RAČUNOVODSTVO ZA PODUZETNIKE I - vup.hr · Obične (redovne) dionice su vlasnički vrijednosni papiri. Njihovi vlasnici (dioničari) imaju pravo upravljanja poduzećem, pravo udjela

17.1.2014.

1

1

RAČUNOVODSTVO ZA

PODUZETNIKE I

Predavanje 13. siječnja 2014.

2

SADRŽAJ PREDAVANJA

Kapital (glavnica)

Emisija dionica

Struktura kapitala dioničkog društva

Izvještaj o promjenama glavnice

Računovodstvene politike

Bilješke uz financijske izvještaje

Vrednovanje elemenata financijskih izvještaja

Korisnici računovodstvenih informacija

Kvalitetna obilježja računovodstva

17.1.2014.

2

3

KAPITAL (GLAVNICA)

Glavnica – ostatak imovine nakon podmirenja

svih obveza

Vlastiti izvor financiranja imovine

Neto imovina

Trajni – poduzeće nema obvezu vraćanja

sredstava vlasniku dok god poduzeće postoji

Cilj svakog poduzetnika da obavljanjem

gospodarske djelatnosti očuva realnu vrijednost

kapitala, da ga uspješnim poslovanjem poveća

Vlasnički kapital

Partnerski kapital

Dionički kapital

4

EMISIJA DIONICA

Emisija i prodaja običnih dionica za novčana sredstva

a) emisija i prodaja običnih dionica po nominalnoj vrijednosti

koja je ujedno i tržišna vrijednost

b) emisija i prodaja običnih dionica po vrijednosti koja je veća

od nominalne (prodaja uz premiju)

c) emisija i prodaja po cijeni manjoj od nominalne

Emisija i razmjena dionica za nenovčanu imovinu ili usluge

a) emisija i razmjena dionica za materijalnu imovinu

b) emisija i razmjena dionica za nematerijalnu imovinu

c) emisija i razmjena dionica za usluge

Osnovica razmjene za nenovčanu imovinu ili uslugu može

biti:

a. tržišna cijena dionica ili

b. tržišna cijena nenovčane imovine ili usluga

17.1.2014.

3

5

VRIJEDNOSNI PAPIRI Temeljni pojmovi vezani za vrijednosne papire (vrijednosnice):

Obične (redovne) dionice su vlasnički vrijednosni papiri. Njihovi

vlasnici (dioničari) imaju pravo upravljanja poduzećem, pravo

udjela u financijskom rezultatu (isplata dividende), pravo udjela u

ostatku likvidacijske mase poduzeća, pravo prodaje svojih

dionica, itd.

Povlaštene (prioritetne, preferencijalne) dionice su vlasnički

vrijednosni papiri, ali imaju neke karakteristike dužničkih

vrijednosnica. Njihovi vlasnici u odnosu na obične dioničare imaju

pravo prioriteta naplate dividendi (obično se obračunavaju po

fiksnoj stopi), prioriteta naplate u slučaju likvidacije poduzeća,

kumulativno pravo na naplatu svih neisplaćenih dividendi.

Obveznice su dugoročni dužnički vrijednosni papiri kojima se

emitent (poduzeće koje pozajmljuje novac) obvezuje na isplatu

fiksnih iznosa kupcu obveznice (zajmodavcu) na unaprijed

specificirani datum/datume. Neispunjavanje obveza iz obveznica

može dovesti emitenta u bankrot.

6

VRIJEDNOSNI PAPIRI Trezorske dionice su emitirane, plaćene dionice koje je

poduzeće ponovno steklo kupnjom ili darom (donacijom). Ove

dionice ne nose pravo glasa niti pravo na dividendu. Formiraju se

iz različitih razloga (npr. sprječavanje pada vrijednosti dionica,

smanjenje udjela nekih vlasnika, smanjenje opasnosti od

neprijateljskog preuzimanja i sl.) i mogu se ponovo prodati na

tržištu.

Nominalna vrijednost dionica je vrijednost koja je naznačena na

dionicama, tj. vrijednost na koju glase dionice prilikom emisije.

Tržišna vrijednost dionica je ona vrijednost za koju su dionice

realizirane (prodane) na tržištu kapitala. Ona može biti veća,

jednaka, manja od nominalne vrijednosti.

Knjigovodstvena vrijednost dionica je ona po kojoj se dionice

vode u poslovnim knjigama. Ona mjeri ukupni kapital po dionici

odnosno udjel u neto imovini poduzeća.

