement en comptabilité ;




le respect de l’enregistrement chronologique des opérations. Les mouvements

affectant le patrimoine de l’entreprise sont enregistrés en comptabilité, opération par

opération, dans l’ordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de

l’émission par l’entreprise de la pièce justificative de l’opération, ou celle de la

réception des pièces d’origine externe. Les opérations de même nature réalisées en un

même lieu et au cours d’une même journée peuvent être récapitulées sur une pièce

justificative unique. Les mouvements sont récapitulés par période préalablement

déterminée qui ne peut excéder un mois. Une procédure destinée à garantir le caractère

définitif de l’enregistrement de ces mouvements devra être mise en œuvre ;

l’identification de chacun de ces enregistrements précisant l’indication de son origine

et de son imputation, le contenu de l’opération à laquelle il se rapporte ainsi que les

références de la pièce justificative qui l’appuie ;

le contrôle par inventaire de l’existence et de la valeur des biens, créances et dettes de

l’entreprise. L’opération d’inventaire consiste à relever tous les éléments du

patrimoine de l’entreprise en mentionnant la nature, la quantité et la valeur de chacun

d’eux à la date de l’inventaire. Les données d’inventaire sont organisées et conservées

de manière à justifier le contenu de chacun des éléments recensés du patrimoine ;

le recours, pour la tenue de la comptabilité de l’entreprise, à un plan de comptes

normalisé dont la liste figure dans le Système comptable OHADA ;

la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés ainsi que la mise en œuvre de

procédures de traitement agréées, permettant d’établir les états financiers annuels.

1.2.2. Les documents comptables obligatoires

Les documents obligatoires que nous avons selon le SYSCOA sont les suivants :

le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l’exercice enregistrés

en comptabilité ;

le grand livre, constitué par l’ensemble des comptes de l’entreprise, où sont

reportés ou inscrits simultanément au journal, compte par compte, les différents

mouvements de l’exercice ;

la balance générale des comptes, état récapitulatif faisant apparaître, à la clôture

de l’exercice, pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur, à

l’ouverture de l’exercice, le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des




mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs, le solde débiteur ou

le solde créditeur ,à la date considérée ;

le livre d’inventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le Compte de résultat de

chaque exercice, ainsi que le résumé de l’opération d’inventaire.

L’établissement du livre-journal et du grand-livre peut être facilité par la tenue de journaux et

livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de l’importance et des besoins de

l’entreprise. Dans ce cas, les totaux de ces supports sont périodiquement et au moins une fois

par mois respectivement centralisés dans le livre-journal et dans le grand livre.

Les livres comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni altération d’aucune

sorte. Toute correction d’erreur s’effectue exclusivement par inscription en négatif des

éléments erronés, l’enregistrement exact est ensuite opéré.

Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pièces justificatives

sont conservés pendant dix ans.

1.2.3. Les éléments constitutifs du processus comptable

Le service comptable et financier, dans l'exécution de sa mission, est semblable à une

entreprise industrielle. Il intègre des matières premières dans sa machine de production pour

produire de l'information comptable qui sera diffusée aux tiers et mis en stockage dans le

respect de la durée légale de conservation des documents comptables et financiers.

Il existe trois grandes étapes dans le processus de traitement de l'information comptable :

collecte des données, traitement proprement dit, et diffusion de l'information comptable.

Ce processus proposé dépend de la taille, du volume des activités, des objectifs et des choix

stratégiques de la direction de la structure. On peut néanmoins le structurer de la manière

suivante :

collecte des pièces comptables : elle doit être exhaustive afin de respecter le

principe de l'exhaustivité de l'information comptable. Tri ou classement des

données et documents précédemment collectés par type de journal comptable : il

s'agira ici d'identifier pour chaque pièce comptable les journaux auxiliaires qui

seront utilisés;

contrôle des pièces comptables : ce tout premier contrôle permet de vérifier : la

qualité des pièces justificatives fournies, la conformité de ses pièces par rapport à

la procédure mise en place (bons de commande, signatures des personnes dûment

autorisées) ; permet d'effectuer le contrôle arithmétique et le rapprochement par


http://www.welcomeoffice.com/journal-de-caisse.html



rapport aux sommes décaissées. Selon RENARD (2007 : 269) la preuve doit être

fiable et pertinente. La vérification des preuves peut se faire au niveau du service

comptable, de l’audit et du contrôle de gestion ;

codification des pièces comptables : il s'agira d'attribuer un code à chaque pièce

comptable. Par exemple pour une pièce justificative d'un achat fait le 11 juin 2007,

la codification peut être : ACH/06/07/000011. Selon GOVOEI (2006-2007 : 46),

les comptes sont identifiés par un numéro auquel est rattaché un intitulé. Ces deux

identifiants sont nécessaire pour enregistrer et suivre les opérations ;

imputation manuelle desdites pièces : il s'agit d'identifier les comptes à débiter et

à créditer avec leurs montants respectifs ;

contrôle des imputations : ce contrôle permet de valider les imputations

précédemment faites. Il est exercé par le chef comptable. Au cas où il y aurait des

ajustements à faire, ceux-ci doivent être faits et les nouvelles imputations soumises

une fois de plus pour validation. Cette opération sera réitérée aussi longtemps que

le chef comptable n'aura pas validé l'imputation manuelle de ses pièces ;

saisie informatique des pièces comptables imputées : l'imputation comptable

effectuée, le comptable ou l'assistant comptable devra par la suite procéder à leur

saisie dans le logiciel de comptabilité mis en place au sein de l'organisation ;

édition du brouillard informatique : à présenter au chef comptable pour

validation, le comptable ou l'assistant comptable procède à l'édition du brouillard

de saisie informatique qu'il soumet au chef comptable pour validation ;

contrôle des saisies : le chef comptable, à partir du brouillard informatique,

procède à la vérification des saisies comptables faites. Eventuellement, s'il y a des

corrections à opérer, elles seront faites et l'on ne passera à l'étape suivante qu'après

validation de ces corrections ;

édition balance, journaux et grand livre provisoires : périodiquement

(mensuellement, trimestriellement), le chef comptable édite les balance, journaux

et grands livres provisoires aux fins d'effectuer un contrôle de cohérence ;

analyse et justification des soldes des comptes et travaux d'inventaire :

annuellement, notamment en fin d'année, il est opéré des travaux d'inventaire pour

clôturer les comptes de l'organisation. Ces travaux tiennent compte des principes

de la comptabilité dont la prudence, la séparation des exercices. L'analyse des

comptes fait partie de ces travaux. Il s'agit d'opérer une analyse compte par compte




et surtout des comptes d'attentes et de transferts pour se rassurer que leurs soldes

sont exacts et ne tiennent compte que des opérations qui devraient s'y rattacher ;

saisie et ajustements des écritures de fin d'exercice ;

édition balance, grand livre et journaux définitifs ;

confection des états financiers (bilan, compte de résultat, TAFIRE, état annexé) :

Les états financiers constituent le principal produit fini, la principale finalité de

tout travail comptable ;

diffusion des résultats : elle doit être organisée et planifiée pour viser à

l’économie, l’efficience et à la sécurité ;

archiva des livres et documents : selon BECOUR (2008 : 74), le stockage et la

gestion des données : « le souci est ici celui de la protection de ce patrimoine vital

que sont l’information et ses supports : machines programmes, fichiers,

documentation. Le stockage doit être organisé pour permettre : de vérifier la

fiabilité des informations par recoupement de différents classements, la

conservation des informations, de pouvoir modifier à moindre coût les

programmes de traitement susceptibles d’évoluer, d’éviter la destruction des

données, de mettre à jour si nécessaire ».

1.2.4. Le traitement comptable

Selon GOVOEI (2006 :41), l’organisation comptable et le traitement de l’information au sein

d’une entreprise sont fonction du choix opéré par l’entreprise et ses dirigeants. Deux systèmes

sont connus et ont leur preuve dans le temps et dans l’espace. Il s’agit du système classique et

du système centralisateur.

1.2.4.1. Le système classique

Selon GOVOEI (2006-2007 : 43) le système classique est un système qui s’adapte aux

entreprises de petites tailles et dans lesquelles les informations à traiter ne sont pas

nombreuses. Il se caractérise par :

un journal tenu quotidiennement par une personne;

le report périodique dans le grand livre;

l’élaboration de la balance générale périodique également;




l’établissement des états financiers en fin de période.

Le système classique tel que décrit a des limites à savoir que le journal ne permet pas

d’envisager une division du travail; une seule personne tient le journal à une période donnée.

Certes, elle peut se faire relayer, mais il n’est pas possible que deux personnes y travaillent en

même temps. Les opérations étant enregistrées de façon chronologique, donc les unes à la

suite des autres, il est impossible d’avoir une idée succincte et rapide de chaque catégorie

d’opérations ou d’opérations enregistrées durant une période bien déterminée.

1.2.4.2. Le système centralisateur

Selon GOVOEI (2006-2007 : 44), seul le système centralisateur peut remédier aux limites du

système classique. En effet, dans ce système, les opérations sont triées, classées et regroupées

par nature et enregistrées dans les journaux dits auxiliaires ou divisionnaires. Périodiquement,

l’entreprise procède à la centralisation, c’est-à-dire au versement des écritures figurant dans

les journaux auxiliaires dans un journal appelé journal général, avant le report dans un grand

livre général. L’entreprise peut créer autant de journaux auxiliaires qu’elle désire et ce, selon

ses besoins.

Une autre innovation majeure du SYSCOHADA concerne l’institution de l’obligation

incombant à toutes les entreprises d’établir un manuel des procédures. Cette documentation

est établie en vue de permettre la compréhension et le contrôle su système de traitement.

1.3. Ethique et la déontologie de la profession comptable

Dans le souci d’encadrer son jugement, d’assurer son indépendance et de permettre au

professionnel comptable de disposer de règles de référence, la profession comptable élabore

des codes de déontologie. Ces Codes établis par les organisations professionnelles nationales,

trouvent un cadre d’harmonisation au niveau international défini par l’IFAC.

L’Ordre des Professionnels Comptables a pour objet d’assurer l’organisation et la promotion

de la profession comptable, de protéger les intérêts de ses membres, des tiers et de l’Etat, et de

défendre l’éthique et l’indépendance de ladite profession.




1.3.1. Les principes fondamentaux

Selon l’IFAC (2009 : 8), les professionnels comptables doivent observer les principes

fondamentaux suivants :

intégrité : être droit et honnête dans l'ensemble de ses relations professionnelles et

relations d’affaires ;

objectivité : ne laisser ni parti pris, ni conflit d’intérêts, ni influence inopportune de

tiers l’emporter sur son jugement professionnel ;

compétence et diligence professionnelles : maintenir ses connaissances et sa

compétence, professionnelles au niveau requis pour faire que son client ou son

employeur bénéficient de services professionnels de qualité intégrant les derniers

développements de la pratique professionnelle, de la législation et des techniques et

agir avec diligence et en conformité avec les normes techniques et professionnelles en

vigueur ;

confidentialité: respecter le caractère confidentiel des informations recueillies dans le

cadre de ses relations professionnelles et relations d’affaires et en conséquence, ne

divulguer aucune de ces informations à des tiers sans autorisation spécifique

appropriée, à moins d’avoir un droit ou une obligation légale ou professionnelle de le

faire, ni utiliser ces informations pour le bénéfice personnel du professionnel

comptable ou d’un tiers ;

comportement professionnel : se conformer aux lois et réglementations applicables et

éviter tout acte susceptible de jeter le discrédit sur la profession.

1.3.2. Les menaces

Selon l’IFAC (2009 : 9), des menaces sont susceptibles d’être créées par un large éventail de

relations et de circonstances. Lorsqu’une relation ou une circonstance crée une menace, celle-

ci pourrait compromettre, ou pourrait être perçue comme compromettant le respect des

principes fondamentaux par le professionnel comptable. Une circonstance ou une relation

donnée peut donner lieu à plus d’une menace et une menace peut affecter le respect de plus

d’un principe fondamental. Les menaces relèvent de l’une ou de plusieurs des catégories

suivantes :




les menaces liées à l'intérêt personnel : la menace que des intérêts financiers ou

d’autres intérêts puissent influencer de manière inappropriée le jugement ou le

comportement du professionnel comptable ;

les menaces d'autorévision : la menace qu’un professionnel comptable n’évalue pas

de façon appropriée les résultats d’un jugement porté antérieurement ou d’un service

fourni précédemment par ce professionnel comptable ou par une autre personne de son

cabinet ou de son employeur et sur lesquels il s’appuiera pour former son jugement

dans le cadre de la fourniture d’un service ultérieur ;

les menaces liées à la représentation : la menace qu’un professionnel comptable

défende la position d’un client ou d’un employeur au point que l’objectivité du

professionnel comptable soit compromise ;

les menaces liées à la familiarité : la menace que, compte tenu de liens anciens ou

étroits avec un client ou un employeur, le professionnel comptable soit trop

bienveillant à l'égard des intérêts ou des travaux de ce client ou de cet employeur ;

les menaces d’intimidation : la menace que le professionnel comptable soit dissuadé

d'agir avec objectivité, du fait de pressions, réelles ou perçues, notamment de

tentatives en vue d’exercer une influence inappropriée sur le professionnel comptable.

1.3.3. Les mesures de sauvegardes

Selon l’IFAC (2009 : 9), les mesures de sauvegarde sont des actions ou toute autre mesure qui

peuvent éliminer ces menaces ou les réduire à un niveau acceptable. Elles se répartissent en

deux grandes catégories:

les mesures de sauvegarde mises en place par la profession, la législation ou la

réglementation qui comprennent :

la formation théorique et pratique et l'expérience préalables à l'accès

à la profession ;

les obligations de formation professionnelle continue ;

les règles de gouvernance ;

les normes professionnelles ;

les procédures de supervision et de discipline de la profession ou des

organismes de réglementation ;




les revues externes par un tiers légalement habilité des rapports,

déclarations, communications ou informations produites par un

professionnel comptable.

les mesures de sauvegarde prévues dans l'environnement de travail.

Conclusion

Ce présent chapitre nous a permis de connaître la comptabilité et ses contours. Il est

indispensable à toute entreprise d’avoir une comptabilité en son sein. Une comptabilité

organisée et respectant les règles du SYSCOHADA, peut aider l’entreprise à atteindre ses

objectifs. Cependant, tout comptable doit avoir la présomption de connaissance dans la

profession comptable. Malgré cette présomption, il ressort que les travaux comptables laissent

voir des réserves. Ces réserves considérées comme des risques auront pour conséquences

d’impacter le processus de la comptabilité. C’est dans cette perspective que nous aborderont

le chapitre suivant qui nous permettra de connaitre la manière de maitriser les risques liés au





Chapitre 2 : Maîtrise de risques liés au processus comptable

Pour assurer sa pérennité et son développement, toute organisation, qu’elle soit publique ou

privée, doit se fixer des objectifs. Une fois cet horizon stratégique établi, il s’agit de définir les

moyens nécessaires pour y parvenir. Dans nos environnements économiques actuels instables,

l’atteinte de ces objectifs n’est évidemment pas certaine.

L’organisation est quotidiennement confrontée à une multitude de risques, d’importance et de

nature très différentes, qui peuvent perturber, voire rendre impossible, la réalisation de ses

objectifs. Même si l’aversion au risque est dans la nature humaine, en matière de management

la prise de risque est vitale pour l’organisation. Donc la prise de risque est inévitable et

nécessaire, cependant elle doit être maitrisée.

Le concept de contrôle interne au sens littéral du terme et pris ici dans son acception la plus

large, (processus de gestion de risque de contrôle) correspond à la mise en œuvre de

dispositions qui assurent une maîtrise raisonnable des risques d’une organisation afin de lui

permettre d’atteindre ses objectifs. Le contrôle interne est donc un élément fondamental de

l’environnement de contrôle de toute structure, quels que soient sa taille, son secteur

d’activité, son environnement. Concernant la pérennité et le développement des organisations,

l’absence de préoccupation en matière de contrôle interne et d’audit interne serait tout aussi

préjudiciable qu’une frilosité excessive dans la prise de risques découlant d’une stratégie

timorée.

