of 65 /65
PSAK 10 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

PSAK 10 Pengaruh Perubahan Valuta Asing

  • Author
    buinhi

  • View
    264

  • Download
    8

Embed Size (px)

Text of PSAK 10 Pengaruh Perubahan Valuta Asing

Transfer Pricing Course

PSAK 10Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

1

AgendaTujuan dan LingkupDefinisiRingkasan PendekatanPelaporan Transaksi mata uangPenggunaan mata uangPengaruh pajakPengungkapan

2

TujuanBagaimana memasukkan Transaksi dalam mata uang asing dan Kegiatan usaha luar negerike dalam laporan keuangan entitas dan Menjabarkan laporan keuangan ke dalam mata uang penyajian

3

Permasalahan

4Kurs mana yang digunakanBagaimana melaporkan pengaruh perubahan kurs dalam LK

Ruang lingkupAkuntansi transaksi dan saldo dalam mata uang asing, kecuali transaksi dan saldo derivatif (PSAK 55)Menjabarkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri yang termasuk dalam laporan keuangan entitas secara konsolidasi, proporsional atau metode ekuitas.Menjabarkan hasil dan posisi keuangan suatu entitas ke dalam mata uang penyajian

5TransaksiSaldoPenjabaran operasi LNPenjabaranmu penyajian

Tidak Termasuk6

Derivatif mata uang asing, kecuali derivatif yang tidak termasuk lingkup PSAK 55 misal derivatif yang melekat pada kontrak lain

Akuntansi lindung nilai mata uang asing termasuk lindung nilai investasi di LN

Penyajian laporan arus kas yang timbul dari transaksi mata uang asing atau penjabaran arus kas dari kegiatan usaha LN

Definisi7Investasi neto dalam kegiatan usaha luar negeri

jumlah kepentingan entitas pelapor dalam aset neto dari kegiatan usaha luar negeri tersebutKegiatan usaha luar negeri

entitas anak, asosiasi, ventura bersama atau cabang dari entitas pelapor yang aktivitasnya dilaksanakan di negara yang mata uangnya menggunakan mata uang selain mata uang pelaporKelompok usaha

suatu entitas induk dan seluruh anaknya

Definisi8Kurs

rasio pertukaran dua mata uangKurs Penutup

Kurs spot pada akhir periode pelaporanKurs Spot

kurs untuk realisasi segeraMata Uang Asing

mata uang selain mata uang fungsional suatu entitasMata Uang Fungsional

mata uang pada lingkunganekonomi utama dimana suatu entitas beroperasi

Definisi9Mata uang penyajian

mata uang yang digunakan dalam penyajian laporan keuanganPos-pos Moneter

unit mata uang yang dimiliki serta aset atau liabilitas yang akan diterima atau dibayarkan dalam jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukanSelisih kurs

selisih yang dihasilkan dari penjabaran sejumlah tertentu satu mata uang ke dalam mata uang lain pada kurs yang berbeda

Pertimbangan MU Fungsional (par 9)Mata uang:.Mata uang yang10Mata uang:paling mempengaruhi harga jual (seringkali menjadi mata uang dimana harga jual untuk barang dan jasa didenominasikan dan diselesaikan); dandari suatu negara yang kekuatan persaingan dan perundang-undangannya sebagian besar menentukan harga jual dari barang dan jasanyamempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku, dan biaya lain dari pengadaan barang atau jasa (biaya didenominasikan dan diselesaikan

Pertimbangan MU Fungsional (par 10).11mata uang yang mana dana dari aktivitas pendanaan (antara lain penerbitan instrumen utang dan instrumen ekuitas) dihasilkanmata uang dalam mana penerimaan dari aktivitas operasi pada umumnya ditahan

Pertimbangan MU Fungsional (11)12

Perpanjangan atau otonomi??Hanya menjual barang yang diimpor dari entitas pelapor dan mengirimkan hasilnya ke entitas pelapor

OtonomiMengakumulasikan kas dan pos moneter, pengeluaran, pendapatan dan pinjaman, yang secara substansial menggunakan mata uang lokalnya

Perpanjangan entitas pelapor

13Pertimbangan MU Fungsional (11)

Tinggi rendahnya proporsi kegiatan usaha luar negeri.

Apakah arus kas secara langsung mempengaruhi arus kas entitas pelapor dan apakah arus kas tersebut siap tersedia untuk dikirimkan ke entitas pelapor.

Apakah arus kas cukup untuk membayar kewajiban instrumen utang yang ada ataupun yang diperkirakan dapat terjadi tanpa adanya dana yang disediakan oleh entitas pelapor.

