Nbc Ta Auditoria 2012 Crcmg

PUBLICAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

SAS Quadra 5 Bloco J - Ed. CFC Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033

CEP: 70070-920 Braslia DF Site: www.cfc.org.br

E-mail: [email protected]

Edio eletrnica

Edio sob responsabilidade de:

JUAREZ DOMINGUES CARNEIRO

Presidente do Conselho Federal de Contabilidade

VERNICA SOUTO MAIOR

Vice-presidente Tcnica

LUIZ CARLOS DE SOUZA

Coordenador Adjunto da Cmara Tcnica

JOS LUS CORRA GOMES

Coordenador de Execuo Tcnica

HLIO JOS CORAZZA

Contador

Capa: MARCUS HERMETO

Conselho Federal de Contabilidade

Normas brasileiras de contabilidade: NBC TA de auditoria independente: NBC TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810/ Conselho Federal de Contabilidade. -- Braslia: Conselho Federal de

Contabilidade, 2012.

Publicao eletrnica.

[633] p.

1. Normas Brasileiras de Contabilidade - Brasil. 2. Auditoria Independente. I. Ttulo.

CDU 657.6(81)(083.74) Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401

APRESENTAO

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), no cumprimento de sua atribuio

privativa, edita as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) que devem ser adotadas por

todos os profissionais da contabilidade no Brasil.

Para assegurar a evoluo das Cincias Contbeis e a aplicao do conhecimento

atualizado e globalizado no exerccio profissional, uma das prioridades do CFC tem sido a

busca da convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais.

A elaborao e a reviso das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) Tcnicas e

Profissionais, assim como dos Princpios de Contabilidade (Resoluo CFC n 750/93), fazem

parte de um processo constante que congrega, em igual medida, o saber tcnico e a

aplicao prtica, sem se descuidar da realidade atual da profisso contbil.

Visando contribuir com o acesso a informao pelos profissionais de contabilidade,

usurios de informaes e demais interessados, o CFC disponibiliza livros eletrnicos,

reunindo as Normas Brasileiras de Contabilidade. Para facilitar a consulta o sumrio do livro

indexado eletronicamente e remete diretamente norma de interesse da pesquisa.

Juarez Domingues Carneiro

Presidente

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC TA DE AUDITORIA INDEPENDENTE NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL, NBC TA 200 a 810

Numerao CFC

Resoluo

Nome da norma Fl.

NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL

1.202/09 Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao 5

NBC TA 200 1.203/09 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria

25

NBC TA 210 1.204/09 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria 49

NBC TA 220 1.205/09 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis 68

NBC TA 230 1.206/09 Documentao de Auditoria 83

NBC TA 240 1.207/09 Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis

95

NBC TA 250 1.208/09 Considerao de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstraes Contbeis

131

NBC TA 260 1.209/09 Comunicao com os Responsveis pela Governana 143

NBC TA 265 1.210/09 Comunicao de Deficincias de Controle Interno 162

NBC TA 300 1.211/09 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis 172

NBC TA 315 1.212/09 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente

183

NBC TA 320 1.213/09 Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria 224

NBC TA 330 1.214/09 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 232

NBC TA 402 1.215/09 Consideraes de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organizao Prestadora de Servios

252

NBC TA 450 1.216/09 Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria 272

NBC TA 500 1.217/09 Evidncia de Auditoria 282

NBC TA 501 1.218/09 Evidncia de Auditoria Consideraes Especficas para Itens Selecionados 297

NBC TA 505 1.219/09 Confirmaes Externas 307

NBC TA 510 1.220/09 Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais 317

NBC TA 520 1.221/09 Procedimentos Analticos 327

NBC TA 530 1.222/09 Amostragem em Auditoria 335

NBC TA 540 1.223/09 Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgaes Relacionadas

349

NBC TA 550 1.224/09 Partes Relacionadas 385

NBC TA 560 1.225/09 Eventos Subsequentes 408

NBC TA 570 1.226/09 Continuidade Operacional 418

NBC TA 580 1.227/09 Representaes Formais 432

NBC TA 600 1.228/09 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes

445

NBC TA 610 1.229/09 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna 486

NBC TA 620 1.230/09 Utilizao do Trabalho de Especialistas 493

NBC TA 700 1.231/09 Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as Demonstraes Contbeis

510

NBC TA 705 1.232/09 Modificaes na Opinio do Auditor Independente 534

NBC TA 706 1.233/09 Pargrafos de nfase e Pargrafos de Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente

555

NBC TA 710 1.234/09 Informaes Comparativas Valores Correspondentes e Demonstraes Contbeis Comparativas

564

NBC TA 720 1.235/09 Responsabilidade do Auditor em Relao a Outras Informaes Includas em Documentos que Contenham Demonstraes Contbeis Auditadas

580

NBC TA 800 1.236/09 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propsitos Especiais

586

NBC TA 805 1.237/09 Consideraes Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstraes Contbeis e de Elementos, Contas ou Itens Especficos das Demonstraes Contbeis

599

NBC TA 810 1.238/09 Trabalhos para a Emisso de Relatrio sobre Demonstraes Contbeis Condensadas

614

5 NBC TA DE AUDITORIA INDEPENDENTE

RESOLUO CFC N. 1.202/09

Aprova a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao.

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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas

atribuies legais e regimentais,

CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de

Contabilidade aos padres internacionais;

CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro

associado da IFAC Federao Internacional de Contadores;

CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas,

emitida pela IFAC em dezembro de 2008;

CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico,

recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e

demais publicaes;

CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC

autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de

Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;

CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado,

outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das

normas internacionais impressas e em formato eletrnico,

RESOLVE:

Art. 1 Aprovar a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional Estrutura Conceitual da IFAC.

Art. 2 (Revogado pela Resoluo CFC n 1.323/11)

Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1

de janeiro de 2010.

Braslia, 27 de novembro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

Ata CFC n. 931



NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL ESTRUTURA CONCEITUAL PARA TRABALHOS DE ASSEGURAO

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ndice Item

INTRODUO 1 3

PRINCPIOS TICOS E NORMAS DE CONTROLE DE

QUALIDADE

4 6

DEFINIO E OBJETIVO DO TRABALHO DE ASSEGURAO 7 11

ABRANGNCIA DA ESTRUTURA CONCEITUAL 12 14

RELATRIO SOBRE TRABALHO DE NO ASSEGURAO 15 16

ACEITAO DO TRABALHO 17 19

ELEMENTOS DO TRABALHO DE ASSEGURAO 20

RELACIONAMENTO ENTRE TRS PARTES 21 30

OBJETO 31 33

CRITRIOS 34 38

EVIDNCIAS 39 55

RELATRIO DE ASSEGURAO 56 60

USO INDEVIDO DO NOME DO AUDITOR INDEPENDENTE 61

APNDICE

Introduo

1. Esta Estrutura Conceitual define e descreve os elementos e os objetivos de um trabalho de assegurao, identificando os trabalhos aos quais so aplicadas as Normas Tcnicas de

Auditoria (NBC TA), Normas Tcnicas de Reviso (NBC TR), e Normas para Outros

Trabalhos de Assegurao (NBC TO). Ela proporciona orientao e referncia para:

(a) Profissionais de Contabilidade na prtica de auditoria (Auditores Independentes) quando executam trabalhos de assegurao. Profissionais de Contabilidade no setor pblico so

remetidos para a Perspectiva do Setor Pblico no final desta Estrutura Conceitual. Os

Profissionais de Contabilidade que no estejam nem na prtica de auditoria nem no setor

pblico so encorajados a considerar esta Estrutura Conceitual quando executarem

trabalhos de assegurao;(*)

(*) Um Profissional de Contabilidade que no esteja na prtica de auditoria independente,

por exemplo, um auditor interno, aplica esta estrutura e menciona em seu relatrio esta


estrutura e as NBC TA, NBC TR ou NBC TO que sejam aplicveis. No caso do

Profissional de Contabilidade, de outros membros da equipe de trabalho e, quando

aplicvel, de outros empregados desse profissional no serem independentes da entidade

auditada para a qual est sendo efetuado o trabalho de assegurao, a falta de

independncia e a natureza do relacionamento com essa entidade devem ser divulgados

no relatrio do Profissional de Contabilidade. Tambm no deve ser usada a palavra

independente no ttulo do relatrio, e o propsito e o uso do relatrio devem ser restritos.