2.1. Notion de risque

Le risque est une notion difficile à cerner. Mais de façon générale, on peut dire que c'est une

contingence indésirable, appréhendée, relativement anodine et peu probable. Par appréhender,

on entend par là que le risque est connu. En ce sens il se distingue par exemple de l'aléa ou de

l'incident. Le risque est en général plus anodin que le danger, qui suppose la possibilité d'un

dommage grave. On dira par exemple de quelqu'un qui sort la tête nue par temps froid qu'il

court le risque d'attraper un rhume, tandis qu'on dira qu'il se met en danger s'il traverse une

rue sans regarder.


http://fr.wiktionary.org/wiki/contingence

http://fr.wikipedia.org/wiki/Al%C3%A9a

http://fr.wikipedia.org/wiki/Incident

http://fr.wiktionary.org/wiki/anodin

http://fr.wikipedia.org/wiki/Danger



Le risque est peu probable. Lorsque la probabilité de réalisation est proche de la certitude, on

parlera plutôt de chance vis-à-vis de l'événement contraire. Par exemple, un joueur de loterie

perdra à priori. On ne dira donc jamais qu'il prend un risque lorsqu'il joue. Par contre s'il

s'avère qu'il gagne, on dira qu'il a eu de la chance.

L'appréciation de ces différents critères est hautement subjective, ce qui peut justifier que

dans les domaines scientifiques et de gestion une définition quantifiable et plus rigoureuse du

risque ait été recherchée. De ce fait, l’IIA et l’IFACI définissent le risque comme étant une

probabilité qui se produise un évènement susceptible d’avoir un impact sur la réalisation des

objectifs.

2.1.1. La typologie des risques liés au processus comptable

Selon BERNARD & al (2011 : 65), l’éventualité de survenue d’un risque repose sur

l’existence de causes potentielles qui pèsent de fait sur les organisations. Comme l’indique

dans le tableau des risques nous avons inventorié les différents risques inhérents au processus

comptable dans une entreprise.


http://fr.wikipedia.org/wiki/Probabilit%C3%A9

http://fr.wikipedia.org/wiki/Chance



Tableau 2 : Risques lié au processus comptable d’après leurs causes

Processus comptable Risques encourus Collecte des pièces comptables

Impossibilité de reclasser les factures aux services comptable ou retard dans leur transmission, omission de facture.

Contrôle des pièces comptables

Négligence dans le contrôle

Codification des pièces comptables

Erreurs sur la codification, même code sur deux pièces différentes.

Imputation manuelle des dites pièces

Falsification des justifications des comptes de virements de fonds, double imputation, erreur sur les montants, sur le numéro de compte, non exhaustivité des enregistrements.

Contrôle des imputations

Mise en place d’un système de contrôle inefficace et ne permettant la prise de décisions correctives, contrôle sporadique.

Saisie informatique des pièces comptables imputées

Non traçabilité des flux de données, erreurs ou omissions de saisies, malversation et jeu de saisies.

Edition du brouillard informatique

Brouillard erroné

Contrôle des saisies Négligence de contrôle Edition balance, journaux et grand livre provisoire

Déséquilibre de la balance, malversation, erreur ou omission des montants, non concordances des données de la balance auxiliaires avec la balance générale.

Contrôle de cohérences

Négligence de contrôle

Analyse et justification des soldes des comptes et travaux d'inventaire

Inexactitude à un moment donné, des soldes comptables des comptes de caisses et de banque.

Etat rapprochement bancaire et inventaire

Maintien dans les états de rapprochement bancaires de montants significatifs en suspens, au détriment de la trésorerie de l’entreprise, détournement d’avoir en banque et de falsification des états de rapprochement bancaire.

Edition balance, grand livre et journaux définitifs

Déséquilibre de la balance, malversation, erreur ou omission de montants.

Confection des états financiers

Redressements fiscaux, états financiers erronés, fraude, malversation des états, collusion des agents comptables, non certification des comptes, retard dans l’élaboration des états financiers, prévarication, d élit d’initié, corruption.

Diffusion des résultats

Absence de certification des comptes diffusés.

Classement et archivage des livres et documents comptables

Anarchie de classement, vol ou perte de documents.





2.1.2. La catégorisation des risques

Selon JIMENEZ & AL (2008 : 73, 77, 81), les différentes catégories de risques liés à la

comptabilité sont les suivantes :

risques opérationnel : les dérapages éventuels et les coûts associés sont imputer

directement à l’entreprise et impactent sa rentabilité prévisionnel et le retour sur

investissement qui avait été calculé à l’origine. Dans cette catégorie de risque, s’ajoute

le risque de non-conformité ;

risques humains : par nature, l’être humain est soumis à des contraintes et à des

tentations. Il est par ailleurs l’une des principales ressources et valeur de l’entreprise,

qu’il est nécessaire d’encadrer et de protéger avec attention ;

risque d’image : les valeurs diffuses dans l’entreprise et l’intégrité des collaborateurs

ont un rôle primordial à jouer pour éviter le risque d’image et véhiculer une réputation

positive tant interne qu’externe ;

risques technologiques : les technologies, en particulier celles permettant de traiter

l’information comptable, se sont beaucoup développées ces dernières années et ont

apporté de nouveaux risques ;

risques de sécurité des biens et des personnes :

risques juridiques : il concerne tous les éléments qui peuvent rendre caduque les droits

et obligation déterminé par contrat ;

risque pénal : il est la conséquence des risques juridiques ;

risque organisationnel : l’activité comptable est complexe lorsque le volume des

traitements des données est élevé, ce qui crée souvent une anarchie dans l’activité

comptable ;

risques stratégiques : ces risque sont réels mais peuvent difficilement faire l’objet

d’une mesure d’impact précise. Dans cette catégorie de risque est composé des

risques politique ; des risques de modification de la législation, des risques lié à

l’évolution du secteur d’activité, et les risque liés à la décision de la direction générale.

2.2. Le risk manager

Il conseille la direction générale sur la meilleure façon de gérer les risques fortuits (accident,

incendie, vol...) et les dangers liés à des décisions stratégiques (lancement d’un produit,

programme d’investissement...). La définition de la politique de risque et l’identification des

risques agissent directement sur le contrôle interne et les choix qui sont faits dans ce domaine.




Selon BERNARD (2012 : 39), le risk manager a six rôles essentiels à savoir :

définir le système de gestion des risques et garantir le bien-fondé de la méthodologie ;

promouvoir les compétences en management des risques ;

contribuer à la définition de l’appétence pour le risque et définir une politique de

risque ;

assister les dirigeants d’entreprise dans leur action en cas de risques inacceptables ;

rendre compte à la direction générale et au comité d’audit sur le traitement des risques

majeurs et l’évolution du système de gestion des risques.

Il est important de préciser que dans le cadre de ses missions il est chargé d’élaborer la

cartographie des risques et, de définir une approche des scénarios de risques.

2.3. Procédure de maîtrise des risques par approche managériale

Selon le COSO I (2005), le management des risques est défini comme étant un processus, mis

en œuvre par le conseil d’administration, la direction générale et l’ensemble des

collaborateurs, pris en compte dans l’élaboration de la stratégie de l’organisation ainsi que

dans toutes les activités et conçus pour identifier les événements potentiels pouvant affecter

l’organisation et gérer les risques dans la limites de son appétence pour le risque afin de

donner une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs de l’organisation.

Les objectifs du management des risques sont multiples notamment il existe:

les objectifs stratégiques : liés à la stratégie de l’organisation ;

les objectifs opérationnels : visent l’utilisation efficace et efficiente des ressources ;

les objectifs de reporting : liés à la fiabilité du reporting ;

les objectifs de conformité : relatifs à la conformité aux lois et règlements en vigueur.

2.3.1. Définition et objectifs de la maîtrise des risques

Le risque est défini par l'Institut Français de l'Audit et du Contrôle Internes (IFACI) (in

Renard, 2006 : 139), comme « un ensemble d'aléas susceptible d'avoir des conséquences

négatives sur une entité et dont le contrôle interne et l'audit ont notamment pour mission

d'assurer autant que faire se peut la maîtrise ». Il découle de cette définition l'aspect négatif du

risque sur les activités de l'entreprise et dont il incombe aux dirigeants de mettre en place et

parfaire les dispositifs nécessaires pour le maîtriser.




Le COSO (Committee of Sponsoring Organizations) propose la définition suivante de la

maîtrise du risque d’entreprise : « un processus mis en œuvre par le conseil d’administration,

la direction et d’autres membres du personnel d’une entité, appliqué lors de l'établissement

des stratégies et à l’échelle de l’entreprise, qui vise à identifier les événements potentiels

susceptibles d’affecter l’entité, et à gérer le risque pour qu’il demeure dans les limites de sa

propension au risque, pour fournir une assurance raisonnable concernant l'atteinte des

objectifs de l’entité ».

Selon l’AMF (2010 : 4), la maîtrise des risques est un levier de management des entreprises

qui contribue à :

Créer et préserver la valeur, les actifs et la réputation de la société

La gestion des risques permet d’identifier et d’analyser les principales menaces et

opportunités potentielles de la société. Elle vise à anticiper les risques au lieu de les subir, et

ainsi à préserver la valeur, les actifs et la réputation de la société.

Sécuriser la prise de décision et les processus de la société pour favoriser

l’atteinte des objectifs

La gestion des risques vise à identifier les principaux événements et situations susceptibles

d’affecter de manière significative la réalisation des objectifs de la société. La maîtrise de ces

risques permet ainsi de favoriser l’atteinte desdits objectifs. La gestion des risques est intégrée

aux processus décisionnels et opérationnels de la société. Elle est un des outils de pilotage et

d’aide à la décision.

La gestion des risques permet de donner aux dirigeants une vision objective et globale des

menaces et opportunités potentielles de la société, de prendre des risques mesurés et réfléchis

et d’appuyer ainsi leurs décisions quant à l’attribution des ressources humaines et financières.

Favoriser la cohérence des actions avec les valeurs de la société

De nombreux risques sont le reflet d’un manque de cohérence entre les valeurs de la société et

les décisions et actions quotidiennes. Ces risques affectent principalement la crédibilité de la

société.

Mobiliser les collaborateurs de la société autour d’une vision commune des

principaux risques et les sensibiliser aux risques inhérents à leur activité.

Pour une bonne maîtrise des risques, le management des risques a mis en place une procédure

à savoir :




2.3.2. Environnement interne

Selon IFACI, l’environnement interne reflète le style d’une organisation, il relève la

sensibilisation aux risques des personnes qui la composent. Il constitue le fondement

structurel sur lequel peuvent s’appuyer tous les autres éléments du dispositif de management

des risques. Les éléments de l’environnement interne comprennent la culture en matière de

management des risques de l’organisation, son appétence pour le risque, la surveillance

exercée par le conseil d’administration, l’intégrité, les valeurs d’éthiques, la compétence du

personnel, la politique de délégation de pouvoirs et de responsabilité, l’organisation et le

développement des collaborateurs.

2.3.3. Fixation des objectifs

Selon l’IFACI & al (2012 : 53), Les objectifs opérationnels, de reporting et de conformité

découlent des objectifs définis au niveau stratégique. La condition préalable pour pouvoir

identifier les opportunités et les menaces, les évaluer et y répondre efficacement est la fixation

d’objectifs.

Les objectifs doivent avoir été préalablement définis pour que le management puisse identifier

les événements potentiels susceptibles d’en affecter la réalisation. Le management des risques

permet de s’assurer que la direction a mis en place un processus de fixation des objectifs et

que ces objectifs sont en ligne avec la mission de l’entité ainsi qu’avec son appétence pour le

risque.

2.3.4. Identification des risques

Les événements internes et externes susceptibles d’affecter l’atteinte des objectifs d’une

organisation doivent être identifiés en faisant la distinction entre risques et opportunités. Les

opportunités sont prises en compte lors de l’élaboration de la stratégie ou au cours du

processus de fixation des objectifs.

Selon RENARD (2007 : 220), l’identification des risques constitue un préalable dans le

processus de maîtrise des risques, elle consiste à répertorier l’ensemble des risques inhérents

qui pèsent sur une organisation et à identifier les points des activités ou processus sur lesquels

les risques préjudiciables peuvent se produire.




2.3.5. Evaluation des risques

Selon IFACI (in COSO II, 2006 : 73), l’évaluation des risques consiste à déterminer dans

quelle mesure des évènements potentiels sont susceptibles d’avoir un impact sur la réalisation

des objectifs. Les risques sont analysés, tant en fonction de leur probabilité d’occurrence que

leur impact, cette analyse servant de base pour déterminer la façon dont ils doivent être gérés.

Deux méthodes permettent d’évaluer les risques : la méthode quantitative et la méthode

qualitative.

2.3.5.1. Méthode quantitative

Il s’agit maintenant d’estimer la criticité du risque. Comment mesurer le risque ? Sa gravité G

ensemble des conséquences financière directes et indirectes et sa fréquence F probabilité

d’occurrence de l’événement dommageable :

Criticité = F x G

« Une fois les risques répertoriés, il convient de déterminer l’impact financier, toutes

conséquences confondues, des sinistres reconnus comme étant probables »

(AHOUANGANSI, 2010 : 40).

Une fois les risques quantifiés en fonction de leur enjeu, nous pouvons ensuite les classer et

les prioriser à travers la matrice de vulnérabilité qui reprend les critères de probabilité et de

degré de survenance, on obtient le tableau suivant :

Tableau 3 : Evaluation de la probabilité de réalisation du risque

Degré Probabilité Source 4 C’est très possible Cela arrivera surement à court ou moyen

terme 3 C’est bien possible Cela arrivera certainement un jour ou l’autre 2 On ne peut pas dire que ce soit

raisonnable ou impossible Techniquement possible

1 Raisonnablement impossible Il est possible que cala puisse se produire un jour

0 Strictement impossible Cela n’arrivera jamais

Source : Selon BERNARD & al (2011 :65)




2.3.5.2. Méthode qualitative

« L’essentiel pour cette méthode est la nature de la gravité des risques. La gravité détermine le

degré de l’impact sur l’homme, sur les biens ou l’environnement naturel. Cette méthode a

pour but d’identifier des événements, des conséquences de ces événements sur le système à

travers des scénarii, des actions à entreprendre pour diminuer les risques » (DESCROCHES

& al, 2003 : 58). Selon la gravité du risque il peut être qualifié d’inadmissible, de vraiment

grave, de relativement grave, de gênant et d’insignifiant selon leur impacte.

Tableau 4: Cotation de la gravité du risque

Degré Qualification Impacte 5 Inadmissible Met l’équilibre de l’entreprise en cause 4 Vraiment grave Ne met pas vraiment l’entreprise en péril complet mais

très grave et droit impérativement être traité 3 Relativement

grave Ne peut être toléré que dans un premier temps à titre provisoire

2 Gênant Porte à la conséquence, mais reste tolérable 1 Insignifiant Sans aucune conséquence remarquable

Source : Selon BERNARD & al (2011 : 65)

2.3.6. La hiérarchisation des risques

Une fois les risques évalués, il convient ensuite de les hiérarchiser, c'est-à-dire fournir un

ordre de grandeur permettant de distinguer les risques acceptables et les risques non

acceptables pour l’entreprise. « Le but de cette hiérarchisation est d’apprécier l’impact de

chacun des risques détectés dans l’entreprise et de déterminer globalement le niveau

d’exposition de risques associés à l’entreprise » (COURTOT 1998 : 53).

Selon NGUENA (2008 : 71), la hiérarchisation des risques s’effectue suivant la valeur des

paramètres d’évaluation, trois cas pourront se présenter :

survenance et gravité sont élevées, le risque est qualifié de majeur. Il remet en cause

les objectifs de l’entreprise ;

survenance et gravité sont faibles, le risque est qualifié de mineur. Il ne remet pas en

cause les objectifs de l’entreprise ;




la survenance simultanément des deux premiers cas, le risque est qualifié

d’intermédiaire, il peut remettre en cause l’atteinte des objectifs.

Tableau 5 : Matrice de criticité des risques

Fréquence d’occurrence de

l’événement dangereuse

Niveau de risque

Probable Acceptable Inacceptable Inacceptable Inacceptable

Occasionnel Acceptable Acceptable Inacceptable Inacceptable

Rare Acceptable Acceptable Acceptable Inacceptable

Improbable Acceptable Acceptable Acceptable Acceptable

Négligeable Grave Critique Catastrophique

Niveau de gravité des conséquences de la situation dangereuse

Source : CHEVASSU (2008 : 38)

La matrice est élaborée pour classer les risques et pour être en mesure de les gérer. Une fois

les risques identifiés et analysés, évalués et hiérarchisés; les questions suivantes méritent

d’être posées: comment allons-nous traiter ces risques ? Comment informer et communiquer ?

Comment piloter ces risques ? Alor nous tenterons de donner des éléments de réponses dans

les points suivants.

2.3.7. Traitement des risques

Selon VERA & al (2010 : 15), le traitement des risques est une décision qui doit être prise

suite à l’évaluation des risques.