Pertimbangan MU Fungsional14Indikator MU tidak jelasManajemen menentukan MU fungsional yang paling tepat

Manajemen memberikan prioritas pada indikator-indikator utama dalam paragraf 9 sebelum mempertimbangkan indikator-indikator dalam paragraf 10 dan 11Mata uang fungsional suatu entitas mencerminkan transaksi, kejadian dan kondisi yang mendasari yang relevan.Sekali ditentukan, mata uang fungsional tidak berubah kecuali ada perubahan pada transaksi, kejadian dan kondisi yang mendasari tersebut

Investasi Neto LN15Entitas mungkin memiliki pos moneter yang merupakan tagihan dari/atau utang pada kegiatan usaha luar negeriSuatu pos yang penyelesaiannya tidak direncanakan/ mungkin tidak akan terjadi dimasa mendatang bagian dari investasi neto entitas tersebut di dalam kegiatan usaha luar negeri (par 30-31)Pos-pos moneter ini mungkin mencakup piutang atau utang jangka panjang. Pos-pos moneter ini tidak mencakup piutang dagang atau utang dagang

Pos Moneter16

Fitur utama pos moneterhak untuk menerima (atau kewajiban untuk menyerahkan) suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukan

pensiun dan imbalan kerja lainnya harus dibayar dalam kas

kewajiban diestimasi yang harus diselesaikan secara kas, dan

Kontrak untuk menerima (atau menyerahkan) jumlah variabel instrumen ekuitas/ jumlah variabel dari aset yang nilai wajarnya harus diterima (atau diserahkan) setara dengan suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukan pos moneter.

dividen kas yang diakui sebagai kewajiban.

Pos Non Moneter17Fitur utama pos non monetertidak adanya hak untuk menerima (atau kewajiban untuk menyerahkan) suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukan.Uang mukagoodwillAset tak berwujudAset tetapkewajiban diestimasi yang harus diselesaikan dengan penyerahan aset nonmoneter

Pengakuan Awal18transaksi yang didenominasikan atau memerlukan penyelesaian dalam suatu mata uang asingTransaksi mata uang asingmembeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasikan dalam suatu mata uang asingmeminjam atau meminjamkan dana ketika jumlah yang merupakan utang atau tagihan didenominasikan dalam suatu mata uang asing; ataumemperoleh atau melepas aset, atau mengadakan atau menyelesaikan kewajiban yang didenominasikan dalam suatu mata uang asing

Penerapan Pengakuan Awal19Pengakuan awalTanggal transaksi tanggal memenuhi kriteria pengakuan

Pencatatan

Jumlah yang dihitung

Dihitung ke dalam mata uang fungsional dengan kurs spot antara mata uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal transaks

Suatu transaksi mata uang asing harus dicatat dalam mata uang fungsional

Penerapan pada Tanggal Pelaporan20pos moneter mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs penutuppos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis, dalam mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksipos nonmoneter yang diukur pada nilai wajar, dalam mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai wajar ditentukan

Penerapan - Aset Tetap21Aset tetap diukur dengan:Biaya historis Nilai wajar

jika jumlahnya ditentukan dalam mata uang asing

dijabarkan kedalam mata uang fusional

Ketika beberapa nilai tukar tersedia

Kurs di mana arus kas masa depan diselesaikan jika arus kas tersebut telah terjadi pada tanggal pengukuran

Selisih Kurs22Selisih kurs yang timbul pada penyelesaian pos moneter atau pada proses penjabaran pos moneter pada kurs yang berbeda dari kurs pada saat pos moneter tersebut dijabarkan, pada pengakuan awal selama periode atau pada periode laporan keuangan sebelumnya, diakui dalam laba atau rugi dalam periode pada saat terjadinya, kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 32.

Selisih Nilai Tukar - Komprehensif. .23Jika keuntungan atau kerugian pos nonmoneter diakui dalam pendapatan komprehensif lain, setiap komponen perubahan dari keuntungan atau kerugian itu diakui dalam pendapatan komprehensif lainSebaliknya, jika keuntungan atau kerugian pos nonmoneter diakui dalam laba atau rugi, maka setiap komponen keuntungan atau kerugian tersebut diakui dalam laba atau rugi

Selisih Nilai Tukar Investasi Neto24

Selisih kurs yang timbul pada pos moneter yang membentuk bagian dari investasi neto entitas pelapor dalam suatu kegiatan usaha luar negeri, diakui dalam laba atau rugi dalam laporan keuangan tersendiri dari entitas pelapor (PSAK 4) atau laporan keuangan individual dari kegiatan usaha luar negeri, yang mana yang tepat.

