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República Bolivariana de VenezuelaMinisterio del Poder Popular para la Educación Superior
Instituto Universitario de Tecnología READIC – UNIRCarrera: Contabilidad Computarizada
Análisis De La Aplicación De La Providencia 0071 Mediante La Cual Se Establecen "Normas Generales De Emisión De Facturas Y Otros
Documentos"
Asesora: Lcda. Rosa Barrios
Autora:
Brenda Everon C.I.: 18.443.751
Maracaibo,diciembre 2012
Análisis De La Aplicación De La Providencia 0071 Mediante La Cual Se Establecen "Normas Generales De Emisión De Facturas Y Otros Documentos"
CONTENIDO
Resumen
Introducción
1.1.- La Factura Fiscal
1.2.- Conceptos
1.3.- Naturaleza Jurídica
1.4.- La Factura Fiscal como Deber Formal
1.5.- Documentos equivalentes a la Factura Fiscal
1.6.- Valor Probatorio de la Factura Fiscal
1.7.- Reseña de las Normas Generales que han regulado la Elaboración y Emisión de las Facturas y otros documentos en Venezuela
1.8.- Las Imprentas
1.9.- Expendedores de Maquinas Fiscales
Conclusiones
Bibliografía
Anexos
RESUMEN
El presente trabajo se baso en el estudio de la Providencia Administrativa 0071 emitida por el Servicio Nacional Integrado De Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Su objetivo fue describir los aspectos más importantes y resaltantes establecidos en la providencia vigente en cuanto a facturación y maquinas fiscales. Para cumplir con los objetivos se utilizó metodología con técnicas como la observación y revisión documental. Llegando a la conclusión la gran importancia de que todos los contribuyentes estén informados sobre los requisitos que deben contener las facturas, notas de debito, notas de crédito y otros documentos esto con la finalidad de obtener un mayor control de las actividades u operaciones al momento de una fiscalización, además deben tener en cuenta la normativa vigente la cual establece el medio que deben utilizar los contribuyentes al momento de facturar, esto dependiendo de su actividad económica y al tipo de contribuyente que sea.
Palabras Claves: Factura, IVA, Maquinas Fiscales.
INTRODUCCION
Actualmente en Venezuela, los bajos precios del petróleo; en comparación a
años anteriores, han hecho que el Estado tome medidas, que puedan solventar de
alguna manera los problemas económicos que atraviesa el país. Una de estas es el
aumento de la alícuota impositiva del Impuesto al Valor Agregado (IVA), siendo este
uno de los Impuestos que mas ingreso aporta a la economía nacional. Es por tanto,
indispensable su efectiva recaudación, que en buena parte, va a depender de la
eficiencia y eficacia con que la Administración Tributaria, ejerza las tareas de control
fiscal, y es justamente allí, donde el documento denominado Factura adquiere una
notable importancia; a tal punto de que no en pocas oportunidades las fiscalizaciones
hechas por los funcionarios adscritos a la Administración tributaria, se limitan o
concentran en el cuerpo de tal documento.
Lo anterior expresado, da valor al tema que se desarrolla a continuación.
1.1.- La Factura Fiscal
Actualmente, el Sistema Tributario Venezolano ha sido modernizado, con la
finalidad de construir un sistema operativo y funcional tendente a realizar una efectiva
labor de recaudación, del mayor número de intereses generales para atender las
necesidades colectivas; las cuales con el transcurrir de los años, se han hecho más
diversas y onerosas.
La Administración Tributaria Nacional, a través de su órgano de ejecución el
Servicio Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), al cual le
corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como, el
ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de
las políticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional; ha implementado,
las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos la Providencia
Administrativa Nº SNAT/2008-0257 publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela Nº 38.997, del 19 de agosto de 2008; con el fin de mejorar y
actualizar el Sistema de Facturación Venezolano, de acuerdo con las ultimas reformas
que han sufrido las leyes impositivas en Venezuela, y tratar de simplificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, específicamente el Deber Formal
establecido en el Artículo 145 del Código Orgánico Tributario Numeral 2 que obliga a
los contribuyentes, responsables y terceros a, “Emitir los documentos exigidos por las
leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridos”.
Hoy en día, la factura comercial ha obtenido importancia significativa en el
ámbito del derecho tributario y paso de ser un documento mercantil, a un medio a
través del cual se contribuye con la Administración Tributaria en su gestión y
recaudación de tributos.
