Upload
nhi
View
107
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
CENY TRANSFEROWE. Między teorią a praktyką. Jak uchronić się przed sankcjami ze strony Urzędu Skarbowego? Jak realizować założenia efektywności i racjonalności działań ekonomicznych w kontekście istniejącego prawodawstwa?. MAJA KOZAK. PLAN PREZENTACJI:. - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
MAJA KOZAKMAJA KOZAK
Jak uchronić się przed sankcjami ze strony Urzędu Skarbowego?
Jak realizować założenia efektywności i racjonalności działań ekonomicznych w kontekście istniejącego prawodawstwa?
Między teorią a Między teorią a praktykąpraktyką..
PLAN PREZENTACJI:1.Definicja i przykład prostego modelu
ekonomicznego
2.Współczesna legislacja i źródła prawa
3.Metodologia badania transakcji kontrolowanych
a)W ujęciu teoretycznym i prawnym
b)Prezentacja przeprowadzonego badania w spółce X POL
4. Ekonomiczne skutki legislacji dotyczącej TP
5. Przykładowe stawki CIT i sankcje w wybranych krajach
Ceny transferowe
Ze względu na powiązanie poszczególnych jednostek w obrębie tej samej grupy (zwykle kapitałowej), nie musi mieć miejsca wyznaczanie ceny transferowej na poziomie rynkowym (wg podstawowych zasad ekonomicznych).
W zależności od ustalonych cen oraz ilości transferowanych dóbr, następuje redystrybucja redystrybucja zyskówzysków danej grupy.
ceny, po których produkty (aktywa materialne i niematerialne, usługi oraz fundusze) są transferowane (przekazywane) wewnątrz danej organizacji.
CENY TRANSFEROWE - DEFINICJA
Idea cen Idea cen transferowychtransferowych
Odwołanie do neoklasycznego standardowego modelu cen transferowych Hirshleifera (1956)
SS
transfer półproduktów
max global
max S
HHQQ
BBsprzedaż
RYNEKRYNEK
max B
cena tr
ansfero
wa
p tpt* =
koszty utraconych korzyści (OC)
CENY TRANSFEROWE – MODEL HIRSHLEIFERA
Na rynku konkurencyjnym koszt alternatywny (opportunity cost) jest równy cenie rynkowej (MP).W przeciwnym razie - OC jest równy kosztowi krańcowemu (MC).
Podsumowanie wyników standardowego modelu Hirshleifera:
Źródło: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=885480
MODEL HIRSHLEIFERA - WYNIKI
Ekonomiści Anthony i Govindarajan postawili tezę, że cena transferowa powinna być w przybliżeniu równa cenie rynkowej:
"The fundamental principle is that the "The fundamental principle is that the transfer price should be similartransfer price should be similar
to the price that would be charged if the to the price that would be charged if the products were sold to outsideproducts were sold to outside
customers or purchased from outside customers or purchased from outside vendors".vendors".
R. N. Anthony and V. Govindarajan, Management Control Systems, wyd. VIII, Chicago 1995, s. 182
Jak wynika z tabeli, nawet najprostszy model nie zapewnie uzasadnienia tej tezy.
OPTYMALNY POZIOM CENY TRANSFEROWEJ
Pomijając istotne czynniki zewnętrzne (jak asymetria informacji, realizowanie własnych celów przez poszczególne siedziby – tzw.
„incomplete contracting models”, konkurencja na rynku produktów finalnych, itp.) dochodzimy do istoty dzisiejszej
prezentacji…
CENY TRANSFEROWE CENY TRANSFEROWE
W WARUNKACH W WARUNKACH MIĘDZYNARODOWYCHMIĘDZYNARODOWYCH
Większość firm stosujących ceny transferowe to tzw. Multinational Enterprises (MNE) posiadające siedziby w różnych posiadające siedziby w różnych krajach.krajach.
Jakie mogą być tego Jakie mogą być tego implikacje?implikacje?
