Manuale di fiscalità internazionale - Dragonetti ... · LA PIANIFICAZIONE FISCALE INTERNAZIONALE (di Willem G. Kuiper) 5.1. Distinzione fra pianificazione, elusione ed evasione fiscale

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PARTE PRIMAI PRINCIPI GENERALI DELLA FISCALITà INTERNAZIONALE

Capitolo primoDEFINIZIONE E ANALISI DEI PRINCIPI GENERALI CHE

REGOLANO LA FISCALITà INTERNAZIONALE

(di Willem G. Kuiper)

1.1. Che cos’è la fiscalità internazionale? ................................................... 31.1.1. Scopi: equità e neutralità .................................................... 31.1.2. Ambito di applicazione....................................................... 4

1.2. La giurisdizione cui è attribuito il diritto di imposizione .................... 81.3. Il principio della residenza ................................................................. 10

1.3.1. Persone fisiche .................................................................... 101.3.2. Società ................................................................................ 121.3.3. Implicazioni fiscali: la tassazione su base mondiale ............. 141.3.4. La doppia residenza ............................................................ 151.3.5. La pianificazione della residenza fiscale ............................... 15

1.4. Il principio della tassazione nello Stato della fonte.............................. 161.4.1. In generale.......................................................................... 16

1.4.1.1. Tassazione illimitata dei redditi alla fonte ........... 171.4.1.2. Tassazione limitata dei redditi alla fonte ............. 17

1.4.2. Le regole della tassazione alla fonte: la regola del pagamento (pay rule) rispetto alla regola dell’utilizzo (use rule) .............. 18

1.4.3. Le regole della tassazione alla fonte: le ritenute ................... 191.4.4. Ulteriori implicazioni ......................................................... 211.4.5. La pianificazione fiscale in base alla fonte ........................... 21

1.5. Altri principi ...................................................................................... 221.5.1. Cittadinanza ....................................................................... 221.5.2. Territorialità ....................................................................... 23

1.6. La doppia imposizione ....................................................................... 241.6.1. La doppia imposizione giuridica ......................................... 241.6.2. La doppia imposizione economica ...................................... 25

1.7. Elusione ed evasione fiscale ................................................................ 261.7.1. Principi .............................................................................. 261.7.2. Elusione fiscale internazionale ............................................ 27

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Capitolo secondoFORME GIURIDICHE DI SVOLGIMENTO DELL’ATTIVITà

ECONOMICA A LIVELLO INTERNAZIONALE E RELATIVE IMPLICAZIONI FISCALI


2.1. Premessa ............................................................................................ 312.2. Le forme giuridiche di investimento internazionale ............................ 31

2.2.1. La stabile organizzazione .................................................... 322.2.2. Le società di persone (o altre forme associative senza perso-

nalità giuridica per lo svolgimento dell’attività economica) . 362.2.3. Le società sussidiarie ........................................................... 38

2.3. Entità giuridiche particolari ............................................................... 412.3.1. Le società holding ............................................................... 41

2.3.1.1. Le società holding on-shore .................................. 412.3.1.2. Le società holding off-shore .................................. 44

2.3.2. Fondi di investimento ........................................................ 452.3.2.1. Imposizione al livello del fondo di investimento . 452.3.2.2. Imposizione al livello del soggetto investitore ..... 462.3.2.3. Imposizione al livello dell’investimento .............. 462.3.2.4. Misure di riduzione della doppia imposizione .... 46

2.3.3. Il trust ................................................................................ 472.3.3.1. Definizione di trust ............................................. 472.3.3.2. Aspetti fiscali del trust ......................................... 482.3.3.3. Implicazioni fiscali internazionali ....................... 49

Capitolo terzoLA DOPPIA IMPOSIZIONE


3.1. Premessa ............................................................................................ 533.2. La doppia imposizione giuridica ........................................................ 53

3.2.1. Metodi per evitare la doppia imposizione giuridica ............. 533.2.1.1. Il metodo del credito .......................................... 543.2.1.2. Il metodo dell’esenzione ..................................... 553.2.1.3. Il metodo della deduzione .................................. 573.2.1.4. Il metodo della riduzione ................................... 57

3.2.2. Esemplificazioni ................................................................. 573.2.3. Eliminazione della doppia imposizione secondo i trattati .... 62

3.2.3.1. In generale.......................................................... 62


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3.2.3.2. Il metodo dell’esenzione ..................................... 633.2.3.3. Il metodo del credito .......................................... 633.2.3.4. Crediti per imposte non assolte ovvero il “tax spa-

ring credit” .......................................................... 643.3. La doppia imposizione economica ..................................................... 65

3.3.1. In generale.......................................................................... 653.3.2. L’attenuazione della doppia imposizione economica: il

sistema di tassazione dei redditi societari............................. 653.3.2.1. Il sistema dell’imputazione ................................. 673.3.2.2. Il sistema cedolare .............................................. 68

3.3.3. L’eliminazione della tripla imposizione economica .............. 69

Capitolo quartoI TRATTATI FISCALI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI


4.1. Scopo e benefici derivanti dai trattati fiscali ....................................... 734.2. Tipologie di trattato ........................................................................... 744.3. I modelli di trattato............................................................................ 75

4.3.1. I diversi modelli ................................................................. 754.3.2. La struttura del modello OCSE .......................................... 77

4.4. Le interrelazioni tra i trattati fiscali e la normativa interna .................. 804.5. Le principali norme contenute nei trattati .......................................... 82

4.5.1. Ambito di applicazione e definizioni .................................. 824.5.1.1. Applicazione alle società di persone .................... 824.5.1.2. Imposte considerate ............................................ 834.5.1.3. Definizioni ......................................................... 844.5.1.4. Termini senza definizione ................................... 85

4.5.2. Residenza ........................................................................... 874.5.2.1. Rilevanza della definizione ................................. 874.5.2.2. Struttura della disposizione................................. 874.5.2.3. I casi di doppia residenza e le regole dirimenti: la

tie-breaker rule .................................................... 894.5.2.4. La tassazione sulla base del reddito ricevuto nello

Stato della residenza: la “remittance base taxation” .... 914.5.2.5. La tassazione sulla base della cittadinanza del con-

tribuente ............................................................ 924.5.3. La stabile organizzazione .................................................... 93

4.5.3.1. In generale.......................................................... 93


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4.5.3.2. La definizione convenzionale di stabile organizza-zione .................................................................. 94

4.5.3.3. La definizione generale di stabile organizzazione . 954.5.3.4. I cantieri quali stabile organizzazione, ovvero la

“construction clause” ............................................ 1004.5.3.5. La stabile organizzazione personale ..................... 1024.5.3.6. La società sussidiaria quale stabile organizzazione 1044.5.3.7. La tassazione dei servizi ...................................... 105

4.5.4. La tassazione degli utili d’impresa ....................................... 1064.5.4.1. La regola principale ............................................ 1084.5.4.2. Il principio dell’impresa separata ........................ 1094.5.4.3. Metodi di attribuzione ....................................... 1114.5.4.4. I trasferimenti tra casa madre e stabile organizza-

zione .................................................................. 1124.5.4.5. La stabile organizzazione e i redditi derivanti da

dividendi, interessi e royalties .............................. 1154.5.5. Il transfer pricing dei trattati contro la doppia imposizione .. 116

4.5.5.1. La regola principale ............................................ 1164.5.5.2. Il transfer pricing negli artt. 11 e 12 .................... 117

4.5.6. Dividendi, interessi e royalties ............................................. 1184.5.6.1. Struttura delle disposizioni ................................. 1184.5.6.2. Il beneficiario effettivo ........................................ 1224.5.6.3. Definizione di dividendi, interessi e royalties

secondo i trattati ................................................ 1244.5.6.4. Le regole della fonte applicate agli interessi

(art. 11 del modello OCSE) ............................... 1294.5.6.5. L’imposizione di dividendi derivanti da uno Stato

terzo ................................................................... 1304.5.7. Le plusvalenze .................................................................... 131

4.5.7.1. Le regole principali ............................................. 1314.5.7.2. Tematiche speciali .............................................. 132

4.5.8. I redditi di lavoro dipendente e i compensi agli amministratori ... 1334.5.8.1. La regola principale ............................................ 1334.5.8.2. Le eccezioni ........................................................ 1334.5.8.3. Il prestito di personale internazionale ................. 1354.5.8.4. I piani di stock-option per i dipendenti ................ 1364.5.8.5. Gli emolumenti degli amministratori ................. 137

4.5.9. Altre disposizioni ................................................................ 1374.5.9.1. La non discriminazione ...................................... 1374.5.9.2. La procedura amichevole .................................... 1424.5.9.3. Lo scambio di informazioni ................................ 146


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4.6. L’interpretazione dei trattati ............................................................... 1514.6.1. Il modello OCSE ............................................................... 151

4.6.1.1. La disposizione di riferimento ............................ 1514.6.1.2. Interpretazione statica o dinamica? ..................... 1534.6.1.3. La legge di quale Stato si applica? ....................... 153

4.6.2. La convenzione di Vienna .................................................. 1544.6.2.1. In generale.......................................................... 1544.6.2.2. Il contenuto ....................................................... 155

Capitolo quintoLA PIANIFICAZIONE FISCALE INTERNAZIONALE


5.1. Distinzione fra pianificazione, elusione ed evasione fiscale ................. 1635.2. Le metodologie applicabili nella pianificazione fiscale internazionale . 166

5.2.1. La formazione del reddito ................................................... 1665.2.1.1. La branch rispetto alla società sussidiaria ............. 1665.2.1.2. La società holding a livello intermedio ................ 167

5.2.2. L’allocazione del reddito ..................................................... 1695.2.2.1. L’attività finanziaria di “leverage” ........................ 1695.2.2.2. La sottocapitalizzazione sottile o “thin capitalisation” 1695.2.2.3. Le società assicurative “captive” ........................... 170

5.2.3. La diversione dei redditi, ovvero “profit diversion”............... 1715.2.3.1. L’abuso dei trattati, ovvero il “treaty shopping” .... 1725.2.3.2. La classificazione dei redditi ............................... 173

Capitolo sestoMISURE FISCALI ANTI-ELUSIVE


6.1. Le norme generali anti-elusive ............................................................ 1796.1.1. Premessa ............................................................................. 179

6.1.1.1. La prevalenza della sostanza rispetto alla forma ... 1806.1.1.2. L’abuso della norma ............................................ 181

6.1.2. Panoramica internazionale sull’applicazione delle norme anti-elusive ......................................................................... 182

6.1.3. Implicazioni fiscali a livello internazionale e compatibilità con i trattati ....................................................................... 185


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6.2. Specifiche misure anti-elusive ............................................................. 1866.2.1. Norme previste dalle normative nazionali ........................... 186

6.2.1.1. La legislazione delle Controlled Foreign Companies (CFC) ................................................................ 187

6.2.1.2. La sottocapitalizzazione sottile o “thin capitalisation” 1916.2.1.3. Normative contro i Paesi a fiscalità privilegiata ... 194

6.2.2. Politiche applicate dai trattati e previsioni di norma ........... 1966.2.2.1. La politica applicata nei trattati .......................... 1966.2.2.2. La clausola della “Limitation On Benefits” ........... 199

Capitolo settimoBEPS (BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING) - INIZIATIVE

ADOTTATE DALL’OCSE E DALLA UE


7.1. Introduzione e motivi alla base dei BEPS ........................................... 2037.1.1. Generalità .......................................................................... 2037.1.2. La bozza di Rapporto BEPS 2013 ...................................... 2047.1.3. Il Rapporto finale BEPS 2015 ............................................ 2057.1.4. La Direttiva UE antielusione .............................................. 206

7.2. Panoramica del pacchetto BEPS ......................................................... 2077.2.1. Azioni generali in materia di BEPS ..................................... 2077.2.2. Azioni riguardanti i trattati fiscali ....................................... 2097.2.3. Altre azioni ......................................................................... 209

7.3. Attuazione dei BEPS .......................................................................... 2107.3.1. Generalità .......................................................................... 2107.3.2. Programma di lavoro .......................................................... 2107.3.3. Attuazione nei vari Stati membri ........................................ 212

7.4. Le direttive UE antielusione ............................................................... 2127.4.1. Introduzione ...................................................................... 2127.4.2. Panoramica del processo e retroscena dei progetti di Direttiva ... 213

7.4.2.1. Ambiti contemplati dal Rapporto BEPS conte-nuti nella Direttiva UE ....................................... 215

7.4.2.2. Ambiti non contemplati dal Rapporto BEPS con-tenuti nella Direttiva UE .................................... 216


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PARTE SECONDAL’UNIONE EUROPEA: LA TASSAZIONE DIRETTA E LA

GIURISPRUDENZA

Capitolo ottavoLA DIMENSIONE COMUNITARIA DEL

DIRITTO FISCALE

(di Marco Di Siena)

8.1. Premessa ............................................................................................ 2218.2. Le nozioni di armonizzazione fiscale e coordinamento fiscale: un pro-

cesso lento ed accidentato .................................................................. 2248.3. L’intervento a due velocità in materia d’imposizione indiretta e di tas-

sazione sui redditi .............................................................................. 2338.4. Cenni sulle modalità di azione delle istituzioni comunitarie in ambito

fiscale: hard law versus soft law ............................................................ 2488.5. Il ruolo della Corte di Giustizia delle Comunità Europee nel conte-

sto del coordinamento fiscale: le linee di azione della giurisprudenza comunitaria ....................................................................................... 251

Capitolo nonoIL PRINCIPIO DI NON DISCRIMINAZIONE E IL

DIVIETO DI RESTRIZIONI FISCALI

(di Ernesto Bruno e Alessio Valente)

9.1. Il divieto di discriminazione fiscale .................................................... 2559.1.1. Il contesto normativo di riferimento ................................... 2559.1.2. Le discriminazioni indirette ................................................ 2579.1.3. Le discriminazioni a rovescio .............................................. 2599.1.4. I motivi di giustificazione di eventuali discriminazioni ....... 260

