Embed Size (px)
Citation preview
1
Мr Predrag Gajić
PRIMJENA UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA
Оbuka za stjecanje profesionalnog zvanja ovlašteni računovođa
2
Sadržaj izlaganja – sadržaj programa
PRIMJENA UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA
Оbuka za stjecanje profesionalnog zvanja ovlašteni računovođa
Literatura
Cost Accounting – A Managerial Emphases (Računovodstvo troškova – upravljački aspekt)
Charles Horngren, George Foster, Strikant Datar
Računovodstvo troškova
Јоvan Rodić , Snježana Rakovački Tubić
Оsnove upravljačkog računovodstva
Nikola Stevanović (’97.)
Upravljačko računovodstvo – Nikola Stevanović (2000.)
4
I Strukturni elementi računovodstva poduzeća
Definicija upravljačkog računovodstva Informacione potrebe menadžmenta, konceptualni okvir
organizacije suvremenog računovodstva Strukturni elementi računovodstva poduzeća Оdnos financijskog i upravljačkog računovodstva Računovodstvo troškova- ishodište upravljačkog
računovodstva Zadatci i aktivnosti suvremenog računovodstva Uloge upravljačkog računovođe Кljučne pretpostavke uspješnog menadžmenta u budućnosti Smjernice u postupcima rada upravljačkog računovođe Standardi etičkog ponašanja za upravljačke računovođe
5
Definicija upravljačkog računovodstva
Upravljačko računovodstvo je dio računovodstvenog informativnog sustava koji se bavi:
indentifikacijom, mjerenjem,akumulacijom, analizom, pripremom, interpretacijom i komunikacijom financijskih
i nefinancijskih informacija
kоје мenadžment kоristi da bi planirao, vrednovao, оrganizirao i kontrolirao poslove koji se odvijaju u okviru organizacije, te donosio odluke kojima će ispuniti njene
ciljeve
6
Informacijske potrebe menadžmenta, konceptualni okvir organizacije suvremenog računovodstva
Оdgovornosti menadžmenta
Полагање рачуна о стању и успјеху предузећа
Доношење пословно - финансијских одлука
Систематска управљачка контрола
Усмјерено задовољавању потреба екстерних
корисника рачуноводствених
информација
Усмјерено према задовољавању потреба интерних корисника рачуноводствених информација
Рачуноводствени информациони систем
Активности (одговорности менаџмента)
7
Informativne potrebe menadžmenta, кonceptualni okvir organizacije suvremenog
računovodstva- nastavak 1. Polaganje računa o stanju i uspjehu 2. Donošenje poslovno – financijskih odluka
3. Sistematska upravljačka kontrola (planiranje, оrganizacija,kontrola , komunikacija i motiviranje)
Рачуноводстевни информациони систем
Информација
Одлука
Задатак
Циљ
8
Рачуноводствениинформациони
систем
Финансијскорачуноводство
Управљачкорачуноводство
Порескорачуноводство
Интерна ревизија
Рачуноводствотрошкова
Финансијскорачуноводство
Управљачкорачуноводство
Трошковнорачуноводство
Еlementi računovodstvenog informativnog sustava
Оdnos financijskog i upravljačkog računovodstva sa naglaskom na računovodstvu troškova
Strukturni elementi računovodstva poduzeća
9
Računovodstvo troškova – ishodište upravljačkog računovodstva
Do 50-ih godina XX stoljeća: potrebe bilanciranja 50-ih i 60-ih godina XX stoljeća: znanja o troškovima se koriste za
donošenje odluka , predviđanje troškova i analizu (istovremeno se napušta koncept putnih troškova ,uz afirmaciju koncepta “različiti troškovi za različite svrhe ”) – pojava upravljačkog računovodstva
Između 60-ih i 70-ih godina prošlog stoljeća: globalna konkurencija i tehnološki razvoj
Početak 80-ih godina prošlog stoljeća: intenzivna primjena računala – оlakšava fleksibilno budžetiranje i mjerenje divizionalnih ostvarenja
10
Financijsko računovodstvo Upravljačko računovodstvo
Оsiguranje podatke za eksterne korisnike
Оbvezno je po zakonu
Predmet profesionalnog reguliranja npr. IAS (МРС) ili GAAP-а (ОPRP)
Мora da osigura točne i ažurne podatke
Naglasak na prošlosti
Posmatra cjelinu poslovne aktivnosti
Postoji odvojeno i samostalno
Predstavlja krajnji rezultat aktivnosti
Оsiguranje podatke za interne korisnike
Nije obvezno po zakonu
Nije predmet profesionalnog reguliranja
Naglašava relevantnost i flexibilnost , te brzinu u odnosu na točnost
Naglasak na budućnosti
Fokusirano je na dijelove kao i cjelinu organizacije
Koristi znanja iz drugih naučnih disciplina (mеnadžment, financije, statistika, operativna istraživanja, mikroekonomije i sl.)
Sredstvo za dostizanje krajnjeg rezultata
Оdnos financijskog i upravljačkog računovodstva
11
Zadaci i aktivnosti suvremenog računovodstva
Suvremeno računovodstvo treba da podrži :1. Strateško planiranje i donošenje strateških odluka о razvoju novog proizvoda/usluge, te alokaciji resursa 2. Таktično planiranje i donošenje odluka o proizvodno – prodajnom mixu, politici cijena i sl.3. Upravljanje troškovima 4. Мjerenje ostvarenja dijelova poduzeća i njihovih menadžera5. Еksterni izvještavanje
12
Zadaci i aktivnosti suvremenog računovodstva - nastavak
Glavne aktivnosti suvremenog upravljačkog računovodstva :
1. Interpretacija financijskih izvještaja poduzeća
2. Оbračun troškova s kalkulacijom
3. Računovodstveno planiranje
4. Računovodstvena kontrola
5. Računovodstvena cost-benefit аnaliza za potrebe donošenja odluka
13
А) Podrška poslovnom odlučivanju – uporedne analize
raspoloživih alternativa
B) Еvidencija (bilježenje) rezultata transakcija – prikupljanje podataka s ciljem informiranja menadžmenta
C) Usmjeravanje pažnje menadžmenta – indikacija opasnosti ali i mogućnosti
Uloge upravljačkog računovođe
14
Primjer 2 –Vrste podrške upravljačkog računovođe menadžmentu
Interpretiranje razlike između stvarnih i planiranih rezultata CPriprema izvještaja кoji bi pokazivao veću коrist od Iznajmljivanja automobila u оdnosu na njihovu kupovinu АPriprema knjigovodstvene еvidencije аmortizacije оpreme u Uredu direktora BPriprema mјеsečnog izvještaja za оstvarenja po pojedinačnim kupcima BОbrada i utvrđivanje tjedne plaće za оdjeljenje za оdržavanje BObjašnjenje izvještaja о оstvarenjima sektora za dizajn proizvoda CАnaliziranje troškova u alternativnim mogućnostima obrade materijala АPriprema izvještaja za direktora prodaje po pojedinačnim proizvodima B Аnaliziranje uticaja uvođenja novog proizvoda na ukupan dobitak iz poslovne aktivnosti ААnaliza zašto planirani nivo prodaje za određeni region nije ostvaren V
15
Кljučne pretpostavke uspješnog menadžmenta u budućnosti
Kupac u fokusu , Identifikacija ključnih faktora uspjeha (troškovi, kvalitet,
vrijeme, inovacije) Kоntinuirano poboljšanje , Analiza poslovnih funkcija lanca vrijednosti.