MODEL W SYTUACJI MIĘDZYNARODOWEJ
Analiza modelu Hirshleifera z uwzględnieniem CIT (PDoP)
πS=(1- τS)(pt-c)q oraz
B=(1- τS-Δτ)(Rb(q)-ptq)
gdzie τi to CIT w i-tym kraju oraz
τi є [0,1] i Δτ= τB- τS
0
0*
SB
SBt p
cp
Czy to zapewnia produkcję optymalnej ilości dobra? Zakładamy racjonalne zachowanie managerów każdej siedziby…
MODEL W SYTUACJI MIĘDZYNARODOWEJ
p
Stąd zysk HQ: πg=(1- τS-Δτ)(R(q)-cq)+ Δτ(pt-c)qpt można logicznie ograniczyć przez c≤pt≤πg→max po pt:
Dodatkowy MR firmy = Δτ(pt-c) na każdej jednostce transferowanej z B do S
Jaka jest optymalna ilość q dla S i B?
πg→max po q:pt=c ↔ MR(q)=c pt= ↔ optymalne q podwyższone
o:
p
Czego mogą obawiać się Urzędy Skarbowe w związku z Transfer pricingiem?
OBNIŻANIE PODSTAWY
OPODATKOWANIA
MNIEJSZE PRZYCHODY Z
TYTUŁU PODATKU CIT
NIEUCZCIWA
KONURENCJA
TWORZENIE KARTELI
OECD TP Guidelines for MNE and Tax Administrations
Rezolucje Komisji UE
ROZPORZĄDZENIEMINISTRA FINANSÓW
z dnia 10 października 1997 r. do Ustawy o PDoP z 1992r. Artykuł 9a
Zapewnienie (prawnie) uzasadnionych cen i globalnie jednolitej interpretacji
LEGISLACJA
Istota przepisów dotyczących cen transferowych:
W krajach członkowskich OECD, jak również poza organizacją, widać wyraźne stopniowe ujednolicanie przepisów dotyczących wyceny transakcji między podmiotami powiązanymi. Istotnie różni się jednak stopień szczegółowości kontroli skarbowych i wymiar ewentualnych kar…
LEGISLACJA
Ustalenie cen transferowych (TP) i spełnienie wymogów prawnych dotyczących ich dokumentacji odbywa się w sześciu krokachsześciu krokach:
I. Przeprowadzenie transakcji
II. Prośba o przeprowadzenie analizy TP (Request)
III. Opracowanie warunków transakcji (Analiza funkcjonalna)
IV. Wybór metody ustalenia Ceny zgodnie z zasadą arm’s length
V. Uzasadnienie/metodologia (Analiza Ekonomiczna)
VI. Stworzenie raportu TP
SP R O C E
ELEMENTY BADANIA TRANSAKCJI
Case study –firma X POL wchodząca w skład Grupy Kapitałowej X
farmaceutyczno-chemiczna, produkcja własna, zakup i sprzedaż surowców, przetwarzanie i dystrybucja produktów dla celów spożywczych, farmaceutycznych oraz kosmetycznych
X POL nabywa surowce i materiały w transakcjach wewnątrzgrupowych oraz na rynku polskim/zagranicznym w proporcji ≈ 1:1
Branża:
Transakcje:
Ustalanie cen:
Kwartalnie uaktualniane cenniki surowców i materiałów zapewniane przez HQ, z uwzględnieniem polityki grupy oraz sytuacji na rynku polskim
Zlecenie badania transakcji w podmiotach powiązanych firmie MS Doradcy Podatkowi
CASE STUDY – CHARAKTERYSTYKA FIRMY
Jakie elementy powinna zawierać dokumentacja/raport Cen
Transferowych1) Streszczenie raportu
2) Omówienie charakterystyki biznesu – analiza rynku, konkurencji, opis struktury organizacyjnej, specyfika działalności, …
3) Prawodawstwo w kwestii Cen Transferowych
4) Opis transakcji kontrolowanych
5) Analiza funkcjonalna
6) Charakterystyka podmiotów - analiza funkcji podmiotów gospodarczych istotna przy porównywaniu transakcji
7) Analiza ekonomiczna
8) Podsumowanie i wnioski końcowe
DOKUMENTACJA
Według Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Art. 9a) dokumentacja powinna uwzględniać:dokumentacja powinna uwzględniać:
•funkcje podmiotów w transakcji•wszystkie koszty i termin zapłaty•metoda określania cen•określenie strategii gospodarczych•wskazanie innych istotnych czynników•określenie oczekiwanych korzyści
Obowiązek sporządzenia dokumentacjiObowiązek sporządzenia dokumentacji jeśli:
1) 100.000 EURO - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego,określonego zgodnie z art. 16 ust. 7, albo2) 30.000 EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartościniematerialnych i prawnych, albo3) 50.000 EURO - w pozostałych przypadkach.4) Rozliczenie z podmiotem usytuowanym w tzw. „Raju podatkowym”
Źródła prawa dotyczące dokumentacji
DOKUMENTACJA
dotyczy dotyczy sumy sumy
transakcjitransakcji
1)Funkcje ogólnego zarządu – działalność pomocnicza, jak np.: administracyjna, finansowa/księgowa, prawna, zarządzanie budżetem, zarządzanie IT.