17.1.2014.

4

7

DIVIDENDE Dividende predstavljaju prinos na ulaganje u vlasničke

vrijednosne papire (dionice).

Dividende se prvenstveno isplaćuju iz neto dobiti, no ako nema

neto dobiti sve dok d.d. ima zadržanih ili akumuliranih dobitaka

može isplaćivati dividende. To znači da d.d. može izglasati

dividendu odnosno isplatu dividende i kada u tekućoj godini

ostvari gubitak.

Dividende mogu biti isplaćene:

u novcu

emisijom dodatnih dionica koje se nazivaju dividendne dionice

raspoređivanjem dividende u nenovčanom obliku imovine

Dividende se najčešće isplaćuju u novcu.

Za isplatu dividendi u novcu potrebno je:

imati dovoljno tekuće dobiti i zadržane dobiti

imati dovoljno novca

odluka Upravnog odbora o isplati novčanih dividendi

8

STRUKTURA KAPITALA DIONIČKOG

DRUŠTVA

U računovodstvenom smislu kapital se sastoji od:

a) Uloženog kapitala (nominalna vrijednost dionica,

premija na emitirane dionice)

Sredstva uložena u poduzeće od strane vlasnika

Novac uložen u poduzeće ne može se dobiti nazad,

osim ako poduzeće prestane poslovati ili promijeni

vlasnika

b) Zadržanog (zarađenog) kapitala (rezerve (pričuva),

zadržana dobit ili preneseni gubitak i revalorizacijske

pričuve)

17.1.2014.

5

STRUKTURA KAPITALA

DIONIČKOG DRUŠTVA

Uloženi kapital

Nominalna vrijednost dionica

Premije na emitirane dionice

Zarađeni kapital

Rezerve (pričuve)

Zadržana dobit

9

10


DRUŠTVA

Upisani ili temeljni kapital (subscribed capital) je

uloženi kapital koji su vlasnici upisali u trgovačkom sudu

prilikom osnivanja poduzeća.

• Premije na emitirane dionice ili kapitalni dobitak

(capital surplus, capital gain) evidentiraju se kada se

prilikom osnivanja (ili dokapitalizacije novom emisijom

dionica) dioničkog društva dionice prodaju na tržištu

kapitala po cijeni većoj od nominalne.

Dionica je prodana po većoj vrijednosti od nominalne –

dionica od 100 kn prodana za 110 kn (premija je 10 kn)

17.1.2014.

6

11


DRUŠTVA

Primjer 1.:

Dioničko društvo emitiralo je 250.000

dionica nominalne vrijednosti 275 kn, koje

su na tržištu kapitala prodane po cijeni od

350 kn. Izračunajte temeljni kapital tog

društva i premije na emitirane dionice

(kapitalni dobitak).

12


DRUŠTVA

Temeljni kapital = Broj prodanih dionica x Nominalna cijena dionice

= 250.000 dionica x 275 kn /dionica = 68.750.000 kn

Kapitalni dobitak = Broj prodanih dionica x (tržišna cijena – nominalna

cijena dionice)

= 250.000 dionica x (350 kn – 275kn) / dionica

= 18.750.000 kn

17.1.2014.

7

13


DRUŠTVA

Zakonske pričuve su onaj dio kapitala koji se formira iz

dobiti tekuće poslovne godine. Prema Zakonu o trgovačkim

društvima samo dionička društva su obvezna formirati

pričuve do visine od 5% upisanog dioničkog kapitala. To

znači da poduzeće svake godine kada ostvari dobit mora

izdvojiti minimalno 5% ostvarene dobiti u pričuve, sve dok

ne dosegne propisanu svotu od 5% upisanog kapitala.

Pričuve se mogu koristiti za pokrivanje gubitaka,

modernizaciju tehnologije, prekvalifikaciju zaposlenih i sl.

Statutarne pričuve – obavezno izdvajanje dijela dobiti u

pričuve po statutu poduzeća (npr. pričuve za otkup vlastitih

emitiranih dionica)

14


DRUŠTVA Zadržana dobit je onaj dio dobiti koji se zadržava u

poduzeću, tj. akumulira s ciljem ulaganja u buduće

poslovanje. Ona povećava vrijednost kapitala. Isplate

dividendi i udjela u dobitku, te gubitak tekućeg obračunskog

razdoblja umanjuju zadržanu dobit.