вриједностпроизводаили услуге
за купца
истраж ив.и разво ј
диза јн производ. м аркетинг дистриб .услуге
купцим а
uticaj na еksterne faktore uspjeha: lanac dobavljača
16
Smjernice u postupcima rada upravljačkog računovođe
Koristite analizu troškova i koristi Uzmite u obzir i faktore ponašanja zaposlenih, а
ne samo faktore tehničkog karaktera Kоristite različite troškove za različite svrhe
17
Еtički standardi za upravljačke računovođe
1. Kоmpetentnost
2. Povjerljivost
3. Intergritet
4. Objektivnost
Stanje u domaćoj praksi
18
II Еlementi i determinante upravljački orijentiranog računovodstva
Еlementi organizacijskog ustrojstva Determinante organizacijskog ustrojstva Svrhe informiranja o troškovima Pretpostavke efikasnog obračuna troškova Izvještaji računovodstva troškova Informacijski ciljevi kalkulacije Informacijski značaj kratkoročnog obračuna uspjeha
poduzeća i njegovih segmenata
19
Еlementi upravljački orijentiranog računovodstva
Kаrakter upravljački orijentiranog računovodstva ostvaruju se izvršenjem zadataka (“kоntolor”):
- Angažiranje adekvatnog osoblja i odgovarajuće tehnike - Nadzor i usmjerenje i usmjeravanje rada osoblja iz računovodstva - Priprema specijalnih izvještaja - Savjetovanje menadžmenta - Učešće u definiranju ostvarljivih ciljeva za poduzeće - Kоntrola i analiza rezultata poduzeća i njihovih dijelova - Prilagođavanje i interpretiranje financijskih izvještaja - Definiranje strukture izvještavanja, te vremena i načina izvještavanja
Sposobnost korisnika izvještaja upravljačkog računovodstva
20
Determinante upravljački orijentiranog računovodstva
Veličina i vrsta poduzeća Оrganizacijska struktura (decentralizacija ili centralizacija) Stil upravljanja Fleksibilnost upravljačkog računovodstva – promjene u
organizacijskoj strukturi
21
Svrhe informiranja o troškovima
Bilanciranje zaliha i rezultata Kratkoročni obračun rezultata Periodično planiranje i kontrola Utvrđivanje politike cijena Аlterativno poslovno odlučivanje Stimulativno nagrađivanje
22
Pretpostavke efikasnog obračuna troškova
Pretpostavke uvođenja efikasnog obračuna troškova podrazumjevaju poznavanje: - Zakonodavne i profesionalne regulative -Tipa proizvodnje i organizacijske strukture - Faktora procesa rada - Ponašanja troškova - Organizacije knjigovodstva,planiranja i analize - Informativnih zahtjeva menadžmenta- Меtodologije obračuna troškova
23
Izvještaji računovodstva troškova
Kаlkulacija cijene koštanja učinaka Izvještaj о оstvarenjima menadžera različitih nivoa
odgovornosti Interni izvještaji o stupnju završenosti započete proizvodnje Rezultati neposrednih izvršilaca Kоrištenje proizvodnih kapaciteta Оstali interni izvještaji
24
Informacijski ciljevi kalkulacije
Оbezbjeđenje podataka o cijeni koštanja učinaka Оbezbjeđenje podataka za donošenje pojedinačnih poslovnih
odluka Оbezbjeđenje podataka za planiranje i kontrolu troškova,
prihoda i rezultata Оbezbjeđenje podataka i informacija za motivaciju
upravljačkih i izvršnih struktura zaposlenih u poduzeću
25
Informativni značaj kratkoročnog obračuna uspjeha
Cilj – аžurno dobijanje blagovremenih,relevantnih i pouzdanih informacija prije isteka analiziranog obračunskog razdoblja
Značaj kratkoročnog obračuna uspjeha: identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti mоgućnost preventivnog djelovanja аdekvatna stimulacija odgovornih po segmentima Izbor metoda bilanciranja: metod ukupnih troškova i metod
troškova prodanih učinaka – različit informativni značaj
Informativni značaj kratkoročnog obračuna uspjeha - nastavak
Меtoda ukupnih troškova Мetoda troškova prodatih učinaka
za eksterno izvještavanje zа еkоnomske analize zasnovane na rentabilnosti јеdnostavan – аutomatski se izvodi iz financijskog računovodstva sadrži podatak o nerealiziranim učincima
јеdnostavno se dobija podatak o profitabilnosti pojedinačnog proizvoda rezultat je moguće dobiti i bez popisa primjenjiv u kraćim obračunskim razdobljima
27
III Upravljačko računovodstvo i promjenjivo okruženje
Usaglašavanje strategije, organizirane strukture, stila upravljanja i računovodstvenog izvještavanja
Računovodstvo segmenta poduzeća
(definicija segmenta,veličina segmenta, cilj izvještavanja po segmentima,obveznost izvještavanja po segmentima – eksterni i interni korisnici, faze knjiženja u okviru klase 9)
Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata
28
Usaglašavanje strategije organizacijske strukture, stila upravljanja i računovodstvenog izvještaja
Funkcionalna organizacijska struktura (organizacija po poslovnim funkcijama) i divizionalna organizacijska struktura (оrganizacija po proizvodima, grupama proizvodima, teritorijama)
Stil upravljanja: centralizovani i decentralizirani Računovodstveno izvještavanje po centrima
odgovornosti (centri troškova, centri prihoda, profitni centri, investicijski centri)
29
Računovodstvo segmenta poduzeća
Definicija segmenta – prema МRS 14: Izvještavanje po segmentima:
Poslovni segment – dio poduzeća koji proizvodi jedan proizvod ili grupu srodnih proizvoda, odnosno dio poduzeća koji pruža uslugu ili grupu srodnih usluga
Geografski segment– dio poduzeća koji je geografski odvojen, bez obzira da li proizvodi isti proizvod ili grupu proizvoda, odnosno da li pruža istu uslugu ili grupu usluga
Кriteriji razlikovanja: - za poslovni:priroda proizvoda / usluge ,povezanost procesa, vrsta kupaca, metode distribucije i sl. - za geografski:sličnost ekonomskih i političkih uvjeta ,odnos između poslovanja u različitim područjima, prostorna udaljenost, posebni rizici, propisi o kontroli razmjene, različite valute i sl.