Dalam laporan keuangan yang memasukkan kegiatan usaha luar negeri dan entitas pelapor (konsolidasi), selisih selisih kurs diakui awalnya dalam pendapatan komprehensif lain dan direklasifikasi dari ekuitas ke laba atau rugi pada saat pelepasan investasi neto sesuai dengan paragraf 46.

Perubahan Mata Uang Fungsional.25Ketika terdapat perubahan dalam mata uang fungsional suatu entitas, entitas menerapkan prosedur penjabaran untuk mata uang fungsional yang baru secara prospektif sejak tanggal perubahan itu

Penjabaran Mata Uang Pelaporan26Prosedur penjabaran hasil dan posisi keuangan entitas yang mata uang fungsionalnya bukan mata uang dari suatu ekonomi hiperinflasi ke dalam mata uang pelaporan yang berbedaaset dan liabilitas untuk setiap laporan dari posisi keuangan yang disajikan (yaitu termasuk komparatif) harus dijabarkan menggunakan kurs penutuppendapatan dan beban untuk setiap laporan laba rugi komprehensif atau laporan laba rugi terpisah yang disajikan (yaitu termasuk komparatif) harus dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksisemua hasil dari selisih nilai tukar harus diakui dalam pendapatan komprehensif lain

Penjabaran MU - Goodwill27Goodwill dari akuisisi kegiatan usaha luar negeri dan setiap penyesuaian nilai wajar jumlah tercatat suatu aset dan kewajiban yang timbul pada akuisisi kegiatan usaha luar negeri tersebut diperlakukan sebagai aset dan kewajiban dari kegiatan usaha luar negeri itu.Aset dan liablitas ddinyatakan dalam mata uang fungsional dari kegiatan usaha luar negeri dan dijabarkan dengan menggunakan kurs penutup sesuai dengan paragraf 39.

Pelepasan Usaha LN28Pada pelepasan pada suatu kegiatan usaha luar negeri, jumlah kumulatif dari selisih nilai tukar yang terkait dengan kegiatan usaha luar negeri, yang diakui di dalam pendapatan komprehensif lain dan diakumulasi ke dalam komponen terpisah dari ekuitas, direklasifikasi dari ekuitas ke laba atau rugi (sebagai penyesuaian untuk pengelompokkan ulang) ketika keuntungan atau kerugian dari pelepasan suatu kegiatan usaha di luar negeri diakui (lihat PSAK 1).

Pelepasan Usaha LN - Anak29Pada pelepasan sebagian dari suatu entitas anak yang mencakup kegiatan usaha luar negeri, entitas mereatribusi bagian yang sebanding dari jumlah kumulatif selisih nilai tukar yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain ke kepentingan nonpengendali pada kegiatan usaha luar negeri tersebutDalam setiap pelepasan yang lain atas sebagian kegiatan usaha luar negeri, entitas mereklasifikasi, hanya bagian yang sebanding dari jumlah kumulatif selisih nilai tukar yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain ke dalam laba rugi

Pengaruh Pajak30Keuntungan atau kerugian pada transaksi mata uang asing dan selisih nilai tukar yang timbul pada penjabaran hasil dan posisi keuangan dari suatu entitas ke dalam suatu mata uang yang berbeda mungkin memiliki pengaruh pajakPSAK 46 diterapkan ke pengaruh pajak ini

Pengungkapan - 131

jumlah dari selisih kurs yang diakui dalam laba rugi kecuali untuk selisih kurs yang timbul pada instrumen keuangan yang diukur pada nilai wajarnya melalui laba atau rugi PSAK 55 (revisi 2006)

selisih kurs neto diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan diakumulasikan dalam komponen ekuitas terpisah, serta rekonsiliasi kurs tersebut pada awal dan akhir periode

Pengungkapan - 232

Jika mata uang pelaporan berbeda dari mata uang fungsional, maka fakta tersebut dinyatakan, bersama dengan pengungkapan mata uang fungsional dan alasan untuk menggunakan suatu mata uang pelaporan yang berbeda

Ketika terdapat suatu perubahan dalam mata uang fungsional dari entitas pelapor maupun dari suatu kegiatan usaha luar negeri yang signifikan, fakta tersebut dan alasan untuk perubahan dalam mata uang fungsional harus diungkapkan.

Pengungkapan - 333Ketika entitas menyajikan laporan keuangan dalam mata uang yang berbeda dengan mata fungsionalnya, maka entitas menjelaskan bahwa laporan keuangan mereka tunduk pada SAK hanya jika entitas mematuhi semua persyaratan dari setiap Pernyataan dan setiap Interpretasi dari Pernyataan yang berlaku termasuk metode penjabaran sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 37.