1.2.- Conceptos
La Factura suele definirse como “el documento o recibo entregado por el
vendedor al comprador, como prueba de que éste ha adquirido una mercancía
determinada o recibido un servicio a un precio dado, y que representa, por lo tanto, un
derecho de cobro a favor del vendedor”. La Factura es uno de los documentos
fundamentales, y en ocasiones el único, que emiten las personas naturales,
comerciantes o no, y las personas jurídicas, comerciantes o no, para dejar constancia
de diversos tipos de operaciones que llevan a cabo.
La Factura es un documento de uso frecuente en el cual se registran diversos
datos que permiten identificar un negocio jurídico concreto, como por ejemplo; la venta
de un bien, el pago de un canon de arrendamiento, la prestación de un servicio, la
fabricación de un producto, entre otros. Normalmente, la factura describe la naturaleza,
la calidad y las condiciones de una mercancía o de un servicio; el precio y los
eventuales descuentos que se conceden sobre el mismo; las condiciones de pago o de
la contraprestación correspondiente que hayan pactado previamente las partes; quien
fabrica o suministra el bien o quien presta el servicio; y, en general, en el que se hacen
todas las anotaciones usuales y pertinentes para describir el negocio jurídico en virtud
del cual dicho documento ha sido emitido. Es posible que la factura se emita como
consecuencia de la ejecución de un contrato escrito, previamente celebrado por las
partes que intervienen en el negocio jurídico, pero no es poco usual que la factura
misma contenga el convenio entre las partes o que se emita como consecuencia de un
contrato verbal.
Entre otros conceptos, podemos decir, que La Factura es un documento
tributario de compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y
aceptada por ley. Este comprobante tiene para acreditar la venta de mercaderías u
otros afectos, porque con ella queda concluida la operación. La factura tiene por
finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de
servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas
que tengan derecho al crédito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo
solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y en el caso de
operaciones de exportación.
Se le denomina Factura Fiscal, ha aquella Factura que proporciona información
sobre las operaciones económicas de los sujetos pasivos (empresarios, comerciantes y
profesionales) y de terceros, al fisco (Sujeto Activo) facilitando así; las labores de
control, recaudación de los impuestos, y verificación e investigación fiscal.
1.3.- Naturaleza Jurídica
La Factura es, desde el punto de vista de su naturaleza jurídica, un documento.
En derecho y según Devis Echandía un documento es “toda cosa que sea producto de
un acto humano, perceptible con los sentidos de la vista y del tacto, que sirve de
prueba histórica indirecta y representativa de un hecho cualquiera”. Lo que interesa
destacar es que la factura, cualquiera sea su forma exterior, es un documento, o sea,
un objeto creado por el hombre para representar, reproducir o dejar constancia
histórica de un hecho que es jurídicamente relevante. Por esa capacidad de
representación, la factura fiscal y los documentos equivalentes gozan de la misma
naturaleza jurídica que la factura mercantil. Para que esta factura, adquiera la condición
de “Documento”, en sentido propio, es preciso que contenga un mensaje, es decir, que
en ella se reflejen ciertos hechos o recoja declaraciones de conocimiento con
trascendencia tributaria.
El “documento” en sí, puede cumplir varias funciones jurídicas. Existen
documentos necesarios para la existencia o validez de actos jurídicos, cuya naturaleza
jurídica es mixta, por ser a un mismo tiempo, constitutivos del derecho y medios de
prueba, tanto dentro como fuera del proceso; mientras que otros, sin duda la gran
mayoría, tienen un valor jurídico de instrumento probatorio. Ahora bien, puede suceder
que el documento no sea necesario para adquirir validamente un derecho, pero sí para
ejercitarlo, bien sea en un proceso o extrajudicialmente, o que simplemente sea útil
para facilitar el cumplimiento de una obligación.
1.4.- La Factura Fiscal como Deber Formal
Para la Administración tributaria, resulta conveniente que los contribuyentes le
provean de documentos que le permitan obtener de forma fácil y segura la prueba de
sus operaciones comerciales y los créditos y débitos fiscales derivados del Impuesto al
Valor Agregado. La Factura, es el documento idóneo, pues tratándose de un gravamen
a determinadas operaciones comerciales e intercambios de bienes y servicios de diaria
concurrencia, su contenido resulta mas fiel que cualquier otro comprobante privado y
mas seguro que un conjunto de indicios o testimonios, cuando ésta es clara, autentica,
exacta y reúne todos y cada uno de los requisitos proclamados por la ley como
necesarios para otorgarle pleno valor a su contenido. Así pues, es por una razón de
facilidad probatoria y de evidente control fiscal que el Código Orgánico Tributario
establece como deber formal de contribuyentes, responsables y terceros, la emisión de
facturas y documentos equivalentes.
