Nichita Ramona Rez Ro

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

TEZ DE DOCTORAT

- REZUMAT -

ANALIZA COMPORTAMENTULUI

CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL

MODIFICRII POLITICII FISCALE

Conductor tiinific:

Prof.univ.dr. Ioan BTRNCEA

Doctorand:

Ramona-Anca NICHITA

Cluj-Napoca

2012

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

2

2

CUPRINS REZUMAT

CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT .................................................................................. 3

CUVINTE CHEIE .................................................................................................................... 5

INTRODUCERE ...................................................................................................................... 5

STRUCTURA TEZEI DE DOCTORAT ................................................................................. 8

SINTEZA CAPITOLULUI 1 .............................................................................................................8

SINTEZA CAPITOLULUI 2 ........................................................................................................... 10



CONCLUZII ................................................................................................................................. 32

DISEMINAREA REZULTATELOR CERCETRII........................................................... 38

BIBLIOGRAFIE SELECTIV ......................................................................................40


3

3

CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT

LIST TABELE ....................................................................................................................................5

LIST FIGURI ......................................................................................................................................7

LIST ABREVIERI ..............................................................................................................................9

INTRODUCERE ................................................................................................................................. 10

1 FISCALITATE, POLITIC FISCAL, AUTORITI FISCALE ...................................... 15

1.1 FISCALITATE - DEFINIRE, CONCEPTE, TAXONOMIE ................................................................. 15

1.1.1 SCURT ISTORIC AL FISCALITII ................................................................................................ 15 1.1.2 TIPOLOGIA PRELEVRILOR FISCALE ......................................................................................... 17

1.2 POLITICA FISCAL - DEFINIRE, CONCEPTE, OBIECTIVE, PRINCIPII, TAXONOMII ............... ..24

1.2.1 POLITICA FISCAL ASPECTE GENERALE ................................................................................ 24 1.2.2 LOCUL I ROLUL POLITICII FISCALE N CADRUL POLITICILOR MACROECONOMICE ......... 35 1.2.3 ASPECTE ALE POLITICII FISCALE N ROMNIA ......................................................................... 41

1.3 AUTORITILE FISCALE ................................................................................................................ 45

2 COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR: CLASIFICARE, FACTORI DE

INFLUEN I MODELE DE ANALIZ ........................................................................................ 48

2.1 COMPORTAMENTUL FISCAL AL CONTRIBUABILILOR MSUR DE RAPORTARE LA POLITICA FISCAL ....................................................................................................................................... 48 2.2 FACTORI DE INFLUEN AI COMPORTAMENTULUI FISCAL .................................................... 56

2.2.1 FACTORI ECONOMICI ....................................................................................................................... 56 2.2.2 FACTORI POLITICO-LEGISLATIVI ........................................................................................................ 59 2.2.3 FACTORI SOCIO-PSIHOLOGICI ........................................................................................................... 65 2.2.4 MORALITATEA FISCAL .................................................................................................................... 68 2.2.5 FACTORI NEUROLOGICI .................................................................................................................... 73

2.3 MODELE ALE COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR ..................................................... 79 2.3.1 MODELE ECONOMICE ...................................................................................................................... 79 2.3.2 MODELE BEHAVIORISTE ................................................................................................................... 89

3 PARTICULARITI ALE SISTEMELOR FISCALE, POLITICII FISCALE I

RELAIEI CONTRIBUABILI - AUTORITI FISCALE LA NIVEL GLOBAL ............... 101

4 STUDII EMPIRICE PRIVIND COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR SUB

IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE ....................................................................... 205

4.1 STUDIU PRIVIND PERCEPIA CONTRIBUABILILOR ASUPRA EFICIENEI POLITICII FISCALE N ROMNIA................................................................................................................................ 206

4.1.1 EFICIENA POLITICII FISCALE ........................................................................................................... 206 4.1.2 METODOLOGIE UTILIZAT .............................................................................................................. 207 4.1.3 REZULTATE .................................................................................................................................... 208 4.1.4 CONCLUZII ..................................................................................................................................... 220

4.2 ARE PERCEPIA PRIVIND EFICIENA POLITICII FISCALE VREUN IMPACT ASUPRA CONFORMRII FISCALE? REZULTATE ALE UNUI JOC FISCAL EXPERIMENTAL .............................. 222

4.2.1 METODOLOGIE UTILIZAT .............................................................................................................. 222 4.2.2 REZULTATE .................................................................................................................................... 225 4.2.3 CONCLUZII ..................................................................................................................................... 232

4.4 INSPECTORI EFICIENI SAU INEFICIENI? CONFORMAREA FISCAL PRIN PRISMA PUTERII AUTORITILOR FISCALE I A NCREDERII N AUTORITI: STUDIU PRIVIND

PERSOANELE FIZICE AUTORIZATE DIN ROMNIA ............................................................................... 254 4.4.1 METODOLOGIE UTILIZAT .............................................................................................................. 254 4.4.2 REZULTATE .................................................................................................................................... 255


4

4

4.4.3 CONCLUZII ..................................................................................................................................... 259

5 CONCLUZII .............................................................................................................................. 261

BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................ 269

ANEXE ............................................................................................................................................... 292

CUVINTE CHEIE

contribuabil, politic fiscal, eficien, principii de impunere, obligaii fiscale, conformare

fiscal, conformare voluntar, conformare silit, neconformare fiscal, evaziune fiscal licit,

fraud fiscal, modele de comportament, modelul pantei alunecoase, ncredere n autoriti,

puterea autoritilor, sisteme fiscale, moralitate, neuroeconomie, studiu empiric intercultural,

joc fiscal experimental, analiz de covarian, analiz de mediere.

INTRODUCERE

Fiind de-a lungul timpului investigat, abordat i analizat din perspectiv pur raional, lipsit

de orice emoie ori sentiment, domeniul financiar dobndete tot mai mult n literatura de

specialitate un caracter interdisciplinar, prin parteneriate pe care le ncheie cu domeniul

psihologic, sociologic, politic, juridic, medical. Rezultatele acestor studii financiare

interdisciplinare sunt pe ct de spectaculoase, pe att de ofertante. Un astfel de rezultat este

comportamentul fiscal care, mbinnd abordri de ordin economic, financiar, psihologic sau

chiar neurologic, i traseaz propriile granie i i cere justificat dreptul de a nu mai fi

considerat un domeniu de frontier ci mai curnd unul de sine stttor, aezat pe un teritoriu

tiinific propriu, definit prin noi concepte, elaborri teoretice i validri empirice.

Motivaia alegerii temei de cercetare

Alegerea temei este motivat de importana crescnd a subiectului conformrii fiscale, cu

precdere n momente n care guvernele confruntate cu reduceri bugetare masive trebuie s

gestioneze fondurile publice limitate colectate prin intermediul sistemului fiscal. Pornind de la

aceste realiti, autoritile guvernamentale sunt nevoite s identifice modaliti de asigurare a

bunurilor publice i bunstrii cetenilor prin creterea nivelelor de conformare fiscal.

Pentru ndeplinirea acestui deziderat, este necesar ca autoritile s ia n considerare varietatea


5

5

factorilor care influeneaz conformarea fiscal i modul n care contribuabilii rspund la

modificrile politicii fiscale.

Stadiul actual al cunoaterii n domeniu

Aspectele teoretice i practice referitoare la conceptele de fiscalitate, politic fiscal,

principalele categorii de obligaii fiscale, principiile i obiectivele politicii fiscale, rolul

autoritilor fiscale sunt ilustrate n lucrarea de fa prin intermediul unor autori din literatura

de specialitate internaional precum Adams (1994), Allais (1989), Alesina i Perotti (1996),

Arnone, Laurens, Segalotto i Sommer (2007), Dwivedi (2010), Easterly i Rebelo (1993),

Hillman (2003), James (1998), Kopits i Symansky (1998), Morris i Lonsdale (2004),

Musgrave i Musgrave (1973), Samuelson i Nordhaus (2001), Shaw (1971), Smith (1875),

Smithies (1949), Torgler (2007), Whitehead (1997). Aceste aspecte sunt abordate i n

literatura de specialitate din Romnia, n scrierile unor autori precum Btrncea (2009),

Corduneanu (1998), Florescu, Coman i Blaa (2005), Inceu (2005), Manolescu (1997),

Mara (2010), Moraru, Nedelescu, Stnescu i Preda (2007), Mutacu (2006), Tulai (2003) sau

Zaharia (2002).

