Modul Audit Kinerja (Performance Audit)

PusatPendidikandanPelatihanPengawasan

Audit

Kinerja

PUSATPENDIDIKANDANPELATIHANPENGAWASAN

BADANPENGAWASANKEUANGANDANPEMBANGUNAN

2011

AuditKinerja

DikeluarkanolehPusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP

dalamrangkaDiklatTeknisSubstantifAuditKinerja

EdisiPertama : Tahun2011

Perevisi : AndiloTohomTampubolon,Ak.,M.Si.

Pereviu : EstherlinaPasaribu,Ak.

Editor : DaissyErdianthy,S.E.,Ak.,M.Ak.

PusdiklatwasBPKPJl.BeringinII,Pandansari,Ciawi,Bogor16720

Telp.(0251)82490018249003

Fax.(0251)82489868248987

Email :[email protected]

Website :http://pusdiklatwas.bpkp.go.id

eLearning :http://lms.bpkp.go.id

Dilarangkerasmengutip,menjiplak,ataumenggandakansebagianatauseluruhisimodulini,sertamemperjualbelikantanpaizintertulisdari

PusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP.

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP i

KATAPENGANTAR

Perubahan lingkunganmenjadikan ilmupengetahuandan teknologiberkembangdenganpesat,hal inimenuntut setiap orang untuk selalu memutakhirkan dan meningkatkan pengetahuan danketerampilannya. Salah satu cara yang dapat ditempuh adalah dengan mengikuti pendidikan danpelatihan.

Pusdiklatwas BPKP sebagai salah satu instansi penyelenggara pendidikan dan pelatihan (diklat),berkomitmen untuk memberikan yang terbaik bagi para pengguna jasanya. Melalui proses analisisterhadap kebutuhan diklat dan evaluasi atas materi diklat, diikuti dengan langkah perbaikanberkelanjutan sertakendalimutuyangcukup,kamiberusahauntukdapatmenyajikanmoduldenganmateri terkini untuk mendukung pencapaian kompetensi para peserta diklat sehingga mampumelaksanakantugasdantanggungjawabnya.

Moduliniadalahsalahsatubahanajartertulisuntukdigunakanpadaprosespembelajarandiklatteknissubstansi yang dilaksanakan oleh Pusdiklatwas BPKP. Materi modul juga dirancang untuk dapatdijadikan sebagai acuan dalam penerapannya di tempat kerja.Namun,modul ini tidak dimaksudkanuntuk menjadi satusatunya referensi yang berkenaan dengan substansi materinya. Peserta diklatdiharapkanmemperkayapemahamannyamelaluiberbagaireferensilainyangterkait.

Akhirnyakamimengucapkanterimakasihkepadasemuapihakyangtelahmemberikankontribusiatasterwujudnyamodulini.

Ciawi,Desember2011KepalaPusdiklatPengawasanBPKP

MeidyahIndreswari,S.E.,Ak.,M.Sc.,Ph.D.,CKMNIP195705021984032001

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP ii

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP iii

DAFTARISI

KataPengantar................................................................................................................ i

DaftarIsi......................................................................................................................... iii

DaftarLampiran.............................................................................................................. v

DaftarGambar................................................................................................................. vi

BABI PENDAHULUAN................................................................................................ 1

A. LatarBelakang.............................................................................................. 1B. KompetensiDasardanIndikatorKeberhasilan............................................. 2C. UraianSingkatIsiModul................................................................................ 2D. MetodePembelajaran................................................................................... 3

BABII KONSEPDASARAUDITKINERJASEKTORPUBLIK............................................... 5

A. PengertianAuditKinerja............................................................................... 5B. StandarAuditKinerja.................................................................................... 10C. TahapanAuditKinerja.................................................................................. 12D. ManfaatAuditKinerja.................................................................................. 14E. LatihanSoal................................................................................................... 15

BABIII PERENCANAANAUDITKINERJA....................................................................... 17

A. TujuanPerencanaanAudit........................................................................... 17B. FaktorfaktoryangHarusDiperhatikan........................................................ 18C. PenyusunanRencanaAudit.......................................................................... 18D. InformasiyangHarusDiperoleh................................................................... 19E. ProgramKerjaAudit .................................................................................... 20F. LatihanSoal................................................................................................... 21

BABIV AUDITPENDAHULUAN..................................................................................... 23

A. TujuanAuditPendahuluan........................................................................... 23B. InformasiyangHarusDiperoleh.................................................................... 24C. PihakpihakyangTerkait............................................................................... 24D. TeknikdanMetodeAuditPendahuluan....................................................... 25E. LangkahlangkahPelaksanaanAuditPendahuluan...................................... 26F. LatihanSoal................................................................................................... 28

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP iv

BABV PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN..................................................... 29

A. MaksuddanTujuan....................................................................................... 30B. UnsurPengendalianyangDiuji..................................................................... 30C. TeknikPengujianyangDigunakan ................................................................ 34D. LatihanSoal.................................................................................................... 35

BABVI PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA........................................................ 37

A. PenilaianKecukupanIndikatorKinerja......................................................... 37B. PengukuranCapaianKinerja......................................................................... 40C. LatihanSoal.................................................................................................... 42

BABVII AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN........................................................ 43

A. AnalisisGapdanPengujianRinci.................................................................. 43B. PenyusunanTemuanHasilAudit.................................................................. 44C. LatihanSoal.................................................................................................... 49

BABVIII PENYUSUNAN LAPORAN HASIL AUDIT KINERJA DAN PEMANTAUAN

TINDAKLANJUT................................................................................................. 51

A. Pendahuluan................................................................................................. 51B. ProsesPelaporan............................................................................................ 52C. BentukdanIsiLaporanHasilAudit............................................................... 54D. PemantauanTindakLanjut........................................................................... 59E. LatihanSoal.................................................................................................... 61

DAFTARPUSTAKA............................................................................................................. 63

LAMPIRAN

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP v

DAFTARLAMPIRAN

I. KartuPenugasan........................................................................................................... 65

II. AnggaranWaktuAudit.................................................................................................. 67

III. ProgramKerjaAudit...................................................................................................... 69

IV. DaftarPertanyaanSistemPengendalianInternTingkatOrganisasi............................. 74

V. DaftarPertanyaanPengendalianInternTingkatAktivitas............................................ 77

VI. FormulirKonsepTemuandanRencanaTindakLanjut................................................. 80

VII. FormulirPengendalianPenyusunanLaporan............................................................... 81

VIII. FormulirReviuKonsepLaporan.................................................................................... 82

IX. CheckListPenyelesaianLaporan................................................................................... 83

X. FormulirLaporanTindakLanjutTemuanAudit............................................................ 84

XI. LaporanPemantauanTindakLanjutTemuanAudit..................................................... 85

XII. BeritaAcaraPemutakhiranData................................................................................... 86

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP vi

DAFTARGAMBAR

1. TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum................................................................ 12

2. TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP.................................................................. 13

3. KubusSPIP..................................................................................................................... 29

4. HubunganAntarUnsurSPIP.......................................................................................... 33

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 1

BabI

PENDAHULUAN

A. LATARBELAKANG

Sebagai bagian dari upaya peningkatan tata kelola pemerintahan yang baik (good governance),

akuntabilitasmerupakanprinsipyangharusdiimplementasikansecaranyata.Akuntabilitaspengelolaan

instansipemerintahdalammelaksanakantugasdanfungsinyamenjadituntutanmasyarakatyangharus

dipenuhi. Masyarakat sangat ingin melihat capaian kinerja dari seluruh instansi pemerintah, untuk

menilai seberapa akuntabel pengelolaan yang dilakukan instansi pemerintah. Untuk itu,manajemen

instansi pemerintah harus meningkatkan kinerjanya, mengelola semua sumber daya (input) secara

efektifdanefisien,sehinggahasilyangdicapaimenjadioptimal.

PeraturanPemerintahNomor8Tahun2006tentangLaporanKeuangandanKinerjaInstansiPemerintah

mewajibkanmanajemeninstansipemerintah,menyusunlaporankinerjasebagaimediaakuntabilitasdari

pengelolaan instansipemerintah.Laporankinerjayangdisampaikan instansipemerintahharusmampu

memberikan informasi tentangpencapaiankinerjaatasrencanastratejikdanrencanakinerja tahunan.

Dengankatalain,laporankinerjaharusmampumenjelaskanpencapaianvisi,misi,strategi,dansasaran

strategissertamenjelaskanindikatorkinerjayangdipakaiuntukmenilaikeberhasilanpencapaiansasaran

strategistersebut.

Laporan kinerja sebaiknya harus dapatmemberikan informasi tentang areaarea penting yang harus

ditingkatkan kinerjanya, bukan hanya sekedar pemenuhan formal saja. Oleh sebab itu,

pertanggungjawabankinerja tersebutharusdinilai,diuji,dievaluasisecara independendanprofesional

untukmengetahui kelemahankelemahan yang adadanpenyebabnyauntuk selanjutnya mengajukan

rekomendasi perbaikan guna peningkatan kinerja instansi pemerintah. Hal ini dapat dicapai melalui

pelaksanaanauditkinerjayangefektif.

Gunamembekaliparaauditoragardapatmelaksanakanpenugasanauditkinerjayangefektifdiperlukan

modulpelatihanyangtepat.Sehubungandenganhaltersebutdiatas,modulinidisusunsebagaibahan

pembelajarandalamkegiatanpendidikandanpelatihanAUDITKINERJAbagiseluruhpejabatfungsional

auditor di lingkungan Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP). Pemelajaran pada diklat teknis

substantifinidilaksanakanselama50(limapuluh)jampelatihan.

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 2

Modul inidisarankandigunakanbersamasamadenganbukukerjayangberisikasuskasusyangrelevan

dalampenugasanauditkinerja.Hal inidimaksudkanuntukmempermudahdanmempercepatpeserta

diklatdalammemahamikonsepdanpraktikauditkinerja.Untukitu,modulinitelahmempertimbangkan

keberagamanlatarbelakangpendidikandankarakteristikasalinstansidariparapesertadiklat.

B. KOMPETENSIDASARDANINDIKATORKEBERHASILAN

1. KompetensiDasar

Modul ini disusun untuk memenuhi materi pemelajaran pada Diklat Teknis Substansi di

lingkunganAparatPengawasanInternPemerintah(APIP).Materidalammodulinidirancanguntuk

50jampelatihan.Kompetensidasaryangditujuadalah:

SetelahmengikutiDiklatini,pesertadiharapkanmampu

melaksanakanauditkinerjapadainstansipemerintah.

2. IndikatorKeberhasilan

Indikatorkeberhasilanpembelajaranmoduliniadalahpesertadiklatmampu:

a. menjelaskanpengertianauditkinerja;b. menjelaskanstandarauditkinerja;c. menjelaskantahapanauditkinerja;d. melaksanakanperencanaanauditkinerja;e. melaksanakanauditpendahuluan;f. melaksanakanpengujiansistempengendalianintern;g. melaksanakanpengujianindikatorkinerjadancapaiankinerja;h. melaksanakanauditrincidanpenyusunantemuan;i. menyusunlaporanhasilauditkinerja;danj. melaksanakantindaklanjuthasilauditkinerja.

C. URAIANSINGKATISIMODUL

Materidiklat inimembekalipesertadiklatdenganpengertian,pemahaman,danmetodologiyangharus

dilaksanakandalam sebuahpenugasanauditkinerja pada InstansiPemerintah.Materidarimodul ini

diuraikandenganmengikutitahapanaudityangdilakukan.

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 3

Sistematikamoduladalahsebagaiberikut:

BabI Pendahuluan

BabII KonsepDasarAuditKinerjaInstansipemerintah

BabIII PerencanaanAuditKinerja

BabIVAuditPendahuluan

BabVPengujianSistemPengendalianIntern

BabVIPengujianIndikatorKinerjadanCapaianKinerja

BabVIIAuditRincidanPenyusunanTemuan

BabVIIIPenyusunanLaporanHasilAuditKinerjadanPemantauanTindakLanjut

D. METODEPEMBELAJARAN

Agar pesertamampumemahami dengan cepat tentang substansi audit kinerja instansi pemerintah,

prosesbelajarmengajarmenggunakanpendekatanandragogi.