Es un Deber Formal, aquella obligación tributaria impuesta por la ley (Código
Orgánico Tributario) a los contribuyentes, responsables o terceros. Entre los Deberes
Formales, se encuentra el Deber de; emitir los documentos exigidos por las leyes
tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridas.
Para lo cual la Administración Tributaria, en ejercicio de su potestad normativa, se ha
dado a la tarea de regular los procedimientos para la emisión y elaboración de las
facturas y de otros documentos similares o equivalentes, estableciendo exigencias no
sólo en cuanto a los requisitos formales que tales documentos deben contener, si no
también, en todo lo que tiene que ver con su valoración como prueba de las
operaciones en ellos contenidos.
Los deberes de facturación, adquieren relevancia y eficacia diversa como deber
formal de los contribuyentes y responsables, dependiendo del impuesto en el que se
encuentren disciplinados; ya sea en el campo del impuesto sobre la renta (I.S.L.R) o
del impuesto al valor agregado (I.V.A).
Junto al deber fundamental de emitir la factura fiscal, existen otros deberes que
o bien son complementarios o bien son conexos a la emisión. Los deberes
complementarios dotan de sentido y razón de ser al acto mismo de la emisión, y
permiten el exacto y cabal cumplimiento de este deber. Estos deberes
complementarios son el de entregar la factura fiscal al adquiriente del bien o al
receptor del servicio, y el de conservar un ejemplar de la factura emitida, como prueba
de emisión. Por su parte, el deber conexo al emitir la factura fiscal, es el de rectificarla.
Es un deber conexo en el sentido de que su cumplimiento es aleatorio o accidental,
puesto que sólo será exigible en la medida en que la factura fiscal adolezca de algún
error.
1.5.- Documentos equivalentes a la Factura Fiscal
Los documentos equivalentes son aquellos que pese a no reunir los requisitos
de una factura, surten su mismo efecto, y por ende, dan derecho a la deducción del
crédito fiscal causado en la operación comercial gravada con el impuesto al valor
agregado (I.V.A).
Nota de Entrega u orden de entrega: Es el documento que detalla la
mercancía que se entrega al cliente. Una vez iniciada la operación de compra-venta a
través del pedido o apartado, el proveedor prepara la mercancía que hay que enviar y
emite la nota de entrega.
La nota de entrega cumple una doble finalidad:
- Justifica la salida del artículo del almacén, y
- Acreditan la entrega de la mercancía al cliente.
Nota de Despacho o Guía de Despacho: Es un documento mercantil que
acredita la entrega de un pedido. El receptor de la mercancía debe firmarlo para dar
constancia de que la ha recibido correctamente. Este documento justifica la salida de
los almacenes y su posterior entrega al comprador. Sea como sea, se constituye en un
elemento de prueba esencial a los efectos de acreditar la entrega ó puesta a
disposición del material vendido.
La ausencia de este importantísimo documento debidamente, firmado y/o sellado
por el cliente, implica que las posibilidades de éxito en una reclamación posterior son
nulas.
La nota o guía de despacho tiene dos objetivos:
1. Para el comprador: comparar con el pedido, a efectos de controlar si es la
mercancía solicitada y, fundamentalmente, para controlar la posterior facturación.
2. Para el vendedor: al recibir el duplicado de la guía debidamente firmada por
el comprador, tiene una constancia de haber entregado la mercancía que el comprador
recibió conforme y, en base a la guía, confeccionar la Factura.
Nota de Débito: Llámese así a la comunicación que envía un comerciante a su
cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada
suma o valor, por el concepto que la misma indica. Este documento incrementa la
deuda, ya sea por un error en la facturación, interés por pago fuera de término, etc.
Varios son los casos en que se utiliza este documento, siendo algunos de ellos
los siguientes:
- En los bancos: cuando se carga al cliente de una comisión o sellado que se
aplicó a un cheque depositado y girado sobre una plaza del interior.
- En los comercios: cuando se pagó el flete por envío de una mercadería;
cuando se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, etc.
Cuando el vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha
cargado en su cuenta un importe determinado, emite una Nota de Débito.
Las causas que generan su emisión pueden ser:
Error en menos en la facturación.
Intereses.
Gastos por fletes.