Le management définit des solutions permettant de faire face aux risques (évitement,

acceptation, réduction ou partage). Pour ce faire, le management élabore un ensemble de

mesures permettant de mettre en adéquation le niveau des risques avec le seuil de tolérance et

l’appétence pour le risque de l’organisation.




2.3.7.1. Evitement

Selon l’IFACI & al (2012 : 84), il consiste à cesser les activités à l’origine du risque. Il peut

aussi avoir pour conséquence d’interrompre une ligne de produits. C’est aussi décider de ne

pas s’impliquer dans de nouvelles initiatives ou activités qui pourraient donner lieu à un

risque.

2.3.7.2. Réduction

Selon l’IFACI & al (2012 : 84), il s’agit de prendre des mesures afin de réduire la probabilité

d’occurrence ou l’impact du risque ou les deux à la fois. C’est par exemple, diversifier l’offre

de produits, établir des limites opérationnelles, établir des processus efficaces, accroître

l’implication du management dans la surveillance des prises de décision, rééquilibrer le

portefeuille d’actifs pour réduire l’exposition à certains types de pertes, réaffecter le capital

entre les différentes unités opérationnelles.

2.3.7.3. Partage

Selon l’IFACI & al (2012 : 84), il s’agit de diminuer la probabilité ou l’impact d’un risque en

transférant ou en partageant le risque. Les techniques les plus utilisées sont l’achat de produits

d’assurance, les opérations de couverture et l’externalisation d’une activité.

C’est par exemple : assurer les pertes significatives imprévues, conclure un nouvel accord de

joint-venture ou de partenariat, conclure des accords de syndication, couvrir les risques par

des instruments financiers, sous-traiter des processus, partager les risques par la conclusion de

contrats avec les clients, fournisseurs et d’autres partenaires.

2.3.7.4. L’acceptation

Selon l’IFACI & al (2012 : 84), c’est de ne prendre aucune mesure pour modifier la

probabilité d’occurrence du risque et son impact.

L'acceptation d'un risque fait suite à une étude de danger. Cette étude permet d'évaluer les

dommages pouvant être causés à des personnes exposées si l'événement redouté a lieu. Ainsi,

un risque sans gravité conséquente peut être accepté par les travailleurs au compte de


http://fr.wikipedia.org/wiki/Danger

http://fr.wikipedia.org/wiki/Gravit%C3%A9



l'entreprise. L'acceptation est aussi valable lorsque le moyen de protection coûte trop cher ou

gêne énormément le professionnel dans sa tâche. Il s’agit de ne prendre aucune mesure pour

modifier la probabilité d’occurrence du risque et son impact.

2.3.8. Activités de contrôle ou suivi de l’évolution

« Des politiques et procédures sont définies et déployées afin de veiller à la mise en place et à

l’application effective des mesures de traitement des risques. Ces politique de risques sont les

suivants : contrôle des actions reporting, contrôle de bonne application, évolution des limites

changement dans les risques à couvrir ou non en fonction de l’évolution de l’activité »

(MOREAU, 2002:138).

2.3.9. Information et communication

Selon SCHICK & al (2010 : 15), les informations utiles sont identifiées, collectées et

communiquées sous un format et dans des délais permettant aux collaborateurs d’exercer

leurs responsabilités. Plus globalement, la communication doit circuler verticalement et

transversalement au sein de l’organisation de façon efficace.

2.3.10. Pilotage

Selon IFACI (2008 : 83) le dispositif de management des risques fait l’objet d’un pilotage des

risques sui repose dur l’évaluation de l’existence et du fonctionnement de ses éléments au fil

du temps.

Le pilotage s’effectue au travers des activités permanentes de management ou par le biais

d’évaluations indépendantes ou encore par une combinaison de ces deux modalités. Il se

décompose en trois phases à savoir :

2.3.10.1. Suivi des risques

Au fur et à mesure que l’entreprise déroule ses activités, le portefeuille des risques potentiels

doit être réajusté en fonction des nouvelles informations recueillies. « Certains risques

pouvant disparaitre, d’autre apparaitre ou d’autres encore considérés initialement comme




faibles, pouvant devenir rapidement inacceptable pour l’entreprise dès lors qu’ils n’ont pas pu

être maitrisés » (COURTOT, 1998 : 65).

2.3.10.2. Financement des risques

Il s’agit toujours d’organiser, avant la survenance de tout sinistre, les financements qui

viendront compenser les pertes après leur survenance. « L’entreprise perçoit de financer elle-

même, totalement ou parcellement les conséquences financières du sinistre. Cette stratégie

requiert que les besoins soient clairement identifiés (combien ?) qu’ils seront disponibles au

bon moment (quand ?) et que toutes les conséquences des paiements soient évaluées »

(BARTHELEMY, 2002 : 37).

2.3.10.3. Capitalisation et documentation des risques

Selon RENARD (2010 : 160), la maîtrise des risques doit faire l’objet des rapports

périodiques adressés au comité de direction ou au conseil d’administration.

Le management des risques de l’entreprise nécessite enfin de capitaliser le savoir-faire et les

expériences acquises et d’établir une documentation rigoureuse sur les risques associés à

l’entreprise. Même si nous constatons que la plupart des événements dommageables ne se

reproduisent jamais à l’identique, il n’en demeure pas moins que l’accumulation de

connaissances et les retours d’expérience doivent permettre d’améliorer la maîtrise des risques

présents et futurs. Cela doit permettre d’enrichir la connaissance des risques potentiels et

dommageables, d’accroitre la réactivité à chaque niveau d’intervention, de faciliter la prise de

décision et d’améliorer l’efficacité des actions de maîtrise.

Pour cela il convient d’une part, de formaliser un certain nombre de document spécifiques

notamment le plan de management des risques, le dossier de management des risques,

permettant d’assurer la traçabilité des risques rencontrés, des actions engagées ainsi que les

résultats obtenus. D’autre part il convient d’organiser et de planifier la collecte et le stockage

de l’information utile. Cette capitalisation et documentation des risques doivent être

effectuées de manière périodique afin de donner l’état global des risques encore encourus et

d’apprécier l’état d’avancement des actions de maîtrise mises en œuvre.




2.4. Les dispositifs de maîtrise des risques liés aux processus comptable

La maîtrise des risques se définit comme la mise en place d’un dispositif administratif

s’assurant que, dans chaque entité de travail, il existe une description précise de

l’organisation, des processus de travail et des types de contrôle permettant, si les prescriptions

sont respectées, d’assurer la couverture des risques et de donner une assurance raisonnable de

la maîtrise du fonctionnement des services et des activités. C’est dans cette perspective que

nous avons jugé nécessaire de mettre en articulation l’activité d’audit interne comptable et le

dispositif de contrôle interne comptable.

2.4.1. Dispositif de contrôle interne comptable

Selon le COSO II, le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le Conseil

d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir une

assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants :

la réalisation et l’optimisation des opérations ;

la fiabilité des informations financières ;

la conformité aux lois et aux règlements en vigueur.

Le dispositif de contrôle interne est un ensemble de mesures qui s’appliquent de manière

permanente pour toutes les activités de l’entité et qui doivent obligatoirement être adaptées à

chaque stade. Trois principes constituent les leviers du contrôle interne : organiser,

documenter et tracer. Le contrôle interne comptable est mis en place par les entreprises pour

résoudre les questions prudentielles et de renforcer leur capacité afin d’avoir une saine

pratique de maîtrise des risques liés au processus comptable.

2.4.1.1. Les fonctions incompatibles de la comptabilité mis en œuvre par le contrôle

interne comptable

Selon ABDERRAOUF YAÏCH (2010 :2), le contrôle interne est satisfaisant du point de vue de

la séparation des fonctions et des tâches si la comptabilité respecte les incompatibilités

suivantes :




incompatibilité avec les fonctions de trésorerie : tenue matérielle de la caisse, gestion

des paiements, gestion des encaissements, détention des effets et chèques à encaisser,

conservation des carnets de chèques ;

incompatibilité avec les fonctions de vente :

- établissement des factures de vente et des bons de livraison ;

- établissement des avoirs ;

incompatibilité avec les fonctions d'achat :

- passation des commandes ;

- réception des livraisons ;

incompatibilité avec les fonctions informatiques : analyses, programmation

exploitation et maintenance.

2.4.1.2. Limite du contrôle interne comptable

Si le dispositif des risques offre des avantages importants, il comporte néanmoins certaines

limites.

Selon HAMZAOUI (2011 :83), le contrôle interne n’est pas forcément efficace ni apte à

identifier tous les risques liés à la comptabilité. Il ne donne qu’une assurance raisonnable mais

pas une assurance absolue. En effet, il présente souvent des lacunes qui exposent l’entité à des

risques inutiles telles que :

l’élaboration de différentes procédures de contrôle par cycle sans tenir suffisamment

compte des objectifs, des stratégies et des risques associés ;

des procédures insuffisamment documentées ou insuffisamment communiquées aux

personnels;

la méconnaissance de certains contrôles automatisés qui facilitent la supervision des

contrôles ;

l’application inconstante des contrôles intégrés dans les procédures comptable ;

d’une erreur de jugement dans la prise de décision ;

de la nécessaire prise en compte du rapport coûts / bénéfices dans le choix du

traitement des risques, et de la mise en place des contrôles ;

faiblesses potentielles dans le dispositif, susceptibles de survenir en raison de

défaillances humaines (erreurs), de contrôles susceptibles d’être déjoués par collusion

entre deux ou plusieurs individus.




absence d’innovation et créativité des cadres.

2.4.2. L’activité de l’audit interne

Il n’est pas sans intérêt de rappeler que l’audit interne est d’abord un puissant outil de

détection des principaux risques de l’entreprise.

« L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une

assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les

améliorer et contribuer à créer de la valeur ajoutée. Il aide une organisation à atteindre ses

objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de

management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise et en faisant des

propositions pour renforcer son efficacité » (BERTIN, 2007 : 21).




Figure 1 : Processus de maîtrise des risques comptables élaboré par l’auditeur interne

Source: selon SCHICK & AL (2012 : 66)

Evaluation des risques résiduels

Formalisation d’une matrice des risques résiduels

Cotation des dispositifs de contrôle interne existant

Elaboration d’une matrice des risques bruts ou inhérents

Identification et évaluation du contrôle interne existant

Identifier les dispositifs de contrôle interne existants

Matrice des risques

Matrice d’évaluation du contrôle interne

FIN

Information en provenance : - D’un service risk management -Des responsables des services fonctionnels ou opérationnels du siège -des responsables des entités décentralisées

Information en provenance : - D’un service risk management -Des responsables des services fonctionnels ou opérationnels du siège -des responsables des entités décentralisées

Création d’une échelle de cotation pour l’évaluation du contrôle interne

Découper l’organisation en ensembles homogènes

Identification et description de chaque ensemble homogène

Elaboration d’une typologie de risques

Création d’une échelle de cotation des risques impact/occurrence

Elaboration d’une matrice d’évaluation du contrôle interne

Identification et évaluation des risques bruts ou inhérents

Cotation de l’impact et de l’occurrence de chaque risque de chaque ensemble homogène

Cartographie des ensembles homogènes

Maîtrise des risques bruts inhérents

-information en provenance : -d’un service risk management -des responsables des services fonctionnels ou opérationnels du siège -des responsables des entités décentralisées




L’identification des besoins d’audit passe par l’élaboration d’une cartographie des risques.

La réalisation d’une cartographie des risques est un exercice complexe à bien des égards. En

effet, par nature l’être humain n’a pas une appétence à évoquer les problèmes et les risques

liés à son périmètre d’activité opérationnel. L’objectif de la cartographie des risques est

d’identifier les risques. Par conséquent, la plus grande difficulté lors de la réalisation d’une

cartographie est d’obtenir un ensemble exhaustif d’information conduisant à prendre des

mesures pertinentes.

2.4.2.1. Identification et description des ensembles homogènes

Selon SCHICK (2012 : 67), la première opération consiste à découper l’organisation en

ensembles homogène. Dans le cadre d’une organisation multi activités il est souhaitable de

distinguer dans un premier temps, les différents métiers de l’organisation, puis au sein de

chaque métier les différentes entités, enfin au sein de chaque entité, les différents processus.

En fonction du degré souhaité de cette cartographie des risques, ce découpage pourra évoluer

d’un niveau très global (métier) à un niveau intermédiaire (entité) à l’intérieur de chaque

métier ou encore à un niveau plus détaillé (processus) de chaque processus à l’intérieur de

chaque métier.

Pour chaque ensemble homogène, il s’agit ensuite d’en obtenir une description (objectif,

moyens alloués, volume traités…). Le responsable de cette démarche dispose de différentes

sources d’informations pour réaliser cet inventaire (service d’audit interne, service de risk

management, responsable fonctionnel ou opérationnel responsable des services décentralisés).

Cette première étape aboutit à l’élaboration d’une cartographie des ensembles homogènes.

2.4.2.2. Identification et évaluation des risques bruts

Selon SCHICK (2012 : 67), cette rubrique consiste à :

élaborer une typologie des risques ;

définir une échelle des cotations des risques pour les deux paramètres caractéristiques

qui est l’impact et l’occurrence ;

pour chaque ensemble homogène et pour chaque nature de risque procéder à une

cotation de l’impact et de l’occurrence ;

formaliser les résultats dans une matrice des risques bruts.




2.4.2.3. Identification et évaluation du contrôle interne

Selon SCHICK (2012 : 67), ce point consiste à :

pour chaque ensemble homogène et au regard de chaque risque, identifier les

dispositifs de contrôle interne existant ;

définir une échelle de cotation pour l’évaluation du contrôle interne par rapport à sa

capacité de maitrise des risques;

procéder à une cotation du dispositif de contrôle interne existant;

formaliser les résultats dans une matrice d’évaluation du contrôle interne.

2.4.2.4. Evaluation de risques résiduels

Selon SCHICK (2012 : 67), en rapprochant pour chaque ensemble homogène, la matrice de

risque brut pour celle concernant l’évaluation du contrôle interne, il s’agit maintenant de

déterminer les risques résiduels. Un risque résiduel correspond à un risque brut non couvert

(ou mal) par un dispositif du contrôle interne absent ou défaillant.

En final on obtient une cartographie pour la globalité de l’organisation découpée en ensemble

homogène (métier, entité, processus).Cette matrice est un élément important pour

l’identification des besoins de l’audit lors de l’établissement de plan annuel d’audit.

Conclusion

Ce chapitre nous a permis de comprendre réellement les enjeux du risque, ainsi que les

procédures nécessaire à la maîtrise des risques liés au processus comptable.

Apres avoir compris comment maîtriser les risques lié au processus comptable, le chapitre

suivant portera sur la méthodologie de recherche à travers un modèle d’analyse et une collecte

des données fait dans le cadre pratique de notre étude.




Chapitre 3 : Méthodologie de recherche

La recherche est un processus dynamique ou une démarche rationnelle qui permet d’examiner

des phénomènes, des problèmes à résoudre, et d’obtenir des réponses précises à partir

d’investigations. Ce processus se caractérise par le fait qu’il est systématique et rigoureux et

conduit à l’acquisition de nouvelles connaissances. Les fonctions de la recherche sont de

décrire, d’expliquer, de comprendre, de contrôler, de prédire des faits, des phénomènes et des

conduites.

Apres avoir présenté le processus de la comptabilité et étudié la méthodologie de maîtrise des

risques liés à ce processus, nous allons nous pencher sur la méthodologie de recherche et des

collectes de données au sein du CCVA. Cette démarche consistera à illustrer notre prise de

connaissance de l’entreprise ainsi que les dispositifs mis en place pour maitriser les risques

liés au processus comptable. Notre démarche ne sera pas de donner une assurance absolue de

la maîtrise des risques mais juste donner une assurance raisonnable car le risque zéro n’existe

pas. De ce fait cette méthodologie nous permettra de répondre aux interrogations afin de

maîtriser les risques liés au processus comptable.

3.1. Présentation du modèle d’analyse

Selon GUIDERE (2004 : 60), il s’agit d’une opération intellectuelle qui consiste à

décomposer une œuvre ou un texte en ses élément essentiels afin d’en saisir les rapports et de

donner un schéma général de l’ensemble. Cela signifie que la méthode d’analyse considère les

choses par rapport à leurs éléments constitutifs plutôt que par rapport à leur ensemble

unificateur.

