RAČUNOVODSTVO TRGOVINE

10.4.2015.

1

RAČUNOVODSTVO TRGOVINE

Uvodno predavanje


Dr.sc.Verica Budimir, profesor visoke

škole

Konzultacije – kabinet 7:

Ponedjeljkom 12,00 – 14,00

telefon: 034/271-024

e-mail: [email protected]

www.vup.hr

2

mailto:[email protected]

10.4.2015.

2

RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –ciljevi kolegija

Osposobljavanje studenata za:

razumijevanje elemenata i aktivnosti

suvremenog računovodstvenog informacijskog

sustava u trgovini,

prepoznavanje elemenata financijskih izvještaja i

samostalno sastavljanje financijskih izvještaja

trgovačkih poduzeća,

izradu kalkulacija u trgovačkim poduzećima,

analiziranje tipičnih poslovnih događaja u trgovini

te samostalno evidentiranje poslovnih događaja

u poslovnim knjigama.

Preduvijet, korelativnost

Nema preduvjeta.

Predmet je povezan s kolegijima: Financiranje trgovine, Vrijednosnice i burzovno poslovanje.

10.4.2015.

3

Ishodi učenja na razini programa kojima kolegij pridonosi

Nakon uspješnog savladavanja studijskog programa specijalističkog diplomskog stručnog studija Trgovinsko poslovanje studenti će moći:

upravljati računovodstvenim i financijskim metodama u cilju optimalizacije trgovinskog procesa u poduzeću,

primijeniti usvojena stručna znanja kroz mogućnost samozapošljavanja ostvarivanjem osobnih poduzetničkih ideja i projekata, izabiranjem strateških opcija otvaranjem vlastite ili obiteljske tvrtke odnosno obrta te brendiranjasubjekata.

Očekivani ishodi učenja na razini kolegija

Očekuje se da će student, nakon položenog ispita iz kolegija Računovodstvo

trgovine, moći:

obrazložiti faze računovodstvenog procesa trgovine

analizirati poslovne događaje, knjigovodstvene isprave i poslovne knjige

poduzetnika u trgovini

analizirati financijske izvještaje poduzetnika u trgovini

prepoznati i vrjednovati elemente financijskih izvještaja poduzetnika

voditi postupak inventure u trgovini

objasniti pojam troškova i prijenos troškova poslovanja u trgovini

izračunati trošak nabave trgovačke robe i prodajnu cijenu robe

odabrati i oblikovati prikladne metode kalkulacije trgovačke robe

analizirati tipične poslovne događaje u poslovanju s trgovačkom robom

izvršiti evidenciju poslovnih događaja u trgovini na malo, trgovini na veliko i

trgovini s inozemstvom

10.4.2015.

4

Sadržaj kolegija detaljno razrađen prema satnici nastave

Datum Teme, ishodi

1. Uvod u kolegij i detaljni izvedbeni plan nastave.

Osnove računovodstva trgovine.

Studenti će moći definirati i opisivati temeljne pojmove iz područja računovodstva.

2. Računovodstveni i porezni propisi u trgovini.

Zakon o računovodstvu, MSFI, HSFI.

Zakon o PDV-u, Zakon o porezu na dobit, pravilnici, odluke, ugovori.

Pojam trgovačke robe i oblici trgovine.

Trgovina na veliko, trgovina na malo.

Analizirati načela, standarde, zakonske i podzakonske propise iz područja računovodstva

trgovine; obrazložiti primjenu i značaj propisa u računovodstvenom poslovanju poduzetnika

u trgovini; definirati pojam trgovačke robe; razlikovati oblike trgovine i računovodstveno

praćenje trgovine na veliko i trgovine na malo.

3. Knjigovodstvene isprave u poslovanju s trgovačkom robom.

Poslovne knjige u poslovanju s trgovačkom robom.

Analizirati poslovne događaje, knjigovodstvene isprave i poslovne knjige poduzetnika u

trgovini.

4. Računovodstveni proces u trgovini.

Faze računovodstvenog procesa, pravila evidentiranja na kontima.

Obrazložiti faze računovodstvenog procesa trgovine; interpretirati knjigovodstveni konto i

primjenu kontnog plana u računovodstvenom praćenju poslovanja poduzetnika u trgovini.


Datum Teme, ishodi

5. Financijski izvještaji u trgovini.

Definiranje financijskih izvještaja.

Sadržaj i elementi financijskih izvještaja.

Definirati financijske izvještaje; definirati elemente financijskih izvještaja; prepoznati i

vrjednovati elemente financijskih izvještaja poduzetnika.

6. Računovodstveno praćenje imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda u trgovini.

Utvrđivanje rezultata poslovanja.

Razlikovati pravila evidentirati na kontima aktive i pasive, prihoda i rashoda; objasniti

pojam troškova i prijenos troškova poslovanja u trgovini; generirati poslovni rezultat

poduzetnika u trgovini.

7. Računovodstvene informacije kao podloga za upravljanje, nadzor i kontrolu u

trgovini.

1. kolokvij.

Analizirati financijske izvještaje poduzetnika u trgovini; iz financijskih izvještaja odabrati

informacije potrebne za upravljanje poduzećima u trgovini; prezentirati informacije

značajne za kontrolu i nadzor poslovanja poduzetnika u trgovini.

8. Kalkulacije u trgovini.

Kalkulacija troškova kupnje.

Metode kalkulacija.

Izračunati trošak nabave trgovačke robe; objasniti elemente kalkulacije troškova trgovačke

robe; razlikovati metode kalkulacija u trgovini; oblikovati kalkulacije troškova kupnje.

10.4.2015.

5


Datum Teme, ishodi

9. Kalkulacije u trgovini.

Kalkulacija prodajne cijene.

Vanjskotrgovinske kalkulacije.

Izračunati prodajnu cijenu robe; odabrati i oblikovati prikladne metode kalkulacije trgovačke

robe; oblikovati vanjskotrgovinske kalkulacije.

10. Računovodstveno robe.

Računovodstveno praćenje poslovnih događaja u trgovini na veliko.

Nabava, skladište, prodaja, tranzit, komisija, konsignacija, dorada, roba na putu,

manjkovi, viškovi.

Organizirati računovodstvo robe; izvršiti evidenciju troškova i prihoda kod prodaje robe u

trgovini na veliko; analizirati tipične poslovne događaje u poslovanju s trgovačkom robom.

11. Evidencija utroška zaliha u trgovini na veliko.

Metode za evidenciju utroška zaliha.