Pengungkapan - 434Entitas menyajikan laporan keuangan dalam mata uang yang berbeda dari mata uang fungsionalnya maupun dari mata uang pelaporannya, dan persyaratan-persyaratan dari paragraf 52 tidak dipenuhi, entitas

mengidentifikasikan secara jelas informasi sebagai informasi tambahan untuk membedakannya dari informasi yang tunduk dengan PSAK

mengungkapkan mata uang di mana informasi tambahan tersebut disajikan

mengungkapkan mata uang fungsional entitas dan metode penjabaran yang digunakan untuk menentukan informasi tambahan

Tanggal Efektif dan Transisi

35

Pernyataan ini diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2012.Goodwill dan penyesuaian nilai wajar dinyatakan didalam mata uang fungsional entitas atau merupakan pos nonmoneter dalam mata uang asing, dilaporkan menggunakan kurs pada tanggal akuisisi.Entitas harus menerapkan paragraf 43 secara prospektif untuk semua akuisisi yang terjadi setelah awal dari periode ldi mana Pernyataan ini pertama kali diterapkan.Pernyataan ini menghapus devaluasi atau depresiasi luar biasa. Perubahan ini diterapkan secara prospektif.Perubahan lain yang dihasilkan dari penerapan Pernyataan ini harus diperlakukan sesuai dengan Persyaratan dari PSAK 25.

PSAK No. 10 (revisi 2009) - 1PerihalPSAK No. 10 (revisi 2009)PSAK 10, 11, dan 52Ruang lingkupTidak diterapkan pada akuntansi lindung nilai (hedge) pada mata uang asing, termasuk lindung nilai dari investasi neto dalam kegiatan usaha luar negeri.Mengatur akuntansi hedge sebatas selisih kurs dalam transaksihedge.DefinisiNilai tukar spot. Investasi neto di dalam suatu kegiatan usaha luar negeri; danPos-pos moneterTidak ada

PSAK No. 10 (revisi 2009) - 1PerihalPSAK No. 10 (revisi 2009)PSAK 10, 11, dan 52Penentuan mata uang fungsionalTerdapat hirarki indikator dalam penentuan suatu mata uang fungsional.Jika tidak ada menggunakan profesional judgment.PSAK No. 52: ada 3 indikator mata uang fungsional, yaitu:1. Indikator arus kas2. Indikator harga jual3. Indikator biayaPerubahan dalammata uangfungsionalEntitas menerapkan prosedur penjabaran untuk mata uang fungsional yang baru secara prospektif sejak tanggal perubahan.Tidak ada pengaturan tentang itu

PSAK No. 10 (revisi 2009) - 2PerihalED PSAK No. 10 (revisi 2009)PSAK 10, 11, dan 52Pengukuran dan penyajian mata uangPengukuran mata uang menggunakan mata uang fungsionalPenyajian mata uang dapat menggunakan mata uang selain mata uang fungsionalPengukuran dan penyajian mata uang menggunakan Rupiah. Entitas dapat menggunakan mata uang selain Rupiah jika memenuhi kriteria mata uang fungsionalKapitalisasi kursTidak diaturSelisih kurs yang disebabkan devaluasi atau depresiasi luarbiasa dimana tidak mungkin dilakukan lindung nilaidikapitalisasi ke aset yang bersangkutan.Prosedur PengukuranKembaliTidak diatur secara eksplisitTerdapat pengaturan prosedur untuk pengukuran kembali (remeasurement).

Ilustrasi Translasi 1Fakta BritCo, sebuah perusahaan Inggris yang dimiliki sepenuhunya oleh DollarCo, menggabungkan diri ketika nilai tukarnya 1 = US$1.10; sedangkan kurs pada tanggal lainnya:1 Januari, Tahun ke-61 = US$1.2031 Desember 31, Tahun ke-61 = US$1.40Rata-rata pada tahun ke-61 = US$1.30Piutang, hutang, dan hutang jangka panjang dinyatakan dalam mata uang lokal Saldo Dollar atas Laba Ditahan pada 31 Desember, Tahun ke-5, adalah $60,000 Nilai Kumulatif Penyesuaian Penjabaran Mata Uang Asing pada 31 Desember, tahun ke-5, sebesar $30,000 (Cr.)