9.2. Il divieto di restrizioni fiscali in riferimento alle libertà fondamentali . 2649.3. La libertà di stabilimento ................................................................... 265

9.3.1. Il contesto normativo di riferimento ................................... 2659.3.2. La libertà di stabilimento primaria e secondaria .................. 2679.3.3. Effetti del trasferimento all’estero della residenza ................ 2689.3.4. Il principio della libertà di stabilimento nelle sentenze

della CGE .......................................................................... 2739.4. La libera circolazione dei capitali e dei pagamenti .............................. 285

9.4.1. Il contesto normativo di riferimento ................................... 2859.4.2. Breve disamina di alcuni casi affrontati dalla Corte ............. 288


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9.5. La libera prestazione dei servizi .......................................................... 2979.5.1. L’ambito di applicazione ..................................................... 2979.5.2. Le caratteristiche del servizio .............................................. 2999.5.3. La Direttiva servizi ............................................................. 3019.5.4. Sentenze della CGE ............................................................ 302

9.6. Libera circolazione dei lavoratori ........................................................ 3109.6.1. I lavoratori migranti ........................................................... 3109.6.2. La mobilità temporanea dei lavoratori ................................ 3139.6.3. Sentenze della CGE ............................................................ 317

Capitolo decimoLA CORTE DI GIUSTIZIA E LE DIRETTIVE EUROPEE

(di Andrea D’Isanto, Andrea Barzaghi, Agostino Nuzzolo e Enrico Felter)

10.1. La Direttiva società madre - figlia ....................................................... 33010.1.1. Storia, obiettivo e portata ................................................... 33010.1.2. Ambito di applicazione....................................................... 33110.1.3. Definizioni ......................................................................... 33210.1.4. Requisiti soggettivi ............................................................. 33210.1.5. Trattamento fiscale degli utili distribuiti ............................. 33310.1.6. La ritenuta alla fonte sugli utili distribuiti ........................... 33410.1.7. Le decisioni della Corte di Giustizia dell’Unione Europea .. 335

10.1.7.1. Il caso C-283/94 (Denkavit International BV/Bundesamt fur Finanzen) ............................. 335

10.1.7.2. Il caso (C-27/07) Banque Fédérative du Crédit Mutuel e Ministre de l’Économie, des Finances et de l’Industrie ...................................................... 338

10.1.7.3. Il caso Les Vergers du Vieux Tauves SA - État belge, Service public fédéral Finances (C-48/07) ............ 340

10.1.7.4. Il caso (C-138/07) Belgische Staat/Cobelfret NV .. 34310.1.7.5. Il caso C-247/08, Gaz de France - Berliner Investis-

sement SA contro Bundeszentralamt für Steuern ... 34510.1.7.6. Il caso Commissione Europea/Regno di Spagna

(C-487/08) ......................................................... 34810.1.7.7. Il caso Commissione - Repubblica Federale di

Germania (C-284/09) ........................................ 35010.2. Direttiva su interessi e royalties ........................................................... 353

10.2.1. Breve storia della Direttiva .................................................. 35310.2.2. Ambito di applicazione della Direttiva e procedura ............ 355

10.2.2.1. Principio generale ............................................... 35510.2.2.2. Requisiti ............................................................. 355


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10.2.2.3. Definizioni ......................................................... 35710.2.2.4. Esclusioni ........................................................... 35810.2.2.5. Frodi ed abusi ..................................................... 35910.2.2.6. Norme Transitorie .............................................. 35910.2.2.7. Attuazione .......................................................... 36110.2.2.8. Clausola limitativa .............................................. 361

10.2.3. La proposta di modifica della Direttiva ............................... 36110.2.4. Le più recenti decisioni della Corte di Giustizia dell’Unione

Europea .............................................................................. 36210.2.4.1. Il caso Scheuten Solar Technology GmbH

(C-937/09) ......................................................... 36210.3. La Direttiva fusioni ............................................................................ 364

10.3.1. Principi ed evoluzione storica della normativa .................... 36410.3.2. Premesse e ambito di applicazione ...................................... 36710.3.3. Condizioni soggettive: le società coinvolte .......................... 368

10.3.3.1. Forma giuridica .................................................. 36810.3.3.2. Residenza fiscale ................................................. 36810.3.3.3. Assoggettamento ad imposta .............................. 368

10.3.4. Condizioni oggettive: le operazioni ammesse ...................... 36910.3.4.1. Fusione .............................................................. 36910.3.4.2. Scissione e scissione parziale ............................... 36910.3.4.3. Conferimento di attivo ....................................... 37010.3.4.4. Scambio di azioni ............................................... 37010.3.4.5. Il saldo in contanti ............................................. 37110.3.4.6. Trasferimento della sede sociale .......................... 371

10.3.5. Il regime di neutralità applicabile alle operazioni straordinarie 37210.3.5.1. Condizioni soggettive e oggettive (riepilogo) ...... 37210.3.5.2. Continuità dei valori .......................................... 37310.3.5.3. Stabile organizzazione e la condizione di «effettiva

connessione» con essa ......................................... 37310.3.6. Norme applicabili al trasferimento della sede di una società

Europea (SE) o una società cooperativa Europea (SCE) ...... 37510.3.7. Il caso particolare del conferimento della stabile organizza-

zione .................................................................................. 37510.3.8. Il regime previsto per i soci e le entità trasparenti................ 376

10.3.8.1. Il regime previsto per i soci ................................. 37610.3.8.2. Le entità trasparenti ............................................ 377

10.3.9. Recupero delle perdite e mantenimento delle riserve in fran-chigia d’imposta ................................................................. 37710.3.9.1. Recupero delle perdite ........................................ 37710.3.9.2. Accantonamenti e riserve in franchigia d’imposta ... 377

10.3.10. La rivalutazione a pagamento ............................................. 378


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10.3.11. Il caso della detenzione di una partecipazione qualificata ... 37810.3.12. Imposizione indiretta ........................................................ 379

10.3.12.1. L’imposta sul valore aggiunto ........................... 37910.3.12.2. Altre imposte indirette ..................................... 379

10.3.13. Le clausole anti abuso ........................................................ 37910.4. La Direttiva euroritenuta e lo scambio di informazioni di natura

finanziaria .......................................................................................... 38110.4.1. Premessa .............................................................................. 38110.4.2. I principi ispiratori della Direttiva sul risparmio .................. 382

10.4.2.1. Il Codice di condotta fiscale ................................ 38310.4.2.2. Il coordinamento UE della tassazione del risparmio . 386

10.4.3. I contenuti della Direttiva ................................................... 38910.4.3.1. La definizione di beneficiario effettivo ................. 39010.4.3.2. La definizione di agente pagatore......................... 39210.4.3.3. Le tipologie di interessi rientranti nell’applica-

zione della Direttiva ............................................ 39510.4.3.4. Le modalità di realizzazione dello scambio di

informazioni ........................................................ 39710.4.3.5. Il regime transitorio dell’applicazione della ritenuta . 40010.4.3.6. Decorrenza .......................................................... 40310.4.3.7. Le iniziative verso gli altri Paesi Europei .............. 40410.4.3.8. Le proposte di revisione della Direttiva ................ 40710.4.3.9. Abrogazione della Direttiva e regime transitorio .. 409

10.4.4. Lo scambio automatico di informazioni secondo la Direttiva 2011/16/UE, come modificata dalla Direttiva 2014/107/UE . 40910.4.4.1. La Direttiva 2011/16/UE .................................... 40910.4.4.2. Il recepimento in Italia ........................................ 41410.4.4.3. La Direttiva 2014/107/UE .................................. 41810.4.4.4. Il recepimento in Italia ........................................ 435

10.4.5. L’opponibilità del segreto bancario nell’accertamento trans-nazionale dei redditi ........................................................... 43710.4.5.1. Premessa .............................................................. 43710.4.5.2. L’opponibilità del segreto bancario nella coopera-

zione amministrativa ........................................... 43810.4.5.3. L’opponibilità del segreto bancario nella coopera-

zione giudiziaria .................................................. 44110.4.5.4. L’opponibilità del segreto bancario nell’applica-

zione della nuova disciplina dell’euroritenuta ...... 44310.4.6. Lo scambio di informazione tra Italia e Svizzera dopo i

recenti accordi ..................................................................... 44610.4.6.1. Premessa .............................................................. 44610.4.6.2. Le regole previgenti ............................................. 447


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10.4.6.3. Le novità dopo l’accordo sull’euroritenuta .......... 45010.4.6.4. I c.d. “Accordi Rubik” stipulati dalla Svizzera e le

iniziative in ambito comunitario ......................... 45410.4.6.5. Le recenti novità dopo l’adesione della Svizzera

allo scambio automatico di informazioni ............ 45710.4.7. Le iniziative verso gli altri Paesi Europei ............................. 459

PARTE TERZANORME ITALIANE CHE INTERAGISCONO CON I

PRINCIPI DI FISCALITà INTERNAZIONALE

Capitolo undicesimoPRINCIPI GENERALI DI TASSAZIONE: LA RESIDENZA, I REDDITI

ESTERI DEI SOGGETTI RESIDENTI ED I REDDITI ITALIANI DEI SOGGETTI NON RESIDENTI

(di Valerio Piacentini e Chiara Bernacchi)

11.1. Premessa ............................................................................................ 46611.2. La nozione di residenza nel diritto interno e convenzionale ................ 467

11.2.1. La definizione di residenza nel modello di convenzione OCSE ................................................................................ 467

11.2.2. La definizione di residenza nel diritto interno ..................... 46811.2.2.1. Persone fisiche: il concetto di residenza ai fini

fiscali. L’art. 2 del TUIR e l’art. 43 del Codice civile................................................................... 468

11.2.2.2. continua: l’iscrizione nelle anagrafi della popola-zione residente .................................................... 470

11.2.2.3. continua: il domicilio ......................................... 47111.2.2.4. continua: la residenza ......................................... 47311.2.2.5. continua: il requisito temporale .......................... 47511.2.2.6. Persone giuridiche: il concetto di residenza ai fini

fiscali. L’art. 5 e l’art. 73 del TUIR ..................... 47711.2.2.7. continua: la sede legale ....................................... 47911.2.2.8. continua: la sede dell’amministrazione ................ 48011.2.2.9. continua: l’oggetto principale ............................. 48411.2.2.10. continua: la maggior parte del periodo d’imposta 48611.2.2.11. Persone giuridiche: il Decreto Bersani (sull’estero-

vestizione) .......................................................... 48611.2.2.12. Residenza OICR - Organismi di Investimento

Collettivo del Risparmio .................................... 487


Sommario

XXVI © Wolters Kluwer Italia

11.3. Il problema della doppia residenza fiscale: le «tie breaker rules» per le persone fisiche ................................................................................... 48911.3.1. Il problema della doppia residenza fiscale per le persone

fisiche: «tie breaker rules» .................................................. 49011.4. Il problema della doppia residenza fiscale per i soggetti diversi dalle

persone fisiche ................................................................................... 49511.4.1. Le proposte di modifica dell’art. 4 del modello OCSE ..... 49811.4.2. Le variazioni al Commentario all’art. 4 del modello

OCSE .............................................................................. 50111.5. Il domicilio fiscale .............................................................................. 503

11.5.1. Il domicilio fiscale delle persone fisiche residenti e non residenti ........................................................................... 504

11.5.2. Il domicilio fiscale dei soggetti diversi dalle persone fisiche residenti e non residenti ................................................... 505

11.5.3. Il domicilio fiscale stabilito dall’amministrazione ............. 50711.6. Trasferimenti di residenza dall’Italia all’estero ..................................... 508

11.6.1. Il trasferimento di residenza all’estero delle persone fisi-che: il caso dei trasferimenti in Paesi a fiscalità privilegiata (comma 2-bis dell’art. 2 del TUIR) .................................. 508

11.6.2. Il trasferimento all’estero della sede legale (aspetti civilistici - cenni) .............................................................. 512

11.6.3. Il trasferimento di residenza all’estero dei soggetti che eser-citano imprese commerciali (l’art. 166 del TUIR) ............ 514

11.6.4. continua: ambito soggettivo di applicazione ..................... 51711.6.5. continua: la perdita della residenza ................................... 51811.6.6. continua: la base imponibile ............................................. 51911.6.7. continua: il valore normale ............................................... 52111.6.8. continua: la confluenza nella stabile organizzazione .......... 52111.6.9. continua: la stabile organizzazione all’estero ..................... 52311.6.10. continua: la tassazione separata per le imprese individuali e

le società di persone .......................................................... 52311.6.11. continua: i fondi in sospensione d’imposta ....................... 52411.6.12. continua: effetti del trasferimento all’estero sulle perdite

fiscali e sui soci: commi 2-bis e 2-ter ................................. 52511.6.13. continua: sospensione della tassazione in caso di tra-

sferimento di sede tra Stati membri: commi 2-quater e 2-quinquies ....................................................................... 525

11.6.14. continua: contrasto con il principio di libertà di stabili-mento all’interno dell’Unione Europea ............................. 526

11.6.15. continua: il regime di sospensione della exit tax: disposi-zioni attuative .................................................................. 528

11.6.16. continua: il regime di sospensione della exit tax: ampliati i casi di differimento .......................................................... 536


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXVII

11.7. Il trasferimento della residenza dall’estero in Italia .............................. 53611.7.1. Il presupposto soggettivo e oggettivo .................................. 53711.7.2. Il trasferimento di sede nel diritto internazionale ................ 53711.7.3. Il trasferimento di sede nella giurisprudenza comunitaria ... 54211.7.4. Gli Stati di provenienza ...................................................... 54711.7.5. La valorizzazione delle attività e delle passività .................... 55011.7.6. Il momento del trasferimento ............................................. 55111.7.7. Perdite pregresse ................................................................. 55211.7.8. Trasferimento della residenza ed esterovestizione ................ 554