Objasniti računovodstveno praćenje zaliha trgovačke robe; analizirati analitičko

knjigovodstvo zaliha trgovačke robe; izvršiti evidenciju utroška zaliha trgovačke robe

(primjena metoda FIFO, LIFO; PPC).

12. Računovodstveno praćenje poslovnih događaja u trgovini na malo.

Analizirati poslovne događaje u trgovini na malo; analizirati poslovne knjige u trgovini na

malo; oblikovati kalkulaciju trgovačke robe u trgovini na malo; izvršiti evidenciju poslovnih

događaja u trgovini na malo.


Datum Teme, ishodi

13. Računovodstveno praćenje poslovnih događaja u trgovini s inozemstvom.

Analizirati tipične poslovne događaje u poslovanju trgovačkom robom s

inozemstvom; izvršiti evidenciju poslovnih događaja u trgovini s inozemstvom.

14. Inventura u trgovini.

Manjkovi, viškovi, povrat robe od kupaca.

Gotovinska, bezgotovinska, obračunska plaćanja.

Voditi inventuru u trgovačkom poduzeću; izvršiti evidenciju manjkova, viškova i

povrata robe od kupaca; razlikovati oblike plaćanja u trgovini.

15. Računovodstveno praćenje različitih oblika plaćanja u trgovini.

3. kolokvij

Završno predavanje.

Evaluacija kolegija.

Izvršiti evidenciju različitih oblika plaćanja u trgovini.

10.4.2015.

6

Obveze studenata

Obveze izvanrednih studenata:

Studenti nisu obvezni prisustvovati nastavi.

Studenti su dužni položiti kolokvije (2 kolokvija) ili pisani dio ispita i usmeni dio ispita.

Ocjenjivanje i vrjednovanje rada studenata tijekom nastave i na završnom ispitu

Elementi ocjenjivanja:

Kolokviji 80 bodova

Usmeni ispit 20 bodova

Pohađanje nastave 5 bodova

Ukupno 100 bodova

Kolokviji se vrednuju na sljedeći način:

2 kolokvija 80 bodova

Student ima dužnost pristupiti svim kolokvijima. Na svakom kolokviju potrebno je ostvariti minimalno ½ bodova za prolaz. Studenti koji ne pristupe jednom kolokviju iz objektivnih razloga ili ne ostvare minimalni postotak imaju mogućnost ispravka kolokvija. Studenti koji ne polože kolokvije dužni su izaći na pisani i usmeni dio ispita.

10.4.2015.

7

Ocjenjivanje i vrjednovanje rada studenata tijekom nastave i na završnom ispitu

Prema Kriterijima ocjenjivanja i vrednovanja ishoda učenja na Veleučilištu

u Požegi konačna ocjena formira se na sljedeći način:

90-100 bodova 5 (izvrstan)

80-89,9 bodova 4 (vrlo dobar)

70-79,9 bodova 3 (dobar)

50-69,9 bodova 2 (dovoljan)

Ispit se vrednuje na sljedeći način:

90-100% bodova 5 (izvrstan)

80-89,9% bodova 4 (vrlo dobar)

70-79,9% bodova 3 (dobar)

50-69,9% bodova 2 (dovoljan)

Studenti koji ne polože kolokvije dužni su izaći na pisani i usmeni dio

ispita. Uvjet za izlazak na usmeni dio ispita je položen pisani dio ispita.

RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –osnovna literatura

1. Dražić-Lutilski, I. et al. (2010) Računovodstvo.

Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i

financijskih djelatnika.

Poglavlje II. Financijski izvještaji kao osnova i

polazište u izučavanju računovodstva

Poglavlje III. Obilježja, sadržaj i faze

računovodstvenog procesa

Poglavlje IV. Računovodstveno praćenje tipičnih

poslovnih događaja

10.4.2015.

8


2. Broz Tominac, S. et al.(2010) Računovodstvo priručnik za vježbe.

Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika.

Poglavlje 1. Temeljne računovodstvene kategorije i pravila

evidentiranja na kontima

Poglavlje 2. Sastavljanje financijskih izvještaja

Poglavlje 3. Računovodstveno praćenje karakterističnih poslovnih

događaja

3. Briški, D. et al. (2009) Poslovanje trgovine: pravo – računovodstvo-

porezi. Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i financijskih

djelatnika.

Poglavlje III. Računovodstvene i druge evidencije u trgovini

4. Kontni plan poduzetnika. Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i

financijskih djelatnika. 2013.g.


4. Gulin, D. et al. (2006) Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu

MSFI/MRS i poreznih propisa. Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i

financijskih djelatnika.

Poglavlje 2. Institucionalni okvir računovodstva i financijskog

izvještavanja

Poglavlje 3. Sustav dvojnog knjigovodstva

Poglavlje 5. Računovodstvo novca, vrijednosnica, potraživanja i zajmova

Poglavlje 7. Računovodstvo troškova poslovanja

Poglavlje 9. Računovodstvo robe

Poglavlje 10. Računovodstvo prihoda i rashoda

Poglavlje 13. Financijski izvještaji trgovačkih društava prema MSFI

10.4.2015.

9

RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –dopunska literatura

1. Budimir, V. (2009) Računovodstvo za poduzetnike I –

skripta. www.vup.hr (on-line skriptarnica).

2. Budimir, V. (2010) Računovodstvo za poduzetnike II.

Predavanja i vježbe. www.vup.hr (on-line skriptarnica).

3. Marečić, D. i Slovinac, I. (2009) Trgovačko poslovanje.

Zagreb: TEB – Poslovno savjetovanje.

Poglavlje III. Knjigovodstvene evidencije i porezni aspekt

trgovačke djelatnosti

4. Safret, M. (2008) Knjigovodstvo s bilanciranjem – udžbenik

za 3. razred ekonomske škole. Zagreb: Školska knjiga.

Poglavlje 3. Trgovačka roba

Poglavlje 4. Vanjska trgovina

RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –dopunska literatura

5. Skupina autora (2010) Računovodstvo poduzetnika s primjerima

knjiženja. Zagreb: RRiF-plus.

Poglavlje I. Ustrojstvo poslovnih knjiga i financijskog izvještavanja.

Poglavlje 10. Novac u bankama i blagajnama

Poglavlje 11. Kratkotrajna financijska imovina

Poglavlje 12. Kratkotrajna potraživanja

Poglavlje 19. Kratkoročne financijske obveze

Poglavlje 20. Kratkoročne obveze prema dobavljačima

Poglavlje 41. Raspored troškova

Poglavlje 46. Gotovi proizvodi u vlastitim prodavaonicama

Poglavlje 48. Roba

Poglavlje 53. Troškovi nabavne vrijednosti prodane robe

Poglavlje 54. Troškovi administracije i ostali troškovi

Poglavlje 57. Prihodi od prodaje robe i trgovačkih usluga

http://www.vup.hr/

http://www.vup.hr/

10.4.2015.

