RAČUNOVODSTVO ZA PODUZETNIKE I i II - vup.hr · PDF fileDefinicija i vrste knjigovodstvenih ... troškovno i upravljačko računovodstvo b) vanjski korisnici (investitori, ulagači,

1.3.2013

1

1

RAČUNOVODSTVO

ZA PODUZETNIKE I

Predavanje 23. veljače 2013.g.

2

RAČUNOVODSTVO ZA

PODUZETNIKE

• Predavanja i vježbe:

dipl. oec..Mario Župan, pred.

konzultacije:

Ponedjeljkom 12:30 - 13:15 h

Utorkom 12:55 - 13:45 h

telefon: 034/311-456

e-mail: [email protected]

www.vup.hr/~mzupan

1.3.2013

2

3

RAČUNOVODSTVO ZA

PODUZETNIKE 1

smjer: trgovina

• Ispit:

Pismeno + usmeno

• Alternativa:

3 kolokvija + usmeni

K1: 02.04.2013. 17h, M. Peić

K2: 16.04.2013. 17h, M. Peić

K3: 30.04.2013. 17h, M. Peić

4

RAČUNOVODSTVO ZA

PODUZETNIKE 2

smjer: trgovina

• Ispit:

Pismeno + usmeno

• Alternativa:

3 kolokvija + usmeni

K1: 14.05.2013. 17h, M. Peić

K2: 28.05.2013. 17h, M. Peić

K3: 11.06.2013. 17h, M. Peić

1.3.2013

3

RAČUNOVODSTVO ZA

PODUZETNIKE

51%-65% – dovoljan,

66%-75% – dobar,

76%-90% – vrlo dobar,

91%-100% – izvrstan!

• Kolokvij–min 1/3 svakog kolokvija

• Mogućnost ispravka jednog kolokvija

5

6

RAČUNOVODSTVO ZA

PODUZETNIKE

• Literatura:

• Skupina autora: Računovodstvo, HZRFID,

Zagreb, 2010.g.

• Skupina autora: Računovodstvo - priručnik za

vježbe, HZRIFD, Zagreb, 2010.g.

• Skupina autora: Računovodstvo trgovačkih

društava uz primjenu Međunarodnih standarda

financijskog izvještavanja i poreznih propisa,

HZRIFD, Zagreb, 2006.g.

• Kontni plan za trgovačka društva, HZRIFD,

Zagreb, 2010.g.

1.3.2013

4

7

RAČUNOVODSTVO ZA

PODUZETNIKE I i II

1. Povijesni razvoj računovodstva

2. Definiranje i struktura računovodstva

3. Računovodstvena načela i standardi

4. Sadržaj financijskih izvještaja

5. Obilježja, sadržaj i faze računovodstvenog procesa

6. Računovodstvo dugotrajne imovine

7. Računovodstveno praćenje kratkotrajne imovine

8. Računovodstveno praćenje obveza

9. Računovodstveno praćenje kapitala

10. Računovodstveno praćenje troškova poslovanja

11. Računovodstveno praćenje rashoda

12. Računovodstveno praćenje prihoda

13. Utvrđivanje rezultata poslovanja

SADRŽAJ PREDAVANJA –

1. kolokvij

1. Povijesni razvoj računovodstva

2. Definiranje i struktura računovodstva

3. Računovodstvena načela i standardi

4. Računovodstveni proces

Povijesni razvoj i struktura računovodstva. Razvoj

računovodstva. Definicija i struktura računovodstva. Razvoj

računovodstvene regulative u Republici Hrvatskoj.

Obilježja, sadržaj i faze računovodstvenog procesa. Faze

računovodstvenog procesa. Poslovni događaji (inputi)

računovodstvenog procesa. Knjigovodstvene isprave. Kontrola

knjigovodstvenih isprava. Definicija i vrste knjigovodstvenih

računa/konta. 8

1.3.2013

5


2. kolokvij

1. Sastavljanje bilance

2. Sastavljanje računa dobiti i gubitka

Pravila evidentiranja na računima/kontima.

Zaključak računa/konta. Računski (kontni) plan.

Otvaranje i zatvaranje poslovnih knjiga (osnovnih i

pomoćnih). Financijski izvještaji kao osnova u

izučavanju računovodstva. Financijski izvještaji

(definiranje). Sadržaj i elementi financijskih

izvještaja. Računovodstveno praćenje prihoda.

Računovodstveno praćenje rashoda. Utvrđivanje

rezultata poslovanje. 9


3. kolokvij

1. Izvještaj o novčanom tijeku

2. Izvještaj o promjenama

glavnice

3. Bilješke uz financijske

izvještaje

4. Inventura

5. RIS

10

1.3.2013

6

11

POVIJESNA ISHODIŠTA

RAČUNOVODSTVA

• Pojava računovodstvenih dokumenata – pretpostavka

poslovnog života i naznaka prvih računovođa

• Prvi računovodstveni dokumenti – glinena ploča –

babilonska civilizacija – 3.200 g.p.k.

• Egipatska i grčka civilizacija – državno računovodstvo

• Rimska civilizacija – porezno računovodstvo

• Katolička crkva – igrala je važnu ulogu u 9. i 10. st.

• Toma Akvinski – bilježenje svih događaja koji su se odvijali

na crkvenom imanju

• Arapski brojevi – Fibonacci – 12.st.

• Tiskarski stroj – Gutenberg – 15.st.

• Računovođe srednjeg vijeka – pripadnici bogatih slojeva

• Metoda tradicije - prijenos vještine i tradicije u vođenju

poslovnih knjiga

• Ne postoji sustavno obrazovanje

12


RAČUNOVODSTVA

• Razvoj dvojnog knjigovodstva

• 14.stoljeće, Genova – 1340.g. najstarija glavna knjiga –

Massari of Genova

• Talijanska metoda

• Fra Luca Pacioli – “otac suvremenog računovodstva”,

1494.g. - Suma, aritmetika, geometria, proportioni et

proportionalita,

Sistematizirao i objasnio:

dvojno knjigovodstvo,

D=P

• Benedikt Kotruljević

Dubrovčanin, Napulj

1458.g. – O trgovini i savršenom trgovcu

1475.g. – O umijeću trgovanja - objasnio načela

računovodstva, prvi pisac o sustavu dvojnog knjigovodstva

1.3.2013

7

13


RAČUNOVODSTVA

• Kraj 17. i početak 18.stoljeća - industrijska revolucija –

međunarodno tržište - ujednačavanje zakonskih propisa

• Kraj 19.stoljeća - razvoj računovodstvene profesije – sustavni

pristup obrazovanju – preduvjeti:

a) razvoj profesionalnih udruga računovođa,

b) uvođenje računovodstva na sveučilišta

• 1854.g. - Prva udruga profesionalnih računovođa – Engleska

• 1880.g. – Institut ovlaštenih računovođa Engleske i Walesa

• 1887.g. – AAPA – Američka udruga javnih računovođa

• 1896.g. – rođenje računovodstvene profesije - zakon o

ovlaštenju javnih računovođa – CPA

• 1890.g. – New York University - Škola za trgovinu,

računovodstvo i financije

• 1919./1920.g. – U Hrvatskoj

• 20.stoljeće – puni razvoj računovodstvene profesije

• Pojava i sve veći utjecaj dioničkih društava na razvoj

računovodstva

14

RAZVOJ

RAČUNOVODSTVENE

REGULATIVE U SVIJETU

• lat. regula – pravila, propisi, uredbe

• Računovodstveni propisi

• Računovodstveni standardi

• 1673.g. – Francuska – Trgovački zakon (Code de Commerce)

• Početak industrijske revolucije:

povećanje potrebe za stranim tržištima;

traže se korijeni ujednačavanja (harmonizacije) zakonskih

propisa

• Uklanjanje normativnih prepreka za slobodno kretanje rada i

kapitala

• Tri faze:

1. Faza Napoleonovih zakona iz 1807.g. (Code de Commerce)

2. Faza direktiva iz 1978.g. (IV. i VII. Direktiva – smjernica)

3. Faza računovodstvenih standarda (US GAAP i MRS iz

1995.g.)

1.3.2013

8

15

NAPOLEONOVI

ZAKONI

• 1.faza međunarodne računovodstvene

harmonizacije

• Napoleonov trgovački zakon iz 1807.g. –

utemeljen na Code de Commerce

• Belgija, Nizozemska

• Njemačka, Švedska

• Ostale zemlje kontinentalne Europe

• Propisana obveza sastavljanja bilance i

izvještaja o dobiti

• Za dionička društva - obveza sastavljanja

polugodišnjeg obračuna i njegov sadržaj –

raspoloživ za potrebe revizije

16

DIREKTIVE

• 2.faza harmonizacije

• 1978.g. usvajanje direktiva Europske zajednice

• Poslije 1. i 2. svj.rata – zbližavanje razvijenih europskih

zemalja

• 1957.g. Rimski ugovor – formira se zajedničko tržište – EEZ

- EZ – EU

• Slobodan protok robe, kapitala i ljudi

• Razvoj zajedničkih institucija i harmonizacija nacionalnih

regulativa

• IV.direktiva odnosi se na:

računovodstvo

računovodstvena načela

financijske izvještaje – subjekti moraju sastavljati bilancu i

račun dobiti i gubitka

VII.direktiva – konsolidirani financijski izvještaji

Sve zemlje trebaju uskladiti svoje računovodstvene regulative

Uočavaju se nedostatci

1.3.2013

9

17

RAČUNOVODSTVENI

STANDARDI

• 3.faza harmonizacije

• 80-te godine veće korištenje US GAAP

• 1995.g. Odbor za međunarodne računovodstvene

standarde (IASC) postigao sporazum s

Međunarodnom organizacijom komisija za vrijednosne

papire (IOSCO)

• IOSCO će preporučit svojim članicama de se za

pripremu i objavu financijskih izvještaja listajućih

kompanija mogu koristiti MRS-om

• Komisija EU – objava – za izradu konsolidiranih

financijskih izvještaja koriste se MRS-om

• MRS – globalni računovodstveni okvir za

financijsko izvještavanje

• NYSE

18

RAZVOJ RAČUNOVODSTVENE

REGULATIVE U HRVATSKOJ

• Do stjecanja neovisnosti 1991.g. svi poslovni subjekti bili su u

društvenom, odnosno državnom vlasništvu

• Nakon neovisnosti započela je vlasnička i gospodarska

reforma

• Društveno vlasništvo privatno vlasništvo

• Dionička društva

• Postojeća institucionalna infrastruktura nije odgovarajuća –

nužne izmjene u računovodstvenom segmentu

• 1945.g. Odluka o jednoobraznom računovodstvu - do 1992.g.