Preneseni gubitak predstavlja negativni financijski rezultat

kumuliran tijekom više godina poslovanja, koji nije pokriven iz

pričuva, zadržane dobiti ili drugih izvora. Preneseni gubitak

predstavlja negativnu stavku i umanjuje ukupni iznos kapitala.

Revalorizacijske pričuve (rezerve) evidentiraju se u slučaju

kada tržišna vrijednost dugotrajne imovine poraste u odnosu

na iskazane knjigovodstvene iznose. Postupak vrednovanja

obavlja se prema fer vrijednosti i dosljedno se primjenjuje za

cjelokupnu skupinu imovine (primjerice za sve zgrade ili

strojeve).

17.1.2014.

8

15


DRUŠTVA

Primjer 2.:

Poduzeće ima zgradu koja je u knjigovodstvu

evidentirana po trošku nabave u svoti od

700.000 kn. Uprava je odlučila evidentirati

imovinu prema fer vrijednosti.

Procjenom je utvrđeno da poslovna zgrada na

tržištu vrijedi 950.000 kn. Kolike su

revalorizacijske pričuve i kako će se odraziti na

bilancu poduzeća?

16


DRUŠTVA

Revalorizacijske pričuve = Tržišna vrijednost

– knjigovodstvena vrijednost zgrade

Revalorizacijske pričuve = 950.000 kn – 700.000 kn = 250.000 kn

U bilanci poduzeća povećat će se vrijednost zgrade u aktivi za

250.000 kn (sa 700.000 kn na 950.000 kn), a kao protustavka u

pasivi pojaviti će se stavka revalorizacijske pričuve u svoti od

250.000 kn.

Ukupna vrijednost aktive i pasive povećat će se za isti iznos

(250.000 kn).

17.1.2014.

9

17


DRUŠTVA Primjer 3.: Tablica br. 101.: Zadržane zarade

Zadržani dobici su dio dioničke glavnice, nastali kao rezultat

profitabilnog poslovanja – oni se:

Povećavaju ostvarenjem neto dobiti

Smanjuju zbog nastalih neto gubitaka i izglasavanjem (i isplatom)

dividendi

Zadržana dobit 1.1. 20.000

Neto dobit tekuće godine 5.000

Dividende isplaćene tekuće godine

-Za povlaštene dionice

-Za redovite dionice

-Za ostale dionice

(6.000)

3.000

2.000

1.000

ZADRŽANA DOBIT 31.12. 19.000

18

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA GLAVNICE

Izvještaj koji pokazuje promjene koje su se

dogodile na svim dijelovima glavnice između dva

datuma bilance (najčešće između tekuće i

prethodne godine)

Ne samo promjene nastale uplatom vlasnika i

zaradom od poslovanja, već sve promjene

gospodarskih aktivnosti koje povećavaju ili

smanjuju glavnicu

Analitički prikazane kvalitetne informacije bitne

ulagačima i ostalim korisnicima

Može sadržavati sve ili samo djelomične

promjene glavnice

MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvještaja

17.1.2014.

10

19

Tablica br. 102.:

Poslovni subjekt D

IZVJEŠTAJ O SVIM PROMJENAMA GLAVNICE

za razdoblje 01.01.-31.12.20xx.R.br. Konto Naziv pozicije Iznos (u kunama)

Prethodna

godina

Tekuća

godina

1. Upisani kapital 5.000.000 5.000.000

2. Kapitalni dobitak (premije na emitirane dionice) - -

3. Rezerve iz dobiti 100.000 200.000

4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 200.000 300.000

5. Dobit ili gubitak tekuće godine 500.000 800.000

Ukupno uloženi i zarađeni kapital 5.800.000 6.300.000

6. Revalorizacijske rezerve

a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine

b) Revalorizacija nematerijalne imovine

c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju

d) Ostala revalorizacija

20.000

30.000

-

-

30.000

70.000

-

-

7. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemne subjekte - -

Ukupno izravno povećanje – smanjenje glavnice 50.000 100.000

8. Promjene računovodstvenih politika - -

9. Ispravak temeljnih pogreška 10.000 20.000

Ukupno izravno povećanje – smanjenje zadržane dobiti 10.000 20.000

UKUPNO GLAVNICA 5.860.000 6.420.000

20

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA

GLAVNICE

Tri osnovna dijela:

1. Uložena i zarađena glavnica-

sadržaj glavnice u pasivi bilance (prema ZOR-u):

Uložena glavnica

Zarađena glavnica

2. Izravno priznaju u glavnicu mimo računa dobiti i

gubitka –

usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine sa

tržišnom vrijednosti – revalorizacijske rezerve

tečajne razlike iz netoulaganja u inozemni subjekt

3. Promjene računovodstvene politike te ispravak

temeljnih pogreški koje izravno utječu na stanje

zadržane dobiti

17.1.2014.