11.8. La tassazione dei residenti per i redditi prodotti all’estero ................... 55411.8.1. La tassazione dei soggetti residenti per i redditi prodotti

fuori dal territorio nazionale ............................................... 55411.9. La tassazione dei non residenti per i redditi prodotti in Italia ............. 557

11.9.1. La tassazione delle persone fisiche non residenti per i redditi prodotti sul territorio italiano ............................................. 559

11.9.2. I non residenti “Schumacker” ............................................. 56611.9.3. Addizionali IRPEF per le persone fisiche non residenti ....... 56911.9.4. La tassazione degli enti diversi dalle persone fisiche non resi-

denti per redditi italiani ...................................................... 57011.9.4.1. Società ed enti commerciali ................................ 57011.9.4.2. Enti non commerciali ......................................... 573

Capitolo dodicesimoMETODI INTERNI PER L’ELIMINAZIONE DELLA

DOPPIA IMPOSIZIONE

(di Riccardo Garegnani)

12.1. Introduzione ...................................................................................... 58112.1.1. Le imposte estere rilevanti ai fini della determinazione del

credito ................................................................................ 58212.2. I principi di determinazione del credito per le imposte pagate

all’estero ............................................................................................. 58412.2.1. Detrazione imposta da imposta .......................................... 58412.2.2. Pagamento effettivo: da un rigoroso stretto principio di cassa

ad un principio che si avvicina a quello di competenza ....... 58412.2.3. Limite di detraibilità .......................................................... 58512.2.4. Lo scomputo parziale delle imposte sui redditi parzialmente

esclusi da imposizione in Italia............................................ 58712.2.5. Per country limitation .......................................................... 588


Sommario

XXVIII © Wolters Kluwer Italia

12.2.6. Per company limitation ........................................................ 58912.2.7. La qualificazione del reddito ............................................... 58912.2.8. Casi particolari di qualificazione del reddito estero e di

quantificazione delle imposte estere .................................... 59212.2.9. Il carry back ed il carry forward ........................................... 594

12.3. La documentazione necessaria per detrarre le imposte pagate all’estero.. 595

Capitolo tredicesimoLE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI

SECONDO LA PRASSI ITALIANA

(di Gianluca Noseda)

13.1. Premesse ............................................................................................ 60113.2. La sovranità fiscale ............................................................................. 602

13.2.1. Conflitti tra le pretese impositive ........................................ 60213.2.2. Le cause della doppia imposizione ...................................... 603

13.3. Le Convenzioni internazionali ........................................................... 60413.3.1. I procedimenti di formazione e recepimento nel diritto

interno delle Convenzioni internazionali ............................ 60413.3.2. Il Modello di Convenzione OCSE ..................................... 60613.3.3. Riserve ed osservazioni espresse dall’Italia ........................... 608

13.3.3.1. Definizioni generali ............................................ 60813.3.3.2. Residenza ........................................................... 60913.3.3.3. Stabile organizzazione ......................................... 60913.3.3.4. Utili delle imprese .............................................. 61113.3.3.5. Imprese associate ................................................ 61213.3.3.6. Royalties .............................................................. 61213.3.3.7. Procedura amichevole ......................................... 614

13.3.4. Riserve ed osservazioni espresse dall’Italia nella settima edi-zione del Commentario OCSE ........................................... 614

13.3.5. Le Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall’Italia ............................................................................ 617

13.3.6. Rimborso da parte dello Stato della fonte dell’imposta prele-vata in eccedenza o applicazione diretta delle Convenzioni .... 62413.3.6.1. Soggetti non residenti in Italia, che percepiscono

redditi di fonte italiana ....................................... 62613.3.6.2. Soggetti residenti in Italia, che percepiscono red-

diti di fonte estera .............................................. 633


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXIX

Capitolo quattordicesimoLA TASSAZIONE DEGLI IMMOBILI

(di Andrea Di Dio)

14.1. Premessa: la definizione di “beni immobili” secondo la normativa italiana ............................................................................................... 635

14.2. La tassazione degli immobili detenuti in Italia da soggetti non residenti ... 63714.3. La tassazione degli immobili detenuti all’estero da soggetti residenti .. 64414.4. Il trattamento fiscale secondo le Convenzioni contro le doppie impo-

sizioni stipulate dall’Italia ................................................................... 653

Capitolo quindicesimoDIVIDENDI E PLUSVALENZE SU PARTECIPAZIONI

(INBOUND E OUTBOUND)

(di Anna Sfondrini)

15.1. La riforma Tremonti e la participation exemption ................................ 66015.1.1. I principi generali della riforma .......................................... 660

15.1.1.1. L’esclusione dei dividendi da tassazione e il tratta-mento delle spese inerenti ................................... 665

15.1.2. Gli effetti della riforma sulla tassazione di dividendi e plu-svalenze da partecipazione in ambito internazionale ........... 666

15.1.3. La decorrenza del regime della participation exemption e il regime transitorio ............................................................... 668

15.1.4. Le successive modifiche legislative ...................................... 66915.2. I dividendi nel testo unico delle imposte sui redditi: IRPEF e IRES ... 670

15.2.1. La definizione di dividendi e loro distribuzione .................. 67115.2.1.1. Dividendi ........................................................... 67115.2.1.2. I proventi derivanti da strumenti finanziari

assimilati ............................................................ 67215.2.1.3. I proventi assimilati: l’associazione in partecipa-

zione .................................................................. 67615.2.1.4. Le operazioni sul capitale e sulle riserve di

capitale ............................................................... 67815.2.1.5. La distribuzione di utili in natura ....................... 68415.2.1.6. La presunzione legale relativa all’ordine di distri-

buzione delle riserve ........................................... 68515.2.1.7. La presunzione legale relativa all’ordine di distribu-

zione delle riserve applicata ai soci non residenti o alle distribuzioni da parte di società non residenti .... 686


Sommario

XXX © Wolters Kluwer Italia

15.3. I regimi e le modalità di tassazione ..................................................... 68715.3.1. Il regime della tassazione in dichiarazione ........................... 68815.3.2. L’applicazione delle ritenute ai sensi del D.P.R. 600 del 29

settembre 1973 ................................................................... 68815.3.2.1. Le ritenute sugli utili di capitale transnazionali ... 689

15.3.3. I regimi sostitutivi di tassazione .......................................... 69215.3.3.1. L’imposta sostitutiva sugli utili derivanti dalle azioni

in deposito accentrato presso la Monte Titoli Spa .... 69315.4. I soggetti percettori e i relativi regimi impositivi a livello domestico ... 693

15.4.1. Soggetti percettori non esercenti attività d’impresa ............. 69315.4.1.1. Persone fisiche .................................................... 69315.4.1.2. Società semplici .................................................. 696

15.4.2. Soggetti percettori esercenti attività d’impresa .................... 69615.4.2.1. Persone fisiche .................................................... 69615.4.2.2. Società di persone ............................................... 69815.4.2.3. Società di capitali ed enti commerciali ................ 69915.4.2.4. Enti non commerciali ......................................... 700

15.5. Le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni in applica-zione ai dividendi ............................................................................... 70115.5.1. I dividendi secondo il modello OCSE ................................ 701

15.5.1.1. La definizione di dividendi ................................. 70215.5.1.2. I regimi impositivi dei dividendi ......................... 70315.5.1.3. Temi specifici in materia di dividendi ................. 704

15.5.2. I trattati stipulati dall’Italia ................................................. 70515.5.2.1. L’applicazione diretta dei trattati ......................... 706

15.6. La direttiva europea madre-figlia per i dividendi infrasocietari e sua applicazione in Italia .......................................................................... 719

15.7. I dividendi transnazionali ................................................................... 72115.7.1. Dividendi di fonte nazionale percepiti da non residenti ...... 722

15.7.1.1. Dividendi percepiti da soggetti non residenti ...... 72215.7.1.2. Tabella riassuntiva dei regimi impositivi applica-

bili agli utili distribuiti da società residenti in Ita-lia a soggetti non residenti .................................. 726

15.7.2. Dividendi di fonte estera percepiti da residenti ................... 72715.7.2.1. A quali dividendi si applica la norma .................. 72715.7.2.2. Dividendi di fonte estera percepiti da persone fisi-

che residenti ....................................................... 72815.7.2.3. Dividendi di fonte estera percepiti da soggetti

IRES residenti .................................................... 73615.7.2.4. Utili distribuiti da soggetti residenti in “paradisi

fiscali” ................................................................ 73815.7.2.5. Tabelle riassuntive dei regimi impositivi applica-

bili agli utili esteri percepiti da soggetti residenti .. 743


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXI

15.8. L’interazione dei regimi impositivi dei dividendi con altri istituti della riforma .................................................................................... 74615.8.1. Il riconoscimento delle imposte estere relative ai divi-

dendi di fonte estera ....................................................... 74615.9. Le plusvalenze da partecipazione (“capital gains”) nel testo unico ..... 747

15.9.1. La definizione delle plusvalenze da partecipazione .......... 74815.9.1.1. Le plusvalenze quali redditi diversi ................ 74815.9.1.2. Le plusvalenze nel reddito d’impresa ............. 749

15.10. I soggetti percettori e i relativi regimi impositivi .............................. 74915.10.1. Soggetti percettori non esercenti attività di impresa ........ 74915.10.2. Soggetti percettori esercenti attività di impresa ............... 751

15.10.2.1. Le persone fisiche e le società di persone ....... 75115.10.2.2. I soggetti IRES .............................................. 752

15.11. La participation exemption relativamente ai capital gains ................... 75215.11.1. Analisi del regime della participation exemption applica-

bile alle plusvalenze ........................................................ 75315.11.2. A quali soggetti si applica (ambito soggettivo) ................ 75415.11.3. A quali plusvalenze si applica (ambito oggettivo) ............ 75415.11.4. Le condizioni per l’applicabilità...................................... 756

15.11.4.1. Il periodo di detenzione (“holding period ”) .... 75615.11.4.2. L’iscrizione della partecipazione in bilancio ... 75915.11.4.3. La residenza della società partecipata ............. 76215.11.4.4. L’esercizio di impresa commerciale da parte

della impresa partecipata ............................... 76315.11.5. L’irrilevanza dei componenti negativi di reddito relativi

alle partecipazioni esenti ................................................. 76815.11.5.1. Minusvalenze e svalutazioni .......................... 76815.11.5.2. Svalutazioni operate precedentemente al 1°

gennaio 2004 ................................................ 77015.11.5.3. Costi di diretta imputazione .......................... 771

15.12. I capital gains a livello internazionale ............................................... 77115.12.1. I capital gains di fonte nazionale percepiti da non residenti .. 772

15.12.1.1. Tassazione dei non residenti, criteri di colle-gamento ........................................................ 772

15.12.1.2. Modalità impositive delle plusvalenze da partecipazione per i soggetti non residenti senza stabile organizzazione in Italia .............. 775

15.12.1.3. Modalità impositive delle plusvalenze da partecipazione per i soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia ................ 777

15.12.2. I capital gains di fonte estera percepiti da residenti ......... 77815.13. Le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni in appli-

cazione alle plusvalenze da partecipazioni ......................................... 780


Sommario

XXXII © Wolters Kluwer Italia

Capitolo sedicesimoINTERESSI E RENDITE FINANZIARIE

(INBOUND E OUTBOUND)

(di Carlo Bertoncello e Diego Pagliai)

16.1. Premesse e principi generali ............................................................... 79316.1.1. Redditi finanziari delle persone fisiche ................................ 79416.1.2. I redditi di capitale ............................................................. 794

16.1.2.1. I redditi diversi di natura finanziaria ................... 79816.1.2.2. I regimi di tassazione (cenni) .............................. 800

16.1.2.2.1. Il regime dichiarativo ...................... 80116.1.2.2.2. Il risparmio amministrato................ 80216.1.2.2.3. Il risparmio gestito .......................... 805

16.1.3. Redditi finanziari dei soggetti passivi dell’IRES .................. 80916.1.4. Redditi finanziari dei non residenti (cenni e rinvio) ............ 816

16.1.4.1. Criteri di collegamento per i soggetti passivi dell’imposta sul reddito delle persone fisiche ...... 816

16.1.4.2. Criteri di collegamento per società ed enti com-merciali .............................................................. 819

16.2. Tassazione degli strumenti finanziari (inbound e outbound) ................ 82316.2.1. Conti correnti bancari e depositi in valuta .......................... 823

16.2.1.1. Redditi percepiti da soggetti residenti ................. 82416.2.1.2. Redditi percepiti da soggetti non residenti .......... 827

16.2.2. Pronti contro termine, riporti e prestito titoli ..................... 82716.2.2.1. Pronti contro termine e riporti ........................... 827

16.2.2.1.1. Redditi percepiti da soggetti residenti .......................................... 828

16.2.2.1.2. Redditi percepiti da soggetti non residenti .......................................... 831

16.2.2.2. Proventi derivanti da mutuo di titoli garantito o prestito titoli ...................................................... 831

16.2.3. Utili da partecipazione (rinvio) ........................................... 83316.2.4. Obbligazioni e titoli similari ............................................... 834

16.2.4.1. Obbligazioni private ........................................... 83416.2.4.1.1. Redditi di capitale: interessi e pro-

venti derivanti dalle obbligazioni e titoli similari ................................... 834

16.2.4.1.2. Titoli soggetti ad imposta sostitutiva (ex D.Lgs. 1° aprile 1996, n. 239) ... 835

16.2.4.1.3. Il regime del conto unico ................ 838


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXIII

16.2.4.1.4. Titoli soggetti alla ritenuta alla fonte (art. 26, comma 1, D.P.R. 29 settem-bre 1973, n. 600) ............................ 840