(b) outros envolvidos em trabalhos de assegurao, incluindo os usurios previstos do relatrio de assegurao e a parte responsvel; e

(c) emisso de normas tcnicas (NBC TA, NBC TR e NBC TO) pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

2. Esta Estrutura Conceitual no estabelece normas prprias nem exigncias relativas a procedimentos para execuo de trabalhos de assegurao. As NBC TA, NBC TR e NBC TO

contm princpios bsicos, procedimentos essenciais e respectiva orientao, de modo

consistente com os conceitos desta Estrutura Conceitual, para a execuo de trabalhos de

assegurao.

3. O que se segue uma viso geral desta Estrutura Conceitual:

Introduo

Esta Estrutura Conceitual trata dos trabalhos de assegurao executados por auditores

independentes. Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e para

outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que contratam um auditor

independente (contratante).

Definio e objetivo do trabalho de assegurao

Essa parte da Estrutura Conceitual define os trabalhos de assegurao e identifica os

objetivos dos dois tipos de trabalhos de assegurao, cuja execuo permitida ao auditor

independente. Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando se tratar de trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas (por exemplo, demonstraes contbeis),

o trabalho de assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada denominado reviso).

Abrangncia da estrutura conceitual

Essa parte distingue os trabalhos de assegurao de outros trabalhos, como os de

consultoria.

Aceitao de trabalho

Essa parte estabelece as caractersticas que devem estar necessariamente presentes antes do

auditor independente aceitar um trabalho de assegurao.

Elementos do trabalho de assegurao

Essa parte identifica e discute os cinco elementos presentes nos trabalhos de assegurao

executados por auditores independentes: um relacionamento de trs partes, um objeto,

critrios, evidncias e um relatrio de assegurao. Essa seo explica as diferenas

importantes entre os trabalhos de assegurao razovel e os de assegurao limitada

(tambm detalhadas no Apndice). Essa seo discute tambm, por exemplo, as variaes

significativas no objeto dos trabalhos de assegurao, as caractersticas exigidas dos


critrios adequados, o papel do risco e da materialidade nos trabalhos de assegurao, e

como as concluses so expressas em cada um dos dois tipos de trabalhos de assegurao.

Uso indevido do nome do auditor independente

Essa parte discute as implicaes da associao do auditor independente com determinado

objeto.

Princpios ticos e normas de controle de qualidade

4. Em adio a esta Estrutura Conceitual e s normas tcnicas (NBC TA, NBC TR e NBC TO), os auditores independentes que executam trabalhos de assegurao so disciplinados:

(a) pelo Cdigo de tica Profissional do Contador do Conselho Federal de Contabilidade

(CFC), que estabelece princpios ticos fundamentais para os contabilistas; e

(b) pela Norma de Controle de Qualidade (NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de

auditoria e revises de informao contbil histrica, outros trabalhos de assegurao e

servios correlatos.)

5. Os princpios fundamentais da tica profissional a serem observados pelos auditores independentes esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contador do CFC,

incluindo:

(a) honestidade(ou integridade);

(b) objetividade;

(c) competncia e zelo profissionais;

(d) sigilo; e

(e) comportamento profissional.

6. O Cdigo de tica Profissional do Contador e as normas profissionais relacionadas mostram como a estrutura conceitual deve ser aplicada em situaes especficas. Fornecem exemplos

de salvaguardas que podem ser adequadas para tratar das ameaas ao cumprimento dos

princpios fundamentais e fornece, tambm, exemplos de situaes onde no h salvaguardas

disponveis para tratar as ameaas. Especificamente com referncia necessria

Independncia a norma, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade, inclui uma

abordagem conceitual independncia, que leva em considerao, para cada trabalho de

assegurao, as ameaas independncia, as salvaguardas aceitas e o interesse pblico. Isso

exige que as firmas e os membros das equipes de assegurao identifiquem e avaliem as

circunstncias e os relacionamentos que possam gerar ameaas independncia e tomem

aes adequadas para eliminar essas ameaas, ou reduzi-las a um nvel aceitvel, pela

aplicao de salvaguardas.

Definio e objetivo do trabalho de assegurao

7. Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios

previstos, que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao

de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.

8. O resultado da avaliao ou mensurao de um objeto a informao resultante da aplicao de critrios ao objeto. Essa informao resultante pode ser, por exemplo, as demonstraes


contbeis de uma entidade, ou uma afirmao acerca da eficcia do seu controle interno, ou

seja:

(a) o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a divulgao nas demonstraes contbeis (resultado da avaliao ou mensurao de determinado objeto) da entidade

resultam da aplicao da estrutura de relatrios financeiros para o reconhecimento, a

mensurao, a apresentao e a divulgao, como as Prticas Contbeis Adotadas no

Brasil (critrios), sua posio patrimonial e financeira, ao seu desempenho operacional

e aos seus fluxos de caixa (objetos).

(b) uma afirmao acerca da eficcia do controle interno (resultado) resulta da aplicao da estrutura conceitual para a avaliao da eficcia do controle interno, tais como os critrios

(COSO ou CoCo(*)) em relao ao controle interno (objeto).

(*) COSO vem da sigla em ingls aplicvel ao Comittee of Sponsoring Organization of the

Tradeway Comission, enquanto CoCo refere-se aos princpios do Instituto Canadense de

Contadores.

Ao longo desta Estrutura Conceitual, a expresso informao sobre o objeto usada para significar o resultado da avaliao ou mensurao do objeto de acordo com os critrios

aplicveis. a informao a respeito do objeto sobre a qual o auditor independente obtm

evidncias apropriadas e suficientes, que permitam a fundamentao razovel a fim de

expressar uma concluso no relatrio de assegurao.

9. A informao sobre o objeto pode no estar expressa de forma apropriada no contexto do objeto e dos critrios, podendo, por isso, estar distorcida, eventualmente at numa extenso

relevante. Isso ocorre quando a informao sobre o objeto no reflete de forma apropriada a

aplicao dos critrios ao objeto; por exemplo, quando as demonstraes contbeis da

entidade no representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, sua posio

patrimonial e financeira, o desempenho operacional de suas operaes e os seus fluxos de

caixa, conforme as prticas contbeis adotadas no Brasil, ou quando uma afirmao (ou

afirmaes) da entidade de que seu controle interno eficaz no est declarada de forma

adequada, em todos os aspectos relevantes, conforme o COSO ou o CoCo.

10. Em alguns trabalhos de assegurao, a avaliao ou a mensurao do objeto executada pela parte responsvel, estando a informao sobre o objeto na forma de afirmao pela parte

responsvel, afirmao essa que fica disponvel aos usurios previstos. Esses trabalhos so

denominados trabalhos baseados em afirmao (ou afirmaes). Em outros trabalhos de assegurao, o auditor independente executa diretamente a avaliao ou a mensurao do

objeto, ou obtm representao da parte responsvel de que executou a avaliao ou a

mensurao, a qual no fica disponvel aos usurios previstos. A informao sobre o objeto

prestada aos usurios previstos no relatrio de assegurao. Esses trabalhos so denominados

trabalhos de relatrio direto.

11. Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de assegurao cuja execuo permitida ao auditor independente: trabalho de assegurao razovel e trabalho de

assegurao limitada. O objetivo do trabalho de assegurao razovel reduzir o risco do

trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo, considerando as circunstncias do

trabalho como base para uma forma positiva de expresso da concluso do auditor

independente. O objetivo do trabalho de assegurao limitada o de reduzir o risco de

trabalho de assegurao a um nvel que seja aceitvel, considerando as circunstncias do

trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de assegurao razovel, como

base para uma forma negativa de expresso da concluso do auditor independente.(*)


(*) Circunstncias do trabalho incluem os termos do trabalho, inclusive se ele se refere a

trabalho de assegurao razovel ou limitada, as caractersticas do objeto do trabalho, os

critrios a utilizar, as necessidades dos usurios previstos, as caractersticas relevantes e o

ambiente da parte responsvel, alm de outros assuntos como eventos, operaes,

condies e prticas, que podem ter efeito significativo sobre o trabalho.

Abrangncia da estrutura conceitual

12. Nem todos os trabalhos executados por auditores independentes so trabalhos de assegurao. Outros trabalhos frequentemente executados que no satisfazem a definio acima (e por isso

no so previstos nesta Estrutura Conceitual) incluem:

(a) trabalhos cobertos pelas Normas Tcnicas para Servios Correlatos (NBC TSC), tais como trabalhos de procedimentos previamente acordados e compilaes de informaes

financeiras ou de outras informaes.