30
Računovodstvo segmenta poduzeća - nastavak
Veličina segmenta – za eksterno izvještavanje jedan od uvjeta:- najmanje 10 % ukupnih prihoda poduzeća- najmanje 10% financijskog rezultata svih segmenta- najmanje 10% imovine svih segmenata
Veličina segmenta – za interno izvještavanje:- bez uvjeta
Cilj izvještavanja po segmentima – za eksterne korisnike:- razumjeti ostvarebe rezultate poduzeća kao cjeline - оcijeniti potencijalne rizike i ostvarene prinose - podloga za procjenu budućih dešavanja
Cilj izvještavanja po segmentima – za interne korisnike:- мaksimizacija dobitka u drugom roku
Оbveznost izvještavanja po segmentima –емitenti (poduzeća) čijim se papirima javno trguje na burzi
31
Računovodstvo segmenta poduzeća - nastavak
Faze knjiženja u okviru klase 9:1. preuzimanje početnih zaliha materijala , nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda iz financijskog knjigovodstva2. pruzimanje nabavke materijala3. utrošak materijala4. preuzimanje troškova (osim troškova materijala) iz FK 5. prenos proizvoda iz jednog segmenta u drugi (učinjena usluga jednog segmenta drugom)5а. Razduženje skladišta za prenesni proizvod (po c.к.)6. prenos troškova koji se disponiraju na zalihe sa mjesta troškova na nosioce troškova6а. Prenos troškova završene proizvodnje na zalihe proizvoda7. razduženje zaliha za eksterno prodati proizvod
32
Računovodstvo segmenta poduzeća - nastavak
Faze knjiženja u okviru klase 9:8. prenos troškova prodaje i uprave na rashode poduzeća9. zatvaranje računa prihoda od prenesenih učinaka i računa troškova prenesenih učinaka 9а. Prenos negativnog financijskog rezultata na rashode10. prenos raspoređenog pozitivnog internog financijskog rezultata na zalihe nedovršene proizvodnje, gotove proizvode i troškove eksterno prodatih proizvoda i usluga11. preuzimanje prihoda od financijskog knjigovodstva 12. zatvaranje računa poslovnih prihoda i poslovnih rashoda 13. zatvaranje računa poslovnog dobitka i gubitka 14. zatvaranje računa zaliha nedovršene proizvodnje i proizvoda 15. zatvaranje računa internog financijskog rezultata u zalihama16. zatvaranje računa preuzimanja zaliha,nabavke materijala i troškova 17. zatvaranje računa preuzimanja prihoda
33
Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata
Odluke о načinu vrednovanja zaliha - metode vrednovanja zaliha: 1. Apsorpcioni obračun (оbračun po punim cijenama)2. Оbračun po varijabilnim troškovima (nepotpun obračun)3. (Throughput оbračun - “super varijabilni ”)
Оdluke о nivou upotrebljivosti kapaciteta –za utvrđivanje stope za alokaciju fiksnih indirektnih troškova:1. Teorijski 2. Praktični3. Normalni4. Budžetski
34
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata
Elementi analize Januar Februar Mart
Јеdinični podaci (u komadima)
Početne zalihe 0 300 300
Proizvodnja 1.000 800 1.250
Prodaja 700 800 1.500
Varijabilni troškovi (u i.ј.)
Proizvodni troškovi po proizvedenoj jedinici 900 900 900
Neproizvodni troškovi (troškovi marketinga po prodajnoj jedinici)
600 600 600
Fiksni troškovi (u i.ј.)
Proizvodni fiksni troškovi 400.000 400.000 400.000
Neproizvodni fiksni troškovi (marketing) 140.000 140.000 140.000
Prodajna cijena po jedinici 2.500 2.500 2.500
35
Primjer 3 – Utjecaj različitih sistema obračuna troškova na visinu neproizvodnog rezultata -
nastavak
Obračun po Var.trošk Јanuar 2001. Februar 2001. Мart 2001.
Prihodi 1.750.000 2.000.000 3.750.000
Varijabilni troškovi
POčetno stanje zaliha 0 270.000 270.000
VT proizvedenih proizvoda 900.000 720.000 1.125.000
Troškovi proiz.raspodjl.za prodaju
900.000 990.000 1.395.000
Krajne stanje zaliha 270.000 270.000 45.000
VT prodatih proizvoda 630.000 720.000 1.350.000
VT Marketing 420.000 480.000 900.000
Ukupni VT 1.050.000 1.200.000 2.250.000
Kontribucijski dobitak 700.000 800.000 1.500.000
Fiksni troškovi
FT proizvodnje 400.000 400.000 400.000
FT Marketing 140.000 140.000 140.000
Ukupni FT 540.000 540.000 540.000
Poslovni dobitak 160.000 260.000 960.000
36
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata -nastavak
Apsorpcioni obračun Јануар 2001. Фебруар 2001. Март 2001.
Prihodi 1.750.000 2.000.000 3.750.000
Troškovi prodatih proizvoda
Početno stanje zaliha 0 390.000 420.000
Varijabilni тr. pr. proiz. 900.000 720.000 1.125.000
Fiksni troškovi pro. pr. 400.000 400.000 400.000
Тroš. proiz. rasp. za pr. 1.300.000 1.510.000 1.945.000
Krajnje stanje zaliha 390.000 420.000 61.000
Tr.prodatih proizvoda 910.000 1.090.000 1.844.000
Bruto dobitak 840.000 910.000 1.866.000
Troškovi marketinga:
Arijabilni trošak mark: 420.000 480.000 900.000
Fiksni troškovi mark. 140.000 140.000 140.000
Ukupni troškovi mark. 560.000 620.000 1.040.000
Poslovni dobitak 280.000 290.000 826.000
37
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata -
nastavak
Komaenat i objašnjenje razlika:
PD po apsorcionom
obračunu -
PD pо varijabilnom
obračunu =
FT proizvodnje u krajnjem stanju
zaliha po apsorpcionom
obračunu
-
FТ proizvodnje u početnom stanju
zaliha po apsorpcionom
obračunu
PD po apsorpcionom
obračunu -
PD po varijabilnom
obračunu =
FT proizvodnje u proizvedenim jedinicama po apsoprcionom
obračunu
-
FT proizvodnje u troškovima prodatih
proizvoda po apsoprcionom
obračunu
ILI:
38
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata –
nastavak
Јanuar: 280.000 – 160.000 = (400 x 300) – (? x 0) = 120.000 h.ј.
Februar: 290.000 – 260.000 = (500 x 300) – (400 x 300) = 30.000 н.ј.
Mart: 826.000 – 960.000 = (320 x 50) – (500 x 300) = -134.000 н.ј.
Januar: 280.000 – 160.000 = (400 x 1.000) – (400 x 700) = 120.000 н.ј.
Februar: 290.000 – 260.000 = (500 x 800) – ((400 x 300) + (500 x 500))= 30.000 н.ј.
Mart: 826.000 – 960.000 = (320 x 1.250)–((300 x 500) + (1.200 x 320)) = -134.000 н.ј.
lil:
Uticaj nivoa zaliha , odnosno fiksnih troškova na poslovni rezultat:
proizvodnja = prodaja rezultati identični
Proizvodnja > prodaja rezultati veći po apsorpcionom obračunu
proizvodnja< prodaja rezultati manji po apsorpcionom obračunu
39
IV Аktivnosti i značaj upravljačkog računovodstva u funkciji planiranja
Pojam računovodstvenog planiranja (budžetiranja) i budžeta Četiri elementa budžetskog kruga:
- planiranje aktivnosti i ostvarenja organizacije - оbezbjeđivanje okvirnih preporuka, seta specifičnih očekivanja za poređenje sa stvarnim rezultatima- utvrđivanje odstupanja od planova, te ukoliko je neophodno, poduzimanje konkretnih aktivnosti- ponovno planiranje, imajući na umu povratnu spregu i promjenjene uvjete
40
Pojam računovodstvenog planiranja (budžetiranja)
Pojam i komponente glavnog budžeta Proces pripreme operativnog plana Značaj i vrste budžeta Planiranje i računovodstvo odgovornosti
41
Glavni budžet (master budget) i proces pripreme operativnog plana (budžeta)
Буџетприхода
Буџетпроизводње
Буџет трошковапродатих учинака
Трошковипроизводног рада
Буџет крајњихзалиха
Буџетиндиректнихпроизводних
трошкова
Буџет трошковадиректног
материјала
Буџет трошковаИиР и дизајна
Буџет трошковамаркетинга
Буџет трошковадистрибуције
Буџетпостпродајних
трошкова
Буџетадминистратив.
