PERPAJAKAN BENDAHARA PENGELUARAN · penyusunan modul Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN dapat diselesaikan dengan baik. Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran merupakan salah satu

SAS2017

17

Kementerian KeuanganBadan Pendidikan dan Pelatihan KeuanganPusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN

2018

PERPAJAKANBENDAHARA PENGELUARAN

Hak Cipta

©Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Dilarang memperjualbelikan modul ini dengan harga melebihi biaya cetak

Diperbolehkan memperbanyak modul tanpa izin tertulis dari pemegang hak cipta untuk

proses pembelajaran tanpa mengambil keuntungan ekonomi

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN

MODUL

Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Oleh: Dwi Ari Wibawa

Widyaiswara Ahli Madya Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN

2018

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ii

KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT karena atas rahmat dan hidayah-Nya,

penyusunan modul Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN dapat diselesaikan dengan

baik. Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran merupakan salah satu modul yang

digunakan dalam Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN. Terima kasih kami sampaikan

kepada para pihak yang telah membantu proses penyusunan modul Perpajakan Bendahara

Pengeluaran. Ucapan terima kasih kami sampaikan kepada seluruh tim penyusunan

perbaikan modul sesuai dengan Keputusan Kuasa Pengguna Anggaran Pusdiklat Anggaran

dan Perbendaharaan Nomor: KEP-441.5/PP.3/2017 tentang Pembentukan Tim Revisi Modul

Diklat Bendahara Pengeluaran APBN Tahun Anggaran 2017, terutama kepada Bapak Dwi

Ari Wibawa yang telah menulis ulang dan memperbaiki modul Perpajakan Bendahara

Pengeluaran. Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran berisi tentang bagaimana

bendahara pengeluaran melakukan pemotongan dan pemungutan pajak atas pembayaran

tagihan atas belanja negara dengan benar sesuai dengan peraturan yang berlaku.

Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran telah diseminarkan sebagaimana

ketentuan yang berlaku. Oleh karena itu, kami nyatakan bahwa modul Perpajakan

Bendahara Pengeluaran telah sah dan layak digunakan pada Pelatihan Bendahara

Pengeluaran APBN.

Modul ini tentunya masih memiliki kekurangan. Oleh karena itu, kepada semua pihak

kami harap dapat menyampaikan kesalahan, memberikan kritik dan saran guna perbaikan

modul ini di masa mendatang.

Bogor,

Kepala Pusat,

Iqbal Islami

NIP 19631206 198403 1 001

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ........................................................................................................ ii

DAFTAR ISI ...................................................................................................................... iii

DAFTAR GAMBAR .......................................................................................................... v

DAFTAR TABEL .............................................................................................................. vi

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL .............................................................................. vii

PETA KONSEP ................................................................................................................ ix

PENDAHULUAN

Deskripsi Singkat .............................................................................................................. 2

Prasyarat Kompetensi ....................................................................................................... 3

Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD) .................................................... 3

Relevansi Modul ............................................................................................................... 4

KEGIATAN BELAJAR 1

PENGANTAR PERPAJAKAN BENDAHARA

Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait Perpajakan .............................................. 6

Penyetoran Pajak ........................................................................................................ 10

Pelaporan Pajak .......................................................................................................... 18

Latihan ......................................................................................................................... 23

Rangkuman ................................................................................................................. 24

Tes Formatif................................................................................................................. 25

Umpan Balik dan Tindak Lanjut ................................................................................... 28

KEGIATAN BELAJAR 2

PAJAK PENGHASILAN

Subjek dan Obyek Pajak penghasilan .......................................................................... 30

Pajak Penghasilan Pasal 21 ........................................................................................ 33




Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2) ............................................................................. 64

Studi Kasus Pajak Bendahara ..................................................................................... 72

Latihan ......................................................................................................................... 80

Rangkuman ................................................................................................................. 83

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iv

Tes Formatif................................................................................................................. 85


KEGIATAN BELAJAR 3

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN ATAS

BARANG MEWAH

Objek Pemungutan PPN dan PPn BM ......................................................................... 90

Faktur Pajak ................................................................................................................ 97

Dasar Pemungutan PPN dan PPn BM ......................................................................... 98

PPN dan PPn BM ........................................................................................................ 99

Studi Kasus Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir PPN ......... 102

Latihan ......................................................................................................................... 127

Rangkuman ................................................................................................................. 129

Tes Formatif................................................................................................................. 130


KEGIATAN BELAJAR 4

BEA METERAI

Dokumen yang Dikenakan dan Tidak Dikenakan Bea Meterai ..................................... 134

Saat Terutangnya Bea Meterai .................................................................................... 136

Tata Cara Pelunasan Bea Meterai ............................................................................... 137

Latihan ......................................................................................................................... 141

Rangkuman ................................................................................................................. 142

Tes Formatif................................................................................................................. 143


TES SUMATIF .................................................................................................................. 146

KUNCI JAWABAN ........................................................................................................... 153

DAFTAR PUSTAKA ......................................................................................................... 155

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN v

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1.1. Peranan Bendahara dalam Perpajakan ........................................................ 6

Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran ........................................... 7

Gambar 1.3. Format NPWP .............................................................................................. 9

Gambar 1.4. Tahapan Pembayaran Pajak Secara Elektronik ............................................ 10

Gambar 1.5. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id ................................................... 11

Gambar 1.6. Menu Pendaftaran NPWP pada https://sse.pajak.go.id ................................ 11

Gambar 1.7. Link Aktivasi Pendaftaran Pendaftaran Peserta E-Billing .............................. 12

Gambar 1.8. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id ................................................... 12

Gambar 1.9. Tampilan Awal Setelah Berhasil Login ......................................................... 13

Gambar 1.10. Tampilan untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan atas Wajib Pajak .... 14

Gambar 1.11. Halaman Konfirmasi Ulang atas Data yang Telah Diinput ........................... 14

Gambar 1.12 Kode Billing Sejumlah 15 Digit Angka .......................................................... 15

Gambar 1.13. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana ...................................................... 21

Gambar 2.1. Pengertian Pajak Penghasilan ...................................................................... 33

Gambar 2.2. Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21 ............................................................. 37

Gambar 2.3. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Tetap dan Teratur .. 39

Gambar 2.4. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 PNS dan Pensiun yang Bersifat Tidak

Tetap dan Teratur ......................................................................................... 42

Gambar 2.5. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai ........................................ 48

Gambar 2.6. Perhitungan PPh Pasal 21 Lainnya .............................................................. 50

Gambar 2.7. Perhitungan PPh Jasa Kontruksi .................................................................. 70

Gambar 3.1. Barang Tidak Kena Pajak ............................................................................. 96

Gambar 4.1. Cara Pelunasan Bea Meterai ........................................................................ 140

https://sse.pajak.go.id/



PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vi

DAFTAR TABEL

Tabel 1.1. Kode Akun Pajak PPh ...................................................................................... 15

Tabel 1.2. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21 ............................. 16



Tabel 1.5. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Final .................................... 17

Tabel 1.6. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis PPN Dalam Negeri ............................... 18

Tabel 1.7. Batas Waktu Penyampaian Penyetoran dan Penyampaian SPT ...................... 18

Tabel 1.8. Kewajiban Bendahara Pengeluaran untuk Menyetor dan Melapor Pajak .......... 19

Tabel 2.1. Perbedaan Wajib Pajak Dalam Negeri dan Luar Negeri ................................... 31

Tabel 2.2. PTKP bagi Wanita ............................................................................................ 34

Tabel 2.3. Tarif Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri ...................................... 36

Tabel 2.4. Dasar Penghitungan PPh pasal 21 ................................................................... 53

Tabel 2.5. Jenis-Jenis Jasa Lain ....................................................................................... 59

Tabel 4.1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai ........................................................... 135

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vii

PETUNJUK PENGGUNAAN

MODUL

Agar peserta diklat dapat mengikuti dan memahami modul ini dengan baik serta dapat

mencapai hasil belajar yang maksimal, perlu diperhatiakan petunjuk-petunjuk di bawah ini:

1. Langkah-langkah belajar yang ditempuh

Pelajari setiap urutan kegiatan belajar (KB) dengan seksama, anda bisa menanyakan

kepada widyaiswara/tenaga pengajar jika ada bagian yang kurang jelas. Anda juga

harus melakukan reviu semua materi tiap kegiatan belajar dengan menggunakan peta

konsep yang ada pada bagian awal modul

2. Peta konsep yang telah tersedia merupakan panduan cara belajar secara sistematis,

dengan tujuan agar peserta dapat memperoleh pemahaman secara rinci pada masing-

masing pokok bahasan. Apabila peserta berkeinginan mempelajari lebih mendalam,

kami sarankan agar membaca:

a. Undang-Undang Nomor 6 tahun l983 sebagai mana telah diubah dan ditambah

dengan Undang-Undang Nomor 28 tahun 2007 tentang Ketentuan Umum

Perpajakan;

b. Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 sebagai mana telah diubah dan ditambah

dengan Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan;

c. Undang-Undang Nomor 8 tahun 1983 sebagai mana telah diubah dan ditambah

dengan Undang-Undang Nomor 42 tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai

Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah;

d. Peraturan pelaksanaannya yang berupa: Peraturan Pemerintah, Peraturan/

Keputusan Presiden, Peraturan Menteri Keuangan dan Peraturan Direktur

Jenderal Pajak terkait.Hasil Evaluasi Self Assesment

3. Kerjakan latihan pada setiap akhir kegiatan belajar dan kerjakan tes formatif pada

setiap akhir pelajaran kemudian cocokkan dengan kunci jawaban yang tersedia untuk

mengetahui tingkat pemahaman atas keseluruhan materi yang ada pada modul

4. Prosedur peningkatan kompetensi materi

Peserta dapat menambah bahan bacaan dan berbagai sumber seperti : internet untuk

menambah pengetahuan dan lebih dapat mengupdate pengetahuanyang dimiliki

sehingga dapat menunjang tugas sehari-hari di kantor. Selain itu peserta juga

diharapkan mempraktekkan teori pada modul ini dengan menjadi pejabat pengelola

pengadaan di kantor masing-masing.

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN viii

5. Peran widyaiswara/tenaga pengajar dalam proses pembelajaran

Widyaiswara/tenaga pengajar dapat memberikan bimbingan dan motivasi serta

pengalaman praktik dalam pekerjaan sehari-hari dalam mempelajari materi ini.

Perhatikan contoh-contoh perhitungan dan langkah-langkah yang harus dilakukan oleh

bendahara pengeluaran sebagaimana ditunjukkan pada Kegiatan Belajar 5.

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ix

PETA KONSEP

Perpajakan

Bendahara Pengeluaran

Bab I

Pengantar

Perpajakan

- Pengertian Pajak

- Peran Bendahara

- Pendaftaran dan

Penghapusan NPWP

- Penyetoran Pajak - Pelaporan Pajak

Bab Il

Pajak Penghasilan

- PPh pasal 21

- PPh pasal 22

- PPh pasal 23

- PPh pasal 26 - PPh pasal 4 (2)

Bab IlI PPN/PPN BM

Bab IV Bea Materai

- Subjek

- Objek

- Tarif

- Perhitungan

- Penyetoran - Pelaporan

Simulasi

- Belanja

Pegawai

- Belanja

Barang

- Belanja Jasa

- Belanja

Modal

- Identifikasi

- Menghitung

- Langkah-

langkah

- Mengisi formulir terkait

PENDAHULUAN

A. Deskripsi Singkat

B. Prasyarat Kompetensi

C. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD)

D. Relevansi Modul

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 2

A. Deskripsi Singkat

Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau

badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang dengan tidak mendapatkan

imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya

kemakmuran rakyat. Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat

diandalkan, berbagai upaya dilakukan oleh pemerintah untuk meningkatkan penerimaan

pajak, salah satunya dengan melibatkan bendahara. Bendahara mempunyai peranan

penting dalam memungut/memotong pajak dalam setiap transaksi yang berdasarkan

ketentuan perpajakan harus memungut/memotong pajak sebagai bentuk pengamanan

penerimaan negara

Berkaitan dengan peran bendahara dalam pengamanan penerimaan negara tersebut,

bendahara mempunyai kewajiban materiil dan formil. Kewajiban materiil berkaitan dengan

kewajiban bendahara untuk menghitung pajak terutang, sedangkan kewajiban formil

berkaitan dengan kewajiban bendahara untuk mendaftarkan diri, membukukan,

memungut/memotong, menyetor dan melaporkan pajak terutang.

Pada Kegiatan Belajar 1 akan dijelaskan tentang pengertian, istilah, peran bendahara

dalam perpajakan, kewajiban formil perpajakan bendahara yaitu terkait pendaftaran NPWP

bendahara, penghapusan NPWP, tata cara penyetoran dan pelaporan perpajakan

bendahara pengeluaran

Pada Kegiatan Belajar 2 akan dijelaskan tentang kewajiban materiil perpajakan

bendahara terkait penghitungan pajak penghasilan, antara lain subyek, obyek pajak

penghasilan, Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP), Penghitungan, Pemotongan,

Penyetoran dan Pelaporan PPH pasal 21, PPh pasal 22, PPh pasal 23, PPh pasal 4 (2)

Pada Kegiatan Belajar 3 akan dijelaskan tentang kewajiban materiil perpajakan

bendahara terkait penghitungan PPN/PPN BM, antara lain Obyek PPN dan PPN BM,

Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak, Perhitungan PPN dan PPB BM, Tata cara

pemungutan, penyetoran dan pelaporan PPN dan PPN BM

Pada Kegiatan Belajar 4 akan dijelaskan kewajiban materiil perpajakan bendahara

terkait Bea Meterai, antara lain Pengertian Bea Meterai, Objek Pemungutan Bea Meterai,

Jenis Dokumen yang dikenakan Bea Meterai, Jenis Dokumen yang tidak dikenakan Bea

Meterai, Saat terutang bea meterai, Pihak yang terutang bea meterai, Tata cara pelunasan

Bea Meterai dan daluwarsa bea meterai.

Pada setiap kegiatan belajar akan disimulasikan bagaimana penghitungan,

pemotongan, pemungutan dan pengisian formulir pajak oleh bendahara. Pembahasan akan

dilakukan untuk setiap jenis belanja yaitu belanja pegawai, belanja barang, dan belanja

modal.


B. Prasyarat Kompetensi

Untuk dapat menguasai modul ini dengan baik, sebelum mempelajari modul ini

hendaknya peserta diklat sudah memperoleh pengetahuan tentang Sistem Penerimaan dan

Pengeluaran.

C. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar

Secara ringkas standar kompetensi dan kompetensi dasar yang harus dimiliki oleh

bendahara terkait dengan perpajakan bendahara pengeluaran dapat dijelaskan sebagai

berikut:

1. Standar Kompetensi

Mampu melakukan pemotongan dan pemungutan pajak atas pembayaran tagihan atas

belanja negara dengan benar.

2. Kompetensi Dasar

a. Menjelaskan pengertian dan ruang lingkup pemotongan dan pemungutan pajak

oleh bendahara pengeluaran,

b. Memungut dan memotong pajak penghasilan,

c. Memungut dan memotong Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah (PPN dan PPn BM), dan

d. Mengenakan bea meterai.


D. Relevansi Modul

Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran ini sangat penting dipelajari karena

berkaitan dengan kewajiban bendahara pengeluaran terkait perpajakan. Dalam PMK

190/PMK.05/2012 tentang Tatacara Pembayaran dalam Rangka Pelaksanaan APBN pada

pasal 24 disebutkan bahwa tugas bendahara pengeluaran dalam kaitan penerimaan negara

adalah :

1. Melakukan pemotongan/pemungutan penerimaan negara dari pembayaran yang

dilakukannya

2. Menyetorkan pemotongan /pemungutan kewajiban kepada negara ke kas negara.

Berkaitan dengan hal tersebut kompetensi perpajakan bendahara pengeluaran sangat

dibutuhkan bagi bendahara pengeluaran satuan kerja di Kementerian/Lembaga/Satuan

Perangkat Daerah/Instansi Lainnya dalam melaksanakan tugas pokok dan kewenangannya.

KEGIATAN BELAJAR 1

PENGANTAR PERPAJAKAN BENDAHARA

INDIKATOR PEMBELAJARAN

A. Menjelaskan Kewajiban Bendahara Terkait Perpajakan

B. Menjelaskan Penyetoran Pajak Bendahara Pengeluaran

C. Menjelaskan Pelaporan Pajak Bendahara Pengeluaran


Uraian dan Contoh

A. Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait Perpajakan




kemakmuran rakyat.Apakah pengertian pajak (UU No.16 tahun 2009 tentang Perubahan

Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan pada pasal 1 ayat 1).

Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat diandalkan,

berbagai upaya dilakukan oleh pemerintah untuk meningkatkan penerimaan pajak, salah

satunya dengan melibatkan bendahara. Bendahara mempunyai peranan penting dalam

memungut/memotong pajak dalam setiap transaksi yang berdasarkan ketentuan perpajakan

harus dipungut/dipotong pajak sebagai bentuk pengamanan penerimaan negara. Peran

penting bendahara dalam penerimaan perpajakan digambarkan sebagaimana berikut:

Gambar 1.1. Peranan Bendahara dalam Perpajakan

Belanja Negara

Pengamanan Penerimaan

Negara

Bendahara

Aspek

Perpajakan

Menghitung, Menatausahakan, Menyetorkan dan

Melaporkan


Berkaitan dengan peran bendahara dalam pengamanan penerimaan negara tersebut,

bendahara mempunyai kewajiban dalam kaitan perpajakan. Kewajiban perpajakan

bendahara dapat dilihat pada gambar berikut ini.

Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Kewajiban bendahara pengeluaran terkait perpajakan juga ditegaskan pada PMK

190/PMK.05/2012 Tentang Tata Cara Pembayaran dalam Rangka Pelaksanaan APBN pada

pasal 24. Kewajiban tersebut adalah:

1. Melakukan pemotongan/pemungutan penerimaan negara dari pembayaran yang

dilakukannya,

2. Menyetorkan pemotongan /pemungutan kewajiban kepada negara ke kas negara.

Dalam melaksanakan kewajibannya, bendahara pengeluaran harus memiliki Nomor

Pokok Wajib Pajak (NPWP). Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007

tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan, Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan

kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan

sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan

kewajiban perpajakannya.

Setiap wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai

ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan wajib mendaftarkan diri pada

kantor Ditjen pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan

Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Kewajiban Materiil Kewajiban Formil

Menghitung Pajak

Terutang Mendaftarkan Diri

Membukukan

Memungut/Memotong

Menyetor

Melapor PPh : 21/26 UU PPh

PPh : 22 UU PPh

PPh : 23 UU PPh

PPh : 4 (2) UU PPh

PPN dan PPnBM

UU KUP


wajib pajak dan kepada wajib pajak diberikan NPWP. Yang dimaksud persyaratan subjektif

adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam Undang-

undang pajak penghasilan. Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang

menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan

pemotongan/pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-undang pajak penghasilan.

Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dapat menerbitkan NPWP secara jabatan apabila wajib

pajak yang memenuhi persyaratan subjektif dan objektif tidak mendaftarkan diri untuk

mendapatkan NPWP. Bendahara yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak

wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lambat sebelum

melakukan pemotongan dan/atau pemungutan pajak.

Tata cara pendaftaran dilakukan dengan:

1. Mengisi formulir yang tersedia di KPP setempat dan menyerahkan kepada petugas

di Seksi Tata Usaha Perpajakan dengan melampirkan:

a. Fotokopi Surat Keputusan Pengangkatan sebagai Pejabat Bendahara; dan

b. Fotokopi Kartu Tanda Pengenal (KTP/SIM) bendahara yang bersangkutan

tersebut.

2. Kantor Pelayanan Pajak memproses formulir pendaftaran dan menyelesaikan

Kartu NPWP dalam jangka waktu 1 (satu) hari (1 x 24 jam).

3. Bendahara Pemerintah sendiri atau kuasanya yang dilengkapi dengan Surat

Kuasa dapat mengambil Kartu NPWP di Kantor Pelayanan Pajak setempat.

Pendaftaran NPWP oleh Bendahara dapat juga dilakukan secara elektronik, yaitu

melalui internet di situs Direktorat Jenderal Pajak dengan alamat www.pajak.go.id pada menu

e-Reg (electronic registration). Untuk mendapatkan NPWP, Bendahara cukup memasukan

data-data pribadi (KTP/SIM/Paspor) dan data lain yang diminta. Setelah memasukan data-

data yang diminta, Bendahara akan memperoleh NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar

Sementara (SKTS) yang berlaku selama satu bulan. Untuk mendapatkan kartu NPWP

tersebut, Bendahara harus menyampaikan fotokopi data-data yang diminta dan formulir

pendaftaran (diprint-out dari hasil pendaftaran tersebut) ke KPP atau KP4 yang wilayah

kerjanya meliputi lokasi tempat kerja dari Bendahara atau dapat dikirimkan melalui pos

sebelum masa berlakunya berakhir.

Apabila terjadi mutasi pegawai yang mengakibatkan bendahara yang bersangkutan

diganti oleh pegawai lain, tidak perlu mendaftarkan NPWP baru, tetapi memberitahukan

kepada KPP dengan melampirkan:

1. Fotokopi kartu identitas (KTP, SIM, Paspor) Bendahara baru; dan

2. Fotokopi SK Penunjukan sebagai Bendahara yang baru.

http://www.pajak.go.id/


Apabila institusi tempat bendahara yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak tersebut

bubar, terjadi perubahan organisasi atau kegiatannya telah selesai, maka dimintakan

penghapusan NPWP dengan mengajukan permohonan yang dilampiri dokumen-dokumen

pendukungnya.

Penghapusan NPWP dilakukan apabila terjadi :

1. Perubahan organisasi

Perubahan organisasi lama menjadi organisasi baru yang mengakibatkan nama unit

instansinya berubah. Bendahara diwajibkan melapor kepada Kepala KPP/KP2KP

setempat guna penghapusan NPWP lama yang kemudian diganti dengan NPWP baru

sesuai dengan nama instansi yang baru akibat reorganisasi.

2. Satuan kerja organisasi dihapuskan

Apabila satuan kerja organisasi dihapuskan maka bendahara diwajibkan melapor

kepada Kepala KPP setempat guna penghapusan NPWP. Dalam hal satuan kerja

tersebut dihidupkan kembali maka bendahara wajib mendaftarkan diri ke KPP

setempat guna mendapatkan NPWP baru.

Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) terdiri dari 15 digit, yaitu 9 (sembilan) digit pertama

merupakan Kode Wajib Pajak dan 6 (enam) digit berikutnya merupakan Kode Administrasi

Perpajakan.

Gambar 1.3. Format NPWP

Format NPWP

XX. XXX.XXX. X- XXX. XXX

Identitas Wajib Pajak

Nomor Registrasi

Status Wajib Pajak

Kode KPP

Kode Pengaman


B. Penyetoran Pajak

1. Tata cara penyetoran pajak

Berdasarkan Perdirjen Pajak Nomor Per-26/PJ/2014 pasal 2 (1) Bendahara

dapat melakukan penyetoran pajak dengan sistem pembayaran pajak secara

elektronik. Penyetoran pajak secara elektronik (billing system) dapat dilakukan

melalui 2 alamat sistem pembayaran elektronik yaitu sse.pajak.go.id dan

djponline.pajak.go.id. Transaksi penyetoran tersebut dilakukan melalui bank/pos

persepsi dengan menggunakan kode billing. Penyetoran dengan kode billing dapat

dilakukan melalui teller bank/pos persepsi/ Anjungan Tunai mandiri (ATM), Internet

Banking dan EDC. Atas pembayaran tersebut wajib pajak akan menerima Bukti

Penerimaan Negara (BPN).

BPN diterbitkan dalam bentuk :

1. dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi, untuk

pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode Billing;

2. struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC;

3. dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui internet banking;

4. teraan BPN pada SSP/SSP PBB, untuk pembayaran melalui Teller Bank/Pos

Persepsi dengan menggunakan SSP/SSP PBB.

Gambar 1.4. Tahapan Pembayaran Pajak Secara Elektronik

Tahapan penyetoran pajak secara elektronik dijelaskan sebagai berikut :

1. Pendaftaran Peserta E-Billing

Pendaftaran dilakukan untuk memperoleh user ID dan PIN secara

online melalui aplikasi billing DJP dan mengaktifkan akun pengguna melalui

konfirmasi e mail.

Langkah-langkah pendaftaran dilakukan sebagai berikut:

Pendaftaran Pembuatan Kode Billing

Pembayaran Penutupan Billing


a. Buka website https://sse.pajak.go.id

Gambar 1.5. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id Sumber : https://sse.pajak.go.id

b. Melakukan pendaftaran dilakukan dengan mengklik “daftar baru”

(NPWP dan alamat email. Email harus valid karena akan digunakan

untuk validasi). Isikan data dengan sebenarnya sesuai isian dalam

aplikasi.

Gambar 1.6. Menu Pendaftaran NPWP pada https://sse.pajak.go.id Sumber : https://sse.pajak.go.id

c. Akan muncul notifikasi apabila data berhasil disimpan

d. Buka e-mail yang baru didaftarkan untuk mengaktifkan account. Klik

link aktivasi yang ada di email.







Gambar 1.7. Link Aktivasi Pendaftaran Pendaftaran Peserta E-Billing

Sumber : https://sse.pajak.go.id

2. Pembuatan Kode Billing

Pembuatan kode billing dilakukan wajib pajak dengan melakukan input

data setoran pajak yang akan dibayarkan. Input data dilakukan atas nama

dan NPWP sendiri atau atas nama dan NPWP wajib pajak lain sehubungan

dengan kewajiban sebagai wajib pungut. Input data dilakukan dengan

terlebih dahulu log in dengan memasukkan user id dan PIN akun pengguna

aplikasi billing DJP yang telah aktif. Kode billing yang diperoleh berlaku

selama 48 jam sejak diterbitkan dan tidak dapat dipergunakan setelah

melewati jangka waktu tersebut.

Langkah-langkah pembuatan kode billing dilakukan sebagai berikut :

a. Login ke situs SSE pajak http://sse.pajak.go.id/, kemudian masukkan

NPWP dan PIN yang sudah dikirimkan ke email.

Gambar 1.8. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id Sumber : https://sse.pajak.go.id


http://sse.pajak.go.id/




b. Tampilan awal setelah berhasil login

Gambar 1.9. Tampilan Awal Setelah Berhasil Login


c. Untuk melakukan pemotongan/pemungutan atas wajib pajak silahkan

terlebih dahulu hapus NPWP anda di halaman input data. Kemudian

input NPWP untuk wajib pajak yang akan dipotong/dipungut pajaknya.

Data Nama, Alamat dan Kota secara otomatis akan menyesuaikan

dengan NPWP yang diinput. Masukan/pilih elemen data lain untuk

perekaman billing pajak, yaitu NOP (bila ada) Jenis Pajak, jenis

Setoran, masa Pajak, Tahun pajak, No SK (Bila ada) dan Jumlah Setor.



Gambar 1.10. Tampilan untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan atas Wajib Pajak


d. Setelah selesai memasukan data silahkan klik “simpan”. Berikutnya

akan muncul halaman konfirmasi ulang atas data yang telah diinput,

pastikan data tersebut sudah benar kemudian silahkan tekan tombol

“Terbitkan Kode Billing”

Gambar 1.11. Halaman Konfirmasi Ulang atas Data yang Telah Diinput Sumber : https://sse.pajak.go.id




e. Sistem akan menampilkan kode billing sejumlah 15 digit angka yang

akan digunakan untuk pembayaran pajaknya. Wajib Pajak dapat

mencetak perekaman billing atau cukup mencatat kode billing yang

dibutuhkan.

Gambar 1.12 Kode Billing Sejumlah 15 Digit Angka Sumber : https://sse.pajak.go.id

f. Pembayaran dilakukan dengan menggunakan kode billing yang telah

diperoleh dari aplikasi billing DJP melalui teller bank/pos persepsi,

Internet banking, mesin ATM dan mesin EDC.