(b) a elaborao de declaraes de impostos em que no h uma concluso que expresse qualquer forma de assegurao.

(c) trabalhos de consultoria (ou de assessoria), tais como consultoria gerencial e de impostos.(*)

(*) Trabalhos de consultoria utilizam profissionais com conhecimento tcnico e acadmico

de contabilidade, especializao, experincia e conhecimentos adquiridos no processo de

consultoria. O processo de consultoria um processo analtico que envolve tipicamente

algumas combinaes de atividades relacionadas com: determinao de objetivos,

descoberta de fatos, definio de problemas ou de oportunidades, avaliao de

alternativas, desenvolvimento de recomendaes (incluindo aes), comunicao de

resultados e, s vezes, implantao e acompanhamento posterior. Relatrios (se emitidos)

so escritos geralmente na forma de narrativas (ou forma longa). Geralmente, o trabalho

executado apenas para uso e benefcio do cliente. A natureza e o alcance do trabalho

so determinados por acordo entre o profissional de contabilidade e o cliente. Qualquer

servio que preencha a definio de trabalho de assegurao no de consultoria, mas

sim de assegurao.

13. Um trabalho de assegurao pode ser parte de um trabalho mais amplo, por exemplo, quando um trabalho de consultoria para aquisio de empresa inclui a exigncia de expressar

assegurao quanto s informaes contbeis histricas ou prospectivas. Nessas

circunstncias, esta Estrutura Conceitual aplica-se somente parte de assegurao do

trabalho.

14. Os trabalhos a seguir, que podem satisfazer a definio apresentada no item 7, no necessitam ser executados de acordo com esta Estrutura Conceitual:

(a) trabalhos para testemunhar em processos legais com respeito a contabilidade, auditoria,

aspectos fiscais e tributrios ou outros assuntos; e

(b) trabalhos que incluam opinies profissionais, pontos de vista ou relatos, a partir dos quais

o usurio possa inferir alguma assegurao, se tudo o que se segue for aplicvel:

(i) essas opinies, esses pontos de vista ou essa redao so meramente acessrios face

ao trabalho como um todo;

(ii) qualquer relatrio emitido expressamente restrito aos usurios previstos nele

especificados;


(iii) segundo entendimento por escrito com os usurios previstos, o trabalho no se

destina a ser trabalho de assegurao; e

(iv) o trabalho no foi apresentado como sendo de assegurao no relatrio emitido.

Relatrio sobre trabalho de no assegurao

15. O auditor independente que relate sobre um trabalho que no seja de assegurao, no mbito desta Estrutura Conceitual, distingue claramente esse relatrio de relatrio de assegurao.

Assim, para no confundir os usurios previstos, o relatrio que no seja de assegurao evita,

por exemplo:

(a) sugerir conformidade com esta Estrutura Conceitual ou com as NBC TAs, NBC TRs ou NBC TOs;

(b) usar indevidamente as palavras assegurao, auditoria ou reviso;

(c) incluir declarao que possa ser confundida com uma concluso concebida para aumentar o grau de confiana dos usurios previstos acerca do resultado da avaliao ou

mensurao de objeto de acordo com os critrios aplicveis.

16. O auditor independente e a parte responsvel podem concordar em aplicar os princpios desta Estrutura Conceitual a um trabalho quando no houver outros usurios previstos alm da parte

responsvel, desde que sejam satisfeitas todas as outras exigncias previstas nas NBC TAs,

NBC TRs e NBC TOs. Nesses casos, o relatrio do auditor independente inclui uma

declarao restringindo o uso do relatrio parte responsvel.

Aceitao de trabalho

17. O auditor independente deve aceitar um trabalho de assegurao somente se, com base em seu conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho, indicar que:

(a) possa cumprir com as exigncias do Cdigo de tica, como independncia e competncia

profissional; e

(b) o trabalho contm todas as seguintes caractersticas:

(i) o objeto do trabalho apropriado;

(ii) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos usurios

previstos;

(iii) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s evidncias que daro

suporte ou fundamentao para a sua concluso;

(iv) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de Assegurao Razovel

quer em forma de Assegurao Limitada, puder estar contida em relatrio escrito; e

(v) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para o trabalho. Se

houver uma limitao relevante na extenso do seu trabalho (ver item 55),

provavelmente o trabalho no ter um propsito racional. O auditor independente

pode considerar tambm que a parte contratante tem a inteno de associar o nome

do auditor ao objeto de maneira no apropriada (ver item 61).

As Normas especficas (NBC TAs, NBC TRs e NBC TOs) podem incluir requisitos

adicionais que necessitam ser satisfeitos antes da aceitao do trabalho.

18. Quando um trabalho potencial no puder ser aceito como trabalho de assegurao, porque no evidencia todas as caractersticas do item anterior, a parte contratante pode estar em condies


de identificar um trabalho diferente, que satisfaz as necessidades dos usurios previstos. Por

exemplo:

(a) se os critrios originais no forem adequados, um trabalho de assegurao pode ainda ser executado, desde que:

(i) a parte contratante possa identificar um aspecto do objeto original para o qual esses

critrios sejam adequados, e o auditor independente possa executar o trabalho de

assegurao com respeito a esse aspecto como um objeto por si prprio. Nesses

casos, o relatrio de assegurao torna claro que no se relaciona com o objeto

original na sua totalidade; ou

(ii) possam ser selecionados ou desenvolvidos critrios alternativos para o objeto

original.

(b) a parte contratante pode solicitar um trabalho que no seja um trabalho de assegurao, como um trabalho de consultoria ou um trabalho de procedimentos previamente

acordados.

19. Uma vez aceito o trabalho de assegurao, o auditor independente no pode alterar esse trabalho para trabalho de no assegurao, assim como no pode alterar o alcance do trabalho

de assegurao razovel para trabalho de assegurao limitada sem uma justificativa razovel.

Uma alterao de circunstncias que afete as necessidades dos usurios previstos, ou um mal

entendido com referncia natureza do trabalho, justifica geralmente o pedido para alterao

no trabalho. Se essa alterao for feita, o auditor independente no deve ignorar a evidncia

obtida anteriormente alterao.

Elementos do trabalho de assegurao

20. So discutidos nesta seo os seguintes elementos de trabalho de assegurao:

(a) relacionamento entre trs partes, envolvendo o auditor independente, a parte responsvel

e os usurios previstos;

(b) objeto apropriado;

(c) critrios adequados;

(d) evidncias apropriadas e suficientes; e

(e) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada para trabalho de assegurao

razovel ou para trabalho de assegurao limitada.

Relacionamento entre trs partes

21. Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos.

22. A parte responsvel e os usurios previstos podem ser de diferentes entidades ou da mesma entidade. Como exemplo do ltimo caso, na estrutura de administrao dualista, o conselho de

administrao pode procurar assegurao acerca da informao proporcionada pela diretoria

executiva da entidade. O relacionamento entre a parte responsvel e os usurios previstos

necessita ser visto no contexto de trabalho especfico e pode diferir de linhas de

responsabilidade mais tradicionalmente definidas. Por exemplo, um executivo da alta

administrao da entidade (usurio previsto) pode contratar o auditor independente para

executar um trabalho de assegurao sobre um aspecto particular das atividades da entidade,


aspecto esse que da responsabilidade imediata de um nvel mais baixo de gesto (parte

responsvel), mas pelo qual o executivo, em ltima anlise, responsvel.

Auditor independente

23. A expresso auditor independente, como usada nesta Estrutura Conceitual, mais ampla do que a usada nas NBC TAs ou NBC TRs, que se refere apenas a auditores independentes que

executam trabalhos de auditoria ou de reviso de informaes contbeis histricas.

24. Pode ser solicitado ao auditor independente que execute trabalhos de assegurao em vasta gama de objetos. Alguns desses objetos podem exigir conhecimentos especializados alm dos

geralmente possudos por auditor independente. Conforme referido no item 17(a), um auditor

independente no aceita um trabalho se seu conhecimento preliminar das circunstncias do

trabalho indicar que no sero satisfeitos os requisitos ticos referentes competncia

profissional. Em alguns casos, esse requisito pode ser satisfeito pelo auditor independente

pelo uso do trabalho de pessoas de outras reas profissionais, referidas como especialista.