16.2.4.1.5. Titoli emessi da soggetti non resi-denti: evoluzione della normativa .... 841

16.2.4.1.6. Redditi percepiti da soggetti non residenti .......................................... 843

16.2.4.1.7. Redditi diversi: plusvalenze e minusva-lenze su obbligazioni e titoli similari ... 845

16.2.4.2. Titoli di Stato e assimilati ................................... 84616.2.5. Gli organismi di investimento collettivo del risparmio ........ 849

16.2.5.1. Introduzione ...................................................... 84916.2.5.2. Gli organismi di investimento collettivo del

risparmio mobiliari ............................................. 84916.2.5.2.1. Il regime fiscale applicabile ai par-

tecipanti agli OICR mobiliari non residenti .......................................... 853

16.2.5.2.2. Proventi di OICR mobiliari residenti percepiti da soggetti non residenti ... 855

16.2.5.2.3. Proventi di fonte domestica percepiti da OICR mobiliari non residenti .... 856

16.2.5.3. Gli organismi di investimento collettivo del risparmio immobiliari ........................................ 85716.2.5.3.1. Il regime fiscale applicabile ai parte-

cipanti agli OICR immobiliari non residenti .......................................... 859

16.2.5.3.2. Proventi di OICR immobiliari resi-denti percepiti da soggetti non resi-denti ............................................... 860

16.2.5.3.3. Proventi di fonte domestica percepiti da OICR immobiliari non residenti ... 861

16.2.6. Contratti derivati ed altri contratti di natura finanziaria ..... 86116.2.6.1. Contratti derivati ............................................... 86116.2.6.2. Proventi dei titoli e certificati atipici ................... 864

16.2.7. Polizze di assicurazione sulla vita e contratti assicurativi finanziari ............................................................................ 86716.2.7.1. Assicurazioni sulla vita ........................................ 86816.2.7.2. I contratti assicurativi a contenuto finanziario e le

prestazioni ricorrenti .......................................... 871


Sommario

XXXIV © Wolters Kluwer Italia

16.2.8. Altri redditi di capitale ....................................................... 87416.2.8.1. Rendite perpetue e prestazioni annue perpetue ... 87416.2.8.2. Compensi per prestazioni di fideiussione o altra

garanzia .............................................................. 87516.2.8.3. Interessi ed altri proventi derivanti da altri rap-

porti aventi ad oggetto l’impiego di capitale ....... 87616.2.8.4. Interessi compensativi ........................................ 878

16.3. Le Convenzioni contro le doppie imposizioni .................................... 87916.3.1. Persona e residenza (cenni) ................................................. 87916.3.2. La definizione di interesse ed eventuali contrasti con le

disposizioni interne ............................................................ 88016.3.3. Criterio di tassazione ed esclusioni ..................................... 88416.3.4. Beneficiario effettivo .......................................................... 88616.3.5. Prestiti contratti per conto di una stabile organizzazione..... 89416.3.6. Principio dell’“arm’s lenght” ................................................ 89616.3.7. Note conclusive e schema relativo alle convenzioni stipulate

dall’Italia ............................................................................ 89716.4. Le Direttive UE ................................................................................. 913

16.4.1. La Direttiva 2003/49/CE - Interessi e canoni ..................... 91316.4.1.1. Ambito soggettivo .............................................. 91416.4.1.2. Ambito oggettivo ............................................... 922

16.4.2. La proposta di Direttiva anti-BEPS .................................... 92916.4.3. Euroritenuta ....................................................................... 932

Capitolo diciasettesimoIL REGIME IMPOSITIVO DELLE ROYALTIES NEL

DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE

(di Micaela Badiali)

17.1. Premessa ............................................................................................ 94117.2. Il diritto interno ................................................................................. 942

17.2.1. Premessa ............................................................................. 94217.2.2. Definizione di royalty.......................................................... 94317.2.3. Criterio di territorialità ....................................................... 94617.2.4. Royalties in uscita ................................................................ 947

17.2.4.1. Royalties corrisposte a stabile organizzazione ita-liana di un soggetto non residente ...................... 948

17.2.4.2. Royalties corrisposte a un soggetto non residente privo di stabile organizzazione in Italia ............... 948


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXV

17.2.4.3. Royalties corrisposte a società consociate residenti in uno Stato membro dell’Unione Europea ........ 949

17.2.5. Royalties in entrata .............................................................. 95417.3. Il diritto convenzionale ...................................................................... 955

17.3.1. Premessa ............................................................................. 95517.3.2. Le royalties nel modello OCSE ........................................... 955

17.3.2.1. Definizione di royalty.......................................... 95617.3.2.2. Criterio di territorialità ....................................... 95817.3.2.3. Il know-how ........................................................ 95817.3.2.4. Il software ........................................................... 96117.3.2.5. Le operazioni on-line .......................................... 96717.3.2.6. Telecomunicazioni ............................................. 969

17.3.3. Le royalties nelle convenzioni stipulate dall’Italia ................. 97117.3.4. Modalità di applicazione delle norme convenzionali ........... 972

17.4. Le royalties nell’ambito della pianificazione fiscale dei gruppi ............. 98217.4.1. CFC ................................................................................... 98217.4.2. Transfer price....................................................................... 98217.4.3. Ruling internazionale .......................................................... 983

17.5. Spunti di riflessione a margine di prassi e giurisprudenza ................... 98317.5.1. Il regime tributario delle royalties nella convenzione Italia-

Francia (risoluzione n. 183/E del 24 settembre 2003) ......... 98417.5.2. Corrispettivi per l’uso del software (R.M. n. 169/E del 30

luglio 1997) ....................................................................... 98517.5.3. Royalties per l’utilizzo del marchio di fabbrica (sentenza della

Comm. trib. prov. di Treviso n. 64 del 4 settembre 2001)... 98617.5.4. Il diritto d’autore nella convenzione Italia-Stati Uniti (sen-

tenza della Corte di cassazione n. 21220 del 29 settembre 2006) ................................................................................. 987

17.5.5. Diritto di sfruttamento dei brevetti e concetto di “effettivo beneficiario” (risoluzione n. 86/E del 12 luglio 2006) ......... 988

17.5.6. Contratti di distribuzione di software (risoluzione n. 128/E del 3 aprile 2008) ............................................................... 989

17.5.7. Indeducibilità delle royalties dal reddito di impresa: un caso di abuso del diritto (sentenza della Corte di cassazione n. 12282 del 20 maggio 2013) ............................................................ 990

17.5.8. La clausola del beneficiario effettivo e l’utilizzo di “royalty companies” all’interno di gruppi societari (Sentenze Comm. trib. prov. di Torino n. 124 del 19 ottobre 2010 e Comm. trib. prov. di Milano n. 66 del 1° febbraio 2013) ................ 991

17.6. I regimi di tassazione agevolata degli intangibles: dalle linee guida OCSE al regime italiano del “patent box” ........................................... 993


Sommario

XXXVI © Wolters Kluwer Italia

17.6.1. Premessa ............................................................................. 99317.6.2. Le Linee guida del progetto BEPS - Action 5 ...................... 99417.6.3. I regimi IP attualmente in vigore nei Paesi OCSE rivisti alla

luce del nexus approach ....................................................... 100017.6.4. Il regime italiano del Patent Box .......................................... 1001

17.6.4.1. Premessa ............................................................. 100117.6.4.2. Quadro normativo di riferimento ....................... 100317.6.4.3. Ambito soggettivo .............................................. 100417.6.4.4. Ambito oggettivo ............................................... 100717.6.4.5. Quantificazione dell’agevolazione ....................... 100917.6.4.6. Aspetti procedurali ............................................. 1018

Capitolo diciottesimoREDDITI DI LAVORO DIPENDENTE

(di Alessandro Dragonetti)

18.1. Redditi prodotti all’estero da contribuenti residenti ........................... 102518.1.1. Rilevanza della residenza e tratti dell’evoluzione normativa .. 1025

18.2. Quadro normativo fiscale vigente ....................................................... 102818.2.1. Aspetti generali ................................................................... 102818.2.2. Disposizioni speciali previste dall’art. 51 TUIR .................. 103218.2.3. Art. 51, comma 8-bis TUIR ............................................... 103318.2.4. Art. 15 del modello OCSE ................................................. 1040

18.3. Quadro normativo previdenziale vigente ............................................ 104518.4. Le diverse fattispecie di lavoro dipendente prestato all’estero e la disci-

plina applicabile ................................................................................. 104818.4.1. Trasferta e missione ............................................................ 104818.4.2. Trasferimento all’estero ed assunzione per l’estero ............... 105018.4.3. Distacco presso imprese estere ............................................ 105418.4.4. Frontalieri e trasfertisti ....................................................... 1059

18.5. Proventi soggetti a tassazione separata, trattamento di fine rapporto e casi “problematici” ............................................................................. 1066

18.6. Lavoro dipendente prestato da cittadini di Stati esteri ........................ 107618.6.1. L’ingresso e la permanenza in Italia ..................................... 107618.6.2. Presupposti per l’imposizione in Italia: la residenza ............. 108118.6.3. Il lavoro dipendente prestato in Italia ................................. 108318.6.4. Coordinamento con le convenzioni internazionali .............. 109118.6.5. Cenni alla disciplina previdenziale ...................................... 1094


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXVII

PARTE QUARTATEMI SPECIALI INTERNAZIONALI NELLA NORMATIVA

ITALIANA DELLE IMPOSTE DIRETTE, TEMATICHE IMPOSITIVE

Capitolo diciannovesimoLA STABILE ORGANIZZAZIONE

(di Anna Sfondrini)

19.1. La stabile organizzazione secondo la normativa domestica e conven-zionale e i principi internazionali ....................................................... 1103

19.2. La stabile organizzazione secondo il Modello OCSE e il Commentario .. 110619.2.1. La definizione di stabile organizzazione secondo l’art. 5 del

Modello OCSE e rilevanza del Commentario ..................... 110619.2.2. Stabile organizzazione materiale ......................................... 1107

19.2.2.1. La definizione generale di stabile organizzazione: elementi definitori .............................................. 110819.2.2.1.1. La sede di affari ............................... 110819.2.2.1.2. La lista positiva ............................... 111019.2.2.1.3. Il diritto all’utilizzo della sede di

affari ............................................... 111419.2.2.1.4. Permanenza fisica e temporale della

sede fissa di affari ............................ 111519.2.2.1.5. Svolgimento dell’attività per mezzo

della sede fissa di affari .................... 111919.2.2.1.6. La lista negativa (ovvero, quando non

sussiste la stabile organizzazione) ........ 112319.2.2.2. I cantieri di costruzione e di montaggio .............. 1129

19.2.2.2.1. La definizione di cantiere di costru-zione e di montaggio ....................... 1130

19.2.2.2.2. Il test dei 12 mesi ............................ 113119.2.2.2.3. La posizione assunta dalle autorità

fiscali italiane .................................. 113319.2.3. Stabile organizzazione personale ......................................... 1133

19.2.3.1. L’agente dipendente ............................................ 113519.2.3.1.1. Potere per la conclusione di

contratti .......................................... 113519.2.3.1.2. L’esercizio del potere per la conclu-

sione di contratti ............................. 113619.2.3.2. L’agente indipendente......................................... 1137

19.2.4. Stabile organizzazione da partecipazione di controllo .......... 114019.2.5. La stabile organizzazione da servizi ..................................... 1144


Sommario

XXXVIII © Wolters Kluwer Italia

19.2.6. Il commercio elettronico e la stabile organizzazione ............ 114719.2.6.1. I principi consolidati applicabili alla fattispecie

del commercio elettronico .................................. 114819.2.6.2. Il Commentario al Modello OCSE in materia di

commercio elettronico ........................................ 115019.2.7. Successive proposte di modifica dell’art. 5 del Modello

OCSE ................................................................................ 115319.3. La stabile organizzazione secondo la normativa interna ...................... 1153

19.3.1. L’art. 162 TUIR ................................................................. 115419.3.1.1. Stabile organizzazione materiale ......................... 1155

19.3.1.1.1. La definizione generale .................... 115619.3.1.1.2. L’elencazione positiva ...................... 115619.3.1.1.3. L’elencazione negativa (attività ausi-

liaria e preparatoria) ........................ 115719.3.1.1.4. La stabile organizzazione nel com-

mercio elettronico ........................... 115919.3.1.2. I cantieri ............................................................. 116019.3.1.3. Stabile organizzazione personale ......................... 1162

19.3.1.3.1. L’agente dipendente ........................ 116219.3.1.3.2. L’agente indipendente ..................... 116319.3.1.3.3. I raccomandatari e i mediatori marit-

timi ................................................. 116419.3.1.4. Stabile organizzazione da consociata ................... 1165

19.3.2. Prassi ministeriale nella definizione di stabile organizza-zione .................................................................................. 116519.3.2.1. Definizione generale: sede fissa di affari .............. 116619.3.2.2. Elencazione di elementi che a priori definiscono

l’esistenza di una stabile organizzazione .............. 116619.3.2.3. Cantieri di costruzione e montaggio ................... 116719.3.2.4. Attività preparatorie o ausiliarie .......................... 116819.3.2.5. Stabile organizzazione personale ......................... 116819.3.2.6. Partecipazione in società quale stabile organizza-

zione della società controllante ........................... 116919.3.3. Giurisprudenza nella definizione di stabile organizzazione .. 1169

19.3.3.1. Giurisprudenza datata ........................................ 116919.3.3.1.1. Posizione della giurisprudenza su fat-

tispecie particolari di stabile organiz-zazione ............................................ 1172

19.3.3.1.2. Partecipazione in una società ita-liana quale stabile organizzazione di società non residente ....................... 1172

19.3.3.2. Il caso Philip Morris ........................................... 1173


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXIX

19.4. La stabile organizzazione secondo i trattati stipulati dall’Italia ............ 118319.4.1. Interazione dei vigenti trattati con il Modello OCSE .......... 118319.4.2. Interazione dei trattati con la normativa interna ................. 1184