Gastos bancarios, entre otros.
La Nota de Débito siempre origina un aumento en la cuenta del comprador, por
lo tanto es un documento registrable.
Nota de Crédito: Es el documento en el cual el comerciante envía a su cliente,
con el objeto de comunicar la acreditación en su cuenta una determinada cantidad, por
el motivo expresado en la misma. Algunos casos en que se emplea: roturas de
mercaderías vendidas, rebajas de precios, devoluciones o descuentos especiales, o
corregir errores por exceso de facturación.
Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador para
ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado,
por alguno de los siguientes motivos:
Error en más en la facturación.
Otorgamiento de bonificaciones o descuentos.
Devolución de mercaderías.
La Nota de Crédito siempre origina una disminución en la cuenta del comprador
o deudor, por lo tanto es un documento registrable.
1.6.- Valor Probatorio de la Factura Fiscal
Desde el punto de vista tributario, la fe que merece la factura fiscal dependerá en
gran medida del cumplimiento de las normas sobre facturación. En efecto, para que su
eficacia probatoria sea reconocida debe provenir de un contribuyente y haberse
verificado su legitimidad o autenticidad por el funcionario fiscalizador en el
procedimiento de determinación de oficio sobre base cierta; además debe estar
completa, esto es reunir todos los requisitos legales y reglamentarios y estar libre de
todo defecto que le quite credibilidad o exactitud a su contenido y que no existan otras
pruebas que la contradigan o que hagan presumir que es falsa o no fidedigna.
Es por ello que, se han dispuesto una serie de formalidades con las cuales la
factura debe cumplir; así como también requisitos para su elaboración y emisión. El
conocimiento de estas Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros
Documentos, publicada en la Providencia Administrativa Nº SNAT/2008-0257, dictada
por la Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria; son las que van a permitir que los
contribuyentes obligados a emitir facturas, órdenes de entrega o guías de despacho,
notas de debito y notas de crédito, puedan cumplir correctamente con lo dispuesto en
ella; evitando así incurrir en ilícitos tributarios.
Factura con omisiones formales
La problemática de la existencia de créditos fiscales desde el punto de vista
probatorio, se presenta cuando la Administración Tributaria le atribuye a la factura
completa la categoría de prueba tasada de valoración, en el entendido de que sólo
aquellas facturas o documentos equivalentes que cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios, podrán otorgar el derecho a la deducción de las cuotas de impuesto
soportadas, fundamentándose para ello en el único aparte del Artículo 30 de la Ley del
IVA. Y el incumplimiento de tales deberes formales conlleva al rechazo de los créditos
fiscales.
Por ejemplo, tal y como está configurado el Impuesto al valor agregado, la
capacidad contributiva que quiere gravarse es la del consumidor final y no la de los
empresarios o profesionales, de tal suerte que si uno de estos no puede deducirse la
cuota soportada, por no poseer una factura completa, jurídicamente serán éstos los
incididos por el impuesto, con lo cual se estaría gravando la capacidad económica de
un sujeto que no está obligado a soportar la carga tributaria, de modo que la única
solución “económica” mas no “jurídica” es la de trasladar la cuota vía costos, situación
ésta que no es la que se pretende con la implantación del impuesto.
En todo caso, debe existir coherencia en toda ley tributaria, en cuya base debe
aparecer necesariamente el principio de capacidad contributiva como elemento
fundamental de interpretación. Para las personas que hacen vida económica en
Venezuela, pueden resultar exageradas las exigencias contempladas en la providencia
Nº 0257, pero son las que van a permitir darle el carácter legal a la factura; y existen en
aras a la prevención del fraude o evasión fiscal. Estos contribuyentes están obligados,
de acuerdo al ámbito de aplicación a cumplir con los Deberes Formales expresados en
el Artículo 145 del Código Orgánico Tributario, donde se encuentra, el emitir las
facturas y documentos exigidos por las leyes tributarias especiales; tomando en cuenta
que la elaboración de estos, debe estar a cargo de imprentas autorizadas y la emisión
de facturas y otros documentos, se debe hacer a través de maquinas fiscales aptas.