2)Marketing, reklama, sprzedaż i dystrybucja – działalność wpływająca na sposób zarządzania, reklamowania, sprzedaży i dystrybucji produktów.
3)Funkcje produkcyjne i przetwórczo-usługowe – działalność wywierająca wpływ na R&D i produkcję w firmie oraz świadczenie usług.
Funkcje danego biznesu
ANALIZA FUNKCJONALNA
Specyfika branży, sytuacja na rynku – analiza cech działalności w obrębie danego rynku, uwzględnienie jego charakterystyki, określenie realiów.1)Pozycja badanej firmy na rynku – udział w rynku,
marka, wpływ na kształtowanie cen rynkowych → możliwość negocjowania szczegółów kontraktów.
2)Charakterystyka produkcji i dokonywanych transakcji – analiza rodzajowa przedmiotu i typu transakcji, kategoryzacja dostarczanych dóbr lub/i usług, specyficzne aspekty prowadzonej działalności.
3) Wskazanie i analiza pozostałych istotnych aspektów – jak np. analiza strategiczna ryzyk oraz zysków/strat wynikających z kontroli
Pozostałe elementy
ANALIZA FUNKCJONALNA
Jakie pytania należy postawić, żeby przeprowadzić analizę funkcjonalną spółki X POL?
Materiały wewnętrz-grupowe (straights) zewnętrzne(np. glukoza)
Produkcja Witamin, Barwników oraz substancji chemicznych wysoko przetworzonych
DystrybucjaPremiksów
DystrybucjaWitamin,Barwników i innych chemikaliów
Produkcjapremiksów
PIERWOTNY SCHEMAT ALOKACJI FUNKCJI BUSINESSOWYCH
CASE STUDY – ANALIZA FUNKCJONALNA
DYSTRYBUCJA
MARKETING
FINANSE
PRODUKCJABadania i Rozwój
PODZIAŁ FUNKCJI BUSINESSOWYCH GRUPY X W SKALI GLOBALNEJ
CASE STUDY – ANALIZA FUNKCJONALNA
Cykl życia produktuSprzedaż
CzasInicjacja
Wzrost
Dojrzałość Schyłek
CASE STUDY – ANALIZA FUNKCJONALNA
Metody ustalania ceny transferowej zgodnie z arm’s length principle
Metody ceny transakcyjnej: porównanie z cenami w podobnych transakcjach podmiotów niepowiązanych – Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUP) – Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUT)– Metoda ceny odsprzedaży– Metoda kosztu plus
Metody zysku transakcyjnego: porównanie zysków i powiązanych proporcji– Metoda podziału zysków– Metoda marży transakcyjnej netto (TNMM)
Inne
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
RMF z 10.10.1997 Rozdział 2: Podstawowe metody określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
Cena jednostkowa aktywa materialnego transferowanego w transakcji kontrolowanej jest porównywana z ceną analogicznej transakcji niekontrolowanej.
2) Porównanie zewnętrzne
Transakcja Transakcja podmiotów podmiotów
niepowiązanychniepowiązanych
SprzedawcaSprzedawca
NabywcaNabywca
ZewnętrznyZewnętrznyodbiorcaodbiorca
ZewnętrznyZewnętrznydostawcadostawca
Cena Cena transferotransfero
wawa
SprzedawcaSprzedawca
NabywcaNabywca
ZewnętrznyZewnętrznyodbiorcaodbiorca
ZewnętrznyZewnętrznydostawcadostawca
Cena Cena transferotransfero
wawa
1) Porównanie wewnętrzne
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metoda ceny niekontrolowanejNaliczona wartość transferu własności niematerialnej w transakcji kontrolowanej jest porównywana z wartością ustaloną dla analogicznej transakcji niekontrolowanej.
