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NIA 530
MUESTREO DE AUDITORÍA
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN “NAI”
"Muestreo en la auditoría“ es la aplicación deprocedimientos de auditoría a menos de 100% de laspartidas que integran el saldo de una cuenta o clase detransacciones de tal manera que todas las unidades delmuestreo tengan una oportunidad de ser seleccionadas.Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidenciade auditoría sobre alguna característica de las partidasseleccionadas para formar o ayudar en la formación de
Muestreo de auditoría
Que es el muestreo de auditoría
seleccionadas para formar o ayudar en la formación deuna conclusión concerniente al universo de la que seextrae la muestra. El muestreo en la auditoría puedeusar un enfoque estadístico o no estadístico.
Para fines de esta NIA, "error" significa tantodesviaciones de control, cuando se desempeñan pruebasde control, o representaciones erróneas, cuando seaplican pruebas de detalles. De modo similar, error totalse usa para definir la tasa de desviación o unarepresentación errónea total.
Muestreo de auditoría
Definiciones importantes
"Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvoen ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no es representativo de errores en eluniverso.
"Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre loscuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de unacuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirseen estratos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado. El términoen estratos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado. El términouniverso se usa para incluir el término estrato.
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada enuna muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera almismo procedimiento de auditoría.
Muestreo de auditoría
Definiciones importantes
"Muestreo estadístico" significa cualquier enfoque al muestreoque tenga las siguientes características:
(a) selección aleatoria de una muestra: y
(b) uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultadosde la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera unmuestreo no estadístico.
“Estratificación” es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada uno delos cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares(a menudo, valor monetario).
“Error tolerable” significa el error máximo en un universo que el auditor estádispuesto a aceptar.
El muestreo en la auditoría para pruebas de control es generalmenteapropiado cuando la aplicación del control deja evidencia de auditoríade su Desempeño, por ejemplo, revisiones del gerente de crédito en unafactura de venta indicando la aprobación del crédito.
El propósito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia deauditoría para detectar representaciones erróneas de importanciarelativa a nivel aseveración. En el contexto de procedimientossustantivos, el muestreo de la auditoría y otros medios de selección de
Muestreo de auditoría
sustantivos, el muestreo de la auditoría y otros medios de selección departidas para prueba, según se discute en esta NIA, se relacionan solo apruebas de detalles. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas dedetalle, el muestreo en la auditoría y para seleccionar partidas y reunirevidencia de auditoría puede usarse para verificar una o másaseveraciones sobre una cifra de los estados financieros.
Al obtener evidencia, el auditor deberá usar su juicio profesional paraevaluar el riesgo de representación errónea de importancia relativa ydiseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este riesgo sereduzca a un nivel aceptablemente bajo.
Muestreo de auditoría
Tanto para las pruebas de control como para laspruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puedereducirse incrementando el tamaño de la muestra,mientras que el riesgo que no proviene del muestreopuede reducirse con la planeación, supervisión yrevisión adecuadas del trabajo.
Procedimientos para obtener evidenciaProcedimientos para obtener evidencia
Los procedimientos para obtener evidencia incluyen,procedimientos de inspección, observación,investigación, confirmación, cálculo y otros analíticos.
La selección de procedimientos adecuados es unasunto de juicio profesional para cada una de lascircunstancias. La aplicación de estos procedimientosa menudo implicará la selección de partidas de ununiverso para probarlas.
Muestreo de auditoría
Selección de partidas para prueba para reunirevidencia de Auditoría
Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberádeterminar los medios apropiados de seleccionar partidaspara prueba. Los medios disponibles al auditor son:a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);b) Seleccionar partidas específicas, y
La decisión sobre cuál enfoque usar dependerá de las circunstancias y la aplicaciónde cualquiera de los medios anteriores o una combinación puede ser apropiada encircunstancias particulares. La decisión sobre cuáles medios o combinaciones demedios a usar se hace con base en el riesgo de auditoría y en la eficiencia de laauditoría, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los métodos usados sonefectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos delprocedimiento de auditoría.
b) Seleccionar partidas específicas, yc) Muestreo en la auditoría.