– singularan sustav financijskog izvještavanja (svi f.i. predaju

se u SDK – vlasnički autoritet i nadzor):

a) sustav dvojnog knjigovodstva

b) jedinstveno propisani kontni plan

c) unifikacija f.i.

d) uspjeh = dohodak (razlika ukupnih prihoda i utrošenih

sredstava, bez plaća)

e) 1989.g. – dobit (razlika ukupnih prihoda i utrošenih sredstava,

sadrži i troškove plaća)

1.3.2013

10

19

RAZVOJ RAČUNOVODSTVENE

REGULATIVE U HRVATSKOJ

• 1989.g. Zakon o računovodstvu – prelazi se sa sustava

dohotka na dobit

• 01.01.1993.g. novi Zakon o računovodstvu – dualni sustav

financijskog izvještavanja (jedan za vanjske korisnike, drugi

prema poreznim zakonima dostavlja se državnim institucijama):

a) ne propisuje se kontni plan

b) propisan okvirni sadržaj temeljnih f.i. (bilance i računa dobiti i

gubitka) na temelju IV. direktive

c) propisana osnovna načela procjenjivanja po uzoru na IV.

direktivu

d) poziva sve subjekte na primjenu MRS-a

e) propisana konsolidacija f.i. subjekata koji su matica

f) propisana je revizija f.i. (za velika i srednja d.d. svake godine,

za mala d.d. svake treće godine)

Komparativna analiza – Hrvatska ima razvijenu

računovodstvenu regulativu i institucije

Globalizacija

Europske integracije

19

PRISTUPI DEFINIRANJU

RAČUNOVODSTVA

• Različite definicije – različita polazišta, tehničke

osnove računovodstva, korisnici i ciljevi

izvještavanja

• 4 pristupa:

1. Računovodstvo kao vještina, tehnika i umijeće

2. Računovodstvo kao znanstvena disciplina

3. Računovodstvo kao uslužna funkcija

poslovnog subjekta

4. Računovodstvo kao dio upravljačko

informacijskog sustava

Integrirani pristup – računovodstvo ima

ponešto od svake definicije

1.3.2013

11

21

RAČUNOVODSTVO KAO

VJEŠTINA, TEHNIKA ILI

UMIJEĆE

Vještina ili umijeće evidentiranja poslovnih

događaja

Najstariji pristup – srednjovjekovne talijanske

trgovačke obitelji

Metoda tradicije tj. prijenosa vještina, tehnika,

umijeća s generacije na generaciju

1941.g. AICPA – “računovodstvo je vještina

evidentiranja, klasificiranja i sumiranja u novcu

izraženih poslovnih transakcija kao i

interpretacije rezultata te vještine”

“poslovni jezik”, “jezik financijskog odlučivanja”

22

RAČUNOVODSTVO KAO

ZNANSTVENA DISCIPLINA

Početkom 20.st. računovodstvo postaje jedno od kolegija u

programima učilišta

E.S. Hendriksen: “Računovodstvo kao teorija može se

definirati kao logično zaključivanje na temelju

uspostavljenih načela koja pružaju opći okvir u kojem

djeluje računovodstvena praksa ali i vodič za razvoj nove

prakse i postupaka”

a) Teoretski okvir (pozitivni dio računovodstva) – sadrži

računovodstvene pretpostavke, načela, pojmove i

kategorije koji su rezultat prethodnih istraživanja i stečenih

znanja i temelji daljnjih istraživanja; koncipirani u

standardima

b) Normativni okvir – primjena usvojenih računovodstvenih

načela, postupaka, metoda, … radi ispunjavanja

određenih ciljeva poduzeća; obuhvaća zakonske propise i

usvojene računovodstvene standarde; može biti na

zakonskoj osnovi ili na osnovi načela profesije

1.3.2013

12

22

RAČUNOVODSTVO KAO

USLUŽNA FUNKCIJA

dio organizacije poslovnog subjekta

unutar financijske funkcije

“Računovodstvo je uslužna aktivnost poduzeća. Njegova funkcija

je pružanje računovodstvenih informacija o poslovnim

događajima zainteresiranim stranama kao što su menadžeri,

investitori i kreditori”

proizvodi specifične proizvode – računovodstvene informacije

koje koriste :

a) unutarnji korisnici (menadžment) – troškovno i upravljačko

računovodstvo

b) vanjski korisnici (investitori, ulagači, tržište, vjerovnici) –

financijsko računovodstvo

Obilježja informacije:

korist je veća od troška

razumljiva korisnicima

korisnost pri donošenju poslovnih odluka

informacije moraju biti pouzdane i na vrijeme raspoložive

međusobna usporedivost

24

RAČUNOVODSTVO KAO DIO

UPRAVLJAČKOG INFORMACIJSKOG

SUSTAVA POSLOVNOG SUBJEKTA

“Računovodstvo je informacijski sustav koji mjeri

poslovne događaje, procesira informacije u izvještaje

te komunicira pomoću informacija s nositeljima

odlučivanja poslovnog subjekta”

Sastoji se od tri elementa koji su povezani:

input proces output

• Input = poslovni događaji i transakcije

- uvjeti koji se moraju zadovoljiti da događaji uđu u

proces:

a) moraju nastati

b) biti dokumentirani

c) izraženi u novcu

d) utjecati na promjenu stanja i kretanje imovine, obveza,

kapitala, prihoda, rashoda i poslovnog rezultata

1.3.2013

13

25

RAČUNOVODSTVO KAO DIO

UPRAVLJAČKOG INFORMACIJSKOG

SUSTAVA POSLOVNOG SUBJEKTA

• Proces = evidentiranje, klasificiranje i sumiranje podataka

iz inputa u poslovnim knjigama

- odvija se tijekom obračunskog razdoblja

- zaključivanje

- pokusna (bruto bilanca) – podloga za sastavljanje f.i.,

najvažniji instrument kontrole knjiženja

• Output = sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja

- temeljni financijski izvještaji:

1. Bilanca

2. Račun dobiti i gubitka


4. Izvještaj o promjeni glavnice

5. Bilješke uz financijske izvještaje

- konsolidirani f.i.

26

Što je računovodstvo?

• Računovodstvo je zaokruženi sustav

znanstvenih metoda i tehnika priznavanja,

mjerenja, evidentiranja i količinskog

iskazivanja ekonomskih transakcija,

svojevrsnog planiranja, nadziranja te

analiziranja stanja i kretanja imovine, obveza,

kapitala (glavnice), prihoda, rashoda,

utvrđivanje financijskog rezultata poduzeća i

sastavljanje financijskih izvještaja.

1.3.2013

14

27

STRUKTURA

RAČUNOVODSTVA

• Dinamička kategorija,

• Mijenja se ovisno o okruženju

• Izravno je uvjetovan konceptom, odnosno ciljevima,

pretpostavkama i računovodstvenim načelima

• Od tradicionalnog do suvremenog

• Tradicionalni:

trajao do 1959.g.

računovodstvo se sastoji od:

a) Računovodstveno planiranje

b) Knjigovodstvo

c) Računovodstvena kontrola

d) Računovodstvena analiza

e) Računovodstveno informiranje

28

STRUKTURA

RAČUNOVODSTVA • Suvremeni

globalizacija

brz razvoj informatičke tehnologije

polazi od potreba korisnika informacija

krajem 80-tih – suvremena funkcionalna struktura računovodstva

tri dijela:

1. Financijsko računovodstvo

- vanjski korisnici; eksterno računovodstvo

- poslovne knjige: dnevnik, glavna knjiga, analitičke evidencije i druge pomoćne knjige

- financijski izvještaji

2. Troškovno računovodstvo

- unutarnji korisnici

- najvažnije područje su troškovi i to: praćenje, planiranje i metode obračuna troškova

- aktivnosti planiranja i kontrole troškova

3. Upravljačko računovodstvo

- primarno unutarnji korisnici

- najvažnije aktivnosti:

- planiranje – definiraju se ciljevi; rezultat su planovi i proračunu i

- kontrola – utvrđivanje odstupanja između ciljeva i ostvarenih rezultata

- informacije primarno okrenute budućnosti

- posebni izvještaji – izvještaj o izvršenju prihoda i dr.

1.3.2013

15

SUSTAVI

KNJIGOVODSTVA

• Prema načinu knjiženja poslovnih promjena, načelima na

kojima se knjiženja temelje, cilju koji se želi ostvariti te

poslovnim knjigama koje se vode, razlikuju se dva

osnovna sustava knjigovodstva:

1. jednostavno

2. dvojno

• Uz ova dva osnovna sustava, kao njihova posebna

varijanata, razvilo se:

kameralno knjigovodstvo - varijantom jednostavnog

knjigovodstva,

konstantno knjigovodstvo -varijanta dvojnog

knjigovodstva 29 29

JEDNOSTAVNO

KNJIGOVODSTVO

• Osnova karakteristika:

izolirano evidentiranje promjene stanja imovine ili obveza (promjene

stanja pojedinih dijelova imovine ili obveza prikazuju se u odvojenim,

posebnim knjigama, koje nisu međusobno povezane)

• Evidentira samo obveze za pribavljenu imovinu, a vlastiti kapital uložen

u poduzeće ne evidentira.

• Jednostavno knjigovodstvo ne vodi računa o ukupnoj imovini i ne

prikazuje prihode i rashode koji su umanjili ili uvećali vlastiti kapital.

• Imovinsko - pravni odnosi s kupcima i dobavljačima evidentiraju se tako

što se za svakog kupca ili dobavljača otvara posebna strana u knjizi

dužnika i vjerovnika.

• Obračun rezultata poslovanja u sustavu jednostavnog knjigovodstva ne

može se utvrditi temeljem knjiženja, tj. izravno, jer se ne vodi evidencija

o nastalim rashodima i prihodima, već se financijski rezultat utvrđuje

temeljem vrijednosti čiste imovine (usporedbom čiste imovine s kraja s

onom s početka razdoblja, a do koje se dolazi njezinim popisom). 30

1.3.2013

16

KAMERALNO

KNJIGOVODSTVO

• Temelji se na sustavu jednostavnog knjigovodstva, a

razvilo se u 17. stoljeću za potrebe praćenja državnih

rashoda i prihoda.

• Primjenjivano je u javno-pravnim ustanovama kojima

se poslovanje odvijalo prema budžetu ili proračunu,

te se još i naziva budžetsko knjigovodstvo.

• Osnovno obilježje kameralnog knjigovodstva je što

uz evidenciju nastalih rashoda i prihoda vodi i

evidenciju ostvarenja plana svih pozicija rashoda i

prihoda.

• Uspoređivanjem ostvarenih prihoda i rashoda s

planiranim rashodima i prihodima utvrđuje se višak ili

manjak u proračunu.

31

DVOJNO

KNJIGOVODSTVO

• Razvilo se uslijed snažnog razvoja trgovine i kreditnih

odnosa u Italiji tijekom 15. i 16. stoljeća

• Karakterizira istodobno knjiženje dviju stavki (od kojih

jedna «duguje», a druga «potražuje») za svaku poslovnu

promjenu, čime se osigurava ukupni obuhvat i praćenje

kretanja imovine, obveza i vlasničke glavnice te njihova

ravnoteža.

• Zasniva se na bilanci koja ima dvije, po vrijednosti,

jednake strane. S jedne strane prikazana je imovina, a s

druge strane izvori imovine. Financijski rezultat vidljiv je

na strani izvora imovine.

• Za praćenje poslovnih promjena i iskazivanje financijskog

rezultata postoje posebni računi (konta) u okviru glavne

knjige. 32

1.3.2013

17

KONSTANTNO

KNJIGOVODSTVO

• Zasniva se na načelima dvojnog knjigovodstva, a razvilo se u

Švicarskoj u 19. stoljeću.

• Predstavlja razvoj kameralnog knjigovodstva i njegov prijenos iz

sustava knjiženja po načelima jednostavnog knjigovodstva u

sustav knjiženja po načelima dvojnog knjigovodstva.

• U sustavu konstantnog knjigovodstva vode se evidencija o svim

dijelovima imovine, te rashodima i prihodima.

• Da bi se osigurala usporedba ostvarenih s planiranim

rashodima i prihodima, konta u glavnoj knjizi svrstana su u tri

grupe:

upravni računi,

blagajnički računi, i

računi za obračun - veza između upravnih i blagajničkih računa,

koji su jedni drugima sučeljeni 33

34

RAČUNOVODSTVENA

PROFESIJA

• 18.st. – početak formiranja

• 19.st. – sustavna izobrazba

• 20.st. – industrijska proizvodnja, informatička tehnologija

• Danas – globalizacija, međuovisnost tržišta – rač. profesija

raste brže od drugih

zanimljiva

izazovna

dobro plaćena

društveno priznata

Četiri područja rada:

1. privatno računovodstvo – sve aktivnosti u poslovnim

subjektima

2. javno računovodstvo – ovlašteni revizori

3. državno računovodstvo i računovodstvo neprofitnih

organizacija

4. obrazovanje – istraživači pridonose razvoju

računovodstvene teorije i prakse

1.3.2013

18

35

36

OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE

RAČUNOVODSTVENOG

PROCESA

1. Prikupljanje podataka o nastalim poslovnim događajima

predmet evidencije samo događaji koji su nastali

unutar poduzeća, između poduzeća i okruženja ili u okruženju

knjigovodstvena isprava – potvrda nastanka

2. Analiza i klasifikacija poslovnih događaja

koje trebaju biti predmet računovodstvene evidencije i one koje

se obrađuju u drugim evidencijama (zadovoljstvo potrošača,

kapacitet postrojenja i sl.)

