Prezentare – CREANTE SI DATORII

Lucrarea de fata işi propune prezentarea noţiunii de creanţă şi datorie şi studiul din punct de vedere contabil al creanţelor şi datoriilor comerciale.

Creanţele şi datoriile comerciale reflectă relaţiile întreprinderii cu alte întreprinderi legate de aprovizionarea şi desfacerea de bunuri şi servicii.

Creanţele comerciale reflectă drepturile întreprinderii faţă de alte persoane fizice sau juridice, determinate de vânzări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii, pentru care aceasta trebuie să primească un echivalent valoric sau o contraprestaţie.

Aceste creanţe sunt evidenţiate în contabilitate cu ajutorul contului Clienţi (4111).4111 – Clienti (A):Se debiteaza cu valoarea produselor livrate sau serviciilor prestate si se crediteaza cu sumele platite de client pt bunurile primite (5121, 5311)Soldul debitor al contului reprezintă sumele datorate de clienți sau creanţele companiei faţă de clienţii săi.

Datoriile comerciale se referă la obligaţiile întreprinderii faţă de terţe persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor.

Evidenţa acestor datorii se ţine cu ajutorul contului Furnizori (401).401 – Furnizori (P):Se crediteaza cu valoarea de achizitie a produselor si serviciilor prestate si se debiteaza cu platile efectuate catre furnizori.Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate furnizorilor.

Generalităţi referitoare la decontările cu furnizorii şi clienţii

Pentru a-şi putea desfăşura activitatea, orice unitate economică efectuează în mod curent tranzacţii de cumpărări şi vânzări de bunuri şi servicii. Derularea acestor operaţii economice presupun existenţa a doi agenţi economici: unul numit furnizor, pentru care operaţia reprezintă o vânzare de bunuri sau servicii, iar celălat numit client, pentru care operaţia reprezintă o cumpărare de bunuri sau servicii.

Furnizorii (vânzătorii) înregistrează în contabilitate valoarea creanţelor faţă de clienţi privind livrările de bunuri şi serviciile executate precum şi datoriile pentru avansurile primite de la clienţi.

Clienţii (cumpărătorii) înregistrează în contabilitate valoarea datoriilor faţă de furnizori privind livrările de bunuri şi serviciile executate precum şi creanţele pentru avansurile acordate furnizorilor.

Înregistrarea în contabilitate a creanţelor şi datoriilor comerciale are la bază, ca document justificativ, factura, care poate fi simplă sau cu reduceri.

În cazul facturilor simple pot apărea două situaţii, şi anume: • vânzări şi cumpărări cu plată imediată;• vânzări şi cumpărări pe credit comercial.

1

În condiţiile unei pieţe concurenţiale, tranzacţiile privind vânzarea-cumpărarea presupun operarea cu reduceri de preţ.

În contabilitate şi în practica afacerilor sunt intâlnite două categorii de reduceri: A. Reduceri comerciale, care au o influenţă directă asupra mărimii nete a unei facturi: rabatul; remiza; risturnul.

B. Reduceri financiare, care poartă denumirea de sconturi (numite şi sconturi de decontare sau sconturi de casă).

Reducerea comercială se scade din venitul obţinut ca urmare a vânzării produsului.

Reducerile comerciale şi fiscaleRabaturile sau bonificaţiile constituie reduceri procentuale de preţuri acordate de

furnizori în cazul existenţei unor imperfecţiuni sau defecte de calitate inerente, însă nesemnificative.

Remizele reprezintă reduceri comerciale de preţuri acordate de furnizori fie pentru cantitatea apreciabilă negociată, peste o anumită limită minimă (remiză de cantitate), fie pentru poziţia preferenţială a beneficiarului în totalul clientelei unităţii (remiză pentru revânzare).

Risturnurile se referă la reducerile procentuale de preţuri, acordate după o anumită perioadă de timp, care se determină şi se restituie clienţilor pentru cumpărările repetate pe care le-au efectuat şi care depăşesc o anumită limită valorică minimă într-un anumit interval de timp, de regulă un an.