2. Kode Akun dan Kode Jenis Setoran

Untuk melakukan penyetoran pajak, bendahara harus mengetahui kode akun

setoran pajak untuk jenis-jenis pajak. Berikut ini tabel yang berisikan beberapa

kode akun penerimaan untuk jenis pajak penghasilan sebagai berikut.

Tabel 1.1. Kode Akun Pajak PPh

Kode Akun Jenis Pajak

411121 Pajak Penghasilan Pasal 21




411128 Pajak Penghasilan Final dan Fiskal Luar Negeri

411211 Pajak Pertambahan Nilai



Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran terkait dengan tugas perpajakan

Bendahara Pengeluaran adalah sebagai berikut:

a. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21

Tabel 1.2. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21

Kode Jenis Setoran

Jenis Setoran Keterangan

100 Masa PPh Pasal 21 untuk pembayaran pajak yang masih harus disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 21 termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

402

PPh Final Pasal 21 atas honorarium atau imbalan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, anggota TNI/POLRI dan para pensiunnya

untuk pembayaran PPh Final Pasal 21 atas honorarium atau imbalan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, anggota TNI/POLRI dan para pensiunnya.

b. Kode Akun Pajak 411122 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 22


Kode Jenis Setoran


100

Masa PPh Pasal 22

untuk pembayaran pajak yang harus disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

900 Pemungut PPh Pasal 22 non bendahara

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut selain bendahara

910 Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut bendahara APBN

920 Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBD

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut bendahara APBD

930 Pemungut PPh pasal 22 Bendahara Dana Desa

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Pemungut bendahara dana desa


c. Kode Akun Pajak 411124 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 23


Kode Jenis Setoran


100

Masa PPh Pasal 23

untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor (selain PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa) yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23 termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

104

PPh Pasal 23 atas Jasa

untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas jasa yang dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam negeri yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.

d. Kode Akun Pajak 411128 Untuk Jenis Pajak PPh Final

Tabel 1.5. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Final

Kode Jenis Setoran


402 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

403 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Persewaan Tanah dan/atau Bangunan

untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.

409 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Jasa Konstruksi

untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas jasa konstruksi.

410 PPh Final Pasal 15 atas Jasa Pelayaran Dalam Negeri

untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa pelayaran dalam negeri.

411 PPh Final Pasal 15 atas Jasa Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri

untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri.

499 PPh Final Lainnya untuk pembayaran PPh Final lainnya


e. Kode Akun Pajak 411211 Untuk Jenis Pajak PPN Dalam Negeri

Tabel 1.6. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis PPN Dalam Negeri

Kode Jenis

Setoran Jenis Setoran Keterangan

100 Pemungut PPN Dalam

Negeri non Bendahara

untuk penyetoran PPN dalam negeri yang

dipungut oleh pemungut selain bendahara


Negeri bendahara APBN

untuk penyetoran PPN dalam negeri yang

dipungut oleh pemungut bendahara APBN


Negeri Bendahara APBD

untuk pembayaran PPN dalam Negeri yang

dipungut oleh Pemungut bendahara APBD

930 Pemungut PPN dalam

Negeri Bendahara Dana

Desa

untuk pembayaran PPN dalam Negeri yang

dipungut oleh Pemungut bendahara dana

desa

C. Pelaporan Pajak

Kewajiban akhir dari pemotong/pemungut pajak adalah membuat SPT sebagai

sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak

yang sebenarnya terutang. Batas waktu penyampaian penyetoran dan penyampaian

SPT dapat dilihat pada tabel berikut:

Tabel 1.7. Batas Waktu Penyampaian Penyetoran dan Penyampaian SPT

No Jenis Pajak Batas Pembayaran

(Selambat-lambatnya) Batas pelaporan

(Selambat-lambatnya)

1 PPh pasal 21

Tanggal 10 (sepuluh bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

20 (dua puluh hari setelah masa pajak berakhir

2 PPh pasal 23/26 Tanggal 10 (sepuluh bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir


3 PPh pasal 22 bendahara

7 (tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang

14 (empat belas hari setelah masa pajak berakhir

4 Pph pasal 4 (2)

Tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir, kecuali ditetapkan lain oleh Menkeu


5 PPh pasal 4 (2) PHTB

Sebelum akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau risalah atas PHTB ditandatangani oleh pejabat berwenang



No Jenis Pajak Batas Pembayaran

(Selambat-lambatnya) Batas pelaporan

(Selambat-lambatnya)

6 PPN/PPn BM bendahara

7 (tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang

Akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

Dalam hal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan hari

libur termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau penyetoran pajak

dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional termasuk hari yang

diliburkan untuk penyelenggaran pemilihan umum yang ditetapkan pemerintah dan cuti

bersama secara nasional yang ditetapkan pemerintah.

Kewajiban bendahara pengeluaran untuk menyetor dan melaporkan pajak yang

telah dipungut/dipotong dapat dilihat pada tabel berikut

Tabel 1.8. Kewajiban Bendahara Pengeluaran untuk Menyetor dan Melapor Pajak

No Kewajiban PPh 21/

26 PPh 23 / 26

dan 4(2) PPh 22

PPN dan PPn BM

1 Memotong/ Memungut dan Menyetorkan

X

2 Melaporkan X

X

Penyetoran dan pelaporan yang tidak dilakukan pada waktunya bisa berakibat

sanksi perpajakan. Sanksi perpajakan terdiri dari sanksi administrasi dan sanksi pidana.

Sanksi administrasi dapat berupa denda, bunga dan kenaikan.

Sanksi administrasi berupa denda dikenakan apabila Surat Pemberitahuan tidak

disampaikan dalam jangka waktu yang telah ditentukan (Pasal 7 UU KUP), yaitu

sebesar:

1. Rp. 500.000,0 untuk Surat Pemberitahuan Masa PPN

2. Rp. 100.000,0 untuk Surat Pemberitahuan Masa lainnya

Maksud pengenaan sanksi administrasi berupa denda adalah untuk kepentingan

tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan Wajib pajak dalam

memnuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan

Sanksi Administrasi juga bisa berupa bunga atas setiap keterlambatan penyetoran

yaitu sebesar 2% sebulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai

X = Setiap Bulan

= Jika terjadi transaksi


dengan tanggal pembayaran dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan (pasal

9 ayat 2a UU KUP).

Pada pasal 13 ayat 1 dan 2 UU KUP disebutkan bahwa dalam jangka 5 tahun

setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau

tahun pajak, Dirjen Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

(SKPKB) apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ditemukan pajak

yang terutang tidak atau kurang dibayar. Jumlah pajak dalam SKPKB harus dibayarkan

ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % per bulan paling lama 24 bulan.

Pada pasal 13 ayat 1 dan 2 UU KUP sanksi administrasi dapat juga berupa

kenaikan dan dikenakan apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu yang

ditentukan dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya

sebagaimana ditentukan dalam surat teguran. Jumlah pajak yang harus dibayar sebesar

SKPKB ditambah kenaikan 100% dari pajak penghasilan yang tidak atau kurang

dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor dan dipotong atau

dipungut tetapi tidak atau kurang disetor.

Sanksi administrasi berupa kenaikan juga dikenakan apabila Wajib pajak yang

karena kealpaannya tidak menyanpaikan Surat Pemberitahuan atau menyampaikan

Surat Pemberitahuan tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan

keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada

pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali

dilakukan wajib pajak dan wajib pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran

jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasinya berupa kenaikan sebesar

200% dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat

ketetapan Pajak Kurang Bayar.

Sanksi pidana diatur pada pasal 38 UU KUP, diberlakukan apabila setiap orang

karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT tetapi isinya

tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar

sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan

tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali, didenda paling

sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling

banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana

kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun.

Sanksi pidana juga diatur pada pasal 39 UU KUP, diberlakukan apabila setiap

orang yang dengan sengaja tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau

menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi isinya tidak benaratau tidak lengkap atau

melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian

pada pendapatan negara dipidana dengan penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan


paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang

yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang

yang tidak atau kurang dibayar. Pidana tersebut ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2

(dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang

perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun terhitung sejak selesainya menjalani pidana

penjara yang dijatuhkan

Secara ringkas sanksi yang bisa dikenakan terhadap bendahara apabila tidak

menyetor atau tidak melaporkan kewajiban perpajakannya dapat dilihat pada tabel

berikut:

Gambar 1.13. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana

Merujuk pada PMK-187/PMK.03/2015 apabila terjadi kelebihan pemotongan

yang mengakibatkan pajak yang dipotong atau dipungut lebih besar daripada pajak yang

seharusnya dipotong atau dipungut dapat dilakukan permohonan pengembalian atas

kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang. Kesalahan pemotongan

atau pemungutan dapat berupa:

1. Pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang mengakibatkan Pajak

Penghasilan yang dipotong atau dipungut lebih besar daripada Pajak Penghasilan

yang seharusnya dipotong atau dipungut.

2. Pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan atas penghasilan yang diterima

oleh bukan subjek pajak;


3. Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai terhadap bukan Pengusaha Kena Pajak

yang lebih besar daripada pajak yang seharusnya dipungut;

4. Pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang seharusnya tidak

dipotong atau tidak dipungut;

5. Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya tidak dipungut.

Permohonan pengembalian dilakukan dengan mengajukan permohonan ke KPP

tempat wajib pajak terdaftar. Permohonan tersebut diajukan oleh:

1. Wajib Pajak yang dipotong atau dipungut dalam hal kesalahan pemotongan atau

pemungutan pajak terkait dengan Pajak Penghasilan.

2. Pihak yang dipungut sepanjang pihak yang dipungut bukan Pengusaha Kena

Pajak dalam hal terjadi kesalahan pemungutan PPN yang seharusnya tidak

dipungut.

Peluang besar itu bertebaran. Tapi ia

hanya menanti orang-orang yang

terpercaya. Amanah-amanah besar hanya

cocok diberikan kepada orang-orang

yang berjiwa besar.

(Anonim)

Disiplin adalah kualitas pembeda orang

kalah dengan para pemenang

Anonim


Latihan

Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 1 tentang Pengantar Perpajakan

maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam

mengerjakan menemukan hambatan, peserta dapat membuka kembali pembahasan terkait

dengan latihan pada kegiatan belajar dari latihan tersebut atau menghubungi widyaiswara.

1. Jelaskan Apa saja kewajiban bendahara terkait perpajakan!

2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)!

3. Jelaskan tatacara melakukan penyetoran pajak secara elektronik!

4. Sebutkan sanksi administrasi dan pidana perpajakan yang bisa dikenakan terhadap

bendahara!

5. Berdasarkan Surat Keputusan Kuasa Pengguna Anggaran Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan tanggal 5 Januari 2016, Indra Gunawan diangkat menjadi Bendahara

Pengeluaran menggantikan bendahara sebelumnya. Jelaskan langkah-langkah yang

harus dilakukan bendahara terkait beberapa kondisi di bawah ini :

No Kondisi Tindakan Paling Lambat

1 Penggantian bendahara pengeluaran

2 Pada tanggal 7 Januari 2016 memungut PPN dan PPh pasal 22 atas transaksi pembelian ATK.

3 Pada tanggal 12 januari 2016 memotong PPh pasal 21 atas pembayaran uang makan pegawai

4 Pada tanggal 19 Januari 2016 memungut PPN dan memotong PPh pasal 23 atas pembayaran transaksi perbaikan mobil dinas


Rangkuman




kemakmuran rakyat. Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat

diandalkan. Bendahara mempunyai peranan penting dalam pemungut/memotong pajak

dalam setiap transaksi yang berdasarkan ketentuan perpajakan harus memungut/memotong

pajak sebagai bentuk pengamanan penerimaan negara.

Setiap wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai

ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan wajib mendaftarkan diri pada

kantor Ditjen pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan

wajib pajak dan kepada wajib pajak diberikan NPWP. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor

yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang

dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan

hak dan kewajiban perpajakannya. Apabila terjadi penggantian Bendahara tidak perlu

dilakukan perubahan NPWP, tetapi bendahara pengganti tersebut cukup melaporkan secara

tertulis tentang penggantiannya dan tidak perlu meminta NPWP baru

Bendahara dapat melakukan penyetoran pajak dengan sistem pembayaran pajak

secara elektronik. Transaksi penyetoran tersebut dilakukan melalui bank/pos persepsi dengan

menggunakan kode billing. Transaksi penyetoran dapat dilakukan melalui teller bank/pos

persepsi/ Anjungan Tunai mandiri (ATM), Internet Banking dan EDC. Atas pembayaran

tersebut wajib pajak akan menerima Bukti Penerimaan Negara (BPN)

Kewajiban akhir dari pemotong/pemungut pajak adalah membuat SPT sebagai sarana

untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang

sebenarnya terutang.


Tes Formatif

Untuk mengukur keberhasilan belajar peserta diklat dalam memahami Kegiatan Belajar

1 tentang Pengantar Perpajakan maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan

quiz berikut ini.

Tipe Soal Pilihan Ganda

Berikan tanda silang (x) pada salah satu jawaban yang Anda anggap paling benar!

1. Berikut adalah unsur-unsur pajak:

a. Dipungut oleh negara berupa barang

b. Ada jasa timbal secara langsung bagi penyetor pajak

c. Dipungut berdasarkan Undang-undang

d. Digunakan untuk membiayai Satker dimana bendahara menyetor pajak

2. Berikut adalah format NPWP : . . . .

a. Dua digit pertama adalah status wajib pajak.

b. Enam digit kedua adalah identitas wajib pajak.

c. Satu digit ketiga adalah nomor registrasi.

d. Tiga digit keempat adalah kode KPP

3. Keterlambatan SPT Masa Pasal 21, oleh bendahara dapat dikenakan sanksi . . . .

a. Rp. 500.000,00

b. Rp. 50.000,00

c. Rp.1.000.000,00

d. Rp. 100.000,00

4. Berikut jangka waktu penyetoran pajak yang benar . . .

a. Penyetoran PPh pasal 21 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak

berakhir.

b. Penyetoran PPh pasal 22 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak

berakhir.

c. Penyetoran PPh pasal PPh pasal 23 selambat-lambatnya tujuh hari setelah

tanggal pembayaran.

d. Penyetoran PPN selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak berakhir.


5. Berikut jangka waktu pelaporan pajak terutang yang benar . . .

a. Pelaporan PPh pasal 21 selambat-lambatnya tanggal 20 setelah masa pajak

berakhir.

b. Pelaporan PPh pasal 22 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak

berakhir.

c. Pelaporan pasal PPh pasal 23 tanggal 10 setelah masa pajak berakhir.

d. Pelaporan PPN selambat-lambatnya tanggal 14 setelah masa pajak berakhir.

6. Berikut di bawah ini adalah bukan merupakan bentuk darai Bukti Penerimaan Negara :

a. Dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi, untuk

pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode Billing.

b. Struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC.

c. Dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui internet banking.

d. Kuitansi bank untuk pembayaran melalui Teller Bank/Pos Persepsi dengan

menggunakan SSP/SSP PBB.

7. Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak

(NPWP) secara jabatan dimulai sejak . . . .

a. Wajib Pajak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).

b. Wajib Pajak terdaftar di Direktorat Jenderal Pajak.

c. Wajib Pajak memiliki penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).

d. Wajib Pajak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan

ketentuan peraturan perundangan-undangan perpajakan.

8. Berikut adalah pernyataan yang benar terkait NPWP bendahara pengeluaran

a. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak

sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda

pengenal diri atau identitas Wajib Pajak.

b. Apabila terjadi mutasi pegawai yang mengakibatkan bendahara yang

bersangkutan diganti oleh pegawai lain, harus mendaftarkan diri untuk mendapat

NPWP baru.

c. Persyaratan objektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan

mengenai subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan.

d. Persyaratan subjektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau

memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/

pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan.


9. Sanksi yang dikenakan terhadap setiap orang dengan sengaja tidak mendaftarkan diri

untuk diberikan NPWP atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP

sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara diberikan sanksi

seperti dibawah ini kecuali :

a. Penjara paling singkat 6 (enam) bulan.

b. Penjara paling lama 6 (enam) tahun.

c. Denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang

dibayar.

d. Denda paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang

dibayar.

10. Berikut adalah pernyataan yang benar terkait penyetoran dan pelaporan pajak yang

telah dipotong/dipungut bendahara :

a. PPh pasal 21 dipotong , disetorkan dan dilaporkan setiap bulan.

b. PPh pasal 23 dipotong, disetorkan jika ada transaksi dan dilaporkan setiap

bulan.

c. PPh pasal 22 dipungut, disetorkan jika ada transaksi dan dilaporkan setiap

bulan.

d. PPN dipungut, disetorkan dan dilaporkan setiap bulan.


Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Setelah peserta menyelesaikan tes formatif maka peserta diminta untuk mencocokkan

jawaban dengan kunci jawaban yang telah tersedia. Untuk mengukur tingkat keberhasilan

belajar, peserta dapat menghitung tingkat keberhasilan belajar atau pemahaman tersebut

dengan rumus sebagai berikut :

Tingkat Penguasaan = Jumlah Jawaban yang Benar

x 100% Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan materi yang dicapai :

91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;

Kurang dari 60 % = sangat kurang.

Apabila hasil penilaian mencapai tingkat penguasaan materi 80% ke atas maka Anda

dapat dikatakan telah berhasil menguasai materi pelajaran dengan baik dan dapat

melanjutkan pada kegiatan belajar selanjutnya. Apabila hasilnya masih di bawah 80%, Anda

diminta untuk mengulang mempelajari kembali materi kegiatan belajar ini.

KEGIATAN BELAJAR 2

PAJAK PENGHASILAN


A. Menjelaskan Subjek dan Objek Pajak Penghasilan

B. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21

C. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 22

D. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

E. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26

F. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 2


Uraian dan Contoh

Pajak penghasilan dipungut berdasarkan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang

Pajak Penghasilan (PPh), yang berlaku sejak 1 Januari 1984. Undang-Undang ini telah

mengalami 4 (empat) kali perubahan dan terakhir kali diubah dengan Undang-Undang Nomor

36 Tahun 2008.

Undang-Undang Pajak Penghasilan mengatur pengenaan pajak penghasilan terhadap

subjek pajak berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun

pajak. Subjek pajak tersebut dikenai pajak apabila menerima atau memperoleh penghasilan.

Subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam Undang-undang PPh

disebut Wajib Pajak. Wajib pajak dikenai pajak atas penghasilan yang diterima atau

diperolehnya selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak untuk penghasilan dalam

bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak Subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun

pajak.

A. Subjek dan Objek Pajak Penghasilan

1. Subjek Pajak Penghasilan

Subjek pajak penghasilan, adalah:

a. Orang pribadi

b. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang

berhak.

c. Badan, terdiri dari perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan

lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan

nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun,

persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial

politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk

kontrak investasi kolektif.

d. Badan Usaha Tetap (BUT)

Subjek pajak dapat dibedakan menjadi:

a. Subjek pajak dalam negeri, terdiri dari:

1) Subjek pajak orang pribadi, yaitu:

a) Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih

dari 183 hari (tidak harus berturut-turut) dalam jangka waktu 12 bulan


b) Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan

mempunyai niat bertempat tinggal di Indonesia.

2) Subjek pajak badan, yaitu:

Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit

tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria sebagai berikut.

a) pembentukannya berdasarkan ketentuan perundang-undangan;

b) pembiayaanya bersumber dari APBN/APBD;

c) penerimaannya dimasukkan dalam anggaran pemerintah pusat atau

pemerintah daerah;

d) pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.

3) Subjek pajak warisan, yaitu

Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang

berhak.

b. Subjek pajak luar negeri, terdiri dari:

1) Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang

berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,

dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia

yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui badan usaha

tetap di Indonesia.

2) Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang

berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,

dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di

Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari

indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui

badan usaja tetap di Indonesia.

Perbedaan wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri dapat dilihat

pada Tabel 2.1. sebagai berikut.

Tabel 2.1. Perbedaan Wajib Pajak Dalam Negeri dan Luar Negeri

Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar negeri

Dikenakan pajak atas penghasilan baik diterima atau diperoleh dari Indonesia dan dari luar indonesia

Dikenakan pajak hanya atas penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia

Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan netto

Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan brutto

Tarif pajak yang digunakan adalah tarif umum (tarif UU PPh pasal 17)

Tarif pajak yang digunakan adalah tarif sepadan (tarif UU PPh pasal 26)

Wajib menyampaikan SPT Tidak wajib menyampaikan SPT


Selain subjek pajak yang telah diuraikan di atas, terdapat beberapa orang

pribadi maupun badan yang dikecualikan/tidak termasuk ke dalam subjek pajak

penghasilan, antara lain:

1. Kantor perwakilan negara asing;

2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain

dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang

bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat :

a. Bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau

memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya;

b. Negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

3. Organisasi-organisasi internasional dengan syarat :

a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;

b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh

penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada

pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota.

4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional, dengan syarat :

a. Bukan warga negara Indonesia;

b. Tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh

penghasilan di Indonesia.

2. Objek Pajak Penghasilan

Berdasarkan Pasal 4 ayat (1), Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang

Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak

Penghasilan, yang menjadi objek pajak penghasilan adalah “setiap tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang

berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk

konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan,

dengan nama dan dalam bentuk apapun.”

Pengertian objek pajak penghasilan di atas, menunjukkan bahwa Undang-

Undang tentang Pajak Penghasilan tersebut menganut prinsip pemungutan pajak

atas penghasilan dalam arti luas, yaitu pajak dikenakan atas setiap tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh oleh Wajib Pajak, dari

manapun asal atau sumbernya, selama penghasilan tersebut dapat dipergunakan

untuk konsumsi atau dapat menambah nilai kekayaan merupakan objek

pemungutan pajak penghasilan.

Penghasilan tersebut dapat dikelompokkan menjadi:


1. Penghasilan dari pekerjaan dan pekerjaan bebas (gaji, honorarium, dan

penghasilan yang diterima oleh tenaga ahli);

2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan;

3. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak,

bunga, deviden, royalti, sewa, dan keuntungan penjualan harta atau hak yang

tidak dipergunakan untuk usaha; dan

4. Penghasilan lain, yaitu penghasilan yang tidak diklasifikasikan ke dalam salah

satu dari tiga kelompok penghasilan di atas :

a. Keuntungan karena pembebasan utang;

b. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing;

c. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

d. Hadiah undian.

B. Pajak Penghasilan Pasal 21

1. Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21

Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah Pajak atas penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan dengan nama dan bentuk apapun yang

diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri.

Gambar 2.1. Pengertian Pajak Penghasilan

Pajak

Penghasilan

• Pekerjaan atau jabatan • Jasa dan Kegiatan

Yang Dilakukan Subjek Pajak

Orang Pribadi

Atas Penghasilan Berupa: Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, dan Pembayaran

Lain dengan Nama/Bentuk Apapun

Subjek Pajak Dalam Negeri Subjek Pajak Luar Negeri

PPh Pasal 21 PPh Pasal 26


2. Penghasilan Tidak Kena Pajak

Pajak penghasilan dikenakan atas penghasilan kena pajak. Cara menghitung

Penghasilan Kena Pajak dari Wajib Pajak badan dihitung sebesar penghasilan

netto. Sedangkan untuk orang pribadi dalam negeri adalah penghasilan neto

dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Berdasarkan PMK

101/PMK.010/2016 PTKP dalam satu tahun pajak yang berlaku saat ini adalah

sebagai berikut.

a. Rp54.000.000,00 untuk diri Wajib Pajak orang pribadi.

b. Rp4.500.000,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin.

c. Rp54.000.000,00 tambahan untuk seorang istri yang penghasilannya

digabung dengan penghasilan suami, dengan syarat:

1) Penghasilan istri tidak semata-mata diterima atau diperoleh dari satu

pemberi kerja yang telah dipotong pajak berdasarkan ketentuan dalam

Undang-Undang PPh Pasal 21; dan

2) Pekerjaan istri tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan

bebas suami atau anggota keluarga lainnya.

d. Rp4.500.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan

keluarga semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat serta anak angkat

yang menjadi tanggungan sepenuhnya (maksimal 3 orang).

Besarnya PTKP bagi wanita berlaku ketentuan sebagaimana tabel berikut :

Tabel 2.2. PTKP bagi Wanita

Status Diri sendiri Tambahan Keterangan

Kawin PTKP untuk dirinya sendiri

- -

Tidak Kawin PTKP untuk dirinya sendiri

PTKP untuk keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya paling banyak 3 (tiga) orang

Menunjukkan keterangan tertulis dari pemerintah daerah serendah-rendahnya camat

Yang dimaksud dengan anggota keluarga yang menjadi tanggungan

sepenuhnya adalah anggota keluarga yang tidak mempunyai penghasilan dan

seluruh biaya hidupnya ditanggung oleh Wajib Pajak. Menurut Kitab Undang-

undang Hukum Perdata pengertian keluarga sedarah adalah pertalian


kekeluargaan antara orang-orang dimana yang seorang adalah keturunan dari

yang lain, atau antara orang-orang yang mempunyai bapak asal yang sama.

Hubungan kekeluargaan sedarah dihitung dengan jumlah kelahiran. Setiap

kelahiran disebut derajat. Urutan derajat yang satu dengan derajat yang lain

disebut garis. Garis lurus adalah urutan derajat antara orang-orang dimana yang

satu merupakan keturunan dari yang lain. Dalam Garis lurus, dibedakan garis lurus

kebawah dan garis lurus keatas. Garis lurus kebawah merupakan hubungan

antara bapak-asal dan keturunannya; sedangkan garis lurus keatas adalah

hubungan antara seseorang dan mereka yang menurunkannya.

Sedangkan Kekeluargaan semenda adalah suatu pertalian kekeluargaan

karena perkawinan, yaitu pertalian antara salah seorang dari suami-istri dan

kelurga sedarah dari pihak lain. Derajat kekeluargaan semenda dihitung dengan

cara yang sama seperti cara menghitung derajat kekeluargaan sedarah.

Pengitungan PTKP ditentukan menurut keadaan awal tahun pajak atau awal

bagian tahun pajak.

Contoh cara menghitung PTKP

a. Khoirul Amri status sudah menikah dan mempunyai seorang anak (K/1).

Maka perhitungan PTKP dari Khoirul Amri adalah

PTKP satu tahun

Untuk wajib pajak sendiri Rp 54.000.000

Tambahan wajib pajak kawin Rp 4.500.000

Tambahan satu anak Rp 4.500.000

Jumlah Rp 63.000.000

b. Bambang Pradana status sudah menikah dan mempunyai 3 anak (K/3).

Maka perhitungan PTKP dari Bambang Pradana adalah

PTKP satu tahun

Untuk wajib pajak sendiri Rp 54.000.000

Tambahan wajib pajak kawin Rp 4.500.000

Tambahan tiga anak Rp 13.500.000

Jumlah Rp 72.000.000

3. Tarif Pajak

Berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang

Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak

Penghasilan, tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib

Pajak orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:


Tabel 2.3. Tarif Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif

Sampai dengan Rp. 50.000.000,00 5%

Di atas Rp. 50.000.000,00 sampai dengan Rp. 250.000.000,00 15%

Di atas Rp. 250.000.000,00 sampai dengan Rp. 500.000.000,00 25%

Di atas Rp. 500.000.000,00 30%

Tarif tertinggi bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dapat diturunkan

menjadi paling rendah 25% yang diatur dalam Peraturan Pemerintah. Apabila

penerima penghasilan tidak memiliki NPWP, bendahara melakukan pemotongan

PPh pasal 21 dengan tarif 20% (dua puluh persen) lebih tinggi dari tarif PPh 21

untuk pegawai yang memiliki NPWP.