3. Evidentiranje u poslovnim knjigama

dnevnik – kronološkim redom zapisuju poslovni događaji

vremenskim redom kojim su nastali

glavna knjiga – svaki oblik imovine, izvora imovine, prihoda i

rashoda postoji posebna evidencija – konto - u koji se

kronološki zapisuju promjene

inventura – popis imovine i obveza kako bi se utvrdilo stvarno

stanje te utvrdile i proknjižile eventualne razlike

1.3.2013

19

37

OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE

RAČUNOVODSTVENOG

PROCESA

4. Probna (pokusna) bilanca odnosno brutobilanca

rekapitulacija stanja i prometa svih konta glavne knjige

oblik nije standardiziran

vrijeme sastavljanja

5. Sastavljanje financijskih izvještaja

posljednja faza

korisnici računovodstvenih informacija

38

POSLOVNI DOGAĐAJI KAO

INPUT

RAČUNOVODSTVENOG

PROCESA

• Uvjeti da bi poslovni događaj bio predmet evidencije:

1. Da je poslovni događaj nastao

2. Da se može vrijednosno izraziti

3. Da mijenja stanje imovine i izvora imovine te da utječe na prihode i rashode

4. Da postoji isprava kojom se može dokazati nastanak promjene (bez isprave nema knjiženja)

1.3.2013

20

POJAM I ZNAČENJE

KNJIGOVODSTVENIH

ISPRAVA

• pisani dokaz o nastanku poslovnog događaja

• podloga (temelj) za unos podataka u poslovne knjige

• temeljnica

• podloga za nadzor nad obavljanjem poslovnog zahvata

• nositelj informacija o nastalim poslovnim promjenama

koje su predmet knjigovodstvene obrade, a odraz su

promjena na elementima financijskih izvještaja, tj.

imovine, obveza, kapitala, rashoda, prihoda i rezultata

poslovanja

39

40

KNJIGOVODSTVENA

ISPRAVA

• poslovna promjena – stvarno nastala

• na mjestu i u vrijeme nastanka poslovnog događaja

• u računovodstvo na obradu

• u računovodstvu – obračun amortizacije

• osnovni elementi – minimalni sadržaj:

1. naziv i adresa izdavatelja isprave,

2. naziv i redni broj isprave,

3. datum i mjesto izdavanja isprave,

4. kratak opis nastale poslovne transakcije,

5. vrijednost poslovne transakcije,

6. potpis ovlaštene osobe i pečat izdavatelja isprave.

o provjeriti

1.3.2013

21

KONTROLA

KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA

• Kontrola vjerodostojnosti knjigovodstvenih isprava –

likvidatura:

a) formalna – postoje li svi potrebni elementi (količina,

cijena, naziv, datum, ...)

b) računska – ispravnost računskih operacija navedenih na

ispravi

c) suštinska:

- je li se poslovni događaj dogodio baš onako kako je na

samoj ispravi zabilježeno;

- da li su stvari i usluge stvarno primljene u količini i

vrijednosti;

- provjeriti je li odražava prirodu poslovne transakcije, pri

čemu se može povezati i s drugim poslovnim ispravama

cilj kontrole: pouzdanost računovodstvenih informacija

41

42

KNJIGOVODSTVENI

KONTO

POJAM I SADRŽAJ

• lat.conto = račun

• Na računu ili kontu bilježe se poslovne transakcije

odnosno promjene koje se događaju na osnovnim

ekonomskim kategorijama, tj.imovini, obvezama, kapitalu,

prihodima i rashodima.

• Nositelj podataka

• Minimum podataka:

1. naziv konta,

2. broj konta,

3. datum nastanka poslovne promjene,

4. oznaku isprave na osnovi koje se evidentira na kontu,

5. kratak opis poslovne promjene,

6. vrijednost promjene zapisane kao duguje ili potražuje,

7. novonastalo stanje, tj. saldo konta

1.3.2013

22

43

KNJIGOVODSTVENI

KONTO

ŠIFRA KONTA

NAZIV KONTA

Ostali podaci_______

DATUM DOKUMENT OPIS VRIJEDNOST

DUGUJE POTRAŽUJE SALDO

44

POJAM I SADRŽAJ

KONTA

• T-konto

• edukativni

duguje potražuje

1.3.2013

23

45

OTVARANJE KONTA

• sustavno bilježenje poslovnih transakcija

• nakon osnivanja poslovnog subjekta

• početna bilanca

• početni inventar – popis imovine koja je uložena

u poslovni subjekt i obveza prema onima koji su

tu imovinu uložili

• raščlanjivanje bilance na sastavne elemente

• aktiva – D

• pasiva – P

• rashodi i prihodi – prilikom nastanka poslovne

promjene

46

OTVARANJE KONTA

novac (žiroračun) zalihe sirovina oprema zgrade

So 30.000 So 20.000 So 40.000 So 110.000

obveze prema dobavlj. obveze po kratk.kreditima kapital

50.000 So 40.000 So 110.000 So

AKTIVA PASIVA

Novac 30.000

Zalihe sirovine 20.000

Oprema 40.000

Zgrade 110.000

Dobavljači 50.000

Kratkoročni krediti 40.000

Kapital 110.000

Ukupno aktiva 200.000 Ukupno pasiva 200.000

1.3.2013

24

47

PRAVILA EVIDENTIRANJA

NA KONTIMA – SUSTAV

DVOJNOG

KNJIGOVODSTVA

• dvostruko promatranje ekonomskih kategorija

• poslovni događaj izaziva barem dvije promjene suprotnog

karaktera – odlazak sredstva s jednog mjesta znači

istodobno i njegov dolazak na drugo mjesto – treba

zapisati bar na dva mjesta tj. konta

• Primjer: 5.000 kn je podignuto sa žiroračuna i stavljeno u

blagajnu

žiroračun blagajna

D P D P

So X 5.000 (1) (1) 5.000

o DUGUJE = POTRAŽUJE

Stavka

Protustavka

48


NA KONTIMA AKTIVE I

PASIVE

Imovina (aktiva) Izvori imovine (pasiva) (obveze + kapital)

D P D P

Početno stanje Početno stanje

Povećanje Povećanje

Smanjenje Smanjenje

a) Što se dogodilo

b) Na kojim je pozicijama došlo do promjene

c) Pravila evidencije na tim pozicijama

1.3.2013

25

49


NA KONTIMA AKTIVE I

PASIVE

1. Od dobavljača je primljena naručena oprema i račun na 30.000 kn

2. Obvezu prema dobavljačima podmirila je naša poslovna banka iz odobrenog kredita

3. Kupljene su dionice poslovnog subjekta XY za 10.000 kn (stanje žiroračuna je 50.000 kn što je posljedica uplate vlasnika poslovnog subjekta)

AKTIVA PASIVA

oprema obveze prema dobavljačima

(1) 30.000 (2) 30.000 30.000 (1)

žiroračun obveze po kratk.kreditima

So 50.000 10.000 (3) 30.000 (2)

kupljeni v.p. (dionice) kapital

(3) 10.000 50.000 So

50

PRIMJERI KNJIŽENJA NA T

KONTIMA

• Na kontu imovine i izvora imovine evidentirajte slijedeće

poslovne događaje:

1. Vlasnik je uložio u poslovni subjekt 55.000 kn,

2. Od dobavljača je primljena naručena oprema i račun na 35.000

kn,

3. Plaćena je obveza prema dobavljaču,

4. Primljeno je 20.000 kn od banke na ime odobrenog kredita

IMOVINA (AKTIVA) IZVORI IMOVINE (PASIVA)

Duguje Potražuje Duguje Potražuje

(1) 55.000 35.000 (3) (3) 35.000 55.000 (1)

(2) 35.000 35.000 (2)

(4) 20.000 20.000 (4)

1.3.2013

26

51


KONTIMA

• Na T kontima proknjižite slijedeće poslovne promjene:

1. Vlasnik (osnivač) uložio je u poslovni subjekt slijedeću imovinu: novac

70.000 kn, strojeve 150.000 kn i materijal 15.000 kn.

Kratkotrajna imovina-novac Kapital

(1) 70.000 70.000 (1)

150.000 (2)

Dugotrajna imovina-materijalna 15.000 (3)

(2) 150.000

Kratkotrajna imovina-zalihe

(3) 15.000

52


KONTIMA

2. Od poslovnog subjekta Z primljeni su naručeni strojevi i račun

na 50.000 kn. Plaćeno je dobavljaču Z 20.000 kn.

Dugotrajna imovina-materijalna Kratkoročne obveze-dobavljači

(1) 50.000 (2) 20.000 50.000 (1)

Kratkotrajna imovina-novac

So X 20.000 (2)

1.3.2013

27

53


KONTIMA

3. Na ime odobrenog dugoročnog kredita banka je uplatila na naš račun 130.000

kn.

Kratkotrajna imovina-novac Dugoročne obveze-krediti

(1) 130.000 130.000 (1)

4. Od poslovnog subjekta B primljene su naručene sirovine i račun na 40.000 kn.

Obvezu prema dobavljaču podmirila je banka iz odobrenog nam kratkoročnog

kredita.

Kratkotrajna imovina-zalihe Kratkoročne obveze-dobavljači

(1) 40.000 (2) 40.000 40.000 (1)

Kratkoročne obveze-krediti

40.000 (2)

54


KONTIMA

5. Naplaćeno je potraživanje od kupaca u iznosu od 20.000 kn.

Kratkotrajna imovina-potraživanja Kratkotrajna imovina-novac

So X 20.000 (1) (1) 20.000

6. Odobren je kratkoročni kredit poslovnom subjektu B u iznosu 30.000

kn.

Kratkotrajna imovina-novac Kratkotrajna imovina-financijska

So X 30.000 (1) (1) 30.000

1.3.2013

28

55

PRAVILA EVIDENTIRANJA NA

KONTIMA PRIHODA I RASHODA

• prihodi uvijek potražuju

• rashodi uvijek duguju

• prihodi i rashodi nastaju kao posljedica

promjene na pozicijama imovine i izvora

imovine, učinak ima utjecaj na financijski

rezultat odnosno glavnicu ili kapital poslovnog

subjekta

• na koncu razdoblja sučeljavanje

56


NA KONTIMA PRIHODA I

RASHODA

RASHODI PRIHODI

Duguje Potražuje Duguje Potražuje

Nastanak Nastanak

rashoda prihoda

• Parovi konta

• Na kraju obračunskog razdoblja se sučeljavaju – knjiženja na suprotnoj

strani

• Netoučinak – dobit ili gubitak

1.3.2013

29

57

PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA PRIHODA I

RASHODA

PRIHODI IMOVINA

D P D P

Nastanak Povećanje

prihoda imovine

PRIHODI OBVEZE

D P D P

Nastanak Smanjenje

prihoda obveza

IMOVINA RASHODI

D P D P

Smanjenje Nastanak

imovine rashoda

OBVEZE RASHODI

D P D P

Povećanje Nastanak

obveza rashoda

58

ZAKLJUČAK KONTA

• Brojnost promjena

• Na kraju obračunskog razdoblja (ZOR - kalendarska

godina)

• Obračun poslovanja – stanje imovine, obveza i kapitala,

uspješnost poslovanja

• Zaključak konta

• Prihodi i rashodi – međusobnim sučeljavanjem;

obračun rezultata koji utječe na visinu kapitala i unosi se u

bilancu poslovnog subjekta;

nemaju početni saldo

o Aktiva i pasiva:

dugovni i potražni promet, saldo izravnanja (zaključni

saldo) – razlika;

upisuje se na stranu s manjim prometom

1.3.2013

30

59

ZAKLJUČAK KONTA

NOVAC (1.1. – 31.12.20X1) NOVAC (1.1.20X2)