Untukmelaksanakan pendekatan andragogi tersebut,metode belajar yang digunakan harusmampu

memacupesertauntukberperansertasecaraaktifmelaluikomunikasiduaarah.Metodepemelajaranini

menetapkan kombinasiprosesbelajarmengajardengan cara ceramah, tanya jawab, curahpendapat,

diskusi,dankerjakelompok.

~

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 4

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 5

BabII

KONSEPDASARAUDITKINERJA

IndikatorKeberhasilan

Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenjelaskankonsepkonsepdasarauditkinerjainstansipemerintah,yangmencakuppengertian,

standarauditkinerja,dantahapanpelaksanaanauditkinerja.

A. PENGERTIANAUDITKINERJA

Sebelummembahaspengertianauditkinerja,terlebihdahuludipahamimaknadarikinerja.Halinisangat

penting agar auditor dapat memiliki pandangan yang berorientasi hasil bukan sematamata pada

penilaianprosesyangberorentasipadaketaatanaturansematamata.

Kinerjaadalahgambaranmengenaipencapaianprestasiatauunjukkerjadariinstansipemerintah.Hasil

kerja instansiditunjukkanmelaluicapaiankeluarandanhasildarisuatukegiatanatauprogram,sebagai

upaya instansipemerintahmencapaitujuandansasaranyangtelahdijabarkandarimisiatautugasdan

fungsinya. Pengertian kinerja ini juga sejalan dengan apa yang dituangkan dalam Pasal 1 Peraturan

PemerintahNomor6Tahun2008 tentang LaporanKeuangandanKinerja InstansiPemerintah. Secara

lengkap,peraturan inimendefinisikan kinerja sebagai keluaran atauhasildari kegiatan/program yang

hendak atau telah dicapai sehubungan dengan penggunaan anggaran dengan kuantitas dan kualitas

terukur.

Pengertianauditkinerjadariberbagai literatur,memilikikesamaanmaknayakni terkaitupayaauditor

dalammelakukan penilaian atas efisiensi dan efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program.Hal ini

terlihatdariberbagaipengertianauditkinerjasebagaiberikut.

1. LeoHerbert

DalambukunyaAudit,ThePerformanceofManagement,LeoHerbertmendefinisikanauditkinerja

sebagai:

audit yang meliputi penentuan sasaran audit (audit objective) oleh auditorindependenmengenaiekonomis,efisiensi,danefektivitasdari kinerjamanajemen,

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 6

perolehan bukti sehubungan dengan tujuan audit tersebut, penganalisisan buktiuntuk mendapatkan suatu kesimpulan mengenai apakah manajemen sudahmenjalankankegiatanatauprogramnyadenganekonomis,efisiendanefektif sertapelaporanhasilaudittersebutkepadapihakyangberkepentingan.

AuditKinerja (performanceaudit)dapatdilakukan terhadap semuakegiatan,baikkegiatanyang

menghasilkan keluaran (output) yang berwujud (tangible) maupun yang tidak berwujud

(intangible).Kegiatanyangmenghasilkankeluaranyangberwujudantaralainhasilproduksi,jalan,

jembatan atau bangunan gedung. Kegiatan yang menghasilkan keluaran yang tidak berwujud

antara lain kegiatan jasapenelitian, kepegawaian,pelayanan kesehatan,dan jasa lainnya yang

keluarannyasukardikuantifikasikan.

LeoHerbert,mengklasifikasikanauditkinerja(auditperformance)dalam2(dua)jenisaudit:Audit

Manajemen (Management Audit/MAuditing) dan Audit atas Program (Program Audit/

PAuditing).

AuditManajemenmerupakan suatu jenis audit kinerjauntukmenentukan ataumenilai apakah

manajementelahmenjalankankegiatanoperasionalorganisasinyadenganekonomisdanefisien.

AuditManajemenharusdilakukanpadasaatsuatukegiatansedangberjalangunamendapatkan

suatu umpan balik dalam rangka meningkatkan kehematan dan daya guna kegiatan tersebut.

Auditatasprogrammerupakan suatu jenisaudit kinerja (performance)untukmenentukanatau

menilai apakah tujuan yang diharapkan dari program telah tercapai secara efektif. Audit atas

Programpadadasarnyabarudapatdilaksanakansetelahprogramtersebutselesai,tetapiapabila

program tersebutmemiliki sasaran antara setiap tahun,maka audit ini dapat dilakukan setiap

tahun.

2. InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions(INTOSAI)

Dalam buku Implementation Guidelines for Performance Auditing yang diterbitkan pada tahun

2004, organisasi yang mewadahi institusi auditor pemerintah ini, mendefinisikan audit kinerja

sebagaisebuahpengujianyangindependenterhadapkegiatanpemerintahyangmeliputi:

a. auditataspelaksanaanadministrasipemerintah(soundpractice);

b. auditatasefisiensipemakaiantenagakerja,keuangandansumberdayalainnya;

c. audit atas pencapaian sasaran, dengan membandingkan impact kegiatan yangsesungguhnyadenganyangdirencanakan.

Terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukuran kinerja, INTOSAI menyatakan

bahwa pengukuran kinerja adalah proses berkelanjutan (on going) yang berlangsung dalam

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 7

organisasi untukmenilai apakah program/kegiatan telahmencapai tujuannya yang dinyatakan

dalam standarkinerjayang terukur.Sedangkan,auditkinerjamerupakanupayamenilaikualitas

informasikinerjadankecukupanindikatorkinerjayangdigunakan.Haliniakandigunakansebagai

acuan dalammerencanakan audit kinerja. Dalam audit kinerja, auditor harusmengalokasikan

waktudansumberdayauntukmenilaiapakahsistempengukurankinerja telahefektif,misalnya

mengujiapakahindikatorkinerjayangdigunakantelahmengukurhalyangtepat.

3. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara yang diterbitkan BPK, mendefinisikan audit kinerjasebagai:

a. pemeriksaanataspengelolaankeuangannegarayangterdiriatasaspekekonomis,efisiensi,danefektivitas(termasukpengujianataskepatuhanterhadapaturan);

b. pemeriksaan sistematis dan obyektif atas berbagai bukti untuk memberikan penilaianindependenataskinerjaentitasatauprogram/aktivitas;

c. termasukpengujianataskeandalanukuranukurankinerjaygdigunakanauditan.

4. PeraturanPemerintahNomor60Tahun2008tentangSistemPengendalianInternPemerintah

Dalampasal50PP60Tahun2008,dijelaskanbahwaauditkinerjaadalahauditataspengelolaan

keuangannegaradanpelaksanaan tugasdan fungsi InstansiPemerintahyang terdiriatasaspek

kehematan,efisiensi,danefektivitas.Selanjutnya,dalampenjelasanpasal50 tersebutdiuraikan

bahwaauditkinerjadaripengelolaankeuanganadalahmencakupauditatas:

a. penyusunandanpelaksanaananggaran;

b. penerimaaan,penyaluran,danpenggunaandana;

c. pengelolaanasetdankewajiban.

Sedangkan audit kinerja atas pelaksanaan tugas dan fungsi antara lain audit atas kegiatan

pencapaiantujuandansasaran.

5. PeraturanMenteriPendayagunaanAparaturNegaraNomorPER/05/M.PAN/03/2008 tanggal31Maret2008tentangStandarAuditAparatPengawasanInternPemerintah.

PeraturaninimemilikidefinisiauditkinerjayangselarasdenganketentuanPP60tersebutdiatas.

Auditkinerjaadalahauditataspelaksanaantugasdanfungsiinstansipemerintahyangterdiridari

aspekekonomis,efisien,danefektifitas.

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 8

Dariuraiandi atas,dapatdisimpulkanbahwameskipun definisi audit kinerja iniberbedabeda tetapi

tetaptidakmeninggalkanprinsipdasaryangsamayaituekonomis,efisiendanefektifitas.Penambahan

ataupenekananmungkinakanberbedabedakarenatuntutanperaturanyangberlakuatauinterprestasi

olehmasingmasing lembaga audit. Untuk dapatmemberikan penilaian atas efisiensi dan efektivitas

pelaksanaantugasdanfungsi,auditkinerjamenitikberatkanpadapencapaianprestasiatauunjukkerja

dariinstansipemerintah.Dengandemikianauditkinerjaberfokuspadahasil.

Denganmembandingkankeluarandanhasildenganpenggunaananggaransebagaisumberdaya(input),

auditor akanmemiliki dasar untukmemberikan penilaian terkait efisiensi pelaksanaan kegiatan atau

program.Denganmembandingkanrealisasicapaianhasildantargethasilkegiatanatauprogram,auditor

dalammenilai efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program.Untuk itu auditor harusmenggunakan

indikator kinerja output dan outcome untukmembantumelakukan penilaian efisiensi dan efektivitas

pelaksanaankegiatandanprogramdalamrangkamencapaitujuandansasaraninstansipemerintah.

Indikator kinerja ini harus memenuhi syarat relevan, spesifik, dapat diukur, dan dapat diverifikasi.

Relevanberartiindikatorkinerjamemilikihubunganyangjelasdenganapayanghendakdiukur.Indikator

juga harus spesifik danmudah dipahami serta tidakmenimbulkan tafsiran yang berbeda antara satu

penggunadenganpengguna lainnya. Indikatorkinerja jugaharusdapatdiukurdenganmemperhatikan

ketersediaandata capaian kinerjanya. Selain itu, indikator kinerja jugaharusdapatdiverifikasi karena

berdasarkandatayangandal.Indikatorharusdapatdipertanggungjawabkan,yaknibahwadalamrangka

perhitunganhasilkinerja, jikadiukurolehpihak lain,akanmemperolehhasilyang samadalam situasi

yangsama.

Berikutini,sebagaibahanperbandingan,diberikansedikituraiantentangauditoperasional.

Auditoperasionaladalahevaluasiyangbebas, selektif,dananalitisatas suatukegiatanprogram,atau

fungsidengantujuanuntukmemberikansaransaranperbaikankepadaobyekyangdiperiksa(PPASTAN,

1992).Auditoperasionalmenekankanpada auditdanpenilaian atas caracaramanajemenmengelola

sumberdanadandayauntukmencapai tujuantujuan yangditetapkanbagi suatu kegiatan,program,

ataufungsi.

Audit operasional bertujuan menghasilkan perbaikan dalam pengelolaan aktivitas/program auditan

dengan membuat saransaran tentang cara pelaksanaan yang lebih hemat, lebih efisien, dan lebih

efektif. Hal ini dilakukanmelalui penilaian atas ketaatan terhadap ketentuan yang berlaku, efisiensi,

kehematan, dan efektivitas auditan dalam mengelola dan mempertanggungjawabkan pelaksanaan

aktivitas/program.Untukmencapaitujuantersebut,ruanglingkupauditoperasionalmencakup:

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 9

> keuangandanketaatanpadaperaturan;> efisiensidankehematan;> hasilprogram.

Untukmencapai tujuan tersebut, audit operasionalmendasarkan langkah auditnya terutama dengan

melaluipemahamanataspengendalianmanajemenyangditerapkanolehauditanyangmeliputiaspek

aspek pengorganisasian, kebijakan dan prosedur, personalia, perencanaan, akuntansi dan pelaporan,

sertapemeriksaan intern.Pemahamanatascarapenyelenggaraanorganisasimelaluipemahamanatas

pengendalian manajemen terutama diarahkan untuk menetapkan kemungkinan perbaikan operasi

melaluievaluasiatascarapelaksanaanoperasiorganisasidenganpendekatanpemahamanatasproses

penyelenggaraanoperasiorganisasi(processreview).Denganpendekatantersebut,dalambeberapahal

audit operasional tidak harusmenggantungkan pelaksanaan auditnya terhadap hasil operasi (capaian

kinerja)organisasi.