Istotne cechy transakcji przy stosowaniu tej metody: warunki transakcji (jak np. obszar geopolityczny)• prawa do późniejszych R&D• ryzyko• poziom rozwoju• ewentualne patenty• okres trwania licencji
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metoda ceny odprzedaży
Cenę ustala się odejmując marżę brutto ceny odsprzedaży od ceny niekontrolowanej transakcji dotyczącej danego dobra lub usługi, które wcześniej nabyliśmy od podmiotu powiązanego.
Koszty bezpośrednie
Ewentualne koszty przetworzenia
HQHQ NabywcaNabywcaSiedziba Siedziba (dystrybucja)(dystrybucja)
p=100 zł
dostarczenie
dobra/usługi
SiedzibaSiedziba(nabywca)(nabywca)
Siedziba Siedziba (dystrybucja)(dystrybucja)
p=100 zł – marża
dostarczenie
Koszty związane z upływem czasu, itp…
Koszty nabycia od HQ (jak np. cła)
Do marży zalicza się w szczególności:Do marży zalicza się w szczególności:
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metoda rozsądnej marży („koszt plus”)Cenę ustala się przez zwiększenie kosztu wyprodukowania lub zakupienia danego dobra/usługi od podmiotu powiązanego o marżę typowo naliczaną dla takich transakcji w celu osiągnięcia zysku.
KlientKlient(osoba trzecia)(osoba trzecia)
Siedziba Siedziba (usługi (usługi
telekomunikacyjne)telekomunikacyjne)
Siedziba Siedziba (administracja)(administracja)
p=945 zł miesięcznie
p=1000 zł miesięcznie
koszt wytworzenia i dostarczenia usługi: c=900 zł
marża: μ=5%
cena: pt=945 zł
Skąd bierze się różnica między tymi Skąd bierze się różnica między tymi cenami?cenami?
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metoda marży transakcyjnej netto
W tej metodzie badaniu podlega marża zysku netto uzyskiwana przez podmiot w transakcjach kontrolowanych, po czym ustala się ją na poziomie marży w transakcjach tego podmiotu z osobami trzecimi.
Sposób obliczania indeksu poziomu zysku dla TNMM:
Zwrot z przeciętnych aktywów operacyjnych
Marża operacyjna
Współczynnik Berry’ego
Koszt plus netto
Przeciętne aktywa operacyjne
Sprzedaż netto
Koszty operacyjne
Koszty całkowite
Ct Dt
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody mniej chętnie widziane przez władze skarbowe:
podział zysku z danej transakcji między podmiotami powiązanymi tak, jak podzieliłyby się podmioty niezależne.
Metoda podziału zysków:
Metoda zysku rezydualnego:ustalenie ceny odbywa się w dwóch krokach:
1) podział między podmiotami minimalnych dochodów osiąganych na rynku przy takiej transakcji
2) przyporządkowanie pozostałych zysków zgodnie z typowym podziałem w przypadku podmiotów niepowiązanych
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody wykorzystane w spółce X POL
Transakcje kupna i sprzedaży:Metoda odprzedażyMetoda odprzedaży
Metoda niekontrolowanej ceny rynkowej – przy ustalaniu listingu DP („Delivery Prices”)
Transakcje marketingowe:Metoda rozsądnej marży (kosztu Metoda rozsądnej marży (kosztu „plus”)„plus”)
CASE STUDY - METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
ANALIZA EKONOMICZNA
Elementy analizy ekonomicznej:1) Wskazanie podmiotów niepowiązanych i transakcji
między nimi, które posłużą do analizy porównawczej
2) Zebranie danych potrzebnych do przeprowadzenia analizy
3) Przeprowadzenie analizy przy wykorzystaniu narzędzi o charakterze ekonomicznym
4) Interpretacja i prezentacja wyników w celu poparcia stosowanej przez przedsiębiorstwo polityki ustanawiania cen transferowych lub/i wskazania ewentualnych obszarów problematycznychJeżeli podatnik dokonał ustalenia wartości rynkowej przedmiotu
transakcji w oparciu o metodę lub metody określone w § 4-6 i przedstawi organom podatkowym dane, o których mowa w ust. 2, a rzetelność i obiektywność przedstawionych danych nie budzi uzasadnionych wątpliwości, organy te dokonują ustalenia wartości rynkowej przedmiotu takiej transakcji stosując metodę przyjętą uprzednio przez podatnika, chyba że użycie innej metody, w świetle przepisów rozporządzenia oraz posiadanych danych, jest w sposób oczywisty bardziej właściwe.