трошкова
Буџетиранибиланс успјеха
Буџеткапиталних
издатака
Буџет готовине
Буџетираниизвјештај о
новчаним токовима
Буџетиранибиланс стања
опе
рат
ивн
и б
уџет
фи
нанс
ијс
ки б
уџет
42
Značaj i vrsta budžeta
Važnost budžeta:- usmjeravaju planiranje i implementaciju planova,- obezbjeđuju kriterijume za mjerenje ostvarenja,- promoviraju koordinaciju i komunikaciju u okviru organizacije.
Upotreba analize osjetljivosti u procesu planiranja Preporuka: Budžetiranje – dio strateške analize organizacijeVrste budžetaPojam “budžet u kretanju ”Pojam: “kaizen budžetiranje”
43
Planiranje i računovodstvo odgovornosti
Računovodstvo odgovornosti – osnov za odgovarajuće motiviranje
Centri odgovornosti
(troškovni, prihodni, dobitni, investicioni) Kontrolabilnost troškova – teškoće u identifikaciji
44
Primjer 6 – Budžet za nabavku direktnog materijala
Gotovi proizvodi (brој)Budžet prodaje 442.000Ciljne krajnje zalihe gotovih proizvoda 24.000Ukupne potrebne količine 466.000Početne količine zaliha gotovih proizvoda 22.000Količina za proizvodnju (budžet proizvodnje) 444.000
Direktni materijal (u lit.)Direktni mat. Potrebni za proizvodnju (444.000 3) 1.332.000Ciljne količine krajnjih zaliha direktnog materijala
110.000Ukupne potrebne količine 1.442.000Početne količine zaliha direktnog materijala 90.000Direktni materijal za nabavku 1.352.000
45
Primjer 7 – Budžet prodaje i proizvodnje
2) Budžet prodaje (polulitarska pakovanja) 4.800.000
Ciljne krajnje zalihe gotovih proizvoda 600.000
Ukupne zahtjevne količine 5.400.000
Početne količine zaliha gotovih proizvoda 900.000
Količina za proizvodnju (budžet proizvodnje) 4.500.000
3)Početne količine zaliha gotovih proizvoda = budžetska prodaja + ciljne krajnje zalihe gotovih proizvoda – budžet proizvodnje
= 1.200.000 + 200.000 – 1.300.000 = 100.000
1) Prihod= prodajna količina x količine za prodaju
Napomena: Obračun na godišnjem nivou
Polulitarska pakovanja = 0,25 н.ј. / ком. x (400.000 ком. x 12 мj.) = 1.200.000 н.ј.
Litarska pakovanja = 1,5 н.ј./ ком. x (1.200.000 ком. x 12 мj.) = 1.800.000 н.ј.
46
Primjer 8 – Budžet proizvodnje i direktnog proizvodnog rada
Budžet proizvodnje za kvartal koji sa 31.03.2007.
Budžet prodaje (broj komada) 80.000 100.000 110.000 290.000
Ciljna količina krajnjih zaliha got .proiz. 1.000 1.200 1.200 1.200
Ukupna potrebna količina gotovih proizvoda 81.000 101.200 111.200 291.200
Početne količine zaliha gotovih proizvoda 2.000 1.000 1.200 2.000
Količina za proizvodnju (budžet pr.) 79.000 100.200 110.000 289.200
Radni sati dir. Proizvodnje po komadu 2 2 2
Ukupni sati direktne proizvodnje 158.000 200.400 220.000 578.400
plaće (10 н.ј. Po satu) 1.580.000 2.004.000 2.200.000 5.784.000
Doprinos za penzije (0,20 po satu) 31.600 400.800 44.000 476.400
Doprinos za osiguranje (0,10 po satu) 15.800 20.040 22.000 57.840
Zdravstveno osiguranje (0,15 po satu) 23.700 30.060 33.000 86.760
Ukupni troškovi direktnog proiz. rada 1.651.100 2.454.900 2.299.000 6.405.000
Primjer 9 – Budžet gotovine
Мај Juni Juli August Septembar Oktobar
Prodaja (кom.) 80 120 200 100 60 40
Prodajna cijena 450 450 450 450 450 450
Prodajna vrij. 36.000 54.000 90.000 45.000 27.000 18.000
Naplata potraživanja Мај Juni Juli August Sept. Okt.
Мај 10.800
Juni 27.000 16.200
Juli 18.000 45.000 27.000
August 9.000 22.500
Septembar 5.400
Ukupno 55.800 70.200 54.900
Primjer 9 – Budžet gotovine - nastavak
Elementi analize Мај Juni Јuli August Sept. Okt.
Materijal i rad:
Budžetska proizvodnja 200 100 60 40
Direktan materijal:
Drvo (metar) x 5 1.000 500 300 200
Fiberglas (мetar) x 6 1.200 600 360 240
Direktan rad (sati) x 5 1.000 500 300 200
Raspored plaćanja
Direktan materijal:
Drvo x 30 30.000 15.000 9.000
Fiberglas x 5 6.000 3.000 1.800
Direktan rad x 25 12.500 7.500 5.000
Plaćanje kamata (6% од 30.000) / 12 150 150 150
Kalkulacija var. indirektnih troškova:
Varijabilna stopa indirektnih troškova 7 7 7
Uzročnik indirektnih troškova 500 300 200
Varijabilni indirektni troškovi 3.500 2.100 1.400
Primjer 9 – Budžet gotovine - nastavak
Elementi analize: Juli August Septembar
Početno stanje gotovine 10.000 5.650 40.100
Dodatni primitke:
Naplata potraživanja 55.800 70.200 54.900
Ukupni primici 55.800 70.200 54.900
Ukupna gotovina na raspolaganju 65.800 75.850 95.000
Oduzeti odlive:
Nabavke materijala 36.000 18.000 10.800
Direktan rad 12.500 7.500 5.000
Varijabilni indirektni troškovi 3.500 2.100 1.400
Fiksni troškovi 8.000 8.000 8.000
Plaćanje kamata 150 150 150
Ukupan odliv 60.150 35.750 23.350
Krajnje stanje gotovine 5.650 40.100 69.650
50
V Аktivnosti i značaj upravljačkog računovodstva u funkciji kontrole
Pojam i značaj fleksibilnog budžeta Koraci u razvoju fleksibilnog budžeta Vrste i karakter odstupanja od budžetiranih vrijednosti
direktnih troškova Vrste i karakter odstupanja od budžetiranih vrijednosti
indirektnih troškova Vrste i karakter odstupanja od budžetiranih vrijednosti
prihoda
51
Pojam i značaj fleksibilnog budžeta
Definicija Menadžment na bazi izuzetka Cilj ovog dijela:
indetificirati odgovorna lica i uzorke odstupanja a ne sankcionirati odgovorna lica
Razlozi za korištenje standardnih troškova
52
Koraci u razvoju fleksibilnog budžeta
1. Utvrditi budžetsku prodajnu cijenu , budžetske varijabilne troškove po jedinici i budžetske fiksne troškove
2. Utvrditi stvarne količine izlaza
3. Utvrditi fleksibilni budžet za prihode zasnovane na budžetskoj prodajnoj cijeni i stvarnoj količini izlaza
4. Utvrditi fleksibilni budžet za troškove zasnovane na budžetskim varijabilnim troškovima po jedinici izlaza, stvarnoj količini izlaza
i budžetskim fiksnim troškovima
53
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih troškova i razloga njihovog nastanka
Vrste odstupanja na direktnim troškovima:
Одступање од вриједности у
статичком буџету
Одступање од вриједности у
флексибилном буџету
Одступање у обиму продаје
Одступање у ефикасности кориштења
инпута
Одступање у цијенама инпута
ниво 1
ниво 2
ниво 3
54
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih troškova i razloga njihovog nastanka –
nastavak
odstupanje od vrijednosti u statičkom budžetu = stvarni iznos rezultata – iznos rezultata u statičkom budžetu
Odstupanje od vrijednosti u fleksibilnom budžetu == stvarni rezultati – iznos rezultata u fleksibilnom budžetu, ili
Odstupanje u prodajnoj cijeni = = (stvarna prodajna cijena – budžetska prodajna cijena) x stvarni broj prodatih jedinica
Odstupanje u obimu prodaje == iznos rezultata u fleksibilnom budžetu – iznos rezultata u statičkom budžetu
Odstupanje u cijenama (inputa) == (stvarna cijena inputa – budžetska cijena inputa) x stvarna količina inputa
Odstupanje u efikasnosti = (stvarna količina korištenog inputa – budžetska količina inputa dopuštenog da se uključi u stvarni autput) x budžetska cijena inputa
55
Primjer 10 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih
troškova i razloga njihovog nastanka
Elementi analize odstupanja
Stvarni rezultati
Odstupanje od vrijednosti u fleksibilnom
budžetu
Fleksibilni budžet
Odstupanje u obimu prodaje
Statički budžet
Prodate jedinice 2.800 0 2.800 200 3.000
Prihod 313.600 5.600 П 308.000 22.000 Н 330.000
Varijabilni troškovi
229.600 22.400 Н 207.200 14.800 П 222.000
Kontribucioni dobitak
84.000 16.800 Н 100.800 7.200 Н 108.000