Tipologia comportamentului fiscal al contribuabililor este prezentat prin prisma elaboratelor

unor autori precum Elffers, Weigel i Hessing (1987), Franzoni (2000), Kirchler (2007),

Kirchler, Hoelzl i Wahl (2008), James i Alley (2002), Sandmo (2003), Torgler i

Schaltegger (2005), Webley (2004). Prezentarea factorilor care modeleaz comportamentul

fiscal al contribuabililor se realizeaz de asemenea din perspectiv multipl, n funcie de

natura factorilor:

economic: Allingham i Sandmo (1972), Alm, Sanchez i de Juan (1995), Becker (1968),

Clotfelter (1983), Fjeldstad & Semboja (2001), Gordon (1989), Guala i Mittone (2005),

Lin i Yang (2001), Park i Hyun (2003), Pommerehne i Weck-Hannemann (1992),

Srinivasan (1973), Yitzhaki (1974);

politico-legislativ: Bird i Oldman (1990), Blumenthal i Christian (2004), Clark (2006),

Cooper (1993), Cussons (2007), James (1998, 2008), Lehmann (1995), Lewis (1992),

Owens i Hamilton (2004), Schmlders (1960), Song i Yarbrough (1978), Spicer i

Lundstedt (1976);


6

6

socio-psihologic: Azjen (1993), Braithwaite (2003), Eagly i Chaiken (1993), Kirchler

(2007), Lewis (1978), Orviska i Hudson (2002), Porcano (1988), Porschke i Witte

(2002), Schmlders (1960);

moral: Alm (2011), Alm i Torgler (2006), Barone i Mocetti (2011), Braithwaite i

Ahmed (2005), DellAnno (2009), Feld i Frey (2002), Feld i Tyran (2002), Torgler

(2005), Torgler i Murphy (2004), Torgler i Schneider (2007, 2009), Torgler i Werner

(2005);

neurologic: Bechara i Damasio (2005), Camerer, Loewenstein i Prelec (2004, 2005),

Chorvat (2007), Coricelli, Dolan i Sirigu (2007), Damasio (1994), Glimcher et al. (2009),

Krajbich et al. (2009), Park i Zak (2007), Schultz (2008), Zak (2012), Zak, Kurzban i

Matzner (2004).

n ceea ce privete modelele de comportament fiscal (economice, behavioriste), acestea sunt

prezentate potrivit opiniilor exprimate de Allingham i Sandmo (1972), Alm i Torgler

(2011), Becker (1968), Braithwaite (2003), Choudhury (2008), Cowell (1981), Engel i Hines

(1994), Kirchler (2007), Kirchler, Hoelzl i Wahl (2008), Morris i Lonsdale (2004), Pencavel

(1979), Popescu (2002), Sandmo (1981), Slemrod (1992), Srinivasan (1973), Yaniv (2009)

sau Yitzhaki (1974).

Mulumiri

Cercetarea a fost susinut de:

Investete n oameni !

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Programul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013

Axa prioritar 1. Educaia i formarea profesional n sprijinul creterii economice i

dezvoltrii societii bazate pe cunoatere

Domeniul major de intervenie 1.5. Programe doctorale i postdoctorale n sprijinul

cercetrii

Contract nr: POSDRU/88/1.5/S/60185: STUDII DOCTORALE INOVATIVE NTR-O

SOCIETATE BAZAT PE CUNOATERE; Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca,

Romnia.


7

7

STRUCTURA TEZEI DE DOCTORAT

Teza de doctorat cu titlul Analiza comportamentului contribuabililor sub impactul

modificrii politicii fiscale este structurat n 5 capitole, urmrind printr-un demers logic

analizarea relaiei dintre comportamentul contribuabililor i autoritile fiscale precum i

raportarea acestei relaii la modificarea politicii fiscale.

SINTEZA CAPITOLULUI 1

FISCALITATE, POLITIC FISCAL, AUTORITI FISCALE

Motto: Viziunea guvernului asupra economiei ar putea fi sintetizat n cteva fraze scurte:

Dac funcioneaz, taxeaz-o. Dac va continua s funcioneze, reglementeaz-o. Iar dac nu

mai funcioneaz, subvenioneaz-o.

(Ronald Reagan, preedinte SUA)

Fiscalitatea este un subiect care aproape nencetat strnete controverse, exuberan i patimi,

care adesea dezbin adepi ai acelorai ideologii politice i care, uneori, apropie partizani ai

doctrinelor economice diametral opuse. Cu toate acestea, societatea modern nu poate

supravieui n lipsa obligaiilor fiscale i mai ales a onorrii lor, cci, dup cum afirma

Franklin D. Roosevelt, impozitele sunt, pn la urm, obligaii pe care le pltim pentru

privilegiile de care beneficiem ca membrii ai unei societi organizate.

Principalele categorii de obligaii fiscale sunt impozitul, taxa i contribuia. Deosebirea dintre

tax i impozit rezid n faptul c, n cazul taxei, exist o contraprestaie imediat din partea

reprezentanilor statului, pe cnd achitarea impozitului nu este urmat de un beneficiu

imediat. Deosebirea dintre contribuie i impozit const n faptul c destinaia contribuiei este

stabilit nc nainte de colectarea ei, n vreme ce destinaia impozitului nu se cunoate de la

nceput, acesta fiind repartizat dup procesul de colectare.

Dintre toate obligaiile fiscale, impozitul n bani reprezint cel mai vechi element de finane.

Piatra de la Rosetta (faimosul artefact arheologic) ilustreaz prin intermediul pictogramelor

primele informaii despre sistemul fiscal al Egiptului Antic i natura relaiei dintre

contribuabili i autoritile fiscale egiptene. Pe lng obiectivul fundamental de mobilizare a


8

8

resurselor financiare la bugetul de stat n vederea finanrii cheltuielilor publice, impozitul

exercit influen asupra cererii de bunuri i servicii. Mai exact, acesta are rol de prghie

economic n stimularea sau descurajarea consumului unor anumite categorii de bunuri i

servicii.

n funcie de criteriile luate n considerare, impozitele pot fi: directe/indirecte; reale

(obiective)/personale (subiective); taxe generale de consumaie/taxe speciale de consumaie;

pe venit/avere/consum; centrale/locale. n ceea ce privete modalitile de prelevare, exist

cote de impunere n sum fix i procentuale. A doua categorie cuprinde cote proporionale,

progresive i regresive.

Politica fiscal este instrumentul prin care se colecteaz resurse la bugetul statului i se

ajusteaz nivelul cheltuielilor n vederea monitorizrii i influenrii economiei naionale.

Obiectivele generale ale politicii fiscale sunt: alimentarea bugetului cu resurse financiare

necesare ndeplinirii funciilor statului; stabilizarea economiei; reglarea economiei i

redresarea creterii economice.

Ca parte integrant a sistemului fiscal, autoritile fiscale monitorizeaz activitatea economic

a persoanelor fizice i juridice, iar obiectivul lor primordial este colectarea cu maxim

eficien (costuri ct mai sczute) a obligaiilor fiscale. Dezideratul poate fi obinut prin

crearea unui mediu de cooperare n care toate persoanele fizice i juridice aflate sub incidena

legii s i onoreze obligaiile fiscale.


9

9


COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR: CLASIFICARE, FACTORI DE

INFLUEN I MODELE DE ANALIZ

Motto: mi place s pltesc impozite. Cu ele mi cumpr nivelul de civilizaie.

(Oliver Wendell Holmes Jr., jurist la Curtea Suprem SUA)

n peisajul extrem de complex i de cele mai multe ori prea rafinat pentru a fi neles al

sistemului fiscal, partenerul nemijlocit al autoritilor fiscale este sau ar trebui s fie

contribuabilul. Care sunt categoriile de contribuabili n contextul economiei actuale? Care

sunt motivele pentru care modelele economice clasice eueaz n anticiparea

comportamentului fiscal i n nelegerea necesitii de a integra n cadrul lor factori

economici i socio-psihologici? Care sunt raiunile pe baza crora guvernele i autoritile

fiscale ar trebui s ia n considerare factorii de influen ai comportamentului fiscal i aceste

modele n cadrul procesului de elaborare a politicilor fiscale? Acestea sunt ntrebri la care

Capitolul 2 i propune s ofere rspuns.

Comportamentul fiscal al contribuabililor Msur de raportare fiscal

Contribuabilul este componenta sistemului fiscal asupra creia se rsfrnge politica fiscal

implementat i modificrile acesteia. Fie el persoan fizic sau juridic, contribuabilul este

obligat prin lege s transfere la bugetul statului o parte din valoarea pe care o creeaz n urma

prestrii unei activiti. Dei de obicei exist foarte multe elemente similare n ceea ce

privete nelegerea noiunii de contribuabil, la nivel mondial fiecare autoritate fiscal

stabilete criteriile potrivit crora un cetean se ncadreaz n categoria contribuabililor i, n

consecin, trebuie s i achite obligaiile fa de stat.

Atunci cnd un contribuabil se raporteaz la nivelul obligaiilor fiscale stabilite prin

intermediul politicii fiscale, pot rezulta dou tipuri de comportament fiscal: conformare i

neconformare fiscal. Potrivit lui Franzoni (2000: 55), contribuabilii trebuie s ndeplineasc

simultan patru condiii pentru a se conforma legislaiei fiscale n vigoare: 1) raportarea n

totalitate a bazei de impunere; 2) determinarea corect a obligaiilor fiscale; 3) depunerea la

timp a declaraiilor fiscale; 4) plata la timp a sumelor datorate. Orice derogare de la aceste

condiii rezult ntr-un comportament de neconformare fiscal.