RMF z 10.10.1997 Rozdział 1 §3 4. :
ANALIZA UPUSTÓW – PORÓWNANIE ESP, LDP, ADP
ESP
LDP ADP
Upu
st te
oret
yczn
y
Upust Faktyczny
Odchylenie cen faktycznych od cennikowych (ADP – LDP)/LDP
(ESP-AD
P)/ESP(ESP
-LD
P)/E
SP
7%
CAS STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
CASE STUDY – ANALIZA EKONOMICZNA
Faktyczna liczba premixów: ~ 1000
W każdym po k „straightsów”
Jak więc oddzielić i określić ilości, ceny, marże oraz upusty stosowane w transakcjach kontrolowanych przy tej ilości danych?
ROZWIĄZANIE:
SIĘGNIĘCIE DO METOD STATYSTYCZNYCH
Krok 1. Losowy wybór 50 premiksów
Krok 2. Przeanalizowanie ich składu, związanych z nimi kosztów, wskazanie transakcji kontrolowanych i niekontrolowanych oraz zbadanie stosowanych cen
Krok 3. Przeprowadzenie testów w celu potwierdzenia wiarygodności wyników i umożliwienia ich ekstrapolacji na całą próbę.
Wybór narzędzi ekonomicznych
Wyniki analizy premiksów
Średni arytmetyczny
udział DSM85,01%
Średni geometryczny
indeks kosztowy
96,78%
Średni geometryczna
udział
84,59% Średni arytmetyczny
indeks kosztowy
96,82%
Odchylenie standardowe
8,26% Odchylenie standardowe 2,73%
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
Analiza Premiksów - Test frakcji w populacji
TEST FRAKCJI POPULACJI
procent tych, których receptury się zmieniły, w całej próbie
54%
Hipoteza zerowa H0 p0=50%
Hipoteza alternatywna H1 nie H0 (tj. inna wartość niż 50%) Wniosek z testu:
nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duża szansa, że ok. 50% premiksów zmieniło swój skład
z 0,5656854
α 0,05
uα 1,65
p-value dla α=0,286
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
0
4
8
12
16
20
24
28
World SP SdevHungary SP Sdev
Analiza sprzedażyceny sprzedaży wewnątrz grupy
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
Raport z przeprowadzonego badaniaOprócz podsumowania i wyników analiz przedstawionych w
poprzednich slajdach w raporcie wskazano m.in..:
• konieczność uzupełnienia części dokumentacji uzasadniającej zasadność ustalania cen w przypadku niektórych transakcji
• opis metodologii i przystosowanie arkuszy kalkulacyjnych stworzonych na etapie analizy ekonomicznej, aby mogły być stosowane do bieżącej ewidencji transakcji przyszłych
• deklarację przygotowania form pism automatyzujących proces dokumentowania transakcji
CASE STUDY – RAPORT KOŃCOWY
Ekonomiczne skutki legislacji dotyczącej cen transferowych
Nie można „uciec” tam, gdzie niższe podatki – ograniczenie zbioru możliwych wyników maksymalizujących zyski przedsiębiorstwa
Potrzeba ponoszenia wyższych kosztów na analizę innych czynników, które decydują o stworzeniu siedziby w danym miejscu.
Koszty audytu!!
Koszt czasu, dodatkowej pracy
Utrudnienia realizacji ewentualnej pomocy innym oddziałom w sytuacji kryzysowej
Sam podatek już zaburza efektywność procesów rynkowych - Surowość Służb Podatkowych dodatkowo zwiększa ten efekt
Postulat dotyczący sprawiedliwości – ograniczanie prawa wolnego wyboru podmiotu
NEGATYWNE:NEGATYWNE:
Postulat dotyczący sprawiedliwości w wymiarze ogólnospołecznym
Arm’s length principle – kierunkowanie decyzji podmiotów w stronę rozwiązań optymalnych
Ponoszenie kosztów i korzyści na danym terytorium gospodarczym powinno wiązać się z proporcjonalnym zyskiem dla tego obszaru (a zyski podatkowe są tego elementem)
CIT jest dopełnieniem PIT – teoretycznie wyższy CIT pozwala na zmniejszenie obciążeń podatkowych gospodarstw domowych
Wyższe dochody rządu pozwalają mu zwiększać wydatki i inwestycje
Eliminowanie prawdopodobieństwa formowania karteli!