Dengan definisi dan pengertian audit operasional sebagaimana disebutkan di atas, maka dapat

disimpulkan perbedaan antara audit kinerja instansi pemerintah dengan audit operasional sebagai

berikut.

1. Audit kinerja lebihmenekankanpadahasil atau resultsbased artinya fokusdari audit kinerjaadalahpeningkatanhasilataukinerja,sedangkanauditoperasionalmenekankanpadaprosesatau

processreviewartinyafokuskepadaseberapabaiksuatuprosesdikendalikan.

2. Audit kinerjamendasarkan pengujiannya pada kerangka Indikator KinerjaUtama (IKU) sebagaikriteria efisiensi dan efektivitas operasi sedangkan audit operasional lebihmenekankan pada

ketaatanpadaperaturanyangberlakusebagaikriteria.

3. Audit kinerja mendasarkan saran perbaikan kinerja pada identifikasi kelemahan sebagaimanaditunjukkanolehhasilcapaiankinerjasesuaidengankerangkaIKUyangdipergunakan,sedangkan

audit operasional mendasarkan saran perbaikan pada kelemahan yang ditemukan dari hasil

evaluasiataspengendalianmanajemenyangditerapkan.

4. Pedoman auditoperasional yang ada saat inidipandang terlaluumumdanbelummenjelaskanteknikteknikyangmungkinbergunadalampelaksanaanauditkinerja sepertiCustomerSurveys,

ActivityMapping,Benchmarking,dansebagainya.

Audit Kinerja

Pusdiklatwas BPKP 10

Perbedaanauditkinerjadanauditoperasional,secararingkas,dapatdisajikanpadatabeldibawahini.

No. Uraian AuditKinerja AuditOperasional

1 Fokus Hasil Proses

2 Kriteria Indikatorkinerja Aturanyangberlaku

3 DasarPengujian Kesenjangankinerja Kelemahanpengendalian

4 Penggunaanteknikaudit Menggunakanteknikmodernseperticustomersurveys,activitymapping,benchmarking

Belum menggunakan teknikmodern

B. STANDARAUDITKINERJA

PeraturanMenteriPendayagunaanAparaturNegaraNomor:PER/05/M.PAN/03/2008tanggal31Maret

2008mengaturstandarpelaksanaan,pelaporan,dantindaklanjutauditkinerja.

Standar pelaksanaan audit kinerjamenyediakan kerangka kerja dalam melaksanakan danmengelola

penugasanauditkinerjayangdilakukanauditor.Standarinimengaturtentang:

1. Perencanaan, yaitu tentangpenetapan sasaran, ruang lingkup,metodologi, dan alokasi sumberdaya serta evaluasi sistem pengendalian intern dan kepatuhan auditi terhadap peraturan

perundangundangansebagaibahanpertimbangandalamperencanaan.

2. Supervisi yang harus diarahkan pada substansi danmetodologi audit,mulai dari perencanaanhingga diterbitkannya laporan hasil audit yang dilakukan secara berjenjang oleh ketua tim dan

atasannya.

3. Pengumpulanbuktidanpengujian

Auditorharusmengumpulkanbuktiyang cukup,kompeten,dan relevan.Kecukupanbuktiaudit

terkait dengan kecukupan jenis dan jumlah bukti. Bukti disebut kompeten jika sah dan dapat

diandalkanuntukmenjamin kesesuaiandengan faktanya.Bukti auditdisebut relevan, jikabukti

auditsecaralogismendukungpendapatyangberhubungandengantujuandansimpulanaudit.

Pengujian bukti dilakukan untuk menilai kesahihan bukti yang dikumpulkan, yaitu kesesuaian

antarainformasiyangterkandungdalambuktiauditdengankriteriayangditentukan.

Audit Kinerja


4. Pengembangantemuanuntukmemenuhiunsurunsurkondisi,kriteria,sebab,danakibat.

5. Dokumentasi audit dalam bentuk kertas kerja audit yang harus disimpan secara tertib dansistematisagardapatdenganmudahdiambilkembali,dirujuk,dandianalisis.

Standarpelaporanmengaturhalberikut.

1. Kewajibanmembuatlaporansegerasesudahselesaimelakukanaudit.

2. Cara dan saat pelaporan, yang mewajibkan auditor membuat laporan secara tertulis padakesempatanpertamasetelahberakhirnyapelaksanaanaudit.

3. Bentukdanisilaporanyangmenguraikanbahwabentuklaporandapatberupasuratataubab;isilaporan sekurangkurangnya memuat dasar audit, identifikasi auditi, tujuan, lingkup, dan

metodologiaudit.

4. Kualitaslaporanyangharustepatwaktu,lengkap,akurat,obyektif,meyakinkan,jelas,danringkas.

5. Tanggapan auditi harus diperoleh auditor secara tertulis untuk dievaluasi secara obyektif dandisajikandalamlaporanhasilaudit.

6. Penerbitan dan distribusi laporan menguraikan bahwa laporan hasil audit kinerja diserahkankepadapimpinanorganisasi,auditi,danpihaklainyangdiberiwewenanguntukmenerimalaporan

hasilauditsesuaidenganketentuanperaturanperundangundangan.

Standartindaklanjutmencakuphalhalsebagaiberikut.

1. Auditor harusmengkomunikasikan kepada auditi gunamenegaskan tanggung jawabnya dalammenyelesaikanataumenidaklanjutitemuanauditdanrekomendasinya.

2. Prosedurpemantauan,mewajibkanauditoruntukmemantaudanmendorong tindak lanjutatastemuanbesertarekomendasinya.

3. Auditor harusmelaporkan status temuan beserta rekomendasi audit kinerja sebelumnya yangbelumditindaklanjuti.

4. Terhadap temuan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan dan kecurangan,auditorharusmembantuaparatpenegakhukum terkaitdalamupayapenindaklanjutan temuan

tersebut.

Audit Kinerja


C. TAHAPANAUDITKINERJA

Dalammelaksanakanauditkinerjaperludilakukansecarabertahapdenganmaksudmenjaminmutuhasil

audit.Setiaptahapmempunyaiproseduryangharusdiikutiauditoragarhasilyangdicapaisesuaidengan

yang telah direncanakan. Pengembangan prosedur audit dapat dilakukan oleh auditor disesuaikan

dengankondisilapangan.

Sejalandenganuraiandiatas,dalammodul ini, fokusutamaauditkinerjaadalahpada seberapabaik

instansi pemerintah yang diaudit dalam mencapai target kinerjanya. Oleh karena itu, setelah

perencanaan dan audit pendahuluan dilakukan pada tahap awal, audit kinerja harus diikuti dengan

prosespengukuran kinerja.Auditorharusmelakukanpengujian atas keandalan indikator kinerja yang

digunakandanmengujicapaiankinerjanya.Prosesberikutnya,atassetiapkesenjangankinerja(gap)yang

ada, auditormelihat peluang perbaikan yang diperlukan gunamenghasilkan output yang diharapkan

dapatmencapaisasaranstrategisyangtelahditentukan.Saatyangbersamaan,timauditharusmampu

mengumpulkan data mengenai penyebab dari tidak efektifnya sebuah proses bisnis berjalan. Pada

akhirnya,setelahmampumengidentifikasipenyebabmendasardaritidaktercapainyatargetkinerja,tim

auditmengusulkanrekomendasiperbaikan.

Secaraumum,tahapanauditkinerjainstansipemerintahdapatdigambarkansebagaiberikut:

Gambar1.TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum

Audit Kinerja


Mengingatsemuainstansipemerintahmemilikikewajibanmembuatlaporankinerjayangmengacupada

Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (SAKIP), maka modifikasi atas tahapan pendekatan

umum dapat dilakukan sesuai dengan SAKIP yang berlaku.Untuk satuan kerja eselon II ke atas dari

Kementerian/Lembaga/PemerintahDaerah yang telahmenerapkan SAKIP dengan baik, tahapan audit

kinerjadapatdilakukansebagaiberikut:

2

LaporanKinerja

Penilaian SPIP

Ada

IKU?

GAP IKKeg?

IKU Cukup?

Uji Kecukupan IKU

Analisis Capaian IKU

PilihKegiatanUtamanyadanUjiCapaianIKKeg

AnalisisGAPPengujianRinci

SimpulandanRekomendasi

Laporan AKSP

Y

T

PenetapanSasaranUtama/PrioritasY

TY

TPenetapanIKSyang

seharusnya

Gambar2.TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP

IndikatorKinerjaUtama (IKU) yangdinilai kecukupannyadapatbersumberdari indikator kinerja yang

telahditetapkandalamPenetapanKinerjasebagaikontrakkinerjapejabatuniteselonIdanII.

AuditkinerjaatassatuankerjadariKementerian/Lembaga/PemerintahDaeraheselonIIkebawahdapat

memanfaatkan Petunjuk Operasional Kegiatan (POK) DIPA yang memuat target kinerja output dari

satuankinerjayangbersangkutan.Mengingat,padatingkateselonIIIkebawahtidakmemilikikewajiban

menargetkan kinerja outcome, maka efektivitas kegiatan dapat dinilai dari pemenuhan standar

pelayananminimal.

Audit Kinerja


D. MANFAATAUDITKINERJA

Sebagaimana diuraikan di muka, audit kinerja diharapkan memberikan dampak positif terhadap

perbaikankinerjaorganisasi.Nilaitambahyangdiharapkanadalahsuatuperubahandanatauperbaikan

yangdapatmeningkatkankeekonomisan,efisiensi,danefektivitas.Berikut inidiuraikanmanfaatyang

dapatdiperolehdarisebuahauditkinerja.

1. Aspekekonomi,berupapenguranganbiaya: sebagaihasildaripengadaanyanglebihbaik akibatpemanfaatansumberdayayanglebihekonomis

2. Aspekefisiensi,berupa: Peningkatanoutputpadatingkatinputyangsama Perbaikanataspekerjaanyangtumpangtindih

3. Aspekefektivitas,berupa: Memperjelastujuandankebijakan Perbaikandalampencapaiantujuan

4. Peningkatanperencanaan,pengendalianmdanmanajemen,yaitu: Memperjelasprioritasdansasaranyanglebihbaik Pengendalianyangketatataskecurangan ManajemenSDM,asset,proyek,dansumberdayalainyanglebihbaik

5. Peningkatanakuntabilitas,berupa: Indikatorkinerjayanglebihbaikdanakurat Perbaikanperbandingankinerja(benchmarking)denganinstansisejenisdenganauditan Penyajianinformasiyanglebihjelasdaninformatif

6. Peningkatanmutulayananpublik,berupa: Waktutungguyangsemakinsingkat Semakinluasnyajangkauanpelayanan

Audit Kinerja


E. LATIHANSOAL

1. Jelaskan pandangan INTOSAI terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukurankinerja!

2. Jelaskanalasankenapaindikatorkinerjaharusmemenuhisyaratrelevan!

3. JelaskanmaknadaripengumpulandanpengujianbuktiauditmenurutStandarAuditAPIP!

4. Uraikanmanfaatdariauditkinerja!

~

Audit Kinerja


Audit Kinerja


BabIII

PERENCANAANAUDITKINERJA


Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanperencanaanauditkinerjainstansipemerintah.

Standar pelaksanaan audit kinerja mewajibkan setiap penugasan audit agar direncanakan secara

memadai.Dalamperencanaanauditharusdidefinisikandengan jelas tujuanaudit, ruang lingkup,dan

metodologiaudituntukmencapaitujuanaudittersebut.