10

10

n ceea ce privete comportamentul de conformare, potrivit autorilor Kirchler, Hoelzl i Wahl

(2008), calitatea acesteia difer atunci cnd se iau n considerare ncrederea n autoritile

statului i puterea autoritilor. Pe de-o parte, ncrederea este un predictor pentru

conformarea voluntar (voluntary compliance), care este obinut fr constrngere, pe

baza disponibilitii contribuabililor de a aciona n interesul celorlali i de a-i face datoria

de ceteni ca rspuns la credibilitatea autoritilor. Pe de alt parte, puterea este un predictor

pentru conformarea impus sau silit (enforced compliance) care este obinut prin

intermediul strategiilor de constrngere (control fiscal, amenzi) utilizate de autoritile fiscale

pe fondul aversiunii contribuabililor fa de risc i amenzi. Potrivit literaturii de specialitate,

comportamentul de conformare se refer att la respectarea literei, ct i a spiritului legii

(James & Alley, 2002).

n aceeai ordine de idei, neconformarea fiscal cuprinde dou tipuri de comportament:

evaziunea fiscal licit i frauda fiscal. Dei ambele tipuri genereaz acelai rezultat, i.e.,

neplata obligaiilor fiscale, ntre ele exist diferene din punct de vedere legal1 n majoritatea

rilor. Evaziunea fiscal licit presupune utilizarea breelor legislative n vederea diminurii

obligaiilor fiscale, n consecin este legal datorit faptului c respect litera legii (James &

Alley, 2002; Webley, 2004). Frauda fiscal nglobeaz acte de nclcare deliberat a

legislaiei n vigoare cu scopul reducerii obligaiilor fiscale (Elffers et al., 1987). Aceasta

implic acte de omisiune (e.g., neraportarea anumitor venituri) sau comisiune (e.g., raportarea

ilegal a unor cheltuieli personale drept cheltuieli de afaceri) i atrage dup sine urmrirea n

instan i amenzile (Kirchler, 2007: 22), deoarece ncalc att litera ct i spiritul legii.

Factori de influen ai comportamentului contribuabililor

Determinanii care influeneaz comportamentul contribuabililor sunt de natur:

economic: probabilitatea de control fiscal, amenzile, cotele de impunere, venitul;

politico-legislativ: complexitatea legislaiei fiscale, instabilitatea reglementrilor

legislative, reglementarea excesiv;

1 Cu toate c legislaia romn n vigoare (Legea nr. 241/2005) nu face distincie ntre evaziunea fiscal licit i frauda fiscal, pentru a respecta acurateea datelor referitoare la sistemele fiscale din alte state, n continuare sintagma evaziune fiscal licit va traduce sintagma anglo-saxon tax avoidance, iar sintagma fraud fiscal pe cea de tax evasion.


11

11

socio-psihologic: atitudinile, normele, percepiile, posturile motivaionale, ncrederea

n autoritile fiscale, puterea autoritilor fiscale;

moral: motivaia intrinsec de a plti obligaiile fiscale;

neurologic: stri fizice corespunztoare emoiilor, hormoni precum oxitocina,

serotonina.

Modele ale comportamentului contribuabililor

Analiza oricrui tip de comportament economic nu poate debuta fr a lua n calcul modelul

teoretic al lui homo oeconomicus, prototipul agentului economic raional lansat n 1759 de

ctre Adam Smith n lucrarea Theory of Moral Sentiments.

Modelele de comportament fiscal abordate n teza de doctorat sunt cele economice i

behavioriste. Modelele economice au ca punct de pornire modelul clasic de fraud fiscal

privind venitul propus de Allingham i Sandmo (1972), care atribuie contribuabililor ipoteza

raionalitii perfecte i stipuleaz faptul c, n vederea creterii nivelului conformrii fiscale,

sanciunea trebuie aplicat la venitul nedeclarat. Neajunsurile modelului clasic sunt

soluionate odat cu recomandarea lui Yitzhaki (1974) de aplicare a sanciunii la impozitul

nepltit. Intervenia lui Yitzhaki genereaz ns predicii neateptate (i.e., nivelul conformrii

crete odat cu creterea cotei de impunere) aflate n contradicie cu rezultatele empirice ori

cu realitatea economic.

Dezvoltate n urma unor ample cercetri empirice i construite pe baza determinanilor politici

i socio-psihologici ai comportamentului fiscal (i.e., atitudini, norme, convingeri, sentimente,

caracteristici sociale sau culturale), modelele behavioriste vin s ntregeasc portretul

contribuabilului perceput pn la apariia lor exclusiv prin prisma raionalitii perfecte. Cele

mai cunoscute sunt modelul pantei alunecoase, modelul Australian Taxation Office i

modelul New Zealand Inland Revenue.

Modelul pantei alunecoase (slippery slope framework) (Fig. 2.6) propus de Kirchler,

Hoelzl i Wahl (2008) abordeaz comportamentul fiscal prin intermediul a dou dimensiuni,

ncrederea n autoriti i puterea autoritilor. ncrederea n autoriti este definit drept

opinia general a indivizilor i grupurilor sociale potrivit creia autoritile fiscale sunt

binevoitoare i acioneaz n beneficiul binelui comun, iar puterea autoritilor drept


12

12

percepia contribuabililor privind potenialul agenilor fiscali de a detecta frauda fiscal i de

a o sanciona (Kirchler, Hoelzl & Wahl, 2008: 212). n funcie de aceste dimensiuni,

calitatea conformrii difer: conformarea voluntar se obine prin creterea nivelului

ncrederii n autoriti; conformarea impus sau silit se obine prin creterea nivelului puterii

autoritilor.

Figura 2.6 Modelul pantei alunecoase (slippery slope framework)

(Sursa: Kirchler, Hoelzl & Wahl, 2008: 212)

Potrivit modelului, relaia dintre contribuabili i autoritile fiscale poate fi caracterizat de

antagonism sau sinergism. n cazul climatului antagonist, autoritile fiscale percep

contribuabilii drept indivizi raionali care vizeaz maximizarea beneficiilor i care sunt

dispui s se sustrag de la plata obligaiilor fiscale ori de cte ori exist oportunitatea. Prin

urmare, autoritile fiscale se comport asemenea unor poliiti i trateaz contribuabilii

asemenea unor poteniali infractori. La rndul lor, contribuabilii se simt persecutai i

resping aciunile autoritilor fiscale; mai mult, numeroi contribuabili se angreneaz n fapte

de fraud fiscal. Climatul antagonist este caracterizat de lipsa ncrederii i este gestionat prin

intermediul paradigmei constrngerii (Alm & Torgler, 2011), cu alte cuvinte se ncearc

eliminarea fraudei fiscale prin controale fiscale frecvente i sanciuni drastice. n cadrul

climatului bazat pe sinergie predomin respectul reciproc i ncrederea, iar autoritile fiscale

adopt o atitudine de tip serviciu-client fa de contribuabili. La rndul lor, contribuabilii


13

13

sunt mai puin nclinai spre fraud fiscal i se conformeaz voluntar la plata obligaiilor

fiscale.

Necesitatea existenei unei relaii de ncredere ntre contribuabili i autoritile fiscale, prin

urmare crearea unui climat bazat pe sinergie, este susinut de raiuni ct se poate de practice:

implementarea unui sistem bazat n totalitate pe constrngerea contribuabililor la plata

obligaiilor fiscale este extrem de costisitoare i nu poate avea succes dect dac exist un

agent fiscal sub patul fiecrui contribuabil (Torgler & Schaltegger, 2005: 2). n plus, foarte

multe studii au demonstrat limitele sistemelor fiscale bazate pe constrngere (Graetz & Wilde,

1995; Alm, McClelland & Schulze, 1992; Frey & Feld, 2002). Dezavantajele implementrii

unor astfel de sisteme sunt dezbtute i de Slemrod (1992: 7) care afirm: Din punctul de

vedere al colectrii impozitelor, este extrem de costisitor s implementezi un regim de

constrngere astfel nct, din perspectiva analizei cost-beneficiu, neconformarea s par

neatractiv pentru muli ceteni. Prin urmare, metodele de consolidare i ncurajare a

devotamentului contribuabililor fa de responsabilitile lor de ceteni joac un rol important

n procesul de colectare a obligaiilor fiscale.

Australian Taxation Office Compliance Model (ATO)

Studiile empirice axate pe comportamentul fiscal i ating scopul final atunci cnd rezultatele

pe care le raporteaz sunt aplicate n sistemele fiscale ale economiei reale. Astfel s-a ntmplat

n unele state care, dup ce au studiat intens natura factorilor de influen ai comportamentului

fiscal, au creat modele comportamentale n vederea creterii conformrii fiscale pe termen

lung. Unul dintre cele mai cunoscute modele, Australian Taxation Office Compliance Model

(ATO), a fost creat la sfritul anilor 90 pe baza conceptului de posturi motivaionale

dezvoltat de Valerie Braithwaite (2003).

Modelul ATO este dovada existenei unei sinergii ntre cercetarea tiinific i practica fiscal.

Meritul lui Braithwaite este c teoretizrile sale depesc mediile universitare, angrenndu-se

n economia real. Structura modelului ATO reprezint rezultatul numeroaselor reforme care

au avut drept scop promovarea unei culturi de conformare voluntar n rndul cetenilor.

Reformele au debutat de la ideea potrivit creia strategiile de constrngere, mai exact

utilizarea deplin a forei legii, controalele, sanciunile pecuniare, urmrirea penal etc., sunt

metode insuficiente n demersul de cretere a veniturilor fiscale.