So 10 20 So 70

20 10

30

40

Sum 100 Sum 30

70 So

Sum 100 Sum 100

60

ZAKLJUČAK KONTA

• zaključni saldo = početni saldo slijedeće godine

• cilj zaključka – sastavljanje financijskih izvještaja

• zaključno stanje unosi se u bilancu

• programski ili ručno

1.3.2013

31

61

KONTNI PLAN

• Sistematizirani popis naziva i šifri konta koji

omogućavaju lako i jednostavno snalaženje u

poslovnim knjigama

• Svakom kontu pridružuje se određeni broj ili šifra – ovisi o

usvojenim pravilima sastavljanja kontnog plana

• Nekada bio propisan – sistematizacija; potreba

izvještavanja

• Od 1993.g. – nije propisan

• Propisane sheme bilance i računa dobiti i gubitka –

minimalan broj pozicija

• Potrebe internih i eksternih korisnika

• Prilikom formiranja potrebno voditi računa o:

a) formalnom okviru,

b) materijalnom sadržaju

62

KONTNI PLAN

• Formalni okvir:

a) dekadski ili desetični – najpoznatiji:

- 10 razreda – 1 znamenka (0-9)

- 10 skupina konta – 2 znamenke (00-99)

- 10 osnovnih sintetičkih konta – 3 znamenke

(000-999)

- 10 analitičkih konta – 4 znamenke (0000-9999)

- 10 subanalitičkih konta – 5 znamenki (00000-

99999)

- moguće i dalje raščlanjivanje

b) abecedni (A-Ž) i

c) kombinirani (neprofitne organizacije –

fondovsko računovodstvo – fond A,B,C,D,… a

unutar njih konta po brojevima)

1.3.2013

32

63

KONTNI PLAN 0 Dugotrajna i dugoročna imovina i gubitak iznad

kapitala

00 Nematerijalna imovina

01 Zemljište i šume

02 Građevinski objekti, postrojenja, oprema i ostalo

03 Biološka imovina

04 Dugotrajna financijska imovina

05 Dugotrajna potraživanja

06 Ulaganja u nekretnine

07 Potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital

08 Odgođena porezna imovina

1 Novac, kratkoročna potraživanja, kratkoročna

financijska imovina i aktivni obračunski konti

10 Novac u banci i blagajni

11 Financijska imovina – vrijednosni papiri

12 Potraživanja od kupaca

13 Potraživanja za naknade za ambalažu

14 Potraživanja od povezanih društava i iz zajedničkih

poslova

15 Kratkotrajna financijska imovina

16 Potraživanje od države i drugih institucija, potraživanja

od radnika i ostala potraživanja

17 Predujmovi za usluge

18 Potraživanja za porez na dodanu vrijednost – pretporez

19 Plaćeni troškovi budućeg razdoblja i nedospjela naplata

prihoda

2 Kratkoročne obveze i pasivni obračunski

konti

21 Obveze po vrijednosnim papirima

22 Obveze prema dobavljačima

23 Obveze za naknade za ambalažu

24 Obveze prema povezanim društvima i iz

zajedničkih poslova

25 Obveze po osnovi kratkoročnih zajmova,

kredita, predujmova, depozita i jamstava

26 Obveze za poreze, doprinose i druge

pristojbe, obveze iz rezultata o ostale tekuće

obveze

27 Obveze za plaće i naknade plaća

28 Obveze za porez na dodanu vrijednost - PDV

29 Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućih

razdoblja

3 Zalihe sirovina i materijala, rezervnih

dijelova, sitnog inventara i predujmovi za

zalihe

30 Obračun nabave

31 Sirovine i materijal

32 Rezervni dijelovi

33 Alkoholna i bezalkoholna pića u ugostiteljstvu

35 Sitan inventar, autogume i ambalaža

36 Predujmovi za zalihe

64

KONTNI PLAN

4 Troškovi poslovanja

40 Materijalni troškovi

41 Troškovi usluga

42 Troškovi ostalih usluga, komunalnih i ostalih

naknada

43 Troškovi amortizacije

44 Naknade troškova radnika i izdaci za ostala

materijalna prava radnika

45 Rezerviranja troškova i rizika

46 Ostali troškovi poslovanja

47 Troškovi osoblja (zaposlenih)

48 Financijski troškovi uključeni u troškove

proizvoda

49 Raspored troškova

5 Interni obračun

6 Zalihe proizvodnje u toku, gotovih proizvoda,

robe, predujmovi za robu i dugotrajna

imovina raspoloživa za prodaju

60 Proizvodnja u toku

63 Proizvodi

65 Obračun nabave robe

66 Roba

67 Dani predujmovi za robu

68 Ostala imovina (dugotrajna ) namijenjena prodaji

7 Rashodi i prihodi

70 Troškovi prodanih proizvoda i usluga

71 Trošak nabave (nabavna vrijednost) prodane robe i

troškovi trgovine

72 Financijski rashodi (troškovi)

73 Ostali – izvanredni rashodi

74 Vrijednosna usklađivanja - umanjenja vrijednosti

nefinancijske imovine

75 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga

76 Prihodi od prodaje robe

77 Financijski prihodi

78 Ostali prihodi

79 Razlika prihoda i rashoda

8 Rezultat poslovanja

82 Dobit ili gubitak prije oporezivanja

83 Raspored dobiti i gubitka

89 Ostala sveobuhvatna dobit

9 Kapital, rezerve, dugoročne obveze, rezerviranja i

izvanbilančni konti

90 Javni kapital

91 Temeljni kapital

92 Rezerve

93 Revalorizacijske rezerve

94 Zadržana dobit, preneseni gubitak, dobit ili gubitak

tekuće godine

95 Dugoročne obveze

96 Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove

98 Odgođene porezne obveze

99 Izvanbilačna evidencija

1.3.2013

33

65

POSLOVNE KNJIGE

• Skup evidencija,

• Svaki poslovni subjekt,

• Bilježi sve što se dogodilo,

• Načela: urednosti i ažurnosti

• Javne isprave

• Slobodni listovi – na kraju godine se

uvezuju

• Na kraju godine zaključuju i na osnovi

njih sastavljaju se financijski izvještaji

66

POSLOVNE KNJIGE

• Osnovne i pomoćne

• Osnovne:

Dnevnik

Glavna knjiga

o Pomoćne:

Knjiga blagajni

Knjiga inventara

Knjiga ulaznih računa

Knjiga izlaznih računa

Analitička knjigovodstva

1.3.2013

34

67

DNEVNIK

• Osnovna poslovna knjiga u koju se kronološkim

redoslijedom evidentiraju svi knjigovodstveni poslovni

događaji

• Prijenosna metoda

• Kopirna metoda

• Minimalni sadržaj:

- datum knjiženja

- dokument na temelju kojeg se knjiži promjena

- opis poslovne promjene

- vrijednost poslovne promjene na strani duguje i potražuje

o Računalna obrada podataka

o Suma dugovne odnosno potražne strane dnevnika = sumi

dugovne odnosno potražne strane na kontima glavne

knjige

o Kontrolna uloga

o D=P

o Omogućuju rekonstrukciju događaja

68

1.3.2013

35

69

GLAVNA KNJIGA

• Osnovna poslovna knjiga u koju se sustavno,

sveobuhvatno i kronološki upisuju poslovni

događaji na imovini, obvezama, kapitalu,

prihodima i rashodima

• Nastaje raščlanjivanjem bilance na sastavne dijelove

• Sintetički konto na kojem se evidentiraju poslovne

promjene nastale tijekom godine

• Skup sintetičkih konta na kojima se evidentira stanje i

promjene na temeljnim računovodstvenim

kategorijama: imovini, obvezama, kapitalu, prihodima

i rashodima

• Analitička evidencija

• Izgled – slobodni listovi – kontokartice (broj ovisi o

potrebnoj količini podataka)

• Zaključak i uvezivanje na koncu godine

70

1.3.2013

36

71

POMOĆNE POSLOVNE

KNJIGE

• Dopuna glavnim knjigama

• Detaljnije prikazivanje određenih vrsta imovine, obveza,

kapitala, prihoda i rashoda

• Analitička knjigovodstva:

kupaca,

dobavljača,

dugotrajne imovine,

zalihe sirovina,

proizvodnje,

troškova,

gotovih proizvoda,

trgovačke robe,

plaća i dr.

o Knjiga inventara,

o Knjiga blagajne,

o Knjiga ulaznih faktura,

o Knjiga izlaznih faktura i sl.

72

1.3.2013

37

73

74

1.3.2013

38

75

76

OTVARANJE I

ZATVARANJE

POSLOVNIH KNJIGA

• Otvaranje – na početku poslovanja ili početku poslovne godine,

• Na koncu obračun i zaključak

• Digitalna obrada – izlistati i uvezati

• Glavne čuvati u arhivi 11 g.

• Pomoćne čuvati 7 g.

1.3.2013

39

77

POJAM FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA

• proizvod računovodstva

• unutarnji i vanjski korisnici (ulagači, kreditori, vlada, kupci, dobavljači,

vjerovnici, …)

• ZOR – “Temeljni financijski izvještaji moraju pružati istinit, fer, pouzdan i

nepristran pregled imovine, obveza, kapitala, promjene financijskog

položaja i dobiti ili gubitka”

• financijski izvještaji su završna faza računovodstvenog procesiranja

informacija i predstavljaju nosioce računovodstvenih informacija

• Podaci Proces obrade Informacije Korisnici

• donošenje odluka

• zadatak računovodstva - prikupljanje i obrada podataka financijske prirode,

prikaz dobivenih podataka zainteresiranim korisnicima

• cilj je financijskog izvješćivanja informiranje korisnika o financijskom

položaju i uspješnosti ispunjavanja postavljenih ciljeva poslovanja, kao i

davanje informacija o novčanim tijekovima proračunskog korisnika.

• informacije prikazane u financijskim izvještajima trebaju biti značajne i

pouzdane, a oblikom i sadržajem prepoznatljive i razumljive osobama

kojima su namijenjene.

78

POJAM FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA

• ZOR:

1. Bilanca

2. Račun dobiti i gubitka


4. Izvještaj o promjeni glavnice

5. Računovodstvene politike i bilješke uz

financijske izvještaje

• cjelina

• povezani, nadopunjuju se

• načelo nastanka događaja

• računovodstveni izvještaji za potrebe unutarnjih

korisnika – upravljačko računovodstvo i

računovodstvo troškova; nisu propisani

(standardizirani)

1.3.2013

40

79

BILANCA

• ZOR: Bilanca je sustavni pregled imovine, kapitala i

obveza na određeni datum

• Sastoji se od:

Aktive – imovina

Pasive – glavnica (kapital) i obveze

• imovina kojom poduzeće raspolaže i obveze prema

izvorima

• dvostruki prikaz imovine:

prema pojavnom obliku

prema porijeklu

• Bitno – struktura imovine, obveza i kapitala

• Kakva je financijska snaga?

• Likvidnost?

• Horizontalna financijska struktura?

• Položaj u odnosu na slična poduzeća?

80

BILANCA

• Elementi:

a) Imovina,

b) Obveze i

c) Glavnica

• Imovina – resursi koje kontrolira poslovni subjekt kao

rezultat prošlih događaja iz kojih se očekuje priljev

budućih ekonomskih koristi

- resursi koji imaju vrijednost

- u vlasništvu ili pod kontrolom subjekta

- vjerojatno je da će buduće ekonomske koristi pritjecati u

subjekt

• Obveze – sadašnja obveza proizašla iz prošlih događaja za

čije se podmirenje očekuje da će prouzročiti odljev resursa

- dužnost da se postupi na ugovoren način

- iznos obveza se može izmjeriti

- vjerojatno da će doći do odljeva resursa

• Glavnica – ostatak imovine poslovnog subjekta nakon

odbitka svih njegovih obveza

1.3.2013

41

81

IMOVINA

• IMOVINA (sredstvo) jest resurs koji kontrolira

poslovni subjekt kao rezultat prošlih događaja i iz

kojih se očekuje pritjecanje budućih ekonomskih

koristi u poslovni subjekt.