1.7.- Reseña de las Normas Generales que han regulado la Elaboración y Emisión de las Facturas y otros documentos en Venezuela
Ahora bien, hasta el 31 de Enero del 2008, se utilizó lo consagrado en la
Resolución Nº 320 de fecha 28 de Diciembre de 1999, a esta se le pretendió sustituir
con la Providencia Administrativa Nº 0421 que establecía las Normas
Generales de Emisión y elaboración de Facturas y otros Documentos, publicada en
Gaceta Oficial Nº 38.548 de fecha 23 de Octubre de 2006, la cual nunca entro en
vigencia, debido a diversas consideraciones presentadas por el Ministerio del Poder
Popular para las Finanzas en la Resolución Nº 1.891, publicada en Gaceta Oficial Nº
38.659 de fecha 9 de Abril de 2007. Luego de efectuar, las modificaciones pertinentes
al planteamiento hecho dentro de la Providencia Administrativa Nº 0421; esta se
convirtió en dos instrumentos normativos del Régimen de Facturación Venezolano las
Providencias Administrativas Nº 0591 y Nº 0592.
Finalmente, el 19 de agosto de 2008 fue publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela Nº 38.997, la Providencia Administrativa Nº SNAT/2008-
0257, dictada por la Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), que establece
las Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros Documentos, que deroga la
Providencia Administrativa Nº 0591, dictada por el SENIAT, que regulaba la misma
materia; y el artículo 12 de la Providencia Administrativa Nº 0592, también dictada por
el SENIAT, que establece las Normas Relativas a Imprentas y Máquinas Fiscales para
la Elaboración de Facturas y Otros Documentos, dicho Artículo expresaba que en los
casos en que un emisor cambie de imprenta autorizada, la nueva imprenta no podrá
elaborar facturas y otros documentos, hasta tanto el emisor haya notificado tal situación
al SENIAT y a esperar la publicación de la notificación en el Portal Fiscal de la
Administración Tributaria (http://www.seniat.gob.ve/) para proceder a la nueva
impresión.
En este sentido, la Providencia Nº 0257 modifica formalmente su ámbito de aplicación
respecto de lo previsto por la Providencia Nº 0591, cuando mediante una redacción
más sencilla del Artículo 2 aclara expresamente que el régimen de facturación allí
previsto es aplicable a todos los tributos nacionales administrados por el SENIAT, sin
distinción de tipo, para los sujetos descritos en el Artículo 3 de la Providencia: personas
jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica; personas naturales con
ingresos anuales superiores a 1.500 unidades tributarias; personas naturales con
ingresos anuales iguales o inferiores a 1.500 unidades tributarias, cuando las facturas
sean empleadas como prueba del gasto a los fines de la determinación del impuesto
sobre la renta para el adquirente, siendo que en el caso contrario las facturas deberán
emitirse conforme a lo previsto en la Providencia Administrativa Nº 1.677, que regula
las formalidades de facturación para contribuyentes formales del impuesto al valor
agregado, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº
37.661 del 31 de marzo de 2003.
Así mismo, la Providencia Nº 0257 elimina la prohibición de la Providencia Nº 0591
respecto de la emisión de facturas sobre formas libres de forma mecánica,
manteniéndose dicha prohibición para el empleo de medios manuales para el llenado
de dichas formas libres.
Igualmente, la Providencia Nº 0257 modifica el régimen de sujeción a la obligación de
emplear máquinas fiscales a que se refiere el Artículo 8, para los contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, los sujetos que realicen operaciones en Duty
Free Shops y los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del Impuesto
al Valor Agregado cuyos ingresos brutos superen las 1.500 unidades tributarias, en los
siguientes casos: se sustituye el supuesto de ventas de equipos de calefacción por el
de venta de equipos de aire acondicionado; se obliga a los prestatarios de servicios de
instalación de vidrios, reparaciones de artículos de cuero, textiles, calzados, prendas de
vestir o sus accesorios, maletas, bolsos de mano, accesorios de viaje y artículos
similares; se obliga a los vendedores de productos farmacéuticos, medicinales,
nutricionales, ortopédicos, lentes y sus accesorios, equipos de computación, sus
partes, piezas, accesorios y consumibles, equipos de impresión y fotocopiado o sus
partes, piezas y accesorios; y se libera de la obligación en comentarios a los hoteles,
casas de huéspedes, campamentos y otros lugares de alojamiento.