Muestreo de auditoría
Pregunta
¿Cuando creen ustedes que ¿Cuando creen ustedes que debemos seleccionar el 100%
de la población?
Muestreo de auditoría
Selección de partidas específicas
El auditor puede decidir seleccionar partidas específicas de un universo basadoen factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluacionespreliminares de los riesgos inherentes y de control, y la características deluniverso que se somete a prueba. La selección basada en partidas específicas estásujeta a riesgo no provenientes del muestreo. Las partidas específicasseleccionadas pueden incluir:
• Partidas claves o de monto relevante
• Partidas que cubran ciertas cantidades.
• Partidas para obtener información.
• Partidas para probar actividades de control.
Muestreo de auditoría
Si bien la aplicación de pruebas selectivas de partidas específicas del saldo deuna cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente dereunir evidencia de auditoria, no constituye muestreo de auditoría. Losresultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadasde esta forma no pueden ser proyectados a todo el universo. Elauditor debe considerar la necesidad de obtener suficienteevidencia apropiada de auditoría respecto del resto del universocuando ese resto es de importancia relativa.cuando ese resto es de importancia relativa.
Muestreo de auditoría
Muestreo de
Prueba
EstadísticoDel juicio
del auditor
auditoría
Universo
No estadístico
¿Que es
mas
eficiente?
Muestreo de auditoría
Para diseñar la muestra el auditor debe:
• Considerar los objetivos generales del procedimiento de auditoría y los atributos del universo.
• Considerar los objetivos específicos y las posibles combinaciones de procedimientos de auditoría a realizar.
• Considerar qué condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba.
• Asegurarse que el universo es: (i) apropiado al objetivo del
El auditor debe considerar dentro de su procedimiento si esta esposible estratificarla y cual seria la mejor forma para realizarlo.
• Asegurarse que el universo es: (i) apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo Ej: si voy a evaluar los pasivos no registrados debo de evaluar los pagos posteriores y causaciones realizadas, no el total del listado de las cuentas por pagar (ii) Completo
• Asegurarse de la exactitud y completitud de la información extraída del sistema de información.
Muestreo de auditoría
Pregunta
¿Como creen que seria la mejor forma de realizar una selección para
circularizar cuentas por cobrar, cuando circularizar cuentas por cobrar, cuando tienes un universo de 20,000 terceros?
¿Cuál seria el procedimiento que realizarías?
Muestreo de auditoría
Como considerar el tamaño de la muestra
Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo demuestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra esafectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto a aceptar.Mientras más bajo el riesgo que esté dispuesto a aceptar el auditor mayornecesitará, ser el tamaño de la muestra.
El tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de una fórmulaEl tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de una fórmulabasada estadísticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicadoobjetivamente a las circunstancias.
Muestreo de auditoría
Factores que influyen en el tamaño de la muestra para pruebas de controlescontroles
Muestreo de auditoría
Factores que influyen en el tamaño de la muestra para pruebas sustantivassustantivas
Muestreo de auditoría
Selección de la muestra
El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la expectativa deque todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad deselección. El muestreo estadístico requiere que las partidas de la muestra seanseleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga oportunidadde ser seleccionada. Las unidades de muestreo podrían ser partidas físicascomo facturas o unidades monetarias.
Con el muestreo no estadístico, un auditor usa juicio profesional paraseleccionar las partidas para una muestra, dado que el propósito del muestreoes obtener conclusiones sobre el universo a ser seleccionada de modo que seevite la parcialidad.
Los métodos principales de selección de muestras son el uso de tablas denúmeros al azar o programas de computación, selección sistemática y selecciónal tanteo.
Muestreo de auditoría
Los métodos principales para seleccionar muestras son:
a) Uso de un proceso computarizado denúmeros aleatorios o tablas denúmeros aleatorios.
b) Selección sistemática.
c) Selección al tanteo
d) La selección en bloque implicaseleccionar un(os) bloque(s) departidas contiguas dentro deluniverso.