A. TUJUANPERENCANAANAUDIT

Auditkinerjaharusdilaksanakandenganlebihefektifdanefisiendalampenggunaansumberdaya.Oleh

karenaitu,perencanaandalamauditkinerjasebaiknyadiawalidenganperencanaanaspekadministratif

penugasanyaituterkaitpenyiapanhalhalseperti:pengalokasianwaktu,tenagaauditordandanayang

dianggarkanuntukpelaksanaanauditsertaprogramauditsecaraumum.Perencanaanauditumumnya

bertujuanuntukmenetapkanhalhalberikut:

1. Jumlahstafauditor,agarkecakapanstafauditordapatdimanfaatkansecaraoptimal.

2. Jumlahwaktu,agarterjaminketepatanwaktukerja.

3. Program audit, agar diperoleh prosedurprosedur audit yang tepat sehingga terhindar daripelaksanaanproseduryangsebenarnyatidakdiperlukan.

4. Bentukdan isi laporanhasilaudit,untukmenentukangarisbesar (outline) laporanyangbersifatsementaraatasareaaudit.

Perencanaan audit kinerja perlu disusun secaramatang untukmenunjang kesuksesan audit kinerja.

Perencanaanaudityangbaikmerupakanfaktorpentinguntukdapatdiperolehnyabuktiaudit(evidence)

yangcukupdankompetengunamendukungisilaporanaudit.Olehkarenanya,perencanaanauditharus

dilakukandenganmendapatkanwaktuyangcukup.Perencanaanyangbaikdanmendapatkansupervisi

yangmemadaisangatmenentukankeberhasilanpelaksanaantahaptahapauditberikutnya.

Audit Kinerja


B. FAKTORFAKTORYANGHARUSDIPERHATIKAN

Secaraoperasional,umumnyasetiapauditselaludidahuluidenganpenugasanaudit.Dalampenugasan

auditkinerja,salahsatupoinpentingyangperludikemukakanadalahpenentuansatuankerjayangakan

diperiksa.Untukmenentukan satuankerjamanayangakandiaudit,auditorperlumempertimbangkan

faktorfaktorberikut:

1. Jumlahdanayangdikeluarkan,semakinbesardanayangtertanamdandikeluarkansemakinbesarpulakebutuhanpeningkatancarapenanganandanpenggunaandana

2. Permintaanauditdaribadanlegislatif,pimpinaninstansiataupihaklainnya.

3. Pengetahuanyangdimilikiolehauditor.Adakalanyadalammelakukantugasauditormenghadapihalhalatauareayangmemerlukankecakapanataupengetahuankhususyang tidakdimilikinya.

Dalamhal ini,perludipertimbangkanpenggunaan tenagaahlidari luar lembagaatauorganisasi

auditorsehinggapenugasanauditdapattetapdilaksanakan.

4. Kompleksitassistempengendalianinterndarisatuankerjayangakandiperiksa.

5. Kondisi sistem pengendalian intern instansi pemerintah dan organisasi lainnya, berdasarkanlaporanhasilaudityanglalu,termasuklaporanhasilauditdariauditoreksternal.

C. PENYUSUNANRENCANAAUDIT(AUDITPLAN)

Berdasarkan tahapankegiatanperencanaanauditdiatas,perludisusun suatu rencanaaudit.Rencana

auditpadaumumnyaberisiuraianmengenaitugaspokokdanfungsidarisatuankerjaataukegiatanyang

akandiaudit, jangkawaktupelaksanaan audit,personel yangdibutuhkan,dan sumberdaya lain yang

diperlukanuntukpelaksanaanaudit.

Rencanaauditdapatdituangkandalamkartupenugasan sepertiyangdiaturdalamPeraturanMenteri

PendayagunaanAparaturNegaradanReformasiBirokrasi(MENPANRB)Nomor19Tahun2009tanggal1

Desember 2009 tentang Pedoman Kendali Mutu Audit APIP. Rencana anggaran waktu juga perlu

dituangkan dalam dokumen tersendiri seperti yang diatur dalam Peraturan KepalaBPKPNomor PER

503/K/JF/2010 tanggal 13 Juli 2010 tentang Prosedur Baku Kegiatan Penilaian dan Penetapan Angka

Kredit.Formatkeduadokumentersebutterdapatdalamlampiran1dan2.

Audit Kinerja


D. INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH

Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukanmerupakan bukti (evidence)melainkan hanya

merupakandeskripsiyangumumnyadapatdikelompokkandalambeberapahal,yaitu:

1. Halyangberkenaandenganorganisasia. Lokasib. Strukturorganisasic. SejarahPendiriand. JumlahTenagaKerjayangterlibate. Kebijakankebijakanorganisasif. Kewajibankewajibanhukumyangmelekatg. Dasarhukumpendirianorganisasi

2. Sumbersumbereksternalyangdapatmemberikankontribusikepadaauditoryaitu:a. studidan risetyangdilaksanakanoleh pemerintah,professionaldankelompokkelompok

yangberkepentingandenganauditan,

b. informasiyangdisimpanolehentitassejenis,c. risetyangdilaksanakanolehakademisidanorganisasiriset,d. pekerjaanyangsejenisyangdilakukanolehinstansipemerintahlainnyaataupunLSM,e. tulisandalammedia.

Untuk dapat mengetahui permasalahan yang dihadapi auditan dengan lebih jelas dan memberikan

saransaran perbaikan kinerja yang berkualitas, auditor harus memahami auditan dengan baik.

Pemahaman tersebut mencakup antara lain sifat usaha, program dan kegiatan, sumber daya,

stakeholder,danketerbatasanketerbatasanauditan.Olehkarenanya,dalamtahapperencanaanauditor

harusmendapatkaninformasiyangcukupmengenaiauditan.

Pengumpulan informasi latarbelakangpenugasanaudit mencakupantara lain,namun tidak terbatas

pada: Organisasi; Peraturan perundangan yang berlaku; rencana strategis perusahaan; Sistem dan

prosedur; data keuangan, ukuran/indikator kinerja yang digunakan; Informasi mengenai penerapan

sistempengendalininternpemerintah(SPIP);sertainformasilainyangrelevan.

Auditorperlumempelajariperaturanperundangundanganyangmendasarisuatuprogramataukegiatan

agardapatmengidentifikasi tujuanyangdimaksudpembuatperaturanperundangundangan tersebut.

Hal iniuntukmemberi landasandalampengembanganprogramauditsecara lebihterinci,yangdisusun

untukmenentukanapakahkebijakan,prosedur,danpraktikdariobjekyangdiaudittelahditaatisejalan

Audit Kinerja


dengan maksud pembuat peraturan perundangundangan tersebut. Penelaahan harus mencakup

peninjauan terhadap peraturan perundangundangan yang mendasari manajemen auditan dalam

membuatkeputusan, informasimengenaiperaturanperundangundanganyang secarakhususberlaku

bagi objek yang bersangkutan, termasuk peraturan dan keputusan berkekuatan hukum yang ada

kaitannyadengankegiatanauditan.

E. PROGRAMKERJAAUDIT

ProgramKerjaAudit(PKA)adalahrancanganprosedurdanteknikaudityangdisusunsecarasistematis

yang harus diikuti/dilaksanakan oleh auditor dalam kegiatan audit untukmencapai tujuan audit. PKA

disusunsetelahauditormemperolehpemahamanyangcukuptentangtujuanauditnya.PKA ibaratpeta

bagiturisyangmenunjukkantempattempatpentingyangharusdidatanginya.Bilaturistidakmembaca

peta,iatidakmungkinmemilihobjekwisatayangpalingbaikdenganekonomis,efesiendanefektif.

Prosedur audit adalah urutan langkah yang sistematis yang perlu dilakukan oleh auditor untuk

mendapatkanbuktibuktiaudityangdiperlukan sesuaidengan tujuanaudityang ingindicapaidengan

menggunakanteknikteknikaudityangsesuai.Jadi,prosedurauditituterdiridaribeberapateknikaudit

untukmencapai tujuan audit tertentu. Sedangkan, teknik audit adalah caracara yang ditempuh oleh

auditoruntukmendapatkanbuktibuktiyangdiperlukan

Program Kerja Audit disusun secara tertulis untuk tahap audit pendahuluan dan pengujian sistem

pengendalian intern. Audit program untuk pengujian sistem pengendalian intern disesuaikan dengan

ruanglingkupaudit,yaituapakahtingkatsatuankerjakeseluruhan(entitas)atautingkatkegiatan(dalam

halinisatuankerjaeselonIIkebawah).

Mengingatkeberagamanprosesbisnisdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan,PKAuntuk

tahap pelaksanaan audit kinerja mempunyai karakteristik dan penekanan yang berbedabeda antar

instansipemerintah.

ProgramKerjaAuditmemuat:

1. tujuanaudituntuktiaptahapan,

2. proseduraudityangakandilakukan,

3. sumbersumberbuktiaudit,

4. petugasyangmelaksanakan,dan

5. waktuyangdibutuhkan

Audit Kinerja


DenganmengacupadapedomankendalimutuauditAPIPyangditerbitkanMENPANRB,programkerja

auditdapatmenggunakanformatsebagaimanaterdapatdalamlampiran3.

F. LATIHANSOAL

1. Jelaskantujuandilakukannyaperencanaanaudit!

2. Untukmenentukanauditiyangakandiperiksa,uraikanfactorfaktoryangharusdipertimbangkan!!

3. Uraikaninformasiyangharusdiperolehdalamtahapperencanaanaudit!

4. JelaskanpengertiandariProgramKerjaAuditdanTeknikAudit!

5. JelaskanbagaimanakeberagamanprosesbisnisdariauditanmemengaruhiPKAauditrincidalamauditkinerja!

~

Audit Kinerja


Audit Kinerja


BabIV

AUDITPENDAHULUAN


Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanauditpendahuluandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Setelahmemperoleh informasiumum, auditordiharapkan telahmemiliki gambaranpenugasan audit

secararingkasmengenaikarakteristikdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan.Selanjutnya,

timauditperlumelakukanauditpendahuluan terkaitdengan sistempengukurankinerjayangdimiliki

auditan,denganmenelaahberbagaiprosedurdanmenelitidokumenterkaitpengukurankinerja.

A. TUJUANAUDITPENDAHULUAN

Melaluipenelitianawalterhadapdokumenyangmenjadisumberinformasikinerja,makaauditordapat

memperolehgambaranpentingtentang:

1. jenisdanjumlahindikatorkinerjayangdigunakanolehinstansipemerintah;

2. sumberdatakinerja(dataprimeratausekunder);

3. struktur organisasi, khususnya terhadap pihakpihak yang bertanggungjawab untukmengumpulkandanmelaporkandatakinerjakepadapihakpihakyangberkepentingan,baikuntuk

pemakaiinternalmaupuneksternaldariinstansipemerintah;

4. saatpengumpulandanpelaporaninformasikinerja(pertransaksi/evenatauperiodik);

5. caracara(metodologi)yangdigunakandalampengumpulandanpengolahandatakinerja(manualatauterkomputerisasi);

6. bagaimana hasil data kinerja yang dikumpulkan, dianalisis, dikaji dan digunakan dalam prosespengambilankeputusan.

Audit Kinerja


B. INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH

Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukanmerupakan bukti (evidence)melainkan hanya

merupakandeskripsimengenaiukurankinerjayangdigunakan,baikpadatingkatanorganisasi,maupun

program/kegiatandarientitasyangdiaudit.