19.5. La determinazione del reddito attribuibile alla stabile organizzazione secondo l’art. 7 del Modello OCSE ................................................... 118519.5.1. Il nuovo art. 7 Modello OCSE del 12 luglio 2010 .............. 1187

19.5.1.1. Il paragrafo 1 del nuovo art. 7 del Modello OCSE .. 118819.5.1.2. Il paragrafo 2 del nuovo art. 7 del Modello OCSE .. 118919.5.1.3. Il paragrafo 3 del nuovo art. 7 del Modello OCSE .. 119319.5.1.4. Il paragrafo 4 del nuovo art. 7 del Modello OCSE .. 1194

19.5.2. L’art. 7 secondo la settima edizione del Modello OCSE del 17 luglio 2008 .................................................................... 119419.5.2.1. Specifici casi di addebito..................................... 119719.5.2.2. Trasferimento di beni ......................................... 1198

19.5.2.2.1. Beni immateriali ............................. 119819.5.2.2.2. Servizi ............................................. 119919.5.2.2.3. Interessi passivi ................................ 1200

19.5.3. Elementi di conflitto tra il Commentario all’art. 7 (settima versione) e il Rapporto OCSE del 2008 ............................. 1201

19.6. La determinazione del reddito attribuibile alla stabile organizzazione secondo la norma interna ................................................................... 120219.6.1. Il reddito della stabile organizzazione all’estero di imprese

italiane ............................................................................... 120319.6.1.1. Il regime della “Branch Exemption” ..................... 1204

19.6.2. Il reddito della stabile organizzazione in Italia di società estera .. 120619.6.2.1. La determinazione del reddito della stabile orga-

nizzazione in Italia e applicazione della normativa del “transfer price”. .............................................. 1208

19.6.2.2. La applicazione della normativa del “transfer price” nella determinazione del reddito della sta-bile organizzazione in Italia di soggetto estero. .... 1209

19.6.3. Il ruling internazionale ....................................................... 121219.6.4. Gli obblighi contabili della stabile organizzazione ............... 1213

19.6.4.1. La contabilità delle stabili organizzazioni all’estero di imprese italiane .............................................. 1213

19.6.4.2. La contabilità delle stabili organizzazioni di imprese estere in Italia ........................................ 1218

19.6.5. La conversione dei saldi della stabile organizzazione nella moneta di conto della sede centrale .................................... 121919.6.5.1. La conversione dei conti di una stabile organizza-

zione .................................................................. 121919.6.5.2. La normativa tributaria in materia di conversione

dei saldi della stabile organizzazione ................... 1220


Sommario

XL © Wolters Kluwer Italia

Capitolo ventesimoLE PARTNERSHIPS E LA TRASPARENZA FISCALE

(di Anna Sfondrini)

20.1. Le partnerships secondo la normativa domestica e convenzionale e i principi internazionali ........................................................................ 1239

20.2. Le partnerships nel Modello OCSE e il relativo commentario ............. 124020.2.1. I presupposti per l’applicazione del Modello OCSE alle par-

tnerships .............................................................................. 124120.2.2. I casi di conflitto di classificazione tra Stati ......................... 124220.2.3. La partnership e l’applicazione dei trattati alle singole catego-

rie di reddito ...................................................................... 124820.2.3.1. I redditi di impresa ............................................. 124920.2.3.2. Dividendi, interessi e royalties ............................. 1250

20.2.4. Le società ibride (“Hybrids”) ............................................... 125120.3. La normativa italiana in materia di società di persone e trasparenza

fiscale delle società di capitali ............................................................. 125220.3.1. L’art. 5 TUIR ..................................................................... 125220.3.2. La trasparenza fiscale delle società di capitali ai sensi degli

artt. 115 e 116 TUIR ......................................................... 125420.3.2.1. I presupposti e l’operatività del regime della tra-

sparenza fiscale ................................................... 125420.4. Aspetti internazionali della normativa fiscale italiana in materia di

partnerships e trasparenza fiscale ......................................................... 125820.4.1. Le partnerships estere .......................................................... 1258

20.4.1.1. Le partnerships estere con redditi in Italia ............ 125920.4.1.2. La imponibilità dei soci di partnerships estere ...... 1260

20.4.2. Le società di persone di diritto italiano operanti a livello internazionale ..................................................................... 126120.4.2.1. Le società di persone di diritto italiano con soci

esteri .................................................................. 126120.4.2.2. Le società di persone di diritto italiano con atti-

vità all’estero ...................................................... 126220.4.3. Prassi ministeriale e giurisprudenza italiana ........................ 126220.4.4. La trasparenza fiscale delle società di capitali ai sensi degli

artt. 115 e 116 TUIR in ambito internazionale .................. 126720.4.4.1. Le problematiche interpretative .......................... 1269


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XLI

Capitolo ventunesimoIL TRUST

(di Andrea Moja)

21.1. Introduzione ...................................................................................... 127521.2. Il trust e gli istituti affini .................................................................... 127821.3. Il trust in Italia ................................................................................... 1285

21.3.1. La convenzione dell’Aja del 1° luglio 1985 ......................... 128521.3.2. Il trust interno e la sua operatività sul territorio .................. 1289

21.3.2.1. Le risposte della giurisprudenza italiana sul trust interno ............................................................... 1289

21.3.2.2. Il regime pubblicitario del trust: le trascrizioni nei Registri delle Conservatorie immobiliari e le iscri-zioni nei Registri delle imprese ........................... 1308

21.4. Possibili applicazioni pratiche del trust in Italia .................................. 132121.4.1. Il trust nel settore delle garanzie .......................................... 1322

21.4.1.1. Il trust di garanzia in ausilio ad un mutuo........... 132321.4.1.2. Il trust per il deposito di somme per finalità di

garanzia .............................................................. 132421.4.1.3. Il trust per la liquidazione di beni per il paga-

mento di creditori .............................................. 132621.4.1.4. Il trust di garanzia nella cartolarizzazione dei cre-

diti ..................................................................... 132821.4.1.5. Il trust di garanzia nei contratti di compravendita

immobiliare ........................................................ 133021.4.2. Il trust nel settore delle gestioni patrimoniali ...................... 1332

21.4.2.1. Il trust per la gestione di un patrimonio familiare in funzione di passaggio generazionale ................ 1333

21.4.2.2. Il trust per la gestione di un portafoglio di valori mobiliari ............................................................ 1334

21.4.2.3. Il trust di gestione in sostituzione al fondo patri-moniale .............................................................. 1335

21.4.2.4. Il trust di gestione per un acquisto immobiliare .. 133621.4.2.5. Il trust per l’amministrazione di un patrimonio e

degli interessi di un soggetto privo di autonomia gestionale o disabile ............................................ 1336

21.4.2.6. Il trust per la gestione di stock option plans .......... 134121.4.2.7. Il trust per l’attuazione di patti parasociali .......... 1342

21.4.3. Il trust in alternativa al mutuo di scopo .............................. 134321.4.4. Il trust per una raccolta di somme a favore di una determi-

nata iniziativa ..................................................................... 1345


Sommario

XLII © Wolters Kluwer Italia

21.4.5. Il trust in vista degli accordi di separazione ......................... 134621.4.6. Il trust per la gestione degli incassi di un mandatario .......... 134921.4.7. Il trust per la gestione di un diritto di godimento immobi-

liare turnario (multiproprietà) ............................................ 134921.4.8. Trust e azione revocatoria: focus sulla recente introduzione

dell’art. 2929-bis ................................................................ 135221.5. I profili tributari del trust in Italia ...................................................... 1355

21.5.1. Le imposte indirette ........................................................... 135821.5.1.1. Il negozio istitutivo: l’imposta di registro ............ 135821.5.1.2. I negozi dispositivi: l’imposta sulle successioni e

donazioni. .......................................................... 135921.5.1.2.1. La posizione dell’Amministrazione

finanziaria ....................................... 136221.5.1.2.2. L’orientamento della Corte di cas-

sazione: le ordinanze di febbraio e marzo 2015 ..................................... 1365

21.5.1.2.3. Il revirement della Corte di cassazione: le sentenze nn. 25478, 25479 e 25480 del 18 dicembre 2015 ...................... 1368

21.5.1.3. Il nuovo regime di tassazione dei dividendi perce-piti da enti non commerciali residenti ................ 1375

21.5.1.4. Dotazione a enti no profit costituiti in forma di trust .................................................................... 1379

21.5.1.5. Il trasferimento dei beni del trust per successione del trustee ........................................................... 1380

21.5.1.6. Il trasferimento dei beni del trust per alienazione da parte del trustee .............................................. 1381

21.5.1.7. Le cessioni di interessi nel trust da parte dei bene-ficiari .................................................................. 1382

21.5.2. Le imposte dirette .............................................................. 138221.5.2.1. I criteri di imputazione del reddito ..................... 138321.5.2.2. La determinazione della residenza fiscale in Italia 138621.5.2.3. Le nuove norme antielusive in materia di resi-

denza fiscale del trust .......................................... 138721.5.2.4. Altre problematiche relative alle imposte dirette . 139021.5.2.5. Il trasferimento dei beni al trust .......................... 139121.5.2.6. Le somme trasferite ai beneficiari........................ 140121.5.2.7. Gli onorari del trustee ......................................... 140221.5.2.8. La cessione di interessi nel trust da parte dei bene-

ficiari .................................................................. 1403


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XLIII

21.5.3. Il trust e la normativa antielusiva ........................................ 140321.5.3.1. Le norme di diritto tributario applicabili al trust . 140321.5.3.2. L’art. 37, comma 3, del D.P.R. 600 del 29

settembre 1973 ................................................... 140421.5.3.3. Il novello art. 10-bis della Legge n. 212/2000

(c.d. Statuto del Contribuente) ........................... 140721.5.3.4. La normativa sulle Controlled Foreign Companies

italiana di cui all’art. 167 TUIR e i suoi rapporti con il trust .......................................................... 1413

21.5.4. Il trust e le convenzioni bilaterali contro le doppie imposi-zioni sul reddito ................................................................. 141721.5.4.1. Premessa ............................................................. 141721.5.4.2. Convenzioni bilaterali contro le doppie imposi-

zioni stipulate dall’Italia e loro ambito di applica-zione ai trust ....................................................... 1420

21.5.4.3. Plusvalenze, dividendi, interessi, trust e conven-zioni internazionali ............................................. 1422

21.5.4.4. La c.d. “Euroritenuta” ........................................ 142321.5.4.5. Le nuove posizioni dell’Agenzia delle Entrate

nella circolare n. 61/E del 27 dicembre 2010 ...... 142621.5.4.6. La configurabilità di un trust ONLUS ................ 142921.5.4.7. Alcune considerazioni conclusive ........................ 1431

21.5.5. Recenti modifiche in materia di monitoraggio fiscale valutario: obblighi dichiarativi su investimenti all’estero e attività finanziarie estere ..................................................... 143121.5.5.1. Quadro RW e obblighi di dichiarazione dei

Trusts alla luce del Provvedimento del 18 dicem-bre 2013 emanato dal Direttore dell’Agenzia delle Entrate in tema di “Modalità di attuazione delle disposizioni relative al monitoraggio fiscale contenute nell’art. 4 del Decreto Legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni dalla Legge 4 agosto 1990, n. 227, come modificato dall’art. 9, comma 1, lett. c), della Legge 6 agosto 2013, n. 97” ed alla luce della circolare dell’Agen-zia delle Entrate n. 38/E del 23 dicembre 2013 “Le nuove disposizioni in materia di monitorag-gio fiscale. Adempimenti dei contribuenti. Rite-nuta sui redditi degli investimenti esteri e attività estera di natura finanziaria” ................................ 1437


Sommario

XLIV © Wolters Kluwer Italia

Capitolo ventiduesimoIL CONSOLIDATO MONDIALE

(di Alessandro Dragonetti e Diego Pagliai)

22.1. Principi ispiratori del consolidato fiscale e peculiarità del modello mondiale ............................................................................................ 1453

22.2. Presupposti per l’applicazione del consolidato mondiale ..................... 146022.3. Effetti dell’esercizio dell’opzione ........................................................ 147422.4. La disciplina del consolidamento ....................................................... 148222.5. L’uscita dal consolidato ...................................................................... 1492

Capitolo ventitreesimoIL TRANSFER PRICING

(di Paolo Besio)

23.1. Introduzione allo studio dei prezzi di trasferimento ............................ 150423.1.1. Che cosa si intende per “prezzi di trasferimento” ................ 1504

23.1.1.1. Le definizioni: prezzi di trasferimento e valore normale .............................................................. 1504

23.1.1.2. La complessità della materia ............................... 150623.1.1.3. L’evoluzione ....................................................... 1509

23.1.2. Un breve excursus della recente evoluzione nella materia dei prezzi di trasferimento ........................................................ 151423.1.2.1. I prezzi di trasferimento sono una storia recente . 151423.1.2.2. I lavori dell’OCSE in materia di prezzi di trasferi-

mento ................................................................ 151623.1.2.3. I lavori dell’Unione Europea in materia di prezzi

di trasferimento .................................................. 152223.1.2.4. Le recenti novità di normativa e di prassi italiana

in materia di prezzi di trasferimento ................... 152523.1.3. I prezzi di trasferimento ed il loro corretto inquadramento

nel contesto dei gruppi multinazionali ................................ 152623.1.3.1. I prezzi di trasferimento e la valutazione econo-

mico-aziendale degli scambi intra-gruppo ........... 152723.1.3.2. I prezzi di trasferimento e la valutazione delle per-

formance aziendali e del management .................. 153023.1.4. I prezzi di trasferimento ed il loro corretto inquadramento

nel contesto dei sistemi fiscali statali: il problema della potestà impositiva ................................................................................. 1530


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XLV

23.1.5. Interrelazioni tra prezzi di trasferimento ed altre normative e prassi di natura civilistica e fiscale ....................................... 153523.1.5.1. Operazioni intercompany (o con parti correlate)

tra norme civilistiche, fiscali e principi contabili . 153623.1.5.1.1. Le operazioni intercompany (o con

parti correlate), l’obbligo di infor-mativa ed il riferimento al valore normale (o fair value) ...................... 1536