L’analyse consiste à réduire les informations pour les catégoriser, et les mettre en relation

avant d’aboutir à une description, une explication ou une configuration. Elle est vue comme

étant le processus par lequel le chercheur élabore ses conclusions à partir des théories

mobilisées, des questions émergentes et des observations empiriques. Il existe deux niveaux

d’analyse. D’une part, les travaux engagés pendant le déroulement de l’étude empirique, ils

servent à l’élaboration d’un construit significatif. D’autre part, les analyses réalisées pour

rédiger une explication du phénomène. Le modèle que nous avons mis en exergue nous




Permettra de définir les différentes étapes de la maîtrise des risques liées au processus

comptable.

Figure 2: modèle d’analyse Source : nous-mêmes

Prise de connaissances générale du CCVA

Etapes

- Identification et évaluation des risques liés à la caisse, au service de stocks et au processus comptables du CCVA

- Hiérarchisation des risques liés à la caisse, au service des stocks et au processus comptable du CCVA

Phase Outils

- observation -analyse documentaire et archive - narration

-Questionnaire du contrôle interne -triangulation -interview

Plan

d’actions

Matrice des risques comptables du CCVA

Recommandations

Procédures de maîtrise des risques

Préliminaire

Prise de connaissance du processus comptable du CCVA

- analyse des données - questionnaire




3.2. Les techniques de collecte de données

Dans le souci de trouver une solution à la problématique, nous avons fait recours à la

technique de collecte de données. Cette technique doit remplir certaines conditions à savoir :

être acceptable pour les différents interlocuteurs, être appropriée au but de la recherche, être

discrète. Nous avons utilisé plusieurs techniques de collecte de données à savoir :

3.2.1. L’observation

« L’observation constitue un mode de recueil alternatif de l’entretien dans la mesure où le

chercheur peut analyser des données factuelles dont les occurrences sont certaines plutôt que

les données verbales. Deux formes d’observations peuvent être appréhendées en fonction du

point de vue des chercheurs par rapport aux sujets observés. Soit le chercheur adopte un point

de vue interne et son approche relève de l’observation participante, soit il conserve un point

de vue externe et il s’agit d’une observation non participante » (RAYMOND & al, 2007 :

230).

Il est un mode de collecte de données par lequel nous observons de nous-mêmes des

processus et des comportements se déroulant au CCVA pendant une période de temps

délimitée. Pour cela nous observons comment fonctionne le processus à travers les petites

courses entre les services.

3.2.2. L’analyse documentaire et les archives

« Toute société a une histoire, la plus part des évènements laissent une trace dans la

conscience des personnes qui les ont vécus et dans les écrits. L’analyse des documents et des

archives est une opération de structuration d’information éparse, pour aboutir à un résultat

original utilisable pour le chercheur » (WACHEUX, 1996 : 220).

Au CCVA, les écrits ont une fonction déterminée. Ils actent les évènements, constatent les

décisions, engagent les individus pour l’action. Ces documents et archines proviennent de

l’organisation interne du CCVA notamment les documents de formation, de journal interne,

d’audit interne, de contrôle interne, de rapport, de compte rendu de réunion, du manuel des

procédures, de l’organigramme fonctionnel.




3.2.3. La narration

Selon RENARD (2006 : 344), il existe deux sortes de narrations, toute deux utilisées en audit

interne : la narration par l’audité et la narration par l’auditeur. Le premier est oral, le second

est écrit. Elles ont en commun de ne nécessiter aucune préparation et de n’exiger la

connaissance d’aucune technique. La narration par l’audité est plus riche car c’est elle qui

apporte plus de renseignements ; la narration par l’auditeur n’est qu’une mise en ordre des

idées et des connaissances.

Alors il nous sera donc pertinent d’utiliser la narration dans notre étude pour avoir des

données concernant le processus de la comptabilité du CCVA. Cela nous permettra d’écouter

attentivement les acteurs impliqués dans ce processus afin de prendre notes.

3.2.4. Le questionnaire

Selon RAYMOND & al (2007: 230), le questionnaire est un outil de collecte de données

primaires le mieux adopté pour réaliser des enquêtes et des sondages à partir d’information

qualitative et ou quantitative.

Au cours de notre stage nous avons animé des questionnaires simples pour renforcer la

compréhension du contrôle interne du CCVA. Ce questionnaire nous a permet de recueillir un

très grand nombre d’informations sur de larges échantillons de répondant à la différence d’une

retranscription d’entretiens libres. Nous avons animé ce questionnaire avec les agents

comptables du CCVA.

3.2.5. Questionnaire et grille d’analyse du contrôle interne

Le questionnaire du contrôle interne est une grille d’analyse dont la finalité est de permettre à

l’auditeur d’apprécier le niveau et de porter un diagnostic sur le dispositif de contrôle interne.

« Il est composé d’une liste de question n’admettant que les réponses oui ou non qui servent à

recenser les moyens en place pour atteindre les objectifs du contrôle interne. Le questionnaire

est bâtit pour que les réponses négatives désignent les points faibles du dispositif de contrôle

interne et que les positives désignent évidemment les points en théorie forts » (ELMANT,

1995 :195).




La grille d’analyse de contrôle interne sert à détecter les cumuls de fonction. Il s’agit des

tableaux à double entrée qui permettent de décomposer la procédure en différentes opérations

assurées par les agents ou les services de l’entreprise.

Dans notre étude il s’agit d’élaborer des questions pertinentes dans le but de maîtriser les

risques lié à l’activité comptable. Ces questions ont été élaboré avec la collaboration du

comptable (voir annexe 2, 3, 4, 5 page 96à 98)

3.2.6. La triangulation

La triangulation correspond à la procédure de vérification du recueil des données. Autrement

dit à la fin de la période de collecte nous devons être capables de prouver la suffisance, la

nécessité et l’accessibilité des sources que nous avons utilisées pendant le stage.

3.2.7. Interview

L’interview est « une technique de recueil des informations qui permet l’explication et le

commentaire, et donc apporte une plus-value importante à la collecte des informations

factuelles et des éléments d’analyse et de jugement » (ELMANT, 1995 :181).

Il nous permet de comprendre en profondeur, ce qu’un simple questionnaire ne saurait

atteindre. Nous avons eu la possibilité d’interviewver le Directeur d’audit, le chef comptable

et la caissière principale.

3.3. Analyse des données

L’analyse consiste à réduire les informations pour les catégoriser, et les mettre en relation

avant d’aboutir à une description, une explication ou une configuration. Elle est vue comme

étant le processus par lequel le chercheur élabore ses conclusions à partir des théories

mobilisées, des questions émergentes et des observations empiriques.

Cette analyse nous permettra de consulter l’ensemble des documents du CCVA concernant

notre thème d’étude. Elle nous permettra de faire une comparaison entre les écrits et le

processus effectués au sein de la comptabilité.




Conclusion

Ce troisième chapitre intitulé méthodologie de la recherche et des collectes des données, nous

a permis de définir des techniques et des outils à utiliser pour aborder la partie pratique par

une présentation d’un modèle d’analyse. Cette démarche favorisera la compréhension des

dispositifs mis en place pour maitriser les risques liés au processus comptable du CCVA.

Cette méthode nous a donné l’opportunité d’échanger avec le personnel du CCAV afin

d’avoir des informations pertinentes.




Conclusion de la première partie

Cette première partie théorique nous a permis de mieux cerner le processus de la comptabilité

au sein d’une entreprise. Elle nous a également fait connaître la notion du risque lié au

processus comptable dans une entreprise. Grace à nos recherches approfondies nous avons pu

énumérer les risques que nous pouvons observer dans le processus de la comptabilité. A cela

s’ajoute aussi que nos multiples recherches nous ont permis de connaître les dispositifs de

maîtrise des risques liés au processus comptable à savoir : l’approche par le management, le

contrôle interne et l’audit interne. Ils guident les utilisateurs dans l’application d’un processus

défini par l’entreprise et sont à ce point de vue très structurants.

La maîtrise des risques liés au processus comptable est une démarche managériale de lutte

contre les sources de coûts évitables liés aux risques mal couverts. Elle permet une meilleure :

efficacité : dans l’atteinte des objectifs ;

sécurité : dans la protection des actifs ;

transparence : vis-à-vis des « stakeholders » (parties prenantes).

Elle confère un avantage compétitif majeur. La vocation économique de la maîtrise des

risques est de réduire les coûts évitables futurs, c'est-à-dire les coûts liés aux risques inhérents

de majoration de coûts normaux prévus ou de minoration de gains normaux prévus. Il ressort

aussi que ces dispositifs ne permettent pas une assurance absolue des risques mais juste une

assurance raisonnable.




Deuxième partie : cadre pratique de l’étude




Les entreprises, étant dans une situation de croissance interne, constatent que leurs activités

sont exposées à des risques. Dans la pratique, il est difficile de contrôler avec exactitude

toutes les activités d’une entreprise. Ce qui nous permet de dire que le risque « zéro » n’existe

pas.

De ce fait, les managers des entreprises ont de nos jours une préoccupation de mieux cerner et

de maîtriser les activités dont ils ont la responsabilité. Pour cela, ils doivent être bien formés

et bien outillés à faire aux risques inhérents au processus de l’activité comptabilité.

Dans la pratique, les entreprises sont le plus souvent envisagées sans considérer les risques

qui y sont associés. Pourtant, toute entreprise comporte d’une manière ou d’une autre des

risques et des dangers et sa réussite dépendra notamment de la façon dont les managers

arriveront à cerner les risques potentiels et à réduire, autant que faire se peut, la gravité et

leurs conséquences.

Prenant conscience de ce constat, certaines entreprises qui auparavant avaient une attitude

passive, défensive, curative et réactive exclusivement fondée sur le transfert des risques,

commencent à avoir une attitude active, offensive, préventive et pro active basée sur la

maîtrise des risques.

Après une connaissance théorique et approfondie du processus de la comptabilité, ainsi que

les dispositifs de maîtrise des risques liés à ce processus, nous allons cependant dans cette

partie étudier la maîtrise concrète des risques liés aux processus comptable, notamment dans

du cas du Centre de Contrôle de Véhicules et Automobiles (CCVA) au Burkina Faso.

Cette phase pratique nous permettra de voir :

- le premier chapitre qui sera consacré à la présentation du CCVA ;

- le deuxième chapitre sera essentiellement consacré à la description du processus

comptable du CCVA ;

- en fin le troisième chapitre, traitera la maîtrise des risques liés au processus du CCVA.




Chapitre 4 : Présentation du CCVA

La sécurité des citoyens en matière de transport, est le souci majeur du ministère du transport

ainsi, faisant aussi partie de la fonction régalienne de l’Etat. Pour cela, l’Etat burkinabé a jugé

indispensable de mettre en place une société s’occupant de la « santé » des véhicules et

automobiles afin de réduire au maximum les accidents de circulation. Cette deuxième partie

nous permettra de mettre en pratique nos connaissances théoriques au Centre de Contrôle des

Véhicules Automobiles (CCVA).

Il s’agira pour nous d’énumérer les éléments qui se rapportent à la création et aux missions du

CCVA.

4.1. Historique du CCVA

Le Centre de Contrôle des Véhicules Automobiles (CCVA), créé par Kiti N° 86-

136/CNR/PRES/MTC du 30 avril 1986, était un Etablissement Public à caractère Industriel et

Commercial (EPIC) par décret N° 99-371/PRES/MTT/PM/MCIA/MEF du 25 Octobre 1990.

Le centre a été transformé en société d’Etat avec un capital de quatre cent vingt-six millions

deux cent vingt mille francs (426 220 000 FCFA) entièrement détenu par l’Etat burkinabé.

Son démarrage fut possible grâce à une subvention non remboursable estimée à deux cent

quatre-vingt-onze millions trois cent mille francs CFA (291 300 000 FCFA) provenant d’une

convention de financement entre le Burkina Faso et l’Allemagne et d’un emprunt de seize

millions de Francs CFA (16 000 000 FCFA) au taux d’intérêt de 4% auprès de l’Etat.

Précisons qu’avec le changement du statut juridique, le prêt fut transformé en fonds de

dotation.

Dans le cadre du désengagement de l’Etat du capital social des entreprises d’Etat, le CCVA a

été inscrit sur la liste des sociétés à privatiser en 2001. Il est présentement en instance de

privatisation. Situé à Ouagadougou au secteur n°15 et disposant d’une antenne régionale à

Bobo-Dioulasso, le CCVA est une société prestataire de services doté d’une personnalité

morale et d’une autonomie financière.

Le CCVA, depuis sa création ne cesse d’élargir son domaine d’activité de la visite technique

au diagnostic automobile en passant par l’expertise et formation, il tente aussi de faire face à

son environnement.




4.2. Missions

Au Burkina Faso, le monopole des visites techniques des véhicules automobiles est exercé par

le CCVA pour le compte de l’Etat.

Les différentes missions du CCVA consistent à :

assainir le parc automobile national ;

permettre aux automobilistes et au public de disposer de moyens de transport

acceptables grâce à la visite technique ;

assurer le conseil dans le diagnostic des véhicules ;

sensibiliser les usagers de la route en matière de prévention et de sécurité routière ;

amoindrir la pollution grâce à la réduction des effets de gaz à effet de serre.

4.3. Les prestations faites par le CCVA

Les principaux services fournis par le Centre de Contrôle des Véhicules et Automobiles sont :

la visite technique ;

l’expertise ;

le diagnostic automobile ;

la formation des chauffeurs et des garagistes, le conseil.

4.3.1. La visite technique

C’est la première activité du Centre de Contrôle de Véhicules Automobiles. Elle est définie

comme étant la vérification périodique obligatoire de l’état technique des véhicules

automobiles. Elle permet de s’assurer de la bonne fonctionnalisée des organes d’un véhicule

(freinage, allumage, pneumatiques …).

4.3.2. L’expertise

Elle est considérée comme étant la seconde activité de l’entreprise.

L’expertise est divisée en trois (3) entités notamment :

l’expertise technique : qui permet d’estimer d’une part la valeur des véhicules en vue

du règlement des droits de douane, de certaines institutions financières ou pour le

compte de particulier et d’autre part, d’évaluer des dommages au profit des

compagnies d’assurance et des services de sécurité ;




l’expertise industrielle : qui permet l’évaluation du fonctionnement des machines et

moteurs industriels d’une part, et l’évaluation du patrimoine en cas de liquidation ou

de société d’autre part ;

l’expertise judiciaire : qui apporte son appui aux services judiciaires pour le règlement

des litiges.

4.3.3. Le diagnostic automobile

Il renseigne avec précision sur l’état technique réel du véhicule automobile. Tous les organes

du véhicule sont examinés et un accent particulier est mis sur le moteur. Contrairement à la

visite technique, le diagnostic automobile est volontaire.

4.3.4. La formation des chauffeurs garagistes, le conseil

L’objectif de cette prestation est :

d’assurer une bonne gestion du matériel ;

garantir la sécurité des usagers de la route ;

fournir aux garagistes une meilleure organisation et conception des ateliers de

réparation ;

actualiser les connaissances en fonction de l’évolution technologique automobile.

Le CCVA envisage également les activités suivantes :

la réalisation des opérations de réception technique et d’homologation des véhicules

automobiles et des engins à deux- roues ;

le contrôle des limitations de vitesse ;

le contrôle des taximètres.




Tableau 6 : Prestations 2009-2010 effectuées par le CCVA

(Données en milliers de francs CFA)

Libellé 2009 2010 Ecart Taux de variation

Visites techniques

- Premières visites

-Visites périodiques

- Revisites

93 157

10 373

69 0971

12 813

104 550

10 835

78 305

15 410

11 393

462

8334

2597

12,23%

4,44%

11,91%

20,26%

Expertises 2011 1744 -267 -13,27%

Diagnostics 1141 1496 355 31,11%

Source : Rapport d’activité 2010 du CCVA

Commentaire :

Le nombre de premières visites effectuées est en hausse. En 2009, il était de 10 373. En 2010,

il est de 10 835, soit un écart positif de 462.

Au niveau des visites techniques périodiques, le nombre de contrôles effectués connaît une

hausse. Ce nombre est passé de 69971 en 2009 à 78905 en 2010. Le taux d’augmentation est

de 11,91% par rapport à l’année 2009.

En 2009, le nombre de revisites était de 12813 ; en 2010, il est de 15 410, soit une hausse de

2597 contrôles. Ce qui prouve une certaine dégradation de l’état technique des véhicules en

2010.

Le nombre des expertises effectuées est passé 2011 en 2009 à 1744, soit une baisse de

13,27%. Cette baisse s’explique par l’effet de la concurrence pratiquée dans ce secteur

d’activité.