14

14

Educaie, Evidene contabile, Servicii (convenien, acces, alegere, control)

Examinarea afacerii n timp real, evaluarea evidenelor contabile

Control cu/fr amend

URMRIRE PENAL

Auto-reglementare

(facilitarea conformrii)

Auto-reglementare impus (asistarea conformrii)

Reglementare prin comenzi

(discreionar; stopare prin detectare)

Reglementare prin comenzi

(nediscreionar; utilizarea deplin a forei legii)

Angajament (dispus s fac ceea ce trebuie)

Capitulare (ncearc, dar nu reuete ntotdeauna)

Rezisten (nu dorete conformarea)

Dezangajament

(a decis s nu se conformeze)

STRATEGII DE CONSTRNGERE

STRATEGII DE REGLEMENTARE POSTURI MOTIVAIONALE

Figura 2.7 Modelul de conformare fiscal Australian Taxation Office (ATO)

(Sursa: adaptat dup Kirchler, 2007: 100)

Din cele cinci posturi motivaionale create de Braithwaite, modelul ATO ncorporeaz doar

patru (angajament, capitulare, rezisten, dezangajare), cea de-a cincea postur joc

strategic fiind parte integrant a fiecrei posturi luate n considerare.

Dup cum se poate observa n figura 2.7, fiscul australian recomand cte o strategie de

constrngere i o strategie de reglementare pentru fiecare postur motivaional. Pe msur ce

distana social dintre contribuabili i autoritile fiscale crete, se nsprete i severitatea

aciunilor ntreprinse mpotriva neconformrii. Prin urmare, autoritile fiscale au la dispoziie

o gam larg de strategii, de la facilitarea i asistarea conformrii, aplicabile n cazul

contribuabililor oneti, pn la utilizarea deplin a forei legii, aplicabile n cazul

fraudatorilor.

Modelul New Zealand Inland Revenue

Urmnd exemplul Australiei, autoritile fiscale din Noua Zeeland (Inland Revenue Service)

au dezvoltat la rndul lor un model de conformare fiscal axat pe identificarea tipologiei


15

15

Nivelul

costurilor de

conformare

SCOP = presiune spre baz

ridicat

sczut ATITUDINI

FA DE CONFORMARE

STRATEGII DE

CONFORMARE

A decis s nu se conformeze

Nu dorete s se conformeze

Dispus s fac ceea ce trebuie

Utilizarea deplin a

forei legii

Stoparea prin

detectare

Asistarea

conformrii

Facilitarea

conformrii

CONTRIBUABILI

Business Industrie

Sociologici Psihologici

Economici

Factori de influen ai comportamentului fiscal

ncearc, dar nu reuete ntotdeauna

factorilor de influen n vederea creterii conformrii pe termen lung. Modelul se poate

observa n figura urmtoare.

Figura 2.8 Modelul de conformare fiscal al New Zealand Inland Revenue

(Sursa: adaptat dup Morris i Lonsdale, 2004)

Modelul autoritilor neozeelandeze se aseamn cu modelul ATO i conine un instrument

important denumit BISEP, acronimul pentru urmtorii determinani ai conformrii fiscale:

Business: tipul afacerii n care sunt implicai contribuabilii, mrimea i structura

afacerii, locaia i scopul afacerii;

Industrie: concurena i factorii sezonieri, marjele de profit, gradul de reglementare,

infrastructura;

Sociologici: normele grupului din care face parte, vrsta, genul, etnia;

Economici: inflaia, ratele dobnzii, cotele de impunere, politicile guvernamentale;

Psihologici: opiniile privind echitatea, corectitudinea, ncrederea, atitudinile fa de

risc.

BISEP a fost creat cu scopul evalurii motivelor care stau n spatele atitudinilor i

comportamentelor contribuabililor. Varietatea factorilor genereaz diferite tipuri de atitudini,

n funcie de situaiile cu care se confrunt contribuabilii (Morris & Lonsdale, 2004). Morris

i Lonsdale susin c BISEP ofer explicaii privind motivele pe baza crora oamenii se

conformeaz sau nu, clarific de ce doar o anumit parte a contribuabililor care nu se

conformeaz aparine vrfului piramidei i de ce contribuabilii nu adopt ntotdeauna aceeai

atitudine.


16

16


PARTICULARITI ALE SISTEMELOR FISCALE, POLITICII FISCALE I

RELAIEI CONTRIBUABILI - AUTORITI FISCALE LA NIVEL GLOBAL

Motto: Gndete global, acioneaz local.

(Ren Dubos, microbiolog)

Capitolul 3 trateaz diferite aspecte referitoare la sistemul fiscal i relaia contribuabili-

autoriti fiscale n diferite ri. ntruct gruparea acestor state s-a fcut n funcie de cele dou

dimensiuni ale modelului pantei alunecoase, ncrederea n autoriti i puterea

autoritilor, printre aspectele abordate se numr nivelul credibilitii guvernului n rndul

populaiei, gradul de satisfacie a cetenilor privind performanele guvernului, transparena

cheltuielilor publice i a legislaiei fiscale, probabilitatea de control fiscal, strategiile utilizate

pentru combaterea fraudei fiscale etc.

rile au fot selectate n aa fel nct s asigure un grad ridicat de diversitate din punct de

vedere economic, politic, cultural, social i religios. Mai exact, au fost vizate urmtoarele

aspecte: nivelul dezvoltrii economice (dezvoltate/n curs de dezvoltare); nivelul corupiei

percepute (foarte corupte/puin corupte); libertatea economic (libere/captive); sistemul

politic (democraie direct/democraie reprezentativ/monarhie constituional/regim

socialist/autonomie administrativ); tipul doctrinei economice (liberal/social/dirijat),

numrul populaiei (foarte populate/state puin populate); poziionarea geostrategic

(continental/oceanic); cultura (modernism/tradiionalism); convingerile religioase

(cretinism/islamism/budism). De exemplu, s-a acoperit spectrul percepiilor privind corupia

n sectorul public prin includerea att a unor state foarte corupte (Rusia, Moldova, India,

Maroc) ct i a unor state foarte puin corupte (Suedia, Elveia, Australia).

n urma analizei comparative a sistemelor fiscale din rile incluse n eantion se pot

concluziona urmtoarele:

Eficientizarea politicii fiscale se realizeaz prin: creterea importanei fiscalitii

directe, reducerea birocraiei n ceea ce privete plata obligaiilor fiscale (i.e., asigurarea unui

numr redus de pli anuale la bugetul public efectuate de o entitate economic, aa cum se

ntmpl n state precum Hong Kong, Suedia, Frana; diminuarea numrului de pli anuale


17

17

efectuate de o entitate economic prin cumularea obligaiilor fiscale, cum este cazul Coreei de

Sud; introducerea sistemului electronic de plat a obligaiilor fiscale, ca n cazul Coreei de

Sud, Marocului, Romniei).

Cele mai eficiente politici fiscale care genereaz cele mai mari nivele de conformare

fiscal sunt implementate n state cu: regim democratic (i.e., n special democraie direct);

ceteni care particip activ la viaa politic prin referendumuri; un nivel ridicat al

credibilitii guvernului; legislaie transparent i stabil; ceteni bine informai n ceea ce

privete fiscalitatea i utilizarea banului public; funcionari publici mai puin corupi; metode

performante de combatere a fraudei fiscale; exemplele cele mai relevante n acest sens sunt

Australia, Austria, Elveia, Germania, Suedia).

Fiscalizarea muncii genereaz o presiune fiscal mare n majoritatea rilor, cu valori

depind 40% n state precum Brazilia, China, Frana i Italia. n ceea ce privete impozitul pe

profit, cea mai ridicat presiune fiscal se nregistreaz n rile din Africa i America. Lund

n considerare alte impozite, contribuabilii din India suport costul cel mai ridicat al

conformrii fiscale, fiind de asemenea confruntai cu cea mai stufoas legislaie fiscal

primar din lume (9.000 de pagini, potrivit Cussons, 2007).

Metodele de combatere i sancionare a fraudei fiscale implementate sunt printre cele

mai diverse, mergnd de la survolri cu elicopterul a marilor proprieti pentru estimarea

valorii (Brazilia), clasicele amenzi i perioade de detenie mai scurte sau mai ndelungate

(majoritatea statelor), pn la pedeapsa capital (China).

Potrivit raportului Doing Business 2013, 4 dintre rile eantionate, i anume Hong

Kong, SUA, Coreea de Sud i Australia, se regsesc ntre primele 10 economii ale cror

reglementri sprijin cu precdere mediul de afaceri.


STUDII EMPIRICE PRIVIND COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR SUB

IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Motto: Scopul suprem al cercetrii tiinifice este de a acoperi un numr ct mai mare de

studii empirice prin deducii logice, pornind de la un numr ct mai mic de ipoteze i

axiome.

(Albert Einstein, fizician)


18

18

O imagine de ansamblu privind comportamentul contribuabililor poate fi conturat doar prin

monitorizarea acestora att la nivelul percepiilor (prin anchete pe baz de chestionar), ct i

la nivelul aciunilor (prin jocuri experimentale). Ca parte aplicativ a lucrrii, capitolul 4 este

o colecie de studii empirice menite s evidenieze impactul modificrii politicii fiscale asupra

deciziilor de conformare a contribuabililor persoane fizice i juridice.