Contoh pengenaan tarif pajak

a. Dr. Irawan Yoga, SH, MH, mempunyai penghasilan kena pajak sebesar

Rp.750.000.000, maka perhitungan pajak penghasilannya adalah

Lapisan Penghasilan Tarif Besaran PPh

Rp 50.000.000 X 5% = Rp 2.500.000

Rp 200.000.000 X 15% = Rp 30.000.000

Rp 250.000.000 X 25% = Rp 62.500.000

Rp 250.000.000 X 30% = Rp 75.000.000

Total PPh = Rp 170.000.000

Berdasarkan perhitungan diatas pajak terutang Dr. Irawan yoga, SH, MH

adalah Rp. 170.000.000,-

b. Intan Pratiwi, SE mempunyai penghasilan kena pajak sebesar

Rp.30.451.000,00. Intan Pratiwi, SE tidak mempunyai NPWP maka

perhitungan pajak penghasilannya adalah :

Rp.30.451.000 x 5% x 120% = Rp. 1.827.060,-

Berdasarkan perhitungan diatas pajak terutang Intan Pratiwi, SE sebesar

Rp. 1.827.060.

4. Ruang Lingkup Pemotongan Penghasilan Pasal 21 Bendahara

Bendahara pemerintah berkewajiban untuk memotong PPh Pasal 21 kepada

Wajib Pajak yang menerima penghasilan berupa gaji, honorarium, tunjangan, uang

makan, uang lembur, dan pembayaran-pembayaran lain sehubungan dengan


pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang anggarannya dibebankan kepada

APBN/APBD.

Gambar 2.2. Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21

Ruang lingkup pemotongan PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh bendahara

pemerintah, adalah:

a. Pegawai, yaitu PNS (termasuk CPNS), Pegawai yang diusulkan menjadi

CPNS (Pegawai magang), anggota TNI atau Polri, pegawai honorer dan

Pegawai tidak tetap;

b. Bukan Pegawai, yaitu pihak pemberi jasa dalam segala bidang termasuk

narasumber acara atau trainer suatu kegiatan;

c. Peserta kegiatan yang diadakan oleh instansi pemerintah atau satuan kerja.

Penerima penghasilan yang berstatus pegawai dapat dikategorikan sebagai

Pegawai tetap dan Pegawai Tidak Tetap. Dalam ruang lingkup bendahara

pemerintah, Pegawai dapat dikategorikan sebagai Pegawai tetap apabila

memenuhi kriteria:

a. Memiliki surat keputusan pengangkatan sebagai Pegawai termasuk CPNS

b. Biasanya surat keputusan tersebut memiliki jangka waktu lebih dari setahun

c. Menerima penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur. Penghasilan

secara teratur artinya pembayaran dilakukan secara berkala pada suatu

periode tertentu.

Sedangkan kriteria Pegawai Tidak Tetap adalah :

a. Memiliki perjanjian atau kontrak pelaksanaan pekerjaan tertentu dalam suatu

jangka waktu tertentu.

b. Menerima penghasilan apabila yang bersangkutan bekerja berdasarkan

jumlah hari kerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan, atau

penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.

Pegawai Bukan Pegawai Peserta Kegiatan

Subjek Pajak


Berdasarkan kriteria tersebut, dalam ruang lingkup bendahara pemerintah,

yang dimaksud Pegawai tetap tidak hanya terbatas Pegawai yang berstatus

sebagai PNS, anggota TNI atau Polri dan pejabat negara termasuk CPNS,

Pegawai yang diusulkan menjadi CPNS (Pegawai Magang) dan pegawai honorer.

Sedangkan contoh Pegawai Tidak Tetap misalnya orang pribadi yang dikontrak

Badan Pusat Statistik sebagai petugas sensus penduduk yang dibayar berdasar

data penduduk yang berhasil dikumpulkan.

Tidak termasuk subjek pajak yang dipotong PPh pasal 21 oleh bendahara adalah:

a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara

asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja

pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan WNI dan

di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar

jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta negara yang bersangkutan

memberikan perlakukan timbal balik

b. Pejabat perwakilan organisasi internasional yang telah ditetapkan oleh

Menteri Keuangan, dengan syarat bukan WNI dan tidak menjalankan usaha

atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari

Indonesia.

5. Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI

dan POLRI, serta Pensiunannya

a. Sumber Penghasilan

Sumber penghasilan yang dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 adalah

sumber penghasilan yang diperoleh dari penghasilan yang berkaitan dengan

pekerjaan, jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang

dibiayai dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) atau

Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD), yang mana penghasilan

tersebut dibayarkan secara tetap dan teratur setiap bulan dan penghasilan lain

yang berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun yang menjadi

beban APBN/APBD. Penghasilan tetap dan teratur adalah penghasilan yang

dibayarkan setiap bulannya yang dibebankan pada APBN/APBD, penghasilan

tetap tersebut, antara lain:

1) Gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan; atau

2) Imbalan tetap lain yang ditetapkan berdasarkan peraturan perundang

undangan yang berlaku,yang diterima oleh Pejabat

Negara,PNS,TNI,POLRI dan pensiunannya. Penghasilan tersebut tidak

termasuk biaya perjalanan dinas.


b. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pejabat Negara, PNS, TNI, dan

POLRI dan Pensiunannya yang Bersifat Tetap dan Teratur

Tata cara perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur,

disajikan dalam tahapan seperti gambar di bawah ini.

Gambar 2.3. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Tetap dan

Teratur

PPh Pasal 21 yang terutang atas penghasilan yang dibayarkan secara tetap

dan teratur kepada PNS,Pejabat Negara,TNI, POLRI dan pensiunannya

berdasarkan PP 80 tahun 2010 ditanggung pemerintah. Apabila PNS, TNI,

POLRI dan pensiunannya diangkat sebagai pimpinan dan/atau anggota pada

lembaga yang tidak termasuk dalam kriteria Pejabat Negara, maka atas

penghasilan yang menjadi beban APBN/APBD. Terkait dengan kedudukannya

sebagai pimpinan dan/atau anggota pada lembaga tersebut, tetap dikenakan

Penghasilan Bruto

- Gaji Kehormatan - Gaji - Tunjangan yang

Terkait

Dikurangi:

- Biaya Jabatan, 5% dari

Penghasilan Bruto Maksimal Rp 6.000.000,-/ Thn atau Rp 500.000,-/Bln - Iuran yang Terikat dengan Penghasilan Tetap (Iuran Pensiun,

Iuran Tht)

Penghasilan Neto

Penghasilan Neto X 12

Dikurangi

PTKP Penghasilan Kena Pajak

Tarif (Pasal 17 UU PPh) Pajak Terutang

Ditanggung oleh Pemerintah


pemotongan PPh Pasal 21 sesuai dengan ketentuan Pajak penghasilan yang

berlaku dan PPh Pasal 21 yang terutang tidak ditanggung pemerintah.

Contoh perhitungan PPh pasal 21

Drs.Irwan Prayitno merupakan PNS golongan III/d yang menduduki jabatan

struktural sebagai eselon IV. Dia telah menikah dan memiliki 1 orang anak. Dia

telah memiliki NPWP dan menerima penghasilan yang sifatnya tetap dan teratur,

maka PPh Pasal 21 yang terutang sebagai berikut:

1 Gaji pokok 4.294.000

2 Tunjangan istri = 10% x 4.294.000,- 429.400

3 Tunjangan anak = 1 x 2% x 4.294.000,- 85.880

Jumlah 4.809.280

4 Tunjangan jabatan 1.260.000

5 Tunjangan beras 217.260

6 Pembulatan 88

7 Gaji kotor/Penghasilan Bruto (Jumlah baris 1 sd baris 6)

6.286.628

8 Pengurangan : a. Biaya jabatan = 5% x Rp6.286.628 = Rp314.331 b. Iuran pension = 4,75% x Rp4.809.280 = Rp228.441

542.772

9 Penghasilan bersih (netto) sebulan (baris 7) – (baris 8) 5.743.856

10 Penghasilan bersih (netto) setahun 12 x (baris 9) 68.926.270

11 PTKP (diri sendiri + istri + 1 anak) 63.000.000

12 Penghasilan kena pajak setahun (baris 10) – (barsi 11)

5.926.270

13 Penghasilan kena pajak setahun dibulatkan 5.926.000

14 PPh terutang dalam setahun : 5% x Rp5.926.000 296.300

15 PPh terutang dalam sebulan = 296.300 : 12 24.692

PPh Pasal 21 yang terutang sebesar Rp24.692,00 ditanggung pemerintah.

Apabila Drs. Irwan Prayitno tidak memiliki NPWP maka dari dikenakan tambahan

tarif 20% dari Rp. 24.692 yakni sebesar Rp.4.938,00, tarif lebih tinggi sebesar


Rp4.938,00 (20%) tersebut, tidak dibayarkan oleh pemerintah, melainkan

dipotong oleh bendahara dari penghasilan yang dibayarkan (gaji dan tunjangan).

c. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pejabat Negara, PNS, TNI, dan

POLRI dan Pensiunannya yang Bersifat Tidak Tetap dan Tidak Teratur

Penghasilan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI dan

pensiunannya yang berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun

yang menjadi beban APBN/APBD, dipotong PPh Pasal 21 oleh bendahara atau

pejabat lain yang ditunjuk melaksanakan pembayaran honorarium atau imbalan

lain tersebut. Pemotongan yang dilakukan oleh bendahara pemerintah atau

pejabat lain tersebut bersifat final.

Berdasarkan PP 80 tahun 2010, tarif PPh Pasal 21 atas honorarium atau

imbalan lain yang diterima oleh Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI dan

pensiunannya ditetapkan sebagai berikut:

1) Tarif 0% (nol persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan lain yang

dibayarkan kepada:

a) PNS golongan I(satu) dan Golongan II (dua); dan

b) Anggota TNI dan anggota POLRI dengan pangkat Tamtama dan

Bintara dan pensiunannya.

2) Tarif 5% (lima persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan lain yang

dibayarkan kepada:

a) PNS golongan III (tiga); dan

b) Anggota TNI dan anggota POLRI golongan /pangkat Perwira Pertama

dan pensiunannnya.

3) Tarif 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan

lain yang dibayarkan kepada:

a) Pejabat Negara;

b) PNS golongan IV (empat);

c) Anggota TNI dan anggota POLRI golongan/pangkat Perwira Menengah

dan Perwira Tinggi dan pensiunannya.


Gambar 2.4. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 PNS dan Pensiun yang Bersifat Tidak Tetap dan Teratur

Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membayar kepada Saudara

Monang Sitorus selaku pengajar bela negara pada diklat Kuasa Pengguna

Anggaran, sebesar Rp. 1.000.000,00. Saudara Monang Sitorus berkedudukan

sebagai pensiunan Brigadir Jenderal. Maka PPh pasal 21 yang harus dipotong

bendahara sebesar :

Nama Pembayaran Tarif PPh 21 dipotong

Monang Sitorus Rp.1.000.000,00 15% Rp.150.000,00

6. Pajak Penghasilan Pasal 21 Selain Pejabat Negara, PNS, ANGGOTA

TNI, ANGGOTA POLRI, dan Pensiunannya

a. Subjek Pajak

1) Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, baik

sebagai pegawai tetap atau pegawai tidak tetap/tenaga lepas, yang

bekerja berdasarkan perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis

maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan

atau kegiatan tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan

berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan atau ketentuan lain

yang ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang melakukan

- Honorarium - Imbalan Lain dengan Nama Apapun yang

Diterima Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI/Polri

Dibebankan kepada Keuangan Negara/ Daerah

Dipotong PPh Pasal 21 : 0%/5%/15% Dari Penghasilan Bruto (Final)

Penghasilan yang tidak tetap dan teratur


pekerjaan dalam jabatan negeri atau Badan Usaha Milik Negara/Daerah.

Subjek pajak pegawai digolongkan menjadi dua golongan, yakni:

a) Pegawai tetap adalah “pegawai yang menerima atau memperoleh

penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur”, artinya

penghasilan bagi pegawai tetap berupa gaji, tunjangan, dan imbalan

dengan nama apapun, yang diberikan secara periodik. Selain

penghasilan yang diperoleh pegawai tetap secara teratur, terdapat pula

penghasilan pegawai tetap yang diperoleh secara tidak teratur, yakni

penghasilan yang diperoleh sekali dalam satu tahun atau dalam satu

periode, misalnya Tunjangan Hari Raya (THR), bonus, dll.

b) Pegawai tidak tetap /Tenaga lepas adalah “pegawai yang hanya

menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan

bekerja.” Perhitungan upah didasarkan pada jumlah hari bekerja,

jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suati

pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.

2) Bukan pegawai, adalah orang pribadi selain pegawai tetap dan pegawai

tidak tetap (tenaga kerja lepas) yang memperoleh penghasilan dengan

nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau

PPh Pasal 26 sebagai imbalan atas pekerjaan, jasa atau kegiatan tertentu

yang dilakukan berdasarkan perintah atau permintaan dari pemberi

penghasilan meliputi :

a) tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari

pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan

aktuaris;

b) pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film,

bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,

peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan

seniman lainnya;

c) olahragawan

d) penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;

e) pengarang, peneliti, dan penerjemah;

f) pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan

sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan

sosial serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;

g) agen iklan;

h) pengawas atau pengelola proyek;


i) pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang

menjadi perantara;

j) petugas penjaja barang dagangan;

k) petugas dinas luar asuransi;

l) distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan

kegiatan sejenis lainnya;

Dari susunan di atas dapat dikatakan bahwa daftar tersebut berbentuk

positive list yang berarti sudah jelas siapa yang dimaksud Bukan Pegawai.

Pemberi jasa yag tidak termasuk dalam daftar tersebut berarti bukan Bukan

Pegawai.

3) Peserta kegiatan termasuk penerima penghasilan yang tidak dapat

digolongkan ke dalam golongan pegawai dan bukan pegawai. Hal tersebut

dikarenakan, peserta kegiatan tidak memiliki karakteristik seperti yang

telah dikemukakan pada bagian sebelumnya. Peserta kegiatan adalah

orang pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan tertentu, termasuk

mengikuti rapat, sidang, seminar, lokakarya (workshop), pendidikan,

pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya dan menerima atau

memperoleh imbalan sehubungan keikutsertaannya dalam kegiatan.

b. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Selain Profesi Pejabat

Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya yang

Bersifat Tetap dan Teratur

Pemotongan PPh Pasal 21 untuk golongan Wajib Pajak bukan pegawai,

dibedakan berdasarkan sifat penghasilannya, yakni penghasilan yang

berkesinambungan dan penghasilan yang tidak berkesinambungan.

Bagi Wajib Pajak yang berstatus bukan pegawai yang memenuhi syarat

1) menerima penghasilan berkesinambungan dan telah memiliki NPWP

2) hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja dengan pemotong

PPh Pasal 21, serta tidak memperoleh penghasilan lain, maka PPh Pasal

21 yang dikenakan adalah:

PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat (1) huruf a atas jumlah kumulatif

penghasilan kena pajak dalam tahun kalender.

Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah :

(50% x penghasilan bruto) - PTKP per bulan.


Yang dimaksud dengan “bersifat berkesinambungan” adalah pembayaran

yang dilakukan secara bulanan atau berkala lebih dari satu kali pembayaran

yang sesuai dengan maksud perikatan/pemberian kerja.

Untuk golongan Wajib Pajak bukan pegawai yang tidak memenuhi dua

syarat diatas maka PPh Pasal 21 yang dikenakan adalah:

Contoh

Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan Pegawai yang

hanya menerima penghasilan hanya dari satu pemberi kerja dan bersifat

berkesinambungan

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mengadakan kontrak selama

setahun dengan dr. Dewi Warastuti (memiliki NPWP, bukan PNS) , spesialis

penyakit dalam, (status TK) sebagai dokter kesehatan di Poliklinik. Imbalan

per bulan dengan kehadiran empat kali dalam seminggu dibayar sebesar Rp

20juta.

Dr. Dewi Warartuti hanya menerima penghasilan dari Pusdiklat Anggaran

dan Perbendaharaan

Dalam hal ini, dr. Dewi Warastuti termasuk Bukan Pegawai yang menerima

penghasilan (berdasarkan perikatan) bersifat berkesinambungan dan hanya

menerima penghasilan dari satu pemberi kerja, maka penghitungan PPh Pasal

21 terutang adalah sebagai berikut:

DPP PPh Pasal 21 per bulan = 50% x Rp 20.000.000,00 – PTKP

sebulan

= Rp 10.000.000,00 - (Rp

54.000.000,00 : 12)

= Rp 10.000.000,00 - Rp 4.500.000,00

= Rp 5.500.000,00

Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan dibuat

perhitungan sebagai berikut:

PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat(1) huruf a, atas jumlah kumulatif

penghasilan kena pajak dalam tahun kalender.

Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah

(50% x jumlah penghasilan bruto yang bersangkutan)


Bulan DPP DPP Kumulatif

Tarif PPh Pasal 21

Rp Rp Rp

Januari 5,500,000 5,500,000 5% 275,000

Februari 5,500,000 11,000,000 5% 275,000

Maret 5,500,000 16,500,000 5% 275,000

April 5,500,000 22,000,000 5% 275,000

Mei 5,500,000 27,500,000 5% 275,000

Juni 5,500,000 33,000,000 5% 275,000

Juli 5,500,000 38,500,000 5% 275,000

Agustus 5,500,000 44,000,000 5% 275,000

September 5,500,000 49,500,000 5% 275,000

Oktober 500,000 50,000,000 5% 25,000

5,000,000 55,000,000 15% 750,000

5,500,000 775,000

November 5,500,000 60,500,000 15% 825,000

Desember 5,500,000 66,000,000 15% 825,000

Contoh :

Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan Pegawai yang

menerima penghasilan lebih dari satu Pemberi Kerja dan bersifat

Berkesinambungan

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mengadakan kontrak selama setahun

dengan dr. Dewi Warastuti (bukan PNS, memiliki NPWP) , spesialis penyakit

dalam, (status TK) sebagai dokter kesehatan di Poliklinik. Imbalan per bulan

dengan kehadiran empat kali dalam seminggu dibayar sebesar Rp 20juta.

Dr. Dewi Warartuti selain menerima penghasilan dari Pusdiklat Anggaran

dan Perbendaharaan juga menerima dari tempat lain

Dalam hal ini, dr. Dewi Warastuti termasuk Bukan Pegawai yang menerima

penghasilan (berdasarkan perikatan) bersifat berkesinambungan dan tidak

hanya menerima penghasilan dari satu pemberi kerja, maka penghitungan PPh

Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut:

DPP PPh Pasal 21 per bulan = 50% x Rp 20.000.000,00

= Rp 10.000.000,00


Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan dibuat perhitungan

sebagai berikut:

Bulan DPP DPP Kumulatif

Tarif PPh Pasal 21

Rp Rp Rp

Januari 10,000,000 10,000,000 5% 500,000

Februari 10,000,000 20,000,000 5% 500,000

Maret 10,000,000 30,000,000 5% 500,000

April 10,000,000 40,000,000 5% 500,000

Mei 10,000,000 50,000,000 5% 500,000

Juni 10,000,000 60,000,000 15% 1,500,000

Juli 10,000,000 70,000,000 15% 1,500,000

Agustus 10,000,000 80,000,000 15% 1,500,000

September 10,000,000 90,000,000 15% 1,500,000

Oktober 10,000,000 100,000,000 15% 1,500,000

November 10,000,000 110,000,000 15% 1,500,000

Desember 10,000,000 120,000,000 15% 1,500,000

c. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Selain Profesi Pejabat

Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya yang

Bersifat Tidak Tetap dan Tidak Teratur

1) Penghasilan wajib pajak bukan pegawai yang bersifat tidak tetap dan tidak

teratur

Selain penghasilan yang berkesinambungan seperti yang telah

dipaparkan di atas, terdapat pula penghasilan tidak berkesinambungan

yang diperoleh oleh Wajib Pajak bukan pegawai. Yang dimaksud dengan

penghasilan tidak berkesinambungan yakni honorarium, uang saku, hadiah

atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, dan

pembayaran lain dengan nama apapun sebagai imbalan atas jasa atau

kegiatan yang jumlahnya dihitung tidak atas dasar banyaknya hari yang

diperlukan untuk menyelesaikan jasa atau kegiatan yang diberikan. PPh

Pasal 21 yang dikenakan terhadap golongan ini adalah

Tarif PPh Pasal 21 = Pasal 17ayat 1 huruf a x 50% dari penghasilan

bruto.

(50% Jml bruto-PTKP)

Memenuhi syarat


Perhitungan PPh pasal 21 untuk Bukan Pegawai dapat dilihat pada

gambar di bawah ini.

Gambar 2.5. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai

Contoh

Dalam acara Capacity Building, Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

mengundang seorang motivator dengan pembayaran honor sebesar

Rp.120.000.000,00. Maka PPh Pasal 21 yang dipotong kepada motivator

tersebut sebesar :

Dasar Pengenaan Pajak = 50 % x Rp 120.000.000,00 = Rp 60.000.000

Pajak terutang :

5% x Rp. 50.000.000,- = Rp.2.500.000,-

15% x Rp10.000.000,- = Rp 1.500.000,-

Rp.4.000.000,-

Sehingga PPh 21 yang harus dipotong terhadap motivator tersebut adalah

Rp.4.000.000,-. Namun Apabila motivator tersebut tidak mempunyai NPWP

maka dikenakan 20% lebih tinggi 120% x Rp.4.000.000,- = Rp.4.800.000,-.

2) Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Jasa yang Dibayarkan

Bulanan, Satuan, Harian, Mingguan, dan Borongan

Bukan Pegawai

1. Tidak mendapat penghasilan di tempat lain

2. Ber-NPWP Tarif Ps 17 X 50% x

Jumlah Bruto

Berkesinambungan

50% Jml bruto x Tarif Pasal 17 (lapisan tarif

berdasar 50%x Jumlah bruto

kumulatif)

Tidak Berkesinambungan

Tidak Memenuhi

syarat

Memenuhi syarat

(50% Jml bruto-PTKP) x Tarif

Pasal 17 (lapisan tarif

berdasar Jumlah PKP kumulatif)


Pemotongan PPh Pasal 21 yang terkait dengan pekerjaan jasa, dan

kegiatan orang pribadi yang menerima upah harian, mingguan dan

borongan, seperti penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga lepas yang

menerima upah berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, atau

upah borongan, maka berdasarkan PMK 102/PMK.010/2016 berlaku

ketentuan sebagai berikut:

a) Apabila penghasilan bruto tidak melebihi Rp.450.000,- maka tidak

dipotong PPh pasal 21

b) Apabila penghasilan bruto melebihi Rp.450.000,- dan masih akumulasi

masih dibawah Rp.4.500.000,- maka PPh pasal 21 = 5% x (Upah sehari

– Rp.450.000,-)

c) Apabila penghasilan bruto melebihi Rp.450.000,- sehari atau akumulasi

penghasilan dalam sebulan lebih dari Rp.4.500.000,00 dan masih

dibawah Rp.10.200.000,- maka PPh pasal 21 = 5% x (Upah sehari –

PTKP/360)

d) Apabila penghasilan melebihi Rp.10.200.000,- dalam 1 bulan maka

PPh pasal 21 = (disetahunkan – PTKP) /12

Seorang profesioanl adalah

seseorang yang dapat

melakukan kesalahan sekecil

mungkin dalam bekerja dan

tetap dapat bekerja dengan baik

sekalipun menghadapi tugas

yang paling tidak disukai

–Alastair Cooke-

Salah satu cara untuk melakukan pekerjaan besar adalah dengan mencintai apa yang

Anda lakukan, meski sebenarnya anda

membencinya


Secara ringkas penghitungan PPh pasal 21 penghasilan secara

bulanan, mingguan, satuan, borongan, harian dapat dilihat pada gambar

berikut.

Gambar 2.6. Perhitungan PPh Pasal 21 Lainnya

Contoh 1

Seto adalah seorang pria dengan status belum nikah, pada bulan November

bekerja sebagai buruh harian di kegiatan pembersihan halaman kantor Balai

Diklat Keuangan, pekerjaan tersebut dilakukan selama 6 (enam) hari dengan

upah per hari Rp 500.000, (Lima ratus ribu rupiah), maka perhitungan PPh

21 bagi Seto adalah sebagai berikut:

Penghitungan PPh Pasal 21 terutang:

Upah sehari Rp 500.000

Upah harian tidak dikenakan PPh Rp 450.000 –

Penghasilan Kena Pajak per hari Rp 50.000

PPh Pasal 21 (5% x Rp 50.000,00) = Rp 2.500

Saat > 10.200.000 dlm 1 bln

= (disetahunkan – PTKP) / 12

Penghitungan PPh Pasal 21 Lainnya

Pegawai tidak tetap, tenaga lepas,honorer, yang dibayar bulanan

gaji, uang pensiun, tunjangan, dan

sejenisnya

kali Tarif Pasal 17

Dikurangi PTKP

Dikali 12

dibagi 12

=PPh Pasal 21 sebulan

Penerima Upah harian,

mingguan,satuan, borongan.

≤Rp 450.000/hari TIDAK DIPOTONG

>Rp 450.000/hari; ≤4.500.000=

5% x (upah sehari – Rp 450.000)

Saat >Rp 4.500.000; ≤10.200.000

dlm 1 bln = 5% x (upah sehari–

PTKP/360)

Peserta Kegiatan

Tarif Pasal 17 X Jumlah

Bruto


PPh Pasal 21 yang harus dipotong selama 6 hari =

6 hari x Rp 2.500,00 = Rp 15.000

Contoh 2

Seto adalah seorang pria dengan status tidak kawin, pada bulan November

bekerja sebagai buruh harian di Kegiatan Pemeliharaan Halaman Gedung

Balai Diklat Keuangan Yogyakarta. Seto bekerja selama 12 hari dan

menerima upah harian sebesar Rp. 450.000, maka perhitungan PPh 21 bagi

Seto adalah sebagai berikut:

Perhitungan PPh Pasal 21 terutang :


Upah s.d. hari ke-10 Rp 4.500.000

Sampai hari ke- 10 karena jumlah kumulatif upah yang diterima belum

melebihi Rp.4.500.000,00 maka tidak ada PPh pasal 21 yang dipotong

Upah s.d. hari ke- 11(450.000 x 11) Rp 4.950.000

PTKP Sebenarnya = 11 x (54.000.000 / 360) Rp 1.650.000 -

Penghasilan Kena Pajak Rp 3.300.000

PPh pasal 21 terutang s.d. hari ke- 11

(5% x 3.300.000) Rp 165.000

PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d. hari ke-10 Rp 0-

PPh pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11 Rp 165.000

Sehingga pada hari ke- 11, upah bersih yang diterima Seto adalah

Rp 450.000 – Rp 165.000 = Rp 285.000

Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke 12 :


PTKP Sehari (54.000.000 / 360) Rp 150.000 -

Penghasilan Kena Pajak Rp 300.000

PPh pasal 21 terutang s.d. hari ke- 12

(5% x 300.000) Rp 15.000

Sehingga pada hari ke- 12, upah bersih yang diterima Seto adalah

Rp 450.000 – Rp 15.000 = Rp 435.000

Contoh 3

Seto bekerja memasang gebalan rumput. Upah dibayar sebesar

Rp.150.000,00 setiap 1 meter. Dalam seminggu (6 hari kerja) Seto

memasang sebanyak 24 meter. Sehingga upah yang dibayarkan sebesar Rp

3.600.000.