Nesses casos, o auditor independente se satisfaz de que os especialistas que executam o

trabalho possuem coletivamente os conhecimentos e as habilidades exigidos, e que o auditor

independente tem um nvel adequado de envolvimento no trabalho e compreenso do mesmo

para o qual seja usado qualquer especialista.

Parte responsvel

25. A parte responsvel a pessoa (ou as pessoas) que:

(a) e responsvel pelo objeto no trabalho de relatrio direto; ou

(b) no trabalho com base em afirmao, a parte responsvel a responsvel pela informao

sobre o objeto (a afirmao) e pode ser responsvel pelo objeto. Um exemplo de quando

a parte responsvel responde tanto pela informao sobre o objeto como pelo objeto

quando a entidade contrata um auditor independente para executar um trabalho de

assegurao relacionado a um relatrio que ela tenha elaborado sobre suas prprias

prticas de sustentabilidade. Um exemplo de quando a parte responsvel responde pela

informao sobre o objeto, mas no pelo objeto, d-se quando uma organizao

governamental contrata um auditor independente para executar um trabalho de

assegurao, relativo ao relatrio sobre as prticas de sustentabilidade da empresa

privada, relatrio esse que a referida organizao governamental tenha elaborado com o

objetivo de distribuir para os usurios previstos.

A parte responsvel pode ser ou pode no ser a parte que contrata o auditor independente (a

parte contratante).

26. A parte responsvel geralmente fornece ao auditor independente uma representao formal (carta de representao da administrao), que avalia ou mensura o objeto de acordo com os

critrios aplicveis, devendo ela ficar ou no disposio dos usurios previstos como uma

afirmao. No trabalho de relatrio direto, o auditor independente pode no ser capaz de obter

essa representao quando a parte contratante for diferente da parte responsvel.

Usurios previstos

27. Os usurios previstos so a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor independente submete seu relatrio de assegurao. A parte responsvel pode ser um dos

usurios previstos, mas no pode ser o nico.


28. Sempre que possvel, o relatrio de assegurao dirigido a todos os usurios previstos, mas em alguns casos, podem existir outros usurios. O auditor independente pode no ser capaz de

identificar todos os que iro ler o relatrio de assegurao, particularmente quando houver

grande nmero de pessoas que tenham acesso ao relatrio. Nesses casos, particularmente

quando for provvel que possveis leitores tenham vasta escala de interesses no objeto, os

usurios previstos podem ser limitados aos principais interessados com demandas

significativas e comuns. Os usurios previstos podem ser identificados de diferentes formas,

por exemplo, mediante acordo entre o auditor independente e a parte responsvel, com a parte

contratante ou por lei.

29. Sempre que possvel, h envolvimento entre os usurios previstos ou os seus representantes com o auditor independente e a parte responsvel (ou a parte contratante, se diferente) para

determinar os requisitos do trabalho. Independente do envolvimento de outros e

diferentemente de trabalho de procedimentos previamente acordados (que envolve relatar

fatos identificados com base nos procedimentos, em vez de uma concluso):

(a) o auditor independente responsvel pela determinao da natureza, da poca e da

extenso dos procedimentos; e

(b) exigido do auditor independente que continue investigando qualquer assunto que tenha

chegado ao seu conhecimento e que o leve a questionar se deve ser feita modificao

relevante na informao sobre o objeto do trabalho.

30. Em alguns casos, os usurios previstos (por exemplo, banqueiros e reguladores) exigem ou pedem parte responsvel (ou parte contratante, se diferente) que providencie um trabalho

de assegurao a ser executado com uma finalidade especfica. Quando os trabalhos forem

destinados para usurios previstos especificados ou com uma finalidade especfica, o auditor

independente considera incluir uma restrio no relatrio de assegurao que limita o seu uso

a esses usurios previstos ou a essa finalidade.

Objeto

31. O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao podem tomar vrias formas, como:

(a) desempenho ou condies financeiras (por exemplo, posio patrimonial e financeira histrica ou prospectiva, desempenho das operaes e fluxos de caixa) para os quais a

informao sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a

divulgao nas demonstraes contbeis;

(b) desempenho ou condies no financeiras (por exemplo, desempenho da entidade) para os quais a informao sobre o objeto pode ser o principal indicador de eficincia e

eficcia;

(c) caractersticas fsicas (por exemplo, capacidade de instalao) para os quais a informao sobre o objeto pode ser um documento de especificaes;

(d) sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade ou o sistema de tecnologia da informao) para os quais a informao sobre o objeto pode ser uma

afirmao acerca da sua eficcia;

(e) o comportamento (por exemplo, governana corporativa da entidade, conformidade com regulamentao, prticas de recursos humanos) para o qual a informao sobre o objeto

pode ser uma declarao de conformidade ou uma declarao de eficcia.


32. Os objetos tm diferentes caractersticas, incluindo o grau em que a informao acerca deles qualitativa versus quantitativa, objetiva versus subjetiva, histrica versus prospectiva, e se

relaciona a uma determinada data-base ou abrange um perodo. Essas caractersticas afetam:

(a) a preciso com que o objeto pode ser avaliado ou mensurado de acordo com os critrios; e

(b) a persuaso da evidncia disponvel.

O relatrio de assegurao aponta caractersticas de particular relevncia aos usurios

previstos.

33. Um objeto apropriado tem as seguintes caractersticas:

(a) identificvel e passvel de avaliao ou mensurao baseada em critrios identificados; e

(b) as informaes sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidncia suficiente e que permitam uma concluso apropriada, quer se

trate de assegurao razovel quer de assegurao limitada.

Critrios

34. Os critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referncias para a apresentao e a divulgao. Os

critrios podem ser formais; por exemplo, na elaborao de demonstraes contbeis, os

critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil. Quando se relatar sobre controle

interno, os critrios podem ser a estrutura conceitual estabelecida de controle interno, ou

objetivos de controle individual especificamente planejados para o trabalho. Quando se relatar

sobre conformidade, os critrios podem estar relacionados com lei, regulamento ou contrato.

Exemplos de critrios menos formais so: cdigo de conduta desenvolvido internamente

(como o nmero de vezes que se espera que determinado comit se rena durante o ano) ou

nvel acordado de desempenho.

35. So exigidos critrios adequados para a avaliao ou para a mensurao razoavelmente consistente de um objeto dentro do contexto de julgamento profissional. Sem uma base de

referncia proporcionada por critrios adequados, qualquer concluso est sujeita

interpretao individual e a mal-entendidos. Critrios adequados dependem do contexto, isto

, so relevantes s circunstncias do trabalho. At para o mesmo objeto pode haver critrios

diferentes. Por exemplo, quando o objeto a satisfao do cliente, uma parte responsvel

pode selecionar o nmero de queixas de clientes satisfatoriamente resolvidas, e outra parte

responsvel pode selecionar o nmero de compras repetidas nos trs meses que se seguem

compra inicial.

36. Os critrios adequados apresentam as seguintes caractersticas:

(a) relevncia: critrios relevantes contribuem para a tomada de deciso pelos usurios

previstos;

(b) integridade: os critrios so suficientemente completos quando os fatores relevantes, que

podem influenciar as concluses no contexto do trabalho, no foram omitidos. Critrios

completos incluem, quando relevante, pontos de referncia (benchmarks) para a

divulgao e a apresentao;

(c) confiabilidade: critrios confiveis permitem a avaliao ou a mensurao razoavelmente

uniforme do objeto, o que inclui, quando relevante, a apresentao e a divulgao,


quando utilizada em circunstncias similares por auditores independentes igualmente

qualificados;

(d) neutralidade: critrios neutros contribuem para concluses no tendenciosas;

(e) entendimento: critrios compreensveis possibilitam concluses claras e completas e sem

o risco de interpretaes significativamente diferentes.

A avaliao ou a mensurao de objeto com base nas prprias expectativas, julgamentos e

experincia individual do auditor independente no constituem critrios adequados.

37. O auditor independente avalia a adequao de critrios para determinado trabalho ao considerar se eles refletem as caractersticas acima mencionadas. A importncia relativa de

cada caracterstica de determinado trabalho uma questo de julgamento. Os critrios podem

ser estabelecidos ou especificamente desenvolvidos. Os critrios estabelecidos so os que

esto incorporados em leis ou em regulamentos, ou os que so emitidos por reconhecidas

organizaes de especialistas, que seguem um processo transparente de tramitao. Critrios

especificamente desenvolvidos so os aqueles planejados para a finalidade do trabalho. Se os

critrios forem estabelecidos ou especificamente desenvolvidos, eles afetam o trabalho que o

auditor independente executa a fim de avaliar a sua adequao para determinado trabalho.