În norma IAS 2 (stocuri) se precizează că “reducerile comerciale, rabaturile şi alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziţie”.

Sconturile de decontare denumite şi sconturi de casă constituie reduceri procentuale de preţuri pe care le acordă furnizorii în cazul în care clienţii îşi plătesc datoriile înainte de scadenţa stabilită sau considerată normală. Aceste sconturi reprezintă cheltuieli financiare pentru furnizori şi venituri financiare pentru clienţi.

Legislaţia contabilă românească şi internaţională (IAS) foloseşte în mod generic termenii de “reduceri comerciale” respectiv “sconturi” (financiare), primite/obţinute sau acordate.

Reducerile comerciale consemnate în factura iniţială nu se contabilizează, în conturile de stocuri evidenţiindu-se mărimea netă comercială.

Rabaturile şi remizele se acordă de regulă la facturare iar risturnurile ulterior facturării, prin facturi distincte.

2

Studiu de caz

Studiul de caz privind reflectarea în contabilitate a reducerilor comerciale şi financiare la nivelul depozitului l-am realizat la S.C GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

S.C GENERAL IMPORT-EXPORT S.R.L este o firmă privată româno- suedeză a cărei activitate de bază este distribuirea produselor fabricate pe platformele industriale EUROPEAN DRINKS, SCANDIC DISTILLERIES şi EUROPEAN FOOD.

S.C GENERAL IMPORT-EXPORT S.R.L are peste 5000 de angajaţi la nivel naţional, media de vârsta a personalului nedepăşind 30 de ani.

Seriozitatea sa şi facilităţile oferite partenerilor i-au adus peste 200.000 de clienţi din întreaga ţară.

Firma deţine un capital social de 29.081.400 lei şi are ca obiect de activitate comerţul cu ridicata, nespecializat, de produse alimentare, băuturi şi tutun.

Decontarile cu furnizorii si clientii la S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

La nivelul depozitului a S.C GENERAL IMPORT EXPORT SRL principalii furnizori sunt : EUROPEAN DRINKS, SCANDIC DISTILLERIES şi EUROPEAN FOOD .

Clienţii depozitului S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L. sunt atât persoane juridice, cât şi persoane fizice.

Având în vedere natura activităţii desfăşurate, la nivelul depozitului Ploieşti a S.C GENERAL IMPORT EXPORT SRL se practică 2 tipuri de vânzări:- vânzarea cu decontare pe loc; - vânzarea pe credit comercial, în general acordat pe o perioadă de 7 zile .

În ambele cazuri depozitul elibereză factură, oricât de mare ar fi cantitatea cumpărată şi oricând s-ar face încasarea contravalorii bunurilor vândute.

Reducerile comerciale şi financiare la nivelul depozitului S.C. GENERAL IMPORT EXPORT S.R.L.

Depozitul din Ploieşti practică atât reduceri comerciale cât şi reduceri financiare. Reducerea comercială întâlnită la acest punct de lucru este remiza. Remiză de cantitate de 7% din valoarea mărfurilor primesc toţi cei care achiziţionează marfă de la acest depozit. Remiză pentru revânzare primesc doar câţiva dintre clienţii depozitului.

La nivelul depozitului, la toate achiziţiile în care plata se face pe loc se acordă un scont de decontare de 3%. În cadrul acestui punct de lucru, toate reducerile sunt acordate în momentul facturării.

Având în vedere amploarea relaţiilor cu clienţii în decursul lunii august, 596 de facturi de vânzare emise clienţilor, voi încerca să ilustrez câteva operaţiuni pentru a întelege tratamentul contabil al reducerilor comerciale şi financiare. Majoritatea operaţiunilor vor fi cele legate de vânzări cu reduceri comerciale şi financiare, printre ele regăsindu-se şi câteva achiziţii de la furnizori externi, precum şi transferuri interne de la un punct de lucru la altul.