Perhitungan PPh pasal 21 :

Upah sehari :

Rp 3.600.000 : 6 Rp 600.000

Upah diatas Rp 450.000 sehingga penghasilan kena pajak:

Rp 600.000 – Rp 450.000 Rp 150.000

6 hari x Rp150.000 Rp 900.000

PPh pasal 21 :

5% x Rp 900.000 Rp 45.000

(selama seminggu)

3) Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Jasa yang Diterima Peserta

Kegiatan

Peserta kegiatan adalah

a) Peserta Perlombaan dalam segala bidang

b) Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan atau kunjungan kerja

c) Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara

kegiatan tertentu

d) Peserta Pendidikan dan pelatihan

e) Peserta Kegiatan lainnya

Penghasilan yang diterima peserta kegiatan adalah penghasilan

dengan nama dan dalam bentuk apapun baik uang saku, uang

representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dan

penghasilan sejenis lainnya. Penghasilan dikenakan pemotongan PPh

Pasal 21 dengan perhitungan sebagai berikut:

Contoh

Saudara Retno mengikuti kegiatan bimbingan teknis merangkai bunga yang

diselenggarakan oleh Badan Latihan Kerja Kementerian Tenaga Kerja dan

Transmigrasi. Dia menerima uang saku sebesar Rp.700.000,00. Saudara

Retno telah memiliki NPWP.

Maka PPh pasal 21 yang harus dipotong bendahara adalah 5% x Rp.

700.000,00 = Rp. 35.000,00.

Tarif PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat 1 huruf a x penghasilan bruto.


Berikut disajikan tabel dasar perhitungan untuk menghitung PPh pasal 21

Tabel 2.4. Dasar Penghitungan PPh pasal 21

Yang Dipotong Dasar Pengenaan Pajak

Pegawai tetap Penghasilan Kena Pajak: Jumlah seluruh penghasilan bruto setelah dikurangi dengan: a. biaya jabatan, sebesar 5% dari

penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp 500.000,00 sebulan atau Rp 6.000.000,00 setahun;

b. iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

Dikurangi PTKP

Pegawai tidak tetap yang penghasilannya dibayar secara bulanan atau jumlah kumulatif penghasilan yang diterima dalam 1 bulan kalender telah melebihi Rp. 4.500.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto Dikurangi PTKP

Pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 bulan kalender belum melebihi Rp 4.500.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto dikurangi Rp 450.000

Pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 bulan kalender telah melebihi Rp 4.500.000 belum melebihi Rp 10.200.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto dikurangi PTKP sebenarnya (PTKP yang sebenarnya adalah adalah sebesar PTKP untuk jumlah hari kerja yang sebenarnya.)

Pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 bulan kalender telah melebihi Rp 10.200.000

Penghasilan Kena Pajak: Penghasilan bruto (disetahunkan) dikurangi PTKP


Yang Dipotong Dasar Pengenaan Pajak

Bukan pegawai yang menerima imbalan yang bersifat berkesinambungan dan memenuhi syarat

Penghasilan Kena Pajak: 50% dari jumlah penghasilan bruto Dikurangi PTKP perbulan

Bukan pegawai yang menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan

50% dari jumlah penghasilan Bruto

Selain di atas

Jumlah penghasilan bruto

7. Kewajiban Bendahara sebagai Pemotong PPh Pasal 21

Kewajiban bendahara sebagai pemotong PPh Pasal 21, antara lain:

a. Menghitung, memotong, menyetor, dan melapor hal-hal yang terkait dengan

PPh Pasal 21;

b. Memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21, baik diminta atau tidak pada saat

dilakukan pemotongan PPh Pasal 21.

c. Memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 Tahunan (formulir 1721 A2),

kepada Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, anggota ABRI dan para

Pensiunan, dalam jangka waktu 2 bulan setelah tahun takwim berakhir. Apabila

Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, dan anggota ABRI berhenti

bekerja/pensiun pada bagian tahun takwim, maka bukti potongan diberikan

paling lambat 1 (satu) bulan setelah Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, dan

anggota ABRI tersebut berhenti/pensiun.

d. Melaporkan SPT Masa PPh pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak setempat.

8. Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21

Bendahara menyetor PPh Pasal 21 yang tidak ditanggung Pemerintah dengan

menggunakan kode billing ke Bank Persepsi atau Kantor Pos paling lambat

tanggal 10 bulan takwim berikutnya. Apabila tanggal 10 jatuh pada hari libur maka

penyetoran dilakukan pada hari kerja berikutnya. PPh Pasal 21 yang terutang bagi

pejabat negara, PNS, anggota ABRI yang PPh-nya ditanggung Pemerintah,

Bendahara melaporkan penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang dalam daftar

gaji kepada KPPN.

Bendahara melaporkan PPh Pasal 21 yang terutang sekalipun nihil dengan

menggunakan SPT Masa (F.1.1.32.01) paling lambat tanggal 20 bulan takwim


berikutnya. Apabila tanggal 20 jatuh pada hari libur, pelaporan dilakukan pada hari

kerja sebelumnya.

Contoh:

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan memotong honorarium yang

diterima oleh Kelompok Kerja ULP Paket Renovasi Gedung Anggrek pada tanggal

25 Maret 2016. Atas pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang dan yang telah

dipotong oleh bendahara tersebut wajib disetor ke Bank Persepsi atau Kantor Pos

paling lama tanggal 10 di bulan berikutnya yaitu tanggal 10 April 2016, laporan

disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama tanggal 20 di bulan

berikutnya atau tanggal 20 April 2016 dengan menggunakan dan melampirkan

formulir yang ditentukan (SPT Masa PPh Pasal 21/F.1.132.01, Daftar Bukti Potong

PPh Pasal 21 Final/F.1.1.33.02, Bukti Potong PPh Pasal 21 Final/F.1.1.33.02 dan

Bukti elektronik penyetoran pajak.

C. Pajak Penghasilan Pasal 22

1. Pengertian

Pasal 22 Undang Undang Pajak Penghasilan mengatur pemungutan pajak

atas penghasilan terkait dengan pembayaran atas penyerahan barang dan

kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain. Berdasarkan

ketentuan Pasal 22 UU PPh tersebut, Menteri Keuangan diberi wewenang untuk

1) menetapkan pemungut PPh terkait dengan pembayaran atas penyerahan

barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain, dan 2)

menentukan dasar pemungutan, kriteria, sifat, dan besarnya pungutan.

2. Objek PPh Pasal 22

Objek PPh Pasal 22 adalah pembayaran yang berkenaan dengan penyerahan

barang yang dibeli dari sumber dana APBN/APBD. Namun terdapat pengecualian

pembayaran atas pembelian barang oleh Bendahara Pemerintah/ KPA/Penerbit

SPM/Bendahara Pengeluaran lain antara lain

a. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 2.000.000,00 (dua juta rupiah)

dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;

b. pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas,

benda-benda pos; dan pemakaian air dan listrik;

c. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana

Bantuan Operasional Sekolah (BOS).


d. Pembayaran kepada pengusaha dengan jumlah peredaran bruto tertentu

sebagaimana dimaksud pada Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013.

e. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri

otomotif, Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek

(APM), dan importir umum kendaraan bermotor, yang telah dikenakan

pungutan PPh atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah.

f. Pembelian gabah dan/atau beras.

3. Tarif Pemungutan PPh Pasal 22

Tarif PPh pasal 22 yang dipungut Bendahara Pengeluaran termasuk oleh KPA

Atas penyerahan barang adalah Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36

tahun 2008 Pasal 22 ayat (3), besarnya pungutan yang diterapkan terhadap Wajib

Pajak PPh Pasal 22 yang tidak memiliki NPWP dikenakan tarif lebih tinggi sebesar

100%. Dengan demikian, tarif PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah 1,5%

ditambah 1,5% = 3%.

Apabila rekanan/penyedia barang/jasa tidak memiliki NPWP, maka penulisan

NPWP dalam SSP dapat dilakukan dengan cara:

a. 01.000.000.0-xxx.000 untuk Wajib Pajak badan Usaha; dan

b. 04.000.000.0-xxx.000 untuk Wajib Pajak orang pribadi.

xxx diisi dengan Nomor Kode Kantor Pelayanan Pajak domisili

bendahara terdaftar.

PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh Bendahara

Pemerintah/KPA/Penerbit SPM/,Bendahara Pengeluaran terutang dan dipungut

pada saat pembayaran.

4. Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran PPh Pasal 22

Tata cara pemungutan dan penyetoran PPh Pasal 22, terdiri dari:

a. PPh Pasal 22 dipungut pada setiap pelaksanaan pembayaran oleh

Bendahara, atau KPA atau Penerbit SPM yang telah mendapat pendelegasian

dari KPA atas penyerahan barang oleh Wajib Pajak (Penyedia barang/jasa).

b. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh kuasa pengguna anggaran

atau pejabat penandatangan SPM harus disetor pada hari yang sama dengan

pelaksanaan pembayarannya melalui KPPN.

Tarif PPh Pasal 22

1,5% X Harga Pembelian Barang (harga tidak termasuk PPN)


c. PPh pasal 22 yang dipungut oleh bendahara pengeluaran harus disetor paling

lama 7(tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas penyerahan

barang melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos atas rekening Kas Negara atas

nama rekanan.

5. Tata Cara Pelaporan PPh Pasal 22

Bendahara sebagai Pemungut PPh Pasal 22 wajib menyampaikan SPT Masa

PPh Pasal 22 , yang harus disampaikan selambat-lambatnya 14 (empat belas) hari

setelah bulan takwim berakhir. Apabila hari ke-14 jatuh pada hari libur, maka

pelaporan dilakukan pada hari kerja berikutnya. SPT Masa tersebut disampaikan

ke KPP dimana Bendahara yang bersangkutan terdaftar dengan dilampiri bukti

penyetoran elektronik sebagai Bukti Pemungutan dan bukti setoran, beserta daftar

SSP PPh Pasal 22.

Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada tanggal 6 Juni 2016

melakukan transaksi membayarkan pembelian buku pelajaran umum dari UD Buku

Pintar (ber NPWP) dengan harga Rp. 2.500.000,00 pada tanggal 6 Juni 2016

Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara tersebut ?

a. Pemungutan PPN dan PPh pasal 22

PPh Pasal 22 yang harus dipungut atas pembelian buku pelajaran adalah:

Rp. 2.500.000,00 × 1,5% = Rp. 37.500,00

PPN tidak dipungut karena Buku pelajaran umum merupakan salah satu jenis

barang kena pajak yang dibebaskan dari pengenaan PPN. Sehingga

bendahara tidak memungut PPN

b. Kewajiban selanjutnya

1) Menyetorkan PPh pasal 22 paling lambat 13 Juni 2016, penyetoran

dilakukan dengan surat setoran atas nama UD Buku Pintar

2) Melaporkan SPT Masa PPh pasal 22 ke KPP Pratama Bogor paling lambat

tanggal 14 Juni 2016

3) Memberikan fotokopi bukti setor kepada UD Buku Pintar.


D. Pajak Penghasilan Pasal 23

PPh Pasal 23 adalah Pemotongan Pajak Penghasilan atas pembayaran atau

disediakan untuk dibayar kepada wajib pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap

(BUT) atas penghasilan yang bersumber dari pemanfaatan modal, penggunaan harta

dan Jasa.


Objek PPh Pasal 23 adalah:

a. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta , kecuali

sewa tanah dan bangunan;

b. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi,

jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21.

Sewa dan Penghasilan Lain Sehubungan dengan Penggunaan Harta

a. Merupakan penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan

kesepakatan untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu

tertentu baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta

tersebut hanya dapat digunakan oleh penerima hak selama jangka waktu yang

telah disepakati.

b. Saat terutangnya adalah pada saat pembayaran dan jatuh tempo.

Berdasarkan SE Dirjen pajak No SE-35/PJ/2010 imbalan sehubungan dengan

Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa Konstruksi, Jasa Konsultan dijelaskan

sebagai berikut :

a. Jasa teknik merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi

yang berkenaan dengan pengalaman dalam bidang industri, perdagangan dan

ilmu pengetahuan yang dapat meliputi :

1) pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu proyek tertentu, seperti

pemetaan dan/atau pencarian dengan bantuan gelombang seismik;

2) pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti

pemberian informasi dalam bentuk gambar-gambar, petunjuk produksi,

perhitungan-perhitungan dan sebagainya; atau

3) pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman di bidang

manajemen, seperti pemberian informasi melalui pelatihan atau seminar

dengan peserta dan materi yang telah ditentukan oleh pengguna jasa.

b. Jasa manajemen merupakan pemberian jasa dengan ikut serta secara

langsung dalam pelaksanaan atau pengelolaan manajemen.


c. Jasa konsultan merupakan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau

nasihat) profesional dalam suatu bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang

dilakukan oleh tenaga ahli atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai

dengan keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam

pelaksanaannya.

Berdasarkan PMK 141/PMK.03/2015 kriteria Jenis-jenis jasa lain, antara lain:

Tabel 2.5. Jenis-Jenis Jasa Lain

1. Jasa penilai (appraisal); 2. Jasa aktuaris; 3. Jasa akuntansi, pembukuan, dan

atestasi laporan keuangan; 4. Jasa hukum 5. Jasa arsitektur 6. Jasa perencanaan kota dan

arsitektur landscape 7. Jasa perancang (design); 8. Jasa pengeboran (drilling)

dibidang penambangan minyak dan gas bumi, kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);

9. Jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas)

10. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas;

11. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;

12. Jasa penebangan hutan; 13. Jasa pengolahan limbah ; 14. Jasa penyedia tenaga kerja

dan/atau tenaga hli (outsourcing services)

15. Jasa perantara dan/atau keagenan;

16. Jasa di bidang perdagangan surat berharga (kecuali Bursa efek,KSEI dan KPEI)

17. Jasa kustodian/penyimpanan/ penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI

18. Jasa pengisian suara (dubing); 19. Jasa mixing film; 20. Jasa pembuatan sarana promosi

film, iklan, poster, photo, slide, klise, banner, pamflet, baliho dan folder

21. Jasa sehubungan dengan software komputer (termasuk

28. Jasa maklon; 29. Jasa penyelidikan dan keamanan; 30. Jasa penyelenggara kegiatan atau

event organizer; 31. Jasa penyediaan tempat dan/atau

waktu dalam media masa,media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi ;

32. Jasa pembasmian hama ; 33. Jasa kebersihan/Cleaning

Service; 34. Jasa sedot septic tank 35. Jasa pemeliharaan kolam; 36. Jasa katering atau tata boga; 37. Jasa freight faro.Jarding; 38. J asa logistik; 39. Jasa pengurusan dokumen; 40. Jasa pengepakan; 41. Jasa loading dan unloading; 42. Jasa laboratorium dan/ atau

dilakukan oleh lembaga atau rangka perielitian akademis;

43. Jasa pengelolaan parkir; 44. Jasa penyondiran tanah; 45. Jasa penyiapan dan/ atau

pengolahan lahan; 46. Jasa pembibitan dan/ atau

penanaman bibit; 47. Jasa pemeliharaan tanaman; 48. Jasa pemanenan; 49. Jasa pengolahan hasil pertanian,

perkebunan, perikanan, peternakan, dan/ atau perhutanan;

50. Jasa dekorasi; 51. Jasa pencetakan/penerbitan; 52. Jasa penerjemahan; 53. Jasa pengangkutan/ekspedisi

kecuali yang telah diatur dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan;

54. Jasa pelayanan kepelabuhanan; 55. Jasa pengangkutan melalui jalur

pipa; 56. Jasa pengelolaan penitipan anak;


perawatan, pemeliharaan dan perbaikan);

22. Jasa pembuatan dan atau pengelolaan website;

23. Jasa internet termasuk sambungannya;

24. Jasa penyimpanan, pengolahan dan atau penyaluran data, informasi dan atau program

25. Jasa instalasi/pemasangan AC, mesin, peralatan, listrik, telepon, TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi;

26. Jasa perawatan/ perbaikan/ pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air,gas, AC. TV kabel, alat transportasi/ kendaraan dan atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang Lingkupnya di bidang Konstruksi;

27. Jasa perawatan kendaraan dan atau transportasi darat laut dan udara

57. Jasa pelatihan dan/ atau kursus; 58. Jasa pengiriman dan pengisian

uang ke ATM; 59. Jasa sertifikasi; 60. Jasa survey; 61. Jasa tester, dan 62. Jasa selain jasa-jasa tersebut di

atas yang pembayarannya dibebankan pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah

Selain pembayaran-pembayaran tersebut di atas terdapat beberapa

pembayaran yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23, yaitu penghasilan

yang diterima oleh badan/lembaga pemerintah dalam melaksanakan tugas

pokoknya. Badan/lembaga pemerintah tersebut harus memenuhi kriteria sebagai

berikut:

a. Badan/lembaga pemerintah yang pendiriannya berdasarkan peraturan

perundang-undangan yang berlaku (UU, PP, PerPres, KepPres);

b. Badan/lembaga pemerintah yang sumber dananya berasal dari APBN/APBD;

c. Pemeriksa badan/lembaga tersebut dilakukan oleh BPK, BPKP, ITJEN, atau

BAWASDA; dan

d. Sumber penerimaan yang diterima badan/lembaga tersebut merupakan

penerimaan negara.

2. Tarif PPh Pasal 23

Tarif yang ditetapkan adalah sebesar 2% dari penghasilan bruto (nilai

pembayaran atas jasa yang tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai). Dalam hal

wajib pajak tidak memiliki NPWP, maka dikenakan tarif lebih tinggi 100% dari tarif

yang dikenakan terhadap wajib pajak yang memiiki NPWP, yaitu menjadi 4% dari

jumlah bruto.


Berdasarkan SE-53/PJ/2009 yang dimaksud jumlah brutto adalah seluruh

jumlah penghasilan tidak termasuk

a. Pembayaran gaji, upah, honorarium dan pembayaran lain.

b. Pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material

c. Pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya

dibayarkan kepada pihak ketiga

d. Pembayaran penggantian biaya (reimbursement).

Ketentuan tersebut tidak termasuk jasa catering

3. Tata Cara Penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 yang dipotong bendahara harus disetorkan oleh bendahara

selambat-lambatnya tanggal 10 (sepuluh) di bulan berikutnya setelah masa pajak

berakhir. Apabila pada tanggal tersebut jatuh pada hari libur, maka penyetoran

dilakukan pada hari kerja berikutnya.

Terhadap penyetoran PPh Pasal 23 harus dilaporkan ke KPP selambat-

lambatnya tanggal 20 di bulan berikutnya. Jika tanggal 20 jatuh pada hari libur,

maka pelaporan disampaikan pada hari kerja sebelumnya.

Tata cara pelaporan dilakukan sebagai berikut

a. Lembar ke-2 bukti pemotongan PPh Pasal 23 yang dibuat dalam satu bulan

takwim dicatat rangkap dua pada formulir Daftar Bukti Pemotongan Pajak;

b. Bendahara mengisi dengan lengkap dan benar formulir SPT Masa PPh Pasal

23, rangkap 2 (dua) dan dilampiri dengan:

1) Bukti setor elektronik;

2) Daftar bukti pemotongan PPh Pasal 23;

c. Bendahara menerima kembali satu set lembar ke-2 SPT Masa PPh Pasal 23,

sebagai bukti telah melapor.

Contoh Perhitungan PPh pasal 23

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada tanggal 13 Juni 2016

melakukan transaksi

a. Membayar jasa service kendaraan pada bengkel mobil “Tokcer” (ber NPWP)

untuk memperbaiki kendaraan dinas. Besarnya biaya yang dikeluarkan Rp

700.000,00 pembayaran tersebut sudah termasuk penggantian suku

cadangnya.

b. Melakukan pembayaran atas penyediaan konsumsi oleh pengusaha jasa

catering “Enak” dengan biaya sebesar Rp 1,500.000,00.

Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara :


a. Pemungutan PPN dan Pemotongan PPh Pasal 23 atas service kendaraan

sebesar :

PPh pasal 23 sebesar Rp 700.000,00 × 2% = Rp. 14.000,00

PPN tidak dipungut karena nilai pembayaran kurang dari Rp.1.000.000,00

b. Pemungutan PPN dan Pemotongan PPh pasal 23 atas jasa catering sebesar :

PPh pasal 23 sebesar Rp.1.500.000,00 x 2% = Rp.30.000,00

PPN tidak dipungut karena jasa catering termasuk jenis jasa yang tidak

dipungut PPN.

c. Kewajiban bendahara selanjutnya :

Menyetorkan pemotongan PPh pasal 23 paling lambat tanggal 11 Juli

2016, hal ini karena tanggal 10 Juli bertepatan dengan hari libur.

Memberikan bukti potong PPh pasal 23

Memberikan copy bukti setor

Melaporkan SPT Masa PPh pasal 23 paling lambat 20 Juli 2016

E. Pajak Penghasilan Pasal 26

Ketentuan pasal 26 Undang Undang mengatur tentang pemotongan atas

penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar

Negeri (baik orang pribadi maupun badan) selain Badan Usaha Tetap.


PPh Pasal 26 dikenakan kepada Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN), baik itu

orang pribadi maupun badan, selain Badan Usaha Tetap (BUT) yang menerima

penghasilan dari Indonesia.

2. Tarif PPh Pasal 26

Tarif PPh pasal 26 sebesar 20% dari jumlah bruto yang diterima oleh Wajib

Pajak luar negeri. Pembayaran yang dimaksud adalah pembayaran yang

sehubungan dengan jasa, penggunaan harta, sewa, pekerjaan, kegiatan atau

pembayaran lain dengan nama atau bentuk apapun.

Pemotongan/pemungutan pajak penghasilan Pasal 26 yang dilakukan oleh

bendahara tersebut bersifat final. Besarnya tarif tersebut ditetapkan dengan

mempertimbangkan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Perjanjian

Penghindaran Pajak Berganda (P3B) adalah perjanjian internasional di bidang

perpajakan antar kedua negara guna menghindari pemajakan ganda agar tidak

PPh Pasal 26 = Penghasilan Bruto x 20%


menghambat perekonomian kedua negara dengan prinsip saling menguntungkan

antar kedua negara dan dilaksanakan oleh penduduk antar kedua negara yang

terlibat dalam perjanjian tersebut.

3. Tata Cara penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 26

Terhadap pemotongan PPh pasal 26, bendahara harus menyetorkan paling

lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.

Pelaporan hasil pemungutan PPh pasal 26 dilakukan oleh bendahara dengan

membuat SPT Masa PPh pasal 26. Pelaporan tersebut harus dilaksanakan paling

lambat tanggal 20 setelah masa pajak berakhir. SPT Masa PPh pasal 26 dibuat

dalam 2 rangkap.

a. Lembar pertama untuk Kantor Pelayanan Pajak; dan

b. Lembar kedua untuk arsip bendahara.

Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membayarkan honorarium

kepada Mr. Paul Lambert seorang narasumber yang berasal dari Australia dalam

pelaksanaan Diklat Logic Model sebesar 3000 US $ (catatan kurs 1US $ =

15.000,00 pada tanggal 13 Juni 2016

a. Terhadap pembayaran tersebut bendahara memotong PPh pasal 26 sebesar

(3000 US $ x Rp.15.000,00) x 20% = Rp.9.000.000,00.

b. Bendahara harus menyetorkan pemotongan PPh pasal 26 paling lambat

tanggal 11 Juni 2016 dan melaporkan SPT masa PPh pasal 26 paling lambat

tanggal 20 Juli 2016.


F. Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2)

1. Pajak Penghasilan atas Penghasilan Berupa Sewa Tanah dan/atau

Bangunan

a. Pengertian

Persewaan tanah dan/atau bangunan adalah sewa berupa tanah, rumah,

rumah susun, apartemen, kondominium, gedung perkantoran, pertokoan,

gedung pertemuan termasuk bagian-bagiannya, gedung dan bangunan

industri termasuk areal baik di dalam maupun di luar gedung yang

merupakan bagian dari gedung tersebut.

Pemotongan pajak oleh bendahara atas pembayaran yang sumber

dananya dari APBN/APBD, dilakukan terhadap semua nilai pembayaran atau

jumlah bruto nilai persewaan yaitu semua jumlah yang dibayarkan atau

terutang oleh penyewa dengan nama dan dalam bentuk apa pun juga yang

berkaitan dengan tanah dan atau bangunan yang disewa termasuk biaya

perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, biaya fasilitas lainnya dan

”service charge” baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun

yang disatukan.

b. Tarif

Pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan berupa sewa tanah

dan/atau bangunan diatur dengan Peraturan Pemerintah Nomor 29 tahun

1996 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 5

Tahun 2002. Menurut ketentuan tersebut, penghasilan berupa sewa tanah

dan/atau bangunan dikenakan PPh yang bersifat final. Besarnya PPh yang

dipotong adalah 10% baik atas penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak

badan maupun orang pribadi dari jumlah bruto nilai persewaan tanah

dan/atau bangunan.

c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan

Tata cara pemungutan, pemotongan, penyetoran dan pelaporan Pajak

Penghasilan atas Penghasilan Berupa Sewa Tanah dan/atau Bangunan,

antara lain meliputi:

1) Bendahara sebagai penyewa wajib, memotong PPh pada saat

pembayaran atau terutangnya sewa, tergantung peristiwa mana yang

terjadi lebih dahulu;

2) Pada saat dilakukannya pemotongan PPh, bendahara memberikan bukti

PPh (final) = 10% x Bruto


pemotongan PPh Final kepada orang atau badan yang menyewakan;

3) Bendahara menyetorkan PPh yang telah dipotong secara elektronik pada

Bank Persepsi atau Kantor Pos, selambat-lambatnya tanggal 10 di bulan

berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya sewa;

4) Bendahara wajib melaporkan PPh yang telah dipotong dan disetor ke

Kantor Pelayanan Pajak, tempat Bendahara terdaftar sebagai Wajib

Pajak, selambat-lambatnya tanggal 20 di bulan berikutnya, setelah bulan

pembayaran atau terutangnya sewa

Contoh

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan

pembayaran kepada CV Maju Hidayat untuk sewa gedung dalam rangka

penyelenggaraan Diklat Teknis Umum dengan harga Rp 6.600.000,00.

(termasuk PPN) pada tanggal 19 Juli 2016. Bagaimana kewajiban

perpajakan bendahara?

Pemotongan PPh Pasal 4 (2)

Terhadap pembayaran tersebut bendahara memotong PPh final sebesar :

Dasar Pengenaan Pajak

Rp 6.600.000,00 x 100/110 = Rp 6.000.000,00

PPh pasal 4 (2) = Rp.6.000.000,00 x 10%

= Rp.600.000,00

Pemungutan PPN

Atas pembayaran sewa wajib dipungut PPN dengan tarif 10%

PPN = Rp.6.000.000,00 x 10%

= Rp.600.000,00

Kewajiban Bendahara

a. melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan data

Wajib Pajak PT Maju Hidaya dengan membubuhi cap “disetor tanggal....” serta

membubuhkan tandatangan dengan memastikan bahwa :

1) Faktur pajak yang diterima tersebut merupakan e-Faktur

2) Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur tersebut sesuai dengan

keadaan yang sebenarnya dan/atau sesungguhnya melalui pemindaian

barcode/QR yang tertera pada e-Faktur (handphone atau smartphone

tertentu dapat melakukan scanningQR Barcode)

b. membuat bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas nama PT Maju Hidayat;

c. membuat bukti setor elektonik PPh Final Pasal 4 ayat (2) dan PPN atas nama

PT Maju Hidayat;


e. menyerahkan copy bukti setor elektronik PPh Final Pasal 4 ayat (2) dan PPN,

Faktur pajak lembar ke-2; dan bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2), kepada

PT Maju Hidayat;

f. melaporkan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) ke KPP Pratama Bogor

paling lama tanggal 20 Agustus 2016;

g. melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal 31

Agustus 2016.

2. PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau

Bangunan

a. Pengertian

Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah:

1) Penjualan, tukar menukar, perjanjian pemindahan hak, pelepasan hak,

penyerahan hak, lelang, hibah atau cara lain yang disepakati dengan pihak

lain selain pemerintah;

2) Penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain

yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan pembangunan,

termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang tidak memerlukan

persyaratan khusus; dan

3) Penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain

kepada pemerintah guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan

umum yang memerlukan persyaratan khusus.

b. Tarif

Bendahara dalam melaksanakan pembayaran atas pengalihan hak atas

tanah dan atau bangunan atas beban APBN/APBD dilakukan sesuai dengan

nilai yang disepakati atau jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak.

Jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak adalah nilai tertinggi antara

nilai berdasarkan akta pengalihan hak termasuk bunga, pungutan dan

pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi pembeli dibandingkan dengan

Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan.

Jumlah bruto nilai pengalihan hak kepada pemerintah adalah nilai

berdasarkan keputusan pejabat yang bersangkutan. Apabila pelaksanaannya

melalui lelang, maka jumlah bruto nilai pengalihan hak sesuai dengan

peraturan lelang adalah nilai menurut risalah lelang tersebut.

Sesuai PP 34 Tahun 2016 besarnya pajak penghasilan dari pengalihan hak


atas tanah dan/atau bangunan adalah sebesar:

1) 2,5 % dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

selain pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan berupa Rumah

sederhana atau Rusun sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang

usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

2) 1% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau

bangunanberupa rumah sederhana dan rumah susun sederhana yang

dilakukan oleh wajib pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan

hak atas tanah dan/atau bangunan

3) 0% atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada

pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus

dari pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat

penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam

undang- undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi

pembangunan untuk kepentingan umum

Ketentuan pengadaan tanah untuk kepentingan sesuai dengan UU No.2

Tahun 2012 adalah pengadaan tanah dalam rangka :

1) Pertahanan dan keamanan nasional

2) Jalan umum, jalan tol, terowongan, jalur KA, Stasiun KA dan fasilitas

operasi KA

3) Waduk, bendungan, irigasi, saluran air minum, saluran pembuangan air,

sanitasi dan bangunan pengairan lainnya

4) Pelabuhan, bandar udara, dan terminal;

5) Infrastruktur minyak, gas, dan panas bumi;

6) Pembangkit, transmisi, gardu, jaringan, dan distribusi tenaga listrik;

7) Jaringan telekomunikasi dan informatika Pemerintah;

8) Tempat pembuangan dan pengolahan sampah;

9) Rumah sakit Pemerintah/Pemerintah Daerah;

10) Fasilitas keselamatan umum;

11) Tempat pemakaman umum Pemerintah/Pemerintah Daerah;

12) Fasilitas sosial, fasilitas umum, dan ruang terbuka hijau publik;

13) Cagar alam dan cagar budaya;

14) Kantor Pemerintah/Pemerintah Daerah/desa;

15) Penataan permukiman kumuh perkotaan dan/atau konsolidasi tanah,

serta perumahan untuk masyarakat berpenghasilan rendah dengan

status sewa;


Nilai pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan adalah nilai

berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang dalam hal pengalihan hak

kepada pemerintah. Sedangkan kriteria rumah sederhana dan rumah susun

sederhana sesuai dengan kriteria rumah sederhana dan rumah susun

sederhana yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN sesuai

ketentuan perpajakan.

c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan


Penghasilan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, antara lain

meliputi:

1) Bendahara atau pejabat yang melakukan pembayaran atau pejabat yang

menyetujui pengalihan hak tersebut, wajib memungut PPh yang terutang

dan menyetorkannya ke Bank Persepsi atau Kantor Pos sebelum

pembayaran kepada orang pribadi atau badan atau sebelum pengalihan

hak dilaksanakan.

2) Bendahara atau pejabat yang melakukan pembayaran atau pejabat yang

menyetujui pengalihan hak, wajib menyampaikan laporan mengenai

transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Kantor

Pelayanan Pajak, tempat Bendahara atau pejabat yang bersangkutan

terdaftar sebagai Wajib Pajak. Pelaporan dilaksanakan paling lambat

tanggal 20 di bulan berikutnya, setelah bulan dilakukannya pembayaran

kepada orang pribadi atau badan dengan menggunakan bentuk laporan

yang ditentukan.

Contoh:

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan

pembayaran atas pembebasan tanah bukan untuk kepentingan umum

kepada bapak Nasrun seluas 800 meter sebesar Rp.400.000,00/m2 pada

tanggal 25 September 2016 dari dana Uang Persediaan.

Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara :

Pemotongan PPh pasal 4 (2)

PPh final yang harus dipungut/dipotong dan disetor oleh Bendahara

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan atas pembayaran tersebut

adalah (800 m x Rp.400.000,00) x 2,5% = Rp 8.000.000,00

Pemungutan PPN


PPN tidak dipungut oleh bendahara pemerintah dalam hal pembayaran

untuk pembebasan tanah, kecuali atas pengadaan tanah dari real estate

atau industrial estate.

Kewajiban Bendahara

a. membuat bukti penyetoran elektronik PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas

nama Bapak Nasrun

b. menyerahkan copi bukti setor elektronik PPh Final Pasal 4 ayat (2)

c. melaporkan pemungutan PPh Final Pasal 4 ayat (2) tersebut ke KPP

Pratama Bogor paling lama tanggal 20 Oktober 2016.

3. Usaha Jasa Konstruksi

a. Pengertian

Berikut ini beberapa pengertian yang terkait dengan jasa konstruksi, antara

lain:

1) Jasa konstruksi merupakan layanan jasa konsultasi perencanaan

pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan

layanan jasa konsultasi pengawasan konstruksi;

2) Pekerjaan konstruksi merupakan keseluruhan atau sebagian rangkaian

kegiatan perencanaan dan/atau pelaksanaan beserta pengawasan yang

mencakup pekerjaan arsitektur, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata

lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya, untuk mewujudkan

suatu bangunan atau bentuk fisik lain;

3) Perencanaan konstruksi adalah pemberian jasa oleh pribadi atau badan

yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang perencanaan jasa

konstruksi yang mampu mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen

perencanaan bangunan fisik lain.

4) Pelaksana konstruksi adalah pemberian jasa oleh pribadi atau badan yang

dinyatakan ahli yang profesional di bidang pelaksanaan jasa konstruksi

yang mampu menyelenggarakan kegiatannya untuk mewujudkan suatu

hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan atau bentuk fisik lain,

termasuk di dalamnya pekerjaan konstruksi terintegrasi yaitu

penggabungan fungsi layanan dalam model penggabungan perencanaan,

pengadaan, dan pembangunan (engineering, procurement and

construction) serta model penggabungan perencanaan dan pembangunan

(design and build).

5) Pengawasan konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau

badan yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang pengawasan jasa


konstruksi, yang mampu melaksanakan pekerjaan pengawasan sejak awal

pelaksanaan pekerjaan konstruksi sampai selesai dan diserah terimakan.

b. Tarif

Berdasarkan PP Nomor 51 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan atas

Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi, atas penghasilan dari usaha jasa

konstruksi, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final. Besarnya tarif

pajak final tersebut adalah:

Gambar 2.7. Perhitungan PPh Jasa Konstruksi

Yang dimaksud dengan memiliki kualifikasi adalah pengusaha jasa

konstruksi yang telah memperoleh sertifikat yang dikeluarkan oleh Lembaga

Pengembangan Jasa Konstruksi (LPJK).

Dasar Pengenaan Pajak untuk jasa kontruksi adalah jumlah pembayaran

yang dilakukan oleh bendahara, tidak/belum termasuk Pajak Pertambahan

Nilai. Perhitungannya dapat dilakukan dengan cara:

JASA KONSTRUKSI

PPh Bersifat Final

Pelaksana

Kontruksi

Perencana/Pengawas

Kontruksi

Mempunyai

Kualifikasi

Usaha

Tidak

Mempunyai

Kualifikasi

Usaha

Dengan

Kualifikasi

Usaha

Tanpa

Kualifikasi

Usaha

Kecil Non Kecil

2 % 3 % 4 % 4 % 6 %

PPh = Jumlah Pembayaran (tidak/belum termasuk PPN) x Tarif


c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan


Penghasilan atas jasa konstruksi, antara lain meliputi:

1) Bendahara memotong Pajak Penghasilan yang terutang pada saat

pembayaran penghasilan berupa imbalan atas penyerahan jasa konstruksi;

2) Bendahara memberikan bukti pemotongan PPh final untuk penghasilan

yang diterima Wajib Pajak yang bergerak di bidang jasa konstruksi.

3) Bendahara menyetor PPh yang telah dipotong ke bank persepsi atau

Kantor Pos selambat- lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan

pembayaran imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP);

dan

4) Bendahara melaporkan pemotongan dan penyetoran PPh yang terutang

kepada Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan

berikutnya setelah bulan pembayaran.

Contoh

Pada Tanggal 10 Mei 2016 bendahara pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan melakukan pembayaran atas kegiatan pemeliharaan Asrama

Melati Barat kepada rekanan CV. Karya Persada, NPWP 01.399.222.1-

396.000, Tanggal Pengukuhan PKP 20 Juni 1998, Alamat Jl. Puncak No.27

Bogor sebesar Rp. 44.000.000,00. (termasuk PPN) CV. Karya Persada

merupakan pelaksana konstruksi yang tergolong usaha kecil dan memiliki

kualifikasi. CV Karya Persada menerbitkan Faktur Pajak bernomor seri

000.000.09.00000036 tertanggal 8 Mei 2016. Bagaimana perhitungan pajak

yang harus dikenakan?

Pemungutan PPN

Nilai Pembayaran = Rp 44.000.000,00

(termasuk PPN)

Dasar Pengenaan Pajak :

Rp 44.000.000,00 x 100/110 = Rp.40. 000.000,00

Nilai PPN :

Rp.40.000.000,00 x 10% = Rp.4.000.000,00

Pemotongan PPh pasal 4 ayat (2):

2% x (Rp 40.000.000,00) = Rp 800.000,00


Kewajiban Bendahara

a. Melakukan pengecekan keabsahan faktur pajak yang telah diisi dengan

data Wajib Pajak CV Karya Persada dan membubuhi cap “disetor

tanggal...” serta membubuhi tanda tangan

b. Membuat bukti potong PPh pasal 4 ayat (2)

c. Menyetorkan pungutan PPN paling lambat tanggal 17 Mei 2016 dan

meyetorkan potongan PPh pasal 4 ayat (2) paling lambat tanggal 10 Juni

2016

d. Melaporkan SPT masa PPN paling lambat tanggal 30 Juni 2016 dan SPT

Masa PPh pasal 4 ayat (2) paling lambat tanggal 20 Juni 2016 ke KPP

Pratama Bogor

G. Studi Kasus

Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir Pajak

Bendahara

1. Belanja Pegawai

a. Belanja Pegawai Gaji dan Tunjangan

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan pembayaran gaji bulan

Maret 2016 kepada Hendra Zain dengan daftar penghasilan sebagai berikut :

No Nama NPWP Gaji (Rp) Tunjangan

Jabatan Status

1 Hendra Zain (07.777.440.5.404.000

4.035.800 1.000.000 Kawin tanpa anak

Bagaimana kewajiban perpajakan bagi bendahara?

1) Atas pembayaran gaji bulan Maret 2016 tersebut terutang PPh pasal 21

dengan penghitungan sebagai berikut:

1 Gaji pokok 4.035.800

2 Tunjangan istri = 10% x 4.035.800,- 403.580

3 Jumlah (1+2) 4.439.380

4 Tunjangan jabatan 1.000.000

5 Tunjangan beras 144.840

6 Pembulatan 28

7 Gaji kotor/Penghasilan Bruto (3+4+5+6) 5.584.248


8 Pengurangan :

a. Biaya jabatan = 5% x Rp5.584.248 = Rp279.212 b. Iuran pensiun = 4,75% x Rp5.584.248 = Rp210.871

490.083

9 Penghasilan bersih (netto) sebulan (7-8) 5.094.165

10 Penghasilan bersih (netto) setahun (12 x baris 9) 61.129.981

11 PTKP (diri sendiri + istri) 58.500.000

12 Penghasilan kena pajak setahun (10-11) 2.629.981

13 Penghasilan kena pajak setahun dibulatkan 2.629.000

14 PPh terutang dalam setahun : 5% x Rp 2.629.000 131.450

15 PPh terutang dalam sebulan = 131.450 : 12 10.954

2) Kewajiban bendahara Pusdiklat Anggaran atas pembayaran gaji bulan

Maret 2016 tersebut adalah:

a) Memotong PPh pasal 21 atas pembayaran gaji

b) Melaporkan SPT Masa PPh pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak

Pratama Bogor paling lama tanggal 20 April 2016

2. Belanja Honorarium

a. Simulasi Transaksi

Pusdiklat anggaran membayarkan honorarium kelompok kerja Paket

Pekerjaan Renovasi Gedung Anggrek pada tanggal 25 Maret 2016, dengan

rincian sebagai berikut:

Nama Golongan Jabatan Honorarium

Hendra Zain IV / a Ketua Rp.1.200.000,00

Dodi Santoso III / c Sekretaris Rp.1.000.000,00

Heri II / d Anggota Rp. 900.000,00

Bagaimana pemotongan pajak atas honorarium yang diterima anggota Pokja

tersebut ?

1) Perhitungan PPh pasal 21

Penghitungan PPh pasal 21 atas honor tersebut didasarkan pada golongan

dari penerima honor sebagai berikut.

Nama Golongan Honorarium Tarif PPh terutang

Hendra Z IV / a Rp.1.200.000,00 15% Rp.180.000,00

Dodi S III / c Rp.1.000.000,00 5% Rp. 50.000,00

Heri II / d Rp. 900.000,00 0% Rp. 0,00


2) Kewajiban Bendahara

Kewajiban bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan atas

pembayaran honor tersebut :

a) memotong PPh Pasal 21 Final atas pembayaran honor;

b) membuat bukti potong PPh Pasal 21 Final atas pembayaran honor;

c) menyetorkan PPh Pasal 21 Final paling lama tanggal10 April 2016;

d) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak

Pratama Bogor Kota paling lama tanggal 20 April 2016.

b. Pengisian Formulir

1) Mengisi Surat Setoran Elektronik

Surat Setoran Elektronik

NPWP 00.030.485.6.404.0

Nama Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Alamat Jalan raya Puncak KM 72 Gadog

Kota Bogor

Jenis Pajak PPh pasal 21 (411121)

Jenis Setoran Final / 402

Masa Pajak April s.d. April

Tahun Pajak 2016

Mata Uang Rupiah (Rp)

Jumlah Setor 230.000


2) Membuat Bukti Potong


3) Pengisian SPT Masa Pajak Maret 2016 untuk Melaporkan Pemotongan

PPh Pasal 21

[mm - y y y y ] NORMAL PEMBETULAN KE : ____ (DIISI OLEH PETUGAS)

A. IDENTITAS PEMOTONG

1. NPWP :

2. NAMA :

3. ALAMAT :

4. NO. TELEPON : 5. EMAIL :

B. OBJEK PAJAK

STP PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 (HANYA POKOK PAJAK)

KELEBIHAN PENYETORAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 DARI

MASA PAJAK

JUMLAH (ANGKA 12 + ANGKA 13)

PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR (ANGKA 11 KOLOM 6 - ANGKA 14)

LANJUTKAN PENGISIAN PADA ANGKA 16 & 17 APABILA SPT PEMBETULAN DAN/ATAU PADA ANGKA 18 APABILA PPh LEBIH DISETOR

PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR PADA SPT YANG DIBETULKAN

(PINDAHAN DARI BAGIAN B ANGKA 15 DARI SPT YANG DIBETULKAN)

PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH DISETOR KARENA PEMBETULAN (ANGKA 15 - ANGKA 16)

KELEBIHAN SETOR PADA ANGKA 15 ATAU ANGKA 17 AKAN DIKOMPENSASIKAN PADA MASA PAJAK (mm - yyyy)-

HALAMAN 1

area barcode

H.01 H.02

SPT SPTH.03

B.04

B.05 4.542,00

JUMLAH LEMBAR SPT

TERMASUK LAMPIRAN :

- .

H.04

H.05

A.02

A.05

21-100-01

21-100-02

JUMLAH

PENERIMA

PENGHASILAN

(5)

4.469.800,00

21-100-03

21-100-04

21-100-05

JUMLAH PENGHASILAN

BRUTO (Rp)

03 2016 X

2.

PENERIMA PENGHASILAN

1.

PETUGAS DINAS LUAR ASURANSI

A.03

A.04

21-100-06

21-100-07

BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG BERSIFAT

BERKESINAMBUNGAN

BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG TIDAK

BERSIFAT BERKESINAMBUNGAN

0251-865432

27-100-99

JUMLAH (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 10)

Formulir ini digunakan untuk melaporkan

Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau

Pasal 26

KEMENTERIAN KEUANGAN RI

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

PAJAK PENGHASILAN

PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26

SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA

H.06

-

MASA PAJAK :

A.01

9.

10.

6.

Bacalah petunjuk pengisian sebelum mengisi formulir ini

PEGAWAI/PEMBERI JASA/PESERTA KEGIATAN/PENERIMA PENDIUN

BERKALA SEBAGAI WAJIB PAJAK LUAR NEGERI

17

11.

12

13

5.

7.

8.

MANTAN PEGAWAI YANG MENERIMA JASA PRODUKSI, TANTIEM,

BONUS ATAU IMBALAN LAIN

06

21-100-99

NO

(3) (4)

ANGGOTA DEWAN KOMISARIS ATAU DEWAN PENGAWAS YANG

TIDAK MERANGKAP SEBAGAI PEGAWAI TETAP

21-100-09

21-100-10

1

KODE OBJEK

PAJAK

4a.

4b.

4c.

4d.

4e.

4f.

21-100-08

PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPH PASAL 21 TIDAK

FINAL LAINNYA

21-100-12

21-100-13

21-100-11

JUMLAH PAJAK

DIPOTONG (Rp)

(6)(1) (2)

07 08

16

14.

PENJAJA BARANG DAGANGAN

4.542,00

18

15

3.

4.

area staples

FORMULIR 1721

00.030.486.6 404 000

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Jalan Raya Puncak KM 72 Bogor

4.469.800,00 4.542,00

PEGAWAI TETAP

PENERIMA PENSIUN BERKALA

PEGAWAI TIDAK TETAP ATAU TENAGA KERJA LEPAS

BUKAN PEGAWAI

PEGAWAI YANG MELAKUKAN PENARIKAN DANA PENSIUN

TENAGA AHLI

DISTRIBUTOR MULTILEVEL MARKETING (MLM)

PESERTA KEGIATAN

12 TAHUN KALENDER [YYYY]

B.06

B.07

B.08

B.01

B.02 B.03

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR JUMLAH (Rp)

09 10 1101 02 03 04 05


NPWP PEMOTONG : - .

C. OBJEK PAJAK FINAL

JUMLAH BAGIAN C (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 4)

D. LAMPIRAN

1. FORMULIR 1721 - I 5. FORMULIR 1721 - IV(Untuk Satu Masa Pajak) D.02 D.10

2. FORMULIR 1721 - I 6. FORMULIR 1721 - V

(Untuk Satu Tahun Pajak) D.04

3. FORMULIR 1721 - II 7. SURAT SETORAN PAJAK (SSP)

D.06 DAN/ATAU BUKTI PEMINDAHBUKUAN (Pbk) D.13

4. FORMULIR 1721 - IIII 8. SURAT KUASA KHUSUS

D.08

E. PENYATAAN DAN TANDA TANGAN PEMOTONG

1. TANDA TANGAN

2. NPWP :

3. NAMA :

4. TANGGAL :

5. TEMPAT :

6.

00.030.485.6 404 000

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

PEMOTONG E.02 KUASA

2016

E.02

E.02

E.02

E.02

- .

- -10 4

B.09

D.01LEMBAR X

D.09

21-499-99

LEMBARD.03

1

D.11

1

LEMBARD.05

X LEMBAR

4.PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 21 FINAL

LAINNYA

D.07

XD.12

X

5.

3.

PEJABAT NEGARA, PEGAWAI NEGERI SIPIL, ANGGOTA TNI/POLRI DAN

PENSIUNAN YANG MENERIMA HONORARIUM DAN IMBALAN LAIN YANG

DIBEBANKAN KEPADA KEUANGAN NEGARA/DAERAH

21-402-01 3 3.100.000,00 230.000,00

2.PENERIMA UANG MANFAAT PENSIUN, TUNJANGAN HARI TUA ATAU

JAMINAN HARI TUA DAN PEMBAYARAN SEJENIS YANG DIBAYARKAN

SEKALIGUS

21-401-02

1. PENERIMA UANG PESANGON YANG DIBAYARKAN SEKALIGUS 21-401-01

(1) (2) (3) (4) (5) (6)

NO PENERIMA PENGHASILANKODE OBJEK

JUMLAH

PENERIMA

PENGHASILAN

JUMLAH PENGHASILAN JUMLAH PAJAK

PAJAK BRUTO (Rp) DIPOTONG (Rp)

FORMULIR 1721

D.14

LEMBAR

LEMBAR

00.030.485.6 122 000

Bogor

1

Dengan menyadari sepenuhnya atas segala akibatnya termasuk sanki-sanki sesuai dengan ketentuan yang berlaku, saya menyatakan

bahwa apa yang telah saya beritahukan di atas beserta lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap, dan jelas.

E.01

2

X


4) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar Bukti Potong

MASA PAJAK :

A. PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)

1

(1)

1

2

3

ORANGB.01

(4)

12

13

14

15

16

17

18

19

20

KODE OBJEK

PAJAK

JUMLAH PENGHASILAN KODE

NEGARA

DOMISILI

10

11

NOMOR TANGGAL (dd-mm-yyyy)

(2) (3)

4

9

5

6

7

8

Hendra Zain07.777.440.5-404.000

(5) (6)

21-100-01

JUMLAH A (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. ANGKA 20)

(10)

4.542,00

4.469.800,00 4.542,00

TOTAL (JUMLAH A + B)

PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA

DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA TIDAK MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP):

NPWPNO. NAMABUKTI PEMOTONGAN

BRUTO (Rp)

(7)

4.469.800,00

B.

C.

-

DAFTAR PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 BAGI PEGAWAI TETAP DAN PENERIMA PENSIUN ATAU

TUNJANGAN HARI TUA/JAMINAN HARI TUA BERKALA SERTA BAGI PEGAWAI NEGERI SIPIIL, ANGGOTA TENTARA NASIONAL

INDONESIA. ANGGOTA POLISI REPUBLIK INDONESIA, PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYAFORMULIR 1721 - I

X

PPh DIPOTONG (Rp)MASA

PEROLEHAN

PENGHASILAN

(8) (9)

[mm - yyyy] -3 2016H.01

Lembar ke-1 : Untuk KPP

Lembar ke-2 : Untuk Pemotong

KEMENTERIAN KEUANGAN RI

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK .

SATU MASA PAJAK

SATU TAHUN PAJAK NPWP PEMOTONG : H.0200.030.485.6 404 000


5) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP


Latihan Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 2 tentang Pajak Penghasilan,

maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam



1. Sebutkan dan jelaskan subjek pajak dalam pajak penghasilan!

2. Jelaskan objek pajak dalam pajak penghasilan!

3. Soal Kasus

a. Edi Surakhman adalah PNS yang bekerja di Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan dengan status K/1, Pada bulan Februari 2016 dengan gaji pokok

sebesar Rp.3.696.200,00. Berapa PPh Pasal 21 yang dikenakan pada Edi

Surakhman?

b. Pada tanggal 9 Februari 2016 bendahara Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan melakukan pembayaran honorarium pejabat pengadaan sebesar

Rp. 700.000,00 kepada Aulia Rahman PNS Golongan III/a

c. Pada tanggal 12 Februari 2016 Bendahara Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan melakukan pembayaran atas pembelian brankas kepada UD

Sarana Kantor senilai Rp. 25.000.000,00 (harga termasuk PPN)?

d. Pada tanggal 15 Februari Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan

pembayaran pemeliharaan AC kepada CV Maju Selalu sebesar Rp. 35.000.000

(harga termasuk PPN).

e. Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan sedang melakukan renovasi kantor

operasional. Selama proses renovasi tersebut, Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan menyewa gedung untuk dijadikan kantor sementara. Pada

tanggal 19 Februari 2016 dilakukan pembayaran sewa gedung sebesar Rp.

40.000.000,00 (empat puluh juta rupiah).

f. Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membangun gedung untuk asrama.

Berdasarkan kontrak yang dilakukan bersama konsultan perencana yang telah

memiliki kualifikasi usaha sebagai pengusaha jasa konstruksi, disepakati nilai

kontrak sebesar Rp. 45.000.000,00 (termasuk PPN).


Intruksi

Berdasarkan soal kasus di atas

1. Identifikasi dan hitunglah pajak terutang atas transaksi tersebut!

2. Sebutkan akun dan kode jenis setoran yang dipakai untuk melakukan setoran atas

pajak yang dipungut atas transaksi tersebut!

3. Kapan batas penyetoran dan pelaporan atas pemotongan atau pemungutan Pajak

Penghasilan di atas?

4. Kerjakan dengan mengisi worksheet Perhitungan Pajak Transaksi !


Perhitungan Pajak Transaksi

No Transaksi Jenis Pajak

Tarif

Dasar Pengenaan

Pajak

Besaran Pajak dipungut/potong

Batas waktu penyetoran

Batas waktu pelaporan

Kode Akun

setoran

Kode Jenis Setoran


Rangkuman Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas penghasilan yang diterima

atau diperolehnya dalam Tahun Pajak. Subjek pajak dalam pajak penghasilan, terdiri dari

orang pribadi, badan dan Badan Usaha Tetap (BUT). Berdasarkan Pasal 4 ayat (1), Undang-

Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7

Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, yang menjadi objek pajak penghasilan adalah setiap

tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal

dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk

menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa

pun. Cara menghitung Penghasilan Kena Pajak dari Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri

adalah penghasilan neto dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Tarif pajak

yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri

adalah berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan

Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.

Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah Pajak atas penghasilan sehubungan dengan

pekerjaan, jasa, dan kegiatan dengan nama dan bentuk apapun yang diterima atau diperoleh

Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri. Berdasarkan subjeknya Pajak Penghasilan Pasal

21, dibedakan menjadi dua yakni untuk yang berprofesi sebagai Pejabat Negara, PNS, TNI,

POLRI dan pensiunannya, dan yang tidak berprofesi sebagai Pejabat Negara, PNS, TNI,

POLRI dan pensiunannya. Golongan tersebut, kemudian diklasifikasikan berdasarkan sumber

penghasilannya, yakni untuk golongan Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI dan pensiunannya,

dibedakan atas penghasilan tetap dan teratur dengan penghasilan yang tidak tetap dan tidak

teratur, sedangkan untuk yang tidak berprofesi sebagai Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI

dan pensiunannya, dibedakan atas penghasilan tetap dan teratur, penghasilan yang tidak

tetap dan tidak teratur, dan penghasilan dari jasa.

PPh Pasal 22 adalah hal-hal yang berkenaan dengan penyerahan barang yang dibeli

dari sumber dana APBN/APBD. Pihak-pihak yang berwenang untuk melakukan pemungutan

terhadap PPh Pasal 22, antara lain Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau Pejabat Penerbit

Surat Perintah Membayar (SPM) yang mendapat pendelegasian dari KPA, Bendaharawan

Pemerintah Pusat maupun Daerah, BHMN/BLU/BUMN/BUMD yang melakukan pembayaran

atas pembelian barang yang dibiayai dari APBN/APBD, dan Direktorat Jenderal Bea dan

Cukai.

Bendahara pemerintah pusat/daerah bertindak sebagai pemotong Pajak Penghasilan

Pasal 23, atas pembayaran yang dilakukan yang sumber dananya berasal dari APBN/APBD.

Bendahara berhak melakukan pemotongan PPh Pasal 26 terhadap Wajib Pajak Luar

Negeri (WPLN) yang memperoleh pembayaran, yang mana pembayaran tersebut berasal dari


APBN/APBD. Pemotongan tersebut dilakukan oleh bendahara yang melakukan pembayaran,

baik itu bendahara pemerintah pusat maupun bendahara pemerintah daerah. PPh Pasal 26

dikenakan kepada Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN), baik itu orang pribadi maupun badan,

selain Badan Usaha Tetap (BUT) yang menerima penghasilan dari Indonesia. Pembayaran

yang sumber dananya dari APBN/APBD dikenakan pemotongan pajak berdasarkan PPh

Pasal 26, dengan tarif pajak sebesar 20% dari jumlah bruto yang diterima oleh Wajib Pajak

luar negeri.

Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) terdiri dari pajak penghasilan atas penghasilan

berupa sewa tanah dan/atau bangunan, PPh final atas penghasilan dari pengalihan hak atas

tanah dan/atau bangunan, dan usaha jasa konstruksi. Pajak penghasilan atas penghasilan

berupa sewa tanah dan/atau bangunan dipotong oleh bendahara atas pembayaran yang

sumber dananya dari APBN/APBD, dilakukan terhadap semua nilai pembayaran atau jumlah

bruto nilai persewaan yaitu semua jumlah yang dibayarkan atau terutang oleh penyewa

dengan nama dan dalam bentuk apa pun juga yang berkaitan dengan tanah dan atau

bangunan yang disewa termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan,

biaya fasilitas lainnya dan ”service charge” baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah

maupun yang disatukan. Besarnya PPh yang dipotong adalah 10% baik atas penghasilan

yang diterima oleh Wajib Pajak badan maupun orang pribadi dari jumlah bruto nilai persewaan

tanah dan/atau bangunan.

PPh final atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dipotong

oleh bendahara dalam melaksanakan pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan atau

bangunan atas beban APBN/APBD dilakukan sesuai dengan nilai yang disepakati atau jumlah

bruto nilai penjualan atau pengalihan hak. Jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak

adalah nilai tertinggi antara nilai berdasarkan akta pengalihan hak termasuk bunga, pungutan

dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi pembeli dibandingkan dengan Nilai Jual

Objek Pajak (NJOP) tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan.

Dalam rangka menyederhanakan pengenaan Pajak Penghasilan dari usaha jasa

konstruksi dan memberikan kemudahan serta mengurangi beban administrasi bagi Wajib

Pajak, pemerintah telah mengeluarkan Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 tentang

Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha Jasa Konstruksi. Atas penghasilan dari

usaha jasa konstruksi, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.


Tes Formatif Untuk mengukur keberhasilan belajar peserta diklat dalam memahami Kegiatan Belajar

2 tentang Pajak Penghasilan maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan quiz

berikut ini.



1. Berikut dibawah ini yang tidak termasuk subjek pajak dalam negeri :

a. Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih dari 183 hari

(tidak harus berturut-turut) dalam jangka waktu 12 bulan

b. Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai

niat bertempat tinggal di Indonesia

c. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dimana

pembentukannya berdasarkan ketentuan perundang-undangan

d. Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak.

2. Berikut di bawah ini adalah bukan termasuk penghasilan yang merupakan objek pajak

penghasilan :

a. Penghasilan dari pekerjaan dan pekerjaan bebas

b. Penghasilan dari usaha dan kegiatan

c. Penghasilan dari hadiah undian

d. Penghasilan dari bantuan atau sumbangan dan harta hibahan

3. Iwan adalah PNS dengan status kawin dengan 1 anak, maka PTKP yang bisa

dikurangkan terhadap penghasilan Iwan adalah

a. Rp. 54.000.000,00

b. Rp. 58.500.000,00

c. Rp.63.000.000,00

d. Rp.67.500.000,00

4. Atas pembayaran honorarium kepada Pegawai Negeri Sipil golongan III/a dikenakan

pemotongan pajak penghasilan pasal 21 sebesar . . . .

a. 15% dari penghasilan bruto bersifat final.

b. 5% dari penghasilan bruto.

c. 15% dari penghasilan neto.

d. Tidak dipotong pajak.


5. Dasar Pengenaan Pajak PPh pasal 21 atas pembayaran yang dilakukan oleh

bendahara kepada penerima penghasilan yang berkedudukan sebagai tenaga ahli

adalah . . . .

a. 15% dari penghasilan bruto.

b. 5% dari penghasilan bruto.

c. 20% dari penghasilan bruto

d. 50% dari penghasilan brutto

6. Andi dipekerjakan secara harian dengan honorarium sebesar Rp. 470.000,00 per hari.

Atas pembayaran terhadap Andi bendahara memotong pajak sebesar. . . .

a. Rp.8.500,00

b. Rp.18.000,00

c. Rp.1.000,00

d. Rp.3.500,00

7. Objek pemungutan Pajak Penghasilan pasal 22 adalah . . . .

a. Penghasilan yang dari kegiatan, jasa, atau pekerjaan sehubungan dengan

hubungan kerja.

b. Penghasilan yang diterima karena adanya pembayaran jasa yang dilakukan oleh

badan.

c. Pembayaran sehubungan dengan penyerahan barang karena adanya kegiatan

pembelian.

d. Penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak oleh pengusaha kena pajak.

8. Apabila penyedia bara/jasa yang dikenakan pemungutan pajak penghasilan pasal 22

tidak memiliki NPWP dikenakan sanksi berupa . . . .

a. Denda sebesar 2% per bulan.

b. Tambahan tarif sebesar 100% dari penghasilan bruto.

c. Denda sebesar 100% dari pajak yang seharusnya dipungut.

d. Denda sebesar 20% dari pajak yang seharusnya dipungut.

9. Bendahara melakukan pembayaran sewa mesin fotokopi sebesar Rp.500.000,00

dikenakan. . . .

a. PPh pasal 23 sebesar Rp.10.000,00.

b. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp.10.000,00.

c. Tidak dikenakan Pajak penghasilan

d. PPh pasal 23 sebesar Rp.7.500,00


10. Tarif pajak penghasilan pasal 26 yang dipotong oleh bendahara adalah sebesar . . . .

a. 20% dari jumlah pembayaran/bruto.

b. 15% dari jumlah pembayaran /bruto.

c. 5% dari jumlah pembayaran /bruto.

d. 20% dari jumlah pembayaran neto.

11. Besarnya pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan berupa sewa tanah dan/atau

bangunan adalah . . . .

a. 5%.

b. 10%.

c. 15%.

d. 20%.

12. Tarif pajak penghasilan final jasa konstruksi untuk perencana konstruksi oleh penyedia

jasa yang telah memiliki kualifikasi usaha adalah . . . .

a. 4%.

b. 10%.

c. 2%.

d. 6%.

13. Bendahara melakukan pembayaran Sewa gedung sebesar Rp. 1.500.000,00 (tidak

termasuk PPN) terhadap pembayaran tersebut dikenakan pajak penghasilan sebesar

a. PPh pasal 23 sebesar Rp.30.000,00

b. PPh pasal 23 sebesar Rp.150.000,00

c. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp.30.000,00

d. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp.150.000,00

14. Bendahara melakukan pembayaran pengadaan ATK sebesar Rp. 1.500.000,00 (tidak

termasuk PPN) kepada UD Bobo. UD Bobo tidak mempunyai NPWP. Terhadap

pembayarn tersebut bendahara memungut PPh sebesar . . . .

a. PPh pasal 22 sebesar Rp.45.000,00

b. PPh pasal 22 sebesar Rp.22.500,00

c. PPh pasal 23 sebesar Rp.30.000,00

d. Tidak dikenakan Pajak Penghasilan

15. Kode jenis setoran PPh pasal 22 untuk pemungutan pajak yang dilakukan oleh

bendahara APBN adalah

a. 100

b. 900

c. 910

d. 920


Umpan Balik dan Tindak Lanjut Setelah peserta menyelesaikan tes formatif maka peserta diminta untuk mencocokkan




Tingkat Penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

x 100%

Jumlah Soal


91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;






KEGIATAN BELAJAR 3

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN

ATAS BARANG MEWAH


A. Menjelaskan Objek Pemungutan PPN dan PPn BM

B. Menjelaskan Faktur Pajak

C. Menjelaskan Dasar Pengenaan PPN dan PPn BM

D. Melakukan Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan PPN dan

PPn BM


Uraian dan Contoh

Undang-Undang yang mengatur pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak

Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983

tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun

2009. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa yang

merupakan pengganti dari Pajak Penjualan (PPn) yang diterapkan di Indonesia

A. Objek Pemungutan PPN dan PPn BM

1. Ruang Lingkup Objek PPN dan PPn BM

Sesuai Pasal 1 angka 27 Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009, bendahara

pemerintah ditunjuk untuk memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang

terutang oleh Pengusaha Kena Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan

atau Jasa Kena Pajak kepada bendahara pemerintah, badan atau instansi

pemerintah. Objek pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang/jasa oleh

bendahara adalah:

a. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak (JKP) yang

dilakukan oleh PKP Penyedia barang/jasa;

b. Pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP) tidak berwujud dari luar Daerah

Pabean di dalam Daerah Pabean;

c. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah

Pabean.

Pemungutan PPN dan PPn BM dilakukan oleh bendahara, namun terdapat

beberapa pembayaran yang dikecualikan dari pemungutan PPN dan PPn BM.

Pembayaran yang dikecualikan tersebut, antara lain:

a. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 1.000.000,00 dan tidak

merupakan pembayaran yang terpecah-pecah.

1) Batas jumlah pembayaran sebesar Rp 1.000.000,00, termasuk PPN dan

PPn BM;

2) PPN dan PPn BM yang terutang atas pembayaran yang jumlahnya

maksimal Rp 1.000.000,00 dipungut dan disetor oleh PKP yang

bersangkutan sesuai ketentuan yang berlaku umum.

b. Pembayaran untuk pembebasan tanah.

c. Pembayaran atas Penyerahan BKP dan/atau JKP yang menurut perundang-


undangan yang berlaku, dibebaskan dari pengenaan PPN, seperti:

1) Pembayaran untuk penyerahan BBM oleh Pertamina;

2) Pembayaran atas rekening telepon;

3) Pembayaran untuk jasa angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan

penerbangan;

4) Pembayaran yang dilakukan oleh bendahara, berdasarkan Undang-Undang

Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 4a yaitu atas penyerahan BKP dan atau JKP

yang dibebaskan dari pengenaan PPN.

Pemungutan PPN dilakukan pada saat pembayaran dengan cara pemotongan

secara langsung dari tagihan Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah.

2. Barang Kena Pajak

Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang berwujud yang menurut sifat atau

hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang

tidak berwujud yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN. Pada

dasarnya semua barang adalah BKP, kecuali undang-undang menetapkan

sebaliknya. Jenis barang yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan

Pemerintah didasarkan atas kelompok-kelompok barang sebagai berikut:

a. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari

sumbernya, seperti minyak mentah, gas bumi (tidak termasuk gas bumi seperti

elpiji yang siap dikonsumsi langsung oleh masyarakat), panas bumi, batubara

sebelum diproses menjadi briket batubara.

b. Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, meliputi:

1) Beras;

2) Gabah;

3) Jagung;

4) Sagu;

5) Kedelai;

6) Garam, baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium;

7) Daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi telah melalui proses

disembelih, dikuliti, dipotong, didinginkan, dibekukan, dikemas atau tidak

dikemas, digarami, dikapur, diasamkan, diawetkan dengan cara lain,

dan/atau direbus;

8) Telur, yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang dibersihkan,

diasinkan, atau dikemas;


9) Susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses didinginkan maupun

dipanaskan,tidak mengandung tambahan gula atau bahan lainnya, dan/atau

dikemas atau tidak dikemas;

10) Buah-buahan, yaitu buah-buahan segar yang dipetik, baik yang telah

melalui proses dicuci, disortasi, dikupas, dipotong, diiris, di-grading,

dan/atau dikemas atau tidak dikemas; dan

11) Sayur-sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci, ditiriskan, dan/atau

disimpan pada suhu rendah, termasuk sayuran segar yang dicacah.

c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung,

dan sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di

tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman yang diserahkan

oleh usaha jasa boga atau katering. Ketentuan ini dimaksudkan untuk

menghindari pengenaan pajak berganda karena sudah merupakan objek

pengenaan Pajak Daerah; dan

d. Uang, emas batangan, dan surat berharga.

e. Listrik, kecuali untuk rumah dengan daya di atas 6.600 (enam ribu enam ratus)

Voltase Amper.

3. Jasa Kena Pajak

Jasa Kena Pajak (JKP) adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu

perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas

atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan

untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan

atas petunjuk dari pemesan yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang

PPN. Pada dasarnya semua jasa dikenakan pajak, kecuali yang ditentukan lain oleh

Undang-Undang PPN. Jenis jasa yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan

Peraturan Pemerintah didasarkan atas kelompok-kelompok jasa sebagai berikut:

a. Jasa pelayanan kesehatan medis;

b. Jasa pelayanan sosial;

c. Jasa pengiriman surat dengan prangko;

d. Jasa keuangan;

e. Jasa asuransi;

f. Jasa keagamaan;

g. Jasa pendidikan;

h. Jasa kesenian dan hiburan;

i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan;

j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam


negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan

udara luar negeri;

k. Jasa tenaga kerja;

l. Jasa perhotelan;

m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan

pemerintahan secara umum;

n. Jasa penyediaan tempat parkir;

o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam;

p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos; dan

q. Jasa boga atau katering.

Jenis jasa yang dibebaskan PPN secara rinci dijelaskan sebagai berikut

a. Jasa pelayanan kesehatan medis, meliputi :

1) jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi;

2) jasa dokter hewan;

3) jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan ahli fisioterapi;

4) jasa kebidanan dan dukun bayi;

5) jasa paramedis dan perawat;

6) jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium kesehatan,

dan sanatorium;

7) jasa psikolog dan psikiater; dan

8) jasa pengobatan alternatif, termasuk yang dilakukan oleh paranormal.

b. Jasa pelayanan sosial meliputi:

1) jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo;

2) jasa pemadam kebakaran;

3) jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;

4) jasa lembaga rehabilitasi;

5) jasa penyediaan rumah duka atau jasa pemakaman, termasuk krematorium;

6) jasa di bidang olah raga kecuali yang bersifat komersial.

c. Jasa pengiriman surat dengan perangko, meliputi jasa pengiriman surat dengan

menggunakan perangko tempel dan menggunakan cara lain pengganti

perangko tempel.

d. Jasa keuangan, meliputi:

1) jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito berjangka,

sertifikat deposito, tabungan, dan/atau bentuk lain yang dipersamakan

dengan itu;


2) jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada

pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasi maupun

dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;

3) jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah,

berupa:

a) sewa guna usaha dengan hak opsi;

b) anjak piutang;

c) usaha kartu kredit; dan/atau

d) pembiayaan konsumen;

4) jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk gadai syariah

dan fidusia; dan

5) jasa penjaminan.

e. Jasa asuransi, merupakan jasa pertanggungan yang meliputi asuransi

kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi yang dilakukan oleh perusahaan

asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang

asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan

asuransi.

f. Jasa keagamaan, meliputi :

1) jasa pelayanan rumah ibadah;

2) jasa pemberian khotbah atau dakwah;

3) jasa penyelenggaraan kegiatan keagamaan; dan

4) jasa lainnya di bidang keagamaan.

g. Jasa pendidikan, meliputi : jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti

jasa penyelenggaraan pendidikan umum, pendidikan kejuruan, pendidikan luar

biasa, pendidikan kedinasan, pendidikan keagamaan, pendidikan akademik

dan jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah.

h. Jasa kesenian dan hiburan, meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh

pekerja seni dan hiburan.

i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan meliputi jasa penyiaran radio atau

televisi baik yang dilakukan oleh instansi pemerintah atau swasta yang tidak

bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor yang bertujuan komersial.

j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri

yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar

negeri.

k. Jasa tenaga kerja, meliputi :

1) jasa tenaga kerja;

2) jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja

tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut; dan


3) jasa penyelenggaraan latihan bagi tenaga kerja.

l. Jasa perhotelan, meliputi :

1) jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel, rumah

penginapan, motel, losmen, hostel, serta fasilitas yang terkait dengan

kegiatan perhotelan untuk tamu yang menginap; dan

2) jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel,

rumah penginapan, motel, losmen dan hostel.

m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan

pemerintahan secara umum, meliputi jenis-jenis jasa yang dilaksanakan oleh

instansi pemerintah seperti pemberian Izin Mendirikan Bangunan (IMB),

pemberian Ijin Usaha Perdagangan, pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan

pembuatan Kartu Tanda Penduduk (KTP).

n. Jasa penyediaan tempat parkir yang dilakukan oleh pemilik tempat parkir dan/

atau pengusaha kepada pengguna tempat parkir dengan dipungut bayaran.

o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam atau koin yang

diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta.

p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos.

q. Jasa boga atau katering.

Berdasarkan PMK 18/PMK.010/2015 tentang kriteria jasa boga atau katering yang

termasuk jenis jasa yang tidak dikenai PPN dijelaskan :

1. Jasa catering merupakan jasa penyediaan makanan dan minuman yang dilengkapi

dengan peralatan dan perlengkapan untuk proses pembuatan, penyimpanan dan

penyajian untuk disajikan di lokasi yang diinginkan oleh pemesan

2. Penyajian makanan dan atau minuman di lokasi dapat dilakukan dengan atau tanpa

peralatan dan petugasnya

3. Tidak termasuk dalam pengertian jasa boga atau katering yaitu penjualan makanan dan

atau minuman yang dilakukan melalui tempat penjualan berupa toko, kios dan sejenisnya

untuk menjual makanan dan atau minuman baik penjualan secara langsung maupun

tidak langsung/pesanan

Orang-orang yang sukses telah belajar membuat diri mereka

melakukan hal yang harus dikerjakan ketika hal itu memang harus

dikerjakan, entah mereka menyukainya atau tidak.

–Aldus Hauxley


Gambar 3.1. Barang Tidak Kena Pajak

Sumber : Non bkp-02, Untung Sukardji-02

Barang Tidak Kena Pajak (Ps.4 A UU PPN 1984 jo. Ps. 1-4 PP No.144/2000

barang hasil pertambangan/pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya

minyak mentah

gas bumi, panas bumi

pasir, kerikil

batu bara sebelum diproses menjadi briket

bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih nikel, bijih

tembaga, bijih perak, dan bijih bauksit

Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat

banyak

beras, gabah

jagung

sagu

kedelai

garam

Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya

termasuk katering

dikonsumsi di tempat maupun tidak

Uang, emas batangan, dan surat berharga


4. PPn BM

Selain dikenakan PPN, dikenakan juga PPn BM terhadap:

a. Penyerahan BKP yang tergolong mewah

b. Impor BKP yang tergolong mewah

PPn BM dikenakan hanya 1 (satu) kali pada waktu penyerahan BKP yang

tergolong mewah. Tujuan pengenaan pajak atas barang mewah tersebut, antara

lain:

a. Perlunya keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang

berpenghasilan rendah dan konsumen yang berpenghasilan tinggi;

b. Pengendalian pola konsumsi barang mewah; dan

c. Perlunya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional.

d. Dengan demikian, yang dimaksud barang mewah adalah:

e. Barang yang bukan kebutuhan pokok masyarakat.

f. Barang konsumsi masyarakat tertentu.

g. Pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi dan

menunjukkan status.

B. Faktur Pajak

Sesuai UU PPN pasal 1 disebutkan bahwa Faktur pajak adalah bukti pungutan pajak

yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan BKP atau

penyerahan JKP atau pada saat impor BKP. Pada pasal 13 UU PPN disebutkan juga

Pengusaha Kena Pajak wajib membuat faktur pajak untuk setiap penyerahan Barang

Kena Pajak (BKP) dan penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP). Orang atau badan yang tidak

dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak dilarang membuat Faktur Pajak.

Faktur pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material. Faktur pajak

dinyatakan memenuhi persyaratan formal apabila diisi secara lengkap, jelas, dan benar

sesuai dengan persyaratan yang diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak,

sedangkan dinyatakan memenuhi persyaratan material apabila berisi keterangan yang

sebenarnya atau sesungguhnya mengenai penyerahan BKP dan/atau JKP, ekspor

Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, ekspor Jasa

Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan

pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam

Daerah Pabean.

Sesuai Perdirjen Pajak Nomor Per-16/PJ/2014 faktur pajak dibuat melalui aplikasi

atau sistem elektronik yang disediakan oleh Ditjen Pajak. Faktur ini berbentuk elektronik

atau disebut e-faktur. E-Faktur tersebut harus dibuat pada:


1. Saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak;

2. Saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak;

3. Saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap

pekerjaan; atau

4. Saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

E-Faktur harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak

dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:

1. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak

atau Jasa Kena Pajak;

2. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau

penerima Jasa Kena Pajak;

3. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;

4. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;

5. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;

6. Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan

7. Nama dan tAnda tangan elektronik yang berhak menAndatangani Faktur Pajak.

C. Dasar Pemungutan PPN dan PPn BM

Dasar pemungutan PPN dan PPn BM yakni berdasarkan jumlah pembayaran baik

dalam bentuk uang muka, pembayaran sebagian, maupun pembayaran seluruhnya yang

dilakukan oleh Pemungut PPN kepada PKP Penyedia Barang/jasa. Jumlah pembayaran

yang dilakukan oleh pemungut PPN tersebut, termasuk PPN dan PPn BM yang terutang

tanpa memperhatikan apakah dalam kontrak menyebutkan ketentuan pemungutan PPN

dan/atau PPn BM maupun tidak.

PPN yang dipungut oleh bendahara adalah 10/110 bagian dari jumlah pembayaran

(harga yang sudah termasuk PPN).

Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif

dengan Dasar Pengenaan pajak yang meliputi harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai

Ekspor, atau nilai lain. Nilai lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai Dasar

Pengenaan Pajak. Nilai lain sesuai PMK 38/PMK.03/2013 ditetapkan bermacam-macam

antara lain

1. untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah

yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih; atau


2. untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata adalah 10% (sepuluh

persen) dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih.

Contoh:

Satker Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan perikatan kepada PT

Kiriman Kilat untuk pengiriman paket buku sebesar Rp.10.000.000,00. Terhadap

perikatan itu bendahara harus memungut PPN sebesar:

Harga jasa pengiriman : Rp. 10.000.000,00

Dasar Pengenaan Pajak : 10% x Rp.10.000.000,00 = Rp. 1.000.000,00

PPN : 10% x Rp.1.000.000,00 = Rp.100.000,00

D. PPN dan PPN BM 1. Tarif

Tarif PPN yang berlaku saat ini adalah 10% (sepuluh persen), sedangkan tarif

PPN atas ekspor BKP adalah 0% (nol persen). Pengenaan tarif 0% (nol persen)

bukan berarti pembebasan dari pengenaan PPN, tetapi pajak masukan yang telah

dibayar dari barang yang diekspor dapat dikreditkan. Berdasarkan pertimbangan

perkembangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan dana untuk

pembangunan, dengan Peraturan Pemerintah tarif PPN dapat diubah serendah-

rendahnya 5% (lima persen) dan setinggi-tingginya 15% (lima belas persen)

dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan tarif tersebut, harus dengan

Peraturan Pemerintah.

Tarif PPn BM yang berlaku sekarang ini paling rendah 10% dan paling tinggi

200%. Pembayaran yang dilakukan oleh bendahara kepada PKP, sehubungan

dengan penyerahan BKP atau JKP, maka PPN terutang pada saat penyerahan

BKP atau JKP. Pemungutan PPN dan/atau PPn BM oleh Bendahara dilakukan

pada saat dilakukan pembayaran kepada penyedia barang/jasa Pemerintah,

dengan cara pemungutan secara langsung dari tagihan Pengusaha Kena Pajak

Rekanan/penyedia barang/jasa Pemerintah tersebut.

2. Tatacara Pemungutan PPN dan PPn BM

Tata cara pemungutan dalam PPN dan PPn BM, meliputi:

a. PKP selaku penyedia barang/Jasa wajib menerbitkan Faktur Pajak dan SSP

pada saat menyampaikan tagihan kepada Bendahara Pemerintah baik untuk

sebagian maupun seluruh pembayaran. Dalam hal pembayaran diterima

sebelum penagihan atau sebelum penyerahan BKP dan/atau JKP, maka Faktur


Pajak wajib diterbitkan pada saat pembayaran diterima.

b. PKP selaku penyedia Barang/Jasa Pemerintah mencantumkan jumlah PPn BM

yang terutang pada Faktur Pajak, apabila dalam penyerahan BKP tersebut

terdapat PPn BM yang terutang.

c. Faktur Pajak dibuat dalam rangkap tiga:

1) Lembar pertama untuk Bendahara;

2) Lembar kedua untuk arsip PKP rekanan/ penyedia barang/jasa Pemerintah;

3) Lembar ketiga untuk KPP melalui Bendahara pemerintah.

Setoran Pajak dibuat oleh PKP rekanan dengan nama, alamat dan NPWP dari

PKP rekanan/penyedia barang jasa pemerintah yang bersangkutan.

3. Tatacara Penyetoran dan Pelaporan PPN dan PPn BM

Tata cara penyetoran dalam PPN dan PPn BM, meliputi:

a. PPN/PPn BM yang dipungut Bendahara selaku Pemungut Pajak, wajib

disetorkan ke Bank Persepsi atau Kantor Pos paling lambat 7 (tujuh) hari setelah

berakhirnya bulan terjadinya pembayaran tagihan. Dalam hal pada hari ketujuh

(7) bertepatan dengan hari libur, maka penyetoran harus dilakukan pada hari

kerja berikutnya;

b. Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan dan penyetoran.

Tata cara pelaporan dalam PPN dan PPn BM, meliputi:

a. Pemungutan PPN/PPn BM yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah harus

dilaporkan di KPP tempat bendahara terdaftar paling lambat akhir bulan setelah

berakhirnya bulan dilakukan pembayaran tagihan. Bentuk pelaporan bagi

Bendahara dilakukan dengan menggunakan formulir ” Surat Pemberitahuan

Masa Bagi Pemungut Pajak Pertambahan Nilai (Formulir 1107 PUT)”.

b. Dalam hal Bank Pemerintah atau Bank Pembangunan Daerah bertindak

sebagai ”Kasir” dari Bendahara Pemerintah (misalnya Proyek jaring pengaman

sosial), maka faktur pajak dan SSP diteruskan ke Bank yang bersangkutan

melalui Bendahara. Bank yang bersangkutan tersebut berkewajiban untuk

memungut dan melaporkannya;

c. Apabila dalam satu bulan tidak terdapat pemungutan/penyetoran, laporan tetap

dibuat dengan mempergunakan laporan nihil.

Contoh

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan pembelian komputer ke CV

Wijaya yang beralamat di Jalan Sewu 1 Nomor 14 Bogor, dengan NPWP

01.029.298.0.561.000 dan NPPKP 01.562.358.3-529.000. Pembayaran sebesar

Rp. 11.000.000,00 (termasuk PPN) dilakukan pada tanggal 8 April 2016.


Bagaimana kewajiban perpajakan yang harus dilakukan oleh bendahara?

Pemungutan PPN

Jumlah Pembayaran termsuk PPN = Rp. 11.000.000,00

Dasar Pengenaan Pajak:

Rp.11.000.000,00 x 100/110 = Rp.10.000.000,00

PPN yang dipungut:

10% x Rp. 10.000.000,00 = Rp.1.000.000,00

Pemungutan PPh pasal 22

Dasar Pengenaan Pajak :

Rp.11.000.000,00 x 100/110 = Rp.10.000.000,00

PPh ps 22 dipungut:

1,5 % x Rp. 10.000.000,00 = Rp.150.000,00

Kewajiban Bendahara

a. melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan data

Wajib Pajak CV Wijaya dengan cara membubuhi cap “disetor tanggal....” serta

membubuhi tandatangan dan memastikan bahwa

1) Faktur Pajak yang diterima merupakan e-Faktur

2) Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur tersebut sesuai dengan

keadaan yang sebenarnya dan/atau sesungguhnya melalui pemindaian

barcode / QR Code yang tertera pada e-Faktur (handphone atau

smartphone tertentu dapat melakukan scanning QR Code)

b. menyetorkan secara elektronik PPN dan PPh pasal 22 atas nama CV Wijaya

paling lambat tanggal 15 April 2016

c. menyerahkan copi bukti setor ektronik PPh Pasal 22 dan PPN, Faktur pajak

kepada CV Wijaya;

d. melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 paling lama tanggal 14 Mei 2016 ke KPP

Pratama Bogor;

e. melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal14 Mei

2016.