10


Uspješno poslovanje gospodarskih subjekata u

trgovini značajno ovisi o kvaliteti upravljanja

raspoloživim resursima.

Kvalitetno upravljanje podrazumijeva aktivni

utjecaj na ostvarivanje željenih ciljeva različitim

mjerama i nadzorom nad efektima njihovog

provođenja.

Najvažniji izvor podataka potrebnih za upravljanje i

nadzor nad poslovanjem subjekata u trgovini jesu

računovodstvene informacije.

OPĆA ZNANJA KOJA SE STJEČU

Razumijevanje elemenata i aktivnosti

suvremenog računovodstvenog

informacijskog sustava u trgovini.

Upoznavanje s računovodstvenim i poreznim

propisima u trgovini, a poznavanje kojih je

neophodno za uspješno vođenje

računovodstva u trgovini.

Stjecanje znanja o knjigovodstvenim

ispravama, poslovnim knjigama i financijskim

izvještajima u trgovini.

10.4.2015.

11

SPECIFIČNA ZNANJA KOJA SE STJEČU

Specifična znanja o računovodstvenom tretmanu

tipičnih poslovnih događaja u trgovini, kao i o

računovodstvenom praćenju bezgotovinskog,

gotovinskog i obračunskog plaćanja u trgovini.

Upoznavanje s izradom kalkulacija u trgovini na

veliko i malo, kao i popisom imovine i obveza u

trgovini.

Specifičnost platnog prometa s inozemstvom,

knjigovodstvene evidencije i izvještaji o poslovima

s inozemstvom, te računovodstveno praćenje istih.

DOPRINOS ZA DALJNJE OBRAZOVANJE

Doprinos ovog predmeta za daljnje

obrazovanje studenta je u stjecanju

temeljnih znanja o računovodstvu u

trgovini neophodnih za uspješno

vođenje trgovinskog poduzeća.

10.4.2015.

12


Kolokviji:

I. 12. lipnja u 17,00 u dv. M. Peić

II. 29. lipnja u 17,00 u dv. M. Peić

Popravak 1 kolokvija ispitni rok u

kolovozu

23


1. Što je računovodstvo?

2. Što su financijski izvještaji?

3. Koji su temeljni financijski izvještaji?

4. Što je aktiva / pasiva?

5. Što je imovina / obveze / kapital?

6. Što je prihod / rashod?

7. Što je konto?

8. Što je kontni plan?

10.4.2015.

13

25

Što je računovodstvo?

Računovodstvo je zaokruženi sustav

znanstvenih metoda i tehnika priznavanja,

mjerenja, evidentiranja i količinskog

iskazivanja ekonomskih transakcija,

svojevrsnog planiranja, nadziranja te

analiziranja stanja i kretanja imovine,

obveza, kapitala (glavnice), prihoda, rashoda,

utvrđivanje financijskog rezultata poduzeća i

sastavljanje financijskih izvještaja.

25

POJAM RAČUNOVODSTVA

Računovodstvo – djelatnost u sklopu poslovnog

subjekta

Računovodstvo – služba ili grupa službi u sklopu

poslovnog subjekta (trgovačko društvo ili subjekt

koji obavlja računovodstvenu djelatnost)

Računovodstvo – vještina bilježenja, razvrstavanja,

skraćenog prikazivanja i interpretiranja u

novčanom obliku izraženih poslovnih događaja

Računovodstvo – dio informacijskog sustava

poduzeća (input, proces, output)

26

10.4.2015.

14

2727

POVIJESNA ISHODIŠTA RAČUNOVODSTVA

Benedikt Kotruljević

Dubrovčanin, Napulj

jedan od najbogatijih trgovaca Sredozemlja

1458.g. – O trgovini i savršenom trgovcu

poglavlja s opisima trgovca Sredozemlja, metoda

trgovanja, ponašanje trgovca i knjige trgovca

govori o ažurnosti i urednosti

1475.g. – O umijeću trgovanja - objasnio načela

računovodstva, prvi pisac o sustavu dvojnog

knjigovodstva

2828RAZVOJ RAČUNOVODSTVENE REGULATIVE U HRVATSKOJ

01.01.1993.g. novi Zakon o računovodstvu – dualni sustav financijskog

izvještavanja (jedan za vanjske korisnike, drugi prema poreznim zakonima

dostavlja se državnim institucijama):

a) ne propisuje se kontni plan

b) propisan okvirni sadržaj temeljnih f.i. (bilance i računa dobiti i gubitka) na

temelju IV.direktive

c) propisana osnovna načela procjenjivanja po uzoru na IV.direktivu

d) poziva sve subjekte na primjenu MRS-a (HOORS) i HSFI-a

e) propisana konsolidacija f.i. subjekata koji su matica

f) propisana je revizija f.i. (za velika i srednja d.d. svake godine, za mala d.d.

svake treće godine)

Komparativna analiza – Hrvatska ima razvijenu računovodstvenu regulativu

i institucije

Globalizacija

Europske integracije

10.4.2015.

15

ZAKON O RAČUNOVODSTVU

NN 109/2007 i 54/13

I. Opće odredbe

Računovodstvo poduzetnika

Razvrstavanje poduzetnika

Knjigovodstvene isprave i poslovne knjige

Popis imovine i obveza

Primjena standarda financijskog izvještavanja

GFI i konsolidacija

Revizija GFI

Sadržaj godišnjeg izvješća

Javna objava GFI

Registar GFI

Obavljanje nadzora

29


Dužni primjenjivati poduzetnici – trgovačko društvo ili

trgovac pojedinac sukladno propisima koji uređuju

trgovačka društva

Svaka pravna i fizička osoba obveznik poreza na dobit

Poduzetnici – mali, srednji i veliki

Iznos ukupne aktive

Iznos prihoda

Prosječan broj radnika tijekom poslovne godine

Pokazatelji na zadnji dan poslovne godine koja

prethodi godini za koju se sastavljaju GFI

30

10.4.2015.