11

21

Tablica br. 103.:

Poslovni subjekt D

IZVJEŠTAJ O DJELOMIČNIM PROMJENAMA GLAVNICE

za razdoblje 01.01.-31.12.20xx.R.br. Konto Naziv pozicije Iznos (u kunama)

Prethodna

godina

Tekuća

godina

1. Revalorizacijske rezerve

a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine

b) Revalorizacija nematerijalne imovine

c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za

prodaju

d) Ostala revalorizacija

20.000

30.000

-

-

30.000

70.000

-

-

2. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemne

subjekte

- -

Ukupno izravno povećanje – smanjenje glavnice 50.000 100.000


4. Ispravak temeljnih pogreška 10.000 20.000

Ukupno izravno povećanje – smanjenje zadržane dobiti 10.000 20.000

UKUPNO GLAVNICA 60.000 120.000

22

RAČUNOVODSTVENE POLITIKE Dio poslovne politike poslovnog subjekta

Cilj, instrumenti

Različiti instrumenti – isti cilj

Kvaliteta rada i poslovanja poslovnog subjekta

Sloboda menadžmenta u definiranju instrumenata

MRS 1 – Računovodstvene su politike posebna načela,

osnove, dogovori i praksa koje je usvojio poslovni subjekt u

sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja

Karakteristične i specifične za poslovni subjekt

Različite za svakog poduzetnika

Objavljuju se i obrazlažu u bilješkama uz financijske izvještaje

U suglasnosti s MRS-evima

Važni svim korisnicima, a posebno vanjskim

17.1.2014.

12

23

PODRUČJA RAČUNOVODSTVENIH

POLITIKA Obveza objavljivanja rač.politika (evidentiranje materijala,

politika amortizacije)

Potpunije informacije za razumijevanje i donošenje odluka

Područja provođenja: opće, imovina, obveze i rezerviranja,

dobit i gubici

Područja u kojima rač.politika može značajno utjecati na

realnost bilančnih pozicija:

područje dugotrajne imovine zajedno s politikom amortizacije,

područje zaliha,

konsolidacija,

područje rezerviranja,

područje prihoda,

područje spajanja,

revalorizacija

24

BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE

IZVJEŠTAJE

MSFI i HSFI - Bilješke uz financijske izvještaje trebaju:

a) pružiti informacije o osnovi za sastavljanje f.i. i

određenim računovodstvenim politikama koje su

izabrane i primijenjene za značajne transakcije i

poslovne događaje,

b) objaviti informaciju koju zahtijevaju MSFI, a koje još

nisu prezentirane u f.i.,

c) pružiti dodatne informacije koje nisu prezentirane u

samim financijskim izvještajima ali su važne za njihovo

razumijevanje.

17.1.2014.

13

25

OBLIK I SADRŽAJ BILJEŠKI Nije propisan ZOR-om ni MSFI, HSFI

Odlučuje subjekt

Razrada i dopuna podataka iz f.i.

Izvor kvalitetnih informacija

Analitička razrada f.i.

U skladu s MRS-om

Preciziraju metode vrednovanja pojedinih značajnih

stavki i elemenata f.i., npr.:

zalihe (metoda vrednovanja)

amortizacije (osnovica, vijek, metoda,…)

nekretnine, postrojenja i oprema (metoda vrednovanja)

…

OBLIK I SADRŽAJ BILJEŠKI Prema MRS-u 1 prezentira se:

a) Izjava o sukladnosti s MSFI-ima,

b) Sažetak primjene važnih računovodstvenih

politika,

c) Informacije koje potkrjepljuju stavke prikazane

u f.i. po redoslijedu prema kojemu su te stavke

prikazane,

d) Druga objavljivanja uključujući:

i. Nepredviđene obveze i nepriznate ugovoreno

priznate obveze,

ii. Nefinancijska objavljivanja.26

17.1.2014.

14

27

VREDNOVANJE ELEMENATA

FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

Financijski izvještaji – finalni proizvod financijskog rač.

Da bi informacije bile što upotrebljivije korisnicima –

relevantne, pouzdane, realne, fer i istinite

Fer prezentiranje pozicija financijskih izvještaja –

problematika priznavanja i vrednovanja značajnih

pozicija u f.i.