38. Os critrios necessitam estar disponveis aos usurios previstos para lhes permitir compreender como o objeto foi avaliado ou mensurado. Os critrios podem estar disposio

dos usurios previstos por uma ou mais das seguintes formas:

(a) publicamente;

(b) por meio de incluso, de maneira clara, na apresentao da informao sobre o objeto;

(c) por incluso, de maneira clara, no relatrio de assegurao;

(d) por entendimento geral, como por exemplo, o critrio de mensurar o tempo em horas e

minutos.

Os critrios podem, tambm, apenas estar disposio de usurios previstos especficos; por

exemplo, os termos do contrato ou critrios emitidos por uma associao do setor que estejam

apenas disposio dos que atuam nesse setor. Quando os critrios identificados estiverem

apenas disposio de usurios previstos especficos ou forem relevantes apenas para

finalidade especfica, o uso do relatrio de assegurao restrito a esses usurios previstos ou

a essa finalidade.(*)

(*) Enquanto o relatrio de assegurao pode ser de uso restrito, no caso de ter um propsito

especfico ou de ser destinado somente para determinados usurios previstos, a ausncia de

restrio em relao a um determinado leitor ou propsito no indicativa, por si s, de

que o auditor independente assume a responsabilidade legal perante esse leitor ou esse

propsito. A assuno dessa responsabilidade depende das circunstncias de cada caso e

dos aspectos jurdicos relevantes envolvidos.

Evidncias

39. O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao com atitude de ceticismo profissional para obter evidncia apropriada e suficiente sobre se a informao relativa ao

objeto est livre de distores relevantes. O auditor independente considera a materialidade, o

risco do trabalho de assegurao, a quantidade e a qualidade das evidncias disponveis

quando planeja e executa o trabalho, em especial quando determina a natureza, a poca ou a

extenso dos procedimentos de obteno de evidncia.


Ceticismo profissional

40. O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao com atitude de ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que faam com que a informao

sobre o objeto contenha distores relevantes. A atitude de ceticismo profissional significa

que o auditor independente faz uma avaliao crtica, mantendo-se de forma mentalmente

questionadora, com referncia validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para

qualquer evidncia que contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de documentos ou

representaes da parte responsvel. Por exemplo, necessria atitude de ceticismo

profissional ao longo de todo o trabalho. Isso necessrio, para que o auditor independente

reduza o risco de no identificar circunstncias suspeitas, de generalizar em suas concluses

com base em observaes e de usar pressupostos errados na determinao da natureza, poca

e extenso dos procedimentos de obteno de evidncia e da avaliao dos respectivos

resultados.

41. O trabalho de assegurao raramente envolve a autenticao de documentos e o auditor independente no est treinado para ser, nem se espera que ele seja, especialista nesse tipo de

autenticao. Contudo, o auditor independente considera a confiabilidade da informao a ser

usada como evidncia, por exemplo, fotocpias, fac-smiles, documentos filmados ou

digitalizados ou outros documentos eletrnicos, incluindo a considerao dos controles sobre

a sua preparao e manuteno, quando relevantes.

Suficincia e adequao da evidncia suficiente e apropriada

42. Suficincia a medida da quantidade da evidncia. Adequao a medida da qualidade da evidncia; isto , a sua relevncia e a sua confiabilidade. A quantidade de evidncia

necessria afetada pelo risco da informao sobre o objeto conter distores relevantes

(quanto maior o risco, maior o nvel de evidncia que, provavelmente, ser exigido) e tambm

pela qualidade de tal evidncia (quanto mais elevada a qualidade, menor o nvel de evidncia

que ser exigido). Assim sendo, a suficincia e a adequao de evidncia esto inter-

relacionadas. Entretanto, a simples obteno de mais evidncia pode no compensar a sua

inadequao ou falta de qualidade.

43. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e pela sua natureza e dependente das circunstncias individuais em que obtida. Podem ser feitas generalizaes acerca da

confiabilidade de vrias espcies de evidncias; porm, tais generalizaes esto sujeitas a

excees importantes. Mesmo quando a evidncia for obtida de fontes externas entidade,

podem existir circunstncias capazes de afetar a confiabilidade da informao obtida. Por

exemplo, a evidncia obtida de fonte externa independente pode no ser confivel se a fonte

no for abalizada. Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes

generalizaes acerca da confiabilidade da evidncia podem ser teis:

(a) a evidncia mais confivel quando for obtida de fontes independentes, fora da entidade;

(b) a evidncia que gerada internamente mais confivel quando os controles internos so eficazes;

(c) a evidncia obtida diretamente pelo auditor independente (por exemplo, a observao da aplicao de controle) mais confivel do que a evidncia obtida indiretamente ou por

inferncia (por exemplo, a indagao acerca da aplicao de controle);

(d) a evidncia mais confivel quando em forma documental, seja em papel, em forma eletrnica ou outro meio (por exemplo, a ata de reunio formalmente elaborada mais

confivel do que uma declarao oral subsequente daquilo que foi discutido);


(e) a evidncia proporcionada por documentos originais mais confivel do que a evidncia proporcionada por fotocpias ou fac-smiles.

44. O auditor independente geralmente obtm mais segurana de evidncia consistente quando for obtida de diferentes fontes ou de natureza diferente, do que de itens de evidncia

individualmente considerados. Adicionalmente, a obteno de evidncia de fontes diferentes

ou de natureza diferente pode indicar que a evidncia de item individual no confivel. Por

exemplo, corroborar a informao obtida de fonte independente da entidade pode aumentar a

segurana que o auditor independente obtm de representao da parte responsvel. Por outro

lado, quando a evidncia obtida de fonte for inconsistente com a obtida de outra fonte, o

auditor independente determina quais procedimentos adicionais de obteno de evidncia so

necessrios para resolver a inconsistncia.

45. Em termos de obter evidncia apropriada e suficiente, geralmente mais difcil obter segurana acerca da informao sobre o objeto cobrindo um perodo do que acerca da

informao sobre o objeto em dado momento. Adicionalmente, as concluses proporcionadas

sobre processos so geralmente limitadas ao perodo abrangido pelo trabalho; o auditor

independente no proporciona concluses sobre se no futuro o processo continuar a

funcionar da maneira especificada.

46. O auditor independente considera a relao entre o custo de obter evidncia e a utilidade da informao obtida. Contudo, a questo da dificuldade ou do gasto envolvido no por si s

fundamento vlido para omitir procedimento de obteno de evidncia para o qual no h

alternativa. O auditor independente usa o seu julgamento profissional e exerce o ceticismo

profissional ao avaliar a quantidade e a qualidade da evidncia e, por conseguinte, sua

suficincia e sua adequao para fundamentar o relatrio de assegurao.

Materialidade

47. A materialidade importante quando o auditor independente determina a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncia e quando ele determina se a informao

sobre o objeto est isenta de distoro. Ao considerar a materialidade, o auditor independente

compreende e avalia quais fatores podem influenciar as decises dos usurios previstos. Por

exemplo, quando os critrios identificados permitirem variaes na apresentao da

informao sobre o objeto, o auditor independente considera como a apresentao adotada

pode influenciar as decises dos usurios previstos. A materialidade considerada no

contexto de fatores quantitativos e qualitativos, como a magnitude relativa, a natureza e a

extenso dos efeitos desses fatores na avaliao ou na mensurao do objeto e os interesses

dos usurios previstos. A determinao da materialidade e a importncia relativa de fatores

quantitativos e qualitativos em determinado trabalho so assuntos que envolvem o julgamento

profissional do auditor independente.

Risco do trabalho de assegurao

48. O risco do trabalho de assegurao o risco de que o auditor independente expresse uma concluso inapropriada caso a informao sobre o objeto contenha distores relevantes(*).

Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente reduz o risco de trabalho de

assegurao a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias, de modo a obter garantia

razovel de confiabilidade como fundamento para uma forma positiva de expresso da sua

concluso. O nvel do risco do trabalho de assegurao mais elevado em trabalho de

assegurao limitada do que em trabalho de assegurao razovel, por fora das diferenas

existentes em relao natureza, poca ou extenso dos procedimentos de obteno de


evidncia. Contudo, em trabalho de assegurao limitada, a combinao da natureza, poca e

extenso dos procedimentos de obteno de evidncia , pelo menos, suficiente para o auditor

independente obter um nvel significativo de segurana como base para expressar uma

concluso na forma negativa, de que nada chegou ao seu conhecimento. Para ser significativo,

provvel que o nvel de segurana obtido pelo auditor independente aumente a confiana

dos usurios previstos acerca da informao sobre o objeto, a um grau que seja claramente

mais do que trivial.