Muestreo de auditoría
Aplicación de procedimientos de auditoría
El auditor deberá aplicar los procedimientos de auditoría apropiados alobjetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada.
Por ejemplo, puede seleccionarse un cheque cancelado cuando se desea probarla evidencia de autorización de pago. Si el auditor está satisfecho de que elcheque seleccionado ha sido cancelado en forma apropiada de modo que nocheque seleccionado ha sido cancelado en forma apropiada de modo que noconstituye un error, se examinará otro escogido en forma apropiada.
A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos deauditoría planeados a una partida seleccionada porque la documentaciónrelativa a dicha partida se ha perdido. El auditor debe de tratar de realizarprocedimientos alternos como una evaluación de cobros subsecuentes cuandono ha recibido respuesta a una petición de confirmación positiva.
Muestreo de auditoría
Naturaleza y causa de errores
El auditor deberá considerar los resultados de la muestra, la naturalezay causa de cualquier error identificado, y su posible efecto en elobjetivo de la prueba particular y en otras áreas de la auditoría.
Para la realización de pruebas de controles, el auditor estáprimordialmente interesado en obtener evidencia de auditoría de quelos controles operaron de manera efectiva durante el periodo en quesirvieron de soporte, sin embargo, cuando estos errores se identifican,el auditor hace investigaciones específicas para entender estos asuntosy también necesita considerar asuntos como:a) El efecto directo de los errores identificados sobre los estados
financieros.b) La efectividad del control interno y su efecto sobre el enfoque de
auditoría.
En esos casos, el auditor determina si las pruebas de controlesaplicadas dan una base apropiada para usar como evidencia deauditoría, si son necesarias pruebas adicionales de los controles, o silos riesgos potenciales de representación errónea necesitan manejarsecon el uso de procedimientos sustantivos o posibles fraudes.
Muestreo de auditoría
Proyección de errores
El auditor proyecta el error total al universo para obtener una visión amplia de la escalade los errores, y para comparar éste con el error tolerable. Para pruebas de detalles, errortolerable es la representación errónea tolerable, y será un monto menor que, o igual, alestimado preliminar del auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuentaindividuales que están siendo auditados.
Cuando un error ha sido establecido como un erroranómalo, puede excluirse cuando se proyecten errores deanómalo, puede excluirse cuando se proyecten errores dela muestra al universo. El efecto de cualquier error, si no secorrige, necesita aún ser considerado además de laproyección de los errores no anómalos. Si el saldo decuenta o clase de transacciones ha sido dividido enestratos, el error se proyecta para cada estrato porseparado. Los errores proyectados más los erroresanómalos para cada estrato se combinan entonces cuandose considere el posible efecto de los errores en el saldo totalde la cuenta o clase de transacciones.
Muestreo de auditoría
Evaluación de los resultados de la muestra
El auditor deberá evaluar los resultados de la muestra paradeterminar si la evaluación preliminar de la característicarelevante del universo se confirma o necesita ser revisada.
Si la evaluación de los resultados de la muestra indica que laevaluación preliminar de la característica relevante deluniverso necesita revisarse, el auditor puede:
a) pedir a la administración que investigue los erroresidentificados y el potencial de errores adicionales, y queregistre los ajustes necesarios; y/o
b) modificar la naturaleza, oportunidad y alcance deprocedimientos de auditoría adicionales. Por ejemplo, enel caso de una prueba de control, el auditor podríaampliar el tamaño de la muestra, probar un controlalternativo o modificar los procedimientos sustantivosrelacionados: y/o
c) considerar el efecto en el dictamen de auditoría.
Muestreo de auditoría
Ejercicio
¿Cual sería la forma de selección para el siguiente ejercicio y como realizasla selección?
Materilidad $1,000
Usted participara en la toma de un inventario físico y el universo estáconformado de la siguiente manera:
� El inventario esta compuesto por 12,000 referencias� El valor del inventario contablemente a la fecha de realización es $20,000� De las 12,000 referencias, el 40% del valor del inventario corresponde a 100
items
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención
Francisco Vasco
agradece su atención