40Ilustrasi Translasi 1 Lanjutan Neraca Salso BritCos pada 31 Desember, Tahun ke-6, sesuai dengan prinsip akuntansi DollarCos; pound () merupakan mata uang fungsional dari BritCo: Debit KreditKas100,000Piutang300,000Persediaan, at cost500,000Beban dibayar dimuka25,000Peralatan dan Bangunan (net)1,000,000Wesel tagih jangka panjang75,000Hutang500,000Porsi kini atas hutang jangka panjang 100,000Hutang jangka panjang 900,000Modal saham 300,000Laba ditahan, 1 Januari, tahun ke-6 50,000Penjualan5,000,000HPP4,000,000Depresiasi300,000Beban Lainnya 550,000 6,850,0006,850,000Penjualan, Pembelian, dan seluruh beban operasi muncul setiap tahun. HPP dapat dikonversikan menggunakan nilai tukar rata-rata. Konsekuensi pajak penghasilan diabaikan.

BritCoPenjabaran Laporan Posisi Keuangan dan Lapran Laba Rugi Nilai Kode Tukar Penjelasan*US $Laporan Posisi KeuanganKas100,0001.4C140,000Piutang300,0001.4C420,000Persediaan, at cost500,0001.4C700,000Beban Dibayar Dimuka25,0001.4C35,000Peralatan dan Bangunan(net)1,000,0001.4C1,400,000Wesel Taguh Jangka Panjang 75,0001.4C 105,000Total Aset2,000,0002,800,000Hutang Dagang500,0001.4C700,000Porsi Kini atas Hutang Jangka Panjang100,0001.4C140,000Hutang Jangka Panjang 900,0001.4C1,260,000Total Liabilitas1,500,0002,100,000Modal Saham 300,0001.1H 330,000Laba DItahan:Saldo, 1/1/Tahun ke-650,000B60,000Laba Bersih Periode Berjalan 150,000F 195,000Saldo, 31/12/Tahun ke-6 200,000 255,000Kumulatif PenyesualianPenjabaran Mata Uang Asing:Saldo, 1/1/Tahun ke-6B30,000Penyesuaian periode berjalanG85,000Saldo, 31/12/ Tahun ke-6115,000Total Ekuitas Pemegang Saham 500,000 700,000Total Liabilitas dan Ekuitas 2,000,0002,800,000

Ilustrasi Translasi 1 Lanjutan

42BritCoLaporan Laba Rugi

Nilai Kode Tukar Penjelasan*US $

Penjualan5,000,0001.3A 6,500,000HPP(4,000,000)1.3A (5,200,000)Depresiasi(300,000)1.3A(390,000)Laba Bersih 150,000 195,000

*Kode translasi atau penjelasan: C = Current rate. H = Historical rate. A = Average rate. B = Balance in U.S. dollars at the beginning of the period. F = Per income statement. G = Amount needed to balance the financial statements.Ilustrasi Translasi 1 Lanjutan

43Ilustrasi Translasi 2Pada tanggal 31 Desember 20x3 perusahaan Indonesia bernama Alfa membeli seluruh saham perusahaan asing bernama Beta Company yang memiliki mata uang Ringgit Malaysia. Pada tanggal akuisisi, laporan posisi keuangan Beta Company adalah sebagai berikut:

Beta Company Laporan Posisi Keuangan (dalam ribu Ringgit Malaysia)Aset 20X320x4Bangunan dan peralatan200,000225,000Persediaan100,000120,000Piutang150,000200,000Kas5,000Hutang(80,000)(120,000)Aset Bersih370,000 430,000Modal Saham200,000200,000Laba Ditahan170,000230,000Ekuitas370,000 430,000

44Laporan Laba Rugi(dalam ribu Ringgit Malaysia)Penjualan800,000 Harga Pokok Penjualan(470,000)Laba Kotor330,000 Depresiasi(25,000)Beban Operasi(200,000)Laba Sebelum Pajak105,000 Pajak(20,000)Laba Setelah Pajak85,000 Dividen yang Dibayarkan(25,000)Laba Ditahan Tahun Berjalan60,000 Laba Ditahan pada 1 Jan170,000 Laba Ditahan pada 31 Des230,000

Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan

45Ilustrasi Translasi 2 LanjutanInformasi tambahan:Aset didepresiasikan dengan menggunakan metode garis lurus dengan tingkat depresiasi 10%. Selama tahun 20x4 sebuah peralatan dengan harga MYR 50,000,000 dibeli. Depresiasi satu tahun penuh dicatat pada tanggal pembelian. Berikut ini daftar nilai tukar Rp terhadap MYR:1 MYR=Pada tanggal 31/12/20x33300Pada tanggal pembelian peralatan3280Pada tanggal pembayaran dividen3200Pembelian persediaan akhir (20x4)3180Pembelian peralatan3250Rata-rata tahun 20x43230Pada tanggal 31/12/20x43170