STUDIU PRIVIND PERCEPIA CONTRIBUABILILOR ASUPRA

EFICIENEI POLITICII FISCALE N ROMNIA

Studiul se axeaz pe analiza unor factori care contureaz comportamentul de conformare al

contribuabililor i n cele din urm eficiena politicii fiscale, mai exact percepia

contribuabililor privind eficiena politicii fiscale i ncrederea lor n aceast eficien. Metoda

utilizat pentru colectarea datelor a fost ancheta pe baz de chestionar. Persoanele chestionate

au fost 210 contribuabili romni, brbai i femei, att proprietari de afaceri, ct i angajai,

studeni la faculti cu profil economic din cadrul Universitii Babe-Bolyai. Subiecii au fost

alei din rndul studenilor cu vrste cuprinse ntre 18 i 49 de ani, deoarece acetia aparin

categoriei de contribuabili cu cea mai mare pondere n populaia activ din Romnia.

Chestionarul a cuprins ntrebri cu rspuns liber i a fost structurat n urmtoarele patru

seciuni:

1) ntrebri demografice de baz (i.e., vrst, gen, profesie);

2) Opinia respondentului cu privire la eficiena politicii fiscale;

3) Nivelul de ncredere a subiectului n eficiena politicii fiscale;

4) Disponibilitatea subiectului de a se conforma la sistemul fiscal.

Rezultate

Rezultatele evideniaz faptul c eficiena politicii fiscale este asociat n mentalul

contribuabililor din Romnia n principal cu investiiile n sectorul public (63%) i bunstarea

populaiei (21%), iar problematici precum transparena, responsabilitatea (8%), echitatea (6%)

sau reducerea birocraiei (2%) rmn n subsidiar (Fig. 4.1).


19

19

Figura 4.1 Piramida percepiilor contribuabililor privind eficiena politicii fiscale

(Sursa: date proprii)

Procentul ridicat al celor care asociaz eficiena politicii fiscale cu bunurile publice furnizate

este o dovad a faptului c respondenii (avnd pregtire economic) au o percepie clar

asupra rolului pe care fiscalitatea trebuie s l aib n orice societate. Pornind de la acest

rezultat, se poate concluziona c replicarea studiului n oricare alt stat al Uniunii Europene ar

genera rezultate similare cu privire la eficiena politicii fiscale.

Percepia subiecilor este un factor psihologic major care influeneaz comportamentul de

conformare, dar nu este nici pe departe singurul. n acest sens, s-a evaluat ncrederea

contribuabililor n eficiena politicii fiscale. Un aspect interesant derivat din analiz este acela

c, n ciuda nivelului mediu sczut al ncrederii n eficiena politicii fiscale (22,2%), care ar

declana n mod normal un nivel sczut de conformare, respondenii au declarat c ar plti n

medie 74% din valoarea obligaiilor fiscale. Inteniile de conformare sunt n concordan cu

nivelul de conformare fiscal din Romnia care atinge valoarea de 75%.

Analiznd modelele comportamentale ale subiecilor brbai i femei se poate afirma faptul c

procentul brbailor nclinai spre comiterea evaziunii fiscale licite i fraudei fiscale este mult

mai mare dect cel al femeilor. Rezultatul este n conformitate cu literatura de specialitate

2% Mai puin

birocraie & corupie

6% Corectitudine, echitate

8% Transparen, Responsabilitate,

Expertiz

21%

Bunstarea populaiei

63%

Investiii n sectorul public (Educaie, Sntate, Cultur, Turism, Agricultur,

Infrastructur, Protecie social)


20

20

27%

23%

45%

5% Conformare

voluntar

Conformare

silit

Evaziune

fiscal licit

Fraud fiscal

potrivit creia brbaii sunt mai puin aversivi fa de risc dect femeile (Bohnet et al., 2005),

iar femeile respect normele mai mult dect brbaii (Eagly & Carli, 1981). Motivul principal

pentru neconformarea brbailor este lipsa de corectitudine a sistemului fiscal (40%), n timp

ce pentru femei motivul principal este nivelul ridicat al obligaiilor fiscale (80%).

Figura 4.7 abloanele comportamentale ale Figura 4.8 abloanele comportamentale ale

subiecilor femei subiecilor brbai

STUDIU EXPERIMENTAL PRIVIND IMPACTUL EFICIENEI POLITICII

FISCALE ASUPRA COMPORTAMENTULUI DE CONFORMARE

Studiul vizeaz: determinarea msurii n care percepia privind eficiena politicii fiscale are

impact asupra comportamentului fiscal; evaluarea msurii n care atitudinile privind

conformarea fiscal mediaz comportamentul real evideniat n cadrul unui joc fiscal

experimental.

Eantionul a fost format din 60 de studeni ai Universitii Babe-Bolyai (61,7% femei, vrsta

participanilor 19-23 ani, M = 21,2, SD = 1,01, MD = 21); 71,7% proveneau din mediul urban,

40% aveau experien n cmpul muncii (41,67% n sectorul comer, 37,5% n servicii,

20,83% n agricultur). Subiecii au fost recrutai voluntar, fiind selectai dintr-o baz de date

realizat de autori n urma unor studii precedente.

Colectarea datelor a presupun implementarea urmtoarei proceduri:

23%

16% 53%

8%

Conformare

voluntar

Conformare

silit

Evaziune

fiscal licit

Fraud fiscal


21

21

1) Chestionarul de evaluare a atitudinilor de conformare fiscal

Subiecii au completat un chestionar n format tiprit, structurat n dou pri: 20 de itemi

privind conformarea voluntar (5 itemi), conformarea silit (5 itemi), evaziunea fiscal licit

(5 itemi) i frauda fiscal (5 itemi); date socio-demografice. Fiecare item a avut o scal de

rspuns ntre 1 = acord total/probabilitate ridicat i 7 = dezacord total/probabilitate sczut.

Variabilele socio-demografice colectate au fost: vrsta, genul, experiena profesional i

domeniul de activitate. Toi itemii au fost adaptai din chestionarul privind conformarea

fiscal TAX-I (Kirchler & Wahl, 2010).

2) Sarcina de lucru

Dup completarea chestionarului, subiecii au fost rugai s ndeplineasc o sarcin de lucru

constnd n numrarea cifrei 1 ntr-un timp de dou minute, de pe o foaie de hrtie coninnd

129 de cifre 1 i 135 de cifre 0 (vezi Holt & Laury, 2002). Scopul acestei sarcini de lucru a

fost oferirea posibilitii ca participanii s ctige un venit pe care ulterior l vor utiliza n

cadrul jocului fiscal experimental. n plus, s-a urmrit implicarea subiecilor ntr-o situaie

real n care s lucreze pentru venitul obinut i care s permit analiza impozitelor aferente

venitului ctigat. Venitul a depins de numrul cifrelor 1 determinate corect.

3) Jocul fiscal experimental

Participanii au fost informai c vor avea de nregistrat ntr-o declaraie fiscal venitul

ctigat la finalul sarcinii de lucru, de calculat i de pltit un impozit pe venit n valoare de

16%, conform cotei de impozit pe venit reglementat n Romnia. Dup instruciunile

generale, participanii au primit un scenariu coninnd informaii despre eficiena politicii

fiscale a guvernului. Astfel, jumtate dintre participani au primit scenariul care indica faptul

c politica fiscal a guvernului de cheltuire a banului public s-a modificat dintr-una ineficient

ntr-una eficient, jumtate au primit varianta opus acestui scenariu.

4) Chestionarul post-experimental privind motivaiile comportamentului fiscal

La finalul jocului fiscal, participanii au completat un chestionar coninnd deopotriv

ntrebri cu rspuns nchis i deschis. Prin acest chestionar s-a urmrit surprinderea motivelor

care i-au fcut pe participani s (nu) declare ntregul venit i s (nu) achite integral obligaiile

fiscale.


22

22

Rezultate

Pentru cei 20 de itemi inclui n chestionar a fost aplicat analiza componentelor principale

(PCA) cu rotaie ortogonal (varimax). Testul Kaiser-Meyer-Olkin a verificat adecvarea

eantionului, KMO= 0,90, toate valorile KMO pentru itemii individuali fiind mai mari dect

0,79. Testul de sfericitate Barlett a indicat faptul c toate corelaiile dintre itemi au fost

suficient de mari pentru PCA. n urma unei analize iniiale prin care s-au generat valori

proprii pentru fiecare component n baza de date, dou componente au depit valoarea 1 a

criteriului Kaiser (11,76 i 3,75), iar n combinaie au explicat 77,54% din varian. Astfel, au

fost luai n calcul doi factori, i anume conformarea, voluntar, respectiv silit, i

neconformarea, sub forma evaziunii fiscale licite i a fraudei fiscale. Toi itemii au obinut

valori de ncrcare factorial mai mari de 0,40.

Analiza regresional a confirmat faptul c variabila independent scenariu (i.e., informaiile

oferite participanilor privind eficiena/ineficiena politicii fiscale) influeneaz variabila

dependent impozitele pltite (i.e., obligaiile fiscale achitate de participani n timpul jocului

fiscal experimental). Astfel, participanii care au primit varianta eficient a scenariului s-au

conformat ntr-o mai mare msur dect cei care au avut de-a face cu o politic fiscal

ineficient.