En 2009, le nombre d’opérations de diagnostic effectué était de 1141. En 2010, il est de 1496,

soit un écart positif de 355. Cette augmentation résulte de l’effet conjugué des actions

promotionnelles.

4.4. Structure organisationnelle

Le CCVA est placé sous tutelle de trois ministères :

tutelle technique : Ministère des Transports ;

tutelle financière : Ministère des Finances et du Budget ;

tutelle de gestion : Ministère du Commerce de la Promotion de L’Entreprise et de

l’Artisanat.




Il a une structure hiérarchique, administrée par deux organes de gestion :

le Conseil d’Administration (C.A) ;

la Direction Générale (D.G).

Sous chaque organe de gestion se trouve des organes d’exécution.

(Voir annexe : organisation de la structure du CCVA)

4.4.1. Le Conseil d’Administration

Le conseil d’administration est composé de dix (10) membres dont :

02 représentants du Ministère des Transports ;

01 représentant du Ministère des Finances et du Budget ;

02 représentants du Ministère du Commerce de la Promotion de l’Entreprise et de

l’Artisanat ;

01 représentant du Ministère de la Défense ;

01 représentant du Ministère de l’Environnement et du Cadre de Vie ;

01 représentant du Ministère de l’Administration Territoriale et de la décentralisation ;

01 représentant du Ministère de la Sécurité ;

01 représentant du Personnel.

Le Conseil l’Administration est l’organe suprême de contrôle de gestion de la société. Il

approuve les comptes annuels, les budgets et propose l’affectation du résultat. Ses

délibérations sont faites sous la direction d’un Président du Conseil d’Administration (PCA).

4.4.2. La Direction Générale

Nommé par décret en conseil des ministres sur proposition du ministère de tutelle technique,

le Directeur Général du CCVA, détient les pouvoirs les plus étendus pour agir au nom du

Conseil d’Administration.

Quatre Directions Centrales (Direction Administration et Financière, Direction des Etudes du

Contrôle et de l’Audit, Direction Technique et l’antenne régionale de Bobo) sont sous

l’autorité de la Direction Générale, à laquelle sont rattachés les services suivants : le

secrétariat de direction, la cellule informatique.

Les attributions du Directeur Général se présentent comme suit :

préparer les délibérations du Conseil d’Administration et en exécuter les décisions ;

ainsi, il prend toute initiative et toute décision dans la limite de ses fonctions ;




signer les actes concernant la société et déléguer ses membres ;

faire ouvrir et fonctionner tous les comptes bancaires et chèques postaux avec la co-

signature du DAF ;

assurer l’établissement du compte prévisionnel d’exploitation et le programme

d’action ;

orienter les stratégies du CCVA et être le moteur de tous les changements nécessaires ;

autoriser le paiement des sommes dues par le centre à des tiers ;

intenter et suivre les actions judiciaires au nom du CCVA ;

organiser et diriger les différents services ;

nommer ou révoquer les agents, fixer leur rémunération conformément aux textes en

vigueur et à la grille salariale approuvée par le conseil d’administration ;

accorder des congés ;

adresser aux ministères de tutelle :

les comptes prévisionnels de recettes et de dépenses ;

le programme de financement des investissements ;

les conditions d’émission des emprunts ;

les comptes financiers ;

un rapport annuel sur le fonctionnement du CCVA ;

une ampliation du procès-verbal des délibérations du conseil d’administration dans

un délai maximum d’un (01) mois après la réunion de celui-ci.

4.4.2.1. Le Secrétariat de Direction

Ce service est tenu par une secrétaire de direction qui est chargée :

• d’assister le Directeur Général dans l’accomplissement de ses tâches ;

• de rédiger les correspondances de la direction ;

• de s’occuper de la gestion du Courrier ordinaire électronique et confidentiel ;

• de préparer les voyages et les missions des différentes directions ;

• d’assister aux réunions des directions et du conseil d’administration ;

• de gérer les rendez-vous du directeur général.




4.4.2.2. La Cellule Informatique

En étroite collaboration avec les autres services, la cellule informatique veille au bon

fonctionnement de l’outil informatique du CCVA. A ce titre elle est chargée :

de l’entretien de l’ensemble du matériel informatique du CCVA ;

de l’élaboration des spécifications techniques du matériel informatique, des logiciels et

consommables informatiques à acquérir ;

de la formation du personnel du CCVA à l’utilisation de l’outil informatique ;

de la réception technique de tout nouveau matériel informatique ;

de proposer les logiciels et consommables adaptés aux besoins du CCVA ;

de faire toute proposition pouvant concourir à l’amélioration du fonctionnement de

l’outil informatique.

4.5. La Direction Technique

Elle est dirigée par un directeur qui veille au bon fonctionnement et à l’entretien des appareils.

Il veille à la bonne exécution des tâches au niveau des services suivants :

le service contrôle technique ;

le service entretien et maintenance ;

le service expertise.

4.5.1. Le service contrôle technique

Ce service est dirigé par un chef qui a pour rôles de :

veiller au bon fonctionnement de l’atelier ;

diriger les équipes de travail ;

vérifier les caractéristiques des véhicules ;

rendre compte au Directeur Technique ;

signer les carnets et les certificats de service destinés aux clients.

Les contrôleurs exécutent les ordres du chef, l’informent de toutes anomalies constatées au

cours des contrôles des véhicules sur la base des fiches d’ateliers et veillent à la bonne

utilisation des installations techniques.




4.5.2. Le service entretien et maintenance

Le chef à la tête de ce service veille à :

assurer la maintenance et le bon fonctionnement du matériel du centre ;

dresser un planning d’entretien des équipements techniques qu’il soumet à

l’approbation du Directeur Technique ;

organiser et diriger les opérations de dépannage ;

assurer l’encadrement professionnel des agents mis à sa disposition ;

dresser les besoins en pièces de rechange à l’attention du Directeur Technique.

4.5.3. Le service d’expertise

L’expertise constitue la seconde activité du CCVA après la visite technique. Aussi un service

est créé et organisé à cet effet.

Les opérations effectuées par le service expertise sont précédemment détaillées.

4.6. La Direction des Etudes, du Contrôle et de l’Audit

La Direction des Etudes, du Contrôle et de l’Audit est dirigée par un Directeur nommé par le

Directeur Général du CCVA. Elle est chargée de la mise en œuvre, du suivi et de la

vérification des procédures comptables, administratives et financières du CCVA. A ce titre et

en veillant aux prérogatives des autres directions, elle est chargée de :

participer à l’élaboration des budgets prévisionnels du CCVA ;

veiller à l’adéquation du budget avec les objectifs de la société ;

élaborer les outils d’analyse, les indicateurs et les procédures de contrôle de gestion ;

élaborer les rapports périodiques d’activités du CCVA ;

diriger et contrôler l’activité de la direction en veillant au respect des standards définis

dans le manuel d’audit dont il assure la mise à jour ;

assurer le respect par les auditeurs des règles déontologiques de la profession ;

élaborer les programmes d’activités en collaboration avec les autres directions ;

coordonner les activités des différents services qui lui sont rattachés.

La DECA Comprend deux (02) services :

le Service des Etudes et du Contrôle de Gestion (SECOGES) ;

le Service de l’Audit Interne (SAI).




4.7. La Direction Régionale de Bobo Dioulasso

Cette entité régionale du CCVA est placée sous la responsabilité d’un directeur qui rend

compte de ses activités au Directeur Général.

Cette direction est structurée de la façon suivante :

un Directeur Régional ;

un Service Contrôle Technique Expertise et Diagnostic Automobiles ;

un Service Administratif et Financière ;

un Service Expertise et Maintenance.

4.8. La Direction Administrative et Financière

Elle est chargée de l’administration générale, de l’élaboration et de la mise en œuvre de la

politique financière du CCVA. Au titre de l’administration générale, elle veille au maintien

des conditions de fonctionnement des services.

Au titre de la politique financière, elle participe à l’élaboration du budget prévisionnel annuel

à la planification des encaissements par trimestre, à la recherche de financements nécessaires,

à la réalisation des activités. Elle étudie et propose toute mesure susceptible d’améliorer la

situation financière. Elle assure ces tâches par le biais de trois (03) services qui sont :

le service de la comptabilité ;

le service des ressources humaines ;

le service achat et suivi des stocks.

4.8.1. Le service de comptabilité

Il est sous la direction d’un chef de service qui supervise les sections comptabilité générale,

comptabilité de matière, la saisie comptable et la caisse. Ce service aide le Directeur

Administratif et Financière (DAF) dans l’accomplissement de ses tâches.

Ainsi, le chef de service comptabilité est chargé de :

planifier et coordonner les travaux des agents comptables ;

proposer l’élaboration des états financiers ;

déclarer la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) ;

contrôler et d’exécuter les tâches comptables.




4.8.2. Le service des ressources humaines

Le Service Ressources Humaines est chargé de :

tenir les fiches individuelles du personnel et calculer les salaires ;

déclarer périodiquement l’Impôt Unique sur les Traitements et Salaires (IUTS), les

taxes Patronales d’Apprentissages (TPA), les cotisations sociales ;

suivre les engagements du personnel à l’égard des tiers ;

régler les divers problèmes sociaux.

4.8.3. Le service achat et suivi de stock

Ce service assure :

la gestion des stocks et des approvisionnements ;

la revue des fiches de stocks.

Conclusion

Ce chapitre nous a permis d’avoir le panorama du CCVA notamment son fonctionnement, sa

hiérarchie, ses activités, son personnel et sa situation géographique. Compte tenu de la

complexité de ses activités, le CCVA fait face à des risques quotidiens. C’est pour cela que

notre étude se basera sur la maîtrise de ses risques et plus précisément les risques liés au





Chapitre 5 : Processus comptable du CCVA Le processus comptable du CCVA étant l’ensemble des activités en corrélation ou en

interaction qui transforme les informations comptables (in put) est une notion qui est en vogue

aujourd’hui dans les organisations suite à l’émergence de nouveaux outils de gestion et d’aide

à la prise de décision.

Le système d’information comptable du CCVA est défini comme étant un ensemble d’états,

de délais et de procédures auquel le CCVA doit se conformer pour rendre compte à la DAF,

qui lui, à son tour, rend compte à la DG. De ce fait la Direction Générale aura une vue

d’ensemble et prendra éventuellement des décisions. Grace à nos relevés et observations nous

avons pu avoir des éléments de réponses sur les objectifs, l’organisation, le traitement

comptable et les tâches exécutées par le personnel de la DAF.

5.1. Objectif de la comptabilité au CCVA

La comptabilité générale est non seulement une technique d’enregistrement de l’information,

mais aussi un instrument de valorisation et de traitement de celle-ci. Elle a notamment pour

fonction :

d’établir la situation patrimoniale active et passive de l’entreprise à un moment donné

(bilan) ;

de déterminer le compte de résultat ;

de produire les documents de synthèse obligatoire (le tableau des soldes de gestion, le

tableau de passage aux soldes des comptes patrimoniaux, le bilan, le tableau de

financement qui est d’une importance considérée au niveau de la prise de décision) ;

de permettre la prise de décision à base de documents de synthèse ;

de permettre la publication de l’information en temps utile.

5.2. Organisation comptable au CCVA

L’organisation comptable du CCVA constitue les procédures administratives mises en place

par la Direction Générale en vue de traduire une information comptable fiable et une

optimisation du temps au CCVA. Il s’agit notamment d’un organigramme comptable qui joue

un rôle hiérarchique dans l’exécution des tâches par le personnel comptable et aussi le manuel

des procédures. Cette organisation est mise en place pour assurer l’authenticité des écritures




de façon à servir d’instrument de preuve, d’information aux parties prenantes (stakeholders) et

de prise de décision. Cette organisation veille à ce qu’il y ait :

la régularité : comptabilité conforme aux principes comptables ;

la sincérité : enregistrer correctement les faits ;

la valeur probante : une comptabilité complète.

5.3. Traitement comptable au sein du CCVA

Les attributs d’une information comptable revêtant un caractère décisionnel n’existent que

dans un système de traitement performant. Pour être utilisable, l’information est saisie,

stockée, transformée et diffusée. Ces différentes opérations constituent le traitement de

l’information. Les différents systèmes de traitement vont du système manuel au système

automatisé.

5.3.1. Système manuel

Dans ce système de traitement manuel les opérations sont assurées par l’agent comptable sans

recours à la machine. Il s’agit des imputations des pièces comptables avec comme

instrument : le stylo et le papier appelé fiche d’imputation. Les fonctions de lecture,

d’écriture, de calcul, de codification sont entièrement manuelles. Ce système manuel est

appuyé par le système mécanisé car certaines fonctions de traitement sont assurées par des

machines spécialisées que nous retrouvons au CCVA. C’est le cas d’une utilisation par l’agent

comptable d’une machine à calculer pour effectuer les totalisations du journal.

5.3.2. Système automatisé

Etant donné que le SYSCOA a mis en œuvre deux systèmes de traitement comptable à savoir

le système classique et le système centralisateur, alors le CCVA a adopté celui du système

centralisateur compte tenu du volume des opérations et du nombre de comptables.

L’ensemble des fonctions du traitement est assuré par une machine. L’automatisation du

système d’information s’est réalisée à l’origine grâce à l’informatique basée sur l’utilisation

des ordinateurs et du logiciel à des fins de transformation et de mémorisation d’information.

L’informatique, dans ce sens répond à travers divers besoins du CCVA à savoir :

travaux administratifs de base qui nécessitent la manipulation de grands volumes

d’opérations et d’informations : paye, comptabilisation, facturation ;




permet à plusieurs comptable de travailler ensemble (intranet) ;

aide à la gestion (calcul financier, études budgétaires).

Figure 3: Schéma d’un système centralisateur

(Centralisation)

: Travaux quotidiens : Travaux périodiques

Source : nous-mêmes à partir des travaux effectués avec le progiciel SAGE COMPTABILITE

Tel qu’il est présenté, le système centralisateur constitue un remarquable progrès par rapport

au système classique essentiellement par la division du travail qu’il permet de réaliser.

5.4. Tâches du service comptable du CCVA

Le service comptable du CCVA a sa propre organisation en son sein. Cette organisation est

contrôlée par une dame nommée chef comptable afin de présenter des états financiers reflétant

la situation réelle financière et patrimoniale du CCVA. Nous allons présenter l’organigramme

et donner le rôle du personnel du service comptable.

Comptabilité auxiliaire (Quotidienne)

Grand livre Auxiliaire

Clients fournisseurs

Grand livre Général

Journal Général

Journaux Auxiliaires Achats Ventes Banque Caisse Opération Divers

Balance Générale

Comptabilité générale (Périodique)

Relevés nominatifs Clients Fournisseurs

Pièces justificatives




5.4.1. Chef comptable

Il est sous la responsabilité du directeur administratif et financier, il est chargé de :

produire les états financiers enfin d’exercice ;

contrôler l’exécution des tâches comptables.

Il assure la tenue de la comptabilité générale et auxiliaire à savoir

vérifier les imputations comptables ;

pointer les écritures comptables ;

vérifier les régularisations et les centralisations mensuelles ;

proposer le programme d’élaboration des états financiers et finaliser l’élaboration des

états financiers ;

produire les rapports intermédiaires.

Il assurer la tenue de la trésorerie à savoir :

contrôler les flux financiers ;

émettre les chèques de règlement ;

vérifier les états de rapprochement ;

contrôler le suivi des immobilisations.

5.4.2. Section comptabilité générale et auxiliaire (chef comptable adjoint)

Il est sous la responsabilité du chef comptable, il exécute les tâches qui lui sont confiées

notamment :

effectuer les imputations comptables (facture fournisseur, opérations diverses) ;

suivre les immobilisations et mettre à jour le fichier de ces immobilisations ;

effectuer les régularisations et les centralisations diverses des comptes ;

participer au contrôle de caisse et aux inventaires des stocks (immobilisations

fournitures de bureau) ;

valoriser les entrées et les sorties des stocks.

5.4.3. Sous-section 1 comptabilité générale

Sous la responsabilité du chef comptable, il exécute les tâches qui lui sont confiées à savoir :

effectuer les imputations comptables (prestation au comptant) ;




participer au contrôle de caisse et aux inventaires (immobilisation, fournitures de

bureau et pièces de rechanges) ;

effectuer les régularisations et centralisations mensuelles ;

saisir les documents comptables.