1. Sumbersumberinformasirelevan

a. Rencanastratejikinstansipemerintah:visidanmisiorganisasi

b. Tugaspokokdanfungsiorganisasi

c. Laporanauditsebelumnya,reviu,evaluasidanpenerapandalamaktivitasorganisasi.

d. Anggaranyangdiperkirakandanrealisasi.

e. Hasildiskusidenganmanajemen,pegawaidanstakeholderlainnya.

f. Arsipkebijakanentitas,kebijakanpemerintahyangdipublikasikankemasyarakat

2. Halyangberkenaandenganpengukurankinerja

a. Kebijakandanprosedurterkaitpengumpulan,pengukuran,danpelaporankinerja(termasukuraiansisteminformasimanajemen).

b. RencanaKinerjaTahunandanPenetapanKinerja

c. Petunjuk Operasional Kegiatan DIPA yang memuat target output dari kegiatan yangdilakukan

d. Laporankinerjatahunandancatatanataunotulenrapatpimpinaninstansi

e. Peraturan adminstratif internal lainnya yang berhubungan dengan sistem pengukurankinerja

C. PIHAKPIHAKYANGTERKAIT

Banyakpihakyangterkaitdenganauditanbaiksecaralangsungmaupuntidaklangsung.Pihakpihakini

dapatberasaldari internalataueksternalorganisasiauditan,antara lainberupaperorangan, instansi

pemerintah, organisasi swasta dan masyarakat pada umumnya. Untuk itu, auditor hendaknya

memperolehinformasisebagaiberikut:

1. Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspengembanganindikatorkinerja

Audit Kinerja


2. Pejabat atau pegawai yang bertanggung jawab atas pengembangan sistem pengumpulan datakinerja

3. Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspenyusunanlaporankinerja

4. Pihakpihakyangbertanggungjawabataspelaksanaanprogramataukegiatanauditan.

5. Pihakpihakyangmenerimamanfaatdanterkenaakibatdariadanyaprogramataukegiatanyangserupa.

6. Pihakpihakyangmempunyaiprogramataukegiatanyangserupa.

7. Pihakpihak yangmempunyai program dan kegiatan saling tergantung atau salingmendukungdenganprogram,operasidankegiatanauditan.

D. TEKNIKDANMETODEAUDITPENDAHULUAN

Beberapateknikdanmetodeyangdapatdilakukanuntukauditpendahuluanantaralain:

1. Melakukanpenelahaansistempengukurankinerja.

Penelaahan dilakukan atas semua prosedur yang terkait dengan metode penetapan indikator

kinerja,carapengumpulandanpelaporancapaiankinerja.

2. Melakukan penelaahan atas peraturanperaturan yang bersifat khusus untuk auditan yangbersangkutan,bagianbagian,programprogramdanoperasioperasidibawahnya.

3. Melakukanwawancarakepadapihakpihakterkaitdengansistempengukurankinerja.

4. Melakukan pengamatan langsung atas pengumpulan data kinerja dan fasilitas organisasi yangdigunakanuntukmelakukanpengumpulandatakinerja.

5. Mempelajari hasilhasil studi, survei kepuasan pelayanan publik, survei kepuasan pegawai dansurveilainnya.

6. Mempelajarihasilaudittahuntahunsebelumnya.

7. Studikepustakaan.

8. Mengidentifikasirisikoorganisasi.

Audit Kinerja


E. LANGKAHLANGKAHPELAKSANAANAUDITPENDAHULUAN

Dengan menggunakan berbagai teknik audit pendahuluan sebagaimana diuraikan di atas, langkah

langkahpelaksanaanauditpendahuluansecarasistematisdapatdilakukansebagaiberikut:

1. Dalam waktu yang relatif singkat, dapatkan informasiinformasi yang diperlukan yangberhubungan dengan latar belakang dan informasi umum terkait sistem pengukuran kinerja

auditan.

2. Bilaentitasyangdiaudittelahmenggunakanindikatorkinerjautama,dapatkandokumentasiyangtersediayangmenjelaskanindikatortersebut.Selainitu,dapatkanpulasumberinformasiinternal

dan eksternal yangdigunakanuntukmenghitung indikator kinerja yangberbeda, seperti survei

pelanggandanpegawai.

3. Lakukananalisisataslatarbelakangdaninformasitersebutdalamrangkamemperolehbuktiyangrelevan.

4. Buatkesimpulansementarasecaraumumdariinformasiinformasidiatas.

5. Lakukananalisisartipentingdanrisikokegiatanentitasyangdiaudit.

Dalam audit kinerja, pendekatan audit berbasis risiko lebih ditekankan pada risiko yang terkait

denganaspekekonomis,efisiensi,danefektivitasdalampengelolaan keuangandanpencapaian

tujuan/sasarandaripelaksanaantugasdanfungsiauditi.

Beberapa hal yang dapatmemicu timbulnya risiko yang harus dipertimbangkan auditor dalam

menilairisikoyangdihadapiauditiantaralain:

a. Pengeluaranyangsignifikandibawahataumelebihianggaran

b. Tingginyamutasipegawai

c. Ekspansiprogramsecaramendadak

d. Ketiadaanreaksimanajemenaudititerhadapkelemahanyangada

e. Tanggungjawabyangtumpahtindihdantidakjelas

f. Aktivitasyangrumitdanpenuhketidakpastian

6. Identifikasikanbidangbidangataukegiatankegiatanyangkemungkinanterdapatkelemahanyangmemerlukanperbaikan(areakunci),sehinggadapatmengakibatkantujuanauditantidaktercapai.

Hasil identifikasi inidapatdipergunakansebagaidasarsementaradalampenentuantujuanaudit,

ruanglingkupaudit,sasaranaudit,penentuankriteriadanbuktibuktiaudityangdiperlukan.

Audit Kinerja


Agarlebihmudahdipahami,berikutinidiberikancontohpelaksanaanauditpendahuluan

Dari hasil penugasan audit kinerja atas salah satu satuan kerja eselon II pada sebuah lembagapemerintahnonkementerian,diperolehinformasisebagaiberikut:

a. Tugaspokokdanfungsidarisatuankerjainiadalah: Pelaksanaanobservasicuacadaniklim,danpengolahandatadaninformasi; Pelayanandatadaninformasi; Penyampaian informasikepada instansidanpihakterkaitsertamasyarakatberkenaandengan

perubahaniklim;

Penyampaianinformasidanperingatandinikepadainstansidanpihakterkaitsertamasyarakatberkenaandenganbencana

b. Sasaranstrategisdanindikatorkinerjautamaberdasarkandokumenrencanastrategisyangdimilikiauditanadalahsebagaisebagaiberikut:

No. SasaranStrategis IndikatorKinerja

1 Meningkatnyakualitashasilobservasi %pengolahandatayangsesuaisesuaistandar

%observasiyangakurat2 Meningkatnyaketersediaandatadan

informasi %unsurdatayangmemenuhistandar

ketersediaan

%permintaanyangdipenuhi3 Meningkatnyakecepatanlayanan

pemberianinformasi %layananyangsesuaistandardwaktu

4 Meningkatnyavariasimediainformasi/diseminasikepadamasyarakat

Jumlahmediadiseminasi indekskepuasanpenggunajasaatas

aspekkecepatan,ketepatan,akurasi,informatif

5 MeningkatnyajumlahPNBP %jumlahPNBPygditerimaBendaharadibandingkanPNBPygseharusnya

%jumlahPNBPygdisetorkkasnegaradibandingkanygditerimaBendahara

c. Daripemberitaandimediamassadiketahuibahwabanyakkeluhanyangdisampaikanmasyarakatpengguna jasa terkait dengan lambannya dan buruknya kualitas pelayanan masyarakat.Masyarakat mengeluhkan berbelitbelitnya proses pemberian layanan tersebut. Selain itu,terdapatketidakjelasanbesarnyatariflayanan.

Dari informasitersebutdiatas,timauditmemutuskanbahwasalahsatubidangataukegiatanyangharus dilakukan audit kinerja adalah terkait dengan pemberian pelayanan informasi kepadamasyarakatdanpenerimaanPNBPterkaitdenganpelayanantersebut.

Audit Kinerja


Terhadap bidangbidang atau kegiatankegiatan yang dipandang memiliki risiko tinggi, auditor akan

melakukanpengujianatassistempengendalianyangadadanmengukurcapaiankinerjadarikegiatan

kegiatantersebut.Haliniakandiuraikanpadababbabberikutnya.

F. LATIHANSOAL

1. Jelaskanmaksuddantujuandilakukannyaauditpendahuluandalamauditkinerja!

2. Jelaskaninformasiapasajayangharusdiperolehdalamauditpendahuluan!

3. Jelaskanpihakpihakdariauditiyangterkaitdenganpelaksanaanauditpendahuluan!

4. Jelaskanteknikdanmetodeyangdapatdigunakandalampelaksanaanauditpendahuluan!

5. Jelaskanhalhalapasajayangdapatmemicutimbulnyarisikoyangharusdipertimbangkanauditordalammenilairisikoyangdihadapiauditi!

~

Audit Kinerja


BabV

PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN


Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujiansistempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah

mendefinisikansistempengendalian internpemerintahsebagaiprosesyang integralpadatindakandan

kegiatanyangdilakukansecara terusmenerusolehpimpinandanseluruhpegawaiuntukmemberikan

keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien,

keandalanpelaporankeuangan,pengamananasetnegara,danketaatanterhadapperaturanperundang

undangan.

Definisitersebutdapatdigambarkandengankubussebagaiberikut:

Gambar3.KubusSPIP

Audit Kinerja


Gambar kubus tersebut di atasmencerminkan 3 (tiga) sisi, yaitu 5 (lima) unsur sistem pengendalian

intern,4 (empat) sasaranuntukmencapai tujuanorganisasi,dan 2 (dua) lingkuppenerapan.Gambar

tersebut juga memberikan pemahaman bahwa kelima unsur tersebut dapat berlaku pada tingkat

organisasi secara keseluruhan atau hanya pada fungsi/aktivitas tertentu. Penerapan pada tingkat

organisasi terutamaakanmelibatkanpimpinan,danpenerapanpada tingkataktivitasakanmelibatkan

parapegawai.Semua itudilakukandalamrangkamencapai4sasaranuntukrealisasitujuanorganisasi,

yaitu efisiensi dan efektivitas, pengamanan aset, keandalan laporan keuangan, dan ketaatan pada

peraturan.

Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian intern yang baik akan membantu

organisasimencapaitargetkinerjanya.Olehkarena itu,pemahamandanpengujianatasefektivitasdari

sistempengendalian internauditanharusdilakukandalampenugasanauditkinerja.Hal ini jugasejalan

dengankewajibanyangditetapkandalamstandaraudit.

A. MAKSUDDANTUJUAN

Dalampenugasanauditkinerja,pengujianatassistempengendalian interndimaksudkanuntukmenilai

efektivitas pengendalian intern untuk dapat membantu mengidentifikasi potensi kegiatan yang

kinerjanya tidak mencapai target. Apabila dari hasil pengukuran/penilaian kinerja, terbukti bahwa

kegiatan tersebut tidak tercapai kinerjanya, akan dilakukan pengujian rinci atas penyebab dari

ketidaktercapaiankinerjatersebut.

B. UNSURPENGENDALIANYANGDIUJI

SesuaiPPNomor60Tahun2008,terdapat limaunsurdarisistempengendalian internyangdiuji,yaitu

sebagaiberikut:

1. Lingkungan pengendalian (control environment), merupakan fondasi dari sistem pengendalianintern pemerintah,meliputi penciptaan kondisi dan situasi pengendalian dalam jajaran pejabat

danpegawaiyangterlibatdalamkegiatansatuankerja,sehinggadiharapkandapatmempengaruhi

kesadaranmerekadalamorganisasiuntukdapatmencapaikinerjayangdiharapkan.

Lingkunganpengendalianmencakupunsurunsur:

a. penegakanintegritasdanetika;

b. komitmenataskompetensi;

Audit Kinerja


c. kepemimpinanyangkondusif;

d. pembentukanstrukturorganisasiyangsesuaidengankebutuhan;

e. pendelegasianwewenangdantanggungjawabyangtepat;

f. penyusunandanpenerapankebijakansertapraktikyangsehatmengenaipembinaanSDM;

g. peranaparatpengawasaninternpemerintahyangefektif;dan

h. hubungankerjayangbaikdenganinstansipemerintahterkait.

2. Penilaianrisiko(RiskAssessment)

Melakukanidentifikasidananalisisrisikoyangberkaitandenganpermasalahankeuangandannon

keuangan,sesuaidenganperaturanyangtelahditetapkan.