• Heterogena kategorija

• Dinamična kategorija

• Pojavni oblici imovine:

Materijalni (zgrade, oprema, namještaj…),

Nematerijalni (pravo potraživanja,..),

Novac.

• Imovina prema funkcionalnom i vremenskom

kriteriju:

Dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) i

Kratkotrajna (tekuća, obrtna, cirkulirajuća, slobodna)

82

IZVORI IMOVINE

• Izvori imovine jesu obveza prema fizičkim i

pravnim osobama (vlasnici, banke, …) koji ulažu

imovinu u poslovni subjekt radi ostvarivanja

određenih interesa.

• Ukupna imovina može biti pribavljena:

a) Ulaganjem vlasnika,

b) Zaduživanjem kod eksternih izvora financiranja, ili

c) Stečena poslovanjem

• Izvori imovine prema vlasništvu:

Vlastiti (kapital ili glavnica) i

Tuđi (obveze)

• Izvori imovine prema roku dospijeća:

Ročni (kratkoročni i dugoročni) i

Trajni (kapital ili glavnica)

1.3.2013

42

83

OBVEZE

• Obveza je sadašnja obveza poslovnog

subjekta koja je proizašla iz prošlih

događaja za čije se podmirenje očekuje

odljev resursa poslovnog subjekta koje

utjelovljuje ekonomske koristi.

• Imovina se vrati ili plati u određenom roku

• Obveze prema ročnosti:

Kratkoročne (treba podmiriti u roku koji nije

duži od godine dana)

Dugoročne (rok dospijeća duži od godine

dana)

84

KAPITAL

• Razlika između ukupne imovine poslovnog subjekta

i obveza čini kapital ili glavnicu, odnosno dio

imovine koji pripada vlasnicima poslovnog

subjekta.

• Vlastiti i trajni izvor financiranja imovine poslovnog

subjekta

• Kapital se povećava:

Dodatnim ulaganjem vlasnika ili

Ostvarivanjem pozitivnog rezultata poslovanja

• Kapital se smanjuje:

Raspodjelom vlasnicima ili

Ostvarivanjem negativnog rezultata poslovanja.

1.3.2013

43

85

BILANCA

• bilančna ravnoteža

• koncept dvostranog promatranja

• AKTIVA = PASIVA

• IMOVINA = GLAVNICA (KAPITAL) + OBVEZE

• sastavljanje - propisano jednom godišnje

• za vlastite potrebe češće

• propisan minimalan broj pozicija

• prije sastavljanja potrebno provesti inventuru

• sastavlja se na temelju konta glavne knjige na kojima se

prikazuje imovina, obveze i glavnica i na kojima postoji

saldo

• na koncu godine se zaključuju konta

• osnova za otvaranje konta glavne knjige 01.01.

• jednostrani, tzv. štafelni oblik

86

TEMELJNA BILANČNA

JEDNADŽBA

• Primjer 1.

Vlasnik A.B. uložio je 10.000 kn u poslovni

subjekt K. Poslovni subjekt K primio je od

banke na ime odobrenog kredita 5.000.

Primjenom temeljne bilančne jednadžbe

utvrdite vrijednost imovine poslovnog

subjekta K.

Imovina = obveze + kapital

? = 5.000 + 10.000

15.000 = 5.000 + 10.000

1.3.2013

44

87

87

KRITERIJI UNOŠENJA

BILANČNIH POZICIJA

• Likvidnost – u aktivu imovina unosi prema stupnju unovčivosti

(pretvaranje ostalih oblika imovine u novac)

- opadajuća (od najlikvidnije imovine prema manje likvidnoj)

- rastuća (obrnuto)

• Sigurnost – istovrstan kriteriju rastuće likvidnosti (u aktivu se

prvo unosi najsigurnija, a ne najlikvidnija imovina, u pasivi od

kapitala do kratkoročnih obveza)

• Ročnost – u pasivi se pozicije unose prema dospjelosti

obveza

- opadajuća (glavnica, dugoročne obveze, kratkoročne obveze)

- rastuća (obrnuto)

• Američki tip: aktiva – opadajuća likvidnost; pasiva – rastuća

ročnost

• Europski tip: aktiva – rastuća likvidnost; pasiva – opadajuća

ročnost

88

Tablica br. 5.: Primjer BILANCE NA DAN 31.12.20YY.G.

R.br.

Konto

Naziv bilančne pozicije

Iznos (u kunama)

Prethodna god. Tekuća god.

AKTIVA

A.Potraživanja za upisani a neuplaćeni

kapital

- -

B. Dugotrajna imovina 95.922.000 111.147.000 1.Nematerijalna imovina 112.350 135.000 2. Materijalna imovina 95.800.000 111.000.000 3.Financijska imovina 9.650 12.000 4.Potraživanja - - 5. Odgođena porezna imovina - - C. Kratkotrajna imovina 35.880.600 44.150.000 1. Zalihe 10.580.600 12.650.000 2. Potraživanja 10.500.000 15.000.000 3. Financijska imovina 12.800.000 14.000.000 4. Novac u banci i blagajni 2.000.000 2.500.000 D.Plaćeni troškovi budućeg razdoblja

i obračunati prihodi

150.000 100.000

E. Ukupno aktiva 131.952.600 155.397.000 F. Izvanbilančni zapisi - -

PASIVA

A. Kapital i rezerve 82.000.000 88.000.000 1. Temeljni (upisani) kapital 40.000.000 40.000.000 2. Kapitalne rezerve - - 3. Rezerve iz dobiti 10.000.000 8.000.000 4. Revalorizacijske rezerve - - 5. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 20.000.000 32.000.000 6. Dobit ili gubitak poslovne godine 12.000.000 8.000.000 7. Manjinski interes - - B. Rezerviranja - - C. Dugoročne obveze 7.500.000 9.000.000 D. Kratkoročne obveze 35.500.000 50.000.000 E. Odgođeno plaćanje troškova i

prihod budućih razdoblja

6.952.600 8.397.000

F. Ukupna pasiva 131.952.600 155.397.000

1.3.2013

45

89

BILANČNE POZICIJE -

AKTIVA

• Pravilnik o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja

(NN 38/08, 12/09 i 130/10)

• Aktiva – rastuća likvidnost; pasiva – opadajuća ročnost

A. Potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital – ugovorom

utvrdi da osnivač neće uplatiti temeljni kapital odjednom u

cijelosti, nego postupno.

B. Dugotrajna imovina – imovina čiji je vijek trajanja duži od

godine dana, čine ju:

nematerijalna imovina,

materijalna imovina,

financijska imovina ,

dugotrajna potraživanja i

odgođena porezna imovina

• za nematerijalnu i materijalnu im. osim zemljišta i šuma

obračunava se amortizacija

NEMATERIJALNA IMOVINA

• Imovina bez fizičkog obilježja od koje će društvo u

budućnosti (u razdoblju dužem od 1 godine)

ostvarivati učinke u poslovanju i to na način da ih

koristi u proizvodnji ili isporuci dobara i usluga, za

iznajmljivanje drugima ili za administrativne svrhe

• Obilježja:

Imovina bez fizičke supstance,

Posjeduje buduću ekonomsku korist koju je teško

izmjeriti,

Vijek upotrebe je teško utvrditi,

Općenito se stječe za korištenje u poslovanju.

1.3.2013

46

NEMATERIJALNA IMOVINA

Izdaci za razvoj (dizajn, konstrukcija i testiranje prije proizvodnje,

dizajn alata, uzorci koji obuhvaćaju novu tehnologiju, …)

Koncesije (dozvola za obavljanje određene djelatnosti)

Patenti (pravo s kojim izumitelj zaštićuje svoj izum – novo rješenje)

Licencije (pravo korištenja tuđeg prava – izuma: pravo proizvodnje

nekog proizvoda za određeno razdoblje)

Robne i uslužne marke (prepoznatljiva oznaka ili ime

proizvoda/usluge)

Softver

Ostala prava

Goodwill (razlika između vrijednosti neke tvrtke na tržištu dionica u

određenom vremenu i njezine računovodstveno utvrđene neto

imovine)

Predujmovi za nematerijalnu imovinu

Nematerijalna imovina u pripremi

Ostala nematerijalna imovina 91

92

MATERIJALNA IMOVINA

• MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema dugotrajna su materijalna

imovina koju poslovni subjekt posjeduje:

za korištenje u proizvodnji proizvoda ili isporuci robe ili usluga,

za iznajmljivanje drugima,

ili u administrativne svrhe,

• Očekuje se koristiti duže od jednog razdoblja

• Pojedinačni trošak nabave veći od 3.500 kn

• Trošak nabave sastoji se od:

kupovne cijene,

uvoznih pristojbi,

nepovratnog poreza na promet,

ostalih troškova koji se mogu izravno pripisati dovođenju imovine u radno

stanje za namjeravanu upotrebu – trošak pripreme mjesta, troškovi isporuke

i rukovanja, tr. isporuke i montaže, naknade stručnjacima

od navedenih iznosa odbijaju se trgovački popusti te se dobije trošak

nabave

1.3.2013

47

MATERIJALNA IMOVINA

Zemljište,

Građevinski objekti,

Postrojenja i oprema,

Alati, pogonski inventar i transportna

sredstva,

Biološka imovina

Predujmovi za materijalnu imovinu,

Materijalna imovina u pripremi

Ostala materijalna imovina

Ulaganja u nekretnine 93

94

BILANČNE POZICIJE –

DUGOTRAJNA IMOVINA

• Dugotrajna financijska imovina – dugotrajna ulaganja

odnosno plasman kod drugih subjekata u cilju ostvarivanja

dobiti

• rok vraćanja duži od 1 godine

• čine ju:

- udjeli/dionice u povezanim poduzećima

- dani zajmovi povezanim poduzećima

- sudjelujući interesi (udjeli)

- zajmovi dani poduzetnicima u kojima postoji sudjelujući

interes

- ulaganja u vrijednosne papire

- dani zajmovi, depoziti i slično

- ostala dugotrajna financijska imovina

- ulaganja koja se obračunavaju metodom udjela

1.3.2013

48


DUGOTRAJNA IMOVINA

• Dugotrajna potraživanja – rok dospijeća

dulji od 1 godine

- potraživanja od povezanih poslovnih

subjekata,

- potraživanja na osnovi prodaje na kredit

- ostala potraživanja

• Odgođena porezna imovina

- Svota poreza na dobitak za povrat u

budućim razdobljima 95

96

96


KRATKOTRAJNA IMOVINA

• Kratkotrajna im. mijenja pojavni oblik:

a) u redovitom tijeku trajanja poslovnog ciklusa

(procesa), ili

b) unutar 12 mjeseci

• likvidan – nesmetana transformacija nenovčanih

oblika imovine u novac

C) Kratkotrajna imovina:

zalihe,

potraživanja,

financijska imovina i

novac.

1.3.2013

49

ZALIHE

• Materijalni oblik kratkotrajne imovine

Sirovine i materijal

Proizvodnja u tijeku

Gotovi proizvodi

Trgovačka roba

Predujmovi za zalihe

Ostala imovina namijenjena prodaji

98

ZALIHE • Sve vrste materijalnog oblika kratkotrajne im. koje su

raspoložive za odvijanje poslovnog ciklusa –

proizvodnju, obavljanje usluga ili prodaju

• “raspoložive” na skladištu, u pogonu, prodavaonici ili dr.

