Marco Conceptual Piura

LAS NIIF Y SU MARCO CONCEPTUALMA CPC CESAR URBANO VENTOCILLA

LAS NIIF EN EL MUNDO

INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

Los Pases que conforman el IASC en su creacin son:INGLATERRAESTADOS UNIDOSMXICOAUSTRALIACANADHOLANDA

-ALEMANIA-FRANCIA-JAPNPREDOMINIO CORRIENTE CONTABLE ANGLOSAJONA


CUL ES EL OBJETIVO PRINCIPAL DE LAS NIC/ NIIF?Eliminar la diversidad contable que produce distorsin en el anlisis de la informacin contable desde una perspectiva internacional.


QU ES LA DIVERSIDAD CONTABLE?Ante un hecho econmicoDiversos Criterios ValorativosDiversos Criterios Informativos

IASC International Accounting Standards Committee1973Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-IAS)[29 vigentes]evoluciona2001IASBInternational Accounting Standards BoardSIC, Interpretaciones de las NIC [ 11 vigentes]Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF- IFRS) [08 vigentes]CINIIF, Interpretaciones de las NIIF [17 vigentes]INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF Evolucin en la Normativa InternacionalConvergencia del IASB y el FASBEn Octubre de 2002, el IASB y el consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de contabilidad estadounidenses e internacionales en la mayor medida posible. Algunas actividades que forman parte de dicho programa son:reuniones conjuntas dos veces al ao; agendas alineadas;Personal conjunto de todos los proyectos importantes;Proyectos de convergencia a corto plazo;Listado de convergencia de todas las diferencias con un plan para eliminar cuantas sea posible; yCoordinacin de las actividades de sus respectivos organismos de interpretacin (EITF e IFRIC)USGAAPInternationalGAAP=

Convergencia del IASB y el FASBEn Octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para hacer converger las normas de contabilidad estadounidenses e internacionales en la mayor medida posible. Algunas actividades que forman parte de dicho programa son:Reuniones conjuntas dos veces al ao;Agendas alineadas;Personal conjunto de todos los proyectos importantes;Proyectos de convergencia de todas las diferencias con un plan para eliminar cuantas sea posible; yCoordinacin de las actividades de sus respectivos organismos de interpretacin (EITF e IFRIC).INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF Evolucin en la Normativa Internacional

Globalizacin & NIIFAlgunos Bloques Econmicos:UE: Unin EuropeaNAFTA: North American Free Trade Agreement.ASEAN: Asociation of South East Asian Nations.CAN: Comunidad Andina de NacionesMercosur: Mercado Comn del SurFTAs o TLCS:SIECA: Secretara de Integracin Econmica LatinoamericanaCARICOM: Comunidad del CaribeALADI: Asociacin Latinoamericana de Integracin

Globalizacin & NIIF

Principales reguladores de los negocios internacionales WTO: World Trade Organisation Banco Mundial FMI: Fondo Monetario Internacional OCDE: Organisation for Economic Co-operation and Development IOSCO: International Organisation of Securities Commissions Acuerdos de Basilea (Sector financiero) SEC (USA): Securities and Exchange Commission Unin Europea IASC: Contabilidad Internacional

Globalizacin & NIIFNecesidades de la GlobalizacinActoresProducen/ RequierenUtilizableInversionesProveedoresClientesConsumidoresEntidades FinancierasGobiernosEmpresasInformacin Financiera

CalidadEstndarTransparenciaRelevanciaIgualdad

IFRS: Lenguaje global

Globalizacin & NIIFNecesidades de la GlobalizacinRequiere un elemento esencial:Comparabilidad de la Informacin financieraNormas de contabilidadmundialmente aceptables

Globalizacin & NIIFFacilita lacontabilidad yel reporteRefuerza latransparencia ycomparabilidad

Reduce costode capitalGLOBALGAAP

Estructura de las NIIFIFRS estn basadas en principios.

Comprenden: IFRS: normas a partir de 2001 IAS: normas emitidas antes de 2001 (1 al 41) IFRIC: interpretaciones actuales SIC: interpretaciones anteriores (1 al 33)

Alcance de las NIIF IFRS se orientan hacia estados financieros de propsito general, de entidades con nimo de lucro, estableciendo requisitos para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin de hechos econmicos.

Aplican a cualquier compaa sea industrial, comercial o de servicios, incluyendo sector financiero.

Aplican tanto a compaas individuales como a estados financieros consolidados.

Organismos emisores de normasIASC: International Accounting StandardsCommitteeOrganismo mundial creado en 1973Propsito fundamentalLograr informacin contable y financiera comparableNormas Internacionales de Contabilidad

Organismos emisores de normasIASC: International Accounting Standards BoardEn el 2001 IASC se convierte en fundacin

Delega en el IASB la facultad de regular de regular la presentacin de reportes financieros (emitir estndares) Amplia el concepto de los estndares de contabilidad a informacin, por lo que cambia su nombre de NIC- IAS a NIFF IFRS. Empresas que fundamentalmente participen en el mercado de capitales (informacin de lata calidad, transparencia y comparabilidad).