16


Mali – ne prelaze dva od uvjeta:

UA 32.500.000 kn

Prihod 65.000.000 kn

Prosječan broj radnika 50

Srednji - prelaze dva prethodna uvjeta, ali ne prelaze dva

sljedeća uvjeta:

UA 130.000.000 kn

Prihod 260.000.000

Prosječan broj radnika 250

Veliki – prelaze dva prethodno navedena uvjeta

Veliki – banke, štedne banke, stambene štedionice, društva

osiguranja, leasing društva, društva za upravljanje investicijskim

fondovima, …

31


Računovodstveni poslovi – prikupljanje i

obrada podataka na temelju

knjigovodstvenih isprava, priprema i

vođenje poslovnih knjiga, priprema i

sastavljanje f.i., prikupljanje i obrada

podataka u vezi pripreme i sastavljanja

GFI te financijskih podataka za statističke,

porezne i druge potrebe

32

10.4.2015.

17


II. Knjigovodstvene isprave:

Bilježenje podataka u poslovne knjige samo na temelju

urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava

Vjerodostojna, uredna i osigurava pravodobni nadzor -

jamči potpisom ovlaštena osoba

Provjera ispravnosti prije unosa u poslovne knjige

Čuvanje:

Isplatne liste, analitičke evidencije plaća trajno

Isprave za unos podataka u dnevnik i glavnu knjigu

najmanje 11 g

Isprave za unos podataka u pomoćne knjige najmanje 7 g

Rok – zadnji dan

33


III. Poslovne knjige:

Načela sustava dvojnog knjigovodstva

Dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige

Unos podataka na temelju knjigovodstvenih isprava

Nepromjenjivi zapis nastalog poslovnog događaja

Poslovna godina jednaka kalendarskoj

Otvaranje poslovnih knjiga – početna bilanca

Osigurati kontrolu unesenih podataka, ispravnost unosa,

čuvanje podataka, mogućnost korištenja podataka, mogućnost

dobivanja uvida u promet i stanje na računima glavne knjige,

mogućnost uvida u vremenski slijed unosa podataka

Čuvanje –dnevnik i glavna knjiga 11 g., pomoćne 7 g.

34

10.4.2015.

18


IV. Popis imovine i obveza

Na početku poslovanja popis - vrijednosti

izražene količinski i novčano

Najmanje jednom i to na kraju poslovne godine

popisati I i O i uskladiti stanje s

knjigovodstvenim

Popis u slučaju promjene cijena proizvoda i robe,

statusnih promjena, otvaranja stečajnog

postupka ili pokretanja postupka likvidacije

35


V. Standardi financijskog izvještavanja

HSFI – računovodstvena načela i pravila sastavljanja i

prezentiranja f.i.

Donosi Odbor za SFI u skladu sa Zakonom

HSFI dužni primjenjivati mali i srednji poduzetnici

Veliki i oni koji kotiraju na burzama - MSFI

VI. Odbor za standarde financijskog izvještavanja

Analizira i prati razvoj računovodstvene teorije i prakse

Donosi HSFI

Donosi tumačenja HSFI

Priprema za objavu i objavljuje HSFI

36

10.4.2015.

19


VII. Financijski izvještaji:

Poduzetnik dužan sastavljati GFI u obliku, sadržaju i na način propisan

zakonom

GFI:

1. Bilanca

2. Račun dobiti i gubitka

3. Izvještaj o novčanom toku

4. Izvještaj o promjenama glavnice

5. Bilješke uz f.i.

Pružiti istinit i objektivan prikaz financijskog položaja i uspješnosti

poslovanja

Mali poduzetnici – bilanca, RDG i bilješke

Odgovorna osoba ovlaštena za zastupanje poduzetnika

Čuvaju se trajno

37


Konsolidirani f.i. – financijski izvještaji grupe poduzetnika u kojoj

određeni poduzetnik (matično društvo) ima nad jednim ili više

poduzetnika (ovisno društvo) pravo upravljanja financijskim i

poslovnim politikama tako da od njih ostvaruje korist (kontrola), a

prikazani su kao jedinstveni

Revizija GFI – podliježu veliki i srednje veliki poduzetnici i poduzetnici

čiji su v.p. na burzama

VIII. Godišnje izvješće – objektivan prikaz razvoja i rezultata

poslovanja poduzetnika i njegovog položaja, zajedno s opisom

glavnih rizika i neizvjesnosti s kojima se on suočava, te obavijesti o

zaštiti okoliša i o radnicima ako je to potrebno za razumijevanje

razvoja, rezultata poslovanja i položaja

Mali poduzetnici nisu dužni sastavljati

Čuva 11 g.

38

10.4.2015.

20


Hrvatski jezik

U kunama

IX. Javna objava:

GFI, GI, revizorsko izvješće javno objaviti

Mali dostaviti Financijskoj agenciji radi objave

Za statističke i druge potrebe Financijskoj agenciji do 31.03. dostaviti bilancu,

RDG i dodatne podatke

X. Registar GFI:

Središnji izvor informacija o financijskom položaju i uspješnosti poslovanja

Vodi se u elektroničkom obliku i dostupan na internet stranicama, podaci

dostupni na pisani zahtjev

Za svakog pojedinog poduzetnike:

GFI

GI

Podatke o predloženoj raspodjeli dobiti ili pokriću gubitka

39


XI. Nadzor:

Ministarstvo financija – Porezna uprava ovlaštena za

obavljanje nadzora poduzetnika u dijelu računovodstvenih

poslova radi provjere obavlja li poduzetnik računovodstvene

poslove u skladu s odredbama ovog Zakona

HNB

Nadzor se obavlja:

Praćenjem, prikupljanjem i provjerom knjigovodstvenih

isprava, poslovnih knjiga, GFI i GI te drugih poreznih i

statističkih izvještaja

Provjerom sustava koje poduzetnik primjenjuje za obradu

podataka

Izravnim nadzorom kod poduzetnika

40

10.4.2015.

21

41

RAČUNOVODSTVENI SUSTAV HRVATSKE

Zakonski regulirana četiri temeljna

računovodstvena sustava:

1. računovodstvo poduzetnika

2. računovodstvo neprofitnih organizacija

3. računovodstvo proračuna i proračunskih

korisnika

4. računovodstvo obrtnika i slobodnih

zanimanja

Računovodstvo poreza koje je regulirano

posebnim zakonima, pravilnicima i uredbama

41

42RAČUNOVODSTVO PODUZETNIKA

Temelji se na :

1. Zakonu o računovodstvu

2. Međunarodnim standardima financijskog

izvještavanja (MSFI / IFRS) ili Hrvatskim

standardnima financijskog izvještavanja

(HSFI) koje donosi Odbor za standarde

financijskog izvještavanja

Podržano je i nizom zakona, pravilnika, uredbi

i mišljenja Ministarstva financija i drugih

nadležnih institucija.

42

10.4.2015.