• Prilikom stavljanja u proces poslovanja – cjelokupna

vrijednost tih zaliha prenosi se na proizvod, uslugu ili

tr.razdoblja i to odjednom, a ne postupno (kao

dugotrajna im,)

• Vrijednost zaliha: kupovna cijena + ovisni troškovi

nabave

• Sitni inventar, ambalaža i autogume – traju duže od 1

godine ali je vrijednost manja od 3.500 kn

1.3.2013

50


POTRAŽIVANJA

• Potraživanja:

Od povezanih poduzetnika

Od kupaca

Od sudjelujućih poduzetnika

Od zaposlenika i članova poduzetnika

Od države i drugih institucija

Ostala potraživanja

99


KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA

IMOVINA

• Financijska imovina:

Udjeli/dionice u povezanim

poduzećima

Dani zajmovi povezanim

poduzećima

Sudjelujući interesi (udjeli)

Zajmovi dani

poduzetnicima u kojima

postoje sudjelujući interesi

Ulaganja u vrijednosne

papire

Dani zajmovi, depoziti i sl.

Ostala financijska imovina

• Čekovi, mjenice,

• Ulaganja u obveznice,

• Ulaganja u dionice,

• Ulaganja u komercijalne

zapise,

• Ulaganja u blagajničke

zapise,

• Dani kratkoročni zajmovi,

• Dani kratkoročni depoziti

100

1.3.2013

51


NOVAC

• Novac u banci i blagajni:

Žiroračun - depozit kod banaka a vista (na tekućem, žiro ili

deviznom računu) – “novac u banci”

Akreditivi - ugovor između banke i nalogodavca u korist

treće osobe – korisnika akreditiva da će mu banka isplatiti

određenu novčanu svotu ako do određenog roka ispuni

uvjete utvrđene akreditivom

Novac u blagajni - manje količine novca koje služe za

gotovinske isplate

Devizni račun

Devizni akreditivi

Ostala novčana imovina

102

BILANČNE POZICIJE

D)plaćeni troškovi budućeg razdoblja i obračunati prihodi sadržavaju:

- troškove budućeg razdoblja plaćene unaprijed,

- izdatke budućeg razdoblja i

- nedospjelu naplatu prihoda

E)izvanbilančni zapisi – evidencija koja ne zadovoljava uvijete da bude bilančna

1.3.2013

52

103


PASIVA • pasiva sadržava:

kapital (glavnicu)

obveze

A) kapital:

Temeljni (upisani) kapital (upisan je u sudski registar; članovi (osnivači)

poduzeća mogu povećati temeljni kapital uplatom novca, unosom stvari

ili prava)

Kapitalne rezerve (premije na emitirane dionice) - prodaja dionica po

cijeni većoj od nominalne

Rezerve iz dobiti - zakonske rezerve, rezerve za vlastite dionice,

statutarne rezerve i dr.

Revalorizacijske rezerve,

Zadržana dobit ili preneseni gubitak,

Dobit ili gubitak tekuće godine

Manjinski interes

IMOVINA = GLAVNICA (KAPITAL) + OBVEZE

GLAVNICA (KAPITAL) = IMOVINA - OBVEZE

104


PASIVA B) dugoročna rezerviranja za rizike i troškove – nastaju kada se

procjenjuje visina troškova za koje je vjerojatno da će nastati u idućim

godinama, pa su u svezi s tim stvorene obveze

rezerviranja za mirovine, otpremnine i slične troškove

rezerviranja za porezne obveze i

ostala rezerviranja.

C) dugoročne obveze – očekuje se podmirenje u roku dužem od jedne

godine

prema povezanim poduzećima

za zajmove, depozite i slično

prema bankama i drugim financijskim institucijama

za predujmove

prema dobavljačima

po vrijednosnim papirima

prema poduzetnicima u kojima postoje sudjelujući interesi

ostale obveze

1.3.2013

53

105


PASIVA

D) Kratkoročne obveze – plative na zahtjev vjerovnika ili se očekuje da

budu podmirene u roku jedne godine

Prema povezanim poduzećima

Za zajmove, depozite i slično

Prema bankama i drugim financijskim institucijama

Za predujmove

Prema dobavljačima

Po vrijednosnim papirima

Prema poduzetnicima u kojima postoje sudjelujući interesi

Prema zaposlenicima

Za poreze, doprinose i slična davanja

Po osnovi udjela u rezultatu

Po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji

Ostale obveze

106


PASIVA

E) Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućih razdoblja –

obračunane troškove, kada trošak prethodi izdatku

F) Izvanbilančni zapisi – ne ispunjavaju uvjet da budu predmet

bilančne evidencije

1.3.2013

54

107

TEMELJNA BILANČNA

JEDNADŽBA

• Primjer 3.

U glavnoj knjizi poslovnog subjekta Z na dan

01.01.200y. Iskazana su slijedeća stanja na

kontima imovine i izvora imovine (u

kunama):

Oprema 120.000

Licencije 80.000

Obveze prema dobavljačima 40.000

Zemljište 100.000

Potraživanja od kupaca 180.000

Primljeni kratkoročni krediti 180.000

Dani kratkoročni zajmovi 60.000

Obveze prema zaposlenima 30.000

Obveze za porez 27.000

Kupljeni dugoročni v.p. 20.000

Izdani dugoročni v.p. 33.000

Novac u banci 25.000

Uplaćeni kapital 400.000

Zalihe sirovina 5.000

Primljeni dugoročni krediti 200.000

Zalihe proizvodnje 30.000

Zalihe gotovih proizvoda 20.000

Zadržana dobit 90.000

Građevinski objekti 360.000

108

Utvrdite pripadnost pojedinih pozicija aktive ili pasive

Pozicija Pripadnost

Oprema A – dugotrajna materijalna imovina

Licencije A – dugotrajna nematerijalna imovina

Obveze prema dobavljačima P – kratkoročne obveze

Zemljište A – dugotrajna materijalna imovina

Potraživanja od kupaca A – kratkotrajna imovina – potraživanja

Primljeni kratkoročni krediti P – kratkoročne obveze

Dani kratkoročni zajmovi A – kratkotrajna financijska imovina

Obveze prema zaposlenima P – kratkoročne obveze

Obveze za porez P – kratkoročne obveze

Kupljeni dugoročni v.p. A – dugotrajna financijska imovina

Izdani dugoročni v.p. P – dugoročne obveze

Novac u banci A – kratkotrajna imovina – novac

Uplaćeni kapital P – kapital

Zalihe sirovina A – kratkotrajna imovina – zalihe

Primljeni dugoročni krediti P – dugoročne obveze

Zalihe proizvodnje A – kratkotrajna imovina – zalihe

Zalihe gotovih proizvoda A – kratkotrajna imovina – zalihe

Zadržana dobit P – kapital

Građevinski objekti A – dugotrajna materijalna imovina

1.3.2013

55

109

Sastavite početnu bilancu

Poslovni subjekt Z

BILANCA na dan 01.01.200y.

AKTIVA PASIVA

A) DUGOTRAJNA IMOVINA

I. NEMATERIJALNA IMOVINA

1. Licencije

II. MATERIJALNA IMOVINA

1. Zemljište

2. Građevinski objekti

3. Oprema

III.FINANCIJSKA IMOVINA

1. Kupljeni dugoročni v.p.

B) KRATKOTRAJNA IMOVINA

I. ZALIHE

1. Zalihe sirovina

2. Zalihe proizvodnje

3. Zalihe gotovih proizvoda

II. POTRAŽIVANJA

1. Potraživanja od kupaca

III.FINANCIJSKA IMOVINA

1. Dani kratkoročni zajmovi

IV. NOVAC

1. Novac u banci

680.000

80.000

80.000

580.000

100.000

360.000

120.000

20.000

20.000

320.000

55.000

5.000

30.000

20.000

180.000

180.000

60.000

60.000

25.000

25.000

A) KAPITAL

1. Uplaćeni kapital

2. Zadržana dobit

B) DUGOROČNE OBVEZE

1. Primljeni dugoročni krediti

2. Izdani dugoročni vrijed.p.

C) KRATKOROČNE OBVEZE

1. Obveze prema dobavljačima

2. Primljeni kratkoročni krediti

3. Obveze za porez

4. Obveze prema zaposlenima

490.000

400.000

90.000

233.000

200.000

33.000

277.000

40.000

180.000

27.000

30.000

UKUPNO AKTIVA 1.000.000 UKUPNO PASIVA 1.000.000

110

PROMJENE U BILANCI

(BILANČNE PROMJENE)

• Poslovne / knjigovodstvene promjene djeluju na promjene u

sastavu imovine, obveza i glavnice,

• Četiri vrste bilančnih promjena:

1. Koncentrična kretanja – povećanje aktive uz istovremeno

smanjenje aktive za isti iznos (npr. kupci uplatili na

žiroračun)

2. Periferna kretanja – povećanje pasive uz istovremeno

smanjenje pasive za isti iznos (npr. banka doznačila

dobavljaču iz odobrenog dugoročnog kredita)

3. Centripetalno kretanje – povećanje aktive i povećanje

pasive za isti iznos (npr. primljena je faktura dobavljača za

kupljeni materijal)

4. Centrifugalno kretanje – smanjenje aktive i smanjenje

pasive za isti iznos (npr. podmiren je dio obveza prema

dobavljačima)

Njemački teoretičar Pape

1.3.2013

56

111

RAČUN DOBITI I GUBITKA

• Izvještaj o dobiti

• eng. Income statement ili Profit and loss account

• informacije o uspješnosti poslovnog subjekta u

određenom promatranom razdoblju, npr. 01.01.200x. –

31.12.200x.

• dinamičan

• fer, relevantne, pouzdane, usporedive i razumljive

informacije

• načelo nastanka događaja – kada je nastala promjena a ne

kretanje novca

• Elementi:

prihodi

rashodi

poslovni rezultat – dobit ili gubitak

Rashodi se priznaju u računu dobiti i gubitka na temelju

izravnog sučeljavanja nastalih rashoda i ostvarenih

prihoda

112

ELEMENTI RAČUNA

DOBITI I GUBITKA

PRIHOD – povećanje ekonomskih koristi tijekom

razdoblja u obliku priljeva ili povećanja imovine ili

smanjenja obveza

- posljedica je povećanje glavnice, osim ono u svezi s

uplatom sudionika u glavnici

- priznaju se kada se mogu pouzdano izmjeriti i

- kada je izvjesno da se za vrijeme prodaje ili pružanja

usluga može očekivati njegova konačna naplata

DOBICI – porast ekonomske koristi

RASHOD – smanjenje ekonomske koristi kroz

obračunsko razdoblje u obliku odljeva ili iscrpljenja

imovine ili stvaranja obveza

- smanjenje glavnice, osim ono u svezi s raspodjelom

glavnice sudionicima

- priznaju se kada se mogu pouzdano vrednovati

GUBICI – smanjenja ekonomskih koristi

1.3.2013

57

113

ELEMENTI USPJEŠNOSTI POSLOVANJA

• Poslovni prihodi:

nastaju prodajom, odnosno realizacijom proizvoda ili

pružanjem usluga na tržištu,

gotovo svakodnevno,

značajan dio u strukturi ukupnih prihoda.

• Poslovni rashodi:

troškovi sadržani u prodanim proizvodima i ostali tr. razdoblja

• Financijski prihodi:

posljedica ulaganja slobodnih novčanih sredstava

pravo na naknadu, kamatu,

pozitivne tečajne razlike,

• Financijski rashodi:

Posljedica korištenja tuđih novčanih sredstava - primljenih

kredita, izdavanjem dužničkih v.p.

kamate, negativne tečajne razlike,…

• Izvanredni prihodi i rashodi:

Ne mogu se predvidjeti,

Prodaja dugotrajne imovine, …

114

SADRŽAJ I OBLIK RAČUNA DOBITI I GUBITKA

• Primjer 2. Za poslovni

subjekt D utvrđeni su

slijedeći iznosi:

Poslovni prihodi 70.000

Financijski prihodi 15.000

Izvanredni prihodi 10.000

Poslovni rashodi 55.000

Financijski rashodi 10.000

Izvanredni rashodi 5.000

Računovodstvena dobit

jednaka je poreznoj

osnovici. Porezna stopa

iznosi 20%. Utvrdite neto

dobit (dobit nakon

oporezivanja) te sastavite

račun dobiti i gubitka

Poslovni subjekt D

Račun dobiti i gubitka za razdoblje 1.1.-31.12.200x.