Estructura del IASB

NIIF en el mundo

LAS NIIF EN EL PERU

1. Organismos que Norman la Contabilidad en el PerLey N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, promulgada el 12de abril de 2006. Norma la contabilidad de lasentidades pblicas y privadas en el pas.

1. Organismos que Norman la Contabilidad en el PerCreada el 28 de mayo de 1968, inici funcionesel 2 de junio de 1970 (Decreto Ley N 18302).Se rige por su Ley Orgnica, Decreto Ley N26126, del 30 de diciembre de 1992. Norma lacontabilidad de empresas que mantienen valores inscritos en bolsa, a los agentes de bolsa o intermediarios.

Regulada por la Ley N 26702 Ley General delSistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Adems, por Ley 27328, supervisa al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y a las AFP.Dicta normas para el registro de operaciones, elaboracin, presentacin y publicacin deestados financieros.1. Organismos que Norman la Contabilidad en el Per


Normativa para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera Normas internacionales de Informacin Financiera (NIC y NIIF aprobadas por el IASB y oficializadas por las Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad- CNC)Resoluciones del CNC.Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Resolucin N 29-2002.Ley General de Sociedades Ley N 26887Reglamento y Manual para la preparacin de Informacin Financiera. Resolucin 103-99 de CONASEV. Resolucin Gerencia General N 010-2008-EF/ 94.01.2Plan Contable General para Empresas Resolucin N 041-2008-EF/94 Conasev.Normas de la Superintendencia de Banca y Seguros (Sistema Privado de Pensiones).


Caractersticas de la Contabilidad en el PerBasada en un sistema legal desarrollado a partir del Derecho Romano, de tradicin legalista. Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), PCGR, Ley de Sociedades. Reglamento de CONASEV y SBS.Normativa contable uniforme y poco flexible a cambios.Contabilidad para empresas cuya principal fuente de financiacin son las instituciones financieras y no los inversionistas.Mercado Burstil con pocas empresas.Influencia Fiscal. SUNAT, Leyes que norman temas contables (IGV, Renta). Regmenes Tributarios y Obligacin de Contabilidad.Principales Usuarios de la Contabilidad. SUNAT, Entidades Financieras, CONASEV.Profesin Contable en Desarrollo. Colegios Profesionales. Sociedades de Auditoria.


Marco Normativo para la Aplicacin de las NIIFS en el PerLa LGS, en su artculo 223, seala que la informacin expresada en los Estados Financieros se prepara y presenta de conformidad con las disposiciones legales y con PCGA en el Pas.La Resolucin N 13-98 EF/ 93.01 del CNC precisa que los PCGA sealados en la LGS comprende las NIC oficializadas mediante Resoluciones del CNC.La Resolucin N 008-97-EF/ 93.01 del CNC precisa que es de obligacin del Contador Pblico, en su ejercicio profesional, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin e los PCGA, las NIC reconocidas, por la profesin, las leyes relacionadas y Cdigo de tica Profesional.


Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)El 29 de Junio de 1973 se crea el IASC (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) por organizaciones profesionales de 9 pases, con el fin de emitir y promover normas para mejorar y armonizar las regulaciones contables de los pases.A partir del 1 de abril del 2001 el IASC tiene una nueva estructura y se denomina IASB, las normas que emite dicho Consejo se denominarn Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o IFRS ( International Financial Reporting Standards).

3. El Proceso de la Aprobacin de las NIIF en el Per


Normativa Vigente de las NIC y NIIF en el PerLa Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per y su junta de Decanos, son los que tiene la facultad de traducir, adecuar investigar, analizar, publicar y difundir las NIC y sus Interpretaciones. Es el Consejo Normativo de Contabilidad ( CNC ) quien ha oficializado las NIIF a travs de Resoluciones.Segn el Sistema Nacional de Contabilidad (Ley N 28708) EL Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.


Normativa Vigente de las NIC y NIIF en el PerLa Resolucin N 038-2005-EF / 93.01 suspende la aplicacin de Nueva NIC 21 Modificada el 2003,y restituye la Modificada en 1993,excepto por el criterio de capitalizar diferencias de cambio de activos en pocas de severas devaluaciones de la moneda. El objetivo de la Norma era evitar la aplicacin del uso de una moneda funcional distinta al nuevo sol como moneda de informacin de los Estados Financieros.La Norma tambin ha sealado mantener el mtodo de participacin patrimonial para contabilizar las inversiones en subsidiarias y asociadas, para los Estados Financieros Individuales ( para Estados Financieros Consolidados nunca se elimin el mtodo de participacin.