23.1.5.1.2. Le operazioni intercompany (o con parti correlate): la definizione di parti correlate .................................. 1539

23.1.5.1.3. Le operazioni intercompany (o con parti correlate): la definizione di nor-mali condizioni di mercato .............. 1541

23.1.5.1.4. Le operazioni intercompany (o con parti correlate): la documentazione.. 1543

23.1.5.1.5. Operazioni intercompany (o con parti correlate) tra norme civilistiche, fiscali e principi contabili: una consi-derazione conclusiva ........................ 1545

23.1.5.2. I prezzi di trasferimento e la normativa antielusiva e l’abuso del diritto ............................................. 1546

23.1.5.3. I prezzi di trasferimento e la normativa CFC ...... 155023.1.5.4. I prezzi di trasferimento e la normativa relativa

alle sanzioni amministrative e penali ................... 155123.1.5.5. I prezzi di trasferimento e la normativa comunita-

ria in materia di libertà di stabilimento ............... 155323.1.5.6. I prezzi di trasferimento e la normativa comunita-

ria in materia di Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) ............................................. 1554

23.1.5.7. I prezzi di trasferimento e la normativa doganale in materia di determinazione del valore all’impor-tazione ............................................................... 1555

23.2. Come impostare lo studio dei prezzi di trasferimento ......................... 155523.2.1. È una questione oggettiva e non soggettiva ......................... 155523.2.2. Comprensione del modello di business ................................ 155623.2.3. L’analisi funzionale ............................................................. 155823.2.4. L’analisi del capitale impiegato............................................ 155923.2.5. L’analisi dei rischi ............................................................... 156023.2.6. Lo studio del mercato ......................................................... 156123.2.7. La scelta dei c.d. comparables .............................................. 156223.2.8. Conclusione: conosciamo la nostra attività e possiamo

determinare i nostri prezzi .................................................. 1565


Sommario

XLVI © Wolters Kluwer Italia

23.3. Come documentare i prezzi di trasferimento adottati ......................... 156523.3.1. Premessa ............................................................................. 156523.3.2. Il Draft Handbook on Transfer Pricing Risk Assessment .......... 156623.3.3. Il nuovo testo del Capitolo 5 delle OECD Guidelines ......... 1568

23.3.3.1. Perché è importante documentare i prezzi di tra-sferimento .......................................................... 1568

23.3.3.2. Quando è opportuno predisporre la documenta-zione .................................................................. 1570

23.3.3.3. Quale tipo di documentazione predisporre ......... 157123.3.3.3.1. In generale ...................................... 157123.3.3.3.2. Il Master File ................................... 157223.3.3.3.3. Il Local File ..................................... 157423.3.3.3.4. Il Country by Country Report ........ 1575

23.3.3.4. Soglie di materialità ............................................ 157823.3.3.5. Conservazione della documentazione ................. 157823.3.3.6. La periodicità dell’aggiornamento....................... 157823.3.3.7. La scelta della lingua ........................................... 157923.3.3.8. Le sanzioni ......................................................... 157923.3.3.9. La confidenzialità ............................................... 1579

23.3.4. European Joint Transfer Pricing Forum (JTPF). Il codice di condotta sulla documentazione .......................................... 1580

23.3.5. Il provvedimento 29 settembre 2010 in materia di docu-mentazione sui prezzi di trasferimento ................................ 158223.3.5.1. Il quadro normativo di riferimento ..................... 158223.3.5.2. Gli obiettivi del legislatore .................................. 158323.3.5.3. Profilo soggettivo e relativo onere documentale .. 158323.3.5.4. Struttura della documentazione .......................... 1584

23.3.5.4.1. Il Master File ................................... 158423.3.5.4.2. La documentazione nazionale.......... 158623.3.5.4.3. Il Country by Country Report ........ 1587

23.3.5.5. Aspetti formali e procedurali della documenta-zione .................................................................. 1589

23.3.5.6. Efficacia della documentazione ........................... 158923.3.5.7. Periodi di imposta precedenti al 2010 ................. 1590

23.3.6. Pacific Association of Tax Administrators (PATA). Transfer Pricing Documentation Package ........................................... 1591

23.4. Le norme fiscali di diritto interno in materia di prezzi di trasferimento...................................................................................... 159223.4.1. Art. 110, comma 7: la presunzione di valore normale ......... 1592

23.4.1.1. Il profilo soggettivo: il concetto di impresa italiana.. 159323.4.1.2. Il profilo soggettivo: il concetto di società non resi-

dente .................................................................. 1594


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XLVII

23.4.1.3. Il profilo soggettivo: il caso particolare della stabile organizzazione italiana di soggetto non residente e della stabile organizzazione estera di soggetto non residente ........................................ 1594

23.4.1.4. Il profilo soggettivo: il concetto di controllo ....... 159623.4.2. Art. 9, comma 3: il concetto di valore normale per beni e

servizi ................................................................................. 159923.4.2.1. Il concetto di valore normale: il principio di libera

concorrenza ........................................................ 159923.4.2.2. Il concetto di valore normale: criteri applicativi .. 1601

23.4.3. Art. 9, comma 4: il concetto di valore normale per azioni, obbligazioni ed altri titoli ................................................... 1604

23.4.4. Il ruling internazionale e gli accordi preventivi sui prezzi .... 160423.5. L’interpretazione delle norme fiscali in materia di prezzi di trasferi-

mento - la prassi amministrativa e la giurisprudenza italiana .............. 160523.5.1. La presunzione assoluta del valore normale ......................... 160623.5.2. Il profilo soggettivo ............................................................ 160923.5.3. Il concetto di controllo ....................................................... 161023.5.4. Il valore normale per beni e servizi: in generale ................... 1612

23.5.4.1. Il valore normale e la cessione dei beni materiali . 161223.5.4.2. Il valore normale e gli interessi ............................ 162423.5.4.3. Il valore normale e i beni immateriali ................. 162623.5.4.4. I servizi intra-gruppo .......................................... 163123.5.4.5. Gli accordi per la ripartizione dei costi ............... 1633

23.6. Le norme fiscali di diritto convenzionale in materia di prezzi di trasferimento...................................................................................... 163523.6.1. Art. 7: la tassazione della stabile organizzazione .................. 163623.6.2. Art. 9: imprese associate ..................................................... 1638

23.6.2.1. Art. 9, primo paragrafo: il c.d. primary adjustment .......................................................... 1638

23.6.2.2. Art. 9, primo paragrafo: il c.d. primary adjust-ment. L’eventuale contrasto con le procedure domestiche ......................................................... 1642

23.6.2.3. Art. 9, secondo paragrafo: il c.d. corresponding adjustment .......................................................... 1643

23.6.2.4. Art. 9, secondo paragrafo: il c.d. corresponding adjustment. Il problema degli interessi e del ter-mine di decadenza .............................................. 1645

23.6.2.5. Il c.d. secondary adjustment ................................. 164623.6.2.6. Il caso particolare della thin capitalization ........... 1648

23.6.3. Art. 25 del modello OCSE di convenzione: la procedura amichevole ......................................................................... 1649


Sommario

XLVIII © Wolters Kluwer Italia

23.7. L’interpretazione delle norme fiscali in materia di prezzi di trasferi-mento - il rapporto OCSE del 2010 .................................................. 165023.7.1. I rapporti dell’OCSE in materia di prezzi di trasferimento.. 165023.7.2. Il principio di libera concorrenza ........................................ 165323.7.3. Direttive per l’applicazione del principio di libera

concorrenza ........................................................................ 165523.7.3.1. Comparability analysis (Analisi della comparabilità) .. 165523.7.3.2. Recognition of the accurately delineated transaction

(Riconoscimento delle transazioni accuratamente delineate) ........................................................... 1660

23.7.3.3. Losses (Perdite) .................................................... 166123.7.3.4. The effect of government policies (Effetto delle poli-

tiche governative) ............................................... 166223.7.3.5. Use of custom valuations (Utilizzo delle valutazioni

doganali) ............................................................ 166323.7.3.6. Location savings and other local market features .... 166323.7.3.7. Assembled workforce (forza lavoro complessiva) .... 166523.7.3.8. MNE group synergies (sinergie di gruppo) ........... 1665

23.7.4. I metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento .. 166623.7.4.1. Premessa ............................................................. 166623.7.4.2. I metodi tradizionali basati sulla transazione ....... 1667

23.7.4.2.1. Il Comparable uncontrolled price method (Metodo del confronto di prezzo) ............................................ 1667

23.7.4.2.2. Il Resale price method (Metodo del prezzo di rivendita) ......................... 1670

23.7.4.2.3. Il cost plus method (Metodo del costo maggiorato) ............................ 1672

23.7.4.3. I metodi transazionali basati sull’utile della tran-sazione ............................................................... 167623.7.4.3.1. Il profit split method (Metodo di

ripartizione dell’utile) ...................... 167623.7.4.3.2. The transactional net margin method

(Il metodo basato sul margine netto della transazione) ............................ 1680

23.7.4.4. The global formulary apportionment (Il metodo di ripartizione globale secondo una formula prestabilita) ........................................................ 1681

23.7.4.5. The comparable profit method ........................... 168223.7.5. L’analisi della comparabilità ................................................ 1682

23.7.5.1. Premessa metodologica ....................................... 168223.7.5.2. Il processo in cui si articola l’analisi .................... 1683


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XLIX

23.7.5.2.1. Determinazione degli anni da coprire ............................................ 1683

23.7.5.2.2. Analisi delle caratteristiche generali del contribuente .............................. 1685

23.7.5.2.3. Identificazione dell’operazione con-trollata ............................................ 1685

23.7.5.2.4. Analisi dei comparables interni, se esistenti ........................................... 1687

23.7.5.2.5. Identificazione delle fonti per i com-parables esterni ................................ 1688

23.7.5.2.6. Selezione del metodo più appro-priato .............................................. 1690

23.7.5.2.7. Identificazione dei potenziali com-parables ........................................... 1690

23.7.5.2.8. Identificazione degli eventuali aggiu-stamenti .......................................... 1691

23.7.5.2.9. Interpretazione dei dati e determina-zione del valore normale (the arm’s length range) ................................... 1692

23.7.6. Transazioni relative a beni immateriali ................................ 169323.7.6.1. Definizione e identificazione dei beni immate-

riali..................................................................... 169323.7.6.2. Titolarità dei beni immateriali ed operazioni rela-

tive alla loro creazione, potenziamento, manteni-mento, tutela e sfruttamento .............................. 169823.7.6.2.1. La peculiarità delle operazioni rela-

tive ai beni immateriali .................... 169823.7.6.2.2. Creazione e identificazione dei beni

immateriali ...................................... 169923.7.6.2.3. Analisi dei contratti e identifica-

zione del proprietario legale dei beni immateriali ...................................... 1699

23.7.6.2.4. Analisi delle funzioni svolte, dei beni impiegati e dei rischi assunti ............ 1700

23.7.6.2.5. Alcune fattispecie particolari ........... 170123.7.6.3. Le operazioni aventi ad oggetto il trasferimento di

beni immateriali o di diritti su beni immateriali . 170223.7.6.3.1. Identificazione delle operazioni

aventi ad oggetto il trasferimento di beni immateriali o di diritti su beni immateriali ...................................... 1702


Sommario

L © Wolters Kluwer Italia

23.7.6.3.2. La determinazione del valore normale delle operazioni aventi ad oggetto il trasferimento di beni immateriali o di diritti su beni immateriali............ 1703

23.7.6.4. Metodi di determinazione del prezzo .................. 170523.7.6.5. Metodi di determinazione del prezzo in situazioni

di forte incertezza ............................................... 170623.7.7. Prestazioni di servizi ........................................................... 1707

23.7.7.1. Definizione ........................................................ 170723.7.7.2. I metodi per la determinazione del prezzo .......... 171023.7.7.3. I c.d. low value-adding intra-group services ........... 1713

23.7.8. I cost contribution arrangements (Gli accordi di ripartizione dei costi) ............................................................................ 171423.7.8.1. La definizione ..................................................... 171523.7.8.2. Valorizzazione del vantaggio e del contributo di

ciascun partecipante ........................................... 171623.7.8.3. Modifiche successive: balancing payments e buy in

e buy out payments............................................... 171723.7.8.4. Regime contabile e fiscale dei pagamenti ............ 171823.7.8.5. Raccomandazioni sulla struttura e sulla docu-

mentazione ......................................................... 171923.8. La doppia imposizione internazionale causata da rettifiche in materia

di prezzi di trasferimento. I rimedi offerti dalla normativa interna e convenzionale .................................................................................... 172023.8.1. La problematica relativa all’onere della prova ...................... 172123.8.2. I rimedi offerti dal diritto interno per eliminare la doppia

imposizione ........................................................................ 172223.8.3. I rimedi offerti dal diritto convenzionale - La procedura

amichevole di cui all’art. 25 ................................................ 172323.8.3.1. L’art. 25: l’ambito di applicazione ....................... 172423.8.3.2. L’art. 25: la procedura ......................................... 172523.8.3.3. L’art. 25: il ruolo del contribuente ...................... 172823.8.3.4. I limiti temporali ................................................ 172923.8.3.5. Il rapporto tra procedura interna e procedura

convenzionale ..................................................... 173023.8.3.6. Le prospettive evolutive della procedura amiche-

vole .................................................................... 173123.8.4. La convenzione europea multilaterale ................................. 1733

23.8.4.1. L’ambito di applicazione ..................................... 173523.8.4.2. La procedura ...................................................... 173523.8.4.3. Il ruolo del contribuente..................................... 1737