Il est sous la responsabilité du chef comptable, il exécute les tâches qui lui sont confiées à

savoir :

effectuer les imputations comptables (caisse dépenses, quittances équipes mobiles et

établir la déclaration TVA) ;

appuyer le chef comptable adjoint pour le suivi des immobilisations ;

effectuer les régularisations et les centralisations diverses des comptes ;

participer au contrôle de caisse et aux inventaires des stocks (immobilisations,

fournitures de bureau) ;

valoriser les entrées et les sorties des stocks ;

saisir les pièces comptables.


Il est sous la responsabilité du chef comptable et exécute les tâches qui lui sont confiées,

notamment :

effectuer le recouvrement ;

effectuer les encaissements de l’équipe mobile en cas de besoin ;

remplacer les caissiers adjoints de la station en cas d’absence et appui en cas

d’affluence ;

faire l’imputation de la facturation à crédit ;

appuyer le superviseur dans la facturation des prestations à crédits.

5.4.6. Superviseur des opérations comptables

Il est sous la responsabilité du chef comptable et exécute les tâches qui lui sont confiées,

notamment :

suivre les opérations bancaires ;

élaborer les états de rapprochement bancaire ;




contacter les gestionnaires de comptes pour obtenir les relevés bancaires, saisir les

documents comptables ;

assurer la facturation à crédit ;

assurer le classement des pièces du service de la comptabilité.

5.5. Tâche des responsables de la caisse

La caisse est le moteur financier du CCVA qui fait partie de la comptabilité. Elle est

composée d’une caissière principale, deux caissières et un agent chargé de transmettre les

dossiers clients.

5.5.1. Caisse 1 (caissière principale)

Elle est sous la responsabilité du chef comptable, elle exécute les tâches qui lui sont confiées,

à savoir :

s’occuper de la tenue de la caisse principale (facturation et encaissement) ;

facturer et encaisser, arrêter au quotidien le brouillard ;

transmettre les pièces justificatives à la comptabilité pour centralisation ;

verser les recettes en banque et procéder aux retraits.

5.5.2. Caisse 2 (agent chargé de la facturation)

Elle est chargée de la facturation des prestations et de l’encaissement

facturer à crédit et au comptant, encaisser ;

établir les certificats de visite technique ;

tirer les relevés quotidiens ;

effectuer des sorties avec l’équipe mobile.

5.5.3. Caisse 3 (agent chargé de la facturation)

Elle est chargée de la facturation des prestations et de l’encaissement notamment :

facturer à crédit et au comptant et encaisser ;

établir les certificats de visite technique ;

tirer les relevés quotidiens ;

tenir les caisses “menues dépenses“.




5.5.4. Agent chargé de transmettre les dossiers clients

Il est chargé de la transmission des dossiers à l’atelier notamment :

collecter les documents des clients et les quittances ;

traiter les certificats de visite selon les dispositions internes ;

transmettre les dossiers des clients à l’atelier ;

effectuer les sorties avec l’équipe mobile.

5.6. Service achats et suivi des stocks

Ce service est un élément de la comptabilité qui est composé de deux personnes dont le chef

de service et le responsable du magasin.

5.6.1. Le chef de service

Nommé par le Directeur Général sur proposition du Directeur Administratif et Financier à qui

il rend compte, il est chargé de :

assurer le secrétariat de séance de la commission interne d’attribution des

marchés(CIAM) ;

rédiger les bons de commandes, les lettres de commandes, les marchés, les procès-

verbaux de dépouillement et les ordres de service ;

délivrer les attestations de prestations de services ;

contrôler le cycle de rotation des stocks dans le magasin ;

conserver les doubles des clés des bureaux avec soin ;

tenir le registre des commandes fournisseurs ;

assurer le ravitaillement des véhicules en carburant ;

élaborer les DAO (TDR, devis descriptifs, listes des fournisseurs consultés) ;

rédiger les avis de publication des appels d’offres ;

assurer le suivi administratif et technique des achats ;

participer aux différents inventaires ;

tenir le registre des affectations des biens ;

participer à la codification des biens mobiliers et immobiliers ;

participer à la réception des biens et services commandés ;

suivre les engagements budgétaires.




5.6.2. Le responsable du magasin

Il est sous la responsabilité du chef de service achat et suivi de stocks (SAS), il est chargé :

d’assurer l’approvisionnement des services et de contribuer à la détermination des

stocks minimums ;

de contrôler la réception des articles (conformité avec les commandes) ;

de tenir à jour les fiches de stocks manuelles et ou informatisées (entrées, sorties) ;

de tenir les chronos des bordereaux de livraison ;

d’assurer le rangement des articles à l’aide d’étiquette selon l’arrivage ;

d’établir les bons de réceptions et de signer les PV de réception ;

d’établir et signer les bons de sorties du magasin ;

d’établir un état mensuel et trimestriel des articles en stocks et des consommations ;

de conserver les matériels et fournitures défectueux jusqu’au passage contrôle par

l’audit interne ;

de participer aux prises d’inventaire en fin d’année ;

d’assurer l’archivage des documents divers ;

d’assurer la gestion de la documentation.

Figure 4 : Organigramme du service de la comptabilité du CCVA

Source : organigramme comptable du CCVA (juillet 2011)

CHEF COMPTABLE

Superviseur des opérations comptables

Chef comptable adjoint

CAISSE COMPTABILITE

Caisse 3 Caisse 2 Caisse 1 Section 1 Section 3 Section 2




5.7. Description du processus comptable du CCVA

Cette première étape permet de découper le CCVA en trois ensembles homogènes (trois

processus) concernant le domaine de la comptabilité à savoir : la caisse, le service des achats

et stocks et la comptabilité.

5.7.1. La caisse 1

Dès son arrivée à 7h30mn au service (la caissière principale), elle fait le point de la veille, elle

se rassure que son ordinateur fonctionne correctement et que le logiciel utilisé a bien démarré

et fonctionne aussi correctement. Il faut rappeler que toutes les caisses sont dotées chacune

d’un ordinateur et d’une imprimante. En cas de disfonctionnement du progiciel, la cellule

informatique vient immédiatement pour assurer la maintenance. En effet elle collecte les

documents de véhicules du client pour vérifier le type de véhicule correspondant avec la

couleur du certificat puis le montant.

Ensuite, elle relève les informations concernant le véhicule, retourne l’ancien certificat ou la

carte grise du client. Puis, elle procède à la facturation. En fin elle encaisse la somme facturée

en fonction des catégories des véhicules, elle tire la quittance à deux exemplaires : une pour le

client et l’autre est conservée comme pièce justificative comptable. Le client passe au garage

avec son véhicule pour éventuel examen (expertise, diagnostic, visite technique). Elle

procède de la même manière pour tous les autres clients pour toute la journée.

A la fin de la journée, elle vérifie si le montant total des quittances est égale au solde figurant

dans son logiciel. Elle vérifie également l’égalité entre le montant total figurant sur les

quittances et la somme physique perçue disponible dans la caisse de la journée. En dehors des

prestations de véhicules de l’Etat, toute autre prestation est effectuée au comptant. Apres

toutes ces étapes, chaque caissière tire son brouillard de caisse quotidien.

La caissière principale centralise les journaux des trois caisses. Vue les fonds disponibles, elle

effectue le versement des recettes en banque ou elle fait appel aux agents de banque qui se

déplacent pour être en possession de ces fonds.




5.7.2. Service achats et stocks

Selon le chef de service achats et stocks, nous avons trois types de commandes d’un bien ou

d’une prestation de service au CCVA. Alors nous avons résumé cela dans un tableau.

Tableau 7 : Types de commandes de biens

Bon de commande Lettre de commande Marché

Lorsqu’il s’agit d’un bon de

commande, le montant doit

être inférieur à 1000.000f

CFA

Lorsqu’il s’agit d’une lettre

de commande, le montant

doit être compris entre

1000.000 et 20.000.000f

CFA

Lorsqu’il s’agit d’un marché,

le montant doit être supérieur

à 20.000.000 f CFA

Source : nous-mêmes à partir de l’entretien avec le chef de service achats et stocks

Le chef de service rédige le bon de commande. Ensuite le transmet au secrétaire du DAF pour

établir la facture pro-forma dans laquelle est mentionnée les caractéristiques de la prestation

ou du bien voulu par le CCVA. Lorsque le CCVA met l’accent sur le prix de la prestation du

bien alors nous parlerons de « moins disant » par contre s’il met l’accent sur la qualité en ce

moment nous parlerons de « mieux disant ». Ce choix permet de caractériser la facture pro-

forma. La facture est ensuite remise au fournisseur. Apres acceptation, ce dernier revient avec

ladite facture et la remet à la secrétaire du DAF. C’est ainsi que le bon de commande est

délivré au fournisseur dont une copie pour le secrétariat du DAF, une pour la comptabilité et

une autre pour le chef de service des achats et stocks.

Lorsque le fournisseur délivre le bien ou effectue la prestation, il dépose sa facture définitive

au secrétariat du DAF pour payement. Le DAF établit le chèque, il signe, le DG contre signe.

Ensuite la secrétaire garde une copie du chèque et de la facture. Le chèque et la facture sont

transmis à la comptabilité pour enregistrement. Enfin le fournisseur s’y rend pour récupérer

le chèque auprès du chef comptable ou soit à la secrétaire du DAF.




5.7.3. Processus comptable du CCVA

Pour son image fidèle et la fiabilité de l’information comptable, les bonnes pratiques de

gestion comptable doivent reposer essentiellement sur de bonnes procédures comptables.

C’est dans cette perspective que le CCVA ne doit pas négliger l’aspect comptable à son sein.

Etant complexe, sa pratique doit être faite avec soin et rigueur. Suite à des entretiens avec

différents responsables de la DAF et du DECA, nous nous sommes rendus compte qu’il existe

un processus comptable dont une partie manuelle et l’autre partie informatisée. Dans le souci

d’obtenir des états financiers pertinents et transparents, la DAF procède par processus. Notre

participation et nos observations, nous ont permis de relever les processus suivants :

La collecte des pièces comptables

Au CCVA, il y a deux collectes de pièces comptables à savoir : les pièces comptables en

provenance de l’intérieur du CCVA et les pièces comptables en provenance de l’extérieur.

• les pièces comptables en provenance de l’intérieur : il s’agit notamment des

quittances, du journal centralisé de la caisse, des chèques, qui proviennent des recettes

quotidiennes. Chaque matin, les quittances et le journal centralisé sont récupérés soit

par un (e) stagiaire soit par un responsable de la section comptabilité. Ce dernier remet

une copie du journal centralisé à la secrétaire du DT puis une copie à la DECA plus les

certificats défectueuse (mal imprimé ou erreur sur le certificat) pour éventuel contrôle.

Ensuite une autre copie est remise à la secrétaire du DAF. Enfin toutes les pièces sont

transmises à la comptabilité pour imputation.

• Les pièces comptables en provenance de l’extérieur du CCVA : il s’agit notamment

des quittances de Bobo de Tenkodogo avec leur journal centralisé mensuel, les

bordereaux de versement, les relevés bancaires, les factures de livraison plus les

petites charges (factures d’eau électricité téléphone) .Ces pièces parcourt le même

circuit que les pièces comptables internes.

Imputation manuelle des pièces comptables

Les pièces comptables ainsi collectées sont imputées manuellement par les stagiaires ou le

comptable. Ces imputations sont effectuées sur des fiches appelées fiches d’imputation. Ces

fiches sont élaborées par le chef comptable du CCVA et photocopiées en bon nombre pour les

éventuelles imputations.





Ce premier contrôle est effectué par le comptable qui vérifie avec soin et exactitude les

imputations passées par les stagiaires ou pour lui-même. Il s’agira pour lui de contrôler si la

partie double de l’imputation est équilibrée, ensuite de vérifier les numéros et les montants

des comptes correspondant aux opérations, il s’assure qu’il n’y a pas de rature ni blanc ni de

surcharge sur la fiche d’imputation. Une foi que toutes ces conditions sont vérifiées, il oppose

sa signature, au cas contraire l’imputation est reprise sur une autre fiche d’imputation.


Après cette étape de contrôle, les pièces comptables sont introduites chez le chef comptable.

Lui, à son tour vérifie une deuxième fois. Apres cette vérification, elle attribue un code à

chaque pièce.


La gestion comptable du CCVA se fait dans un cadre informatisé. Nous avons constaté que le

personnel de la DAF est doté chacun d’un ordinateur bureautique.

Contrôle des saisies

Suite à la saisie des différentes opérations relatives aux pièces comptables, la chef comptable

procède au contrôle des saisies comptables d’une manière stricte afin de s’assurer réellement

de l’équilibre de la partie double, des montants et des numéros des comptes, faire également

des corrections s’ils y ont lieu. Il se fait de manière automatique car il est impossible de

fermer ou de valider un compte tant qu’il n’y a pas d’équilibre entre les comptes et les

montants. En cas de déséquilibre, la chef comptable doit mettre tous les diligences nécessaires

en œuvre pour trouver la cause et faire les corrections. Toutes les annulations et corrections

sont retracées sur une base de données comptable.

Validation des saisies

Si toutefois le contrôle des saisies est fait sans réserve, alors la chef comptable passe à la

validation des saisies.

Lettrage des saisies

Il est une opération comptable qui consiste à affecter un repère à une écriture comptable et à

affecter ce même repère à une autre écriture.


http://fr.wikipedia.org/wiki/Comptabilit%C3%A9

http://fr.wikipedia.org/wiki/%C3%89criture_comptable



On utilise souvent ce système pour vérifier le bon règlement des factures (émises ou reçues

des fournisseurs) et ainsi identifier les factures en attente de règlement, ou dont le règlement

ne correspond pas au montant prévu. Le CCVA utilise le lettrage automatique après saisies

des opérations comptable dans le logiciel ERP (sage comptabilité 100).

Il permet aussi à la chef comptable de détecter certaines erreurs comptables (de saisie ou de

précomptabilisation, ou encore des erreurs sur le montant des règlements effectués…) :

• si une opération a été comptabilisée deux fois : l’une des deux ne peut être

pointée ;

• si l’enregistrement d’une facture a été passé dans le mauvais sens, la somme se

retrouvera du même côté que l’enregistrement du règlement, et ne pourra donc

être lettrée ;

• si l’opération n’a pas été passée dans le bon compte de tiers, la facture ne se

trouvera alors pas dans le même compte que le règlement, et ces deux ne

pourront alors pas être lettrés ;

• si on a fait deux chèques par erreur pour payer la même facture, ou si on s’est

trompé sur le montant du chèque, le lettrage ne pourra pas se faire…

Elaboration des journaux, de la balance et le grand livre provisoire

Les états de rapprochements bancaires et les inventaires

L’initialisation constitue l’élément déclencheur de la procédure de consolidation bancaire par

les relevés des comptes bancaires qui parviennent au CCVA. Le responsable chargé des

rapprochements reçoit les relevés bancaires (BIB, CORIS-BANK, BICIA BANK OF

AFRICA, ECOBANK) à la fin du mois et le tirage du journal banque tenu pour le CCVA

pour un contrôle de la concordance des écritures et des montants. L’inventaire des stocks

dans le magasin notamment les lots de quittance, matériel de bureau, est fait à partir du 31

décembre de chaque année dont l’objectif est faire un rapprochement des stocks physiques

avec les stocks théoriques.

L’édition des états financiers

La finalité du processus comptable est la production des états financiers et documents de

synthèses. Ces documents donnent la réalité et l’image fidèle sur la situation patrimoniale du

CCVA. Ils sont produits à la fin de chaque année par la chef comptable, ils sont généralement




élaborés automatiquement par le progiciel sage comptabilité 100. Ces éléments sont contrôlés

et analysés par le Directeur Administratif et Financier. Une fois que ces états financiers sont

opérationnels, alors le commissaire aux comptes passe à la certification.

Conservation, classement et Archivage des livres et pièces comptables

Après examen et enregistrement de toutes les pièces comptables et états financiers, le

comptable passe au classement dans les chronos. Notamment nous avons les chronos des

pièces de prestations de services, des différentes banques, des achats, des OD, également

toutes les pièces de l’entraine de bobo de Tenkodogo. Ces chronos sont numérotés, datés, et

classés de manière chronologique et rangés dans les armoires servant pour le contrôle interne,

l’audit interne ou externe, le commissaire aux comptes.

Cette méthode de classement des livres et pièces comptables dans les chronos doit assurer au

CCVA un bon état de conservation et permettre de faciliter leur identification et les

recherches à postériori. Les livres et documents classés en comptabilité couvrent

généralement la période fiscale non prescrite. Les livres et documents relatifs à la période

prescrite fiscalement peuvent être remis aux archives. Le CCVA dispose d’une salle des

archives ou nous pouvons retrouver des documents datant depuis 10 ans.