Kerjakan segala sesuatu dengan baik, maka segala segala

sesuatu yang baik akan mengikutinya

-Judge Judd -


E. Studi Kasus

Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir Pajak

Bendahara

1. Belanja Barang


Pada bulan Maret 2016 Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

melakukan transaksi sebagaimana berikut:

1) Membayarkan makanan dari sebuah restoran untuk keperluan rapat

sebesar Rp. 900.000,00

2) membayarkan pembelian bensin untuk kendaraan dinas Rp.700.000,00 dan

membayar tagihan listrik sebesar Rp. 800.000,00 dan membeli benda pos

sebesar Rp.400.000,00 di kantor pos.

3) membayarkan pembelian ATK pada tanggal 18 Maret 2016 sebesar Rp

33.000.000,00 (harga sudah termasuk PPN) kepada CV Betacomp

dengan NPWP 06.325.456.3-404.000. Atas pembelian itu CV Betacomp

menerbitkan faktur dengan kode nomor seri 020.000-13.00000101.

Terhadap transaksi tersebut bagaimana kewajiban perpajakan bendahara?

1) Transaksi Pembelian Makanan

a) Pemungutan PPh pasal 22

Pembelian makanan siap saji di restoran pada dasarnya harus dipungut

PPh pasal 22, akan tetapi karena nilai pembeliannya di bawah

Rp.2.000.000,00 maka atas pembelian tersebut tidak dipungut PPh

pasal 22

b) Pemungutan PPN

Pembelian makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran,

rumah makan, warung dan sejenisnya merupakan barang yang tidak

dikenai PPN sehingga tasa pembelian tersebut tidak dipungut PPN

2) Transaksi pembelian BBM, listrik dan benda pos

a) Pemungutan PPh

Atas pembelian BBM, Listrik dan benda pos tidak dipungut PPh pasal 22

b) Pemungutan PPN

Terkait dengan PPN, dalam hal bahan bakar minyak dibeli dari

Pertamina maka tidak dilakukan pemungutan PPN. Selain itu, listrik

ditetapkan sebagai barang kena pajak tertentu yang dibebaskan dari

pemungutan PPN sehingga atas pembayaran tagihan listrik tidak perlu

dipungut PPN. Sedangkan atas pembelian benda-benda pos karena


nilai pembelian di bawah Rp1.000.000,00 maka tidak dipungut PPN oleh

Bendaharawan, tetapi dipungut dan disetor oleh PKP yang

bersangkutan sesuai ketentuan yang berlaku umum.

3) Transaksi pembelian ATK

a) Pemungutan PPh pasal 22

Pembelian komputer dipungut PPh pasal 22 karena total pembelian

telah melebihi nilai Rp.2.000.000,00

Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut bendahara adalah :

Karena nilai pembayaran sebesar Rp.33.000.000,00 maka harus dicari

dulu nilai jual sebelum pajak atau dasar pengenaan pajak

Dasar Pengenaan Pajak (DPP) = Rp. 33.000.000,00 x 100/110

= Rp. 30.000.000,00

PPh Pasal 22 = Rp.30.000.000,00 x 1,5 %

= Rp. 450.000,00

Dalam hal CV Betacomp merupakan wajib pajak dengan peredaran

bruto tidak melebihi Rp.4,8 miliar dalam 1 tahun pajak yang dikenai PPh

final dengan tarif sebesar 1% sebagaimana diatur dalam Pp No.46

Tahun 2013, dibebaskan dari pemungutan PPh pasal 22 sepanjang

dapat menyerahkan fotokopi Surat Keterangan Bebas Pemotongan dan

atau Pemungutan Pph pasal 22 atas nama CV Betacomp yang telah

dilegalisasi oleh KPP tempat wajib pajak terdaftar

b) Pemungutan PPN

Komputer pada dasarnya merupakan salah satu jenis barang kena

pajak, sehingga PPN yang dipungut sebesar :

PPN = Rp.30.000.000,00 x 10 %

= Rp. 3.000.000,00

4) Bea Meterai

Dalam setiap pembuatan bukti pembayaran, bendahara sebagai pihak

penerima kuitansi terutang bea meterai sebesar:

a) Rp3.000,00 di setiap bukti pembayaran yang nilai transaksinya di atas

Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00;

b) Rp6.000,00 di setiap bukti pembayaran yang nilai transaksinya di atas

Rp1.000.000,00.

5) Kewajiban selanjutnya yang harus dilakukan Bendahara Pusdiklat Anggaran

dan Perbendaharaan adalah

a) melakukan validasi faktur pajak yang telah diisi dengan data Wajib Pajak

CV Betacomp dengan cara membubuhi cap “disetor tanggal....” serta

membubuhi tandatangan dan memastikan bahwa :


Faktur Pajak yang diterima merupakan e-Faktur

Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur tersebut sesuai

dengan keadaan yang sebenarnya dan/atau sesungguhnya

melalui pemindaian barcode / QR Code yang tertera pada e-Faktur

(handphone atau smartphone tertentu dapat melakukan scanning

QR Code

b) menyetorkan PPh Pasal 22 atas pembelian ATK kantor sebesar

Rp450.000,00 ke kas negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos

dan Giro paling lambat pada tanggal 25 Maret 2016 dengan surat

setoran atas nama CV Betacomp

c) menyetorkan PPN atas pembelian ATK sebesar Rp.3.000.000,00 ke kas

negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro paling lama

tanggal 25 Maret 2016 dengan surat setoran atas nama CV Betacomp

d) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 ke Kantor Pelayanan Pajak

Pratama Purbalingga paling lama tanggal 14 April 2016;

e) melaporkan SPT Masa PPN ke Kantor Pelayanan Pajak Pratama

Purbalingga paling lama tanggal 31 Maret 2016

f) memberikan copi bukti setor elektronik PPh Pasal 22, PPN kepada CV

Betacomp.



1) Pengisian surat setoran elektronik


NPWP 06.325.456.3-404.000

Nama CV Betacomp

Alamat Jalan Raya Kradenan

Kota Bogor


Jenis Setoran Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN / 910


Tahun Pajak 2016




NPWP 06.325.456.3-404.000

Nama CV Betacomp

Alamat Jalan Raya Kradenan

Kota Bogor

Jenis Pajak PPN Dalam Negeri (412111)

Jenis Setoran Pemungut PPN Dalam Negeri bendahara APBN / 910


Tahun Pajak 2016


Jumlah Setor 3.000.000


2) Pengisian SPT Masa PPh pasal 22


3) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP


4) Pengisian SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN


5) Melengkapi SPT dengan Daftar Bukti Pungut

2. Belanja Jasa


Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan pembayaran

untuk pekerjaan pembuatan seragam kantor kepada PT Valino yang beralamat

di Jl. Baru No.5 Bogor dengan NPWP No.02.425.347.2-404.000 pada tanggal 3

Mei 2016 dengan menerbitkan faktur pajak bernomor seri

020.000.13.00000875. Dalam perjanjian disepakati bahwa bahan baku kain

berasal dari Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan, PT Valino menyediakan

bahan tambahan. Imbalan yang disepakati sebesar Rp.33.000.000,00 dengan

rincian:

Biaya jasa maklon Rp. 25.000.000,00

Biaya untuk bahan tambahan Rp. 5.000.000,00

PPN 10% Rp. 3.000.000,00

Jumlah Rp. 33.000.000,00

Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara?

1) Pemotongan/Pemungutan PPh

a) Atas pembayaran ongkos pembuatan baju seragam kepada PT Valino

dipotong PPh pasal 23 atas jasa maklon sebesar


2% x Rp.25.000.000,00 = Rp.500.000,00

b) Atas pembayaran bahan tambahan kepada PT Valino dipungut PPh

pasal 22 atas belanja barang sebesar

1,5% x Rp.5.000.000,00 = Rp. 75.000,00

c) Namun apabila tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan diatas

jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh pasal 23 adalah sebesar

Rp.30.000.000,00, sehingga pengenaan pajak yang dilakukan

bendahara sebesar

2 % x Rp.30.000.000,00 = Rp.600.000,00

d) Dalam hal CV Valino merupakan Wajib Pajak dengan peredaran bruto

tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 tahun pajak yang dikenai PPh final

dengan tarif sebesar 1% sebagaimana diatur dalam Peraturan

Pemerintah Nomor 46 tahun 2013, dibebaskan dari pemungutan PPh

Pasal 23 sepanjang CV Valino dapat menyerahkan fotokopi Surat

Keterangan Bebas Pemotongan dan/atau Pemungutan PPh atas nama

CV Valino yang telah dilegalisasi oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak

tempat Wajib Pajak terdaftar.

2) Pemungutan PPN

Atas penyerahan jasa maklon dan bahan tambahan tersebut. Bendahara

memungut PPN sebesar

10% x Rp.30.000.000,00 = Rp.3.000.000,00

3) Bea Meterai




Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00;


Rp1.000.000,00.


Kewajiban bendahara pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan atas jasa

maklon tersebut adalah

a) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan

data Wajib Pajak CV Valino dengan cara membubuhi cap “disetor

tanggal...” serta membubuhi tandatangan dan memastikan bahwa :

Faktur Pajak yang diterima tersebut merupakan e-Faktur

Keterangan yang tercantum dalam e-faktur tersebut sesuai dengan

keadaan yang sebenarnya melalui pemindaian barcode/QR yang


tertera pada e-Faktur (handphone atau smartphone tertentu dapat

melakukan scanning QR kode)

b) menyetorkan secara elektronik PPh Pasal 22 dan SSP PPN atas nama

CV. Valino paling lambat tanggal 10 Mei 2016 ;

c) membuat bukti potong PPh Pasal 23 atas PT. Valino;

d) Menyerahkan copi bukti setor PPh pasal 22 dan PPN, Faktur pajak

lembar ke-2; dan Bukti pemotongan PPh Pasal 23, kepada CV Valino.

e) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 23 yang telah dilengkapi dengan bukti

setor PPh Pasal 23 atas nama bendahara ke KPP Pratama Bogor paling

lama tanggal 20 Juni 2016;

f) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 ke KPP Pratama Bogor paling

lama tanggal 14 Juni 2016;

g) melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal

31 Mei 2016.


1) Pengisian Surat Setoran Elektronik


NPWP 00.030.485.6.404.0



Kota Bogor

Jenis Pajak PPH pasal 23 (411124)

Jenis Setoran PPh Pasal 23 atas Jasa / 104


Tahun Pajak 2016





NPWP 02.425.347.2-404.000

Nama PT Valino

Alamat Jl. Baru No.5 Bogor

Kota Bogor


Jenis Setoran Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN / 910


Tahun Pajak 2016


Jumlah Setor 75.000


NPWP 02.425.347.2-404.000

Nama PT Valino

Alamat Jl. Baru No.5 Bogor

Kota Bogor




Tahun Pajak 2016




2) Pembuatan Bukti Potong PPh Pasal 23


3) Pengisian SPT Masa PPh Pasal 23


4) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar Bukti Potong PPh Pasal 23


5) Pengisian SPT Masa PPh Pasal 22


6) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP PPh Pasal 22


7) Pengisian SPT Masa PPN


8) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar PPN yang Dipungut Bendahara

3. Belanja Modal


Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan rehabilitasi gedung asrama

diklat dengan melakukan kontrak perencana pekerjaan kontruksi kepada PT

Indoraya konsultan dengan NPWP nomor 02.234.567.8-404.000 (mempunyai

kualifikasi usaha) dengan nilai kontrak Rp. 44.000.000,00 (termasuk PPN)

Terhadap perikatan tersebut sudah dilakukan pembayaran pada tanggal 5 Maret

2016 dengan faktur bernomor seri 020.000-13.00000950. Bagaimana kewajiban

terhadap perpajakan tersebut

1) Pemungutan PPh pasal 4 (2)

Terhadap pembayaran tersebut dilakukan pemotongan/pemungutan pajak

sebesar:

PT Indoraya Konsultan

a) Dasar Pengenaan Pajak (DPP) = Rp.44.000.000,00 x 100/110

= Rp.40.000.000,00

b) PPh pasal 4 (2) = Rp.40.000.000,00 x 4%

= Rp.1.600.000,00

PPh final tersebut dipotong dari pembayaran kepada PT Indoraya

Konsultan


2) Pemungutan PPN

Bendahara memungut PPN sebesar 10%

a) PPN = Rp.40.000.000,00 x 10%

= Rp.4.000.000,00

3) Bea Meterai




Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00;


Rp1.000.000,00.


a) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan

data Wajib Pajak PT Indoraya Konsultan dengan cara membubuhi cap

“disetor tanggal...” serta membubuhi tandatangan dan memastikan

bahwa:

Faktur Pajak yang diterima tersebut merupakan e-Faktur

Keterangan yang tercantum dalam e-faktur tersebut sesuai dengan

keadaan yang sebenarnya melalui pemindaian barcode/QR yang

tertera pada e-Faktur (handphone atau smartphone tertentu dapat

melakukan scanning QR kode)

b) membuat bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas jasa konstruksi

paling lama 31 Maret 2016:

c) menyerahkan copi bukti setor elektonik PPh Final Pasal 4 ayat (2) dan

SSP PPN, Faktur pajak lembar ke-2; dan bukti potong PPh Final Pasal

4 ayat (2), kepada PT Indoraya Konsultan

d) melakukan pelaporan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) paling lama

tanggal 20 April 2016 ke KPP Pratama Bogor;

e) melakukan pelaporan SPT Masa PPN ke Kantor Pelayanan Pajak

Pratama Bogor paling lama tanggal 31 Maret 2016.


b. Pengisian formulir

1) Pengisian Surat Setoran Elektronik


NPWP 00.030.485.6.404.0



Kota Bogor

Jenis Pajak PPh Pasal 4 (2) / 411128

Jenis Setoran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Jasa Konstruksi / 409


Tahun Pajak 2016




NPWP 02.234.567.8-404.000

Nama PT Indoraya Konsultan

Alamat Jalan Baru No.6 Bogor

Kota Bogor




Tahun Pajak 2016




2) Pembuatan Bukti Potong PPh Final Pasal 4 (2)


3) Pembuatan SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2)


4) Pembuatan Daftar Bukti Potong PPh Pasal 4 Ayat (2)


5) Pembuatan SPT Masa PPN


6) Pembuatan Daftar PPN


Latihan

Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 3 tentang Pajak Pertambahan

Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah maka kepada peserta diminta

untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam mengerjakan menemukan

hambatan, peserta dapat membuka kembali pembahasan terkait dengan latihan pada kegiatan

belajar dari latihan tersebut atau menghubungi widyaiswara.

1. Apa yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak? Berikan contoh!

2. Apa yang dimaksud dengan Jasa Kena Pajak? Berikan contoh!

3. Jelaskan apa yang dimaksud faktur pajak!

4. Apakah yang dimaksud dengan dasar pengenaan pajak dan harga jual dalam

pemungutan PPN?

5. Jelaskan tata cara pelaporan PPN dan PPn BM!

6. Soal Kasus

Bambang Belany adalah Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan dengan

NPWP 00.030.485.6.404.000 selama bulan Maret 2016 melakukan transaksi sebagai

berikut

a. Melakukan pembayaran pembelian alat tulis kantor senilai Rp 22.000.000,00 (harga

termasuk PPN) pada tanggal 7 Maret 2016 kepada CV. Indo Visa Mandiri dengan

NPWP No.01.123.456.7-404.000 dengan faktur bernomor seri 020.000-

13.00000750.

b. Pembayaran sewa 4 buah truk untuk mengangkut arsip/dokumen hasil audit ke

gudang dengan nilai seluruhnya Rp. 44.000.000,00 termasuk pajak kepada CV

Otobus dengan NPWP 01.345.657.8.404.000 dengan faktur bernomor seri 020.000-

13.00000750 pada tanggal 10 Maret 2016.

Berkaitan dengan transaksi tersebut di atas :

b. Hitunglah pajak yang harus dipungut/disetor atas transaksi diatas dengan mengisi

form perhitungan pajak transaksi dibawah ini!

c. Tulislah langkah-langkah yang harus dilakukan bendahara terkait

pemungutan/pemotongan pajak atas transaksi diatas

d. Buatlah formulir – formulir yang diperlukan dengan mengisi form yang disediakan!


Perhitungan Pajak Transaksi

No Transaksi Jenis Pajak

Tarif

Dasar Pengenaan

Pajak

Besaran Pajak Dipungut/Potong

Batas Waktu Penyetoran

Batas Waktu Pelaporan

Kode Akun

setoran

Kode Jenis Setoran


Rangkuman

Undang-Undang yang mengatur pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak

Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) adalah undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang

Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun

2009.

Objek pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang/jasa oleh bendahara adalah

penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak (JKP) yang dilakukan oleh

PKP Penyedia barang/jasa, pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP) tidak berwujud dari luar

Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, dan pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar

Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. PPn BM hanya dipungut oleh bendahara dalam hal

PKP Penyedia Barang/Jasa adalah pabrikan dari BKP yang tergolong mewah.

Pada dasarnya semua barang dan jasa adalah BKP dan JKP, kecuali undang-undang

menetapkan sebaliknya. Jenis barang yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan

Pemerintah. Tarif PPN yang berlaku saat ini adalah 10% (sepuluh persen), sedangkan tarif

PPN atas ekspor BKP adalah 0% (nol persen). Tarif PPn BM yang berlaku sekarang ini paling

rendah 10% dan paling tinggi 200%.


Tes Formatif

Untuk mengukur keberhasilan belajar peserta diklat dalam memahami Kegiatan Belajar 3

tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah

maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan quiz berikut ini.



1. Undang-undang yang mengatur tentang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak

Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM), adalah . . . .

a. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000.

b. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1985.

c. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009.

d. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007.

2. Berikut ini merupakan pembayaran yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai

barang/jasa, kecuali .

a. Pembayaran untuk pembebasan tanah.

b. Pembayaran pembelian beras

c. Pembayaran Atas pembelian makanan catering

d. Pembayaran atas pembelian ATK sebesar Rp.1.200.000,00.

3. Berikut ini adalah termasuk jasa yang dipungut PPN adalah . . . .

a. Jasa perhotelan.

b. Jasa kesenian/hiburan.

c. Jasa pelayanan medis.

d. Jasa sewa gedung

4. Bendahara melakukan pembayaran atas pembelian ATK sebesar Rp.10.000.000 (harga

termasuk PPN) berapakah PPN yang dipungut oleh bendahara . . . .

a. Rp.100.000,00.

b. Rp.90.909,00

c. Rp.90.000,00.

d. Rp.110.000,00

5. Faktur pajak adalah . . . .

a. Bukti pemungutan pajak yang dibuat oleh pengusaha kena pajak yang melakukan

penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak atau sebagai bukti

pemungutan pajak karena impor barang kena pajak.


b. Bukti setoran Pajak pertambahan nilai barang / jasa atau pajak penjualan barang

mewah yang dibuat oleh pengusaha kena pajak.

c. Bukti pelaporan pajak pertambahan nilai barang/ jasa dan pajak penjualan barang

mewah yang dibuat oleh pengusaha kena pajak.

d. Bukti pungutan pajak pertambahan nilai barang/jasa dan pajak penjualan barang

mewah yang dibuat oleh bendahara.

6. Pembelian alat-alat tulis kantor (ATK) sebesar Rp. 1.000.000,00 dikenakan pemungutan

PPN oleh bendahara sebesar . . . .

a. 10% x Rp.1.000.000,00.

b. 10/110 x Rp. 1.000.000,00.

c. 10% x (Rp. 1.000.000,00 – PPh pasal 22).

d. Tidak dipungut.

7. Pembayaran pembebasan tanah oleh bendahara dikenakan PPN sebesar . . . .

a. 10% x nilai penggantian.

b. 10/100 x nilai penggantian.

c. 5% x nilai penggantian.

d. Tidak dipungut.

8. Atas pengadaan komputer dengan nilai pembayaran sebesar Rp.9.350.000,00 (harga

sudah termasuk PPN) dikenakan pemungutan PPN oleh bendahara sebesar . . . .

a. Rp.935.000,00.

b. Rp.850.000,00.

c. Rp.425.000,00.

d. Rp.467.500,00.

9. Pajak Penjualan Barang Mewah hanya dipungut oleh bendahara dalam hal . . . .

a. PKP penyedia barang bertindak selaku pabrikan dari barang kena pajak yang

tergolong mewah.

b. PKP penyedia barang bertindak selaku pedagang besar.

c. PKP penyedia barang bertindak selaku pengusaha kecil.

d. PKP penyedia barang bertindak selaku agen tunggal.

10. Pemungutan PPN oleh bendahara harus dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak paling

lambat pada :

a. Tanggal 10 bulan berikutnya.

b. Akhir bulan berikutnya.

c. Tanggal 20 bulan berikutnya.

d. Tiga bulan setelah tahun pajak berakhir.









x 100%

Jumlah Soal


91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;



dapat dikatakan telah berhasil menguasai materi pelajaran dengan baik dan dapat melanjutkan

pada kegiatan belajar selanjutnya. Apabila hasilnya masih di bawah 80%, Anda diminta untuk

mengulang mempelajari kembali materi kegiatan belajar ini.

KEGIATAN BELAJAR 4

BEA MATERAI


A. Menjelaskan Jenis Dokumen yang Tidak Dikenakan Tarif Bea

Materai

B. Menjelaskan Saat Terutangnya Bea Materai

C. Menjelaskan Tata Cara Pelunasan Bea Materai


Uraian dan Contoh

A. Dokumen yang Dikenanakan dan Tidak Dikenakan Bea Materai

Bea meterai adalah pajak yang dikenakan atas dokumen berupa kertas yang

menurut Undang- Undang Bea Meterai menjadi objek Bea Meterai

Dasar hukum pengenaan Bea Meterai adalah Undang-Undang Nomor 13 Tahun

1985 atau disebut juga Undang-Undang Bea Meterai. Undang-undang ini berlaku sejak

tanggal 1 Januari 1986. Selain itu, untuk mengatur pelaksanaannya, telah dikeluarkan

Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1995 sebagaimana telah diubah dengan

Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif Bea Meterai dan

Besarnya Batas Pengenaan Harga Nominal yang Dikenakan Bea Meterai.

Objek pemungutan bea meterai diatur berdasarkan Aturan Bea Meterai 1921

sebagaimana telah diubah dan ditambah dengan Undang-undang nomor 13 tahun 1985

adalah dokumen. Dokumen yang menjadi objek pemungutan adalah dokumen yang

ditulis di atas kertas. Dokumen yang tidak ditulis di atas kertas tidak termasuk ke dalam

objek dari pemungutan bea meterai. Misal dokumen yang disimpan di dalam komputer,

film dan CD bukan merupakan objek pemungutan bea meterai, namun tidak semua

dokumen harus membayar bea meterai. Dokumen yang harus dibayar bea meterainya

adalah dokumen yang akan digunakan sebagi alat bukti di peradilan dalam rangka

hukum perdata.

1. Dokumen yang dikenakan bea meterai

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 atau disebut juga

Undang-Undang Bea Meterai dan Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1995

sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2000

tentang Perubahan Tarif Bea Meterai dan Besarnya Batas Pengenaan Harga

Nominal yang Dikenakan Bea Meterai, menyatakan bahwa dokumen-dokumen

yang dikenakan tarif bea meterai antara lain:


Tabel 4.1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai

No Objek Tarif

1 Surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat dengan tujuan untuk digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan, kenyataan atau

keadaan yang bersifat perdata.

Rp.6.000,00

2 akta-akta notaris termasuk salinannya. Rp.6.000,00

3 akta-akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah termasuk rangkap-rangkapnya.

Rp.6.000,00

4 Surat yang memuat jumlah uang, seperti kuitansi, billing statement, dll:

A 0 s.d. Rp250.000,00; -

B Di atas Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00; Rp.3.000,00

C Di atas Rp1.000.000,00. Rp.6.000,00

5 Surat berharga seperti wesel, promes, dan aksep Rp.6.000,00

6 Cek dan bilyet giro. Rp.3.000,00

7 Efek atau sekumpulan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun:

A Harga nominal Rp.250.000,00 sampai dengan Rp1.000.000,00;

Rp.3.000,00

B Harga nominal di atas Rp1.000.000,00. Rp.6.000,00

8 Dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di muka Pengadilan.

Rp.6.000,00

2. Dokumen yang tidak dikenakan bea materai

Terdapat beberapa pendapat yang mengatakan bahwa tidak ada dokumen

tanpa bea meterai, namun berdasarkan Pasal 4 Undang-Undang Nomor 13 Tahun

1985 disebutkan bahwa terdapat dokumen-dokumen tertentu tidak dikenakan bea

meterai, antara lain:

a. Dokumen yang berupa :

1) Surat penyimpanan barang;

2) Konosemen;

3) Surat angkutan penumpang dan barang;

4) Bukti pengiriman dan penerimaan barang;

5) Surat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan pengirim;

6) Surat-surat lainnya dalam rangka hukum publik.


b. Segala bentuk ijazah, yang termasuk dalam pengertian ini adalah Surat Tanda

Tamat Belajar (STTB), tanda lulus, surat keterangan telah mengikuti suatu

pendidikan, latihan, kursus, dan penataran;

c. Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, tunjangan, dan pembayaran lainnya

yang ada kaitannya dengan hubungan kerja serta surat-surat yang diserahkan

untuk mendapatkan pembayaran tersebut;

d. Tanda bukti penerimaan uang Negara dari kas Negara, kas daerah, dan bank;

e. Kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya yang dapat

disamakan dengan itu dari kas Negara, kas pemda dan bank;

f. Tanda terima penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan intern organisasi;

g. Dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang tabungan kepada

penabung oleh bank, koperasi, dan badan-badan lainnya yang bergerak di

bidang tersebut;

h. Surat gadai yang diberikan oleh Perum Pegadaian;

i. Tanda pembagian keuntungan atau bunga dari efek, dengan nama dan dalam

bentuk apapun.

B. Saat Terutangnya Bea Materai

Pada dasarnya, bea meterai terutang pada saat dokumen tersebut selesai dibuat

atau pada saat dokumen tersebut selesai digunakan. Untuk mengetahui suatu dokumen

mulai terutang bea meterai, maka dapat dilihat dari sifat dokumen tersebut. Sifat

dokumen digolongkan ke dalam tiga bagian, yaitu:

1. Dokumen yang dibuat oleh satu pihak, adalah terutang pada saat dokumen itu

diserahkan dan diterima oleh pihak untuk siapa dokumen itu dibuat, jadi bukan

pada saat ditandatangani.

Contoh:

Kuitansi tanda terima uang, terutang bea meterai pada saat kuitansi tersebut

diserahkan.

2. Dokumen yang dibuat oleh lebih dari satu pihak, adalah terutang pada saat

dokumen itu telah selesai dibuat, yang ditutup dengan pembubuhan tanda tangan

dari yang bersangkutan.

Contoh:

Dokumen perjanjian hutang piutang, terutang bea meterai setelah dokumen

hutang piutang tersebut ditandatangani oleh kedua belah pihak.

3. Dokumen yang dibuat di luar negeri, adalah terutang pada saat digunakan di

Indonesia.

Contoh:


Dokumen perjanjian antara Departemen Energi dan Sumber Daya Mineral dengan

Perusahaan Kontraktor di Prancis dalam rangka pembuatan sistem pengeboran

minyak lepas pantai. Perjanjian dibuat di Paris, maka atas dokumen perjanjian

tersebut terutang bea meterai pada saat dimulainya pelaksanaan perjanjian

tersebut di Indonesia

C. Tata Cara Pelunasan Bea Materai

Pihak yang terutang bea meterai adalah pihak yang mendapat manfaat dari

dokumen, kecuali pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain.