Normativa Vigentes de las NIC y NIIF en el PerLa Resolucin N 027-2005- EF/ 93 public 35 NIC vigentes (incluyendo las NIC 39 y 41 vigentes a partir del 1/01/03).La Resolucin N 034-2005- EF/ 93 dej sin efecto la NIC 15 ( a partir del 1/01/05 y las NIC 22 y 35 a partir del 1/ 01/06. Ha Oficializado las NIC modificadas en el 2003: NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIFNIIF 2 Pagos basados en accionesNIIF 3 Combinaciones de NegociosNIIF4 Contratos de seguroNIIF5 Activos no corrientes mantenidos para la ventaLa NIIF 6 de Exploracin y Evaluacin de Recursos Mineros se ha oficializado con la Resolucin N 036-2005-EF/93.

4. NIIF con Vigencia en el PerNIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de Balance NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos Ordinarios NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Relevar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Intereses NIC 24 Informaciones a Relevar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

NIC 30 Informaciones a Relevar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares. NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Activos Contingencias y Pasivos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 41 Agricultura

4. NIIF con Vigencia en el Per NIIF 1 Adopcin, por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros Informacin a revelarNIIF 8 Segmentos de Operacin


Normativa Vigente de las NIC y NIIF en el PerAs mismo ha oficializado las siguientes interpretaciones (Resolucin N 040-2008-EF/94):CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,Restauracin y Similares;CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares;CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental;CINIIF 6 Obligaciones Surgidas de la Participacin en Mercados Especficos. Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos.CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de reexpresin segn la NIC 29 Informacin financiera en Economas Hiperinflacionarias.CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2;CINIIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados Implcitos;CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor;CINIIF 11 NIIF 2 Transacciones con Acciones Propias y del grupo;CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios;CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes;CINIIF 14 NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel MNIMO DE Financiacin y su Interaccin.


Normativa Vigente de las NIC y NIIF en el Per La Reciente Resolucin N 040 2008 EF /94 ha oficializado :

La nueva NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (Modificada en 2006) y reemplaza la antigua NIC 32 revisada en el 2000.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar y reemplaza la NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

NIIF 8 Segmentos de Operacin y reemplaza la NIC 14 Informacin por segmentos.


Jerarqua de aplicacin de Normas ( NIC 8) En ausencia de una norma que aplique una transaccin especfica, la gerencia deber aplicar su juicio en el desarrollo de una poltica contable que suministre informacin financiera relevante y fiable (fidedigna, hecho econmico antes que forma, neutral, prudente, completa) y que tenga en cuenta:

Directrices de otras normas e interpretaciones que traten temas similaresDefiniciones y criterios de reconocimiento y valoracin del Marco ConceptualPronunciamientos recientes otras entidades emisoras de normas, con marcos conceptuales similares al del IASB. Ejemplo US GAAP de FASB, Principios del IMCP.


Normativa del IASB vigente en el PerSegn la NIC 1 las NIFF comprenden:

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF IFRS) de la NIIF 1 a la 8.Interpretaciones del Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF- IFRIC) de las 1 a las 14.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC IAS) de la 1 a las 41 vigentes.Interpretaciones vigentes del Comit de Interpretaciones (SIC) de las 7 a la 32 vigentes.

INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF Estados Financieros y NIIFsEstado de Prdidas y Ganancias (Estado de Resultados)Ventas NIC 18,11,41Costo de Ventas NIC 2,11,41Gastos OperativosValuacin de activos NIC 39,NIC 2,NIC 40, NIC 16, NIC 38, NIC 41Deterioro del valor de activos NIC 36,NIC 41, 16, 38, 41 NIIF 5.Gastos Financieros NIC 21,29,23Ingresos Financieros NIC 39, 21Impuestos a la Renta NIC 12Resultados en Asociadas NIC 28Resultado Operaciones Discontinuas NIIF 5Inters Minoritario NIIF 3, 27Utilidad por Accin NIC 33

Nota: En todas las cuentas debe aplicarse la NIC 1 Y NIC 8 para seleccin de polticas y presentacin.

INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF Estados Financieros y NIIFs Balance GeneralActivo Corriente PasivoCaja y Bancos NIC 32,39,21,7 Inversiones para negociacin NIC 32, 39 Proveedores NIC 32, 39Clientes NIC 32, 39 Prstamos NIC 32, 39,17Cuentas por Cobrar NIC 32,39 Cuentas por Pagar NIC 32,39Estimaciones de cuentas de cobranza Dudosa NIC 39 Impuesto a la Renta Diferido NIC 12Existencias NIC 2, 23, 11 Provisiones/ Contingencias NIC 37, NIC 16Desvalorizacin de Existencias NIC 2Servicios contratados por anticipado NIC 38Activos no corrientes Inters Minoritario NIF 3, 27Disponibles para la venta NIIF 5Activo No CorrienteInversiones NIC 27,28,32,39IME NIC 16,17,23,36 Patrimonio Intangibles NIC 38, NIIF 6 Capital Social NIC 32,39Impuesto a la Renta Diferido NIC 12 Excedente de Reevaluacin NIC 16Crdito Mercantil NIC 27, NIIF 3 Resultados Acumulados NIC 32Activos Biolgicos NIC 41 Valor Razonable de ActivosInversiones Inmobiliarias NIC 40 disponibles para la venta NIC 39Desvaloracin de Activos Inmovilizados NIC 36

La LGS obliga a todas las empresas constituidas como sociedades a aplicar las NIIF.Slo las empresas obligadas a presentar informacin financiera a CONASEV ( que ofertan pblicamente acciones o emiten papeles de deuda) y tienen la obligacin de ser auditadas, en la prctica para sus usuarios.El resto de empresas no estn obligadas a presentar informacin financiera algn ente regulador ni ser auditadas, por lo que su aplicacin de las NIIFs no se percibe como obligatoria.Obligacin de incorporar el Nuevo Plan Contable General Empresarial a partir del 2010, implica una aplicacin de NIIFs para empresas con fines de lucro.


Qu empresas estn obligadas a aplicar las NIIF?

Independientemente de la regulaciones vigentes, si se busca que la informacin financiera represente fielmente los hechos econmicos y los estados financieros presenten razonablemente ( imagen fiel), la situacin financiera, resultados y cambios en al situacin financiera, las empresas debern aplicar las principales caractersticas cualitativas del marco conceptual y los criterios de las NIIF.


Deberan las Empresas en el Per aplicar las NIC y NIIF?

EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF

MARCO CONCEPTUALPARA LA ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIC/ NIIFARRENDAMIENTOS

EXISTENCIAS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DETERIORO DE VALOR Y PROVISIONESIMPUESTO SOBRE LAS GANANCIASEXPLORACIN Y EVALUACIN DE LOS RECURSOS MINERALESINMOVILIZADO NO FINANCIEROCONTRATOS DE SEGUROAGRICULTURARETRIBUCIONES A EMPLEADOS ESTADOS FINANCIEROSINGRESOS Y GASTOSMONEDA EXTRANJERAINSTRUMENTOS FINANCIEROSCONSOLIDACIN Y COMBINACIONES DE NEGOCIOSINTRODUCIN A LAS NIC/NIIF

En qu se basa el Marco Conceptual? Principales es etapas del proceso lgico deductivo ( Tua, 1996) : Determinacin de las caractersticas del entorno.Establecimientos de los objetivos de la informacin financiera que respondan a las necesidades de los usuarios.Delimitacin de las caractersticas cualitativas o requisitos necesarios que debe tener la informacin financiera.Establecimiento de los conceptos bsicos que se utilizan en contabilidad: Estados Financieros, componentes que los comparen Activos, Pasivos , Patrimonio, Resultado, Gastos, Ingresos, etc y los criterios y normas que permiten reconocerlos y valorarlos adecuadamente.

Marco Conceptual de la Informacin Financiera segn las NICINTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

PROPOSITO DEL MARCOAsistir al IASB en la revisin de Normas existentes y el desarrollo de futuras NormasAsistir al IASB en la armonizacin de las regulaciones, normas y procedimientos contables que se relacionan con la presentacin de estados financieros, proporcionando un base para reducir el nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por la NIIFGuiar a los organismos nacionales que establecen las normas en el desarrollo de normas locales

PROPOSITOAyudar a aquellos que preparan estados financieros a aplicar las Normas y tratar tpicos que todava no son materia de una Norma.

Ayudar a los auditores en la formacin de una opinin en cuanto a si los estados financieros se ajustan a las Normas

PROPOSITOAyudar a los usuarios a interpretar la informacin contenida en estados financieros que han sido preparados en conformidad con NIIF

Proporcionar informacin acerca del enfoque del IASB para la formulacin de las NIIF

APLICACINEl Marco Conceptual es el cimiento de muchas de las Normas. Sin embargo, es importante recordar que no es una Norma. Por tanto, no tiene la misma autoridad de una NIIFFMuchos de los conceptos en el Marco Conceptual estn ahora siendo integrados en las NIIF, tales como la NIC1:

ALCANCEEl Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de propsito general. Esto incluye los estados financieros de todas las entidades reportantes comerciales, industriales y de negocios, ya sean del sector pblico o privado.

Los estados financieros de propsitos general son preparados y presentados al menos en forma anual y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios.

ALCANCE

Los estados financieros de Propsito especial, por ejemplo prospectos y clculos preparados para efectos tributarios, estn por fuera del alcance del Marco Conceptual.