Ujednolicanie systemów → szczególnie istotne w dobie globalizacji
Konkurencja między rządami państw przy pomocy stawek i ulg podatkowych, w celu przyciągania inwestycji, lecz zoptymalizowanie przychodu z podatku CIT, gdy podmiot już rozpocznie działalność na terytorium danego kraju.
POZYTYWNEPOZYTYWNE
Ekonomiczne skutki legislacji dotyczącej cen transferowych
35.0 United Statesi
30.0United Kingdoma
20.0 Turkey
8.5 Switzerlandh
28.0 Sweden
32.5 Spain
19.0Slovak Republic
25.0 Portugal
19.0 Polandg
25.5 Netherlands
28.0 Mexico
22.88 (22.0) Luxembourg
25.0 Korea
30.0 Japan
33.0 Italyf
12.5 Ireland
18.0 Iceland
20,0 (16,0) Hungarye
25.0 Greece
26.375 (25.0) Germanyd
34.43 Francec
25.0 Denmark
24.0 Czech Republic
33.99 (33.0) Belgiumb
25.0 Austria
35.0
30.0
33.0
8.5
28.0
35.0
19.0
25.0
19.0
34.5
33.0
22.88 (22.0)
27.0
30.0
33.0
12.5
18.0
16.0
35.0
26.375 (25.0)
35.43(33.33)
30.0
28.0
33.99 (33.0)
34.0200
7200
4
35.0
30.0
33.0 (30.0)
8.5
28.0
35.0
25.0
30.0
28.0
34.5
35.0
22.88 (22.0)
27.0
30.0
36.0
16.0
18.0
18.0
35.00
26.375 (25.0)
35.43(33.33)
30.0
31.0
40.2 (39.0)
34.0200
2
35.0
30.0
33.0 (30.0)
8.5
28.0
35.0
29.0
32.0
30.0
35.0
35.0
31.2 (30.0)
28.0
30.0
37.0
24.0
30.0
18.0
40.0
42.2 (40.0)
37.76(33.33)
32.0
31.0
40.2 (39.0)
34.0200
0
STAWKI
PODATKU
CIT
W WYBRANYC
H
KRAJACH
OECD
(na podstawie danych OECD)
8.0
12.0
16.0
20.0
24.0
28.0
32.0
36.0
40.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Austria Belgium Czech Republic Denmark Germany
Greece Hungary Ireland Luxembourg Poland
Portugal Slovak Republic Switzerland Turkey
TENDENCJE STAWEK CIT w Europie
Przykładowe sankcje Urzędów Skarbowych w wybranych krajach:
ArgentynaAustralia
AustriaBelgia
KanadaCzechyNiemcyWęgry
IrlandiaHolandia
PolskaPortugaliaSzwajcaria
USA
100 - 4000 – 50 plus kary za inne czynnikiBrak sztywnego przedziału; dopłata + odsetki0 – 20010% korekty podatku+ odsetki nie podlegające potrąceniomBrak; 0.2 za każdy dzień zwłokido 1mln€ (min. 100€/dzień);braki dokumentacji: 5 –
10%podstawyBrak osobnych kar dla TP – kary CIT: 50% różnicy Brak wytycznych0 – 10050Do 100000€ +4%/rocznie za zwłokęBrak; w jednostkowych przypadkach kary typowe dla CIT20 - 40
% kwoty niezapłaconych podatków
Ranking TOP 10 krajów z najbardziej surowymi
FISKUSAMI 1 Japonia
2 Niemcy
3 USA
4 Australia
5 Francja
6 Indie
7 Korea
8 Chiny
9 Kanada
10 UK
Źródło: http://www.tpweek.com/Article.aspx?ArticleID=1777842&LS=EMS152505