Pelunasan bea meterai terhadap dokumen yang terutang bea meterai dapat dilakukan

dengan berbagai cara, antara lain:

1. Menggunakan benda meterai/meterai tempel;

Pelunasan dengan meterai tempel/benda meterai diatur berdasarkan Keputusan

Direktur Jenderal Pajak Nomor 122A/PJ/2000 tanggal 1 Mei tahun 2000.

Pelaksanaan pelunasan dilakukan dengan menempelkan meterai di tempat di

mana tanda tangan akan dibubuhkan dan tanda tangan tersebut harus dibubuhkan

sebagian di atas meterai tempel dan sebagian di atas dokumen.

2. Menggunakan kertas meterai/kertas segel;

Pelunasan bea meterai dengan menggunakan kertas meterai atau sering dikenal

dengan kertas segel, yakni dengan menggunakan kertas meterai/kertas segel

yang sah dikeluarkan oleh pemerintah dengan bentuk, ukuran dan warna sesuai

dengan Peraturan Pemerintah nomor 42 tahun 2000 c.q. Keputusan Menteri

Keuangan nomor 133/KMK.04/2000, yaitu ukuran kertas A3 atau A4 kopur

Rp.6.000,00.

3. Menggunakan mesin tera bea meterai (taxograph);

Pelunasan bea meterai dengan mesin tera bea meterai dapat dilakukan dengan

izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dan hasil pencetakan bea meterai lunas

dibayar, dilaporkan ke Direktur Jenderal Pajak (Surat Keputusan Menteri

Keuangan Nomor 133B/KMK.04/2000), dengan ketentuan pelunasan dengan

membubuhkan tanda meterai lunas dibayar, sebagai berikut :

Cara pelunasan dengan mesin tera hanya diperkenankan kepada penerbit

dokumen yang melakukan pemeteraian dengan jumlah rata-rata setiap hari

minimal 50 dokumen. Berikut ini beberapa hal yang wajib diperhatikan dalam hal

penerbitan dokumen yang menggunakan mesin tera, antara lain:

a. Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan bea meterai dengan

mesin tera bea meterai harus mengajukan izin secara tertulis kepada Kantor


Pelayanan Pajak setempat dengan mencantumkan jenis/merek dan tahun

pembuatan mesin tera yang akan dipergunakan. Dilampiri surat pernyataan

tentang jumlah rata-rata dokumen yang harus dilunasi bea meterai setiap hari;

b. Sebelum menggunakan mesin tera bea meterai, harus melakukan penyetoran

di muka minimal sebesar Rp.15.000.000,00 ke Kas Negara (melalui bank

persepsi);

c. Kepada penerbit dokumen yang mendapat izin penggunaan mesin tera bea

meterai berkewajiban untuk:

1) Menyampaikan laporan bulanan ke Kantor Pelayanan Pajak setempat,

paling lambat tanggal 15 setiap bulan.

2) Apabila mesin tera tidak dipakai lagi, harus membuat laporan paling

lambat satu bulan setelah mesin tera tidak dipakai.

d. Izin penggunaan mesin tera bea meterai berlaku 2 tahun, apabila sudah

melewati batas waktu 2 tahun dan tidak diperpanjang izinnya, maka izin

penggunaan mesin tera bea meterai tersebut dicabut.

e. Laporan ke kantor Pelayanan Pajak akan mengakibatkan pencabutan izin

penggunaan mesin tera bea meterai.

4. Menggunakan alat cetak;

Pelunasan bea meterai dengan menggunakan alat cetak, dilaksanakan oleh

Perum PERURI dan/atau Perusahaan Sekuriti yang mendapat izin dari Badan

Koordinasi Pemberantasan Uang Palsu (BASUPAL) yang ditunjuk oleh Bank

Indonesia, dengan ketentuan sebagai berikut:

a. Diperkenankan untuk dokumen yang berbentuk cek, bilyet giro dan efek

dengan nama atau bentuk apapun;

b. Harus dilakukan pembayaran di muka sejumlah dokumen yang harus dilunasi

bea meterai ke Kas Negara melalui Bank Persepsi;

c. Mengajukan izin ke Direktur Jenderal Pajak;

d. Perum PERURI harus lapor bulanan ke Direktur Jenderal Pajak paling lambat

tanggal 10 di bulan berikutnya;

e. Tanpa izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dapat dikenakan sanksi pidana

selama-lamanya 7 tahun.

5. Menggunakan Sistem Komputerisasi

Pelunasan dengan sistem komputerisasi dilaksanakan hanya untuk dokumen yang

berbentuk surat:

a. Yang menyebutkan jumlah uang;

b. Yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang dalam rekening

bank;


c. Yang berisi pengakuan bahwa utang yang seluruhnya atau sebagian telah

dilunasi.

Pelaksanaan penggunaan sistem komputerisasi dilakukan dengan ketentuan

sebagai berikut:

a. Pelaksanaannya harus mengajukan izin tertulis kepada Direktur Jenderal

Pajak dengan mencantumkan jenis dokumen dan perkiraan jumlah rata-rata

dokumen yang akan dilunasi bea meterai setiap hari;

b. Penerbit dokumen dengan membubuhkan tanda bea meterai lunas dengan

sistem komputer, harus terlebih dahulu melakukan pembayaran bea meterai di

muka, minimal sebesar perkiraan jumlah dokumen yang harus dilunasi bea

meterai setiap bulannya ke rekening Kas Negara, yang mana penyetorannya

melalui bank persepsi;

c. Pelunasan dengan menggunakan komputerisasi harus membuat laporan

bulanan tentang realisasi penggunaan (paling lambat tanggal 15 setiap

bulannya);

d. Saldo bea meterai yang lebih dibayar pada saat mengajukan izin masih

mencukupi kebutuhan untuk pemeteraian 1 bulan;

e. Penggunaan pelunasan bea meterai dengan sistem komputerisasi tanpa izin

tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dapat dikenakan sanksi pidana sesuai

dengan Pasal 13 Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985, dipidana maksimal

7 (tujuh) tahun;

f. Bea meterai kurang bayar yang disebabkan oleh kelebihan pemakaian dari

pembayaran di muka dikenakan sanksi denda administrasi sebesar 200% dari

bea meterai yang kurang dibayar ;

g. Apabila melewati masa berlakunya izin yang diberikan, maka dikenakan sanksi

administratif berupa pencabutan izin;

h. Apabila laporan ke Direktorat Jenderal Pajak melewati batas waktu dikenakan

sanksi pencabutan izin.


Gambar 4.1. Cara Pelunasan Bea Meterai

Apabila dokumen tidak atau kurang dilunasi bea meterai sebagaimana mestinya

maka akan dikenakan denda administrasi sebesar 200% (dua ratus persen) dari bea

meterai yang tidak atau kurang dibayar. Pemeteraian kemudian atas dokumen tersebut

dilakukan oleh pejabat pos menurut tata cara yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan bea meterai yang dilakukan

oleh Pejabat Pos atas permintaan pemegang dokumen yang bea meterainya belum

dilunasi sebagaimana mestinya. Pemeteraian kemudian dilakukan atas:

a. Dokumen yang semula tidak terutang bea meterai, namun akan digunakan sebagai

alat pembuktian di muka pengadilan;

b. Dokumen yang bea meterainya tidak atau kurang dilunasi sebagaimana mestinya;

c. Dokumen yang dibuat di luar negeri yang akan digunakan di Indonesia.

Kewajiban pemenuhan bea meterai dan denda administrasi yang terutang

mempunyai daluwarsa setelah melampaui waktu 5 tahun sejak tanggal dokumen dibuat.

Hal ini berlaku untuk seluruh dokumen termasuk kuitansi.

Berdasarkan pasal 8 UU No.13 Tahun 1985 disebutkan bahwa dokumen yang tidak

atau kurang dilunasi sebagaimana mestinya dikenakan denda administrasi sebesar

200% dari bea meterai yang tidak atau kurang dibayar. Pelunasan bea meterai terutang

berikut dendanya dilakukan dengan cara pemeteraian kemudian. Pemeteraian

kemudian dilakukan oleh pejabat pos.

Cara Pelunasan Bea Meterai

Pelunasan

Benda

Meterai Cara Lain

Kertas

Meterai

Meterai

Tempel

Mesin

Teraan

Meterai

Digital

Teknologi

Percetaka

n

Sistem

Komp

uterisa

si

Cek

Bilyet

Giro

Billing

statemen

tTagihan

Telepon

etc


Latihan

Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 4 tentang Bea Meterai maka

kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam



1. Jelaskan apakah yang dimaksud dengan bea meterai!

2. Jelaskan yang menjadi objek pemungutan bea meterai!

3. Sebutkan dokumen yang dikenakan tarif bea meterai Rp6.000,00!

4. Sebutkan dokumen yang dikenakan tarif bea meterai Rp3.000,00!

5. Sebutkan dokumen yang tidak dikenakan bea meterai!

6. Kapan bea meterai mulai terutang?

7. Sebutkan dan jelaskan tata cara dan pelunasan bea meterai!

8. Jelaskan tentang daluwarsa dalam bea meterai?


Rangkuman

Dasar hukum pengenaan Bea Meterai adalah Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985.

Objek pemungutan bea meterai adalah dokumen. Dokumen yang menjadi objek pemungutan

adalah dokumen yang ditulis di atas kertas. Pada dasarnya, bea meterai terutang pada saat

dokumen tersebut selesai dibuat atau pada saat dokumen tersebut selesai digunakan. Pihak

yang terutang bea meterai adalah pihak yang mendapat manfaat dari dokumen, kecuali pihak

atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain. Pelunasan bea meterai terhadap

dokumen yang terutang bea meterai dapat dilakukan dengan berbagai cara, antara lain

menggunakan benda meterai/meterai tempel, menggunakan kertas meterai/kertas segel, dan

menggunakan mesin tera bea meterai (taxograph).

Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan bea meterai yang dilakukan oleh

Pejabat Pos atas permintaan pemegang dokumen yang bea meterainya belum dilunasi

sebagaimana mestinya. Pelanggaran dalam pelunasan bea meterai terjadi sebagai akibat dari

pelanggaran formal dan pelanggaran material. Sanksi terkait dengan bea meterai ini

mencakup sanksi administrasi dan sanksi pidana. Kewajiban pemenuhan bea meterai dan

denda administrasi yang terutang mempunyai daluwarsa setelah melampaui waktu 5 tahun

sejak tanggal dokumen dibuat, kecuali untuk kuitansi.


Tes Formatif

Untuk mengukur keberhasilan belajar peserta diklat dalam memahami Kegiatan Belajar

4 tentang Bea Meterai maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan kuis berikut.



1. Objek pemungutan Bea Meterai adalah …

a. Dokumen.

b. Surat tanda / Stuk.

c. Kuitansi.

d. Perjanjian.

2. Dokumen yang harus bayar Bea Meterai adalah …

a. Dokumen yang akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan dalam keadaan

yang bersifat pidana.

b. Dokumen yang akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan dalam keadaan

yang bersifat perdata.

c. Dokumen yang akan digunakan sebagai bukti kepemilikan.

d. Dokumen pemerintah yang dikeluarkan untuk diberikan kepada orang dan/atau

badan.

3. Dokumen yang dibuat oleh satu pihak, mulai terutang bea meterai pada saat …

a. Pada saat dokumen ditandatangani untuk memperoleh pembayaran.

b. Pada saat dokumen selesai dibuat dan ditandatangani oleh pihak yang

berkepentingan.

c. Pada saat dokumen selesai dibuat, diserahkan dan diterima oleh pihak yang

berkepentingan.

d. Pada saat dokumen memperoleh pengesahan dari yang berhak menerima.

4. Dokumen yang dibuat oleh lebih dari satu pihak mulai terutang bea meterai pada saat

a. Pada saat dokumen disahkan oleh Notaris/PPAT.

b. Pada saat dokumen diterima oleh bendahara.

c. Pada saat dokumen selesai ditandatangani oleh pihak-pihak yang

berkepentingan.

d. Pada saat dokumen digunakan untuk memperoleh pembayaran.


5. Dokumen yang dibuat di luar negeri, terutang bea meterai pada saat …

a. Pada saat dokumen digunakan di Indonesia.

b. Pada saat dokumen ditandatangani oleh pihak yang berkepentingan

c. Pada saat dokumen memperoleh pengesahan dari Departemen Hukum dan Hak

Asasi Manusia.

d. Pada saat dokumen dilegalisir oleh Departemen Luar Negeri.

6. Dokumen yang tidak dikenakan bea meterai, kecuali:

a. Surat penyimpanan barang.

b. Bukti pengiriman barang

c. Tanda bukti penerimaan uang negara dari kas negara

d. Kuitansi pembayaran ATK senilai Rp.300.000,00

7. Tata cara pelunasan bea meterai adalah sebagai berikut, kecuali …

a. Menggunakan kertas meterai

b. Menggunakan mesin tera bea meterai

c. Menyetorkan secara tunai bea meterai

d. Menggunakan alat cetak

8. Kewajiban pemenuhan bea meterai menjadi daluwarsa apabila telah melampaui …

a. 3 tahun

b. 5 tahun

c. 8 tahun.

d. 10 tahun.

9. Bea meterai atas kuitansi dengan nilai sebesar Rp.1.000.000,00 dikenakan bea meterai

sebesar:

a. Rp.6.000,00.

b. Rp.3.000,00.

c. Rp. 3000,00 ditambah sanksi denda 200%.

d. Tidak terutang bea meterai.

10. Bea meterei atas surat perjanjian yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di

peradilan dikenakan bea memerai sebesar:

a. Rp.6.000,00.

b. Rp.3.000,00.

c. Rp.6.000,00 ditambah denda keterlambatan sebesar 200%.

d. Tidak terutang bea meterai.









x 100%

Jumlah Soal


91 % - 100 % = sangat baik;

81 % - 90 % = baik;

71 % - 80 % = cukup;

61 % - 70 % = kurang;







Tes Sumatif

A. Esai

Setelah peserta mempelajari seluruh isi Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran ini,

maka untuk menguji hasil belajar peserta diklat, peserta disarankan untuk mengerjakan tes

sumatif berikut ini.

1. Satker A menerima tagihan dari Penyedia Barang/Jasa (ber NPWP dan PKP) :

a. Tagihan dari PT Sentani Indocom atas penyerahan barang Alat Pengolahan Data

berupa 2 unit komputer dan mesin printer sebesar Rp 49.000.000 (termasuk

PPN).

b. Tagihan yang diajukan oleh PT Cendrawasih Bangun Persada (ber NPWP dan

PKP) selaku penyedia jasa yang telah memiliki izin/sertifikasi di bidang

konstruksi , sehubungan dengan pekerjaan Pembangunan gedung kantor

dengan nilai sebesar Rp125.000.000,00 (Termasuk PPN).

c. Tagihan yang diajukan oleh CV. Jaya Konsultan (ber NPWP dan PKP) yang

belum memiliki sertifikat di bidang jasa konstruksi, Rp 23.000.000,00 (termasuk

PPN) atas pekerjaan konsultan pengawas pembangunan gedung.

d. Tagihan yang diajukan oleh CV Karya Konsultan (ber NPWP dan PKP) sudah

memiliki sertifikat jasa kontruksi sebesar Rp. 15.000.000 (Termasuk PPN) atas

pekerjaan konsultan perencana pembangunan gedung.

2. Bendahara Satker A melakukan transaksi pembayaran-pembayaran sebagai berikut :

a. Pembayaran Honorarium kepada Markus SE MM, Gol. III/d (ber NPWP) sebagai

pengajar sebesar Rp .600.000,00

b. Pembayaran Honorarium kepada Mario Teguh seorang motivator profesional

pada acara Capacity Building sebesar Rp 120.000.000,00 (ber NPWP)

c. Pembayaran honorarium kepada Mr. Paul Lambert seorang pengajar dari

Australia sebesar US$ 20.000,00 (kurs pada saat pembayaran kepada tenaga

ahli tersebut US$ 1 = Rp.10.300,00)

d. Pembayaran upah kepada Usman yang bekerja mengecat gedung kantor

dengan upah kerja Rp. 1.500.000,00. Pekerjaan diselesaikan selama 3 hari (tidak

ber NPWP)


e. Pembayaran sewa 4 buah kendaraan truk pada UD Mobil (ber NPWP dan PKP)

untuk mengangkut arsip/dokumen hasil audit ke gudang dengan nilai seluruhnya

Rp 22.000.000,00 (termasuk PPN).

f. Pembayaran upah pegawai harian (tukang/kuli bangunan) untuk perbaikan

saluran air selama 17 hari, status tidak kawin dengan upah Rp 300.000,00 per

hari (ber NPWP)

g. Membayar tunai tagihan CV Kurnia Boga (pengusaha catering, ber NPWP)

sebesar Rp.6.600.000

h. Membayar tagihan perbaikan kendaraan dinas dari CV Sarana Oto (NPWP dan

PKP) sebesar Rp.4.400.000 (termasuk PPN) dengan rincian Jasa : Rp.800.000,

suku cadangRp.3.600.000.

3. Pembayaran gaji kepada Drs. Surya, MA seorang pegawai negeri di, Golongan IV/c,

menikah dengan jumlah anak 1 (dua) orang, memperoleh gaji pokok Rp 4.200.000,00

Selain dari itu, sebagai seorang pejabat ia memperoleh tunjangan jabatan Rp

1.200.000,00 serta mendapat tunjangan beras Rp 217.260,00.

4. Pembayaran honorarium dokter non PNS sebesar Rp.5.000.000,- per bulan selama

setahun, status TK, yang bersangkutan mempunyai NPWP dan mendapat penghasilan

di tempat lain.

PERTANYAAN :

Pajak-pajak apa sajakah yang terutang atas transaksi/pembayaran-pembayaran

tersebut? Hitunglah besarnya pajak tersebut!


A. Pilihan Ganda

Pilih satu jawaban yang paling benar, dengan memberi tanda silang (x) pada Pilihan

jawaban yang telah tersedia!

1. Pembayaran oleh bendahara pengeluaran atas belanja barang sebesar

Rp.1.800.000,00 dari penyedia yang tidak ber NPWP dan telah dikukuhkan sebagai

PKP dikenakan ...

a) PPh pasal 22 dengan tarif 1,5 % dan PPN

b) PPH pasal 22 sebesar 3% dan PPN

c) PPN dengan tarif 10%

d) PPh pasal 23

2. Kode akun dan jenis setoran untuk penyetoran PPh atas pembelian barang sebesar

Rp. 5.000.000,00 oleh bendahara pengeluaran adalah ...

a) 411122 / 100

b) 411122 / 900

c) 411122 / 910

d) 411122 / 920

3. Bendahara melakukan pembayaran honorarium pejabat pengadaan kepada Iwan /

Golongan III/a. Atas pembayaran tersebut bendahara memotong PPh sebesar ...

a) PPh pasal 21 sebesar 15%

b) PPh pasal 21 sebesar 5%

c) PPh pasal 21 sebesar 0%

d) PPh pasal 21 sebesar 5% x (50% x honorarium)

4. Penghasilan Kena Pajak yang diperoleh wajib pajak orang pribadi dengan jumlah

paling banyak 50 juta dikenakan tarif PPh sebesar …

a) 5%

b) 10%

c) 15%

d) 25%

5. Besarnya PTKP dalam satu tahun pajak ditentukan oleh kondisi atau keadaan wajib

pajak pada …

a) Awal memiliki status sebagai wajib pajak

b) 1 Januari tahun pajak berjalan

c) 31 Desember tahun pajak sebelumnya

d) Bulan pertama menerima gaji/penghasilan


6. Iwan Prayitno adalah seorang PNS dengan status K/3, Penghasilan Tidak Kena Pajak

yang bisa dikurangkan terhadap penghasilannya, sebesar ...

a) 58.500.000

b) 63.000.000

c) 67.500.000

d) 72.000.000

7. Saat terutang Pajak Penghasilan pasal 22 atas pembelian barang yang dananya

berasal dari APBN/D adalah ...

a) Pada saat dilakukannya kontrak pengadaan barang

b) Pada saat penyerahan barang

c) Pada saat dilakukan pembayaran

d) Pada saat pembelian barang

8. Salah satu bukti bahwa rekanan/penyedia barang/jasa adalah pengusaha kena pajak

(PKP) adalah ...

a) Rekanan memiliki NPWP

b) Rekanan memiliki SIUP

c) Rekanan memiliki laporan keuangan

d) Rekanan memiliki nomor seri faktur pajak dari KPP setempat

9. Pajak Penghasilan Pasal 26 adalah …

a) Merupakan pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bentuk

apapun yang diterima oleh wajib pajak karena adanya hubungan kerja.

b) Merupakan pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bentuk

apapun, yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri selain Bentuk

Usaha Tetap di Indonesia.

c) Merupakan pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan dengan nama dan

dalam bentuk apapun yang diterima orang asing yang telah memilih untuk

dikukuhkan sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri.

d) Merupakan pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bantuan

apapun yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah selaku subyek

pajak dalam negeri.

10. Kode Akun untuk penyetoran PPh pasal 4 ayat 2 adalah …

a) 411121

b) 411122

c) 411124

d) 411128


11. Faktur Pajak adalah …

a) Bukti pemungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang

melakukan penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak atau sebagai bukti

pungutan pajak karena impor barang Kena Pajak.

b) Bukti setoran Pajak Pertambahan Nilai Barang / Jasa atau Pajak Penjualan

Barang Mewah yang dibuat Pengusaha Kena Pajak.

c) Bukti pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Barang / Jasa dan Pajak Penjualan

Barang Mewah yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak.

d) Bukti pungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang / Jasa dan Pajak Penjualan

Barang Mewah yang dibuat oleh Kantor Pelayanan Pajak.

12. Format NPWP adalah xx.xxx.xxx.x-xxx.xxx

A B C D

Huruf C menunjukkan kode …

a) Identitas Wajib Pajak

b) Nomor Registrasi

c) Kode KPP

d) Status Wajib Pajak

13. Bendahara Pengeluaran Satker A pada tanggal 15 April 2016 telah memungut PPh

pasal 22. Terhadap pemungutan tersebut penyetoran pajak harus dilakukan selambat-

lambatnya ...

a) Tanggal 10 Mei 2016

b) Tanggal 14 Mei 2016

c) Tanggal 31 April 2016

d) Tanggal 22 April 2016

14. Kapan batas pelaporan PPh pasal 4 (2) oleh bendahara pengeluaran …

a) 20 hari setelah masa pajak berakhir

b) 14 hari setelah masa pajak berakhir

c) 7 hari setelah masa pajak berakhir

d) Akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

15. Bendahara satker A melakukan transaksi pembayaran Jasa catering kepada CV Rindu

Catering sebesar Rp. 10.000.000,-. Terhadap pembayaran tersebut dikenakan pajak ...

a) PPN dan PPh pasal 22

b) PPN dan PPh pasal 23

c) PPN

d) PPh pasal 23


16. Terhadap transaksi pemeliharaan gedung kepada CV Maju Kontruksindo seorang

pengusaha kontruksi yang mempunyai Izin Usaha Jasa Kontruksi dikenakan Pajak

Penghasilan ...

a) PPh pasal 23

b) PPh pasal 22

c) PPh pasal 4 (2)

d) PPh pasal 26

17. Berikut adalah transaksi yang tidak dibebaskan dari pungutan PPN ...

a) Pembelian makanan dari warung padang

b) Pembelian beras untuk bahan makanan tahanan

c) Jasa akomodasi penginapan ke Park Hotel

d) Jasa pengiriman surat ke PT Kertagaya Pusaka

18. Berdasarkan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 jenis dokumen yang tidak

dikenakan bea meterai antar lain adalah ...

a) Surat perjanjian dan surat-surat lain yang dibuat dengan tujuan untuk digunakan

sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan , kenyataan atau keadaan yang

bersifat perdata.

b) Akta- akta notaris termasuk salinannya.

c) Akta-akta yang dibuat oleh pejabat pembuat akta tanah / PPAT termasuk

salinannya.

d) Tanda terima gaji, uang tunggu dan pembayaran lain yang ada kaitannya dengan

hubungan kerja serta surat-surat yang diserahkan untuk mendapatkan

pembayaran itu.

19. Untuk bea meterai yang dibuat di luar negeri, terutang bea meterai pada saat …

a) Saat selesai ditandatangani oleh pihak-pihak yang berkepentingan

b) Saat dokumen selesai dibuat dan diserahkan kepada pihak – pihak yang

berkepentingan

c) Saat dokumen akan digunakan di Indonesia

d) Saat dokumen akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan

20. Tanda penerimaan uang yang mempunyai nilai nominal lebih dari Rp.250.000,00

sampai dengan Rp.1.000.000,00 dikenakan bea meterai sebesar …

a) Rp. 6.000,00.

b) Rp. 3.000,00.

c) Tidak ada bea meterai / tidak dipungut

d) Bea meterai bisa dilakukan dengan pelunasan kemudian


Kunci Jawaban Tes Formatif Kegiatan Belajar 1

Pilihan Ganda

Tes Formatif Kegiatan Belajar 2

Pilihan Ganda

NO JAWABAN NO JAWABAN NO JAWABAN

1 D 6 C 11 B

2 D 7 C 12 A

3 B 8 C 13 D

4 B 9 A 14 A

5 D 10 A 15 C


Pilihan Ganda

NO JAWABAN NO JAWABAN

1 C 6 D

2 D 7 D

3 D 8 B

4 B 9 A

5 A 10 B


1 C 6 D

2 D 7 A

3 D 8 A

4 A 9 C

5 A 10 A



Pilihan Ganda


1 A 6 D

2 B 7 C

3 C 8 B

4 C 9 B

5 A 10 A

Tes Sumatif

Pilihan Ganda


1 C 11 A

2 C 12 C

3 B 13 D

4 A 14 A

5 B 15 D

6 D 16 C

7 C 17 D

8 D 18 D

9 B 19 C

10 D 20 B


Daftar Pustaka

Sumber Peraturan Perundang-undangan

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum Perpajakan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983 Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan atau Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 47 Tahun 2009. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Nomor 13 tahun 1985 tentang Bea Meterai. Jakarta: Sekretariat Negara.

Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 21 Tahun 2000. Jakarta: Sekretariat Negara.

Sumber Buku

Halim, Abdul, Icuk Rangga Bawono dan Amin Dara.2014. Perpajakan, Konsep, Aplikasi, Contoh dan Studi Kasus. Jakarta: Salemba Empat.

Mardiasmo. 2009. Perpajakan Edisi Terbaru 2016. Yogyakarta: ANDI.

Rahardjo, Budi. 2012. Perpajakan Bendahara Pengeluaran. Bogor: Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan.

Sakti, Nufransa Wira dan Asrul Hidayat. E-Faktur Mudah dan Cepat Penggunaan Faktur

Pajak Online. Jakarta: Visimedia Pustaka.

Supramono, Theresia Woro Damayanti. 2014. Perpajakan Indonesia, Mekanisme dan Perhitungan. Yogyakarta: ANDI.

Tatang, Hasanudin. 2013. PPh Pemotongan/Pemungutan. Jogjakarta: Indie Book Corner.

Tim Kreatif. 2010. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) (Edisi Revisi 201 0). Bandung: Fokus Media.

Tim Penyusun Direktorat Peraturan Perpajakan II . 2013. Bendahara Mahir Pajak. Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak.

Pusdiklat Anggaran dan PerbendaharaanJln. Raya Puncak KM 72, Gadog,Megamendung, Jawa Barat 16720

(0251) 82447711 (0251) 8245412

HAK CIPTAPusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

©2018

Documents

PERPAJAKAN BENDAHARA PENGELUARAN · penyusunan modul Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN dapat diselesaikan dengan baik. Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran merupakan salah satu