Penaksiranrisikomencakupunsurunsur:

a. tujuandansasaran(goalsandobjectives)padatingkatanaktivitas;

b. identifikasidananalisisrisiko;

3. Kegiatanpengendalian(ControlActivities)

Menciptakan kebijakandanprosedurdalam rangkapengendalianuntukmemberikan keyakinan

bahwa terdapat kegiatan yangdapatmeminimalkan risikodalammencapai tujuan satuan kerja

yangdiauditatautujuanprogram/kegiatan.

Kegiatanpengendalianmencakupunsurunsur:

a. reviuataskinerja;

b. pembinaanSDM;

c. pengendalianatassisteminformasi(controlsoverinformationsystem);

d. pengendalianfisikaset;

e. penetapandanreviuatasindikatorkinerja;

f. pemisahanfungsi;

g. otorisasitransaksi;

h. pencatatanyangakuratdantepatwaktu;

i. pembatasanaksesatassumberdayadancatatan;

j. akuntabilitasatassumberdayadancatatan;dan

k. dokumentasiyangbaikatasSistemPengendalianInterndantransaksi/kejadianpenting.

Audit Kinerja


4. Informasidankomunikasi

Informasidankomunikasidiperlukanpimpinanauditanuntukmelaksanakanpengendalian.Oleh

karenaitu,informasiharusdirekamdandikomunikasikankepadapimpinandanpejabatlainyang

memerlukangunamenjalankantanggungjawaboperasionalnya.

Pemrosesaninformasidankomunikasimencakupunsurunsur:

a. pencatataninformasidalambentukdanwaktuyangtepat;

b. mekanismekomunikasiinternaldaneksternalyangefektif;

c. bentukdansaranakomunikasiyangtepat;dan

d. penyempurnaansisteminformasiyangterusmenerus.

5. Pemantauan(Monitoring)

Pimpinan auditanwajibmelakukan pemantauan atas sistem pengendalian intern. Pemantauan

adalah proses penilaian mutu/kinerja dari pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan

mencakupunsurunsur:

a. pelaksanaanpemantauanberkelanjutan;

b. evaluasiterpisah;dan

c. tindaklanjutrekomendasihasilpengawasan.

Atasmasingmasing unsurunsur pengendalian tersebut, terdapat faktorfaktor yang dapat digunakan

sebagaidasarmenilaiefektivitassistempengendalianinternauditan.Auditordapatmenggunakandaftar

pertanyaan untuk menguji tingkat pemenuhan faktorfaktor tersebut sebagaimana terdapat pada

lampiranPPNomor60Tahun2008.Daftarpertanyaantersebutdirancanguntukpengujianatassistem

pengendalian tingkat organisasi dan tingkat aktivitas. Contoh daftar pertanyaan tingkat organisasi

tercantum dalam lampiran 4. Untuk tingkat aktivitas, diberikan contoh untuk aktivitas pengadaan

barang/jasayangterdapatdalamlampiran5.

Ketikamelakukan pengujian atas kelima unsur SPIP tersebut, auditor harusmempertimbangkan juga

keterkaitandanhubunganantarunsur.Halinidigambarkandenganpiramidasebagaiberikut:

Audit Kinerja


Gambar4.HubunganAntarUnsurSPIP

Kondisi lingkunganpengendalianakanmemengaruhipenilaian risikoyangdimilikiauditan.Makinbaik

lingkungan pengendalian suatu organisasi,makin rendah probabilita terjadinya risiko, terutama risiko

yang bersumber dari internal organisasi. Jika demikian,maka kegiatan pengendalian yang diperlukan

juga tidak terlalu banyak. Demikian pula dengan pemantauan pengendalian yang harus dilakukan.

Pemantauan terutama akan dilakukan atas tujuan atau kegiatan yang paling berisiko tinggi. Untuk

melaksanakankeempatunsurtersebut,diperlukansisteminformasidankomunikasiyangandal.

Hasilpengujianataskondisisistempengendalianinternyangada,digunakansebagaidasarmenentukan

potensikegiatanyangtidaktercapaitargetkinerjanya.Untukitu,auditorharusdenganseksamamenguji

capaiandatakinerjaterkaitkegiatantersebut.Pengujiandatakinerjaakandibicarakanlebihlanjutdalam

babberikut.

Contohpengujiandapatdiberikansebagaiberikut:

Melanjutkancontohdaribabsebelumnya,jikadarihasilpengujianataskondisilingkunganpengendalian,

diperoleh fakta bahwa auditan tidakmemiliki aturan perilaku dan tidak adanya standar kompetensi

untuk melaksanakan tugas layanan pemberian informasi, maka risiko ketidakakuratan dan

keterlambatan layananakanmeningkat. Jikapelaksanaanprosedur layanantidakdipantauolehatasan

daripegawaiyangmelayanipemberian informasi tersebut,makaauditorharus lebihseksamamenguji

kebenaran data capaian kinerja terkait indikator % pengolahan data yang sesuai sesuai standar, %

observasiyangakurat,danketepatanwaktulayananpemberianinformasi.

Audit Kinerja


C. TEKNIKPENGUJIANYANGDIGUNAKAN

Teknik yang digunakanuntukmenguji sistempengendalian intern satuan kerja,unitpelaksana teknis

(UPT),ataupengelolaprogramadalahdenganmelakukansurvei,penelaahandokumendanpengamatan

lapangan/wawancara untuk memperoleh informasi mengenai efektivitas dan manfaat pengendalian

yangtelahditetapkan.Berikutpenjelasandarimasingmasingtekniktersebut.

1. Survei

Survei dilakukan dengan mengembangkan kuesioner yang akan disebarkan kepada sejumlah

respondenyangterdiridariunsurpejabatdanpegawaiyangterkait.

2. Penelitiandokumendanprosedur

Teknik ini dilakukan dengan mengambil uji petik dari dokumen yang tersedia, dinilai dengan

ketentuan dan prosedur yang berlaku. Penelitian dokumen dilakukan untukmemperoleh bukti

pengujianatascatatandandokumenyangdimilikiauditan.Pengumpulanbuktiyangberasaldari

dokumendokumenharusdipersiapkandanditujukandalam rangkamemperoleh informasiyang

mendukungsimpulanatasefektivitassistempengendalian.Dokumenyangpenting,signifikanatau

kontroversialharusdibuatduplikasinyauntukdisimpandandicatat sumbernya, sehinggadapat

terhindardariterjadinyapolemikatasbuktipengujianyangberasaldaribahanbahanyangtertulis.

3. Pengamatanlapangan

Teknik inidilakukanuntukmengukurdanmenguji sejauhmana kegiatanpengendalianatas lima

komponenpengendalianberjalansecaraefektif.Tekniksepertiinimembantuauditormemperoleh

buktiatasasetfisikdandapatmembantumengumpulkanbuktiapakahpegawaitelahmemenuhi

prosedur yang layak. Peninjauan atas suatu proses tatkala proses tersebut beroperasi akan

memberikanauditorsuatupemahamandankredibilitasyangmemadaipadasaatmembahas isu

isudenganUPT/Satkeryangdiaudit.

4. Wawancara

Wawancaramerupakanproses interaksiyangdilakukandengankomunikasi secara lisandengan

menggunakanmetode tanya jawab yangmempunyai tujuanuntukmemperoleh informasi yang

lebihrinciataupendapat/keyakinan/tanggapan

Teknik ini lebih tepat digunakan jika jumlah respondennya sedikit dan responden memiliki

pengetahuan serta kompetensi terkait topik yang akanditanyakan.Auditor dapatmerumuskan

Audit Kinerja


informasidaritanganpertama(keyperson)mengenaiaktivitasatauperilakumelaluisuatukajian

darihasilwawancarayangcermat.

D. LATIHANSOAL

1. Jelaskan tujuan dari dilakukannya pengujian atas efektivitas sistem pengendalian intern dalamauditkinerja!

2. Jelaskanunsurunsursistempengendalianinternyangharusdiujidalamauditkinerja!

3. Berikancontohpengujianatassystempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjadenganmemperhatikanketerkaitanantar5unsurSPIP!

4. Jelaskanteknikpengujianyangdapatdigunakanuntukmengujisistempengendalianintern!

~

Audit Kinerja


Audit Kinerja


BabVI

PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA


Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujiansistemmanajemenkinerjadalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Pengujiansistemmanajemenkinerjadilakukanmulaidaripengujianataspenyusunan indikatorkinerja

danpenilaianataskecukupannyahinggapengujiandanpengukuran capaiankinerjadari satuan kerja

ataukegiatanyangdiaudit.

A. PENILAIANKECUKUPANINDIKATORKINERJA

1. Tujuan

Penilaiankecukupanindikatorkinerjaadalahlangkahawaluntukmenilaikinerjaauditan.Penilaian

ini dilakukan untuk menjamin bahwa indikator kinerja yang digunakan benarbenar dapat

menggambarkan kinerja instansi yang diaudit, sesuai dengan tujuan pendirian organisasi

sebagaimana tertuangdalampernyataan visi,misi/tugaspokokdan fungsi, tujuandan sasaran,

sertastrategiorganisasi.

Indikator kinerja tersebut dianggap cukup bilamemenuhi karakteristik spesifik, dapat diukur,

relevan,dankomprehensif.

Spesifik berarti pernyataan indikator kinerja telahmemberikanmakna yang jelas dan sama di

antaraparapengguna.Tidakadainterpretasiyangberbedatentangapaartidariindikatorkinerja

danbagaimanamengukurnya.

Dapatdiukurberarti tersediadatakinerjayangobyektifuntukmengukur capaiandari indikator

kinerja tersebut dan menggunakan satuan ukuran yang umum digunakan seperti prosentase,

buah,unitdansebagainya.

Audit Kinerja


Relevan berarti indikator kinerja yang digunakan selaras dengan pernyataan visi,misi, dan dan

tugaspokokdanfungsiorganisasi,tujuandansasaransertastrategiyangditetapkan.

Komprehensif berarti indikator Kinerja yang digunakan telah mencakup semua aktivitas kunci

instansi pemerintah serta mengandung komposisi yang baik antara indikator kuantitatif dan

kualitatif,internaldaneksternal,masalaludanmasadepan.

2. LangkahlangkahPenilaianIndikatorKinerja

Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahspesifikadalahsebagaiberikut:

a. Lakukanwawacarakepadabeberapapihakyangterlibatdalampenyusunanindikatorkinerjadanpengguna laporankinerjauntukmemperolehpemahamanrespondenatasmaknadan

carapengukurancapaiankinerja.

b. Analisiskonsistensipenggunaanrumusanyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.

c. Apabila terdapat perbedaan cara pengukuran, lakukan wawancara dengan pejabat ataupegawaiterkaituntukmendiskusikankemungkinanberbagaiinterpretasiyangterjadi.

Langkahlangkah dalam menilai apakah indikator kinerja telah dapat diukur adalah sebagai

berikut:

a. Identifikasipenggunaansatuanukuranyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.

b. Identifikasikan dokumen yang dijadikan sumber data kinerja, baik data primer maupundalambentuklaporansebagaidatasekunder.

c. Jika dari kedua langkah tersebut, auditor dapat mengidentifikasinya, maka dapatdisimpulkanindikatorkinerjatelahdapatdiukur.

Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahrelevanmeliputi:

a. Tentukanapakah tujuan keberadaanorganisasi telah terefleksikandalampernyataan visi,misi dan tujuan organisasi dengan merujuk pada peraturan perundangundangan yang

berlaku;

b. Lakukanpenilaianapakah indikatorkinerjatelahmerefleksikanpernyataanvisi,misi,tugaspokok dan fungsi organisasi, tujuan dan sasaran serta strategi yang ditetapkan auditan

sehingga memudahkan pengukuran kemajuan pencapaian sasaran instansi pemerintah

dengancara:

Audit Kinerja


1) Menentukan apakah indikator kinerjamerupakan ukuran yang tepat untukmenilaipencapaiantargetdansasarandenganmemastikanbahwaindikatortelahsecarajelas

merepresentasikanatauterkaitdengankinerjayangdiukur.