Pentru a determina dac atitudinile subiecilor fa de conformare le influeneaz

comportamentul n cadrul jocului fiscal, n analizele de mediere s-au folosit: scenariul ca

variabil independent (IV), impozitele pltite ca variabil dependent (DV) i conformarea,

respectiv neconformarea ca mediatori. n urma aplicrii testului Sobel (Z = 2; SE = 0,19; p =

0,04), doar variabila conformare mediaz semnificativ relaia dintre scenariu i impozitele

pltite (Fig. 4.15).

.88**

.57**

.54** (.13)

(IV) (DV)

Conformarea

Scenariul Impozitele pltite


23

23

Figura 4.15 Coeficienii standardizai de regresie ai relaiei dintre scenariu i impozitele

pltite mediat de conformare.

Not: **p


24

24

fiscale, creterea ncrederii ar contribui la o mrire a nivelului de conformare voluntar ce ar

permite guvernelor o mai bun colectare a impozitelor, taxelor i contribuiilor. Beneficiile

rezultate s-ar traduce n primul rnd prin bani mai muli atrai la bugetul de stat i bani mai

puini cheltuii cu urmrirea, identificarea i pedepsirea fraudatorilor.

CONCLUZII

Motto: Cercetarea nu este finalizat niciodatdup col pndete o nou posibilitate de

interviu, o nou carte de citit, un nou document de verificat.

(Catherine Drinker Bowen, scriitoare)

Teza cu titlul Analiza comportamentului contribuabililor sub impactul modificrii

politicii fiscale este dezvoltat pe dou paliere, unul static care privete definirea cadrului

conceptual, terminologiei i principiilor relaiei dintre contribuabili i autoritile fiscale, i

unul dinamic ce se refer pe de-o parte la modul de rsfrngere a politicilor fiscale asupra

mediului economic n care contribuabilii i desfoar activitatea, iar pe de alt parte la

modul n care contribuabilii rspund prin percepiile, atitudinile i aciunile lor la politicile

fiscale adoptate. Pornind de la aceast dualitate relaional, n primele dou capitole s-a

ncercat oglindirea relaiei statice mai sus amintite prin crearea cadrului conceptual al lucrrii,

iar n urmtoarele dou capitole s-a creionat relaia dinamic prin sistemele fiscale i studiile

empirice prezentate.

Capitolul 1 prezint in extenso noiuni precum fiscalitatea, politica fiscal, sistemul fiscal,

autoritile fiscale, principiile de impunere, prelevrile obligatorii sau modalitile de

impunere. n Capitolul 2 se traseaz linii directoare ale profilului contribuabilului, fie el

persoan fizic sau juridic, trecndu-se n revist factorii de natur economic, factorii

politico-legislativi, socio-psihologici, neurologici, precum i modele de referin ale

comportamentului fiscal att din spectrul raionalitii economice ct i din sfera celei socio-

psihologice. Prin intermediul Capitolului 3 s-a ncercat o prezentare succint i unitar a

sistemelor fiscale din diferite ri. Pe considerentul c diversitatea este cel mai dificil lucru

pe care o societate poate s-l tolereze, dar n acelai timp este cel mai primejdios lucru n

absena cruia acea societate nu poate exista (William Sloane Coffin Jr.)2, de-a lungul acestui

capitol s-a ncercat totodat accentuarea elementelor definitorii ale politicii fiscale din fiecare

2 http://thinkexist.com/quotes/william_sloane_coffin,_jr./ (Accesat la 11.09.2012).


25

25

ar analizat. n romanul pedagogic mile sau Despre Educaie (1762), filosoful francez

Jean-Jacques Rousseau afirma faptul c regula de aur a cunoaterii este percepia prin ct

mai multe simuri. Regula enunat de Rousseau poate fi implementat i n cazul cercetrii

din domeniul fiscalitii, deoarece portretul fidel al contribuabililor se contureaz n urma

diversificrii metodologiei. Pe acest considerent, partea practic a lucrrii (capitolul 4)

cuprinde studii empirice realizate cu subieci persoane fizice (incluznd persoane fizice

autorizate) i persoane juridice. Att metodologia de colectare a datelor (i.e., ancheta pe baz

de chestionar, scenariul, experimentul economic) ct i metodologia de analiz (i.e., analiza

covarianei, analiza regresional, analiza de mediere) variaz. Studiile creeaz astfel o punte

de legtur ntre cercetarea academic i realitatea economic n msura n care subiecii se

confrunt zilnic cu aspecte ale politicii fiscale i transmit experienele lor prin intermediul

metodelor empirice.

Limite i direcii de cercetare viitoare

Ca orice demers tiinific, lucrarea de fa prezint anumite limite. Un prim aspect care ar

putea fi imputat este faptul c marea majoritate a subiecilor participani la studiile empirice

sunt studeni, avnd o experien redus n ceea ce privete conformarea fiscal i

reglementrile fiscale. Exist cteva explicaii pentru acest aspect. n primul rnd, folosirea

studenilor drept subieci este o practic universal ntlnit n numeroase centre universitare

naionale i internaionale, iar elemente precum disponibilitatea i costul nclin balana n

favoarea utilizrii acestei practici. De asemenea, anchetele i experimentele economice

elaborate conform standardelor evalueaz procesul decizional individual, iar n plus, faptul c

subiecii studeni utilizeaz aceleai procese cognitive (i.e., senzoriale precum senzaii,

percepii, reprezentri; superioare precum gndire, memorie, imaginaie) ca i subiecii non-

studeni este de necontestat. Mai mult, studii care compar performanele subiecilor studeni

i non-studeni raporteaz rezultate oarecum similare (Plott, 1987; Wahl, Kastlunger &

Kirchler, 2010)3. n al doilea rnd, lund n considerare pregtirea economic a majoritii

subiecilor, aspecte ale politicii fiscale precum taxonomia obligaiilor fiscale, actorii

sistemului fiscal sau tipologia comportamentului fiscal se ncadreaz (sau cel puin ar trebui

3Aceste precizri sunt prezentate n articolul autorilor Alm, Jackson i McKee (1992: 113) Estimating the

Determinants of Taxpayer Compliance with Experimental Data. Chiar i n cazul lucrrii de fa, compararea rezultatelor obinute n al treilea i al patrulea studiu experimental evideniaz comportamente similare ale subiecilor studeni i non-studeni (i.e., persoane fizice autorizate).


26

26

s se ncadeze) n sfera de cunotine a acestor subieci. n al treilea rnd, dei doar studenii

angajai/angajatori au contact cu impozitele directe, se poate afirma faptul c ntregul eantion

a dobndit o oarecare experien de conformare prin prisma faptului c toi sunt consumatori,

prin urmare toi pltesc (sau nu) impozite indirecte (n special taxe generale de consumaie).

Un al doilea aspect este reprezentativitatea eantionului. Avnd n vedere costurile ridicate

pentru asigurarea unui eantion reprezentativ din punctul de vedere al diviziunii pe grupe de

vrst, gen, categorii socio-profesionale, uniti administrative etc., eantioanele utilizate au

fost obinute n msura posibilitilor.4

Un al treilea aspect deseori invocat este faptul c realitatea economic difer de cea creat

prin intermediul anchetelor pe baz de chestionar sau jocurilor experimentale. Iar ca o

consecin a acestui fapt, inteniile comportamentale sau comportamentele efective

manifestate n mediul controlat difer n totalitate de cele din economia real. n cazul

anchetelor, raionamentul este justificat de faptul c acestea utilizeaz cu precdere tehnica

scenariilor, prin care subiectul este confruntat cu situaii ipotetice n care trebuie s dezvluie

ce ar face dac5. n cazul jocurilor experimentale, exist asemnri ntre mediul

experimental i mediul economic: anonimatul partenerilor angrenai ntr-o tranzacie

economic; posibilitatea obinerii ctigurilor materiale; obligativitatea respectrii unor reguli.

Abordnd problema cercetrii, scriitoarea american Catherine Drinker Bowen afirma c

aceasta nu este finalizat niciodatdup col pndete o nou posibilitate de interviu, o

nou carte de citit, un nou document de verificat6. Prin urmare, n ceea ce privete direciile

viitoare de cercetare, se vizeaz creterea reprezentativitii eantionului pentru o mai bun

fundamentare teoretic a studiilor empirice, precum i abordarea altor modele de

comportament fiscal. La nivel empiric se contureaz urmtoarele obiective:

4 n toate studiile de specialitate, eantioanele catalogate ca fiind reprezentative sunt obinute apelnd la serviciile companiilor de sondare a pieei. n cazul studiilor bazate pe anchet, administrarea prin telefon a unui chestionar cu o durat de 30 de minute poate aduce unei companii de profil un venit de 10.000 de euro. 5 Dac raionamentul ar fi dus pn la capt, rezultatele tuturor sondajelor de opinie ar trebui puse sub semnul

ntrebrii de ctre publicul larg, n ciuda faptului c eantioanele sunt catalogate ca fiind reprezentative. Explicaia ar fi simpl: dei prezint inteniile de cumprare ale consumatorilor privind piaa autovehiculelor, investiiile n cazul unui ctig financiar neateptat sau opiunile de vot la urmtoarele alegeri, concluziile acestor sondaje se bazeaz pe date obinute printr-un condiional optativ (i.e., ce ai face dac). 6 http://quotes.dictionary.com/subject/biography (Accesat la 12.09.2012).