Jedan od glavnih, najvećih problema računovodstva

Početno – trošak nabave

Vrednovanje nakon početnog priznanja – različito (utječe

na realnost, istinitost, pouzdanost i fer prikazivanje) za

nekretnine, postrojenja i oprema; financijsku imovinu i

financijske obveze

Sve više prisutna fer vrijednost

28

KRITERIJI VREDNOVANJA

ELEMENATA FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA Vrednovanje po trošku nabave

Nabavna cijena

Prednosti:

lako i točno odrediti,

jednostavan postupak procjene,

nepromjenjivost,

lako shvatljiva,

jednostavna kontrola.

• Nedostaci:

nerealno u uvjetima promjene cijene,

• Načelo opreznosti

17.1.2014.

15

29



IZVJEŠTAJA Tekući trošak

iznos novca koji bi se trebao platiti kada bi se ista ili

ekvivalentna imovina nabavljala u sadašnjosti

Tržišna vrijednost

iznos koji se može dobiti od prodaje ulaganja na

aktivnom tržištu ili je obveza kod nabave financijskog

instrumenta na aktivnom tržištu

procjena po dnevnoj cijeni koja vrijedi za imovinu na

datum sastavljanja bilance

osigurava realne i fer bilančne pozicije

teško utvrditi, podložna kolebanju

subjektivizam

30



IZVJEŠTAJA Trošak zamjene

trošak tekuće nabave sličnog sredstva jednake proizvodne

sposobnosti

galopirajuća inflacija – očuvanje proizvodne sposobnosti subjekta

• Utrživa vrijednost

iznos novca koji se može dobiti prodajom imovine u normalnom

tijeku poslovanja

• Revalorizirati – ponovno procijeniti (utvrditi) vrijednost imovine i

obveza

revalorizacijski iznos – fer vrijednost imovine na datum

revalorizacije, umanjen za kasniji ispravak vrijednosti

• Netovrijednost koja se može realizirati

procijenjena prodajna cijena u tijeku redovnog poslovanja minus

procijenjeni troškovi dovršenja i troškovi nužni da se obavi prodaja

zalihe

17.1.2014.

16

31



IZVJEŠTAJA Nadoknadiva vrijednost

iznos koji se očekuje nadoknaditi od buduće upotrebe

sredstava, uključujući njegov ostatak vrijednosti kod

otuđenja

Sadašnja vrijednost

procjena diskontirane vrijednosti budućih novčanih

tokova ostvarenih u normalnom toku poslovanja

Fer vrijednost

iznos za koji sredstvo može biti razmijenjeno između

obaviještenih i voljnih strana u transakciji pred

pogodbom

prihvaćaju i obvezuju MRS-evi

32

VREDNOVANJE ZALIHA MRS 2- po trošku zalihe ili po netovrijednosti (procijenjena

prodajna cijena u tijeku redovnog poslovanja minus procijenjeni

troškovi dovršenja i troškovi nužni da se obavi prodaja) koja se

može realizirati ovisno što je niže

Središnji problem: koji troškovi mogu biti sadržani u troškovima

proizvodnje, a koji poprimaju obilježje rashoda razdoblja

Troškovi zaliha (povijesni): tr..kupnje, tr.konverzije i ostali

tr.nastali u dovođenju zaliha na sadašnju lokaciju i sadašnje

stanje

FIFO, ponderirane prosječne cijene, (LIFO)

Tr.konverzije (proizvoda):

izravni tr.,

varijabilni OTP,

fiksni OTP koji se temelje na normalnom kapacitetu proizvodnje

• Ostali tr. su tr. razdoblja

17.1.2014.

17

33

VREDNOVANJE NEKRETNINA,

POSTROJENJA I OPREME

MRS 16 – početno po tr.nabave

Nakon početnog priznanja:

a) Osnovni postupak – po tr.nabave umanjenom

za ispravak vrijednosti (knjigovodstvena

vrijednost)

b) Alternativno – revalorizirana vrijednost (u

slučaju velike razlike knjigovodstvene i fer

vrijednosti); revalorizacijske rezerve – u funkciji

očuvanja financijskog kapitala; dio glavnice

34

VREDNOVANJE NEMATERIJALNE

IMOVINE

MRS 38 – početno po tr.nabave (kupovna cijena i ovisni tr.nabave)

Naknadna procjena:

a) Osnovni postupak – tr.nabave umanjen za ispravak vrijednosti (knjigovodstvena vrijednost),

b) Alternativno – revalorizirani iznos (fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasnije ispravke vrijednosti); problem – dio imovine ne postoji na tržištu

17.1.2014.