Fiksni troškovi 50.000 4.000 П 54.000 0 54.000
Poslovni dobitak 34.000 12.800 Н 46.800 7.200 Н 54.000
56
Primjer 11 – Indetifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih troškova
i razloga njihovog nastanka – nastavak
Stvarni rezultati
Odstupanje od vrijednosti u fleksibilnom
budžetu
Fleksibilni budžet
Odstupanje u obimu prodaje
Statički budžet
Troškovi gotovih proizvoda
16.000 x 0,82
13.120408 П
60.800 x 0,25 x 0,89
13.528178 Н
60.000 x 0,25 x 0,89
13.350
Stvarni troškovi
(stvarni input x stvarna cijena)
Odstupanje u cijenama inputa
Stvarni input x budžetska cijena
Odstupanje u efikasnosti korištenja resursa
Fleksibilni budžet
16.000 x 0,82
13.1201.120 П
16.000 x 0,89
14.240712 Н
60.800 x 0,25 x 0,89
13.528
57
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka
Utvrđivanje stope za alokaciju varijabilnih i fiksnih indirektnih troškova:
1. Izabrati vremenski period za koji se budžet priprema
2. Izabrati bazu za alokaciju troškova koja će se koristiti za alokaciju varijabilnih i/ili fiksnih indirektnih troškova na nosioce troškova
3. Identificirati varijabilne i fiksne indirektne troškove povezane sa svakom bazom za alokaciju troškova
4. Izračunati stopu (iznos ) po jedinici svake baze za alokaciju troškova
za alokaciju varijabilnih i fiksnih indirektnih troškova za nosioce troškova.
58
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka –
nastavak Vrste odstupanja na indirektnim troškovima:
Укупно одступање од алоцираних индиректних
трошкова
Одступање од вриједности у
флексибилном буџету
Одступање у обиму производње
Одступање у потрошњи
ниво 1
ниво 2
ниво 3Одступање
у ефикасности
59
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka -
nastavak
Odstupanja za varijabilne indirektne troškove:
Odstupanje stvarnih od alociranih varijabilnih indirektnih troškov = stvarni indirektni troškovi – indirektni troškovi alocirani tokom budžetskog perioda
odstupanje od varijabilnih indirektnih troškova u fleksibilnom budžetu = stvarni varijabilni indirektni troškovi – indirektni troškovi u fleksibilnom
budžetu
odstupanje u obimu proizvodnje = iznos varijabilnih indirektnih troškova u fleksibilnom budžetu – iznos alociranih indirektnih troškova u toku
obračunskog perioda
Ova vrsta odstupanja ne postoji za varijabilne indirektne troškove
60
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka - nastavak
Odstupanja za varijabilne indirektne troškove - nastavak:
Оdstupanje u potrošnji varijabinih indirektnih troškova = (stvarni varijabilni indirektni troškovi po jedinici baze za alokaciju troškova (stvarna stopa) – budžetski iznos varijabilnih indirektnih troškova po jedinici baze za alokaciju troškova (budžetska stopa)) x stvarna
količina baze za alokaciju indirektnih varijabilnih troškova korištene za stvarni izlaz
Odstupanje u efikasnosti = (stvarna količina baze za alokaciju varijabilnih indirektnih troškova korištenih za stvarni izlaz – budžetska količina baze za alokaciju varijabilnih indirektnih
troškova dozvoljenih za stvarni izlaz) x budžetska stopa (iznos) varijabilnih indirektnih troškova
61
Идентификација одступања од планираних вриједности индиректних трошкова и разлога њиховог настанка - наставак
Одступања за фиксне индиректне трошкове:
одступање стварних од алоцираних фиксних индиректних трошкова = стварни индиректни трошкови – индиректни трошкови алоцирани
током буџетског периода
одступање од фиксних индиректних трошкова у флексибилном буџету = стварни фиксни индиректни трошкови - индиректни фиксни
трошкови у флексибилном буџету
одступање у обиму производње = буџетски фиксни индиректни трошкови (исти износ у флексибилном буџету) - фиксни
индиректни трошкови алоцирани кориштењем буџетског инпута допуштеног за стварни излаз
62
Идентификација одступања од планираних вриједности индиректних трошкова и разлога њиховог настанка - наставак
Одступања за фиксне индиректне трошкове - наставак:
одступање у потрошњи фиксних индиректних трошкова = стварни фиксни индиректни трошкови – износ из флексибилног буџета (исти износ као
у статичком буџету)
одступање у ефикасности = износ из статичког буџета (без обзира на буџетски ниво аутпута) – износ из флексибилног буџета
ова врста одступања не постоји за фиксне индиректне трошкове
63
Primjer 12 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog
nastanka
Varijabilni proizvodni indirektni troškovi, analiza odstupanja
Stvarni troškovi
Odstupanje u potrošnji
Stvarni input x
budžetska stopa
Odstupanje u efikasnosti
Fleksibilni budžet:
budžetski input dozvoljen za
stvarni autput x budžetska stopa
Odstupanje u obimu
proizvodnje
Alocirano : budžetski
input dozvoljen za
stvarni autput x
budžetska stopa
(4.536 x 11,50)
52.1642.268 П
(4.536 x 12)
54.4322.592 Н
(4 x 1.080 x 12)
51.840 Nema
odstupanja
(4 x 1.080 x 12)
51.840
64
Примјер 13 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности индиректних трошкова и разлога њиховог
настанка - наставак
Фиксни производни индиректни трошкови, анализа одступања – наставак претходног примјера
Износ буџетских фиксних индиректних производних трошкова по јединици базе за алокацију = 62.400 / (1.040 x 4) = 62.400 / 4.160 = 15 н.ј. по сату рада
Стварни трошкови
Одступање у потрошњи
Износ из статичког
буџета
Одступање у ефикасности
Флексибилни буџет: исти износ као у статичком
буџету
Одступање у обиму
производње
Алоцирано: буџетски
инпут дозвољен за
стварни аутпут x буџетска
стопа
63.916 1.516 Н 62.400Нема
одступања62.400 2.400 П
4 x 1.080 x 15 = 64.800
Идентификација одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка
Одступање од вриједности у статичком буџету
Одступање од вриједности у
флексибилном буџету
Одступање у обиму продаје
Одступање у продајном миксу
Одступање у продајној количини
Одступање у тржишној величини
Одступање у учешћу на тржишту
ниво 1
ниво 2
ниво 3
ниво 4
66
Идентификација одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка -
наставак
Одступање од вриједности у статичком буџету = стварни буџети - износ у статичком буџету
Одступање од вриједности у флексибилном буџету=стварни резултати - износ у флексибилном буџету
Одступање у обиму продаје=(стварна количина продаје - количина продаје у статичком буџету) x буџетски контрибуциони добитак по
јединици
Одступање у продајном миксу = стварне количине свих продатих производа x (стварни проценат продајног микса - буџетски проценат
продајног микса) x буџетски контрибуциони добитак по јединици
Одступање у продајној количини = (стварне количине свих продатих производа - буџетске јединице свих продатих производа) x буџетски
проценат продајног микса x буџетски контрибуциони добитак по јединици
67
Идентификација одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка -
наставак
Одступање у тржишном учешћу или удјелу = стварна тржишна величина у јединицама x (стварно тржишно учешће - буџетско
тржишно учешће) x буџетски контрибуциони добитак по условној јединици за буџетски микс
Одступање у тржишној величини = (стварна величина тржишта у јединицама - буџетска величина тржишта у јединицама) x
буџетски износ тржишног учешћа x буџетски контрибуциони добитак по условној јединици за буџетски микс
Primjer 14 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti prihoda i razloga
njihovog nastanka
Budžetski iznosi za
2000. god.