Por otra parte, la Providencia Nº 0257 elimina una polémica prohibición contenida en la
Providencia Nº 0591, en lo relativo al empleo de más de un medio de facturación en los
casos de sujetos obligados al uso de formatos elaborados por imprentas autorizadas,
antiguo Artículo 9 de esta última. Asimismo, los sujetos obligados al empleo de
máquinas fiscales podrán emitir sus facturas y otros comprobantes mediante formatos
elaborados por imprentas autorizadas en el caso que la máquina fiscal no sea capaz de
imprimir el nombre y número de Registro de Información Fiscal (RIF) del adquirente, y
el comprobante sea utilizado por éste como prueba del gasto a los fines de su
deducción en el impuesto sobre la renta o la operación se realice entre contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado. A esta última disposición se agrega el
supuesto en que el adquirente requiera del emisor de la factura o documento
equivalente más de una copia del comprobante respectivo.
En lo atinente a los requisitos que deben cumplir las facturas y otros comprobantes en
el momento de su emisión por los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, la Providencia Nº 0257 señala que, en el caso de facturar la venta de un
bien o la prestación de un servicio no gravado –esto es, no sujeto- al Impuesto al Valor
Agregado, debe colocarse al lado de su precio de venta la leyenda “(E)”, antes
únicamente reservado para las operaciones exentas o exoneradas del impuesto al
valor agregado; asimismo, es necesario reflejar el número de control de la factura que
soporta la operación al momento de la emisión de notas de débito o de crédito, en caso
que aquella haya sido emitida sobre un formato o sobre una forma libre elaboradas por
imprentas autorizadas. Ya no es obligatorio incluir las condiciones de pago en la
factura; describir el bien enajenado o el servicio prestado en un espacio máximo de 5
líneas; y la mención “facturas de exportación” en los casos de exportación de bienes o
servicios, bastando la referencia a la denominación “Factura".
En el caso de las facturas emitidas por cuenta de terceros, la Providencia Nº 0257
agrega toda una serie de requisitos adicionales, no exigidos previamente por la
Providencia Nº 0591 para su emisión, a saber: nombre o razón social y número de RIF
del tercero; descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con
indicación de la cantidad y monto, y si el bien o servicio están exentos, exonerados o
no sujetos al impuesto al valor agregado, entonces deberá colocarse la leyenda “(E)” a
su lado; especificación del monto total de la base imponible del Impuesto al Valor
Agregado, de ser el caso, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje
aplicable, así como el monto total exento o exonerado; especificación del monto total
del Impuesto al Valor Agregado discriminado según la alícuota aplicable en cada caso,
e indicando el porcentaje aplicable; (v) indicación del valor total de la venta de los
bienes o de la prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde; y (vi) en
el caso de operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, cuya
contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad
correspondiente en moneda nacional, deben constar ambas cantidades en la factura,
con indicación del monto total y del tipo de cambio aplicable. En este caso, el emisor
deberá entregar una copia certificada de la factura a los sujetos a favor de quienes se
emite dentro de los 5 días siguientes a su emisión, Artículo 31 de la Providencia Nº
0257.
Ahora bien, en los casos de facturas emitidas en el extranjero por personas no
residentes, la Providencia Nº 0257 indica que estos documentos deben cumplir con lo
señalado en la legislación aduanera, en caso que la operación respectiva implique la
importación de bienes.
En las disposiciones comunes a la emisión de facturas y otros documentos, es
innovador respecto del régimen previsto en la Providencia Nº 0591 la supresión de la
referencia que contenía dicha Providencia, en cuanto a que las facturas emitidas en
distintas áreas de un mismo establecimiento; en más de un establecimiento o sucursal;
o fuera del establecimiento, siempre que el emisor carezca de sistemas centralizados
de facturación, deban utilizarse por cada área o por cada establecimiento o sucursal,
manteniéndose la obligación de imprimir tales comprobantes por series que deben
mantener una numeración consecutiva y única.
Desde el punto de vista de los requisitos preimpresos de las facturas y otros
documentos equivalentes, la Providencia Nº 0257 presenta las siguientes innovaciones,
respecto de la regulación anterior contenida en la Providencia Nº 0591: para las
facturas que se emitan manual o mecánicamente, es necesario –cuando corresponda-
colocar la palabra “serie” y los caracteres que las identifiquen y diferencien (letras,
números); es obligatorio que las formas libres no incluyan preimpresa la mención
“Factura” u otra semejante; por ultimo, la Providencia Nº 0257 omite expresamente la
referencia contenida en la Providencia Nº 0591 respecto de la posibilidad de empleo de
los formatos de facturas incluidos en el Web Site del SENIAT.
1.8.- Las Imprentas
Se entiende por Imprenta; toda aquella empresa o establecimiento constituido
formalmente y dedicado a la impresión de facturas, documentos equivalentes que las
sustituyan, órdenes de entrega o guía de despacho, notas de debito, notas de crédito u
otros comprobantes.