2) Membandingkansemuakata/frasakuncidalampernyataanpernyataantersebutdantentukanapakahtelahcukuptercakupdalamindikatorkinerja.

3) Memastikan bahwa indikator kinerja telah cukupmenggambarkan aktivitas khususyang diukur dengan indikator tersebut dan bagaimana aktivitas itu akan

memungkinkanorganisasiuntukmencapaisasarandantujuan.

4) Tentukanapakah indikator kinerjaakandapatmenyediakan informasi yang relevandengankebutuhanpengguna.

5) Apakah indikator terkaitdenganaktivitasyangakanmembantupencapaian sasarandantujuanorganisasi.

6) Pastikan bahwa indikator mengukur efisiensi dan efektivitas dan tidakmerepresentasikan indikator beban kerja yang hanya mengindikasikan tingkat

kesibukanorganisasidaripadaseberapaefisiendanefektiforganisasiitubekerja.

Langkahlangkahpengujianuntukmenilaiapakahindikatorkinerjatelahkomprehensifadalah:

a. Pastikan bahwa indikator telah mencakup seluruh aktivitas kunci yang dijalankan olehinstansipemerintah(auditan)yangbersangkutan.

b. Pastikanbahwaadaperimbanganyangbaikantaraindikatorkuantitatifdankualitatifyangdapatmenggambarkansecarakomprehensifkinerjaorganisasi.

c. Pastikan bahwa ada perimbangan yang baik antara indikator masa lalu dan antisipasikesesuaianprogram instansipemerintahdengankondisiyangmungkindihadapidiwaktu

yangakandatang.

d. Adakanpengujianapakahcukup informasitersediadidalam laporanbagipenggunauntukmemahamisifataktifitasdanfaktorfaktoryangmempengaruhikinerjayangtelahdicapai.

3. PenetapanIndikatorKinerjayangDisepakati

Dalam hal auditan tidak memiliki indikator kinerja atau indikator kinerja yang digunakan

disimpulkan tidakmemenuhi kriteria cukup (spesifik, dapat diukur. relevan dan komprehensif),

maka tim bersamasama auditanmenetapkan indikator kinerja yang dipandang tepat sebagai

indikatorkinerjaauditantersebut.Halinidapatterjadisaatauditormelakukanauditpadatingkat

Audit Kinerja


kegiatan yang berlangsung di satuan kerja eselon III ke bawah yang tidakmemiliki kewajiban

membuatlaporankinerjadanpenetapankinerja.

Langkahpenetapankesepakatanindikatorkinerjamencakup:

a. Dapatkaninformasitentangindikatorkinerjayanglazimdigunakanolehinstansipemerintahatausektorpubliksejenisbaikdidalammaupunluarnegeri(bestpractices).

b. Sepakati bersama dengan auditan indikator kinerja yang dipandang sesuai bagi auditanterutamadenganmemperhatikankriteriaspesifik,dapatdiukur,relevandankomprehensif.

4. PenyusunanSimpulanTentangKecukupanIndikatorKinerja

Berdasarkan hasil penilaian tentang kecukupan indikator kinerja, auditormenyusun simpulan

tentangindikatorkinerjayangdisepakati(baikindikatorkinerjayangdisusunsendiriolehauditan,

dalamhalauditorsetujubahwaindikatorkinerjadinyatakantelahcukup,maupunindikatorkinerja

yang disepakati bersama antara auditor dan auditan) akan digunakan dalam menilai kinerja

auditan.

Indikator kinerja yang disepakati tersebut selanjutnya digunakan untuk mengukur capaiannya

dalamrangkamenilaikinerjaauditansebagaimanadijelaskandibawahini.

B. PENGUKURANCAPAIANKINERJA

1. Tujuan

Pengukurancapaiankinerjadimaksudkanuntukmengetahuiprestasiauditanuntukperiodeyang

diaudit sesuai dengan indikator kinerja yang digunakan. Sehubungan dengan hal tersebut,

sebelummengumpulkan informasidatahasil capaian kinerjanya, auditorharusmeyakinkandiri

bahwalaporankinerjatelahdisajikansecarawajar.

Indikatorkinerjadisimpulkantelahdisajikansecarawajarbiladatabesaranindikatorkinerjayang

dilaporkaninstansipemerintahdidukungolehdatayangmemadaidandapatdiandalkan.

Langkahpenetapankewajaranpenyajianindikatorkinerjameliputi:

a. Pastikan bahwa sistem informasi instansi pemerintah menjamin dihasilkannya informasiyangdapatdiandalkan.

Audit Kinerja


b. Tentukan apakah indikator kinerja membatasi observasi pada jenisjenis permasalahantertentu atau situasi yang cenderung bergerak ke arah pencapaian target. Bila demikian,

buatpenilaiansejauhmanahalituakanmembiaskanpengukuran.

c. Pastikan bahwa besaran angka hasil capaian kinerja didukung oleh data yang cukup dankompeten.

2. DataCapaianKinerja

Dalampengukurancapaiankinerja,terdapatduakondisiyangmungkinakanditemui.Berikut ini

diuraikankeduakondisidimaksud.

a. Bilaauditantelahmemilikiindikatorkinerjadanmelaporkandatacapaiannya.

Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengujianatasdatakinerja.Pengujianinidilakukan

dengan memastikan sumber data sekunder berupa laporan yang tepat yang dapat

digunakanuntukmengukur realisasi capaian kinerja. Jikadarihasilpengujian atas sistem

pengendalian terkait dengan sistem informasi menunjukkan tingkat keandalan yang

memadai, auditor dapat melakukan sampling terhadap dokumen pendukung primer

(berkas).Namun, jika hasil samplingmenunjukkan bahwa laporan tersebutmenunjukkan

informasi yang tidak andal, maka auditor harus melakukan pengukuran kinerja dengan

mendasarkanpadadokumenprimer(berkasawal).

b. Biladigunakanindikatorkinerjayangdisepakatidanbelumadadatacapaiannya.

Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengukuranuntukmemperolehdatacapaiankinerja

auditan pada periode yang diaudit. Gunakan seluruh informasi yang tersedia untuk

mendapatkanhasilcapaiankinerjanya.

Dalamhalcapaianindikatorkinerjadiperolehmelaluisurvei(SurveiKepuasanPegawaidanSurvei

KepuasanPelayananPublik),auditorhendaknyamelakukanpengujianatasketepatanmetodologi

survei yang dilakukan. Pengujian ini dilakukan dengan menilai ketepatan penetapan ukuran

sampel,pemilihanresponden,pengolahandatahasilsurvei,danpenyimpulanhasilsurvei.

3. HasilPengukuran

Data capaiankinerjayangdiperolehdaripengukuran tersebutdiatas selanjutnyadibandingkan

dengantolokukuryangdapatberupatarget,standar,capaiantahuntahunsebelumnya,ratarata

capaiankinerjaorganisasisejenis lainnya,ataudatapembanding lainnyayangsesuai(benchmark

ataubestpractices).

Audit Kinerja


Hasil pembandingan tersebut merupakan kesenjangan (gap) antara realisasi capaian kinerja

dengan tolok ukurnya. Data gap tersebut selanjutnya digunakan sebagai dasar analisis dan

pengujian rinci untuk mencari penyebab hakiki terjadinya gap dan solusi perbaikannya

sebagaimanaakandiuraikanpadababberikutini.

C. LATIHANSOAL

1. Jelaskankriteriayangdigunakanuntukmenilaikecukupanindikatorkinerja!

2. Jelaskan langkahlangkah yang dapat dilakukan auditor dalammenilai apakah indikator kinerjatelahspesifik!

3. Jelaskantujuanpengukurankinerjadalampelaksanaanauditkinerja!

~

Audit Kinerja


BabVII

AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN


Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanauditrincidanpenyusunantemuandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

A. ANALISISGAPDANPENGUJIANRINCI

1. Tujuan

Langkah selanjutnya setelah diperoleh data kesenjangan (gap) antara tingkat capaian kinerja

dengantolokukuryangdigunakanadalahmenetapkan(bagian)kinerjamanayangmenunjukkan

capaian yang jauh lebih rendah dari tolok ukurnya. Berdasarkan data tersebut, auditor

mengumpulkan informasi detail/rinci, sehingga dapat diperoleh faktor penyebab hakiki dari

penyimpangan/gap tersebut. Hipotesis awal yang muncul pada fase pengujian sistem

pengendalian internakandiujidanbilaperludimodifikasi setelah informasibarudiperolehdan

diuji.

Selama pelaksanaan fase ini, harus difokuskan pada hasil atau focus on results. Perolehan

informasi dipandu oleh program pengujian yangmemungkinkan tim auditor untukmemahami

bagaimanasetiappekerjaanpengujianberhubungandenganhasilyangdiharapkan.Pada intinya,

fokuspengujianbukanpadapengendalianatauproses.

Auditrinciinidapatmengarahpadabeberapaatauseluruhsasaranberikut:

a. Ketepatanwaktu,kualitasdanefisiensi;

b. Keandalandanintegritassistemdanprosedur;

c. Pengendalianinterndanakuntabilitas;

d. Perlindunganterhadapasetasetpublik;

e. Kepatuhanpadaperaturan,kebijakandanprosedur;dan/atau

f. Efektivitaslayananpublikatauprogram/kegiatan.

Audit Kinerja


2. LangkahPengujianRinci

Langkahlangkahpengujianterincimeliputi,sebagaiberikut.

a. Mengembangkansasaran/tujuanpengujian.

Tujuan/sasaran pengujian harus diidentifikasikan terlebih dahulu untuk menghindari

pekerjaanpekerjaan yang tidak perlu. Idealnya tujuan audit harus sesuai dengan

pencapaianhasildarisuatuentitas,sektor,ataufungsi.

b. Menentukanruanglingkup.

Maksudpenentuanruanglingkupadalahuntukmemudahkankonsentrasisumberdayatim

audit. Audit hendaknya difokuskan pada areaarea yang memiliki dampak signifikan

terhadapkinerjadanhasil.

c. Mengumpulkandanmenganalisisdatadaninformasi(bukti).

Dalam pelaksanaan audit rinci, tim auditor harus mendapatkan bukti yang relevan,

kompeten,dancukup.Buktiaudittersebutdapatberupabuktifisik,dokumen,pengakuan,

dan bukti analitis. Bukti tersebut dapat diperoleh dengan cara inspeksi dan observasi,

wawancara, pengamatan langsung, perhitungan, pembandingan, dan analisis hubungan

logisantardata/informasi(reasoning),

d. Menetapkan faktor utama penyebab kesenjangan antara capaian kinerja dengan tolokukurnya.

Berdasarkan analisis atas bukti yang diperoleh, auditor menetapkan faktor utama yang

diperhitungkansebagaipenyebabkelemahankinerjaorganisasi.

e. Membuatsimpulandanmendokumentasikanhasilaudit.

Setelah seluruh data dan informasi diperoleh serta telah diidentifikasi faktorfaktor

penyebab kelemahan kinerja organisasi, auditor meenyusun simpulan hasil audit dalam

formattemuanhasilpengujianyangakandibahaspadasubbabberikutini.

B. PENYUSUNANTEMUANHASILAUDIT

Temuan hasil audit merupakan dokumen yang berisikan temuan penting yang dihasilkan selama

pelaksanaanauditkinerja.Dokumeninidibuatberdasarkankertaskerjaaudit.Ketikamenyusuntemuan

Audit Kinerja


hasil audit adalah penting untuk diingat bahwa arahnya akan bermuara pada laporan hasil audit.

Sehingga,diharapkanpenulisantemuanhasilaudittersebutmempunyaistrukturlogikayangsamaketika

akandigunakandalampenyusunankonseplaporanhasilaudit.

Temuanhasilauditdibuatringkasdanmencakupinformasicukupuntukmenggambarkanpermasalahan

secaramemadaidanakibatnyaterhadappelaksanaankegiatandanprograminstansiyangdiaudit.