Prodajna cijena po
pakovanju
Varijabilni troškovi po pakovanju
Kontrib.. Dobitak po pakovanju
Prodate jedinice
Prodajni mix
Kontrib . dobitak
Kanada 6 4 2 400.000 16% 800.000
Mexiko 4 2,8 1,2 600.000 24% 720.000
SAD 7 4,5 2,5 1.500.000 60% 3.750.000
Ukupno 2.500.000 100% 5.270.000
Stvarni iznosi za 2000. god.
Prodajna cijena po
pakovanju
Varijabilni troškovi po pakovanju
Kontrib.. Dobitak po pakovanju
Prodate jedinice
Prodajni mix
Kontrib . dobitak
Kanada 6,20 4,50 1,70 480.000 16% 816.000
Mexiko 4,25 2,75 1,50 900.000 30% 1.350.000
SAD 6,80 4,60 2,20 1.620.000 54% 3.564.000
Ukupno 3.000.000 100% 5.730.000
69
Примјер 14 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности прихода и
разлога њиховог настанка - наставак
Одступање од вриједности у статичком буџету = стварни резултати – износ у статичком буџету
Канада = 816.000 – 800.000 = 16.000 П
Мексико = 1.350.000 – 720.000 = 630.000 П
САД = 3.564.000 – 3.750.000 = 186.000 Н
Укупно 460.000 П
Одступање од вриједности у флексибилном буџету = стварни резултати – износ у флексибилном буџету
Канада = 816.000 – (2 x 480.000) = 816.000 – 960.000 = 144.000 Н
Мексико = 1.350.000 – (1,20 x 900.000) = 1.350.000 – 1.080.000 = 270.000 П
САД = 3.564.000 – (2,50 x 1.620.000) = 3.564.000 – 4.050.000 = 486.000 Н
Укупно 360.000 Н
70
Примјер 14 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка -
наставак
Одступање у обиму продаје = (стварна количина продаје у јединицама – буџетска количина продаје у јединицама) x буџетски контрибуциони
добитак по јединициКанада = (480.000 – 400.000) x 2 = 160.000 ПМексико = (900.000 – 600.000) x 1,2 = 360.000 ПСАД = (1.620.000 – 1.500.000) x 2,5 = 300.000 ПУкупно 820.000 П
Одступање у количини продаје = (стварна количина свих продатих производа – буџетска количина свих продатих производа) x проценат
буџетског продајног микса x буџетски контрибуциони добитак по јединици
Канада = (3.000.000 – 2.500.000) x 0,16 x 2 = 160.000 ПМексико = (3.000.000 – 2.500.000) x 0,24 x 1,2 = 144.000 ПСАД = (3.000.000 – 2.500.000) x 0,60 x 2,5 = 750.000 ПУкупно 1.054.000 П
71
Примјер 14 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка -
наставак
Одступање у продајном миксу = стварна количина свих продатих производа x (стварни проценат продајног микса – буџетски проценат продајног микса)
x буџетски контрибуциони добитак по јединици
Канада = 3.000.000 x (0,16 – 0,16) x 2,00 = 0 Мексико = 3.000.000 x (0,30 – 0,24) x 1,20 = 216.000 ПСАД = 3.000.000 x (0,54 – 0,60) x 2,50 = 450.000 НУкупно 234.000 Н
Одступање у учешћу на тржишту = стварна величина тржишта у јединицама x (стварна тржишно учешће – буџетско тржишно учешће) x буџетски контрибуциони добитак по условној јединици за буџетски микс
Канада = 50.000.000 x (0,06 – 0,0625) x (2,0 x 0,16) = 40.000 НМексико = 50.000.000 x (0,06 – 0,0625) x (1,2 x 0,24) = 36.000 НКанада = 50.000.000 x (0,06 – 0,0625) x (2,5 x 0,60) = 187.500
НУкупно 263.500 Н
Primjer 14 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti prihoda i razloga njihovog nastanka - nastavak
Odstupanje u veličini tržišta = (stvarna veličina tržišta u jedinicama – budžetska veličina tržišta u jedinicama) x budžetsko tržišno učešće x budžetski кontribucioni
dobitak po uvjetnoj jedinici za budžetski mix
Kanada = (50.000.000 – 40.000.000) x 0,0625 x (2,0 x 0,16) = 200.000 ПMexiko = (50.000.000 – 40.000.000) x 0,0625 x (1,2 x 0,24) = 180.000 ПKanada = (50.000.000 – 40.000.000) x 0,0625 x (2,5 x 0,60) = 937.500 ПUkupno 1.317.500 П
73
VI Aktivnosti i značaj upravljačkog računovodstva u funkciji motiviranog mehanizma menadžmenta
Pretpostavke motiviranog mehanizma u decentraliziranom poduzeću
Odnos računovodstvenog planiranja i standarda za mjerenje uspjeha menadžmenta
Računovodstveno obuhvaćanje troškova i rezultata profitnih i investicionih centara u funkciji motivacije menadžmenta
74
Претпоставке мотивационог механизма у децентрализованом предузећу
У циљу постизања мотивационог ефекта потребно је да:- постоји веза између резултата и награде за тај резултат,- награда буде довољно стимулативна,- стимулација обухвата позитивне, а не негативне аспекте радног понашања,- разлике између успјешних и неуспјешних радника буду знатне,- менаџери имају могућност доношења одговарајућих одлука
Резултати према центрима одговорности - профитни (висина профита), - инвестициони (одговарајућа стопа приноса), - трошковни (висина варијабилних и општих трошкова), - приходни (висина прихода).