USUARIOS

INVERSIONISTAS:

EMPLEADOSLa principal preocupacin de los inversionistas son los riesgos y retornos asociados con su inversin. Ellos necesitan informacin para ayudarles a determinar si comprar o vender. Los accionistas tambin necesitan poder evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.Los empleados estn interesados en informacin acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleador y su capacidad para pagar remuneraciones, prestaciones de los empleados, etc.USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PRESTAMISTAS

PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES Y CLIENTES

Los prestamistas estn interesados en informacin que les permita determinar si sus prstamos, y los intereses correspondientes a ellos, sern cancelados en el momentos de su vencimiento

Los proveedores estn interesados en informacin que les permite determinar si las sumas que les deben a ellos sern pagadas cuando se venzan.Los clientes tienen un inters en informacin acerca de la continuidad de una entidadUSUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ORGANISMOS GUBERNAMENTALES

EL PBLICOLas agencias del gobierno requieren informacin para regular las actividades de la entidad, determinar polticas tributarias y como una base para la renta nacional y otros datos estadsticos.

Las entidades afectan al pblico en general en muchas formas, por ejemplo, contribuyendo a la economa local mediante la creacin de trabajos y el uso de proveedores locales. Por tanto, el pblico puede tener un inters creado en la situacin financiera de una entidad.USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NECESIDADES DE LOS USUARIOSEl Marco Conceptual concluye que todas las necesidades de los usuarios no sern satisfechos. Sin embargo, proporcionando informacin que satisfaga las necesidades de los inversionistas, se satisface la mayora de las necesidades de otros usuarios.

Esta es la razn por la cual las NIIF se describen como orientadas al inversionista.

Marco Conceptual de la Informacin Financiera segn las NIC

No aparecen los denominadosPrincipios ContablesEn su reemplazoHiptesis FundamentalesCaractersticas Cualitativas de la InformacinINTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

Caractersticas Cualitativas de la Informacin FinancieraEmpresa en MarchaDevengo

Hiptesis FundamentalesINTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSAcerca de la situacin financiera de la entidad.Acerca del desempeo financiero de la entidad.Sobre cambios en la situacin financiera.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLa situacin financiera se afecta por cuatro factores.Factor 1: Recursos que una entidad controlatil para predecir la habilidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes de efectivo en el futuro.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSFactor 2: Estructura financieratil para predecir las necesidades futuras de endeudamiento y la capacidad para obtener dicha financiacin, as como la forma en que las utilidades y flujos de efectivo sern distribuidos a aquellos con un inters en una entidad

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSFactor 3: Liquidez y solvencia til para predecir la capacidad de una entidad para cumplir sus compromisos financieros a medida que se vencen.

Factor 4: AdaptabilidadLa capacidad de la entidad para adaptarse a los cambios en el medio ambiente en el que ella funciona.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSDesempeo financiero de una entidadEsta informacin se necesita para:Evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos que probablemente la entidad controle en el futuro.Predecir la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo de la base de recursos existentes.Formar juicios en cuanto a la eficacia con la cual la entidad podra emplear recursos adicionales

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSCambios en la situacin financieratil para evaluar las actividades de inversin, financiacin, y operacin de la entidad.

Orientado a sus objetivosCaractersticas Cualitativas de la Informacin FinancieraTomadores de decisiones y sus caractersticasUsuarios de la informacin contableLimitacin fundamental Costo - BeneficioComprensintil para la toma de decisionesRelevanciaFiabilidadValor predictivo/retroactivoOportunidadVerificabilidad FidelidadComparabilidadNeutralidadCualidades especiales del usuarioCualidades primarias de una decisin especficaCualidades secundariasUmbral para el conocimiento Importancia Relativa o MaterialidadINTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LACONTABILIDADComprensibilidadRelevanciaConfiabilidadComparabilidad

COMPRENSIBILIDADLa informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fcilmente entendible.

Las personas que preparan los estados financieros asumen que los usuarios tendrn un conocimiento razonable del negocio, de las actividades econmicas y de contabilidad.

Si embargo, esto no significa que la informacin compleja que se relevante para las necesidades econmicas de toma de decisiones de estos usuarios, pueda ser excluida de los estados financieros, por considerarse que podra ser demasiado difcil de entender por ellos.

RELEVANCIALa informacin es relevante cuando ella influye las decisiones econmicas de usuarios ayudndoles a evaluar eventos pasados, presentes o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas.

La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza y materialidad

RELEVANCIANATURALEZA

En algunos casos la naturaleza de la informacin sola es suficiente para determina su relevancia. Por ejemplo, el reporte de un nuevo segmento podra afectar la evaluacin de riesgos y oportunidades que una entidad enfrenta, si importar la materialidad de los resultados logrados por el nuevo segmento durante el periodo de reporte.