Nous allons alors présenter une figure du processus comptable du CCVA :




Figure 5 : Processus transformé en ensemble homogène

Source : nous-mêmes à partir des observations et de l’entretien avec le chef comptable

DAF Caisse (1,2 ,3)

Service des achats et stocks

DG Comptabilité

Fournisseurs Clients

la collecte des pièces

comptables ;

contrôle des pièces comptables ;

codification des pièces

comptables ;

saisie informatique des

pièces comptables imputées ;

contrôle des saisies ;

validation des saisies ;

lettrage des saisies ;

élaboration des journaux, de la

balance et le grand livre

provisoire ;

les états de rapprochements

bancaires et les inventaires ;

l’édition des états financiers ;

conservation, classement et

archivage des livres et pièces

Analyse des états financiers et annexes




Conclusion

Le processus comptable du CCVA est un processus basé sur les règles du SYSCOA. Grâce à

l’analyse documentaire et à notre triangulation que nous avons formulées, il ressort que le

personnel de la DAF et de la DECA sont tous impliqués dans l’objectif d’avoir un processus

comptable afin de donner une image fidèle au patrimoine du CCVA. Malgré cette bonne

organisation, le processus est toujours frappé par des risques. De ce fait, nous allons tenter de

comprendre et maîtriser les risques inhérents liés au processus comptable du CCVA par le

dispositif du contrôle interne.




Chapitre 6: Maîtrise des risques liés au processus comptable du CCVA

Le CCVA étant une structure complexe est, évidemment, confronté à des risques comme

toute autre structure. Pour cela le conseil d’administration a mis en place une Direction

d’Etude, de Contrôle et d’Audit (DECA). Nous allons alors nous appuyer sur cette direction

pour comprendre le processus de maîtrise des risques liés à la comptabilité. C’est dans ce

cadre que nous utiliserons le dispositif du contrôle interne et l’activité de l’audit interne

comme éléments de maîtrise des risques liés au processus comptable. Il s’agira, dans un

premier temps de représenter le processus comptable en un ensemble homogène. Deuxièment,

nous allons procéder à l’identification des risques encourus afin d’en dresser un inventaire des

risques. Troisièment, nous évaluerons chaque risque en terme de probabilité et de cotation

afin de connaître son impact sur la vulnérabilité du CCVA.

Ce faisant, les risques seront caractérisés selon leur fréquence d’occurrence et leur niveau de

gravité ce qui fera l’objet d’une hiérarchisation. Cette hiérarchisation qui permettra de classer

les risques. A ce stade nous dresserons la matrice des risques comptables du CCVA.

Au vue de la maîtrise des risques comptables, nous traiterons les risques critiques et

catastrophiques donc leur survenance entrainera un déficit de ressources pour le CCVA.

Enfin nous proposerons des recommandations pour des éventuelles corrections.

6.1. Préliminaire

Cette phase préliminaire est indispensable à notre méthode d’étude. Cependant elle consiste à

faire une prise de connaissance générale de l’entité et du processus comptable.

6.1.1. Prise de connaissance générale de l’entité

La prise de connaissance générale du CCVA nous à permis de nous entretenir avec les agents

suivants : le DECA y compris son personnel, le DAF y compris son personnel également, la

caissière principale. Les documents que nous avons pu consulter sont les suivants :

les guides de procédure qui décrivent précisément chaque processus identifié au sein

du CCVA. Ils se présentent sous forme de fiches de procédure détaillant les opérations

devant être accomplies et les points de vigilance fonctionnels. Les guides de procédure

permettent ainsi aux agents de maîtriser le déroulement des tâches qui leur sont




confiées et constituent un mode opératoire de référence. Notamment nous avons les

quittances, les différentes fiches d’imputation, guide d’appel d’offre, un ancien

rapport d’audit (2010), les factures pro-forment, les bon de commande, les états

financiers (2011) ;

le manuel des procédures qui décrit les opérations dites activités faisant appel à

différentes transactions de cette application. Il d’écrit comment veut être passées les

écritures comptables des différentes opérations.

Nous avons éventuellement enrichi notre compréhension en complétant les descriptions

narratives qui ont été faites par le personnel, des observations, une analyse documentaire et

archive, une narration, une analyse des données et un questionnaire.

6.1.2. Prise de connaissance du processus de la comptabilité

Cette prise de connaissance du processus comptable au sein du CCVA nous a permis de nous

entretenir avec le chef comptable. Ce dernier nous a montré le circuit des pièces comptables

depuis la réception jusqu’au classement et archivage des pièces comptable. Ce circuit est

décrit dans le chapitre 4.

6.2. Maîtrise des risques liés au processus comptable au CCVA

Cette phase est le cœur de notre thème au CCVA. La maîtrise des risques liés au processus

comptable est composée de l’indentification, de l’évaluation et la hiérarchisation des risques

au sein du CCVA

6.2.1. Le choix de l’échantillon, test de conformité et test de permanence

Dans le but de maîtriser les risques liés au processus comptable, nous avons retenus des

dossiers sur lesquels des tests de conformité et de permanence ont été réalisé. Il est à noter

que ces dossiers ont été choisis dans l’exercice 2012. Cette méthode que nous avons utilisée

consiste à sélectionner chaque fois un dossier sur chaque mois, ce qui nous conduit à obtenir

un échantillon de 48 dossiers sur un total de 380. Les échantillons choisis sont les fiches

d’imputation, les quittances, les états financiers de 2010, les factures et les bons de

commandes.




Le test de conformité est de s’assurer que le personnel applique réellement ce qui a été décrit

par les procédures c'est-à-dire l’analogie entre les procédures et l’existant. C’est dans cette

optique que nous avons pris l’initiative de passer pendant quelques jours les imputations des

recettes quotidiennes (quittances, bordereau de versement, facture d’achat). Nous avons aussi

suivi l’opération d’un état de rapprochement bancaire, la déclaration de TVA (voir annexe 6

page 99).

Ces tests de permanence pour nous rassure que les points forts que nous avons découverts

sont appliqués de manière permanente, correcte et continue. En effet nous avons effectué ces

tests à la caisse ou nous avons constaté effectivement une routine de travail, à savoir la

collecte des pièces comptables (quittance et le journal centralisé) dont une copie est remise à

la DT, à la DECA, à la DAF et à la comptabilité.

6.2.2. Identification et évaluation des risques liés au processus comptables du CCVA

La performance du CCVA peut être menacée par les facteurs internes. Ces facteurs à leur tour

peuvent avoir un impact à la foi sur les objectifs formulés et sur les objectifs implicites.

Souvent, les objectifs diffèrent des performances réalisées. Souvent des objectifs explicites ne

sont pas fixés à l’échelle du CCVA dans certains domaines, car le CCVA juge ses

performances satisfaites. Pour cette étape nous allons nous appuyer sur le tableau si dessous

pour identifier les risques grâce à des outils de collectes de données telles que l’observation,

la narration, l’entretien, en sus les moyens d’analyse documentaire. Une fois que ces risques

seront identifiés, nous allons les évaluer.

Toutefois, il est important de souligner qu’il est difficile d’évaluer précisément et par

anticipation les risques encourus par le CCVA. C’est pourquoi, il ne s’agit pas ici de

rechercher à tout prix l’exactitude, mais plutôt d’obtenir un ordre de grandeur. Les

estimations obtenues sont dans la plupart des cas, purement subjectives et dépendent

essentiellement de l’attitude des principaux intervenants face au risque.

Cette évaluation nous permettra de procéder à deux phases notamment : l’évaluation

quantitative (probabilité) et l’évaluation qualitative (impact). Après cela, nous allons les

assimiler au degré de survenance. Avant d’aboutir à cela, nous allons présenter un modèle

d’évaluation dans le tableau suivant.




Tableau 8: Modèle d’évaluation des risques

Qualité du dispositif Evaluation de la probabilité

Cote Qualification Interprétation Probabilité Interprétation Cote Impact Cote

1 Négligeable Dispositif de

maîtrise

négligeable

P ≥ 90% Quasiment

certain

5 Inadmissible 5

2 Faible Dispositif de

maîtrise faible

70%≤ P ≥90% =

80%

Probable 4 Vraiment

grave

4

3 Modéré Dispositif de

maîtrise modéré

40% ≤P ≥70% =

45%

Possible 3 Relativement

grave

3

4 Elevé Bon dispositif

de maîtrise

10% ≤P≥ 40% =

25%

Peu possible 2 Gênant 2

5 Extrême Très bon

dispositif de

maîtrise

P ≥10%

= 5%

Rare 1 Insignifiant 1


Les tableaux que nous allons présenter sont les suivants :

tableau d’identification, et d’évaluation des risques liés au processus comptable ;

tableau d’identification, et d’évaluation des risques liés à la caisse ;

tableau d’identification, et d’évaluation des risques liés au service des achats et stocks.




Tableau 9 : Identification et évaluation des risques liés à la caisse

Source : nous-mêmes Tableau 10 : Identification et évaluation des risques liés au service des achats et stocks

Identification des risques liés à la caisse Evaluation du risque

Probabilité(P) Impact(I) Appréciation % Cote Appréciation Cote

Mauvaise facturation Probable 80% 4 Relativement grave

3

Erreur ou omission de montant Rare 5% 1 Gênant 2 Déséquilibre entre solde physique et solde réel Peu possible 25% 2 Relativement

grave 3

Collusion entre les caissières Rae 5% 1 Insignifiant 1 Vol nocturne à main armée Rare 5% 1 Insignifiant 1 Tentative de vol par un agent du CCVA Rare 5% 1 Insignifiant 1 Détournement de fond Rare 5% 1 Insignifiant 1 Blocage temporel du logiciel de caisse Probable 80% 4 Vraiment

grave 4

Contrefaçon des documents déclarés à la caisse par le client

Peu possible 25% 2 Gênant 2

Utilisation des fonds à d’autres fins Rare 5% 1 Gênant 2

Risque de survenance lié au processus au service des achats et stocks

Evaluation du risque

Probabilité (P) Impact (I) Appréciation % Cote Appréciatio

n Cote

Sur ou sous-estimation de la valeur des stocks Peu possible 25% 2 Vraiment grave

4

Détournement de biens dans le magasin Peu possible 25% 2 Gênant 2

Non transparence des procédures de commende

Peu possible 25% 2 Vraiment grave

4

Non-respect des procédures de validation des stocks


Collusion Rare 5% 1 Insignifiant 1 Non protection des stocks des matières premières

Peu possible 25% 2 Relativement gênant

3

Gonflements artificiels des coûts des flux de matières premières

Peu possible 25% 2 Relativement gênant

3

Perte de stocks Rare 5% 1 Insignifiant 1 Erreur sur les unités d'œuvre Rare 5% 1 Insignifiant 1




Source : nous-mêmes Tableau 11 : Identification et évaluation des risques liés au processus comptable

Processus comptable

Identification des risques liés au processus comptable

Evaluation du risque

Probabilité Cotation de gravité Appréciation % Cote Appréciation Cote

Collecte Des informations

Faux et usage de faux des pièces justificatives

Rare 5% 1 Insignifiant 1

Pertes des pièces justificatives reçues

Peu possible 25% 2 Relativement grave

3

Mauvais dispatching des documents comptables reçus

Possible 45% 3 Vraiment grave

4

Falsification des pièces justificatives


non exhaustivité des enregistrements dans le registre courrier arrivée

Rare 5% 1 Gênant 1


Négligence du contrôle Rare 5% 1 Gênant 2

Imputation des pièces comptables

Double imputation Rare 5% 1 Gênant 2 Erreur sur les montants, sur le numéro de compte


3

Erreurs ou d'omissions d'enregistrement des pièces dans le registre courrier arrivée


Non comptabilisation d'une opération

Rare 5% 1 Relativement grave

3

Comptabilisation des opérations fictives

Rare 5% 1 Relativement grave

3

Non exhaustivité des enregistrements


3


Erreurs sur la codification Peu possible 25% 2 Gênant 2

Même code sur deux pièces différentes



Non traçabilité des flux de données

Rare 5% 1 Gênant 2

Erreurs ou omissions de saisies


Malversation et jeu de saisies Rare 5% 1 Relativement grave

3




Contrôle des saisies

Négligence de contrôle Rare 5% 1 Insignifiant 1

Validation des saisies

Retard dans la validation des écritures comptables

Possible 45% 3 Relativement grave

3

Erreurs ou omissions de validation


Blocage du progiciel (sage 100)


Lettrage des saisies

Mauvais ou omission de lettrage

Rare 5% 1 Gênant 2

Elaboration des journaux, de la balance et le grand livre provisoire

Déséquilibre de la balance Rare 5% 1 Gênant 2

Malversation Rare 5% 1 Gênant 2

Erreur ou omission des montants


Non concordance des données de la balance auxiliaires avec la balance générale


Les états de rapprochements bancaires et les inventaires

Etat erroné Rare 5% 1 Insignifiant 1

Ecart de solde Rare 5% 1 Insignifiant 1

Erreurs de pointage Peu possible 25% 2 Gênant 2

Fraude ou malversation des inventaires

Rare 5% 1 Gênant 2

Détournement des avoirs en banques et falsification des états de rapprochement bancaire


L’édition des états financiers

Redressements fiscaux Peu possible 25% 2 Relativement grave

3

Etats financiers erronés Peu possible 25% 2 Gênant 2

Fraude, malversation des états financiers


Collusion des agents comptables

Rare 5% 1 Gênant 2

Non certification des comptes Rare 5% 1 Insignifiant 1

Retard dans l’élaboration des états financiers

Possible 45% 3 Relativement grave

3

Prévarication, délit d’initié, corruption


Conservation, classement et Archivage des livres et

Vol, détournement des pièces comptables


Anarchie dans le classement Peu probable 25% 2 Gênant 2





6.2.3. Hiérarchisation décroissantes des risques

Apres avoir identifié et évalué les risques liés au processus comptable, nous procéderons à la

hiérarchisation décroissante des risques. Cette hiérarchisation décroissante est déterminé par

une pondération dont la formule est la suivante : pondération = probabilité (cote) x impacte. Il

est important de rappeler que la pondération est notée sut 25 points (5x5)

Nous allons illustrer cette hiérarchie dans le tableau suivant :

Tableau 12 : Hiérarchisation des risques liés à la caisse


Tableau 13 : Hiérarchisation des risques liés au service des achats et stocks

pièces comptables

des pièces

Destruction des pièces comptables dans un cas de force majeur


Risques Probabilité (P) Impact (I) Pondération (P x I)

Blocage temporel du logiciel de caisse 4 4 16 Mauvaise facturation 4 3 12 Déséquilibre entre solde physique et solde réel 2 3 6 Contrefaçon des documents déclarés à la caisse par le client

2 2 4

Erreur ou omission de montant 1 2 2 Utilisation des fonds à d’autres fins 1 2 2 Détournement de fond 1 1 1 Collusion entre les caissières 1 1 1 Usure 1 1 1 Tentative de vol par un agent du CCVA 1 1 1




Source : nous-mêmes Tableau 14 : Hiérarchisation des risques liés au processus comptable

Risques liés au processus comptable Probabilité (P) Impact (I) Pondération (P x I)

Mauvais dispatching des documents comptables reçus

3 4 12


3 3 9

Redressement s fiscaux 2 3 6

Non exhaustivité des enregistrements 2 3 6 Erreur sur les montants, sur le numéro de compte

2 3 6

Perte des pièces justificatives reçues 2 3 6 Falsification de pièces justificatives 2 2 4 Erreurs sur la codification 2 2 4 Même code sur deux pièces différentes 2 2 4 Erreurs ou omissions de saisies 2 2 4

Erreurs ou omissions de validation 2 2 4 Blocage du progiciel (sage 100) 2 2 4 Erreurs de pointage 2 2 4 Etats financiers erronés 2 2 4 Fraude, malversation des états financiers 2 2 4 Anarchie dans le classement des pièces 2 2 4 Non comptabilisation d’une opération 1 3 3 Comptabilisation des opérations fictives 1 3 3 Malversation et jeu d’écriture 1 3 3 Double imputation 1 2 2 Négligence de contrôle 1 2 2 Mauvais ou omission de lettrage 1 2 2

Risque liés au service des achats et stocks Probabilité (P) Impact (I) Pondération (P x I)

Sur ou sous-estimation de la valeur des stocks 2 4 8 Non transparence des procédures de commande 2 4 8 Gonflements artificiels des coûts des flux de matières premières

2 3 6

Non protection des stocks des matières premières 2 3 6

Détournement de biens dans le magasin 2 2 4 Non-respect des procédures de validation des stocks

2 2 4

Collusion 1 1 1 Perte de stocks 1 1 1 Erreur sur les unités d'œuvre 1 1 1 CESAG - BIBLIOTHEQUE



Déséquilibre de la balance 1 2 2 Malversation 1 2 2 Fraude ou malversation des inventaires 1 2 2 Non concordance des données de la balance auxiliaires avec la balance générale

1 1 1

Etat erroné 1 1 1 Ecart de solde 1 1 1 Erreurs de pointage 1 1 1 Détournement des avoirs en banques et falsification des états de rapprochement bancaire

1 1 1

Non exhaustivité des enregistrements dans le registre courrier arrivée

1 1 1

Erreur ou omission des montants 1 1 1 Non certification des comptes 1 1 1 Prévarication, délit d’initié, corruption 1 1 1 Vol, détournement des pièces comptables 1 1 1 Destruction des pièces comptables dans un cas de force majeur

1 1 1


6.2.4. La matrice des risques comptables

La matrice des risques est une carte sur laquelle sont regroupés les risques les plus élevés

selon leur probabilité d’occurrence et leur niveau de gravité. Elle permet d’avoir une vue

d’ensemble des risques liés au processus comptable du CCVA. Les risque que nous avons sur

la matrice des risques, sont des risques que nous devrons prendre des mesures pour réduire

leur probabilité d’occurrence, sachant bien que le risque zéro n’existe pas alors nous devons

les ramener à un niveau acceptable. C’est dans cet aspect que nous allons d’abord élaborer,

ensuite analyser, enfin proposer un plan d’actions pour la maîtrise des risques liés au

processus comptable du CCVA.