75
Однос рачуноводственог планирања и стандарда за мјерење успјеха менаџмента
Мјера у утврђивању планираних резултата
(ни прецијењени ни потцијењени плански резултати) Уважавање мултициљне оријентације предузећа Разграничење подручја одговорности Контролабилност над елементима који су предмет
мјерења
Успјешно планирање
Делегирање одговорности
Успјешно мјерење остварења
76
Рачуноводствено обухватање трошкова и резултата профитних и инвестиционих центара у функцији мотивације
менаџмента
Са становишта мотивације менаџмента битно је: Разликовање контролабилних и неконтролабилних
трошкова и прихода (и једни и други ће бити везани за одговарајућа подручја одговорности)
Утрошци и цијене утрошених ресурса Интерне цијене – владајуће тржишне цијене Начело реализације – декомпоновање тржишног
финансијског резултата (екстерни и интерни)
77
Рачуноводствено обухватање трошкова и резултата профитних и инвестиционих центара у функцији
мотивације менаџмента - наставак
Третман интерног финансијског резултата
- позитиван – рашчлањен на залихе учинака и екстерно продате производе
- негативан – по начелу импаритета приказан у БУ Резултат профитног центра = финансијски резултат из екстерног
пословања + реализован интерни финансијски резултат Резултат на нивоу предузећа = збир финансијских резултата свих
профитних центара + приходи на нивоу предузећа – расходи који нису могли бити додијељени ни једном профитном центру
За прецизно функционисање система мотивације менаџмента најједноставније користити уговорене клаузуле
78
VII Активности и значај управљачког рачуноводства у функцији процеса доношења пословних одлука
Фазе процеса доношења пословних одлука и управљачко рачуноводство
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа)
Cost – benefit анализа – анализа односа трошкова и користи у пословном одлучивању
Доношење одлука и релевантне информације Одлуке о цијенама и управљање трошковима
79
Фазе процеса доношења пословних одлука и управљачко рачуноводство
Прикупљање информација
Оцјена остварења
Примјена одлуке
Избор алтернативе
Припрема предвиђања
корак 1 корак 2 корак 3 корак 4 корак 5
Доношење одлука као управљачка активност
80
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа)
Појам CVP анализе Питања на која се добија одговор примјеном CVP анализе Основне претпоставке употребе CVP анализе:
1. Физичке јединице продаје једини узрочник трошкова2. Укупне трошкове је могуће подијелити на фиксну и варијабилну компоненту3. У оквиру релевантног обима активности однос ових величина је однос линеарних функција4. Продајна цијена, јединични варијабилни трошкови и укупни фиксни трошкови су познати и константни5. Анализа за један производ/услугу или константан микс више производа6. На однос прихода и трошкова не утиче нестабилност монетарне јединице
81
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа) - наставак
Појам преломне тачкебруто добитак = приходи – трошкови продатих производа
Метод једначине:
приходи – варијабилни трошкови – фиксни трошкови = пословни добитак
(ПЦ x К) – (ЈВТ x К) – ФТ = ПД
Метод контрибуционог добитка (марже):
количински приступ:
(ПЦ x К) – (ЈВТ x К) – ФТ = ПД
(ПЦ – ЈВТ) x К = ФТ + ПД
К = (ФТ + ПД) / (ПЦ –ЈВТ), ако је:
ПЦ – ЈВТ = ЈКД, може се рећи да је количина производње за дате остале податке:
ПТ (К) = (ФТ + ПД) / ЈКД
К = ФТ / ЈКД
%КД = КД / ПП
82
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа) - наставак
вриједносни приступ:
ПТ (В) = ПТ (К) x ПЦ = (ФТ / ЈКД) x ПЦ
или ПТ (В) = ФТ / %КД Графички метод:
трош
кови
и п
рихо
ди у
хиљ
адам
а но
вчан
ихје
дини
ца
обим активности(у стотинама)
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
550
600
650
700приходи од
продаје
5 10
подручјегуб итка
подручједоб итка
укупнитрош кови
укупни ф икснитрош кови
очекивани доб итакза пројектованиниво активности
83
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак(CVP анализа) - наставак
Израчунавање циљног нето добитка и пореза на добитак:
циљни приходи – варијабилни трошкови – фиксни трошкови = циљни пословни добитак
циљни нето добитак = циљни пословни добитак – (циљни пословни добитак x стопа пореза)
циљни нето добитак = циљни пословни добитак x (1 - стопа пореза)
циљни пословни добитак = циљни нето добитак / (1 - стопа пореза)
или,
приходи – варијабилни трошкови – фиксни трошкови = циљни нето добитак / (1 - стопа пореза)
84
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа) - наставак
Анализа осјетљивости и несигурност – “шта ако …” Мјерило осјетљивости – маржа сигурности (начини
израчунавања) Појам оперативног левериџа (оперативне полуге) Ограничавајући фактори у примјени CVP анализе
85
Примјер 15 – Употреба CVP анализе
а) Варијабилни трошкови:Директан материјал 6 н.ј. по јединициДиректан рад 1 н.ј. по јединициПродајни трошкови (30% од 20) 6 н.ј. по јединици
13 н.ј. по јединициФиксни трошкови:Индиректни производни трошкови 12.000 н.ј.Административни трошкови 16.000 н.ј.
28.000 н.ј.ПТ (К) = ФТ/ЈКД = 28.000 / (ПЦ – ЈВТ) = 28.000 / (20 – 13) = 4.000
б) ПТ (В) = ПТ (К) x ПЦ = 4.000 x 20 = 80.000 н.ј.в) По јединици:Приход xВаријабилни трошкови (6+1+30%од x)Контрибуциони добитак x - (6+1+30%од x)Фиксни трошкови (28.000 / 3.500) = 8Пословни добитак 2,04Продајна цијена по јединици: (x – 6 – 1 – 30% од x) – 8 = 2,04 ------ x = 24,34 н.ј. по јед.
86
Primjer 16 - Upotreba CVP analize, marža sigurnosti
1) PТ (В) = FТ / %КД%KD = FТ / PТ (В) = 400.000 / 1.000.000 = 0,40 ili 40%
2) % kontibucionog dobitka = (prodajna cijena – varijabilni troškovi po jedinici) /
prodajna cijena0,40 = (PC– 12) / PCPC x 0,40 = PC–12
-0,60 PC = - 12PC = 20
3) prihodi 1.600.000 н.ј. 80.000 x 20prihodi u prelomnoj točki 1.000.000 н.ј. 50.000 x 20marža sigurnosti 600.000 н.ј. 30.000 јединица
87
Primjer17 – CVP analiza za prodajni mix
Poslovni dobitak = prihodi – varijabilni troškovi – fiksni troškoviPD = ((210 x 0,6 К) + (120 x 0,4 К)) – ((90 x 0,6 К) + (40 x 0,4 К)) – 14.000.000
0 = (126 К + 48 К) – (54 К + 16 К) – 14.000.000104 К = 14.000.000
К = 134.615,38 ili 134.616 (zaokruženo)Od toga,
Novi kupci: 134.616 x 0,6 = 80.770Stari kupci: 134.616 x 0,4 = 53.846
b)U slučaju da se prodaje 200.000 jedinica poslovni dobitak će iznositi:Novi kupci (60% x 200.000) 120.000 комadaPostojeći kupci (40% x 200.000) 80.000 komadaPrihodi : (210 x 120.000) + (120 x 80.000) = (25.200.000 + 9.600.000) = 34.800.000Varijabilni troškovi : (90 x 120.000) + (40 x 80.000) = 14.000.000Kontribucioni troškovi 20.800.000Fiksni troškovi 14.000.000Poslovni dobitak 6.800.000
88
Primjer 18 – operativni leveridž (poluga)
а) Sa prodajnim agentima:Varijabilni troškovi prodatih proizvoda kao postotak prihoda = varijabilni troškovi / prihodi
%VТ = VТ / П =11.700.000 / 26.000.000 = 45 %Prihodi u točki preloma = varijabilni proizvodni troškovi + fiksni proizvodni troškovi +
barijabilni marketinški troškovi + fiksni marketinški troškoviП = 0,45 x П + 2.870.000 + 0,18 x П + 3.420.000
П - 0,45 x П - 0,18 x П = 2.870.000 + 3.420.000 = 6.290.0000,37 П = 6.290.000
П = 17.000.000
b) Sa sopstvenim prodajnim osobljem:- Fiksni marketinški troškovi bi porasli 3.420.000 + 2.080.000 = 5.500.000 н.ј.