22


Obveznici primjene Zakona o računovodstvu -

sve pravne osobe u smislu Zakona o

trgovačkim društvima sa sjedištem u RH

kao i fizičke osobe (trgovci pojedinci)

koji su obveznici poreza na dobit.

Obveznici primjene ZOR-a su i fizičke osobe,

udruge građana i ustanove koje samostalno

obavljaju djelatnost sa ciljem ostvarivanja

dobiti.

43


Najznačajniji kriteriji koji se primjenjuju u

računovodstvu poduzetnika:

primjena sustava dvojnog knjigovodstva

primjena načela nastanka događaja

obveza vođenja poslovnih knjiga

obveza izrade temeljnih financijskih izvještaja

44

10.4.2015.

23

45RAČUNOVODSTVO PODUZEĆA

Računovodstvo poduzeća vode poduzetnici koji nisu banke,

druge financijske institucija i osiguravajuća te

reosiguravajuća društva. Oni sastavljaju financijske

izvještaje na temelju odredbi MSFI-a (HSFI-a)

Kontni plan nije propisan zakonom. Najčešće se koriste

kontni planovi specijaliziranih tvrtki za savjetovanje i

edukaciju u računovodstvu.

Zbog specifičnosti pojedinih djelatnosti računovodstvo

poduzeća se često dijeli na:

računovodstvo proizvodnje

računovodstvo trgovine

računovodstvo usluga

45

Trgovina vs Proizvodnja

Poslovni procesi trgovačkih društava koja se bave trgovinom razlikuju se u određenom dijelu od poslovnih procesa koji su karakteristični za proizvođačka poduzeća ili za ona kojima je temeljna djelatnost pružanje usluga.

Osnovni smisao trgovine jest nabava trgovačke robe po cijeni koja je u pravilu niža od prodajne cijene robe.

Društva koja se bave trgovinom obično ne proizvode robu već se bave kupoprodajom trgovačke robe.

U praksi proizvođači odrečenih proizvoda mogu imati i prodaju proizvoda putem prodavaonica. Takva poduzeća bave se trgovinom ali trgovinom vlastito proizvedene robe.

10.4.2015.

24

4747

4848OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE

RAČUNOVODSTVENOG PROCESA

1. Prikupljanje podataka o nastalim

poslovnim događajima

predmet evidencije samo događaji koji su

nastali

unutar poduzeća, između poduzeća i okruženja

ili u okruženju

knjigovodstvena isprava – potvrda nastanka

(što, kada, koja je vrijednost)

Podaci Proces obrade Informacije Korisnici

10.4.2015.

25



2. Analiza i klasifikacija poslovnih događaja

koje trebaju biti predmet računovodstvene evidencije i one

koje se obrađuju u drugim evidencijama (knjigovodstvene

i neknjigovodstvene)

nabava robe

zadovoljstvo potrošača

broj polica

isplaćen honorar

sklopljen ugovor o prodaji

prodana roba

naplata potraživanja od kupaca

obračun plaća

...

49



3. Evidentiranje u poslovnim knjigama

dnevnik – kronološkim redom zapisuju poslovni

događaji vremenskim redom kojim su nastali

glavna knjiga – svaki oblik imovine, izvora

imovine, prihoda i rashoda postoji posebna

evidencija – konto - u koji se kronološki

zapisuju promjene

inventura – popis imovine i obveza kako bi se

utvrdilo stvarno stanje te utvrdile i proknjižile

eventualne razlike

50

10.4.2015.

26



4. Probna (pokusna) bilanca odnosno

brutobilanca

rekapitulacija stanja i prometa svih konta glavne

knjige

oblik nije standardiziran

vrijeme sastavljanja

5. Sastavljanje financijskih izvještaja

posljednja faza

korisnici računovodstvenih informacija

52

KORISNICI RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA

Unutarnji (interni):

Menadžment

Radnici

Vanjski (eksterni):

Vlasnici (dioničari i dr.)

Ulagači (investitori)

Zajmodavci

Poslovni partneri

Vlada, njezine agencije i tijela

Znanstvenici

Javnost

Revizori

10.4.2015.

27

5353POSLOVNI DOGAĐAJI KAO INPUT RAČUNOVODSTVENOG PROCESA

Uvjeti da bi poslovni događaj bio predmet

evidencije:

1. Da je poslovni događaj nastao

2. Da se može vrijednosno izraziti

3. Da mijenja stanje imovine i izvora imovine te da utječe

na prihode i rashode

4. Da postoji isprava kojom se može dokazati nastanak

promjene (bez isprave nema knjiženja)

54POJAM I ZNAČENJE

KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA

pisani dokaz o nastanku poslovnog događaja

podloga (temelj) za unos podataka u poslovne knjige

temeljnica

podloga za nadzor nad obavljanjem poslovnog zahvata

nositelj informacija o nastalim poslovnim

promjenama koje su predmet knjigovodstvene

obrade, a odraz su promjena na elementima

financijskih izvještaja, tj. imovine, obveza,

kapitala, rashoda, prihoda i rezultata poslovanja

54

10.4.2015.

28

55ODGOVORNOST ZA SASTAVLJANJE I KONTROLA KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA

za sastavljanje knjigovodstvenih isprava

odgovoran je poslovni subjekt

za istinitost i realnost poslovne promjene koju

dokumentira knjigovodstvena isprava jamči

odgovorna osoba svojim potpisom što je u skladu

s činjenicom da za svaku knjigovodstvenu

ispravu sastavljenu u poduzeću mora postojati

pojedinačna odgovornost

prije unosa u poslovne knjige svaka primljena ili

izdana isprava mora se kontrolirati (likvidirati)

55

5656KONTROLA KNJIGOVODSTVENIH

ISPRAVA

Kontrola vjerodostojnosti knjigovodstvenih isprava – likvidatura:

a) formalna – postoje li svi potrebni elementi (količina, cijena,

naziv, datum, ...)

b) računska – ispravnost računskih operacija navedenih na ispravi

c) suštinska:

- je li se poslovni događaj dogodio baš onako kako je na samoj

ispravi zabilježeno;

- da li su stvari i usluge stvarno primljene u količini i vrijednosti;

- provjeriti je li odražava prirodu poslovne transakcije, pri čemu se

može povezati i s drugim poslovnim ispravama

cilj kontrole: pouzdanost računovodstvenih informacija

likvidirano – likvidator svojim potpisom potvrđuje da je

provedena kontrola

10.4.2015.