18

35

VREDNOVANJE FINANCIJSKE

IMOVINE I FINANCIJSKIH OBVEZA

Početno po tr.nabave (tr.stjecanja i ostali tr. –

brokerske provizije, honorari, bankarske

naknade i sl.)

Podložna promjenama vrijednosti više od

druge imovine

Naknadna procjena:

a) Po fer vrijednosti – kada se može odrediti,

b) Po amortiziranim iznosima

36

CILJEVI RAČUNOVODSTVENOG

IZVJEŠTAVANJA

Konačni proizvod računovodstvenog procesa –

računovodstvene informacije

Pohranjivanje

Ulaz Obrada Računovodstvene informacije Korisnici

računovodstveni izvještaji – ukupni produkt računovodstva

17.1.2014.

19


IZVJEŠTAVANJA

1. Financijsko izvještavanje mora osigurati upotrebljive

informacije sadašnjim i potencijalnim ulagačima,

kreditorima, te ostalim korisnicima za donošenje

racionalnih odluka o investiranju, kreditiranju i sl.

2. F.i. mora pružiti informacije koje će pomoći korisnicima

f.i. u procjenjivanju iznosa, vremena i neizvjesnosti

budućih novčanih primitaka

3. F.i. mora informirati o ekonomskim resursima

poduzeća, funkciji tih resursa, efektima transakcija i

događajima koji utječu na promjenu tih resursa.37

38


IZVJEŠTAVANJA

a) Financijski izvještaji s bilješkama

informacije o financijskom položaju (bilanca), uspješnosti

poslovanja (račun dobiti i gubitka), protoku gotovine

(izvještaj o novčanom toku) i promjenama glavnice (izvještaj

o promjenama glavnice) s pripadajućim bilješkama

širok krug korisnika (najčešće vanjski)

standardizirani

b) Ostali računovodstveni izvještaji

planiranje, odlučivanje i kontrola na nižim razinama,

troškovno i upravljačko računovodstvo, analitička

knjigovodstva,

unutarnji korisnici,

nisu standardizirani

17.1.2014.

20

39

KORISNICI RAČUNOVODSTVENIH

INFORMACIJA

Unutarnji (interni):

Menadžment

Radnici

Vanjski (eksterni):

Vlasnici (dioničari i dr.)

Ulagači (investitori)

Zajmodavci

Poslovni partneri

Vlada, njezine agencije i

tijela

Znanstvenici

Javnost

Revizori

40

INTERNI I EKSTERNI TOKOVI

INFORMACIJA

Slika br. 33.: Interni i eksterni tokovi informacija.

Izvor: Grupa autora (Redakcija Spremić, I.) (2003) Računovodstvo. Zagreb: HZRIFD, str. 118.

17.1.2014.

21

41

UNUTARNJI KORISNICI

RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA

Menadžment - odluke potrebne za planiranje, odlučivanje, praćenje

i kontrolu postavljenih ciljeva i poduzimanje korektivnih aktivnosti

vodoravni tok – analitičke evidencije – operativni zadaci

informacije o izvršenju – troškovno i upravljačko, na najvišoj razini

financijsko računovodstvo

planske informacije i upute – određivanje misije i strategije

donošenje poslovnih odluka

pravdanje rada

Zaposlenici i sindikati

procjena stabilnosti i profitabilnosti poslodavca,

sposobnost osiguranja plaće,

mogućnost zapošljavanja,

ispunjavanje uvjeta iz ugovora

42

VANJSKI KORISNICI


Vlasnici kapitala – dioničari:

kupiti, držati ili prodati dionice,

sposobnost isplata dividendi, razina poslovanja, financijski

položaj

Ulagači (investitori):

procjena rizika, sigurnost prinosa

prinos na ulaganje

Zajmodavci:

sigurnost i pravodobnost povrata zajma i kamate

• Poslovni partneri (kupci, dobavljači):

sigurnost naplate,

nastavak suradnje

17.1.2014.