(*) (a) isso inclui o risco, naqueles trabalhos de relatrio direto, em que a informao sobre o

objeto consta apenas na concluso do auditor independente, na qual este conclui

inapropriadamente que o objeto est, em todos os aspectos relevantes, de acordo com o

critrio XYZ; por exemplo: em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ; e

(b) em adio ao risco do trabalho de assegurao, o Auditor Independente est exposto ao

risco de expressar uma concluso errada quando a informao sobre o objeto no est

significativamente distorcida e os riscos de perda decorrentes de litgio, publicidade

adversa, ou outros fatos que surgem em conexo com o objeto relatado. Esses riscos no

fazem parte dos riscos de trabalho de assegurao.

49. Em geral, o risco do trabalho de assegurao pode ser representado pelos seguintes componentes, embora nem todos estes componentes estejam necessariamente presentes ou

sejam significativos para todos os trabalhos de assegurao:

(a) o risco de que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes, o que, por sua vez, consiste em:

(i) risco inerente a suscetibilidade da informao sobre o objeto a uma distoro

relevante, pressupondo que no haja controles relacionados; e

(ii) risco de controle o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser

evitada, ou detectada e corrigida, em tempo hbil por controles internos relacionados.

Quando o risco de controle relevante para o objeto, algum risco de controle sempre

existir em decorrncia das limitaes inerentes ao desenho e operao do controle

interno; e

(b) risco de deteco o risco de que o auditor independente no detecte uma distoro relevante existente.

O grau em que o auditor independente considera cada um desses componentes afetado pelas

circunstncias do trabalho, em particular, pela natureza do objeto e se est sendo executado

um trabalho de assegurao razovel ou de assegurao limitada.

Natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncia

50. A natureza, poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncia variam de um trabalho para outro. Em teoria, so possveis infinitas variaes nos procedimentos de

obteno de evidncia. Na prtica, porm, essas variaes so difceis de comunicar de forma

clara e sem ambiguidade. O auditor independente tenta comunic-las de forma clara e sem

ambiguidade e utiliza a forma apropriada a um trabalho de assegurao razovel ou a um

trabalho de assegurao limitada. Quando a informao sobre o objeto composta de diversos

aspectos, concluses separadas podem ser expressas para cada aspecto. Do mesmo modo que

nem todas essas concluses necessitam do mesmo nvel de procedimentos de obteno de

evidncias, cada concluso expressa da forma que seja apropriada, tanto na assegurao

razovel quanto na assegurao limitada.


51. Assegurao razovel um conceito que se relaciona com a acumulao de evidncia necessria para que o auditor independente conclua com relao informao sobre o objeto

tomada como um todo. Para estar em posio de expressar uma concluso de forma positiva,

exigida em trabalho de assegurao razovel, necessrio que o auditor independente obtenha

evidncia apropriada e suficiente, como parte do processo de trabalho sistemtico e repetitivo,

envolvendo:

(a) o entendimento do objeto e de outras circunstncias que, dependendo do objeto, incluem

o entendimento do controle interno;

(b) com base nesse entendimento, avaliar os riscos de que a informao sobre o objeto possa

conter distores relevantes;

(c) resposta aos riscos identificados, incluindo o desenvolvimento de respostas gerais e

determinao da natureza, da poca e da extenso de outros procedimentos;

(d) executar outros procedimentos claramente ligados aos riscos identificados, usando uma

combinao de inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos

analticos e indagao. Esses procedimentos adicionais envolvem procedimentos

substantivos que incluem, quando aplicvel, obter informao corroborativa de fontes

independentes da parte responsvel e, dependendo da natureza do objeto, testes de

eficcia operacional de controle; e

(e) avaliar a suficincia e a adequao da evidncia.

52. Assegurao razovel menos do que segurana absoluta. Reduzir o risco de trabalho de assegurao a zero algo raramente factvel ou vantajoso em termos de custo, como resultado

de fatores como:

(a) uso de testes seletivos;

(b) limitaes inerentes ao controle interno;

(c) o fato de que muitas das evidncias disponveis ao auditor independente serem mais

persuasivas do que conclusivas;

(d) uso do julgamento na obteno e na avaliao de evidncias, bem como na formao de

concluses, com base nessas evidncias;

(e) em alguns casos, as caractersticas do objeto, quando avaliadas ou mensuradas em

comparao com os critrios identificados.

53. Tanto os trabalhos de assegurao razovel como os de assegurao limitada requerem a aplicao de habilidades e tcnicas para a obteno de evidncias apropriadas e suficientes, no

contexto do processo de trabalho sistemtico e repetitivo, que inclui a obteno de

entendimento do objeto e de outras circunstncias do trabalho. No entanto, a natureza, a poca

e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncias apropriadas e suficientes, em

trabalho de assegurao limitada, so propositadamente limitadas em comparao a um

trabalho de assegurao razovel. No caso de alguns objetos, podem existir normas

especficas de orientao sobre os procedimentos para a obteno de evidncias apropriadas e

suficientes para trabalho de assegurao limitada. Por exemplo, a norma NBC TR 2400 Trabalhos de Reviso de Demonstraes Contbeis estabelece que a evidncia apropriada e

suficiente para revises obtida primordialmente por meio de procedimentos analticos e

indagaes. Na falta de norma especfica, esses procedimentos variaro conforme as

circunstncias do trabalho, em particular: o objeto e as necessidades dos usurios previstos e

do contratante, inclusive limitaes pertinentes de tempo e de custo. Tanto nos trabalhos de

assegurao razovel como nos de assegurao limitada, se o auditor independente tomar

conhecimento de assunto que o leve a questionar se deve ou no ser feita alguma modificao


relevante nas informaes sobre o objeto, o auditor deve executar outros procedimentos

suficientes que permitam incluir tal assunto no seu relatrio.

Quantidade e qualidade da evidncia disponvel

54. A quantidade ou a qualidade de evidncia disponvel afetada pelas:

(a) caractersticas do objeto e da informao sobre o objeto. Por exemplo, pode ser esperada

evidncia menos objetiva, quando a informao acerca do objeto for voltada para o futuro

e no histrica (ver item 32); e

(b) outras circunstncias do trabalho, que no as caractersticas do objeto, quando se possa

esperar que a evidncia existente no esteja disponvel em funo, por exemplo, da poca

de contratao do auditor independente, da poltica de reteno de documentos da

entidade ou de restrio imposta pela parte responsvel.

Geralmente, a evidncia disponvel mais persuasiva do que conclusiva.

55. Uma concluso sem ressalva no apropriada para nenhum dos tipos de trabalhos de assegurao, no caso de limitao relevante na extenso do trabalho do auditor independente,

isto , quando:

(a) as circunstncias impeam o auditor independente de obter a evidncia requerida para

reduzir o risco de trabalho de assegurao ao nvel apropriado; ou

(b) a parte responsvel ou o contratante imponha restrio que impea o auditor

independente de obter a evidncia requerida para reduzir o risco do trabalho de

assegurao ao nvel apropriado.

Relatrio de assegurao

56. O auditor independente apresenta relatrio contendo uma concluso que expresse a segurana obtida acerca da informao sobre o objeto. As NBC TAs, NBC TRs e NBC TOs estabelecem

os elementos bsicos dos relatrios de assegurao. Adicionalmente, o auditor independente

considera outras responsabilidades referentes emisso de relatrio, inclusive a comunicao

com os responsveis pela governana corporativa, quando apropriado.

57. Em trabalho baseado em afirmaes, a concluso do auditor independente pode ser redigida:

(a) em termos da afirmao da parte responsvel (por exemplo: Em nossa opinio, a afirmao da parte responsvel de que os controles internos so eficazes, em todos os

aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ, adequada); ou

(b) diretamente em termos do objeto e dos critrios (por exemplo, Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os

critrios XYZ).

Em trabalho de relatrio direto, a concluso do auditor independente redigida diretamente

em termos do objeto e dos critrios.

58. Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa a concluso de forma positiva, por exemplo: Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Esta forma de expresso conduz assegurao razovel. Tendo executado procedimentos de obteno de evidncia de natureza, poca e extenso que foram razoveis, dadas as caractersticas do objeto e outras

circunstncias relevantes do trabalho descritas no relatrio de assegurao, o auditor


independente obteve evidncia apropriada e suficiente para reduzir o risco do trabalho de

assegurao a um nvel aceitavelmente baixo.

59. Em trabalho de assegurao limitada, o auditor independente expressa a concluso de forma negativa, por exemplo, Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles internos no so

eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Esta forma de expresso conduz a um nvel de assegurao limitada que proporcional ao nvel dos procedimentos de obteno de evidncia aplicados pelo auditor independente, dadas as

caractersticas do objeto e outras circunstncias do trabalho descritas no relatrio de

assegurao.

60. O auditor independente no expressa uma concluso sem ressalvas para nenhum dos dois tipos de trabalho de assegurao quando existirem as circunstncias descritas a seguir e, no

julgamento do auditor independente, o efeito do assunto seja ou possa ser relevante:

(a) exista limitao no alcance do trabalho do auditor independente (ver item 55). O auditor

independente expressa uma concluso com ressalva ou uma absteno de concluso,

dependendo de quo relevante ou disseminada seja a limitao. Em alguns casos, o

auditor independente considera retirar-se do trabalho;

(b) nos casos em que:

(i) a concluso do auditor independente seja redigida em termos da afirmao da parte

responsvel e que essa afirmao no seja adequada, em todos os seus aspectos

relevantes; ou

(ii) a concluso do auditor independente seja redigida diretamente em termos do objeto e

dos critrios e a informao sobre o objeto contenha distoro relevante, o auditor

independente expressa uma concluso com ressalva ou adversa, dependendo de quo

relevante ou disseminado seja o assunto.(*)

(*) Naqueles trabalhos de relatrio direto, onde a informao sobre o objeto consta

apenas na concluso do auditor independente, este conclui que o objeto no est de

acordo, em todos os aspectos relevantes, com os critrios, como por exemplo: em nossa opinio, exceto [....], os controles internos so eficazes, em todos os aspectos

relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Estas concluses poderiam ser consideradas como ressalvadas (ou adversas, conforme o caso).

(c) quando for identificado, aps o trabalho ter sido aceito, que os critrios so inadequados

ou que o objeto no apropriado para o trabalho de assegurao, o auditor independente

expressa:

(i) uma concluso com ressalva ou uma concluso adversa, dependendo de quo

relevante ou disseminado seja o assunto, quando critrios ou objetos no apropriados

induzirem os usurios previstos a erro; ou

(ii) uma concluso com ressalvas ou uma absteno de concluso, dependendo de quo

relevante ou disseminado seja o assunto, nos demais casos.

Em alguns casos, o auditor independente considera retirar-se do trabalho.

Uso indevido do nome do auditor independente

61. Um auditor independente est associado a um objeto quando emite um relatrio sobre a informao acerca do objeto, ou quando consente em ter seu nome associado

profissionalmente ao objeto. Se o auditor independente no estiver associado dessa maneira,


terceiros no podem presumir a sua responsabilidade. Se o auditor independente tomar

conhecimento de que uma parte est usando indevidamente seu nome em associao com o

objeto, ele requer dessa parte que no continue a faz-lo. O auditor independente tambm

considera que outros passos possam ser necessrios, como informar quaisquer terceiros

usurios previstos de que se tenha conhecimento acerca do uso indevido de seu nome, ou

procurar aconselhamento jurdico.

Perspectiva do setor pblico

Esta Estrutura Conceitual relevante para todos os Profissionais de Contabilidade no setor

pblico que sejam independentes da entidade para a qual executam trabalhos de assegurao.

Quando os Profissionais de Contabilidade do setor pblico no forem independentes da

entidade para a qual executam um trabalho de assegurao, deve ser adotada a orientao

contida no item 1(a).

APNDICE Diferenas entre trabalho de assegurao razovel e de assegurao limitada

Este Apndice apresenta as diferenas entre um trabalho de assegurao razovel e um trabalho de

assegurao limitada descritos na Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao.

Tipo de

trabalho

Objetivo Procedimentos de obteno de

evidncia

Relatrio de

Assegurao

Trabalho de

assegurao

razovel

Reduzir o risco do

trabalho de

assegurao razovel

a um nvel

aceitavelmente baixo

nas circunstncias do

trabalho, como base

para forma positiva de

expresso da

concluso do auditor

independente (item

11).

obtida evidncia adequada e

suficiente como parte de processo de

trabalho sistemtico e repetitivo que

inclui:

entendimento das circunstncias do trabalho;

determinao dos riscos;

resposta aos riscos identificados;

execuo de procedimentos adicionais pelo uso de combinao

de inspeo, observao,

confirmao, reclculo,

reexecuo, procedimentos

analticos e indagao. Tais

procedimentos adicionais

envolvem procedimentos

substantivos, que incluem, quando

aplicvel, a obteno de

informao corroborativa e

dependendo da natureza do objeto,

testes de eficcia operacional dos

controles; e

avaliao da suficincia e adequao da evidncia (itens 51 e

52).

Descrio das

circunstncias

do trabalho e da

forma positiva

de expresso da

concluso (item

58).

Trabalho de Reduo no risco de obtida evidncia apropriada e Descrio das


assegurao

limitada

trabalho de

assegurao limitada a

um nvel

aceitavelmente baixo

nas circunstncias do

trabalho, mas em que

o risco seja maior do

que em trabalho de

assegurao razovel,

como base para forma

negativa de expresso

da concluso do

auditor independente

(item 11).

suficiente como parte de processo de

trabalho sistemtico e repetitivo que

inclui a obteno de compreenso do

objeto e de outras circunstncias do

trabalho, cujos procedimentos so

deliberadamente limitados em

relao a trabalho de assegurao

razovel (item 53).

circunstncias

do trabalho e da

forma negativa

de expresso da

concluso (item

59)


RESOLUO CFC N. 1.203/09

Aprova a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em

Conformidade com Normas de Auditoria.

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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas

atribuies legais e regimentais,

CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de

Contabilidade aos padres internacionais;

CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro

associado da IFAC Federao Internacional de Contadores;

CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas,

emitida pela IFAC em dezembro de 2008;

CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico,

recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e

demais publicaes;

CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC

autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de

Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;

CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado,

outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das

normas internacionais impressas e em formato eletrnico,

RESOLVE:

Art. 1 Aprovar a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 200.

Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1

de janeiro de 2010.

Art. 3 Aplicam-se as normas atualmente vigentes para os trabalhos de

auditoria de exerccios iniciados antes de 1 de janeiro de 2010.

Art. 4 Observado o disposto no artigo anterior, ficam revogadas, a partir de

1 de janeiro de 2010, as Resolues CFC ns. 820/97, 830/98, 836/99, 953/03, 981/03, 1.012/05,

1.022/05, 1.024/05, 1.029/05, 1.035/05, 1.036/05, 1.037/05, 1.038/05, 1.039/05, 1.040/05 e

1.054/05, publicadas no D.O.U., Seo I, de 21/1/98, 21/12/98, 2/3/99, 3/2/03, 11/11/03, 25/1/05,

22/4/05, 9/5/05, 6/7/05, 22/9/05, 22/9/05, 22/9/05, 22/9/05, 22/9/05, 22/9/05 e 8/11/05,

respectivamente.

Braslia, 27 de novembro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

Ata CFC n. 931



NBC TA 200 OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA

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ndice Item

INTRODUO

Alcance 1 2

Auditoria de demonstraes contbeis 3 9

Data de vigncia 10

OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR 11 12

DEFINIES 13

REQUISITOS

Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis 14

Ceticismo profissional 15

Julgamento profissional 16

Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria 17

Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs 18 24

APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS

Auditoria de demonstraes contbeis A1 A13

Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis A14 A17

Ceticismo profissional A18 A22

Julgamento profissional A23 A27

Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria A28 A52

Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs A53 A76

Introduo

Alcance

1. Esta Norma de Auditoria trata das responsabilidades gerais do auditor independente na

conduo da auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas

brasileiras e internacionais de auditoria. Nesta Norma e em outras normas elas esto

substancialmente apresentadas pela sua sigla NBC TA. Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para

possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos. Ela tambm explica o

alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui requisitos estabelecendo as

responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis em todas as auditorias, inclusive

a obrigao de atender todas as NBC TAs. Doravante, o auditor independente denominado o auditor.