Sommario

© Wolters Kluwer Italia LI

23.8.4.4. I limiti temporali ................................................ 173723.8.4.5. Il rapporto tra procedura interna, procedura con-

venzionale e procedura arbitrale .......................... 173823.8.4.6. Le prospettive evolutive della convenzione

arbitrale .............................................................. 173923.9. Gli strumenti preventivi per evitare l’insorgere di contenzioso ............ 1739

23.9.1. Gli accordi preventivi di diritto italiano .............................. 174123.9.1.1. Il ruling di standard internazionale ...................... 174123.9.1.2. Gli accordi preventivi ......................................... 1743

23.9.1.2.1. L’ambito di applicazione della norma .. 174323.9.1.2.2. L’ambito oggettivo di applicazione

della norma ..................................... 174623.9.1.2.3. La procedura ................................... 1748

23.9.1.3. I limiti temporali ................................................ 175023.9.2. APA ................................................................................... 1754

23.9.2.1. L’ambito di applicazione ..................................... 175423.9.2.2. La procedura ...................................................... 175523.9.2.3. Il ruolo del contribuente..................................... 175523.9.2.4. I limiti temporali ................................................ 1755

23.10. Transfer pricing e business restructuring .............................................. 175623.11. Transfer pricing e dazi doganali nella cessione di beni ....................... 1760

PARTE QUINTATEMI SPECIALI INTERNAZIONALI NELLA NORMATIVA

ITALIANA DELLE IMPOSTE DIRETTE, NORME ANTIELUSIVE E ACCERTAMENTO

Capitolo ventiquattresimoL’ESTEROVESTIZIONE E LE NORME ANTIELUSIVE

(di Valerio Piacentini)

24.1. Premessa ............................................................................................ 177324.2. Il decreto Bersani ............................................................................... 1777

24.2.1. La presunzione della sede dell’amministrazione .................. 177824.3. Condizioni di applicabilità della norma ............................................. 1779

24.3.1. La detenzione di partecipazioni di controllo ....................... 177924.3.2. L’essere assoggettati a controllo da parte di soggetti residenti

in Italia ............................................................................... 178024.3.3. L’essere amministrati da soggetti residenti in Italia .............. 1781


Sommario

LII © Wolters Kluwer Italia

24.4. Effetti della presunzione normativa .................................................. 178124.5. Prova contraria................................................................................. 1782

24.5.1. Elementi costituenti la prova contraria ........................... 178424.5.2. Ulteriori ipotesi di esterovestizione: prova a carico

dell’AA.FF. ..................................................................... 178524.6. Compatibilità della norma con il trattato dell’Unione Europea ........ 1785

24.6.1. Libertà di stabilimento vs. strutture artificiali ................. 178624.7. Compatibilità della norma con le convenzioni contro le doppie

imposizioni ...................................................................................... 178724.8. Collegamento con le norme sulle CFC ............................................ 178824.9. Persone giuridiche con investimenti in fondi immobiliari chiusi ...... 178924.10. L’esterovestizione e le norme antielusive ........................................... 1789

24.10.1. La disciplina ante il D.Lgs. n. 128 del 2015 ................... 179024.10.1.1. Operazioni potenzialmente elusive ................ 179024.10.1.2. Il “disegno elusivo” e l’assenza di valide

ragioni economiche ....................................... 179124.10.1.3. Disconoscimento dei vantaggi tributari ......... 179324.10.1.4. Rilevanza penale delle condotte elusive ......... 1793

24.10.2. Il D.Lgs. n. 128 del 2015 ............................................... 179424.10.3. L’esterovestizione alla luce del D.Lgs. n. 128 del 2015 .... 1797

Capitolo venticinquesimoLA DISCIPLINA DELLE CFC

(di Alberto Maria Gaffuri)

25.1. Premessa .......................................................................................... 180125.2. Il profilo soggettivo .......................................................................... 1803

25.2.1. Il soggetto controllante .................................................. 180325.2.2. Il soggetto controllato .................................................... 1804

25.3. La nozione di controllo .................................................................... 180925.4. La nozione di paradiso fiscale. Le novità introdotte dal D.Lgs.

n. 147/2015 e dalla legge n. 208/2015............................................. 181225.5. Determinazione e imputazione del reddito al soggetto partecipante . 181825.6. Le esimenti e l’interpello all’amministrazione. Le novità apportate

dal D.Lgs. n. 147/2015 ................................................................... 182425.7. L’abrogata estensione della disciplina riguardante le CFC alle imprese

estere collegate ................................................................................. 183225.8. Compatibilità delle regole CFC con le norme delle convenzioni con-

tro le doppie imposizioni e con il diritto comunitario ...................... 1834


Sommario

© Wolters Kluwer Italia LIII

25.9. Le novità recate dalla finanziaria 2008 ............................................. 183925.10. Le ulteriori modifiche alle norme sulle CFC introdotte dal D.L.

n. 78/2009 e la loro ammissibilità al cospetto dei principi costituzio-nali e comunitari.............................................................................. 184025.10.1. Le disposizioni contenute nel comma 5 dell’art. 167 ...... 184425.10.2. La previsione recata dal comma 5-bis dell’art. 167. La

libertà di scelta del luogo di svolgimento dell’attività imprenditoriale e il sindacato del Fisco sulle ragioni di tale scelta: la dubbia legittimità della norma innanzi citata .... 1846

Capitolo ventiseiesimoLA NORMA ANTIABUSO E LA DEDUCIBILITà DI

SPESE DA STATI A FISCALITà PRIVILEGIATA

(di Maria Benedetti)

26.1. Premessa .......................................................................................... 185526.2. Individuazione dei regimi fiscali privilegiati - evoluzione normativa

dell’art. 168-bis del TUIR (le white list del primo e secondo comma) 185826.3. La white list dell’art. 2, comma 2-bis, del TUIR ............................... 186426.4. La soppressione della disciplina dell’art. 110, commi da 10 a 12-bis,

del TUIR ......................................................................................... 186426.5. Disciplina vigente fino al 31 dicembre 2014 - ambito soggettivo:

l’individuazione dei soggetti passivi cui si applica la disciplina ......... 186626.5.1. Definizione di impresa .................................................... 186626.5.2. Definizione di residenza .................................................. 187026.5.3. Definizione di Paradiso Fiscale ........................................ 1872

26.6. Black list - le vicende del D.M. 23 gennaio 2002 ............................. 187626.7. Disciplina vigente dal 1° gennaio 2015 fino al 31 dicembre 2015 -

ambito soggettivo: l’individuazione dei soggetti passivi cui si applica la disciplina ...................................................................................... 1879

26.8. Disciplina vigente fino al 31 dicembre 2014 - ambito oggettivo: l’individuazione delle spese e dei componenti negativi di reddito non ammessi in deduzione ...................................................................... 1880

26.9. Disciplina vigente dal 1° gennaio 2015 al 31 dicembre 2015 - ambito oggettivo: l’individuazione dei soggetti passivi cui si applica la disciplina ...................................................................................... 1884

26.10. Disciplina vigente dal 1° gennaio 2015 al 31 dicembre 2015 - nozione di valore normale ................................................................ 1885


Sommario

LIV © Wolters Kluwer Italia

26.11. Disapplicazione della disciplina (art. 110, comma 11, TUIR) .......... 188626.11.1. Prima prova esimente: svolgimento in via prevalente di

un’attività commerciale effettiva - Normativa vigente fino al 31 dicembre 2014 ...................................................... 1889

26.11.2. Seconda prova esimente: effettivo interesse economico all’operazione e sua concreta esecuzione - Normativa vigente fino al 31 dicembre 2015 ................................... 1898

26.11.3. Le novità della Finanziaria 2007 - Obbligo di separata indicazione e sanzioni .................................................... 1905

26.11.4. La retroattività della nuova disciplina ............................. 190826.11.5. Le novità del Decreto Internazionalizzazione - Obbligo di

separata indicazione e sanzioni ....................................... 191326.12. L’istituto dell’interpello .................................................................... 191326.13. Coordinamento con le convenzioni internazionali ........................... 191726.14. Coordinamento con la disciplina delle controlled foreign companies ... 1920

Capitolo ventisettesimoIL MONITORAGGIO FISCALE DELLE ATTIVITà ALL’ESTERO

(di Gabriele Labombarda e Carlo Bertoncello)

27.1. Introduzione .................................................................................... 192527.2. Genesi e scopo del monitoraggio ..................................................... 192727.3. I soggetti monitorati ........................................................................ 1928

27.3.1. Titolare effettivo ............................................................ 193027.3.2. Transfrontalieri e contribuenti la cui residenza fiscale in

Italia è determinata ex lege .............................................. 193227.4. L’oggetto del monitoraggio .............................................................. 1935

27.4.1. Diritti reali ..................................................................... 194027.4.2. Eredità e donazioni ........................................................ 194127.4.3. Comunione di beni, cointestazione e disponibilità ......... 194127.4.4. Partecipazioni estere ....................................................... 194327.4.5. Altre attività particolari .................................................. 1945

27.5. Obblighi dichiarativi: il “quadro RW” ............................................. 194627.5.1. Soggetti obbligati alla presentazione del quadro RW ...... 194627.5.2. Modalità e termini di presentazione ............................... 1948

27.6. Le sezioni del quadro RW ................................................................ 195227.6.1. Contenuto del nuovo quadro RW .................................. 195227.6.2. Il quadro RW vigente fino all’anno 2012 ....................... 1955

27.7. Sanzioni e ravvedimento operoso ..................................................... 196027.7.1. Sanzioni comminabili agli intermediari .......................... 1961


Sommario

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27.7.2. Sanzioni comminabili ai soggetti tenuti alla compilazione del quadro RW ............................................................... 1961

27.7.3. L’istituto del ravvedimento operoso applicato alla dichiara-zione relativa al monitoraggio fiscale ............................... 1964

27.7.4. Lo scudo fiscale nella disciplina sul monitoraggio ........... 196527.8. Presunzioni e liste selettive ............................................................... 196827.9. Il ruolo degli intermediari nel monitoraggio fiscale .......................... 1971

27.9.1. Trasferimenti da parte di soggetti non residenti a mezzo di intermediari residenti ................................................. 1972

27.9.2. Trasferimenti da parte di soggetti residenti a mezzo di intermediari residenti: l’obbligo di trasmissione dei dati . 1974

27.9.3. L’obbligo di segnalazione ................................................ 197827.10. Il trasferimento di denaro e valori al seguito o a mezzo posta ........... 1980

27.10.1. Violazioni antecedenti il 18 gennaio 2009 (ante D.Lgs. n. 195/2008) .................................................................. 1983

27.10.2. Violazioni commesse tra il 18 gennaio 2009 ed il 1° marzo 2012 (ex D.Lgs. n. 195/2008) ............................. 1983

27.10.3. Violazioni commesse dal 2 marzo 2012 (ex D.L. n. 16/2012) .................................................................... 1986

27.11. Trasferimenti da e verso l’estero di oro ............................................. 198727.12. Il monitoraggio fiscale e prospettive future ....................................... 1988

Capitolo ventottesimoGLI AIUTI DI STATO E LE MISURE DI CONCORRENZA

FISCALE DANNOSA

(di Margherita Brisacani)

28.1. Premessa .......................................................................................... 199128.2. L’evoluzione storica della disciplina comunitaria in materia di aiuti di

Stato ................................................................................................ 199428.3. Gli interventi delle istituzioni unionali in tema di concorrenza fiscale

dannosa ........................................................................................... 200328.4. Il codice di condotta e la disciplina in materia di aiuti di Stato ........ 2014

28.4.1. Il Codice di condotta in materia di tassazione delle imprese .......................................................................... 2014

28.4.2. Le interrelazioni con la disciplina in materia di aiuti di Stato .............................................................................. 2019

28.4.3. Misure fiscali dannose: alcune esemplificazioni .............. 202128.5. Gli aiuti di Stato di natura fiscale ..................................................... 2029

28.5.1. La nozione di aiuto di Stato ........................................... 2029


Sommario

LVI © Wolters Kluwer Italia

28.5.2. Nozione di impresa e attività economica ........................ 203328.5.3. L’origine statale .............................................................. 203428.5.4. L’utilizzo di risorse statali ............................................... 203528.5.5. Il vantaggio fiscale .......................................................... 203728.5.6. Il carattere selettivo dell’aiuto fiscale ............................... 204028.5.7. L’incidenza sugli scambi e la distorsione della concorrenza .. 2047

28.6. Aiuti di Stato fiscali: alcune fattispecie indicate dalla Commissione europea .............................................................................................. 2051

28.7. Le deroghe al divieto di aiuti di Stato ................................................. 205928.8. Il controllo della Commissione europea in materia di aiuti di Stato ... 2065

28.8.1. Categorie di aiuti ................................................................ 206528.8.2. Modalità di intervento della Commissione europea ............ 206928.8.3. Metodologia di base utilizzata nella valutazione degli aiuti di

Stato ................................................................................... 2070

Capitolo ventinovesimoLA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA IN AMBITO OCSE

(di Luigi Vinciguerra)

29.1. Considerazioni introduttive ............................................................... 207529.2. L’art. 26 del Modello di convenzione OCSE contro le doppie imposi-

zioni .................................................................................................. 207829.2.1. L’ambito soggettivo ed oggettivo dello scambio di informa-

zioni ................................................................................... 207929.2.2. Le modalità stabilite per il flusso informativo ..................... 208829.2.3. La riservatezza dei dati oggetto di cooperazione e la loro

utilizzabilità ........................................................................ 209029.3. Le novità del 2012 al Modello ed al Commentario ............................ 2096

Capitolo trentesimoLA COOPERAZIONE FISCALE IN AMBITO COMUNITARIO NEL

SETTORE DELLE IMPOSTE DIRETTE


30.1. La Direttiva 77/799/CEE del 19 dicembre 1977 e successive modifi-cazioni ed integrazioni: profili generali ............................................... 210130.1.1. Le criticità connesse alla corretta base giuridica................... 210330.1.2. I contenuti del provvedimento comunitario ....................... 2105