46Laporan Laba Rugi Translasian (Metode Kurs Penutup) MYR (dalam ribu)KursRp (dalam juta)Penjualan800,00032302584HPP(470,000)3230(1518.1)Laba Kotor330,0001065.9Depresiasi(25,000)3230(80.75)Beban Operasi(200,000)3230(646)Laba Sebelum Pajak105,0003230339.15Pajak(20,000)3230(64.6)Laba Setelah Pajak 85,0003230274.55Dividen yang Dibayarkan(25,000)3200(80)Laba Ditahan pada tahun berjalan60,000194.55Laba Ditahan pada 1 Jan170,0003300*561Laba Ditahan pada 31 Des230,000755.55

Kurs rata-rata tahun 20x4 Kurs tanggal bayar dividenKurs tanggal akuisisiIlustrasi Translasi 2 Lanjutan

47Ilustrasi Translasi 2 LanjutanBeta Company Laporan Posisi Keuangan per 31/12/20x4MYR (dalam ribu)KursRp (dalam milyar)Bangunan dan peralatan225,0003170713.25Persediaan120,0003170380.4Piutang200,0003170634Kas5,000317015.85Hutang(120,000)3170(380.4)Aset Bersih430,00031701363.1Modal Saham200,0003300660Laba Ditahan230,000Dari Lap laba/Rugi755.55Cadangan Translasi_______ (52.45)430,0001363.1

Kurs tanggal 31/12/20x4Kurs tanggal 31/12/20x3

48Ilustrasi Translasi 2 LanjutanPergerakan Nilai BersihMYR (dalam ribu) Rate Rp (dalam milyar)Aset Bersih pada 1 Jan370,000 33001221Kenaikan pada aset bersihLaba bersih setelah pajak 85,0003230274.55Penurunan pada aset bersih:Dividen yang dibayarkan(25,000)3200 (80)Aset bersih pada 31 Des430,00031701415.55 (A)1383.1 (B)Perbedaan translasi (B A)32.45

Kurs tanggal 31/12/20x3Kurs rata-rata 20x4Kurs pembayaran dividenKurs tanggal 31/12/20x4

49Remeasured Income Statement (mata uang fungsional Rp) MYR (ribu)KursRp (milyar)Penjualan800,000 32302584 HPP(470,000)Note (a) (1531.1)Laba Kotor330,000 1052.9Depresiasi(25,000)Note (b)(82.25)Beban Operasi(200,000)3230(646)Rugi remeasurement________ Note (c) (9.75)Laba sebelum pajak105,000 314.9Pajak(20,000)3230(64.6)Laba setelah pajak85,000 250.3 Dividen yang dibayarkan(25,000)3200(80)Laba ditahan tahun berjalan60,000 170.3Laba ditahan pada 1 Jan170,000 3300 (Acq date)561 Laba ditahan pada 31 Des230,000 731.3

Ilustrasi Translasi 2 LanjutanKurs rata-rata 20x4Kurs pemba-yaran dividenKurs tanggal 31/12/20x3Kurs rata-rata 20x4Kurs rata-rata 20x4

50Ilustrasi Translasi 2 LanjutanNote (a) HPPMYR (dalam ribu)KursRp (dalam milyar)Persediaan awal100,0003300330 Purchases490,00032301582.7 Persediaan akhir(120,000)3180(381.6)COGS470,0001531.1Note (b) Beban depresiasi MYR (dalam ribu)Kurs Rp (dalam milyar)Peralatan yang ada 20,000*330066New equipment (2004) 5,000**3250 16.2525,00082.25*200,000 10 years **50,000 10 years

Kurs tanggal 31/12/20x3Kurs rata-rata 20x4Persediaan akhir (20x4)Pembelian peralatanKurs tanggal 31/12/20x3

51Pergerakan Nilai BersihMYR (ribu)KursRp (dalam juta)Aset moneter bersih, 1 Jan 70,00013300231 in aset/liabilitas moneter:Penjualan 800,00032302584Pembelian peralatan (50,000)3250 (162.5)Pembelian(490,000)3230 (1582.7)Beban Operasi(200,000)3230 (646)Pajak (20,000)3230 (64.6)Dividen yang dibayarkan(25,000)3200 (80) 279.2 (A)Aset moneter bersih 31 Des 85,00023170 269.45 (B)Rugi remeasurement (B-A) (9.75)

Note (c): Rugi RemeasurementIlustrasi Translasi 2 LanjutanKurs tanggal 31/12/20x3Kurs rata-rata 20x4Kurs rata-rata 20x4Pembelian peralatanKurs pembayaran dividenKurs tanggal 31/12/20x4

521. Saldo awal: MYR (ribu) Piutang150,000Hutang(80,000)Aset Nonmoneter 1 Jan70,0002. Saldo akhir: Piutang200,000Kas 5,000Hutang(120,000)Aset Nonmoneter 31 Des 85,000