22

43

VANJSKI KORISNICI


Vlada, agencije i tijela:

informacije potrebne za alokaciju resursa,

obračun i uplata proračunskih prihoda,

profitabilnost

Znanstvenici – istraživanje

Javnost:

uspjeh – zapošljavanje, socijalna sigurnost

potencijalni ulagači

Revizori:

mišljenje o realnosti i objektivnosti f.i.

spona menadžmenta i ostalih korisnika

44

KVALITETNA OBILJEŽJA

RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Određuju upotrebljivost informacije za korisnike

Razumljivost:

razumljive korisnicima koji imaju dovoljno znanja o

računovodstvu

računovodstvo – jezik poslovanja

Korisnost:

potvrđuje ili ispravlja odluku

Važnost (relevantnost):

sposobnost informacije da bude ključna u odlučivanju,

pomažući korisnicima u procjeni prošlih, sadašnjih ili

budućih događaja ili u potvrdi ili ispravci prijašnjih

očekivanja

a. uloga predviđanja

b. povratna vrijednost

c. pravovremenost (ažurnost)

17.1.2014.

23

45

KVALITETNA OBILJEŽJA

RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA Pouzdanost:

nema značajnih pogreški i sumnji

a. provjerljivost – menadžment, revizija

b. vjerno predočavanje informacija

c. neutralnost

Komparabilnost - isti oblik (forma) financijskih izvještaja

Dosljednost – odabrane računovodstvene politike primjenjuju se

iz razdoblja u razdoblje

Stalno ograničenje – korist veća od troška

Materijalnost (značajnost) – informacija je značajna ako njeno

izostavljanje može utjecati na ekonomske odluke korisnika

Suština važnija od oblika – transakcije predočiti u skladu sa

ekonomskom stvarnošću a ne samo zakonskom obliku

Razboritost (opreznost) – prihodi kada su očiti i potvrđeni,

rashodi kada su mogući

Potpunost – u okviru granica značajnosti i troška

ZADRŽANE ZARADE I DIVIDENDE

1. Neto dobit razdoblja povećava / smanjuje

glavnicu. Uprava može glasati za raspodjelu

novca dioničarima u obliku dividendi. Dividende

povećavaju / smanjuju glavnicu.

2. Zarada je isto što i neto dobit. Ako se zarada

ne raspoređuje kroz dividende, ona se

zadržava u dioničkom društvu. Ovaj iznos u

bilanci naziva se _______________________.

46

17.1.2014.

24

ZADRŽANE ZARADE I DIVIDENDE

3. Konto Zadržane zarade se povećava / smanjuje za

neto iznos dobiti u svakom razdoblju i povećava /

smanjuje za iznos dividendi. Stoga, ako je na kontu

Zadržane zarade bilo 100.000 kn, na početku razdoblja

u kojem je izglasana dividenda u visini 20.000 kn i u

kojem je neto dobit iznosila 30.000 kn, stanje na kontu

Zadržane zarade na kraju razdoblja bit će __________

kn

4. Dioničko društvo L započelo je poslovnu aktivnost

2009.g. Njegova neto dobit u 2009., 2010. i 2011.g.

iznosila je po 100.000 kn. U tijeku ovih razdoblja nisu

isplaćivane dividende. Na dan 31.12.2011.g.u bilanci

društva L Zadržane zarade iskazane su u iznosu

_________ kn.47

48

ZADATAK Poslovni subjekt F na dan 1.1.20xx. na kontima glavnice ima prikazana sljedeća stanja:

• uplaćeni kapital 1.000.000

• kapitalni dobitak 100.000

• zadržana dobit 200.000

• netodobit 120.000

U razdoblju od 1.1.-31.12.20xx. nastali su ovi poslovni događaji vezani uz promjenu

glavnice:

1. Sukladno zakonu i odluci Skupštine u zakonske rezerve izdvaja se 5% iz dobiti tekuće

godine, sukladno Statutu i odluci Skupštine iz dobiti tekuće godine u statutarne rezerve

izdvaja se 8%, a ostatak predstavlja zadržanu dobit.

2. Sukladno propisanoj proceduri o povećanju temeljnog kapitala u Zakonu o trgovačkim

društvima, za prodanu novu emisiju 800 dionica dioničari su uplatili na račun poslovnog

subjekta 160.000 kn. Nominalna vrijednost tih dionica je 150 kn/dionica.

3. Ukupni prihodi nastali tijekom razdoblja iznose 800.000, a ukupni rashodi 560.000 kn.

Utvrđen je rezultat poslovanja. Porezna stopa iznosi 20%

4. Poslovni subjekt ima patente evidentirane po trošku nabave od 180.000 kn. Odlučio ih je

evidentirati po fer vrijednosti od 240.000 kn.

Na temelju navedenih podataka:

1. Otvorite konta i evidentirajte utjecaj tih transakcija na odgovarajućim kontima glavne

knjige.

2. Sastavite izvještaj o promjenama glavnice za razdoblje 1.1.-31.12.20xx.

17.1.2014.

25

49

ZADATAK

9 Uplaćeni kapital 9 Kapitalni dobitak 9 Neto dobit

1.000.000 So 100.000 So (1) 120.000 120.000 So

120.000 (2) 40.000 (2) 192.000(6)

9 Zakonske rezerve 9 Zadržana dobit 1 Novac u banci

6.000 (1) 200.000 So (2) 160.000

104.400 (1)

7 Prihodi 7 Rashodi 7 Razlika p.i r.

(3) 800.000 800.000 ∑ ∑ 560.000 560.000 (4) (4) 560.000 800.000(3)

(5) 240.000

8 Bruto dobit 2 Obveza za porez 9 Statutarne rezerve

(6) 240.000 240.000 (5) 48.000 (6) 9.600 (1)

0 – Patenti 9 Revalorizacijske rezerve

So 180.000 60.000 (7)

(7) 60.000

50

Poslovni subjekt F

Izvještaj o promjenama glavnice

za razdoblje 1.1.-31.12.20xx.Red.br. Naziv stavke 1.1. 31.12.

1. Uplaćeni kapital 1.000.000 1.120.000

2. Kapitalni dobitak 100.000 140.000

3. Rezerve iz dobiti - 15.600

4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 200.000 304.400

5. Dobit ili gubitak tekuće godine 120.000 192.000

I. UKUPNO ULOŽENI ILI ZARAĐENI KAPITAL 1.420.000 1.772.000

6. Revalorizacijske rezerve - 60.000

a) Revalorizacija dugotrajne materijalne imovine - -

b) Revalorizacija nematerijalne imovine - 60.000

c) Revalorizacija financijske imovine raspoložive za prodaju - -

d) Ostale revalorizacije

7. Tečajne razlike s naslova netoulaganja u inozemni subjekt - -

II. UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE KAPITALA - 60.000


9. Ispravak temeljnih pogrešaka - -

III. UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE ZADRŽANE DOBITI - -

SVEUKUPNI KAPITAL 1.420.000 1.832.000

17.1.2014.

26

51

ZADAĆA 1. Poslovni subjekt C na dan 1.1.20xx. na kontima glavnice ima prikazana sljedeća

stanja:

• uplaćeni kapital 500.000

• premije na emitirane dionice 30.000

• netodobit 50.000

U razdoblju od 1.1.-31.12.20xx. nastali su ovi poslovni događaji vezani uz

promjenu glavnice:

1. Na Skupštini je donesena odluka da se iz dobiti tekuće godine u zakonske rezerve

raspoređuje 7% netodobiti, a ostatak predstavlja zadržanu dobit.

2. Sukladno propisanoj proceduri o povećanju temeljnog kapitala u Zakonu o

trgovačkim društvima, za prodanu novu emisiju 500 dionica dioničari su uplatili na

račun poslovnog subjekta 50.000 kn. Nominalna vrijednost tih dionica je 100

kn/dionica.

3. Ukupni prihodi nastali tijekom razdoblja iznose 700.000, a ukupni rashodi 430.000

kn. Utvrđen je rezultat poslovanja. Porezna stopa iznosi 20%

Na temelju navedenih podataka:

1. Otvorite konta i evidentirajte utjecaj tih transakcija na odgovarajućim kontima

glavne knjige.

2. Sastavite izvještaj o promjenama glavnice za razdoblje 1.1.-31.12.20xx.

52

ZADAĆA 2. Dioničko društvo J ima upisani kapital u iznosu od 700.000 kn i

financijske rezultate poslovanja prikazane u sljedećoj tablici:

Tablica br. 104.: Rezultati poslovanja i zakonska rezerva

Formirajte minimalni iznos zakonskih pričuva i pokažite ga u tablici.

Poslovna

godina

Financijski

rezultat

poslovanja

Izdvajanje za

pričuve (5%

dobiti)

Kumulativ

izdvojenih

pričuva

1.

2.

3.

4.

5.

180.000

210.000

(20.000)

150.000

240.000

17.1.2014.

27

53

SLJEDEĆI PUTA

Informacijski sustav

Računovodstveni informacijski sustav

Interna kontrola

Revizija

Documents

RAČUNOVODSTVO ZA PODUZETNIKE I - vup.hr · Obične (redovne) dionice su vlasnički vrijednosni papiri. Njihovi vlasnici (dioničari) imaju pravo upravljanja poduzećem, pravo udjela