MATERIAL

La informacin es material si su omisin o declaracin falsa pudiera influir las decisiones econmicas de usuarios tomadas sobre la base de estados financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error que sera causado por la omisin o declaracin falsa, juzgada a la luz de las circunstancia particulares.

CONFIABILIDADTiene que estar libre error material y desviacin y debe representar fielmente aquello que pretende representar o podra en forma razonable esperarse que represente.

CONFIABILIDADREPRESENTACION FIEL

Tiene que representar fielmente las transacciones o eventos que pretende representar.

CONFIABILIDADESENCIA SOBRE LA FORMA

Las transacciones y eventos tiene que ser contabilizados y presentados de acuerdo con su esencia y realidad econmica, no simplemente su forma legal. La esencia y la forma legal no siempre son consistente.

CONFIABILIDADNEUTRABILIDAD

La informacin contenida en los estados financieros tiene que ser neutral, esto es, libre de sesgos.

La informacin no debe ser presentada para lograr un resultado o efecto predeterminado.

COMPARABILIDADLos usuarios de estados financieros tienen que poder comparar los estados de:Una entidad a travs del tiempo, para identificar tendencias en la situacin financiera y el desempeo.Diferentes entidades, para evaluar su situacin financiera desempeo y cambios en situacin financiera relativos.

RELEVANCIA VS. CONFIABILIDADLa confiabilidad de la informacin se ve afectada por:La oportunidad de la informacin.El costo de obtener la informacin versus el beneficio de presentar la informacinMantener un equilibrio entre las caractersticas cualitativas

OPORTUNIDADUna limitacin para lograr informacin relevante y confiable es la oportunidad. Para proporcionar informacin en forma oportuna, el proceso de reporte podr tratar con situaciones donde todos los hechos de una transaccin o evento no sean conocidos an, por tanto se afecta la confiabilidad.

Si el informe se demora hasta que todos los aspectos de la informacin sean conocidos, la informacin podra ser altamente confiable pero con poca relevancia.

La principal consideracin para obtener un equilibrio entre la relevancia y la confiabilidad es como satisfacer en mejor forma las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios.

COSTOS VS. BENEFICIOS

Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de proporcionarla.Sin embargo, la evaluacin de beneficios y costos es esencialmente un proceso de juicio. Adems, los costos no necesariamente caen en aquellos usuarios que disfrutan los beneficios. Usuarios diferentes aquellos para quienes se prepara la informacin tambin pueden disfrutar beneficios.Por estas razones es difcil aplicar una prueba de costo-beneficio en cualquier caso particular. No obstante, en particular las personas que establecen las normas, as como las que preparan y usan los estados financieros, deben ser conscientes de esta limitacin.solessoles

EQUILIBRIO ENTRE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVASAl tratar de lograr un equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas para cumplir con los objetivos de los estados financieros, con frecuencia es necesario un balance entre estas caractersticasLa importancia relativa de cada caracterstica es un asunto de juicio profesionalCon frecuencia, los estados financieros se describen como una representacin cierta y razonable de la situacin financiera de una entidad.Aunque este Marco Conceptual no trata en forma directa con tales conceptos, la aplicacin de las caractersticas cualitativas principales y de normas contables apropiadas normalmente resulta en estados financieros que transmiten lo que generalmente es entendido como una visin cierta y razonable de dicha informacin.

INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIFCaractersticas Cualitativas de la Informacin FinancieraUsuario de la informacin contableOrientado a sus objetivosTomadores de decisiones y sus caractersticasLimitacin fundamental Costo - BancoCualidades especiales del usuarioCualidades primarias de una decisin especficatil para la toma de decisionesFiabilidadVerificabilidadFidelidadNeutralidadValores /retroactivo OportunidadComparabilidadBsqueda del EquilibrioCualidades secundariasUmbral para el conocimiento Importancia Relativa o Materialidad

Cuales son los Conceptos Bsicos de los componentes de los Estados Financieros

INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIFACTIVOSPASIVOSPATRIMONIO NETOINGRESOSGASTOSSituacin Econmica FinancieraMedida de Desempeo

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los elementos de los estados financieros Los criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl primer conjunto de elementos de los estados financieros son aquellos relacionados con la situacin financiera en el balance general. Estos son:

Activos PasivosPatrimonioSITUACION FINANCIERAACTIVO PASIVO = CAPITAL

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl segundo conjunto de elementos de los estados financieros son aquellos relacionados con el desempeo financiero. Estos son:Ingresos GastosRendimientoIngresos Gastos = Beneficio

LOS ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL

ACTIVOSUn recursoControlado por una entidadComo resultado de eventos pasadosDel cual se espera que lleguen beneficios econmicos para la entidad

Los beneficios econmicos futuros incorporados en un activo podran fluir a la empresa en varias formas

PASIVOSUn pasivo se define como una obligacin presente que surge de eventos pasados, cuya liquidacin se espera que resulte en una salida de recursos de la entidad que implican beneficios econmicos.