27

27

testarea modelului pantei alunecoase pe un eantion de persoane fizice autorizate din

diferite ri;

testarea altor modele de comportament fiscal la nivel internaional;

finalizarea unui studiu empiric constnd ntr-un joc al bunurilor publice privind

eficiena guvernului n administrarea veniturilor fiscale, realizat n Africa de Sud,

Austria, Italia, Romnia, Rusia i Ungaria.

Fondatorul corporaiei Microsoft Bill Gates afirma: Cred n inovaie, iar modalitatea prin

care se obine inovaia este finanarea cercetrii prin intermediul creia se identific

informaiile eseniale7. Scopul oricrei cercetri este, n cele din urm, identificarea

elementului de noutate ntr-un anumit domeniu sau identificarea soluiilor prin prezentarea

problemei dintr-o alt perspectiv. Prin aspectele fiscalitii evideniate la nivel naional i

internaional, caracterul interdisciplinar al demersului tiinific, dar i prin studiile empirice

realizate, lucrarea de fa reprezint o ncercare de elucidare a impactului pe care modificarea

politicii fiscale l are asupra comportamentului contribuabililor, realizat n folosul

comunitii academice i al mediului de afaceri. Dei msura n care demersul tiinific i-a

atins dezideratul poate fi doar estimat, exist sperana potrivit creia informaiile prezentate

vor atrage atenia asupra problematicii incidenei fiscalitii asupra contribuabililor i vor

asista autoritile n vederea implementrii unor politici fiscale eficiente care s contribuie la

creterea nivelului de conformare.

7 http://www.brainyquote.com/quotes/keywords/research.html (Accesat la 26.08.2012).


28

28

DISEMINAREA REZULTATELOR CERCETRII

Articole publicate/acceptate spre publicare n reviste din fluxul tiinific

internaional principal cu scor relativ de influen

Kogler, Ch., Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Belianin, A., Pntya, J., Kirchler, E. (2012).

Trust and Power as Determinants of Tax Compliance: Testing the Assumptions of the

Slippery Slope Framework in Austria, Hungary, Romania and Russia. Journal of

Economic Psychology, Scor Relativ de Influen: 2,07; Factor de Impact: 1,069.

(disponibil online din 26.09.2012).

Articole publicate/acceptate spre publicare n reviste din fluxul tiinific

internaional principal fr scor relativ de influen

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Kirchler, E., Moscviciov, A. (2012). Good or

bad cops? Tax compliance by power of authorities and trust in authorities. Technics

Technologies Education Management, Factor de Impact: 0,351 (n curs de publicare).

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Moldovan, B.A. (2012). Tax compliance

models: from economic to behavioral approaches. Transylvanian Review of

Administrative Sciences, Nr.36 E: 13-26; Factor de Impact: 0,284.

Articole publicate/acceptate spre publicare n reviste indexate n baze de date

internaionale recunoscute

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Moscviciov, A. (2012). Gender effects on tax

compliance behavior in Romania. International Journal of Business Research, Vol.12, Nr.

3: 129-133.

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Moscviciov, A. (2011). Study on consumers

perceptions of fiscal policy efficiency in Romania. Proceedings of the 2nd

International

Conference on Finance and Accounting (ICFA12): 17-22.

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Pop, R. (2012). Multifacets of tax evasion in

theory, survey, case studies, and economic experiments. Proceedings of the 1st

International Conference on Finance, Accounting and Auditing (FAA12): 378-383.

Nichita, R.A., Btrncea, L.M. (2012). The implications of tax morale on tax compliance

behavior. Annals of the University of Oradea. Economic Series, TOM XXI, Issue 1: 739-

744.


29

29

Btrncea, L.M., Nichita, R.A. (2012). A Neuroeconomic Approach of Tax Behavior. Annals

of the University of Oradea. Economic Series, TOM XXI, Issue 1: 649-654.

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Does perceived government efficiency

in managing tax money drive compliance? Evidence from a tax game. Annals of

Constantin Brncui University of Trgu-Jiu (disponibil online din octombrie 2012).

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Tax non-compliance behavior in the

light of tax law complexity and the relationship between authorities and tax payers.

Scientific Annals of the Alexandru Ioan Cuza University of Iai: 97-106.

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Understanding the determinants of tax

compliance behavior as a prerequisite for increasing public levies. Annals of the tefan

cel Mare University of Suceava, Faculty of Economics and Public Administration,

Vol.12, Issue 1(15): 1-10.


30

30

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Articole de specialitate

Allingham, M.G., Sandmo, A. (1972). Income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of

Public Economics, 1: 323-338.

Alm, J. (2011). Measuring, explaining, and controlling tax evasion: Lessons from theory, field

studies, and experiments. International Tax and Public Finance, 19(1): 54-77.

Alm, J., Jackson, B.R., McKee, M. (1992). Estimating the determinants of taxpayer

compliance with experimental data. National Tax Journal, 45(1): 107-114.

Alm, J., McClellan, C. (2012). Tax morale and tax compliance from the firms perspective.

KYKLOS, 65(1): 1-17.

Alm, J., Torgler, B. (2006). Culture differences and tax morale in the United States and in

Europe. Journal of Economic Psychology, 27: 224-246.

Alm, J., Torgler, B. (2011). Do ethics matter? Tax compliance and morality. Journal of

Business Ethics, 101(4): 635-651.

Anderhub, V., Giese, S., Gth, W., Hoffmann, A., Otto, T. (2001). Tax evasion with earned

income: An experimental study. Finanz Archiv, 58(2): 188-206.

Andreoni, J., Erard, B., Feinstein, J. (1998). Tax compliance, Journal of Economic Literature,

36: 818-860.

Baron, R.M., Kenny, D.A. (1986). The moderator-mediator variable distinction in social

psychological research: Conceptual, strategic, and statistical considerations. Journal of

Personality and Social Psychology, Vol. 51, Nr. 6: 1173-1182.

Barone, G., Mocetti, S. (2011). Tax morale and public spending inefficiency. International

Taxation Public Finance, 18: 724-749.

Bechara, A., Damasio, A.R. (2005). The somatic marker hypothesis: A neural theory of

economic decision. Games and Economic Behavior, 52: 336-372.

Becker, G.S. (1968). Crime and punishment: An economic approach. Journal of Political

Economy, 76(2): 169-217.

Bernheim, B.D. (2008). Neuroeconomics: A sober (but hopeful) appraisal. National Bureau of

Economic Research Working Papers, 13954: 1-53.


31

31

Braithwaite, V. (2003). Dancing with tax authorities: Motivational postures and non-

compliant actions. n V. Braithwaite (ed.), Taxing Democracy: Understanding Tax

Avoidance and Evasion (pp. 15-39). Aldershot: Ashgate.

Camerer, C.F., Loewenstein, G., Prelec, D. (2005). Neuroeconomics: How neuroscience can

inform economics. Journal of Economic Literature, 43: 9-64.

Chan, C.W., Troutman, C.S., OBryan (2000). An expanded model of taxpayer compliance:

Empirical evidence from the United States and Hong Kong. Journal of International

Accounting, Auditing and Taxation, 9(2): 83-103.

Chorvat, T. (2007). Tax compliance and the neuroeconomics of intertemporal substitution.

National Tax Journal, 60(3): 577-588.

Coricelli, G., Dolan, R.J., Sirigu, A. (2007). Brain, emotion and decision making: the

paradigmatic example of regret. TRENDS in Cognitive Sciences, 11(6): 258-265.

Croson, R., Buchan, N. (1999). Gender and culture: international experimental evidence from

trust games. American Economic Review Paper and Proceedings, 89: 386-391.

Cussons, P. (2007). The increasing burden of tax administration and compliance. n Paying

Taxes: The Global Picture, PriceWaterhouseCoopers and the World Bank.

Damasio, A.R. (1996). The somatic marker hypothesis and the possible functions of the

prefrontal cortex. Philosophical Transactions of the Royal Society B, 351: 1413-1420.

Easterly, W., Rebelo, S. (1993). Fiscal policy and economic growth. NBER Working Paper,

499, National Bureau of Economic Research.

Eckel, C.C., Grossman, P.J. (1999). Differences in the Economic Decisions of Men and

Women: Experimental Evidence. n C. Plott i V.L. Smith (2008). Handbook of

Experimental Economics Results (pp. 4-57), Vol. I, New York: Elsevier.

Fehr, E., Rangel, A. (2011). Neuroeconomic foundations of economic choice Recent

advances. Journal of Economic Perspectives, 25(4): 3-30.

Feld, L.P., Frey, B.S. (2002). Trust breeds trust: how taxpayers and treated. Economics of

Governance, 2: 87-99.

Franzoni, L. (2000). Tax evasion and tax compliance. n B. Bouckaert i G. De Geest (eds.),

Encyclopedia of Law and Economics, Vol. IV (pp. 51-94). Cheltenham: Edward Elgar

Publishing.

Gentile, B., Dolan-Pascoe, B., Twenge, J.M., Grabe, S., Wells, B.E., Maitino, A. (2009).

Gender differences in domain-specific self-esteem: A meta-analysis. Review of General

Psychology, 13(1): 34-45.


32

32

Gneezy, U., Niederle, M., Rustichini (2003). Performance in competitive environments:

Gender differences. Quarterly Journal of Economics, 118: 1049-1074.