Opis stavke Iznos

A) Poslovni prihodi 70.000

B) Poslovni rashodi (55.000)

C) Dobit iz poslovnih aktivnosti (A-B) 15.000

D) Financijski prihodi 15.000

E) Financijski rashodi (10.000)

F) Dobit od financiranja (D-E) 5.000

G) Izvanredni prihodi 10.000

H) Izvanredni rashodi (5.000)

I) Dobit od izvanrednih aktiv. (G-H) 5.000

J) Ukupni prihodi (A+D+G) 95.000

K) Ukupni rashodi (B+E+H) (70.000)

L) Brutodobit – dobit prije oporezivanja (J-K) 25.000

M) Porez na dobit (5.000)

N) Netodobit – dobit nakon oporezivanja

(L-M)

20.000

1.3.2013

58

115

SHEMATSKI PRIKAZ UTVRĐIVANJA RAČUNA DOBITI I GUBITKA

RAZRED 7

RASHODI PRIHODI

70 TR. PRODANIH PROIZVODA I USLUGA

71 TR. NABAVE PRODANE ROBE I TR.TRGOVINE

75 PRIHODI OD PRODAJE GOTOVIH PROIZ. I USLUGA

76 PRIHODI OD PRODAJE ROBE

72 FINANCIJSKI RASHODI 77 FIN.PRIHODI I OSTALI NAKNADNO UTVRĐENI PRIHODI

73 IZVANREDNI (NEUOBIČAJENI) RASHODI 78 IZVANREDNI (NEUOBIČAJENI) PRIHODI

79 RAZLIKA PRIHODA I RASHODA

UKUPNI RASHODI

PRIHODI > RASHODI

UKUPNO PRIHODI

74 VRIJEDNOSNA USKLAĐENJA

82 DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

DOBIT (bruto) GUBITAK (bruto)

RASHODI > PRIHODI

94 DOBIT ( NETO)

DOBIT

94 GUBITAK TEKUĆE GOD.

GUBITAK

116

EVIDENTIRANJE POSLOVNIH

PROMJENA I SASTAVLJANJE

RAČUNA DOBITI I GUBITKA

• Primjer 3. Poslovni subjekt D na dan 1.1.200x. ima 50 kom trgovačke

robe na zalihama u vrijednosti 25.000 kn. Kupcu je isporučeno 10 kom

robe i račun na iznos 8.000 kn. Evidentirajte poslovne transakcije.

1. Nastanak prihoda –evidentiranje vrijednosti rezultata prodaje

1 Potraživanja od kupaca 7 Prihodi od prodaje robe

(1) 8.000 8.000 (1)

2. Nastanak rashoda – evidentiranje vrijednosti ulaganja

7 Rashodi prodane trgovačke robe 6 Trgovačka roba na skladištu

(2) 5.000 So 25.000 5.000 (2)

25.000kn / 50kom = 500kn/kom

10kom x 500kn/kom = 5.000

1.3.2013

59

117

3. Utvrđivanje financijskog rezultata poslovanja (DOBITAK)

71 Tr.prodane domaće robe

(RASHODI)

nastanak prijenos

5.000 5.000 (2)

76 Prihodi od prodaje domaće

robe na veliko (PRIHODI)

Prijenos nastanak

(1) 8.000 8.000


(2) 5.000 8.000 (1)

(3) 3.000

82 Dobit ili gubitak prije

opor.-iz red.poslovanja

(4) 600 3.000 (3)

(5) 2.400

26 Obveze za porez iz dobiti

600 (4)

94 DOBIT (NETO) TEKUĆE GODINE

2.400 (5)

EVIDENTIRANJE POSLOVNIH

PROMJENA I SASTAVLJANJE


• Utvrđivanje financijskog

rezultata poslovanja (GUBITAK)

Primjer 4. Poslovni subjekt E

ostvario je tijekom razdoblja

prihode u vrijednosti od 20.000 kn i

rashode 25.000 kn. Na kraju

obračunskog razdoblja potrebno je

utvrditi rezultat poslovanja.

118

1.3.2013

60

119

Utvrđivanje financijskog rezultata poslovanja (GUBITAK)

Primjer 4. Poslovni subjekt E ostvario je tijekom razdoblja prihode u vrijednosti od

20.000 kn i rashode 25.000 kn. Na kraju obračunskog razdoblja potrebno je utvrditi

rezultat poslovanja. 71 Tr.nabave prodane domaće robe na

veliko (RASHODI)

nastanak prijenos

25.000 25.000 (2)

76 Prihodi od prodaje domaće

robe na veliko (PRIHODI)

prijenos nastanak

(1) 20.000 20.000


(2) 25.000 20.000 (1)

5.000 (3)

82 Dobit ili gubitak prije opor.-iz

red.poslovanja

(3) 5.000 5.000 (4)

94 GUBITAK TEKUĆE GODINE

(4) 5.000

120

SASTAVLJANJE I SADRŽAJ


• jednostrani oblik

• na temelju računa glavne knjige na kojima se evidentiraju

različite vrste prihoda i rashoda

• rashodi – dugovni promet

• prihodi – potražni promet

• prihodima se sučeljavaju rashodi nastali u istom obračunskom

razdoblju

• metode za utvrđivanje dobiti ili gubitka:

a) metoda ukupnih troškova –prihvaćena u RH

- visina rashoda – prirodne vrste troškova svode se na rashode

uz pomoć pozicija promjene vrijednosti zaliha nedovršene

proizvodnje i gotovih proizvoda (ako su zalihe povećane

troškovi se umanjuju za navedeni iznos i obrnuto)

- Prirodne vrste: materijalni tr., tr.usluga, amortizacije, naknade

tr., rezerviranja, tr.osoblja i sl.

b) metoda troškova prodanih učinaka (proizvoda) –

razvrstavanje rashoda po funkciji

- funkcije: tr.(rashodi) prodanih proizvoda, tr.(rashodi) prodaje,

tr.(rashodi) administracije

1.3.2013

61

121

RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda ukupnih tr.)

Iznos (u kn)

R.br. Konto Naziv pozicije Prethodna godina Tekuća

godina

I. POSLOVNI PRIHODI 529.000 550.300

1. Prihodi od prodaje 507.200 525.300

2. Ostali poslovni prihodi 21.800 25.000

II. POSLOVNI RASHODI (511.000) (524.000)

1. Promjena vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda 36.000 48.000

2. Materijalni troškovi

a) Troškovi sirovina i materijala

b) Troškovi prodane robe

c) Ostali vanjski troškovi (troškovi usluga)

(318.000)

280.000

-

30.000

(335.000)

310.000

-

25.000

3. Troškovi osoblja

a) Neto plaće i nadnice

b) Troškovi poreza i doprinosa iz plaće

c) Doprinosi na plaće

(119.000)

95.000

14.000

10.000

(123.000)

95.000

18.000

10.000

4. Amortizacija (42.000) (45.000)

5. Vrijednosno usklađivanje

a) Dugotrajne imovine (osim financijske imovine)

b) Kratkotrajne imovine (osim financijske imovine)

(36.000)

36.000

(38.000)

36.000

2.000

6. Rezerviranja (17.000) (18.000)

7. Ostali poslovni rashodi (15.000) (13.000)

8. Dobit ili gubitak iz poslovnih aktivnosti (redovitog poslovanja) 18.000 26.300

122

RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g.(metoda ukupnih tr.)

Iznos (u kn)


godina

III. FINANCIJSKI PRIHODI 81.300 111.000

1. Kamate, tečajne razlike, dividende i slični prihodi iz odnosa s

povezanim poduzetnicima

39.000 53.000


nepovezanim poduzetnicima i drugim osobama

20.000 27.000

3. Dio prihoda od pridruženih poduzetnika i sudjelujućih interesa 22.300 31.000

4. Nerealizirani dobici (prihodi) od financijske imovine - -

5. Ostali financijski prihodi - -

IV. FINANCIJSKI RASHODI (42.000) (46.000)

1. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s povezanim

poduzetnicima

- -

2. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s nepovezanim

poduzetnicima

42.000 46.000

3. Nerealizirani gubici (rashodi) od financijske imovine - -

4. Ostali financijski rashodi - -

5. Dobit ili gubitak iz financijskih aktivnosti 39.300 65.000

6. Dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja prije oporezivanja 57.300 91.300

1.3.2013

62

123

RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g.(metoda ukupnih tr.)

Iznos (u kn)


godina

V. UDIO U DOBITI OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -

VI. UDIO U GUBITKU OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -

VII. IZVANREDNI – OSTALI PRIHODI 41.600 48.300

VIII. IZVANREDNI – OSTALI RASHODI (19.200) (27.100)

1. Dobit ili gubitak iz izvanrednih aktivnosti 22.400 21.200

IX. UKUPNI PRIHODI 651.900 709.600

X. UKUPNI RASHODI (572.200) (597.100)

XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 79.700 112.500

1. Dobit prije oporezivanja 79.700 112.500

2. Gubitak prije oporezivanja - -

XII. POREZ NA DOBIT (15.940) (22.500)

XIII. Dobit ili gubitak financijske godine 63.760 90.000

1. Dobit razdoblja 63.760 90.000

2. Gubitak razdoblja - -

124

RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda tr.prodanih

učinaka)

Iznos (u kn)


godina

I. POSLOVNI PRIHODI 507.200 525.300

1. Prihodi od prodaje 507.200 525.300

II. TROŠKOVI PRODANIH PROIZVODA (427.000) (431.900)

III. BRUTO DOBIT ILI GUBITAK (DOPRINOS POKRIĆA) 80.200 93.400

1. Ostali poslovni prihodi 21.800 25.000

IV. RASHODI RAZDOBLJA (84.000) (92.100)

1. Troškovi prodaje (19.400) (21.000)

2. Troškovi administracije (uprave) (64.600) (71.100)

3. Ostali rashodi poslovanja (proizvodnje) - -

4. Dobit ili gubitak iz poslovne aktivnosti (redovitog poslovanja) 18.000 26.300

1.3.2013

63

125

RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda

tr.prodanih učinaka)

Iznos (u kn)


godina

III. FINANCIJSKI PRIHODI 81.300 111.000


povezanim poduzetnicima

39.000 53.000


nepovezanim poduzetnicima i drugim osobama

20.000 27.000

3. Dio prihoda od pridruženih poduzetnika i sudjelujućih interesa 22.300 31.000

4. Nerealizirani dobici (prihodi) od financijske imovine - -

5. Ostali financijski prihodi - -

IV. FINANCIJSKI RASHODI (42.000) (46.000)

1. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s povezanim

poduzetnicima

- -

2. Kamate, tečajne razlike i drugi rashodi iz odnosa s nepovezanim

poduzetnicima

42.000 46.000

3. Nerealizirani gubici (rashodi) od financijske imovine - -

4. Ostali financijski rashodi - -

5. Dobit ili gubitak iz financijskih aktivnosti 39.300 65.000

6. Dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja prije oporezivanja 57.300 91.300

126

RAČUN DOBITI I GUBITKA od 01.01. do 31.12.20xx.g. (metoda

tr.prodanih učinaka)

Iznos (u kn)


godina

V. UDIO U DOBITI OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -

VI. UDIO U GUBITKU OD PRIDRUŽENIH PODUZETNIKA - -

VII. IZVANREDNI – OSTALI PRIHODI 41.600 48.300

VIII. IZVANREDNI – OSTALI RASHODI (19.200) (27.100)

1. Dobit ili gubitak iz izvanrednih aktivnosti 22.400 21.200

IX. UKUPNI PRIHODI 651.900 709.600

X. UKUPNI RASHODI (572.200) (597.100)

XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 79.700 112.500

1. Dobit prije oporezivanja 79.700 112.500

2. Gubitak prije oporezivanja - -

XII. POREZ NA DOBIT (15.940) (22.500)

XIII. Dobit ili gubitak financijske godine 63.760 90.000

1. Dobit razdoblja 63.760 90.000

2. Gubitak razdoblja - -

1.3.2013

64

127

IZVJEŠTAJ O

NOVČANOM TOKU

• Bilanca – informacije o financijskom položaju

• Račun dobiti i gubitka – profitabilnost poslovanja subjekta

• Ekonomske kategorije, računovodstvena pretpostavka nastanka

događaja (prihodi i rashodi u trenutku nastanka događaja)

• Priznavanje prihoda i rashoda ne podudara se vremenski niti

vrijednosno s novčanim primicima i izdacima s te osnove.