3

1. În data de 1.08.2011 se achiziţionează mărfuri de la furnizori externi SCANDIC DISTILLERIES în valoare de 14.597,77 RON, cu TVA pe baza facturii nr 6827.

% = 401. Scandic 14.597,77 371 12.183 4426 2.314,77

2.1. În data de 1.08.2011 se vând mărfuri societătii Malcryss SRL în valoare de 143,64, cu TVA pe baza facturii nr. 3632149. Factura conţine o remiză de 7%. Încasarea contravalorii facturii urmează a se face peste 7 zile.

Valoarea brută a mărfurilor vândute = 129,8 RON • Remiza (pentru cantitate): 129,8 * 7% 9,08 RON Net comercial = 120,72 RON (+) TVA : 120,72 * 24% = 22,92 RONNET DE ÎNCASAT (TOTAL FACTURĂ) = 143,64 RON

4111.PJ = % 143,64 707 120,72 4427 22,92

2.2 Scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute:

607 = 371 93,84

3. În data de 6.08.2011 se transferă intern marfă de la Depozitul din Ploieşti, D 187, la D66 din Beiuş pe baza avizului de însoţire a mărfii nr. 52866 :

371 = 482 709,56

4.1 În data de 6.08.2011 se vând mărfuri persoanei fizice Hele Rodica în valoare de 568, 82, cu TVA pe baza facturii nr. 3632221. Factura conţine un remiză de 7% şi un scont de decontare pentru plata pe loc de 3%.

Valoarea brută a mărfurilor vândute = 531,12 RON • Remiza(pentru cantitate)+ scont de decontare: 531,12 * 10% 53,12 RON Net comercial 478 RON (+) TVA : 478 * 24% = 90,82 RON NET DE ÎNCASAT (TOTAL FACTURĂ) = 568,82 RON

4111.PF = % 568,82 707 478

4427 90,82

4

4.2 Scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute:

607 = 371 380,28

5. În data de 12.08.2011 se achiziţionează mărfuri de la furnizori externi EUROPEAN DRINKS în valoare de 3.658,96 RON, cu TVA pe baza facturii nr 61694:

% = 401. E.Drinks 3.658,96 371 3.074,76 4426 584,2

6.1 În data de 12.08.2011 se vând mărfuri societăţii Asen SRL în valoare de 305,67 cu TVA pe baza facturii nr. 3909087. Factura conţine un remiză de 7% şi un scont de decontare pentru plata pe loc de 3%.

Valoarea brută a mărfurilor vândute = 285,42 RON• Remiza(pentru cantitate)+ scont de decontare: 285,42 * 10% 28,54 RON Net comercial 256,87 RON (+) TVA : 256,87 * 24% = 48,8 RONNET DE ÎNCASAT (TOTAL FACTURĂ) = 305,67 RON

4111.PJ = % 305,67 707 256,87 4427 48,8

6.2 Scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute:

607 = 371 186,33

Având în vedere politica comercială a acestui depozit, si anume: acordarea de reduceri comerciale şi financiare doar prin intermediul facturării iniţiale precum şi înregistrarea sconturilor de decontare în contabilitate prin afectarea cifrei de afaceri, deci a rezultatului din exploatare (Veniturile din vânzarea mărfurilor) şi nu a rezultatului financiar, prezentarea reducerilor comerciale se face prin intermediul contului 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”.

Reducerile comerciale şi sconturile de decontare afectează atât contul 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” cât şi creanţele faţă de clienţi.

Reducerile comerciale şi financiare ar trebui să fie un subiect destul de des întâlnit având în vedere concurenţa existentă pe piaţă. Pentru a-şi atrage clienţi, dar şi pentru a-i menţine, o firmă care se respectă ar trebui să practice reduceri comerciale şi financiare.AVANTAJE : Reducerea TVA-ului; reducerea impozitului pe profit; fidelizarea clientilor;

cresterea cotei de piata.DEZAVANTAJE : Scaderea CA, care poate fi privita si pozitiv pe fondul cresterii vanzarilor odata cu acordarea reducerilor; scaderea profitului.

5