29

57

TOKOVI KRETANJA KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA

okruženje

izvođački podsustavkadrovi nabava proizvodnja prodaja financije

upravljački podsustavplaniranje priprema izvođenja nadziranje

Kontrola isprava

računovodstveni informacijski sustav

pismohranaračunovodstva

3

1

2

4 5

6

57

5858

KNJIGOVODSTVENI KONTOPOJAM I SADRŽAJ

lat. conto = račun

Na računu ili kontu bilježe se poslovne transakcije

odnosno promjene koje se događaju na osnovnim

ekonomskim kategorijama, tj. imovini, obvezama,

kapitalu, prihodima i rashodima.

Nositelj podataka

Instrument sistematizacije pojedinih oblika aktive,

pasive, prihoda i rashoda

Oblik ovisi o načinu obrade podataka

10.4.2015.

30

59KNJIGOVODSTVENI KONTO

POJAM I SADRŽAJ

Minimum podataka:

1. naziv konta,

2. broj konta,

3. datum nastanka poslovne promjene,

4. oznaku isprave na osnovi koje se evidentira na

kontu,

5. kratak opis poslovne promjene,

6. vrijednost promjene zapisane kao duguje ili

potražuje,

7. novonastalo stanje, tj. saldo konta

59

6060

KNJIGOVODSTVENI KONTO

ŠIFRA KONTA

NAZIV KONTA

Ostali podaci_______

DATUM DOKUMENT OPIS VRIJEDNOST

DUGUJE POTRAŽUJE SALDO

10.4.2015.

31

6262

KONTO ANALITIČKOG KNJIGOVODSTVA ROBE

ŠIFRA: 310222

ROBA: papir

SMJEŠTAJ: prodavaonica 1

DATUM DOKUMENT OPIS KOLIČINA CIJENA VRIJEDNOST

U I S D P S

10.4.2015.

32

6464POJAM I SADRŽAJ KONTA

T-konto

edukativni

Duguje Potražujeplus (+) minus (-)

povećanje smanjenje

zaduženje priznanje

ulaz izlaz

terećenje odobrenje

debit credit

10.4.2015.

33

6565 OTVARANJE KONTA

sustavno bilježenje poslovnih transakcija

nakon osnivanja poslovnog subjekta

početna bilanca

početni inventar – popis imovine koja je uložena u

poslovni subjekt i obveza prema onima koji su tu

imovinu uložili

raščlanjivanje bilance na sastavne elemente

aktiva – D

pasiva – P

rashodi i prihodi – prilikom nastanka poslovne

promjene

6666VRSTE KONTA

1. PREMA KVALITETI STANJA:

a) konta aktive – imovine (dugovni saldo)

b) konta pasive – obveza i kapitala (potražni saldo)

c) aktivno – pasivna konta: imaju u pravilu

dugovni saldo, ali mogu u određenim

situacijama imati i potražni saldo, (npr.kupci)

d) pasivno – aktivna konta: imaju u pravilu

potražni saldo, ali mogu u određenim

situacijama imati i dugovni saldo,

(npr.dobavljači)

10.4.2015.

34

10.4.2015.

35

69VRSTE KONTA

2. PREMA ELEMENTIMA USPJEHA:

a) konta prihoda - potražuju

b) konta rashoda – duguju

konta troškova,

konta poslovnog rezultata,

nemaju saldo

3. PREMA SAMOSTALNOSTI:

a) samostalna konta – stoje samostalno

b) nesamostalna – nadopuna podataka prikazanih na

osnovnim kontima; korektivna konta; npr. ispravak

vrijednosti imovine

69

10.4.2015.

36

KONTA PREMA SAMOSTALNOSTI:

a) Samostalna (saldo samo za sebe nešto znači)

Ž - R

b) Korektivna (ispravljaju vrijednost osnovnog konta)

So

Blagajna

So

Izdani ček

So

Akumul. amortiz.

So

Vrijednos. usklađenja

So

10.4.2015.

37

7373 VRSTE KONTA

4. PREMA MOGUĆNOSTI RAŠČLANJIVANJA PROMETA I

STANJA:

a) analitička konta

detaljna evidencija neke pozicije, npr. kupci (šifra konta,

naziv, adresa, matični broj, datum transakcije, naziv i broj

dokumenta koji služi za knjiženje, vrijednost potraživanja,

datum dospijeća potraživanja, podaci o naplati potraživanja,

stanje konta, i dr.), dobavljači, sirovine i materijal, …;

interni korisnici

b) sintetička konta

cjelina poslovanja;

interni i eksterni korisnici;

financijski izvještaji

KONTA PREMA SLOŽENOSTI:

a) sintetička - zbirna

Dob. A

b) analitička (raščlanjeni dijelovi sintetičkih konta)

200.000

So

Dobavljači u zemlji

1.000.000

200.000 400.000

Dob. B Dob. C

Dob. D Dob. E

100.000 100.000

10.4.2015.

38

76VRSTE KONTA

5. PREMA POLOŽAJU U BILANCI:

a) bilančna konta – poslovni događaji koji

zadovoljavaju uvijete evidencije u poslovnim

knjigama (prošli, nastali, odraz na stanje u

bilanci)

b) izvanbilančna konta – nisu nastali događaji ali

postoji velika vjerojatnost da će imati utjecaja

na iskazano stanje u bilanci; npr. emitirani a

neprodani vrijednosni papiri

76

10.4.2015.

39

7777PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA –

SUSTAV DVOJNOG KNJIGOVODSTVA

dvostruko promatranje ekonomskih kategorija

poslovni događaj izaziva barem dvije promjene suprotnog

karaktera – odlazak sredstva s jednog mjesta znači istodobno i

njegov dolazak na drugo mjesto – treba zapisati bar na dva

mjesta tj. konta

Primjer: 5.000 kn je podignuto sa žiroračuna i stavljeno u

blagajnu

žiroračun blagajna

D P D P

So X 5.000 (1) (1) 5.000

o DUGUJE = POTRAŽUJE

Stavka

Protustavka

78DVOJNO KNJIGOVODSTVO

Razvilo se uslijed snažnog razvoja trgovine i kreditnih odnosa u

Italiji tijekom 15. i 16. stoljeća

Karakterizira istodobno knjiženje dviju stavki (od kojih jedna

«duguje», a druga «potražuje») za svaku poslovnu promjenu,

čime se osigurava ukupni obuhvat i praćenje kretanja imovine,

obveza i vlasničke glavnice te njihova ravnoteža.

Zasniva se na bilanci koja ima dvije, po vrijednosti, jednake

strane. S jedne strane prikazana je imovina, a s druge strane

izvori imovine. Financijski rezultat vidljiv je na strani izvora

imovine.