2. As NBC TAs so escritas no contexto da auditoria de demonstraes contbeis executada por

um auditor. Elas devem ser adaptadas conforme necessrio s circunstncias, quando

aplicadas a auditorias de outras informaes contbeis histricas. As NBC TAs no

endeream as responsabilidades do auditor que possam existir numa legislao,

regulamentao ou de outra forma, por exemplo, como em conexo com uma oferta pblica

de ttulos. Essas responsabilidades podem ser diferentes daquelas estabelecidas pelas NBC

TAs. Dessa forma, enquanto o auditor pode encontrar aspectos nas NBC TAs que o apoiem

nessas circunstncias, responsabilidade do auditor garantir cumprimento de todas as

obrigaes legais, regulatrias e profissionais.

Auditoria de demonstraes contbeis

3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte

dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as

demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em

conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das

estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis

esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a

estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de

auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio (ver item A1).

4. As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua

administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana. As NBC TAs no

impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se

sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria

em conformidade com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a

administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm conhecimento de

certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. A auditoria das

demonstraes contbeis no exime dessas responsabilidades a administrao ou os

responsveis pela governana (ver itens A2 a A11).

5. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana

razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,

independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado

de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria

apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto

, o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as demonstraes

contbeis contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao razovel no um nvel

absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do

fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e

sua opinio, persuasiva e no conclusiva (ver itens A28 a A52).

6. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da

auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas sobre a auditoria e de distores

no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis (NBC TA 320 - Materialidade no

Planejamento e na Execuo da Auditoria, e NBC TA 450 - Avaliao das Distores

Identificadas durante a Auditoria). Em geral, as distores, inclusive as omisses, so

consideradas relevantes se for razovel esperar que, individual ou conjuntamente, elas

influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes

contbeis. Julgamentos sobre a materialidade so estabelecidos levando-se em considerao

as circunstncias envolvidas e so afetadas pela percepo que o auditor tem das necessidades


dos usurios das demonstraes contbeis e pelo tamanho ou natureza de uma distoro, ou

por uma combinao de ambos. A opinio do auditor considera as demonstraes contbeis

como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela deteco de distores que no

sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo.

7. A estrutura das NBC TAs contempla uma introduo, os objetivos, os requisitos e uma seo

contendo aplicao e outros materiais explicativos que se destinam a dar suporte ao auditor na

obteno de segurana razovel. Quando necessrio, elas so complementadas com

Apndices. As NBC TAs exigem que o auditor exera o julgamento profissional e mantenha o

ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo da auditoria e, entre

outras coisas:

Identifique e avalie os riscos de distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o

controle interno da entidade.

Obtenha evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distores relevantes por meio do planejamento e aplicao de respostas (procedimentos de auditoria)

apropriadas aos riscos avaliados.

Forme uma opinio a respeito das demonstraes contbeis com base em concluses obtidas das evidncias de auditoria obtidas.

8. A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de relatrio financeiro

aplicvel e de lei ou regulamento aplicveis (ver itens A12 e A13).

9. O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de relatrio, perante os

usurios, a administrao, os responsveis pela governana ou partes fora da entidade, a

respeito dos assuntos decorrentes da auditoria. Essas outras responsabilidades podem ser

estabelecidas pelas NBC TAs, por lei ou regulamento aplicvel, como, por exemplo, NBC TA

260 Comunicao com os Responsveis pela Governana, e item 43 da NBC TA 240 que trata da responsabilidade do auditor em relao a fraude, no contexto da auditoria de

demonstraes contbeis.

Data de vigncia

10. Esta Norma aplicvel para auditorias de demonstraes contbeis para perodos iniciados

em ou aps 1 de janeiro de 2010.

Objetivos gerais do auditor

11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so:

(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando

assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram

elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de

relatrio financeiro aplicvel; e

(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas

NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.

12. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva

no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos

das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua


opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou

regulamentao aplicvel.

Definies

13. Para fins das NBC TAs, os seguintes termos possuem os significados atribudos a seguir:

Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela

administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das

demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das

demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.

A expresso estrutura de apresentao adequada utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e:

(i) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das

demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes

alm das especificamente exigidas pela estrutura; ou

(ii) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a administrao se desvie de uma

exigncia da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes

contbeis. Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncias

extremamente raras.

A expresso estrutura de conformidade (compliance) utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exija a conformidade com as exigncias dessa estrutura,

mas no reconhece os aspectos contidos em (i) e (ii) acima.

Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas

concluses em que se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes

contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e outras informaes.

Para fins das NBC TAs:

(i) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da quantidade da evidncia de

auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do

auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia;

(ii) a adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria;

isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que

se baseia a opinio do auditor.

Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada

quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria

uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.

Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a auditoria, geralmente o

scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do trabalho, ou, como aplicvel, firma.

Quando uma NBC TA pretende expressamente que uma exigncia ou responsabilidade seja

cumprida pelo scio do trabalho, usa-se o termo scio do trabalho ao invs de auditor. Scio do trabalho e firma devem ser lidos como se referindo a seus equivalentes no setor pblico, quando for relevante.

Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o

risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que

possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.

Demonstraes contbeis so a representao estruturada de informaes contbeis histricas,

incluindo notas explicativas relacionadas, com a finalidade de informar os recursos

econmicos ou obrigaes da entidade em determinada data no tempo ou as mutaes de tais


recursos ou obrigaes durante um perodo de tempo, em conformidade com a estrutura de

relatrio financeiro. As notas explicativas relacionadas geralmente compreendem um resumo

das polticas contbeis significativas e outras informaes. O termo demonstraes contbeis geralmente se refere a um conjunto completo de demonstraes contbeis, como determinado pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, mas tambm pode se referir a

uma nica demonstrao contbil, que seria um quadro isolado.

Informao contbil histrica a informao expressa em termos financeiros em relao a

uma entidade especfica, derivada principalmente do sistema contbil da entidade, a respeito

de eventos econmicos ocorridos em perodos passados ou de condies ou circunstncias

econmicas em determinada data no passado.

Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes da

entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a administrao inclui alguns ou todos os

responsveis pela governana, por exemplo, membros executivos de um conselho de

governana, ou scio-diretor.

Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma

demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que

exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. As

distores podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor expressa uma opinio sobre

se as demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos

relevantes, as distores tambm incluem os ajustes de valor, classificao, apresentao ou

divulgao que, no julgamento do auditor, so necessrios para que as demonstraes

contbeis estejam apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes.

Premissa, relativa s responsabilidades da administrao e, quando apropriado, dos

responsveis pela governana, com base na qual a auditoria conduzida Que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tenham conhecimento

e entendido que eles tm as seguintes responsabilidades, fundamentais para a conduo da

auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Isto , a responsabilidade:

(i) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de

relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante sua apresentao adequada;

(ii) pelo controle interno que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela

governana, determinam ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes

contbeis que estejam livres de distoro relevante, independentemente se causada por

fraude ou erro;

(iii) por fornecer ao auditor:

a. acesso s informaes que os administradores e, quando apropriado, os responsveis

pela governana, tenham conhecimento que sejam relevantes para a elaborao e

apresentao das demonstraes contbeis como registros, documentao e outros

assuntos;

b. quaisquer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e,

quando apropriado, dos responsveis pela governana para o propsito da auditoria; e

c. acesso irrestrito queles dentro da entidade que o auditor determina ser necessrio

obter evidncias de auditoria.

No caso de uma estrutura de apresentao adequada, o item (i) acima pode ser redigido como

pela elaborao e apresentao adequada das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro, ou pela elaborao de demonstraes contbeis que propiciem uma viso verdadeira e justa em conformidade com a estrutura de relatrio


financeiro. Isso se aplica a todas as referncias elaborao e apresentao das demonstraes contbeis nas normas de auditoria.

Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes,

dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de

decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho

de auditoria.

Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies

que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das

evidncias de auditoria.

Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel alto,

mas no absoluto, de segurana.

Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro

relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das

afirmaes:

(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo

contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em

conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles

relacionados;

(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao

sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante,

individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e

corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.

Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de

supervisionar de forma geral a direo estratg

Documents

Nbc Ta Auditoria 2012 Crcmg