Guala, F., Mittone, L. (2005). Experiments in economics: External validity and the robustness

of phenomena. Journal of Economic Methodology: 12(4): 495-515.

Huang, K.-P., Lee, F.-Y., Lin, T.-M. (2012). Partisanship and institutional trust: A

comparative analysis of emerging democracies in East Asia. Asia Barometer Working

Paper Series, 58.

James, S., Alley, C. (2002). Tax compliance, self-assessment and tax administration. Journal

of Finance and Management in Public Services, 2(2): 27-42.

Kahn, I., Yeshurun, Y., Rotshtein, P., Fried, I., Ben-Bashat, D., Hendler, T. (2002). The role

of the amygdala in signaling prospective outcome of choice. Neuron, 33: 983-994.

Kirchler, E., Hoelzl, E., Wahl, I., 2008. Enforced versus voluntary tax compliance: The

slippery slope framework. Journal of Economic Psychology, 29(2): 210225.

Kircher, E., Maciejovsky, B., Schneider, F. (2003). Everyday representations of tax

avoidance, tax evasion, and tax flight: Do legal differences matter? Journal of

Economic Psychology, 24(4): 535-553.

Kirchler, E., Wahl, I. (2010). Tax compliance inventory TAX-I: Designing an inventory for

surveys of tax compliance. Journal of Economic Psychology, 31(3): 331-346.

Kopits, G., Symansky, S.A. (1998). Fiscal policy rules. International Monetary Fund.

Kosfeld, M., Heinrichs, M., Zak, P., Fischbacher, U., Fehr, E. (2005). Oxytocin increases trust

in humans. Nature, 435: 673-676.

Krajbich, I., Camerer, C., Ledyard, J., Rangel, A. (2009). Using neural measures of economic

value to solve the public goods free-rider problem. Science, 326: 596-599.

Loewenstein, G.F., Weber, E.U., Hsee, Ch.K., Welch, N. (2001). Risk as Feelings.

Psychological Bulletin, 127(2): 267-286.

Michailova, S., Worm, V. (2003). Personal networking in Russia and China: Blat and guanxi.

European Management Journal, 21(4): 509-519.

Morris, T., Lonsdale, M. (2004). Translating the compliance model into practical reality. The

IRS Research Bulletin: Proceedings of the 2004 IRS Research Conference: 57-75.

Muehlbacher, S., Kirchler, E., Schwarzenberger, H. (2011). Voluntary versus enforced

compliance: empirical evidence for the slippery slope framework. European Journal of

Law and Economics, 32: 89-97.


33

33

Park, H.M. (2011). Doing business in South Korea. Hwang Mok Park, Member Lex Mundi,

The Worlds.

Park, C.-G., Hyun, J.K. (2003). Examining the determinants of tax compliance by

experimental data: A case of Korea. Journal of Policy Modeling, 25(8): 673-684.

Park, J.W., Zak, P.J. (2007). Neuroeconomics studies. Analyse & Kritik, 29: 47-59.

Pommerehne, W.W., Weck-Hannemann, H. (1992). Tax rates, tax administration and income

tax evasion in Switzerland. Public Choice, 88(1-2): 161-170.

Purdy, J. (2006). The promise (and limits) of neuroeconomics. Alabama Law Review, 58(1):

1-40.

Sandmo, A. (2003). Three decades of tax evasion: A perspective on the literature, Paper

presented at the Skatteforum (The Research Forum on Taxation), Rosenda, Norway.

Schmlders, G. (1959). Fiscal psychology: A new branch of public finance. National Tax

Journal, XII (4), 340-345.

Schnellenbach, J. (2007). Vertical and horizontal reciprocity in a theory of tax payer

compliance. Andrew Young School of Policy Studies Annual Conference on Public

Finance Issues.

Schultz, W. (2008). Introduction. Neuroeconomics: the promise and the profit. Philosophical

Transactions of the Royal Society B, 363: 3767-3769.

Smith, D.V., Huettel, S.A. (2010). Decision neuroscience: neuroeconomics. WIREs Cognitive

Science, 1: 854-871.

Srinivasan, T.N. (1973). Tax evasion: A model. Journal of Public Economics, 2: 339-346.

Torgler, B., Murphy, K. (2004). Tax morale in Australia: What shapes it and has it changed

over time?. CREMA Working Papers Series 2004-04, Center for Research in Economics,

Management and the Arts.

Torgler, B., Schaltegger, C.A. (2005). Tax morale and fiscal policy. CREMA Working Papers

Series 2005-30, Center for Research in Economics, Management and Arts (CREMA).

Torgler, B., Werner, J. (2005). Fiscal autonomy and tax morale: Evidence from Germany.

Public Finance and Management, 5: 460-485.

Wahl, I., Kastlunger, B., Kirchler, E. (2010). Trust in authorities and power to enforce tax

compliance: An empirical analysis of the slippery slope framework. Law & Policy,

32(4): 383-406.

Wang, Z. (2010). Citizens satisfaction with government performance in six Asian-Pacific

giants. Japanese Journal of Political Science, Vol.11, Nr. 1: 51-75.


34

34

Wrneryd, K.-E., Walerud, B. (1982). Taxes and economic behavior: some interview data on

tax evasion in Sweden. Journal of Economic Psychology, 2(3): 187-211

World Bank, East Asia Region (2001). East Asia update (October). Special focus: Public

financial accountability in East Asia and renewing trade as an engine for growth and

poverty reduction. Washington, D.C.

World Bank (2011). Accountability in public services in South Africa: Selected issues.

Washington, D.C.

World Bank, IFC (2012). Doing business 2013: Smarter regulations for small and medium-

size enterprises.

Yang, L. (2008). Citizens satisfaction with the SAR governments overall performance in

post-colonial Hong Kong: Result of OLS analysis. Lingnan Journal of Banking, Finance

and Economics, 1: 29-38.

Yaniv, G. (2009). The tax compliance demand curve: A diagrammatical approach to income

tax evasion. Journal of Economic Literature, Vol. 40, Nr. 2: 213-224.

Yitzhaki, S. (1974). A note on income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of Public

Economics, 3(2): 201-202.

Zak, P.J. (2004). Neuroeconomics. Philosophical Transactions of the Royal Society B, 359:

1737-1748.

Zak, P., Kurzban, R., Matzner, W.T. (2005). Oxytocin is associated with human

trustworthiness. Hormones and Behavior, 48: 522-527.

Zweig, J. (2008). How neuroeconomics can make you a better investor. Journal of Indexes:

Money and Your Brain, 11(4): 16-19.

Cri

Adams, C. (1994). For good and evil: The impact of taxes on the course of civilization. New

York: Madison Books.

Ariely, D. (2010). Predictably irrational: The hidden forces that shape our decisions. New

York: HarperCollins Publishers.

Bird, R.M., Oldman, O. (1990). Taxation in developing countries, 4th Edition. Baltimore: John

Hopkins University Press.

Btrncea, L.M. (2009). Teoria jocurilor, comportament economic, experimente. Cluj-

Napoca: Editura Risoprint.


35

35

Clark, R. (2006). How to label a goat: The silly rules and regulations that are strangling

Britain. UK: Harriman House.

Corduneanu, C. (1998). Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti: Editura CODECS.

Daily, W. (2009). Stand up to the IRS, 10th Edition. USA: NOLO Publishing.

Dwivedi, D.N. (2010). Macroeconomics. Tata McGraw-Hill Education.

Florescu, D., Coman, P., Blaa, G. (2005). Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare,

jurispruden. Bucureti: Editura All Beck.

Glimcher, P., Camerer, C.F., Fehr, E., Poldrack, R.A. (2009). Neuroeconomics: Decision

making and the brain. San Diego: Elsevier.

Hillman, A. (2003). Public finance and public policy: Responsibilities and limitations of

government. Cambridge: Cambridge University Press.

Inceu, A.M. (2005). Prghiile fiscale i fora lor de orientare. Cluj-Napoca: Editura Accent.

James, S. (1998). A dictionary of taxation. UK: Edward Elgar Publishing.

Kirchler, E., 2007. The economic psychology of tax behaviour. Cambridge: Cambridge

University Press.

Moraru, D., Nedelescu, M., Stnescu, C., Preda, O. (2007), Finane publice: sinteze, aplicaii,

teste-gril, Bucureti, Editura Economic.

Musgrave, R., Musgrave, P. (1973). Public finance in theory and practice. New York:

McGraw-Hill.

Mutacu, M.I. (2006). Elemente de teorie fiscal. Timioara: Editura Mirton.

Schmlders, G., Frank, B., Kirchler, E. (2006). The psychology of money and public finance.

Palgrave Macmillan.

Smith, W. (1875). A dictionary of Greek and Roman antiquities. London, UK: John Murray.

Torgler, B. (2007). Tax compliance and tax morale: A theoretical and empirical analysis,

Cheltenham: Edward Elgar Publishing.

Thaler, R.H. (1994). Quasi rational economics. New York: Russell Sage Foundation

Publications.

Tulai, C. (2003). Finanele publice i fiscalitatea. Cluj-Napoca: Casa Crii de tiin.

Zweig, J. (2007). Your money and your brain: How the new science of neuroeconomics can

help make you rich. New York: Simon & Schuster.

Documents

Nichita Ramona Rez Ro