• Novčani primici i izdaci koji nisu prihod ili rashod:

- emisija vrijednosnih papira,

- zaduživanje i vračanje glavnice i sl.

Novčana osnova nastanka događaja

Pokazuje izvore pribavljanja i način upotrebe novca

Pruža informacije o:

a) promjenama neto imovine (neto radnog kapitala)

b) procjeni financijske strukture, uključujući likvidnost i solventnost

c) procjeni ostvarenja novčanih tokova u budućnosti

d) povećanju usporedivosti izvještaja između raznih subjekata

e) sposobnosti subjekata da stvara novac

128

DEFINIRANJE OSNOVNIH

KATEGORIJA

• financijske kategorije:

novčani primici,

novčani izdaci

• Povezuje računovodstvo temeljeno na nastanku događaja i

računovodstvo temeljeno na novčanoj osnovi

• Novčani tokovi – primici i izdaci novca i novčanih

ekvivalenata

• Novac:

• gotovina u blagajni,

• novac po viđenju na depozitnim računima u banci (žiro ili

tekući računi, devizni i drugi depozitni računi)

• Novčani ekvivalenti – kratkotrajna visoko likvidna ulaganja

koja se brzo pretvaraju u poznate iznose novca i koji nisu

pod značajnim utjecajem rizika promijene vrijednosti:

• kratkotrajna ulaganja u vrijednosne papire (rok naplate do 3

mj)

1.3.2013

65

129

DEFINIRANJE OSNOVNIH

KATEGORIJA

• Novčani primici i novčani izdaci svrstavaju se u:

a) Poslovne aktivnosti – glavne aktivnosti kojima

subjekt ostvaruje prihode.

- proizvodnja i prodaja proizvoda, roba i usluga.

b) Ulagateljske (investicijske) aktivnosti –

stjecanje i otuđivanje dugotrajne imovine i druga

ulaganja koja nisu uključena u novčane

ekvivalente

- trgovanje s vrijednosnim papirima

c) Financijske aktivnosti – aktivnosti koje utječu na

veličinu glavnice (kapitala) i zaduživanja

(zajmove) subjekata.

130

NOVČANI PRIMICI I

IZDACI OD POSLOVNIH

AKTIVNOSTI

• Novčani primici i izdaci iz redovnog poslovanja koji utječu na

visinu dobiti i gubitka, osim onih iz ulagateljskih i financijskih

aktivnosti

• Novčani primici od:

1. prodaja proizvoda, roba i usluga

2. kamate na kredite

3. povrata poreza

4. kupaca za predujmove

5. dividendi

6. ostalih poslovnih aktivnosti

Novčani izdaci:

1. dobavljačima za nabavu sirovina, robe i izvršene usluge

2. za brutoplaće zaposlenima

3. za poreze

4. za dane predujmove

5. za kamate kreditorima

6. za ostale poslovne aktivnosti

1.3.2013

66

131

NOVČANI PRIMICI I IZDACI OD

INVESTICIJSKIH (ULAGATELJSKIH)

AKTIVNOSTI

• Novčani primici i izdaci koji se ostvaruju

u poslovanju s dugotrajnom imovinom

kao i trgovanjem s vrijednosnim papirima


1. prodaje dugotrajne imovine

2. prodaje vrijednosnih papira drugih

3. ostalih investicijskih aktivnosti

Novčani izdaci za:

1. kupnju dugotrajne imovine

2. kupnju vrijednosnih papira drugih

3. ostale investicijske aktivnosti

132

NOVČANI PRIMICI I IZDACI

OD FINANCIJSKIH

AKTIVNOSTI

• Novčani tokovi financijskih aktivnosti imaju utjecaj

na financiranje subjekta tj. vlastito i tuđe

financiranje


1. izdavanja dionica

2. izdavanja obveznica

3. primljenih kredita

4. ostalih financijskih aktivnosti

Novčani izdaci za:

1. stjecanje vlastitih dionica

2. isplatu obveznica

3. otplatu glavnice kredita

4. dividende

5. ostale financijske aktivnosti

1.3.2013

67

133

METODE IZVJEŠTAVANJA –

DIREKTNA (IZRAVNA)

bruto novčani primici i izdaci ostvareni u izvještajnom razdoblju

svrstavaju se u tokove ak.

sumiranjem primitaka i izdataka dobivaju se bruto primici i izdaci iz

aktivnosti i njihova razlika tj. neto ili čisti novčani tok od poslovnih,

ulagateljskih i financijskih aktivnosti

1. Poslovne aktivnosti

+ novčani primici

- novčani izdaci

= novčani tok od poslovne aktivnosti

2. Ulagateljske aktivnosti

+ novčani primici

- novčani izdaci

= novčani tok od ulagateljske aktivnosti

3. Financijske aktivnosti

+ novčani primici

- novčani izdaci

= novčani tok od financijskih aktivnosti

4. Neto novčani tok razdoblja

5. Novčana sredstva na početku razdoblja (1.1.)

6. Novčana sredstva na kraju razdoblja (31.12.)

134

METODE IZVJEŠTAVANJA –

INDIREKTNA (NEIZRAVNA)

• Nema razlike u prikazivanju investicijskih i financijskih aktivnosti

• Razlika kod poslovnih aktivnosti

Dobit razdoblja x

Gubitak razdoblja (x)

Usklađeno za:

+ amortizacija dugotrajne imovine x

+ netosmanjenje potraživanja od kupaca x

+ netosmanjenje zaliha x

+ netopovećanje obveza x

- netopovećanje potraživanja od kupaca (x)

- netopovećanje zaliha (x)

- netosmanjenje obveza (x)

Neto (čisti) novčani tok iz poslovnih aktivnosti xx

1.3.2013

68

135

IZVJEŠTAJ O

PROMJENAMA GLAVNICE

• Izvještaj koji pokazuje promjene koje su se

dogodile na svim dijelovima glavnice između

dva datuma bilance (najčešće između tekuće i

prethodne godine)

• Informacije bitne ulagačima i ostalim

korisnicima,

• Može sadržavati sve ili samo djelomične

promjene glavnice

• MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja

136

Poslovni subjekt D

IZVJEŠTAJ O SVIM PROMJENAMA GLAVNICE

za razdoblje 01.01.-31.12.200x.

R.br. Konto Naziv pozicije Iznos (u kunama)

Prethodna

godina

Tekuća

godina

1. Upisani kapital 5.000.000 5.000.000

2. Kapitalni dobitak (premije na emitirane dionice) - -

3. Rezerve iz dobiti 100.000 200.000

4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 200.000 300.000

5. Dobit ili gubitak tekuće godine 500.000 800.000

Ukupno uloženi i zarađeni kapital 5.800.000 6.300.000

6. Revalorizacijske rezerve

a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine

b) Revalorizacija nematerijalne imovine

c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju

d) Ostala revalorizacija

20.000

30.000

-

-

30.000

70.000

-

-

7. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemne subjekte - -

Ukupno izravno povećanje – smanjenje glavnice 50.000 100.000

8. Promjene računovodstvenih politika - -

9. Ispravak temeljnih pogreška 10.000 20.000

Ukupno izravno povećanje – smanjenje zadržane dobiti 10.000 20.000

UKUPNO GLAVNICA 5.860.000 6.420.000

1.3.2013

69

137

IZVJEŠTAJ O

PROMJENAMA GLAVNICE

• Tri osnovna dijela:

1. Uložena i zarađena glavnica-

sadržaj glavnice u pasivi bilance (prema ZOR-u)

rezerve

zadržana dobit

2. Izravno priznaju u glavnicu mimo računa dobiti i gubitka

usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine sa

tržišnom vrijednosti – revalorizacijske rezerve

tečajne razlike iz netoulaganja u inozemni subjekt

3. Promjene računovodstvene politike te ispravak

temeljnih pogreški koje izravno utječu na stanje

zadržane dobiti

138

RAČUNOVODSTVENE

POLITIKE

• Cilj, instrumenti

• Dio politike poslovnog subjekta

• Kvaliteta rada i poslovanja poslovnog subjekta

• Različiti instrumenti – isti cilj

• Sloboda menadžmenta u definiranju instrumenata

• MRS 1 – Računovodstvene su politike posebna načela,

osnove, dogovori i praksa koje je usvojio poslovni subjekt

u sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja

• Karakteristične i specifične za poslovni subjekt,

• Različite za svakog poduzetnika

• Objavljuju se i obrazlažu u bilješkama uz financijske

izvještaje

• U suglasnosti s MRS-evima

• Važni svim korisnicima, a posebno vanjskim

1.3.2013

70

139

OBLIK I SADRŽAJ

BILJEŠKI

• Nije propisan ZOR-om ni MRS-evima

• Odlučuje subjekt

• Razrada i dopuna podataka iz f.i.

• Izvor kvalitetnih informacija

• U skladu s MRS-om

• Preciziraju metode vrednovanja pojedinih značajnih

stavki i elemenata f.i., npr.:

zalihe (metoda vrednovanja)

amortizacije (osnovica, vijek, metoda,…)

nekretnine, postrojenja i oprema (metoda

vrednovanja)

…

140

KORISNICI

RAČUNOVODSTVENIH

INFORMACIJA

• Vanjski (eksterni):

Vlasnici (dioničari i dr.)

Ulagači (investitori)

Zajmodavci

Poslovni partneri

Vlade, njezine

agencije i tijela

Znanstvenici

Javnost

revizori

• Unutarnji (interni):

• Menadžment

• Radnici

1.3.2013

71

141

FINANCIJSKI

IZVJEŠTAJI

• Financijski izvještaji – pouzdano i realno

prikazivanje financijskog položaja, promjena

financijskog položaja i uspješnosti poslovanja

• Predzaključne radnje:

a) izrada raznih (konačnih) obračuna

(npr.amortizacija)

b) usklađivanje analitičkih evidencija s

podacima u glavnoj knjizi,

c) provođenje inventure,

d) izrada zaključnog lista (brutobilance)

142

INVENTURA

• Inventura – popis imovine i obveza poslovnog

subjekta

• Cilj – usklađivanje knjigovodstvenog stanja sa

stvarnim stanjem

• Razlike – pogreške prilikom knjiženja, zloporabe,

krađe, kvar, lom, …

• Faze:

1. Pripremne radnje (organizacija inventurnih

komisija, priprema inventurnih lista, priprema

skladišta za popis,..),

2. Utvrđivanje stvarnog stanja – fizički popis,

3. Usporedba stvarnog i knjigovodstvenog

stanja – utvrđivanje inventurnih razlika (viškova ili

manjkova),

4. Sastavljanje elaborata o popisu.

Documents

RAČUNOVODSTVO ZA PODUZETNIKE I i II - vup.hr · PDF fileDefinicija i vrste knjigovodstvenih ... troškovno i upravljačko računovodstvo b) vanjski korisnici (investitori, ulagači,