Za praćenje poslovnih promjena i iskazivanje financijskog

rezultata postoje posebni računi (konta) u okviru glavne knjige.

78

10.4.2015.

40

79PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA –SUSTAV DVOJNOG KNJIGOVODSTVA

Primjer: Nabavljena je roba od dobavljača u vrijednosti

6.000 kn.

Roba u skladištu Obveze prema dobavljačima

D P D P

(1) 6.000 6.000 (1)

o što imamo (imovina)

o odakle nam to (od dobavljača), tj. porijeklo imovine (izvori

imovine ili pasiva)

79

8080PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA

AKTIVE I PASIVE

Imovina (aktiva) Izvori imovine (pasiva)

(obveze + kapital)

D P D P

Početno stanje Početno stanje

Povećanje Povećanje

Smanjenje Smanjenje

a) Što se dogodilo

b) Na kojim je pozicijama došlo do promjene

c) Pravila evidencije na tim pozicijama

10.4.2015.

41

81PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA AKTIVE I PASIVE

1. Od dobavljača je primljena naručena oprema i

račun na 45.000 kn

2. Obvezu prema dobavljačima podmirila je naša

poslovna banka iz odobrenog kredita

3. Kupljene su dionice poslovnog subjekta ZZ za

100.000 kn (stanje žiroračuna je 250.000 kn

što je posljedica uplate vlasnika poslovnog

subjekta)

81

8282PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA

AKTIVE I PASIVE

AKTIVA PASIVA

oprema obveze prema dobavljačima

(1) 45.000 (2) 45.000 45.000 (1)

žiroračun obveze po kratk.kreditima

So 250.000 100.000 (3) 45.000 (2)

kupljeni v.p. (dionice) kapital

(3) 100.000 250.000 So

10.4.2015.

42

83PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA AKTIVE I PASIVE

So Početno stanje novca je 800.000 kn

1. Naplaćeno je potraživanje od kupaca u iznosu od

46.000 kn

2. Primljeno je od banke na ime odobrenog

dugoročnog kredita 120.000 kn

3. Podmirena je obveza prema dobavljaču 23.000

kn

83

PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA AKTIVE I PASIVE

AKTIVA PASIVA

kupci obveze po dugor. kreditima

So X 46.000 (1) 120.000 (2)

žiroračun obveze prema dobavljačima

So X 23.000 (3) (3) 23.000 So X

(1) 46.000

(2) 120.000

84

10.4.2015.

43

8585PRAVILA EVIDENTIRANJA NA

KONTIMA PRIHODA I RASHODA

prihodi uvijek potražuju

rashodi uvijek duguju

prihodi i rashodi nastaju kao posljedica promjene

na pozicijama imovine i izvora imovine, učinak

ima utjecaj na financijski rezultat odnosno

glavnicu ili kapital poslovnog subjekta

parovi računa

na koncu razdoblja sučeljavanje - netoučinak



1. Prodana je roba kupcu i ispostavljen

račun na 35.000 kn.

2. Primljen je račun za troškove

reprezentacije u iznosu od 17.000 kn.

86

10.4.2015.

44



Potraživanja od kupaca Prihodi od prodaje robe

(1) 35.000 35.000 (1)

Troškovi (rashodi) reprezentacije Obveze prema dobavljačima

(2)17.000 17.000 (2)

87

8888

ZAKLJUČAK KONTA

Brojnost promjena

Na kraju obračunskog razdoblja (ZOR - kalendarska godina)

Obračun poslovanja – stanje imovine, obveza i kapitala,

uspješnost poslovanja

Zaključak konta

Prihodi i rashodi – međusobnim sučeljavanjem;

obračun rezultata koji utječe na visinu kapitala i unosi se u

bilancu poslovnog subjekta;

nemaju početni saldo

o Aktiva i pasiva:

dugovni i potražni promet, saldo izravnanja (zaključni saldo) –

razlika;

upisuje se na stranu s manjim prometom

10.4.2015.

45

8989

ZAKLJUČAK KONTA

NOVAC (1.1. – 31.12.20X1) NOVAC (1.1.20X2)

So 10 20 So 70

20 10

30

40

Sum 100 Sum 30

70 So (i)

Sum 100 Sum 100

9090

ZAKLJUČAK KONTA

zaključni saldo = početni saldo slijedeće godine

cilj zaključka – sastavljanje financijskih izvještaja

zaključno stanje unosi se u bilancu

inventura

programski ili ručno

10.4.2015.

46

91RAČUNOVODSTVENE OSNOVE

PRIZNAVANJA POSLOVNIH DOGAĐAJA

Postoje četiri glavne računovodstvene

osnove iskazivanja poslovnih događaja i

to:

a) Puni nastanak događaja (Full Accrual of

Accoutning),

b) Novčana osnova (Cash Basis of Accounting),

c) Modificirani nastanak događaja (Modified

Accrual Basis of Accounting) i

d) Modificirana novčana osnova (Modified Cash

Basis of Accounting)

92OSNOVA PUNOG NASTANKA

DOGAĐAJA

Sastavljaju financijske izvještaje poduzetnici odnosno profitne

organizacije

prihodi i rashodi se priznaju u trenutku njihova nastanka

realizira se koncept sučeljavanja prihoda i rashoda u obračunskom

razdoblju prema kojem se u rashode priznaje onaj dio troškova koji

nastao vezano uz ostvarivanje prihoda u tom obračunskom razdoblju

priznaju se prihodi i rashodi u trenutku nastanka neovisno o tijeku

novca odnosno uplatama i isplatama

daje najširi spektar informacija koje su potrebne za ocjenu financijskog

položaja poduzeća u određenom trenutku kao i uspješnosti poslovanja

za određeno razdoblje, ali isto tako i podatke potrebne za ocjenu

budućih promjena u financijskom položaju i uspješnosti poslovanja

izvještajnog subjekta

10.4.2015.

