Obligaiile profesionale ale comercianilor Exercitarea unei activiti comerciale impune existena unor condiii care s asigure cadrul juridic corespunztor. n acest scop, legea instituie anumite obligaii n sarcina acelora care desfoar activitatea comercial ca profesiune, adic a comercianilor. ntruct aceste obligaii sunt strns legate de exercitarea profesiunii comerciale, ele sunt denumite obligaii profesionale ale comercianilor. Prin instituirea obligaiilor profesionale ale comercianilor se urmrete aprarea intereselor publice, n special, creditul comercial, dar i protejarea intereselor terilor i ale comercianilor nii. Astfel, comercianii au obligaia s ndeplineasc anumite formaliti de publicitate, n vederea aducerii la cunotina celor interesai a existenei unui nou comerciant, precum i a unor acte i fapte din activitatea comercianilor. Aceast obligaie a comercianilor se realizeaz, n principal, prin publicitatea n registrul comerului. Apoi, pentru a asigura o bun organizare i desfurare a activitii comerciale, ca i pentru a avea n permanen o oglind a ntregii activiti desfurate, precum i un control asupra acesteia, comercianii sunt obligai s in anumite registre comerciale sau de contabilitate, cu respectarea cerinelor legii. In sfrit, desfurarea activitii comerciale n condiii normale impune obligaia pentru fiecare comerciant s acioneze pentru atragerea clientelei, n limitele unei concurene licite, cu respectarea legii. Trebuie artat c, n Codul comercial mai sunt prevzute i alte obligaii ale comercianilor, dar care au devenit inaplicabile. Avem n vedere obligaia de publicare a contractului de cstorie i a separaiei de patrimonii (art. 10-21 C. com.). Aceste obligaii erau legate de reglementarea din trecut a regimului matrimonial al soilor (regimul dotei, separaia de patrimonii) care i-a ncetat existena prin intrarea n vigoare a Codului familiei. n prezent, unele elemente privind starea civil i averea comerciantului fac obiectul publicitii prin registrul comerului.

1. Obligaiile comercianilor privind nregistrarea n registrul comerului. Potrivit art. 1 din Legea nr. 26/1990, comercianii au obligaia ca, nainte de nceperea comerului, s cear nmatricularea n registrul comerului, iar n cursul exercitrii i la ncetarea

comerului, s cear nscrierea n acelai registru a meniunilor privind actele i faptele a cror nregistrare este prevzut de lege. Prin urmare, nregistrarea n registrul comerului cuprinde o dubl obligaie a comercianilor; o prim obligaie, care trebuie ndeplinit nainte de nceperea activitii comerciale, const n nregistrarea n registrul comerului; o a doua obligaie, care urmeaz s fie ndeplinit n cursul exercitrii activitii comerciale i la ncetarea ei, privete nscrierea n registrul comerului a unor meniuni privind actele i faptele prevzute de lege. Inregistrarea i nscrierea meniunilor n registrul comerului sunt obligaii care revin exclusiv comercianilor. n sensul Legii nr. 26/1990, comercianii sunt persoanele fizice care exercit n mod obinuit acte de comer, societile comerciale, regiile autonome i organizaiile cooperatiste. In privina persoanelor fizice sunt avute n vedere persoanele care au calitatea de comerciant, n condiiile art. 7 C. com., adic svresc fapte de comer obiective n mod profesional i n nume propriu. Referitor la societile comerciale, legea vizeaz att societile comerciale constituite n baza Legii nr. 31/1990, inclusiv societile cu participare de capital strin, ct i societile comerciale constituite n condiiile Legii nr. 15/1990. In concepia Legii nr. 26/1990, dispoziiile legii privind nregistrarea n registrul comerului nu se aplic meseriailor i ranilor care i desfac produsele din gospodria proprie. Considerm ns c, n msura n care svresc fapte de comer, n condiiile art. 3 pct. 1 i 2 i art. 7 C. com., meseriaii i agricultorii dobndesc calitatea de comerciant i, n consecin, au obligaia de a se nregistra n registrul comerului. Deoarece Legea nr. 26/1990 scutete de obligaia de nregistrare numai pe meseriai i agricultori, nseamn c aceast obligaie revine tuturor comercianilor, inclusiv persoanelor care fac comer ambulant, cruilor etc. ("micii comerciani"). ntr-adevr, art. 34 C. corn. scutete aceste persoane numai de obligaia de a ine registrele comerciale. Inregistrarea i autorizarea funcionrii comerciantului. Prin Legea nr. 359/2004 a fost reglementat o procedur unic de nregistrare i autorizare a funcionrii comercianilor. Spre deosebire de Legea nr. 26/1990, care avea n vedere numai nregistrarea (nmatricularea) comerciantului, Legea 359/2004 reglementeaz, att nregistrarea comerciantului, ct i autorizarea funcionrii acestuia. Prin autorizarea funcionrii comercianilor, legea nelege obinerea avizelor, autorizaiilor i/sau acordurilor strict necesare pentru nceperea activitii acestora [art. 1 alin. (4)].

Inregistrarea i autorizarea funcionrii comerciantului se realizeaz n baza unei cereri tip, adresate Biroului unic din cadrul camerei de comer i industrie teritoriale. Aceast cerere este formularul unic n temeiul cruia se obine nregistrarea i autorizarea funcionrii comerciantului. n cazul societilor comerciale, la cerere se anexeaz: dovada efecturii vrsmintelor n condiiile actului constitutiv, actele care probeaz dreptul de proprietate asupra aporturilor n natur la capitalul social i certificatul constatator al sarcinilor care greveaz bunurile imobile obiect al aporturilor; actele constatatoare ale operaiunilor ncheiate n contul societii i aprobate de asociai n condiiile legii. Potrivit legii, cererea de nregistrare i autorizare a funcionrii comerciantului trebuie tcut m termen de 15 zile, dac legea nu prevede alt examen. Termeni curg de la o dat diferit: de la data autorizrii exercitrii comerului, n cazul comercianilor persoane fizice; de la data ncheierii actului constitutiv n forma prevzut de lege, n cazul societilor comerciale; de la data actului de nfiinare, n cazul regiilor autonome i organizaiilor cooperatiste (art. 17 din Legea nr. 26/1990). Trebuie artat c, n temeiul cererii se obin i avizele, autorizaiile i/sau acordurile de la instituiile competente, necesare autorizrii funcionrii comerciantului (avizul i/sau autorizaia pentru prevenirea i stingerea incendiilor, emise de brigzile i grupurile de pompieri militari; avizul i/sau autorizaia sanitar, emis de direciile de sntate public teritoriale; autorizaia sanitar veterinar emis de direciile sanitare veterinare teritoriale; acordul i/sau autorizaia de mediu, emise de inspectoratele de protecie a mediului; autorizaia de funcionare din punct de vedere al proteciei muncii, emis de inspectoratul de stat teritorial pentru protecia muncii). Pe baza ncheierii judectorului delegat i a avizelor, autorizaiilor i/sau acordurilor instituiilor competente, camera de comer i industrie teritorial este obligat ca, n termen de 20 de zile de la nregistrarea cererii, s elibereze certificatul de nregistrare a comerciantului, care cuprinde i codul unic de nregistrare. Certificatul de nregistrare a comerciantului este nsoit de o anex care cuprinde, dup caz, avizele, autorizaiile i/sau acordurile necesare pentru autorizarea funcionrii comerciantului. Eliberarea certificatului de nregistrare i a anexei acestuia d dreptul comerciantului n cauz s nceap activitatea comercial. De menionat c neobinerea unuia sau mai multor avize, autorizaii i/sau acorduri atrage dup sine neeliberarea certificatului de nregistrare. Inregistrarea meniunilor n registrul comerului. Dup nregistrarea comerciantului, n cursul exercitrii comerului, pot interveni unele acte sau fapte privitoare la comerciant, care modific elementele consemnate n registrul comerului. Toate aceste modificri trebuie aduse la cunotina celor interesai. n acest scop, legea prevede obligaia comerciantului de a cere

nscrierea n registrul comerului a unor meniuni privind actele i faptele intervenite n cursul exercitrii i la ncetarea comerului. Art. 21 din Legea nr. 26/1990 prevede c se vor nregistra n registrul comerului meniuni referitoare la: a) actele juridice care au ca obiect fondul de comer (donaie, vnzare, locaiune, garanie real mobiliar), precum i actele care aduc modificri nregistrrilor sau meniunilor ori care fac s nceteze firma ori fondul de comer; b) modificri privind numele, cetenia, data i locul naterii reprezentantului. Dac dreptul de reprezentare privete numai o anumit sucursal ori filial, meniunea se va face numai n registrul unde este nscris sucursala sau filiala. Semntura noului reprezentant va fi dat n condiiile art. 13 alin. (5) i (6) din lege; c) drepturile de proprietate industrial de care dispune comerciantul (brevetele de invenii, mrcile i indicaiile geografice) ori drepturile asupra firmei, emblemei i alte semne distinctive prevzute de lege asupra crora comerciantul are un drept; d) hotrrea de divor a comerciantului, precum i cea de mprire a bunurilor comune, pronunate n cursul exercitrii comerului, n condiiile legii; e) hotrrea de punere sub interdicie a comerciantului sau de instituire a curatelei acestuia, precum i hotrrea prin care se ridic aceste msuri; f) deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment, dup caz, precum i nscrierea meniunilor corespunztoare; g) hotrrea de condamnare a comerciantului pentru fapte penale care l fac nedemn de a exercita aceast profesie; h) orice modificare privitoare la actele, faptele i meniunile nregistrate. La ncetarea activitii comerciale, comerciantul este obligat s cear oficiului registrului comerului radierea nregistrrii din registrul comerului. Radierea nu poate avea loc n cazul suspendrii activitii comerciale, ci numai la ncetarea acesteia. Cu privire la societile comerciale, radierea poate interveni numai dup terminarea operaiunilor de lichidare a societii (art. 254 din Legea nr. 31/1990). Cererea de nregistrare n registrul comerului a meniunilor privind actele i faptele artate trebuie fcut de comerciant n termen de cel mult 15 zile de la data actelor i faptelor supuse obligaiei de nregistrare. Potrivit legii, nregistrarea meniunilor se poate face i la cererea persoanelor interesate. n acest caz, termenul este de cel mult 30 de zile de la data cnd aceste persoane au cunoscut actul sau faptul supus nregistrrii.

Mai mult, pentru faptele i actele prevzute de art. 21 lit. d), e) i g) din Legea nr. 26/1990, nregistrarea meniunilor se face din oficiu, pe baza copiei legalizate de pe dispozitivul hotrrii definitive a instanei judectoreti (art. 7 din Legea nr. 26/1990). Trebuie artat c, prin reglementarea de ctre lege a posibilitii nregistrrii meniunilor i la cererea altor persoane sau din oficiu, comerciantul nu este scutit de obligaia de a cere efectuarea meniunilor. Nerespectarea acestei obligaii atrage consecinele prevzute de lege. Procedura efecturii nregistrrilor n registrul comerului. Potrivit art. 6 din Legea nr. 26/1990, efectuarea n registrul comerului a nregistrrii i a meniunilor privind actele i faptele prevzute de lege se face numai n baza unei ncheieri a judectorului delegat sau, dup caz, a unei hotrri judectoreti definitive, n afar de cazurile n care legea prevede altfel. Deci, datorit importanei pe care o au nregistrrile n registrul comerului, ele sunt supuse verificrii i deciziei judectorului delegat la oficiul registrului comerului. Excepional, n cazurile prevzute de lege, nregistrrile n registrul comerului se pot efectua i n baza unei hotrri judectoreti rmas definitiv, prin care s-a dispus o asemenea msur. Intr-adevr, instanele judectoreti sunt obligate s trimit oficiului registrului comerului, n termen de 15 zile de la data cnd au rmas definitive, copii legalizate de pe dispozitivul hotrrilor definitive i de pe ncheierile ce se refer la acte i meniuni a cror nregistrare este cerut de lege. In aceste hotrri i ncheieri, instanele judectoreti vor dispune i efectuarea nregistrrilor n registrul comerului (art. 7 din Legea nr. 26/1990). Judectorul delegat va putea s decid asupra nregistrrilor solicitate numai dup ce, n prealabil, au fost parcurse anumite formaliti. Cererea de nregistrare sau de nscriere a unei meniuni n registrul comerului i actele anexate sunt verificate de ctre agentul oficiului registrului comerului, care certific, pe cerere, semntura comerciantului, respectiv a reprezentantului acestuia, precum i respectarea prevederilor legale privind coninutul cererii. Cererea, mpreun cu actele anexate i cu registrul n care au fost date semntura i specimenul de semntur, se prezint judectorului delegat la sediul oficiului, pentru a decide asupra nregistrrii. Constatnd c sunt ndeplinite condiiile prevzute de lege, judectorul delegat va dispune prin ncheiere nregistrarea comerciantului, respectiv nscrierea meniunii solicitate, n registrul comerului. n temeiul ncheierii date, agentul oficiului va nscrie n registrul comerului toate datele din cererea care a fcut obiectul ncheierii.

Inregistrarea se opereaz n registrul comerului n termen de 24 de ore de la data ncheierii judectorului delegat; n cazul nregistrrii unei societi comerciale, nregistrarea se face n termen de 24 de ore de la data la care ncheierea judectorului delegat a devenit irevocabil [art. 26 alin. (2) din Legea nr. 26/1990]. Camera de Comer i Industrie va elibera comerciantului o dovad a nregistrrii efectuate, care va fi, dup caz, certificatul de nregistrare sau certificatul de nscriere a meniunii. Incheierile judectorului delegat privitoare la nregistrarea sau nscrierea meniunilor n registrul comerului sunt supuse numai recursului (art. 60 din Legea nr. 31/1990).

2. Organizarea i inerea contabilitii activitii comerciale Importana organizrii i inerii contabilitii activitii comerciale. 0 alt obligaie profesional a comercianilor este aceea de a avea o eviden a activitii comerciale pe care o desfoar. Aceast eviden se realizeaz prin organizarea i inerea contabilitii activitii comerciale. Potrivit legii, fiecare comerciant este obligat s in anumite registre de contabilitate, n care s consemneze operaiunile cu caracter patrimonial efectuate n cursul exercitrii comerului i s fac recapitularea lor periodic prin ntocmirea inventarului i a situaiei financiare anuale. Registrele de contabilitate reprezint principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului comerciantului i al rezultatelor obinute n activitatea comercial. Prin nregistrrile cuprinse n registre, ca i prin recapitulrile periodice realizate prin inventar i situaia financiar anual, comerciantul poate fi la curent cu mersul activitii sale i s ia msurile corespunztoare. Registrele de contabilitate prezint interes i n raporturile comercianilor cu terii. Potrivit legii, aceste registre pot fi folosite ca mijloace de prob n litigiile dintre comerciani privind raporturile comerciale. Prin intermediul registrelor de contabilitate se poate exercita un control asupra corectitudinii desfurrii activitii comercianilor. Totodat, pe baza nregistrarilor din aceste registre, organele fiscale stabilesc impozitele ce urmeaz a fi achitate de ctre comerciani. In sfrit, registrele de contabilitate asigur furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.

Reglementarea legal. Obligaiile care le revin comercianilor privind evidena activitii comerciale sunt stabilite n Codul comercial, Cartea I, Titlul IV, intitulat "Despre registrele comercianilor" (art. 22-34). Sunt prevzute registrele obligatorii, nregistrrile pe care trebuie s le cuprind, precum i anumite reguli privind inerea i pstrarea registrelor. Aceast reglementare, expresie a condiiilor existente la data adoptrii Codului comercial, nu mai era ndestultoare. Este i motivul pentru care s-a adoptat o nou reglementare prin Legea contabilitii nr. 82/1991. Intruct prin adoptarea noii legi nu se abrog expres dispoziiile Codului comercial, nseamn c dispoziiile acestuia sunt aplicabile, n msura n care nu sunt contrare prevederilor Legii nr. 82/1991. ntre cele dou reglementri nu sunt incompatibiliti. Noua reglementare consacr o concepie asemntoare celei a Codului comercial privind organizarea i inerea evidenei activitii comerciale n condiiile economiei de pia. Prin aceasta, Legea nr. 82/1991 se deosebete de reglementrile anterioare, proprii economiei planificate. Obligaia organizrii i conducerii contabilitii Potrivit art. 1 din Legea nr. 82/1991, obligaia de a organiza i ine contabilitatea proprie revine regiilor autonome, societilor comerciale, instituiilor publice, unitilor cooperatiste, asociaiilor i celorlalte persoane juridice, precum i persoanelor fizice care au calitatea de comerciant. Deci, cu privire la activitatea comercial, organizarea i inerea contabilitii constituie o obligaie a comercianilor. Acetia sunt, potrivit art. 7 C. com., persoanele fizice care svresc fapte de comer obiective n mod profesional i n nume propriu i societile comerciale, precum i persoanele juridice care au calitatea de comerciant Organizarea i conducerea contabilitii Potrivit art. 5 din Legea nr. 82/1991, comercianii au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc bilan contabil. Ministerul Finanelor stabilete categoriile de persoane care pot ine contabilitatea n partid simpl, precum i cele care ntocmesc bilan contabil. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. nregistrrile n contabilitate se fac cronologic i sistematic, potrivit planurilor de conturi i normelor emise n condiiile legii. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz, n timp ce creanele i datoriile se nregistreaz la valoarea lor nominal. Comercianii au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii. Ministerul Finanelor poate s scuteasc de obligaia inventarierii anuale. Organizarea contabilitii patrimoniului. Prin lege se stabilesc obiectul contabilitii patrimoniului i modul de inere a contabilitii. Obiectul contabilitii patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile comerciantului, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de acesta. Modul de inere a contabilitii este diferit, n funcie de categoria bunurilor. Contabilitatea mijloacelor fixe se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden. In cazul valorilor materiale, contabilitatea se ine cantitativ i valoric sau numai valoric. Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n contul capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, iar cea a veniturilor, pe feluri de venituri, dup natura lor. Profitul sau pierderea se stabilete lunar; repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, potrivit legii. Comerciantul nu este obligat s conduc personal contabilitatea. Acest lucru poate fi realizat prin reprezentantul su (art. 50 C. corn.). Potrivit legii, contabilitatea este condus, dup caz, de directorul financiar-contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea comercianilor poate fi inut i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de contabil autorizat sau expert contabil. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului. n cazurile n care contabilitatea nu se ine de persoane autorizate, rspunderea revine comerciantului (art. 11 din Legea nr. 82/1991). Registrele de contabilitate. Art. 20 din Legea nr. 82/1991 prevede c principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar i registrul cartea mare. Legea d dreptul Ministerului Finanelor de a excepta de la folosirea unora din aceste registre de ctre persoanele obligate s organizeze i s in contabilitate proprie.

Art. 22 C. com. prevede ca registre obligatorii pentru comerciani: registrul-jurnal, registrul-inventar i registrul copier. Cum se poate observa, exist unele asemnri i deosebiri ntre cele dou reglementri. In ambele reglementri sunt reinute registrul-jurnal i registrul-inventar. Deosebirile ntre cele dou reglementri privesc felurile registrelor i obligativitatea inerii registrelor. In privina felurilor registrelor, observm c n noua reglementare nu se mai impune inerea registrului copier. n acest registru, comerciantul era obligat s copieze, n ordine cronologic, toate scrisorile referitoare la activitatea sa comercial, pe care le expedia altor comerciani (art. 25 C. com.). Dat fiind c Legea nr. 82/1991 stabilete anumite reguli speciale privind documentele justificative pe baza crora se fac nregistrrile n contabilitate, registrul copier apare fr valoare. Noua reglementare consacr ns un registru care nu este reglementat n Codul comercial. Este vorba de registrul cartea mare. Acest registru s-a folosit n trecut, chiar n absena unei consacrri n Codul comercial, dar ca registru facultativ. Cu privire la obligativitatea inerii registrelor, trebuie observat c, potrivit art. 22 C. corn., registrul-jurnal, registrul-inventar i registrul copier erau considerate obligatorii. n schimb, art. 20 din Legea nr. 82/1991 consacr numai implicit obligaia inerii registrului-jumal, registruluiinventar i a registrului cartea mare, cu posibilitatea pentru Ministerul Finanelor de a excepta de la folosirea unora dintre aceste registre. a) Registrul-jurnal. n acest registru, comerciantul este obligat s nregistreze zilnic toate operaiunile comerului su, adic "ce are s ia i ce are s dea ... i n general tot ce primete i pltete sub orice titlu" (art. 23 C. com.). Deci, prin nregistrrile pe care le cuprinde, registrul-jurnal constituie o oglind a actelor juridice pe care comerciantul le-a svrit n activitatea sa, n ordinea succesiunii lor. Potrivit legii, lunar, n registrul-jurnal se nscriu i cheltuielile fcute de comerciant pentru nevoile proprii i ale familiei sale. b) Registrul-inventar. n acest registru, comerciantul copiaz inventarul patrimoniului su. Aa cum am artat, comerciantul este obligat s efectueze inventarierea general a patrimoniului la termenele stabilite de lege. Inventarul privete averea sa mobil i imobil, datoriile i creanele comerciantului (art. 24 C. com.). c) Registrul cartea mare. Un asemenea registru se ine de comercianii care au o activitate cu volum mare i cu o complexitate ridicat. Cartea mare este un registru de conturi personificate, iar contabilitatea se face n partid dubl, n sensul c fiecare operaiune comercial d natere unei duble nregistrri.

Toate registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate (art. 21 din Legea nr. 82/1991). In cazul n care sunt utilizate sisteme de prelucrare automat a datelor, comerciantul are obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma suporilor tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate. Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, se pstreaz n arhiva comerciantului timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite (art. 25 din Legea nr. 82/1991). Situaia financiar anual. Pentru a putea stabili rezultatele activitii desfurate, comerciantul este obligat ca, pe baza nregistrrilor din registrele de contabilitate, s ntocmeasc situaia financiar anual. In concepia legii, situaia financiar anual este documentul oficial de gestiune al comerciantului. El trebuie s constituie o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de comerciant. Situaia financiar anual se compune din bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrii capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate cnd acesta ncepe de la data nregistrrii comerciantului n registrul comerului. La ntocmirea bilanului trebuie ca posturile nscrise n bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului. Legea interzice compensrii ntre conturile ce se nscriu n bian i, respectiv, ntre veniturile i cheltuielile din contul de profit i pierderi. Situaia financiar anual este supus auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, potrivit legii. Dup aprobarea sa, situaia financiar se public n condiiile prevzute de reglementrile legale. Un exemplar se depune, pn la 15 aprilie anul urmtor, la direcia general judeean a finanelor publice, respectiv a municipiului Bucureti. Situaia financiar anual se pstreaz timp de 50 de ani. Sanciunile pentru nerespectarea dispoziiilor legale privind organizarea i conducerea contabilitii

Nerespectarea de ctre comerciant a obligaiilor care i revin cu privire la organizarea i conducerea contabilitii se sancioneaz, n funcie de gravitatea faptei, cu amenzi contravenionale ori sanciuni penale, n condiiile Legii nr. 82/1991. Neinerea registrelor sau neinerea lor n condiiile legii are i alte consecine. Astfel, comerciantul este lipsit de mijlocul de dovad pe care i l-ar fi putut oferi registrele regulat inute (art. 50 i 52 C. com.). Apoi, comerciantul poate fi pedepsit ca bancrutar fraudulos, n condiiile art. 276 din Legea nr. 31/1990. Amenzile contravenionale. Anumite nclcri ale Legii nr. 82/1991 constituie contravenii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni. Faptele considerate contravenii sunt prevzute n art. 38 din lege. Constituie contravenie nerespectarea normelor cu privire la: utilizarea i inerea registrelor de contabilitate, arhivarea i pstrarea documentelor justificative i a documentelor contabile, efectuarea inventarierii patrimoniului, ntocmirea, verificarea, certificarea i depunerea bilanului contabil. Aceste nclcri ale legii se sancioneaz cu amend (art. 39 din lege). Sanciunile penale. Constituie infraciunea de fals intelectual i se pedepsete n condiiile legii efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor patrimoniale care se refer la bilanul contabil (art. 40 din lege).