Son imprentas autorizadas las personas naturales constituidas bajo la figura de
sociedades cooperativas y las sociedades mercantiles, domiciliadas en el país, cuya
actividad principal sea la elaboración de facturas y otros documentos regulados en la
Providencia Administrativa Nº 0257, en virtud de la autorización otorgada por la
Gerencia Regional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Las Imprentas autorizadas deberán cumplir con las obligaciones dispuestas para
ellas en la Sección II de la Providencia Administrativa Nº 0592. Así mismo para obtener
la autorización, la solicitud de ésta debe hacerse, ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos del Seniat; anexándole una serie de recaudos especificados en el Artículo Nº 3
de la Providencia Administrativa Nº 0592. Aquellas imprentas a las cuales se les hayan
autorizado o revocado dicha autorización, se publicaran a través del Portal fiscal.
1.9.- Expendedores de Maquinas Fiscales
Los expendedores de maquinas fiscales; son aquellas personas naturales;
constituidas bajo la figura de Sociedades Cooperativas y las sociedades mercantiles
domiciliadas en el país, cuyo objeto de trabajo sea la fabricación o enajenación de
Maquinas Fiscales. Éstos así como también, las personas naturales constituidas bajo la
figura de sociedades cooperativas y las sociedades mercantiles, domiciliadas en el
país, que representen a fabricantes no residentes en el país, sus distribuidores y
servicios técnicos especializados; deberán solicitar la autorización respectiva en la
Gerencia de Fiscalización del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT), anexándole a dicha solicitud los recaudos especificados en el
Artículo Nº 24 de la Providencia Administrativa Nº 0592. La Maquina Fiscal autorizada o
aprobada será aquella; maquina registradora fiscal, punto de venta fiscal o impresora
fiscal, que haya cumplido con los requisitos o exigencias establecidas en la Sección II.
De la Providencia Administrativa Nº 0592.
Los fabricantes y representantes, sus distribuidores y centros de servicio técnico
autorizado de maquinas fiscales, estarán obligados a cumplir con los deberes
dispuestos para ellos en la Sección IV de la Providencia Administrativa Nº 0592. El
incumplimiento de estos deberes podrá ser causante de la negación revocación de la
autorización otorgada.
CONCLUSIONES
Podemos concluir que en asuntos tributarios, la Factura es: El medio a través del
cual el emisor, cumple su obligación de repercutir la cuota del Impuesto sobre aquel
para quien realiza la operación gravada. Y para el receptor de la factura, la posesión
del original de ésta, constituye un requisito para el ejercicio del derecho a la deducción
del impuesto soportado.
La factura cumple una función legitimadora, en el Impuesto al Valor Agregado,
por cuanto, a través de su emisión se facilita el cumplimiento de una obligación legal de
carácter tributario, la cual es la de determinación y traslación del Impuesto
correspondiente a la operación gravada; la ley del IVA identifica claramente al receptor
de los bienes o adquirientes de servicios como los “sujetos” obligados a exigirla. Y
finalmente permite a estos el ejercicio del derecho a la deducción de los créditos
fiscales soportados.
En efecto, la emisión de la factura no es necesaria para la existencia jurídica o
validez del crédito fiscal, es simplemente un documento que reunidos los requisitos y
características legales, posee fuerza probatoria plena para el ejercicio del derecho a la
deducción. La posesión de la factura original o documento equivalente que reúna todos
los requisitos legales y reglamentarios, es para el contribuyente receptor de la factura
del IVA, un requisito que le servirá para demostrar la existencia de la operación
comercial y el hecho de que se soporto el Impuesto que grava, así como también le es
indispensable para la existencia jurídica del crédito fiscal correspondiente.
Por último se puede agregar que, de acuerdo con la normativa del IVA, el
original de factura o documento equivalente completo es la prueba por excelencia de la
existencia del crédito fiscal y, por ende del derecho a deducción, salvo que la factura,
aun completa sea considerada falsa o no fidedigna o también cuando ésta no cumpla
con algunos de los requisitos legales o reglamentarios contemplados en la Providencia
Administrativa Nº 0257.
BIBLIOGRAFÍA
Juan Garay y Miren Garay. (2001). La Constitución Bolivariana. Segunda versión:
Gaceta Oficial Nº 5.453 del 24 de Marzo de 2000.