Note (d) - PeralatanPeralatan yang ada:MYR (ribu)KursRp ( milyar)Biaya Perolehan200,000 Akumulasi depresiasi(20,000)Nilai tercatat bersih180,000 3300594Peralatan baruBiaya Perolehan50,000 Akumulasi depresiasi(5,000) Nilai tercatat bersih45,000 3250 146.25Total225,000 740.25

Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan

53Beta Company Laporan Posisi Keuangan per 31/12/20x4MYR (dalam ribu)Kurs Rp (dalam milyar)Bangunan dan peralatan225,000 Note (d)740.25Persediaan120,000 3180381.6 Piutang200,000 3170634Kas 5,000 3170 15.85 Hutang(120,000)3170(380.4)Aset bersih430,000 1391.3 Modal Saham200,000 3300660 Laba ditahan230,000 From I/S 731.3430,000 1391.3

Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan

Review 154

Perusahaan Wiguna menggunakan Rupiah sebagai mata ung fungsionalnya. Pada tanggal 16 Oktober 2009, Wiguna memesan persediaan dari supplier asing dan menyepakati harga beli sebesar MYR160,000. Persediaan diterima pada tanggal 15 November 2009.

Pada tanggal 31 Desember 2009 persediaan masih belum terjual dan saldo hutang atas pembelian persediaan tersebut masih belum dilunasi. Supplier tersebut dibayar pada tanggal 27 Januari 2010 dan persediaan terjaul pada tanggal 31 Januari 2010.

Review 1 Lanjutan55

Berikut ini informasi nilai tukar terkait dengan tanggal transaksi:16 Oktober 2009Rp1=MYR 260015 November 2009Rp1=MYR 250031 Desember 2009Rp1=MYR 240027 Januari 2010Rp1=MYR 2250

Berdasarkan IAS 21, pada nilai berapakah saldo hutang dagang dilaporkan pada laporan posisi keuangan Wiguna pada tanggal 31 Desember 2009?

Rp 6,1538,000Rp 64,000,000Rp 66,667,000Rp 71,111,000

Review 256

PT Grafika, sebuah perusahan Indonesia, membeli mesin dari sebuah perusahaan Inggris pada tanggal 1 Maret 2011 seharga 30,000 saat spot rate Rp14,895. Sedangkan spot rate pada tanggal 31 Maret 2011 adalah Rp14,845. pada 20 April 2011, PT Grafika membayar hutangnya sebesar 30,000 yang dibeli pada kurs Rp14,945. Laporan Laba Rugi PT Grafika melaporkan untung atau rugi mata uang asing pada 31 Maret 2011 dan 2012 sebesar

2011: Rp0 ; 2012: Rp02011: Rp0 ; 2012: Rp1,500,000 rugi2011: Rp1,500,000 rugi ; 2012:Rp02011: Rp1,500,000 untung ; Rp3,000,000 rugi

Review 357

PT Simfoni memiliki transaksi dengan mata uang asing pada tahun 2011 sebagai berikut:Pada 20 Januari 2011, PT Simfoni membeli barang dagang dari perusahaan asing dengan nilai setara dengan dolar Amerika yakni Rp90,000,000. Tagihan atas pembelian ini dibayarkan pada 20 Maret 2011dengan nilai setara dengan dolar Amerika sebesar Rp96,000,000.Pada 1 Juli 2011, PT Simfoni menerima pinjaman dengan nilai setara dolar Amerika sebesar Rp500,000,000 yang jatuh tempo pada tanggal 1 Juli 2013. pada tanggal 31 Desember 2011, nilai Rupiah dari pokok pinjaman dan bunga masing-masing adalah Rp520,000,000 dan Rp 260,000,000 suku bunga dari pinjaman tersebut adalah 10% per tahun.

Review 3 Lanjutan58

Pada Laporan Laba Rugi PT Simfoni tahun 2011, berapakah nilai yang dilaporkan sebagai rugi transaksi mata uang asing?Rp0Rp6,000,000Rp21,000,000Rp27,000,000

Latihan Pada tanggal 1 Januari 2011, sebuah perusahaan Indonesia yang bernama Jaya Selalu membeli 100% saham sebuah perusahaan Go Frankfurt yang masih beredar seharga Rp660,000,000 yang lebih tinggi Rp60,000,000 dari nilai bukunya. Kelebihan biaya terhdadap nilai buku diatribusikan pada paten yang diamortisasi selama 10 tahun.Mata uang lokal dari perusahaan Go Frankfurt adalah Euro () yang merupakan mata uang fungsionalnya.Pada 1 Oktober 2011, anak perusahaan mengumumkan dan membayar dividen sebesar 6,250.