Sommario

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30.1.3. La clausola di segretezza ed i limiti allo scambio di informa-zioni ................................................................................... 2113

30.2. La Direttiva 2011/16/UE del Consiglio del 15 febbraio 2011 ............ 211630.2.1. Disposizioni generali .......................................................... 212030.2.2. Modalità e termini dello scambio di informazioni .............. 212330.2.3. Le altre forme di cooperazione amministrativa ................... 213430.2.4. Le condizioni che disciplinano la mutua assistenza ammini-

strativa ............................................................................... 213630.2.5. Relazioni degli Stati membri con la Commissione europea

ed i Paesi terzi ..................................................................... 214330.2.6. Disposizioni finali .............................................................. 2144

30.3. La tassazione del risparmio: profili generali ........................................ 214530.3.1. Le disposizioni ................................................................... 215230.3.2. La prima proposta di revisione della Direttiva 2003/48/CE .. 215930.3.3. La seconda proposta di revisione della Direttiva 2003/

48/CE ................................................................................ 216330.3.4. L’abrogazione della Direttiva “Risparmio” .......................... 2165

30.4. Altri strumenti di collaborazione nel settore fiscale: il Modello di Accordo sullo scambio di informazioni dell’OCSE ............................ 2166

30.5. La Convenzione di Strasburgo del 25 gennaio 1988 sulla mutua assi-stenza amministrativa in materia fiscale: tratti generali ....................... 217230.5.1. L’assetto riguardante lo scambio di informazioni ................ 217630.5.2. Funzionamento e confini della collaborazione tributaria

internazionale ..................................................................... 218130.5.3. Le modifiche apportate dal Protocollo del 31 marzo 2010 .. 218330.5.4. Il nuovo standard globale sullo scambio automatico di infor-

mazioni finanziarie ............................................................. 219130.6. Le verifiche simultanee ....................................................................... 219430.7. Scambio di informazioni e diritto di accesso ...................................... 220130.8. L’orientamento della Corte di Giustizia in tema di scambio di infor-

mazioni .............................................................................................. 2211

Capitolo trentunesimoIL REGIME DELLA CO-OPERATIVE COMPLIANCE E IL

MONITORAGGIO DEL RISCHIO FISCALE

(di Alessandro Grassetto)

31.1. Premessa ............................................................................................ 2221


Sommario

LVIII © Wolters Kluwer Italia

31.2. La gestione del rischio fiscale nel contesto internazionale e “Tax Control Framework” - le raccomandazioni dell’OCSE ........................ 222331.2.1. Esempi di modelli di co-operative compliance ....................... 222831.2.2. I controlli aziendali e la compliance fiscale in Italia .............. 2230

31.3. L’attuazione della co-operative compliance tramite la legge delega fiscale ................................................................................................. 2231

31.4. Il “progetto pilota” dell’Agenzia delle Entrate ..................................... 223231.5. L’attuazione della Delega fiscale - Il regime dell’adempimento collabo-

rativo ................................................................................................. 223531.5.1. Finalità e oggetto ................................................................ 223531.5.2. Requisiti ............................................................................. 2236

31.5.2.1. Requisiti soggettivi ............................................. 223631.5.2.2. Requisiti essenziali del sistema di controllo del

rischio fiscale ...................................................... 223831.5.3. Doveri ................................................................................ 224031.5.4. Effetti premiali ................................................................... 224231.5.5. Competenze e procedure .................................................... 2243

31.6. Conclusioni ....................................................................................... 2246

Capitolo trentaduesimoI PROFESSIONISTI E LA NORMATIVA ANTIRICICLAGGIO NELLE

OPERAZIONE INTERNAZIONALI

(di Andrea Di Dio e Sergio Salerno)

32.1. Premessa ............................................................................................ 224932.2. Il fenomeno del riciclaggio: la tutela penale ed il contrasto preventivo ..... 225032.3. La platea dei soggetti attivi tenuti al rispetto delle disposizioni conte-

nute nel D.Lgs. n. 231/2007 .............................................................. 225432.4. Gli adempimenti antiriciclaggio a carico dei professionisti ................. 2257

32.4.1. Gli obblighi di adeguata verifica della clientela: le prestazioni professionali interessate ...................................................... 2258

32.4.2. L’approccio basato sul rischio ............................................. 226832.4.3. La registrazione nell’Archivio Unico Informatico (AUI) ..... 227432.4.4. La segnalazione per operazioni sospette .............................. 227732.4.5. La tutela della riservatezza .................................................. 2281

32.5. Il rapporto tra i reati tributari e le segnalazioni per operazioni sospette .............................................................................................. 2282

32.6. Gli indicatori di anomalia per i Professionisti ..................................... 228832.7. Il quadro sanzionatorio a carico dei professionisti............................... 230432.8. L’utilizzo ai fini fiscali dei dati contenuti nelle segnalazioni per opera-

zioni sospette ..................................................................................... 2305


Sommario

© Wolters Kluwer Italia LIX

PARTE SESTATEMI SPECIALI DI IVA NELLE TRANSAZIONI INTERNAZIONALI

Capitolo trentatreesimoI CRITERI DI TERRITORIALITà AI FINI DELL’IMPOSTA SUL

VALORE AGGIUNTO

(di Mario Spera)

33.1. Premessa ............................................................................................ 231133.2. Rilevanza territoriale delle operazioni ................................................. 231833.3. Il territorio dello Stato ....................................................................... 232233.4. Territorialità delle cessioni di beni ...................................................... 232433.5. Territorialità delle prestazioni di servizi .............................................. 2326

33.5.1. Criterio di tassazione generale .......................................... 232933.5.2. Prestazioni di servizi relative ad immobili ......................... 233533.5.3. Prestazioni di trasporto passeggeri .................................... 233933.5.4. Prestazioni di trasporto merci ........................................... 233933.5.5. Prestazioni di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici,

educativi, ricreativi e simili ............................................... 234233.5.6. Ristorazione e catering ...................................................... 234633.5.7. Locazione di mezzi di trasporto ........................................ 234833.5.8. Lavorazioni su beni mobili materiali ................................. 235133.5.9. Prestazioni di servizi di telecomunicazione, teleradiodiffu-

sione e resi tramite mezzi elettronici (TTE) ...................... 235333.5.10. Prestazioni rese a privati extracomunitari .......................... 2360

Capitolo trentaquattresimoIL DEBITORE DELL’IMPOSTA

(di Mario Spera)

34.1. Premessa ............................................................................................ 236334.2. Rappresentante fiscale ........................................................................ 236734.3. Identificazione diretta ........................................................................ 237234.4. Il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge) ...................... 2375

34.4.1. Le sanzioni per la non corretta applicazione dell’inversione contabile .......................................................................... 2382

34.5. Emissione della fattura per conto del cedente o prestatore .................. 2385


Sommario

LX © Wolters Kluwer Italia

34.6. Stabile organizzazione ........................................................................ 238634.6.1. Stabile organizzazione e TUIR ............................................ 238634.6.2. Stabile organizzazione ed IVA ............................................. 238834.6.3. Rapporto tra stabile organizzazione e casa madre ................ 2394

Capitolo trentacinquesimoI RIMBORSI IVA

(di Fabrizio Papotti e Mario Spera)

35.1. Il principio della neutralità dell’IVA ................................................... 240535.2. Compensazione ................................................................................. 240935.3. Il sistema dei rimborsi IVA ................................................................. 2414

35.3.1. Presupposti del rimborso .................................................... 241535.3.1.1. Operazioni attive con aliquota inferiore rispetto a

quella sugli acquisti ............................................ 241735.3.1.2. Effettuazione di operazioni non imponibili ........ 241835.3.1.3. Acquisto o importazione di beni ammortizzabili e

di beni e servizi per studi e ricerche .................... 242035.3.1.4. Operazioni territorialmente non rilevanti ........... 242035.3.1.5. Soggetto non residente ....................................... 242135.3.1.6. Soggetti a credito per un triennio ....................... 242235.3.1.7. Cessazione dell’attività ........................................ 2422

35.4. Modalità di esecuzione dei rimborsi ................................................... 242335.4.1. Premessa ............................................................................. 242335.4.2. Rimborsi in conto fiscale da parte dell’Agente della riscos-

sione (procedura semplificata) ............................................ 242535.4.3. Rimborsi in conto fiscale da parte dell’Ufficio (procedura

ordinaria) ........................................................................... 242635.4.4. Rimborsi prioritari ............................................................. 242635.4.5. Prestazione della garanzia ed esonero .................................. 242835.4.6. IVA di gruppo e obblighi di garanzia .................................. 243235.4.7. Rimborso infrannuale ......................................................... 2434

35.5. I rimborsi transfrontalieri ................................................................... 243735.5.1. Il rispetto della neutralità dell’IVA in caso di acquisti tran-

sfrontalieri .......................................................................... 243735.5.2. Il nuovo sistema di rimborso IVA ....................................... 243835.5.3. Rimborso dell’IVA assolta in altri Stati membri da soggetti

residenti in Italia ................................................................ 243935.5.3.1. Ambito applicativo ............................................. 2439


Sommario

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35.5.3.2. Presentazione dell’istanza .................................... 244135.5.3.3. Fase istruttoria da parte dello Stato membro del

rimborso ............................................................ 244335.5.4. Rimborso dell’IVA assolta in Italia da soggetti stabiliti in

altri Stati membri ............................................................... 244435.5.4.1. Ambito applicativo ............................................. 244535.5.4.2. Presentazione dell’istanza .................................... 2448

35.5.5. Rimborsi IVA per soggetti aderenti al MOSS ..................... 244935.5.5.1. Il regime del MOSS (cenni) ............................... 244935.5.5.2. Rimborso dell’eccedenza di versamento IVA ....... 245035.5.5.3. Rimborso dell’IVA assolta sugli acquisti .............. 2451

35.5.6. Rimborso dell’IVA assolta in Italia da soggetti stabiliti in Paesi extra-UE .................................................................... 245335.5.6.1. Ambito applicativo ............................................. 245335.5.6.2. Presentazione dell’istanza .................................... 2454

Capitolo trentaseiesimoIL COMMERCIO ELETTRONICO E L’IVA

(di Roberto Michieletto)

36.1. Introduzione ...................................................................................... 245936.2. Cenni “storici” sull’imposizione del commercio elettronico a livello

internazionale .................................................................................... 246036.3. Evoluzione legislativa a livello dell’unione .......................................... 2463

36.3.1. Il regime speciale per gli operatori non UE ......................... 246336.3.2. Il regime speciale per gli operatori UE (Mini One Stop Shop =

sportello unico) .................................................................. 246636.3.3. I regolamenti di esecuzione................................................. 2468

36.4. Il commercio elettronico on-line (diretto) ........................................... 246836.4.1. Individuazione delle tipologie ............................................. 247036.4.2. Territorialità del commercio elettronico on-line .................. 2477

36.4.2.1. La normativa dal 2015 ....................................... 247936.4.2.2. Territorialità e presunzioni (i regolamenti di ese-

cuzione) ............................................................. 248136.4.3. Adempimenti degli operatori aderenti al regime non UE .... 248436.4.4. Adempimenti degli operatori aderenti al regime UE ........... 248836.4.5. Adempimenti degli intermediari nella distribuzione ........... 2488

36.5. Il commercio elettronico off-line ........................................................ 2496


Sommario

LXII © Wolters Kluwer Italia

Capitolo trentasettesimoLA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA NEL SETTORE DELL’IVA


37.1. Il regolamento CE 1798/2003 del 7 ottobre 2003: antefatto e disposi-zioni generali ..................................................................................... 251537.1.1. Lo scambio di informazioni su richiesta .............................. 252337.1.2. Partecipazione alle indagini amministrative all’estero e con-

trolli simultanei .................................................................. 252537.1.3. Collaborazione “senza preventiva richiesta” ......................... 252737.1.4. Le particolari condizioni imposte allo scambio di infor-

mazioni: limiti, riservatezza ed utilizzabilità degli elementi informativi acquisiti ........................................................... 2528

37.2. La mutua assistenza nel settore IVA in vigore dal 2012: il regolamento 904/2010/UE .................................................................................... 2532

PARTE SETTIMACASI DI ACCERTAMENTI IN ITALIA IN MATERIA DI EVASIONE

Capitolo trentottesimoUN CASO DI ESTEROVESTIZIONE FITTIZIA


38.1. Introduzione ...................................................................................... 254338.2. Le indagini di polizia giudiziaria ........................................................ 254338.3. L’aspetto tributario: la tesi dell’esterovestizione ................................... 254538.4. Concetto di sede dell’amministrazione ............................................... 254838.5. Quantificazione del reddito della società verificata ............................. 2553

Capitolo trentanovesimoUN CASO DI STABILE ORGANIZZAZIONE OCCULTA


39.1. Introduzione ...................................................................................... 255739.2. Le prove raccolte e la tesi della stabile organizzazione occulta ............. 255939.3. Concetto di stabile organizzazione ..................................................... 256339.4. La stabile organizzazione materiale ..................................................... 2565


Sommario

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39.5. La stabile organizzazione personale .................................................... 256739.6. La stabile organizzazione nell’ambito dell’imposizione indiretta ......... 256839.7. Quantificazione del reddito della società verificata ............................. 2569

Capitolo quarantesimoUN CASO DI EVASIONE FISCALE INTERNAZIONALE


40.1. Il contrasto agli illeciti fiscali internazionali ........................................ 257140.2. Un caso di evasione fiscale internazionale ........................................... 2576

40.2.1. I fatti e gli elementi riscontrati nel corso del controllo ........ 257640.2.2. La tesi dell’occultamento di materia imponibile e le con-

nesse conseguenze fiscali ..................................................... 2579


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Manuale di fiscalità internazionale - Dragonetti ... · LA PIANIFICAZIONE FISCALE INTERNAZIONALE (di Willem G. Kuiper) 5.1. Distinzione fra pianificazione, elusione ed evasione fiscale