Asamblea Nacional (2001). Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial Nº 37.305 de
fecha 17 de Octubre de 2001. Ediciones DABOSAN, C.A. Caracas.
Asamblea Nacional (2001). Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 5.566.
Extraordinario 28 de Diciembre. Caracas.
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. (Gaceta Oficial Nº 38.424 de
fecha 26 de abril de 2006, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial Nº 38.435
de fecha 12 de mayo de 2006).
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
(Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999)
Providencia Administrativa sobre las obligaciones que deben cumplir los
Contribuyentes Formales del Impuesto al Valor Agregado Nº SNAT/2003/1.677.
(Reimpresa por error material en la Gaceta Oficial Nº 37.677, de fecha 25 de abril de
2003).
Providencia Administrativa Nº 0421, que establece las Normas Generales de
Emisión y Elaboración de Facturas y otros Documentos. (Gaceta Oficial Nº 38.548
de fecha 23 de octubre de 2006). Emitida por el Superintendente del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Providencia Administrativa Nº 0591, que establece las Normas generales de
Emisión de Facturas y otros documentos. (Gaceta Oficial Nº 38.759 de fecha 31 de
agosto 2007, reimpresa por error material en Gaceta Oficial Nº 38.776 de fecha 25 de
septiembre de 2007)
Providencia Administrativa Nº 0592 que establece las Normas Relativas a
Imprentas y Máquinas Fiscales para la Elaboración de Facturas y Otros
Documentos. (Gaceta Oficial Nº 38.759 de fecha 31 de agosto 2007, reimpresa por
error material en Gaceta Oficial Nº 38.776 de fecha 25 de septiembre de 2007)
Providencia Administrativa Nº 0257, que establece las Normas generales de
Emisión de Facturas y otros documentos. (Gaceta Oficial Nº 38.997 de fecha 19 de
Agosto de 2008)
Vitoria M. Mónica C., Sánchez G. Salvador y Fraga P. Luís. (2003) La Factura Fiscal.
Fraga, Sánchez & Asociados, Caracas.
Diccionario Espasa Economía y Negocios. Arthur Andersen-Espasa, Madrid, 1997, voz:
Factura.
DEVIS ECHANDIA, H. Teoría General de la prueba judicial. Víctor P. de Zavalia
Editor, Buenos Aires, 1981, T.2, P. 486.
REFERENCIAS ELECTRÓNICAS
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información social [Revista en línea]. Disponible: http://www.infoaqui.com. [Consulta:
2012, Noviembre 29].
Anónimo. (2009). Nueva Providencia Nº 257 del SENIAT, sobre Facturación. [Consulta:
2012, Noviembre 29]. Disponible:
http://www.cims.org.ve/Leyes/Seniat/Providencia0257SENIAT.pdf.
Morillo Carrizo, Herbert (2008). Realizada charla informativa sobre normativa tributaria.
Diario de los Andes [Artículo periodístico en línea]. Disponible:
http://www.diariodelosandes.com. [Consulta: 200,Noviembre 29]
ANEXOS
Anexo Nº 1
02
01
03
04
05
15
07
08
06
09
10
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17
18
FACTURA
Obligatorio… pre-impreso Nros. únicos ( por contribuyente ) y consecutivos Conformado por NN 99 999 999
Identificadorde dos ( 2 ) d ígitos numérico …se inicia con el “00” … hasta llegar a l “99”
Secuencial numérico de 8 dígitos… lo cual unido a l Identificador, permite generar 10.000 millones de facturas.
Numeración única y consecutiva por tipo de documentoEstructura libre En caso de facturación no-centralizada y con varios puntos de facturación es obligatorio implementar el esquema de “series”
Obligatorio: pre-impreso (formatos pre-impresos)generado por la aplicación ( formas libres)
Obligatorio: formato : DD MM AAAA
FACTURA( Contribuyente Formal )
FACTURA( Contribuyente No Sujeto ) FACTURA de EXPORTACIÓN
Modelo Factura Preimpresa o sobre Forma Libre
Anexo Nº 2
04
01
0302
05
06
07
08 09
10
11
Tipos de Máquinas• Máquina Registradora
• Punto de venta
• Impresora Fiscal
F-8
13
12
( E )
Valor Tributario :La factura emitida por una Máquina Fiscal dará derecho
a crédito fiscal o al desembolso, cuando además de
cumplir con los requisitos descritos, la máquina sea
capaz de imprimir el nombre o razón social y RIF del
comprador del bien o receptor del servicio.
Modelo Factura Máquina Fiscal