6.2.4.1. Elaboration d’une matrice des risques liés au processus comptable

Cependant, nous allons illustrer les risques dont la survenance est catastrophique par une

matrice des risques liés au processus comptable. Cette matrice peut être soumis à la DECA

pour avoir un panorama des risques comptables.

Figure 6 : Matrice des risques comptables

Certain

perte de facture, blocage temporel du logiciel caisse

mauvaise facturation; redressements fiscaux

Occasionnel erreurs de pointage

retard dans la validation des écritures comptables

Rare perte total ou partiel des informations stockées

anarchie dans le classement des pièces

Importable

double imputation; erreurs ou omissions de saisies


6.2.4.2. Analyse de la matrice des risques

L’analyse de la matrice des risques permet de relever trois niveaux de priorité à savoir :

une zone rouge : cette zone signifie que la survenance et la gravité sont élevées, le

risque est qualifié de majeur. Il remet en cause les objectifs du CCVA. Ce qui signifie

que le dispositif du contrôle interne est faible et remis en cause ;

une zone jaune : cette zone est simultanément faible. Alors le risque peut remettre en

cause l’atteinte des objectifs ;




une zone verte : cette zone signifie que la survenance et la gravité sont faibles, le

risque est qualifié de mineur. Il ne remet pas en cause les objectifs du CCVA. Ce qui

signifie que le contrôle interne a atteint les objectifs visés.

6.3. Plan d’actions

Le plan d’actions permet une mise œuvre des actions qui pourront renforcer les dispositifs de

maîtrise des risques liés au processus comptable. Nous illustrerons cela dans ce tableau ci-

après :




Tableau 15 : Plan d’actions

Risques Mesure à prendre (actions correctives) Les outils d’aide de correction

Les responsables Période

Perte de factures Enregistrement des factures dès leur arrivée

Manuel d’enregistrement La secrétaire du DAF 2mois

Perte totale ou partielle des informations stockées

Installer des dispositifs de sécurité ERP ou logiciel spécifique Cellule informatique 2 mois

Anarchie dans le classement des pièces

Classer les chronos par ordre chronologique, bien prendre soin de ces chronos en évitant la poussière

Etiqueter les pièces comptables ; utiliser des armoires que l’on peut bien fermer pour éviter la poussière

Le comptable 2 mois

Blocage temporel du logiciel de caisse

Bien former le personnel de la DAF en maintenance du progiciel pour ne pas perdre le temps à attendre la cellule informatique

Outil de maintenance (intégré dans le progiciel)

Celle informatique 2 mois

Erreurs de pointage Maîtriser le système de rapprochement bancaire

Utiliser des documents physiques

Chef comptable adjoint du chef comptable

2 mois

Erreurs ou omissions de saisies

Faire plusieurs contrôles rigoureux des saisies

Paramétrer le progiciel pour les calculs et le lettrage

Chef comptable et comptable

2 mois


Maîtrise de la gestion du temps Planifier le temps des opérations dans un agenda

Le Directeur Administratif et Financier

2 mois

Double imputation Mettre un dispositif de contrôle rapide des écritures imputées

Utiliser le progiciel sage 100 comptabilité

Le comptable 2 mois

Redressements fiscaux Former d’avantage le personnel de la Utiliser les nouveaux codes Le DAF ou un expert 2 mois




DAF ou faire appel à un consultant extérieur

fiscaux et mettre en place un manuel de procédure fiscal

en fiscalité

Mauvaise facturation Prendre le soin d’écouter le client et se rassurer de la bonne information avant de facturer

Utiliser les imprimantes et les encres de qualité

Caissières et la cellule informatique

2 mois





6.4. Recommandations

A l’issue de cette étude, nous avons pu apprécier les dispositifs (audit et contrôle interne

comptable) de maîtrise des risques liés au processus comptable du CCVA. Au regard de cette

appréciation, il ressort des faiblesses qui peuvent impacter le CCVA. De ce fait nous

proposerons des recommandations qui peuvent éventuellement contribuer à l’amélioration du


6.4.1. Meilleure formalisation des processus comptables

Le constat est effectif qu’il existe des manuels de procédures pour l’exécution des différentes

tâches du processus comptable, mais ceux-ci regorgent des réserves car bon nombre de tâches

ne sont pas prises en compte. Ces processus ne sont pas suffisamment détaillés pour permettre

une bonne compréhension de l’exécution des tâches. Pour cela le CCVA doit utiliser des

termes explicites compréhensibles dans l’élaboration de ses procédures. Les manuels doivent

être actualisés à l’évolution des activités.

6.4.2. Formation périodique des responsables comptables aux nouvelles pratiques de

gestion

La formation du personnel est un investissement de la performance. Elle permet au CCVA

d’accroitre les compétences et la productivité du personnel tout en augmentant la qualité de

leur service et à minimiser les risques. Elle est aussi une activité à valeur ajoutée qui favorise

l’adaptation et la flexibilité du personnel face aux défis à relever. Cette formation aura pour

objectif :

mettre le personnel comptable en état d’assurer avec compétence leurs fonctions

actuelles ;

permettre d’adopter le personnel aux changements structurels et aux modifications des

conditions de travail impliquées par l’évolution technique et l’évolution du contexte

économique ;

permettre de déterminer et d’assurer les innovations et les changements à mettre en

place pour assurer le développement du CCVA ;




contribuer aussi à la réalisation des objectifs stratégiques du CCVA. Investir dans la

formation est à la base de la plus part des améliorations, de performance dans le

processus comptable du CCVA ;

améliorer la qualité du travail grâce à la formation en éthique et déontologie

comptable ;

enfin, elle permet d’améliorer d’avantage l’organisation et la coordination du

processus, des activités et des tâches en relevant le niveau des connaissances que le

personnel a de son environnement.

6.4.3. Mise en place de la cartographie des risques dans le domaine comptable

Le domaine des risques étant complexe et face à l’absence d’un risk manager, la direction

générale du CCVA doit impérativement mettre en place une cartographie des risques et

l’actualiser au moins chaque année. La direction doit soumettre cette mise en place de la

cartographie à la DECA. La DECA devra se faire assister par tous le personnel de la DAF et

de la cellule informatique dont sa compétence relève de la maintenance du progiciel, pour que

le CCVA ait une assurance raisonnable en matière de maîtrise des risques comptables.

6.4.4. Recrutement pour complément de personnel dans la section de la caisse

Face aux énormes opérations et au manque de temps par le personnel de la caisse, nous avons

constaté que le traitement de certaines opérations est effectué en retard. La direction générale

doit procéder à un recrutement dans le souci de renforcer la capacité de gestion de la caisse,

étant donné que la caisse est le moteur du CCVA.

6.4.5. Renforcement du dispositif de sécurité de la caisse et du magasin

Par nos observations et nos relevés nous avons constaté une flexibilité de la sécurité de la

caisse et du magasin. En effet, la caisse fait face à une vulnérabilité de plusieurs tentatives de

vol car le personnel a la possibilité de rentrer à tout moment chez la caissière principale ce qui

ne donne pas une assurance vis-à-vis des entrées et sorties des agents du CCVA. Alors il

serait prudent de fermer à clé sa porte et ne l’ouvrir qu’en cas de nécessité.




Pour des raisons de transparence et de la fiabilité des inventaires, le service achats et stocks

doit obligatoirement avoir un progiciel (ERP) pour la traçabilité des flux quotidiens du

magasin.

Conclusion de la deuxième partie

Cette deuxième partie nous a permis de présenter le CCVA. Elle nous a également permis de

connaître les deux types de dispositions que le CCVA met en œuvre pour maîtriser ses risques

liés au processus comptable à savoir le contrôle interne et l’audit interne, pilotés par la

DECA. Maitriser les risques liés au processus comptable est un facteur clé de succès pour la

transparence, la sincérité et la fiabilité et l’image fidèle du CCVA. Ce qui donne une

assurance de la gestion du patrimoine du CCVA.




Conclusion générale




La continuité de l’exploitation et la pérennité d’une entreprise est basée sur la bonne pratique

de sa gestion comptable. En effet, l’attente de ces dernières est souvent perturbée par les

risques d’origine interne. Pour cela, elle doit procéder à la maîtrise des risques liés au

processus de sa comptabilité. La mise en place d’outils et techniques de maîtrise des risques

devrait permettre d’avoir une meilleure appréciation de leur niveau de vulnérabilité afin

d’espérer atteindre les objectifs fixés.

L’objectif de notre étude au sein du CCVA est de maîtriser les risques liés au processus

comptable à partir des dispositifs, notamment le contrôle interne et l’audit interne, en vue

d’apporter éventuellement des solutions d’amélioration. Nous nous sommes focalisés sur la

première partie à savoir le cadre théorique pour mettre en pratique la démarche à suivre et

maîtriser les risques inhérents au processus comptable du CCVA. C’est dans cette perspective

que nous avons réalisé qu’il y a certains des risques qui ne sont pas maîtrisés et d’autres

négligés. Pour cela nous avons élaboré un plan d’action à suivre et formulé des

recommandations pour améliorer l’assurance de la comptabilité.

Quoi qu’on dise et quoi qu’on fasse, les dispositifs mis en œuvre ne peuvent que donner une

assurance raisonnable mais pas une assurance absolue.

Cependant, l’intérêt fondamental que nous nous sommes attribué en choisissant ce thème de

mémoire était d’une part l’identification des risques opérationnels et les dispositions mis en

place pour les maîtriser au sein du CCVA, et d’autre part la confrontation de nos

connaissances théoriques à la réalité des pratiques en entreprise.




Annexes




Annexe N°1 : Organigramme du CCVA (en 2012)

Direction générale

Direction d’Etude de contrôle et d’Audit

Direction Administratif et Financière

Secrétariat de Direction

Secrétariat

Serv

ice

entre

tien

et m

aint

enan

ce

Serv

ice

expe

rtise

Serv

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rôle

te

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pers

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l

Ant

enne

régi

onal

e de

Bob

o D

ioul

asso

Conseil d’Administration

Direction Technique

Secrétariat




Source : nous- même

Annexe N°2 : Guide d’entretien

Questions DEC

A

CC SAS CP

Comment fonctionne le CCVA ? X

Une politique et des procédures de gestion des principaux risques

liés au processus comptable ont-elles été définies, validées par la

Direction et mises en place au CCVA ?

X

Le CCVA a-t-il défini des objectifs en matière de maîtrise des

risques liés au processus comptable ?

X

Le CCVA, a-t-elle identifié les obligations légales et

réglementaires applicables en matière de communication sur les

risques ?

X

X

Existe-t-il un processus d’identification des risques menaçant les

objectifs de la comptabilité?

X

X

Des dispositifs sont-ils mis en place pour identifier les principaux

risques pouvant affecter le processus d’établissement des comptes

?

X

X

Pour les principaux risques identifiés, le CCVA, réalise-t-elle une

analyse des conséquences possibles (chiffrées ou non, financières

ou non financières), de l’occurrence et du degré de maîtrise estimé

?

X

X

Les expériences passées du CCVA (ou d’acteurs comparables) en

matière de risques sont-elles prises en considération ?

X

X

Plusieurs fonctions du CCVA sont-elles parties prenantes dans

l’analyse des conséquences et de l’occurrence possibles ?

X

X

L’analyse des risques est-elle partagée par la direction générale et

le management de la société avec les personnes intéressées ?

X

X

Des moyens spécifiques sont-ils consacrés à la mise en œuvre et à

la surveillance des procédures de maîtrise des risques ?

X

X

Existe-t-il un dispositif permettant d’identifier les principales

faiblesses du dispositif de maîtrise des risques mis en place par la

société, et de les corriger ?

X

X




Comment se passe les commandes au CCVA ? X

Pouvez-vous nous citer quelques risques intrinsèques du magasin ? X

Comment se passe l’audit interne au CCVA ? X

Quel est le processus de la comptabilité ? X

Quel est le processus de la caisse ? X

Avez-vous une assurance absolue de la sécurité de la caisse ? X

DECA : Directeur d’Etude de Contrôle et d’Audit

CC : chef comptable

SAS : chef du service achats et stocks

CP : caissière principale


Annexe N°3 : Questionnaire de contrôle interne administré par le chef comptable

Questionnaire de contrôle interne Section

comptabilité

Folio :

Objectif du contrôle : s’assurer de la transparence et de la cohérence du processus

comptable

Questions Oui Non N/A Observation

Le processus de la comptabilité est-il respecté

quotidiennement ?

X

Y a-t-il eu des fois de mauvaises imputations ? X

Avez-vous été audité ? X

Permutez des fois les rôles ? X

La classification des pièces comptables

enregistrées se fait-elle au fur et à mesure de

leurs enregistrements ?

X

Existe-t-il un contrôle permanant des factures ? X

Lorsqu’un agent de la comptabilité est absent

ou en congé, est-il remplacé ?

X Pas à tout

moment

Mettez-vous l’agent qu’il faut à la place qu’il

faut ?

Difficile à

répondre

La fonction comptable et financière a-t-elle, X




pour le périmètre couvert par les comptes,

accès aux informations nécessaires à leur

élaboration ?

Existe-t-il un manuel de procédure pour la

comptabilité ?

X

Quelle est la personne qui a élaboré le manuel

de procédure comptable ?

Un cabinet et le

DECA

Est-il mis à jour périodiquement ? X

Ce manuel, est-il maîtrisé par tous les agents

comptables ?

X

Utilisez-vous un progiciel ? X SAGE


Annexe N°4 : QCI administré à la caissière principale


comptabilité

Folio :


comptable


Avez-vous une procédure appliquée à la

caisse ?

X

Utilisez-vous un logiciel ou progiciel ? X

Avez-vous déjà tiré un brouillard

déséquilibré ?

X

Avez-vous déjà eu des écarts entre le solde

physique et le solde théorique ?

X

Etes-vous déjà fait contrôlé par le DECA ? X

Avez-vous eu des blocages ou des bugs ou

des virus sur votre progiciel ?

X

Faites-vous régulièrement les versements en

banque ?

X Lorsque le

montant est

élevé




Le processus de la caisse, est-il permanent ? X

Etes-vous à l’aise dans votre domaine de

compétence ?

X

Avez-vous eu des cas de vol ? X


Annexe N°5 : QCI administré au chef de service achats et stocks


comptabilité

Folio :


comptable


Avez-vous un manuel de procédure X

Est-il adapté au CCVA X

Est-il appliqué par le service X

Avez-vous eu des désagréments au magasin ? X

Utilisez-vous un logiciel ou progiciel ? X Excel

Avez-vous déjà eu des ruptures de stocks X





Annexe 6 : Résultat des tests de conformité

éléments Visa du

comptable

Visa de l’agent

de saisie

Visa du chef

comptable

Visa du DAF Existence de

tous les

documents

requise

Existence de

toutes les

mentions

obligatoire

Existence de

numéro

chronologique

Quittance(48) Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

Bordereau de

versement (48)

Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

Fiche

d’imputation

( 48)


Brouillard de

caisse (48)


Factures (48) Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui





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