Obligacin presente: Una obligacin es un deber o responsabilidad de actuar en una cierta forma. La obligacin puede surgir siendo legalmente exigible como resultado de un contrato vinculante o requerimiento estatuario, o como parte de la prctica normal de negocios una costumbre y un deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar en forma equitativa.

PASIVOSQue surge de eventos pasados: Los pasivos surgen de operaciones pasadas o eventos pasados. As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a cuentas por pagar comerciales o actuar en forma equitativa.

Se tiene que hacer una distincin entre una obligacin presente y un compromiso futuro. Una decisin por parte de una entidad de adquirir activos en el futuro, por s misma, no da lugar a una obligacin de repago del prstamo.

PASIVO

Cuya liquidacin se espera que resulte en una salida de beneficios econmicos de la entidad: La liquidacin de una obligacin puede involucrar:Pago de dinero en efectivoTransferencia de otros activosSuministros de serviciosReemplazo de esa obligacin con otra obligacin, o conversin de la misma en patrimonio

PATRIMONIOPatrimonio es el inters residual en los activos de la entidad despus de deducir todos sus pasivos. Puede estar subdividido en el balance general para proporcionar informacin relevante a los usuarios.

Por ejemplo, en una entidad corporativa:Los fondos contribuidos por los accionistas.Las utilidades retenidasLas reservas que representan apropiaciones de utilidades retenidas.

Pueden ser todos mostrados en forma separadosDichas clasificaciones pueden ser relevantes para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios de estados financieros, cuando ellas indican restricciones legales o de otra ndole sobre la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar su patrimonio.

Ellas tambin pueden reflejar el hecho de que las partes con participacin en una entidad tienen derechos diferentes en relacin con el recibo de dividendos o el repago del capital

INGRESOS - DEFINCINIngreso se define como:

Aumento en el beneficio econmicoDurante el perodo contableEn forma de entradas, incremento en activos o disminucin de pasivos.Que resultan en un aumento del patrimonioDistinto a aquellos relacionados con contribuciones de los aportantes del patrimonio

GASTOS Los gastos se definen como:

Una disminucin en los beneficios econmicosDurante el periodo contable en forma de salidas, agotamiento de activos, o por pasivos que se incurren.Que resulta en disminuciones en el patrimonioDistintas a aquellas relacionadas con las distribuciones a los aportantes del patrimonio

INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF Requisitos de ReconocimientoCaractersticas bsicasControl econmico.Probabilidad de obtencin de rendimientos futuros.-Producto de hechos pasados.ACTIVOS

Bienes y derechosPASIVOS

Exigible - obligacionesPATRIMONIONo exigibleAportaciones de los propietarios y retencin de recursos obtenidos de las operacionesCaractersticas bsicasProbable disminucin de recursos en el futuro.-Producto de hechos pasadosPerspectiva econmicaPerspectiva financiera

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DELOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSReconocimiento es el proceso de incorporar una partida que satisface la definicin de un elemento y satisface los criterios de reconocimiento, en el balance general o el estado de resultados. Un partida que satisface la definicin de un elementos (un activo, pasivo, ingreso o gasto) debe ser reconocido si:Es probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue o salga de la entidad yLa partida tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad

Esto significa que el reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento simultneo o combinado de ingresos y gastos que resultan directa y conjuntamente, de la misma transaccin u otros eventos

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTOProbabilidad: Una partida que satisface la definicin de un elemento debe ser reconocido si es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegar o saldr de la empresa.La probabilidad se refiere al grado de certidumbre de los beneficios econmicos futuros que llegaran o saldran de la empresa. Las evaluaciones de esta probabilidad se basan en la informacin que se encuentra disponible cuando los estados financieros son preparados cuando es probable que una cuenta por cobrar ser cobrada, en ausencia de evidencia contraria, es justificable reconocer el activo. Sin embargo, para una gran porcin de cuentas por cobrar, se puede reconocer una provisin para deudas dudosas.

MEDICIN CONFIABLEUna partida que satisface la definicin de un elemento debe ser reconocida si la partida tiene un costo o valor que pude ser medido en forma confiable.

En muchos casos, el costo o valor de la partida tiene que ser estimado. El uso de estimados razonables es una parte esencial de la preparacin de estados financieros y no debilita la confiabilidad. Sin embargo, cuando no se queda hacer un estimado razonable, la partida no es reconocida en el balance general o en el estado de resultados

NO CUMPLIMIENTO DE LOS CRITERIOSUna partida que no cumpla los criterios de reconocimiento en un momento especfico del tiempo, puede calificar para ser reconocida en una fecha posterior, como resultado de circunstancias o eventos subsecuentes.