59

Latihan LanjutanAnak perusahaan menerima Rp42,000,000 pada transaksi penjualan dengan perusahaan Indonesia ketika nilai tukarnya 1=Rp12,000. anak perusahaan masih memiliki mata uang asing ini pada 31 Desember 2011.Berikut ini daftar nilai tukar (Rp/1):

60Tanggal Nilai Tukar1 Januari 2011Rp12,0001 Oktober 2011Rp13,60031 Desember 2011Rp14,000Rata-rata 2011Rp13,000

Latihan LanjutanLaporan posisi keuangan PT Induk dan Go Frankfurt 1 Januari 2011 sebelum Jaya Selalu mengakuisisi kepemilikan Go Frankfurt

61Jaya Selalu (dalam juta)Go FrankfurtKasRp3,500 2,500PiutangRp750 10,000PersediaanRp1,000 7,500TanahRp1,750 0Bangunan dan PeralatanRp8,000 50,000Total DebitRp15,000 70,000Akumulasi DepresiasiRp4,000 5,000UtangRp1,000 2,500ObligasiRp2,000 12,500Saham biasaRp5,000 40,000Laba Ditahan, 12/31/2010Rp3,000 10,000Total KreditRp15,000 70,000

Ilustrasi translasiFacts BritCo, a wholly owned U.K. subsidiary of DollarCo, incorporates when exchange rate is 1 = US$1.10; Other exchange rates are:January 1, Year 61 = US$1.20December 31, Year 61 = US$1.40Average for Year 61 = US$1.30 Receivables, payables, and noncurrent liability amounts are denominated in local currency Dollar balance of Retained Earnings at December 31, Year 5, is $60,000 Cumulative Foreign Exchange Translation Adjustment at December 31, Year 5, is $30,000 (Cr.) BritCos December 31, Year 6, trial balance conforms to DollarCos accounting principles; the pound () is the functional currency of BritCo: Debit CreditCash0,100,000Accounts receivable300,000Inventories, at cost500,000Prepaid expenses25,000Property, plant, and equipment (net)1,000,000Long-term note receivable75,000Accounts payable0,500,000Current portion of long-term debt100,000Long-term debt900,000Capital stock300,000Retained earnings, January 1, Year 650,000Sales5,000,000Cost of sales4,000,000Depreciation300,000Other expenses 550,000 6,850,0006,850,000Sales, purchases, and all operating expenses occur evenly throughout the yearaccordingly, cost of sales is convertible by use of the average rate Income tax consequences, if any, are ignored

Ilustrasi TranslasiBritCoTranslated Balance Sheet and Income StatementExchangeCode orRate Explanation*US $Balance SheetCash100,0001.4C140,000Accounts receivable300,0001.4C420,000Inventories, at cost500,0001.4C700,000Prepaid expenses25,0001.4C35,000Property, plant, and equipment (net)1,000,0001.4C1,400,000Long-term note receivable 75,0001.4C 105,000Total assets2,000,0002,800,000Accounts payable500,0001.4C700,000Current portion of long-term debt100,0001.4C140,000Long-term debt 900,0001.4C1,260,000Total liabilities1,500,0002,100,000Capital stock 300,0001.1H 330,000Retained earnings:Balance, 1/1/Year 650,000B60,000Current year net income 150,000F 195,000Balance, 12/31/Year 6 200,000 255,000Cumulative foreign exchangetranslation adjustment:Balance, 1/1/Year 6B30,000Current year translation adjustmentG85,000Balance, 12/31/ Year 6115,000Total stockholders equity 500,000 700,000Total liabilities and equity2,000,0002,800,000

Income StatementSales5,000,0001.3A6,500,000Cost of sales(4,000,000)1.3A(5,200,000)Depreciation(300,000)1.3A(390,000)Other expenses (550,000)1.3A (715,000)Net income 150,000195,000

*Translation code or explanation: C = Current rate. H = Historical rate. A = Average rate. B = Balance in U.S. dollars at the beginning of the period. F = Per income statement. G = Amount needed to balance the financial statements.

Main ReferencesAdvanced Financial Accounting: An IAS and IFRS ApproachPearl Tan and Peter Lee

Advanced Financial Accounting (An Indonesian Perspective) 2nd ed.Baker, R.E., T.E. Christensen, D.M. Cottrell, K.I. Rais, W.Astono & E.R Wulandari

Standar Akuntansi KeuanganDewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

International Financial Reporting Standards Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

64

TERIMA KASIHProfesi untukMengabdi padamu NegeriDwi [email protected] atau [email protected]://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan