CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND OPERATIUNI SCUTITE DE TVA IN INTERIORUL TARII

AN I, GRUPA I EXPERT CONTABIL BARBULESCU ROXANA-MIHAELA

Bilet nr. 838Cadru legislativ-normativ si studiu de caz privind scutiri de TVA in interiorul tarii

ART. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii

(1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:

a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti.

b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari.Norme: Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru: a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum sunt: 1. serviciile care au ca unic scop ntinerirea sau nfrumusearea; 2. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale; b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea; c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza CEJ C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia. 3. n conformitate cu prevederile art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament - Cauza CEJ C-349/96 - Card Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.

c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie.

d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens.

e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;

f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate.Norme: (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea normelor privind formarea profesional a funcionarilor publici.(2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-287/00.(3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de formare profesional a adulilor.(4) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.

g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform lit. f);

h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar;

i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni.Norme:n sensul art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt entiti precum: cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten social.

j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social.Norme: Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se aplic centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de copii, centrelor de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap i altor organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii sau educrii tinerilor.

k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren.Norme:n sensul art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:a) Cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr scop patrimonial;b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990*) privind camerele de comer i industrie din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, de ctre Camera de Comer i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti i camerele de comer i industrie teritoriale, sunt scutite de tax.

l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic. Norme: Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic pentru prestrile de servicii ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic, n situaia n care aceste servicii sunt prestate de ctre organizaii fr scop patrimonial, cum sunt organizaiile i ligile sportive, cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile i cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.

m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor.Norme: Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum: reprezentaiile de teatru, oper, operet, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti culturale recunoscute de Ministerul Culturii i Cultelor. Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate cultural.

n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale.Norme:Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 30, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.

o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial.Norme:Prin posturi publice naionale de radio i televiziune se neleg Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, privind organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune.

p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora.Norme:Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 187/2013.

q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale.Norme:Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se aplic n situaia n care membrii unui grup independent de persoane sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea activitii de ctre membri. n acest caz alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane. Aceast prestare de servicii este scutit de tax n cazul n care condiiile stabilite la alin. (2) - (9) sunt ndeplinite cumulativ. (2) Membrii grupului independent trebuie: a) s fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile, nenregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, care realizeaz operaiuni fr drept de deducere a taxei. n cazul membrului desemnat s asigure conducerea administrativ, aceast condiie se consider ndeplinit chiar dac pe lng activitile fr drept de deducere a taxei acesta desfoar i activitile de administrare a grupului; b) s efectueze activiti de aceeai natur sau s aparin aceluiai grup financiar, economic, profesional sau social.

(3) Activitile grupului independent trebuie s aib un caracter nonprofit. Unul dintre membri va fi desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent.(4) n cazul grupurilor independente toate achiziiile efectuate de la teri sau de la ali membri ai grupului n interesul direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru conducerea administrativ a grupului, care acioneaz n numele i pe contul grupului.(5) Grupul independent va presta numai servicii de aceeai natur tuturor membrilor grupului, n interesul direct i comun al acestora. Grupul independent nu poate efectua livrri de bunuri, cu excepia cazului n care aceste livrri de bunuri sunt auxiliare prestrilor de servicii menionate la acest punct. Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul tuturor membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit.(6) Decontarea menionat la alin. (5) se efectueaz n baza unui decont justificativ ntocmit de membrul desemnat s asigure conducerea administrativ, ce stabilete:a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre membrii grupului.(7) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ.(8) n situaia n care membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre ceilali membri, acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal. Chiar dac membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului se nregistreaz n scopuri de tax pe valoarea adugat pentru activitatea de administrare, acesta poate face parte din grup.(9) Se interzice grupului independent s efectueze operaiuni ctre teri. De asemenea, se interzice prestarea de servicii de ctre grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai pentru o parte a membrilor grupului.(10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane o cerere semnat de ctre toi membrii grupului, care s cuprind urmtoarele:a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecrui membru;b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin. (2);c) numele membrului desemnat s asigure conducerea administrativ.(11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului independent i va comunica acea decizie fiecrui membru al grupului, precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului independent, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii prevzute la alin. (10).(12) Implementarea grupului independent va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei deciziei menionate la alin. (11).(13) Membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului va notifica organului fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane oricare dintre urmtoarele evenimente:a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie;c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent astfel:a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea;b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie.(15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate de organele fiscale competente:a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente;b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent n cazul n care grupul nu ndeplinete i/sau nu respect condiiile prevzute la alin. (1) - (9) pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente.

r) furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice n scopul activitilor prevzute la lit. a), f), i) i j).

(2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:

a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar:1. acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord;2. negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul;3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor;4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede de interes numismatic;5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;6. administrarea de fonduri speciale de investiii;Norme(1) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit, nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de tax.

(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-235/00 CSC.

(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii comerciale, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet.

(4) Componentele de finanare din cadrul vnzrilor de bunuri cu plata n rate sau din cadrul operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii.

(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum carduri telefonice i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii.

(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.

(7) Excepia prevzut la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creane se aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring.

(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.

(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n:

a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;

b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.

(9^1) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care:

a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei;

b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent;

c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a creanelor de la cedent.

(9^2) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (9^1) lit. b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea, persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a) realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.

(9^3) n situaia prevzut la alin. (9^1) lit. b) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.

(9^4) n situaia prevzut la alin. (9^1) lit. a):

a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA;

b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.

(9^5) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (9^1) lit. c):

a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;

b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune.

(9^6) n sensul alin. (9) - (9^5) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-305/01 Finanzamt Gross-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG.

(10) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (9^2) este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare.

(11) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai valut i distribuirea de numerar.

(12) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar.

(13) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs.

(14) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.

(15) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt urmtoarele:

a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste organisme;

b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;

c) fondurile comune de garantare a creanelor.

b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni.

c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti;

d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare;

e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad. Fac excepie urmtoarele operaiuni:1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor;3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile;4. nchirierea seifurilor;

f) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele:1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcii, conform legislaiei n vigoare;2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii;4. o constructie nou cuprinde si orice constructie transformat sau parte transformat a unei constructii, dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de piat a constructiei sau a partii din constructie, astfel cum aceasta este stabilit printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.

g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum si livrrile de bunuri a cror achizitie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 145^1.

(3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme.

STUDIU DE CAZ 1.

Bogdan Teodorescu lasa pe data de 01.04.2014 o bratara la o casa de amanet, in schimbul careia primeste suma de 5.000 lei. Termenul limita de achitare a contravalorii bratarii si a recuperarii acesteia, este 30 de zile. Comisionul practicat de casa de amanet este de 0.1% pe zi. Sa se contabilizeze tranzactiile:

a) 01.04.2014 plasarea bratarii2678 Alte creante imobilizate = 5311 Casa in lei 5.000 leiExtracontabil 8033 D Valori primite in custodie = 5.000 lei.

b) 18.04.2014 ridicarea bratarii Comisionul datorat = 5.000 lei * (18 zile *0.1%) = 90 lei. 5311 Casa in lei = %5.090 lei 2678 Alte creante imobilizate 5.000 lei 708 Venituri din activitati diverse 90 lei Extracontabil 8033 C Valori primite in custodie = 5.000 lei

STUDIU DE CAZ 2.

Sc ALFA MED Srl este o clinica care are codul CAEN 8623-Activitati de asistenta stomatologica. In luna martie 2014 are urmatoarele achizitii:03.03.2014- achizitie ciment dentar,solutii saline, in valoare de 390 lei 05.03.2014-achizitie pansamente,servetele, solutii curatare instrumentar in valoare de 450 lei.08.03.2014-incasare contravaloare servicii prestate client.Sa se contabilizeze tranzactiile:03.03.2014 301 Materii prime = 401 furnizori 390 lei. 05.03.2014 3028 Alte materiale consumabile = 401 furnizori 450 lei 07.03.2014 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci lei 840 lei. 08.03.2014 601 Chelt cu materii prime = 301 materii prime 390 lei 6028 Chelt cu alte mat consumabile = 3028 alte materiale consumabile 450 lei 5311 Casa in lei = 704 Venituri din prest servicii 1 000 lei.