Oleh karena itu, temuan hasil audit harus mengikuti kaidah penyusunan temuan audit, yaitu harus

memilikikelengkapanunsurunsurtemuanberupa:

1. Kondisi(faktayangada),

2. Kriteria(apayangseharusnya),

3. Sebab(mengapaterdapatdeviasiantarakondisidengankriteria).

4. Dampak(apakonsekuensidarikondisiyangtidaksesuaikriteria),

5. Tanggapanauditanyangdiperolehsecaratertulisterhadapkondisi,sebab,danataudampak

6. Rekomendasi auditor, sebagai sesuatu yang perlu dilakukan untuk menghilangkan ataumengurangipenyebab,akandisampaikanbaiksecaralisanmaupuntertuliskepadaauditan.

Beberapahalyangperludiperhatikandalammenetapkanrekomendasi:

1. Auditor harus memasukan rekomendasi untuk mengarahkan tindakan koreksi terhadapkelemahankinerja.

2. Rekomendasitersebutharusdinyatakandalamartiyang luasterhadapapayangperludilakukandenganrincianyangcukupagarauditanlebihpraktismenerapkannya.

3. Biaya untuk mengimplementasikan rekomendasi tidak melebihi manfaat yang akandiperolehnya.

4. Bila terdapat beberapa alternatif rekomendasi terkait dengan biaya, harus diusulkan dandisepakatiolehauditan.

Berikut inidisajikancontohtemuanauditkinerjayangbaik,sesuai lingkupauditkinerjamenurutPP60

Tahun2008.

Audit Kinerja


DenganmengacupadapedomankendalimutuaudityangdikeluarkanMENPANRB,temuanhasilaudit

dapatdituangkandalambentukformulirsepertiterdapatpadalampiran6.

Contoh7.1.

TemuanAuditKinerjaAtasPencapaianSasarandariTugasdanFungsi

Dari hasil audit atas kinerja pengamatan udara ditemukan bahwa stasiun XXXX, belummencapaitarget. Sesuai dengan SK Kepala Badan nomor 123XYZ Tahun 2009, target jumlah pengamatansebesar1.000pengamatan,sedangkanpengamatanyangakurathanya50%

Halinidisebabkan:

a. Kurangnyakompetensidaripengamatyangtidakmemperolehsertifikasiyangmemadai.

b. Pihakstasiuntidakpernahmenerimaberitacuaca(datacuaca)darikapalkapalniagamaupunmercusuarmercusuar yang sangat penting untuk keperluan evaluasi dan verifikasi programprakiraan atau keperluan analisis cuaca kelautan. Sesuai KeputusanMenteri PQR Nomor KM.295/MG.201/Phb81 tentang Ketentuan Pelaksanaan Pengamatan dan Pengiriman Data Tahun1981

c. Sebagianbesar (10unit)peralatan yang telah terpasangbelumdikalibrasiulang, sesuai jadwalyang seharusnya,yaitubahwa setiapperalatanmekanikwajibdikalibrasi selambatlambatnya2tahun sekali, sedangkanPeralatanelektronik (Otomatis)wajibdikalibrasi selambatlambatnya1(satu)Tahunsekali.

Akibatnya:

a. Menimbulkanpotensiterjadinyakesalahandalamtugasprakiraanbaikprakiraandiwilayahlautdilingkunganstasiunxxxxmaupunpembuatanshippingwcastuntukpelayaran,

b. Meningkatnyakeluhanpenggunainformasi

Rekomendasi:DisarankankepadaKepalasatuanXXXXagar

a. mengirimkanpengamatuntukmengikutidiklatsertifikasiyangdibutuhkan,

b. mengusulkan kepada menteri PQR agar membuat kebijakan yang mengaitkan kewajibanpengirimandatacuacadenganlayananpelabuhanan,dan

c. melakukankalibrasiulangatas10buahperalatanmekanikyangada.

Audit Kinerja


Penyusunantemuanhasilauditdilaksanakandenganurutankegiatansebagaiberikut:

1. Konsep disusun oleh Ketua Tim Auditor dengan dibantu oleh anggota tim pada saat auditberlangsungdilokasiauditan.

2. Konseptersebutharusmendapatkankoreksi/persetujuandariPengendaliTeknis.

Contoh7.2.

TemuanAuditKinerjaatasEfektivitasdanEfisiensiPengelolaanKeuangan

Dari hasil audit atas nilai kegiatan pemeliharaan, dijumpai adanya nilai kegiatan pemeliharaankendaraan bermotor yang melebihi target. Sesuai dengan POK DIPA satker ABC, nilai kegiatanpemeliharaantiapkendaraanbermotoradalahsebagaiberikut:

a. Kendaraanbermotorroda4=Rp13.000.000,pertahun

b. Kendaraanbermotorroda2=Rp2.800.000,pertahun

Darihasilpemeriksaanatasbuktibuktipemeliharaankendaraantersebut,dijumpaibahwa:

a. SatubuahkendaraandinasRoda4,yangsudahtidak layak jalansejaktahun2008sesuai laporanSimak BMN Stasiun kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biayapemeliharaannya.

b. SatubuahkendaraandinasRoda2,yangsudahtidak layak jalansejaktahun2008sesuai laporanSimak BMN auditan, kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biayapemeliharaannya.

Halinidisebabkan:

a. AuditanbelummelaksanakanOpnameFisikBarangInventaris(OFBI)

b. Auditanbelummelaksanakanusulanpenghapusanbarangyangsudahtidakoperasional.

Akibatnya terjadi kerugian Negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pengeluaran biayapemeliharaankendaraanbermotortersebut.

RekomendasiDisarankankepadakepalasatkeragar:

a. Secaraberkala,melakukanopnamefisikbaranginventaris.

b. Mengusulkanpenghapusanbarangyangsudahrusakberatdantidakdigunakanlagi.

c. Menyetorkan ke kas negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pembayaran biayapemeliharaankendaraandinas.

Audit Kinerja


3. Konsep tersebut disampaikan kepada Pimpinan auditan untuk dibahas dan diberikankomentar/tanggapan.

4. Komentar/tanggapan auditan tersebut kemudian didokumentasikan dan dianalisis. Apabilaauditantidaksetujudengantemuanhasilaudittersebut,makaalasantidaksetujutersebutharus

jugadianalisis.

5. Terhadap temuanyang tidakdisetujui,apabiladarihasilanalisisatas tanggapanauditanbesertabuktibuktipendukungnya,timauditmenerimaalasanyangdisampaikan,temuantersebutdapat

dihilangkandaritemuanhasilauditataumemberitandasilang(x)padakonseptemuan.

6. Ketua tim atau Pengendali Teknis auditbersama samadengan pimpinan auditanmemaraf tiaphalamantemuanhasilaudit.Ketuatimdanatau PengendaliTeknisauditbersamasamadengan

pimpinanauditanmenandatanganihalamanterakhirdarihalamantemuantersebut.

Beberapahalyangperludiperhatikandalammemintatanggapan,adalahsebagaiberikut.

1. Menghindarkan kesalahpahaman. Auditor harus memastikan bahwa pihak yang dimintaitanggapanmemahamitemuanaudityangdisampaikan.

2. Kerahasiaan.Auditorharusmemastikanbahwakerahasiaan isi ikhtisar temuanhasilauditdapatterjaga baik oleh auditor dan auditan. Kata rahasia harus dimuat dalam halaman sampul dan

setiaplembarisiikhtisartemuanhasilaudit.

3. Jangka waktu. Kesepakatan mengenai jangka waktu pemberian tanggapan harus ditetapkanbersamaantaraauditordanauditan.Auditorharusselalumemonitorkemajuanprosespemberian

tanggapanatasikhtisartemuanhasilaudityangbersangkutan.

Tanggapan yang diberikan, seperti janji atau rencana tindakan perbaikan harus dimuat sebagai

kelengkapan ikhtisar temuan hasil audit, namun bukan sebagai pembenaran untuk menghilangkan

temuansignifikandanrekomendasiyangberhubungandengantemuantersebut.Tanggapandaripihak

auditansebaiknyadibuatsecaratertulisdandidukungolehdokumenpenunjangtanggapan.

Audit Kinerja


C. LATIHANSOAL

1. Uraikanlangkahlangkahpengujianrincidalamauditkinerja!

2. Jelaskanbeberapahalyangharusdiperhatikan saatmengembangkan rekomendasiatas temuanauditkinerja!

3. Jelaskanapayangharusdilakukantimauditdalammenanggapitanggapanauditanyangtidakmenyetujuitemuan!

~

Audit Kinerja


Audit Kinerja


BabVIII

PENYUSUNANLAPORANHASILAUDIT

KINERJADANPEMANTAUANTINDAKLANJUT


Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenyusunlaporanhasilauditkinerjadanmelakukanpemantauantindaklanjutdalam

penugasanauditkinerjainstansipemerintah.

A. PENDAHULUAN

1. PengertianLaporanHasilAuditKinerja

LaporanHasilAuditKinerjaadalahdokumenataumediakomunikasiauditoruntukmenyampaikan

informasitentangsimpulan,temuandanrekomendasihasilauditkinerjayangdilakukanterhadap

instansipemerintahpusatdandaerah,badandanorganisasilainnya.

2. MaksuddanTujuan

Maksuddantujuanpelaporanhasilauditkinerjaadalah:

a. Mengkomunikasikanhasilauditkepadapihakpihakyangberkepentingan;

b. Merupakanlaporantertulisdaritimauditorsebagaibuktipenyelesaiantugas;

c. Menyajikanpenilaianyangindependendanprofesionalataskinerjaauditan;

d. Memberikansarandanrekomendasiuntukmeningkatkankinerjainstansipemerintah;

e. Alatpemantauantindak lanjutuntukmengetahuiapakahtindakanperbaikansebagaimanadirekomendasikantelahdilaksanakansebagaimanamestinya.

Informasiyangdisampaikandalamlaporanauditkinerjasebaiknyamudahdimengerti,bebasdari

bias,didukungdenganbuktiaudityangkompeten,relevan,independen,obyektif,fairdanbersifat

konstruktif. Laporan audit yang memuat hasil penilaian kinerja auditan secara obyektif dan

independen sertasaranuntukpeningkatankinerja secaraberkelanjutansangatbermanfaatbagi

Audit Kinerja


parapengguna laporan (InstansiPemerintahPusatdanDaerah,DPR/D,danstakeholder lainnya)

sehingga diharapkan terjadi perubahan yang positif tidak hanya dalam pelaksanaan kegiatan

auditantetapijugapadapengelolaanpemerintahansecaraumum.

B. PROSESPELAPORAN

Selama melaksanakan audit, auditor harus menyelenggarakan dan mendokumentasikan semua

pekerjaannya ke dalam Kertas Kerja Audit (KKA). KKA memuat buktibukti dan analisis bukti untuk

mendukungtemuan,simpulan,danrekomendasiaudit.KKAinimenjadipenghubungantarapelaksanaan

danpelaporanaudit.Olehsebab itu, laporanhasilauditdisusunberdasarkanKertasKerjaAudit (KKA),

DaftarTemuandanhasilpembahasanakhiryangdibuatselamapelaksanaanaudit.

Semua tanggapandariauditandanevaluasiauditoratas tanggapanauditandituangkandalam laporan

hasilaudit.Evaluasiauditortersebutbisaberupatanggapanpositifartinyamenerimatanggapanauditan

ataunegatifartinyamenolaktanggapandanalasanauditankarenabuktidanalasanyangdiajukantidak

dapatditerima.

Konsep laporan disusun segera setelah pekerjaan lapangan selesai berlandaskan fakta yang direkam

dalamKKA,temuanhasilaudit,danhasilpembahasantemuanhasilaudit.Selanjutnya,konsep laporan

direviu secara berjenjang mulai dari pengendali teknis hingga pejabat yang berwenang untuk

menyetujui. Reviukonsep lapora

Documents

Modul Audit Kinerja (Performance Audit)