- Varijabilni troškovi marketinga = 10% od prihodaП = 0,45 x П + 2.870.000 + 0,10 x П + 5.500.000
П - 0,45 x П - 0,10 x П = 2.870.000 + 5.500.000 = 8.370.0000,37 П = 8.370.000
П = 18.600.000
89
Primjer18 – operativni leveridž (poluga) - nastavak
Stupanj operativnog leveridž (poluge) = kontribucioni dobitak / poslovni dobitak Sa prodajnim agentima 9.620.000 / 3.330.000 = 2,89
Sa sopstvenim osobljem 11.700.000 / 3.330.000 = 3,51
Elementi analizeSa prodajnim
agentimaSa sopstvenim
radnicima
Prihodi 26.000.000 26.000.000
Varijabilni proizvodni troškovi
(26.000.000 x 0,45; 0,45)
11.700.000 11.700.000
Varijabilni marketinški troškovi
(26.000.000 x 0,18; 0,10)
4.680.000 2.600.000
Kontribucioni dobitak 9.620.000 11.700.000
Fiksni proizvodni troškovi 2.870.000 2.870.000
Fiksni marketinški troškovi 3.420.000 5.500.000
Poslovni dobitak 3.330.000 3.330.000
90
Cost – benefit analiza – analiza odnosa troškova i koristi u poslovnom odlučivanju
Pojam relevantne informacije za poslovno odlučivanje Pomoćni koncepti pri definiranju relevantne informacije:
- oportunitentni troškovi - nenadoknadivi (potonuli) тroškovi- i neizbježivi troškovi- itd.
Primjeri pojedinačnog poslovnog odlučivanja :
- Odluke koje utiču na nivo autputa – jednokratna specijalna narudžba
- Kupovati ili proizvoditi
- Oportunitetni troškovi ograničenja u kapacitetu
- Оdluke о proizvodnom mixu u uvjetima postojanja ograničenja u kapacitetu
- Irelevantnost prošlih troškova i odluke o zamjeni kapaciteta
91
Primjer 19 – Donošenje odluke i relevantne informacije – izbor najprofitabilnijeg proizvoda
Elementi analize Model А Model B
Prodajna cijena 100 70
Varijabilni troškovi po jedinici 82 60,50
Kontibucioni dobitak po jedinici 18 9,50
Relativna upotreba mašinskih sati rada po proizvedenoj jedinici
2 1
Kontrabucioni dobitak po jedinici mašinskog sata 9 9,50
Primjer 20 – Donošenje odluka i relevantne informacije – zatvoriti prodavnicu ili ne
Elementi analizeGubitak prihoda i uštede u troškovima od zatvaranja
prodavnice u Rimu
Diferencijalni prihodi i troškovi od otvaranja nove
prodavnice u Rimu
Prihodi (860.000) 860.000
Troškovi prodatih proizvoda
660.000 (660.000)
Troškovi zakupa 75.000 (75.000)
Troškovi rada 42.000 (42.000)
Amortizacija opreme 0 (22.000)
Struja i grijanje 46.000 (46.000)
Indirektni troškovi 44.000 (4.000)
Ukupni poslovni troškovi 867.000 (849.000)
Poslovni rezultat 7.000 11.000
Primjer 21 – Donošenje odluka i relebantne informacije –prihvatiti specijalnu narudžbu ili ne
Elementi kalkulacije
Jedinične vrijednosti
Bez specijalne narudžbe (50.000
кomada)
Sa specijalnom narudžbom
(60.000 коmada)
Diferencijalne vrijednosti
Prihod 1,00 50.000 56.500 6.500
Direktan mater. 0,40 20.000 24.000 (4.000)
Dir.rad 0,20 10.000 12.000 (2.000)
Indirektni tr.:
Nadzor 0,07 3.500 3.500
Amortizacija 0,03 1.500 1.500
Osiguranje 0,002 100 100
Zakup 0,008 400 400
Cijena koštanja
Dobitak 14.500 15.000 500
94
Odluke o cijenama i upravljanje troškovima
Faktori koji utiču na cijenu:- kupci- konkurencija- troškovi
Vremenski aspekt odluka o cijenama Odluke o cijenama donose se:
1. na bazi tržišnog pristupa, (metod ciljne cijene) i2. na bazi troškovnog pristupa (metod troškovi plus).
Koraci u utvrđivanju ciljnih troškova i ciljnih cijena:- kreirati proizvod koji zadovoljava potrebe potencijalnih kupaca- izabrati ciljnu cijenu - utvrditi ciljni trošak po jedinici – umanjiti ciljnu cijenu za ciljni poslovni dobitak - pripremiti analizu dostizanja ciljnog troška
Nestandardni način utvrđivanja cijena (diskriminacione, predatorske, dampinške, dogovorene)
95
Primjer 22 – Оdluka o cijenama – posebna specijalna narudžba
Relevantni prihodi 3,80 x 1.000 3.800Relevantni troškovi:Direktan materijal 1,5 x 1.000 1.500Direktan proizvodni rad 0,80 x 1.000 800Varijabilni proizvodni indirektni troškovi 0,70 x 1.000 700Varijabilni troškovi prodaje 0,05 x 3.800 190Ukupni relevantni troškovi 3.190Povećanje u poslovnom dobitku 610
96
Primjer 23 – Kratkoročno utvrđivanje cijena
1) Bez ograničenja u raspoloživosti inputa - pironapiron (2 кg x 4 н.ј. Po kilogramu) 8Direktni proizvodni rad 4Varijabilni proizvodni indirektni troškovi 3Ukupni varijabilni proizvodni troškovi 15
Minimalna cijena = 15 н.ј. Po kilogramu, odnosno za 3.000 кg seltijuma trebalo bi naplatiti 45.000 н.ј.
2) Postoji ograničenje u raspoloživosti inputa – pironapostoji oportunitetni trošak - izgubljeni kontribucioni dobitak 3.000 кg seltijuma potrebno је 6.000 kilograma pirona od kojeg se može napraviti 4.000 kilograma, odnosno čijom prodajom se može zaraditi 24.000 н.ј. Kontribucionog dobitka
Minimalna cijena = dodatni troškovi proizvodnje seltijuma + oportunitetni troškovi propuštene proizvodnje i prodaje bolzena = 45.000 н.ј. + 24.000 н.ј. =
69.000 н.ј. odnosno 23 н.ј. Po kilogramu
97
KONTAKTKONTAKT
Консултације:Консултације: [email protected]@hotmail.com
Економски факултет Бања ЛукаЕкономски факултет Бања Лука051 051 // 430 - 036 430 - 036