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS

La medicin es el proceso de determinar las sumas monetarias a las cuales deben reconocerse y llevarse los elementos de los estados financieros en el balance general y en el estado de resultados

Esto involucra la seleccin de una base particular para la medicin

TIPOS DE MEDICINCOSTO HISTRICOCOSTO CORRIENTEVALOR DE REALIZACIN (LIQUIDACIN)VALOR PRESENTEVALOR RAZONABLE

COSTO HISTRICOLos activos se registran por la suma de efectivo, equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo de la contraprestacin entregada al momento de su adquisicin.

Los pasivos se registran por las sumas de beneficios recibidos a cambio de la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo impuesto sobre la renta) por las sumas de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para satisfacer la obligacin en el curso ordinario del negocio.

COSTO CORRIENTELos activos se llevan por la suma de efectivo o equivalentes de efectivo que tendra que ser pagada si el mismo activo, o un activo equivalente, fuera a ser adquirido actualmente.

Los pasivos se llevan a la suma no descontada de efectivo o equivalente de efectivo que se requerira para cancelar la obligacin actualmente.

VALOR DE REALIZACIN (LIQUIDACIN)Los activos se llevan por al suma de efectivo o equivalentes de efectivo que pudiera actualmente ser obtenida vendiendo el activo en una disposicin ordenada.

Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin es decir, las sumas no descontadas de efectivo o equivalente de efectivo que se espera pagar para satisfacer los pasivos en el curso normal de los negocios.

VALOR PRESENTELos activos se llevan al valor presente descontado de las entradas netas futuras de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de los negocios.

Los pasivos se llevan al valor presente descontado de las salidas netas futuras de efectivo que se espera sean necesarias para canelar los pasivos en el curso normal de los negocios.

VALOR RAZONABLENo est definido especficamente en el Marco Conceptual el concepto de valor razonable se ha vuelto ms y ms importante. El valor razonable se define como la suma por la cual pude ser intercambiado un activo o puede ser liquidado un pasivo, entre partes dispuestas y conocedoras, en una operacin libre de mercado.

Adopcin de nuevas NIIFs con posterioridad a su fecha de entrada en vigencia oficial.

La no aplicacin de nuevas NIIFs de forma retrospectiva, falta de una correcta aplicacin de los a cambios de polticas de la NIC 8.

Dependencia a registros por mandato legal (tributario).

La falta del cumplimiento de todos los requerimientos de las normas que comprenden las NIIFs, como seala la NIC 1, en los requerimiento para la afirmacin en notas de las preparacin de EEFF segn NIIFs.INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

Limitaciones de aplicacin de las NIIF por las Empresas en el Per


Entre los requerimiento ausentes que se ven en los Informes Anuales publicados por CONASEV, se encuentra:La reclasificacin de activos inmovilizados como Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta o como Inversiones Inmobiliarias. Se siguen depreciando? NIF 5 y NIC 40.Revelacin de hechos posteriores a la fecha de autorizacin de EEFF que implican ajustes o no. (NIC 10)Clasificacin de Inversiones como inversiones al valor razonable, disponibles para la venta o mantenidas hasta su vencimiento (NIC 39).INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF


Entre los requerimientos ausentes que se ven en los Informes Anuales publicados por CONASEV, se encuentra:La falta de estimaciones de vidas tiles y mtodos de depreciacin y amortizacin para activos inmovilizados distintos de los criterios tributarios. (NIC 16 y 38)Provisiones por desmantelamientos o rehabilitacin de inmovilizados, reestructuracin, responsabilidad social. NIC 37.Clasificacin de activos y resultados por segmentos, unidades generadoras de efectivo u operaciones discontinuas ( NIC 36, NIIF 5 y NIIF 8)Aplicacin de los criterios de la NIIF 1 para la primera aplicacin de las normas que comprenden las NIIFs.Frecuencia en reevaluaciones de activos inmovilizados (NIC 16 y 38).INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF


La falta de una normativa que obliguen a todas las empresas en general a presentar estados financieros a entes reguladores.

La falta de valoracin por parte de los propietarios de empresas no cotizadas en la elaboracin de informacin financiera de calidad, dado que no es obligatoria su presentacin a entes reguladoras o auditorias. Salvo las declaraciones anuales de Impuesto a la Renta cuya regulacin, Ley del Impuesto a la Renta, es distinta a los Criterios sealados en las NIC y NIIF.La falta de sistemas contables y estructuras de control interno adecuadas en las empresas.INTRODUCCIN A LAS NIC/NIIF

*MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN!

**Panam, Noviembre 2009Metodologa de Auditora - Actualizacin

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