47

9393 KONTNI PLAN

Sistematizirani popis naziva i šifri konta koji omogućavaju lako i

jednostavno snalaženje u poslovnim knjigama

Tehnički instrument računovodstva za evidentiranje poslovnih događaja na

kategorijama imovine, obveza, kapitala, prihoda rashoda i poslovnog

rezultata

Svakom kontu pridružuje se određeni broj ili šifra – ovisi o usvojenim

pravilima sastavljanja kontnog plana

121 – Potraživanja od kupaca

221 – Obveze prema dobavljačima

660 – Roba u skladištu

761 – Prihodi od prodaje robe

Nekada bio propisan – sistematizacija; potreba izvještavanja

Od 1993.g. – nije propisan

Propisane sheme bilance i računa dobiti i gubitka – minimalan broj pozicija

Potrebe internih i eksternih korisnika

94

KONTNI PLAN0 Dugotrajna imovina

00 Nematerijalna imovina

01 Zemljište i šume

02 Građevinski objekti, postrojenja, oprema i ostalo

03 Biološka imovina

04 Dugotrajna financijska imovina

05 Dugotrajna potraživanja

06 Ulaganja u nekretnine

07 Potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital

08 Odgođena porezna imovina

1 Novac, kratkoročna potraživanja, kratkoročna financijska imovina i aktivni obračunski konti

10 Novac u banci i blagajni

11 Financijska imovina – vrijednosni papiri

12 Potraživanja od kupaca

13 Potraživanja za naknade za ambalažu

14 Potraživanja od povezanih društava i iz zajedničkih poslova

15 Kratkotrajna financijska imovina

16 Potraživanje od države i drugih institucija, potraživanja od radnika i ostala potraživanja

17 Predujmovi za usluge

18 Potraživanja za porez na dodanu vrijednost –pretporez

19 Plaćeni troškovi budućeg razdoblja i nedospjela naplata prihoda

2 Kratkoročne obveze i pasivni obračunski konti

21 Obveze po vrijednosnim papirima

22 Obveze prema dobavljačima

23 Obveze za naknade za ambalažu

24 Obveze prema povezanim društvima i iz zajedničkih poslova

25 Obveze po osnovi kratkoročnih zajmova, kredita, predujmova, depozita i jamstava

26 Obveze za poreze, doprinose i druge pristojbe, obveze iz rezultata o ostale tekuće obveze

27 Obveze za plaće i naknade plaća

28 Obveze za porez na dodanu vrijednost -PDV

29 Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućih razdoblja

3 Zalihe sirovina i materijala, rezervnih dijelova, sitnog inventara i predujmovi za zalihe

30 Obračun nabave

31 Sirovine i materijal

32 Rezervni dijelovi

33 Alkoholna i bezalkoholna pića u ugostiteljstvu

35 Sitan inventar, autogume i ambalaža

36 Predujmovi za zalihe

10.4.2015.

48

95

KONTNI PLAN

4 Troškovi poslovanja

40 Materijalni troškovi

41 Troškovi usluga

42 Troškovi ostalih usluga, komunalnih i ostalih naknada

43 Troškovi amortizacije

44 Naknade troškova radnika i izdaci za ostala materijalna prava radnika

45 Rezerviranja troškova i rizika

46 Ostali troškovi poslovanja

47 Troškovi osoblja (zaposlenih)

48 Financijski troškovi uključeni u troškove proizvoda

49 Raspored troškova

5 Interni obračun

6 Zalihe proizvodnje u toku, gotovih proizvoda, robe, predujmovi za robu i dugotrajna imovina raspoloživa za prodaju

60 Proizvodnja u toku

63 Proizvodi

65 Obračun nabave robe

66 Roba

67 Dani predujmovi za robu

68 Ostala imovina (dugotrajna ) namijenjena prodaji

7 Rashodi i prihodi

70 Troškovi prodanih proizvoda i usluga

71 Trošak nabave (nabavna vrijednost) prodane robe i troškovi trgovine

72 Financijski rashodi (troškovi)

73 Ostali – izvanredni rashodi

74 Vrijednosna usklađivanja - umanjenja vrijednosti nefinancijske imovine

75 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga

76 Prihodi od prodaje robe

77 Financijski prihodi

78 Ostali prihodi

79 Razlika prihoda i rashoda

8 Rezultat poslovanja

82 Dobit ili gubitak prije oporezivanja

83 Raspored dobiti i gubitka

89 Ostala sveobuhvatna dobit

9 Kapital, rezerve, dugoročne obveze, rezerviranja i izvanbilančni konti

90 Javni kapital

91 Temeljni kapital

92 Rezerve

93 Revalorizacijske rezerve

94 Zadržana dobit, preneseni gubitak, dobit ili gubitak tekuće godine

95 Dugoročne obveze

96 Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove

98 Odgođene porezne obveze

99 Izvanbilačna evidencija

96POSLOVNE KNJIGE

Skup evidencija koje poslovni subjekt vodi da bi

osigurao podatke o svom poslovanju

Svaki poslovni subjekt

Bilježi sve što se dogodilo

Strogo dokumentirana i formalna evidencija

Načela: urednosti i ažurnosti

Javne isprave

Slobodni listovi – na kraju godine se uvezuju

Na kraju godine zaključuju i na osnovi njih

sastavljaju se financijski izvještaji

10.4.2015.

49

POSLOVNE KNJIGE

Uredno knjiženje podataka podrazumijeva unos:

temeljem odgovarajuće isprave,

podataka na hrvatskom jeziku,

u neprekidnom nizu bez ostavljanja slobodnog prostora,

bez mogućnosti brisanja i promjene prvotnog teksta i

svota,

odmah po nastanku poslovnog događaja,

sredstvom za pisanje čiji se trag ne može jednostavnim

fizičkim i kemijskim postupkom ukloniti,

u poslovne knjige mora biti utemeljen na načelu

nepromjenjivog zapisa

97

98POSLOVNE KNJIGE

Osnovne i pomoćne

Osnovne:

Dnevnik

Glavna knjiga

o Pomoćne:

Knjiga blagajni

Knjiga inventara

Knjiga ulaznih računa

Knjiga izlaznih računa

Analitička knjigovodstva…

10.4.2015.

50

99

DNEVNIK

Osnovna poslovna knjiga u koju se kronološkim

redoslijedom evidentiraju svi knjigovodstveni poslovni

događaji

Minimalni sadržaj:

- datum knjiženja

- dokument na temelju kojeg se knjiži promjena

- opis poslovne promjene

- vrijednost poslovne promjene na strani duguje i potražuje

o Suma dugovne odnosno potražne strane dnevnika = sumi

dugovne odnosno potražne strane na kontima glavne knjige

o Kontrolna uloga

o D=P

o Omogućuju rekonstrukciju događaja

10.4.2015.

51

101

GLAVNA KNJIGA

Osnovna poslovna knjiga u koju se sustavno,

sveobuhvatno i kronološki upisuju poslovni događaji

na imovini, obvezama, kapitalu, prihodima i rashodima

Nastaje raščlanjivanjem bilance na sastavne dijelove

Sintetički konto na kojem se evidentiraju poslovne promjene

nastale tijekom godine

Skup sintetičkih konta na kojima se evidentira stanje i

promjene na temeljnim računovodstvenim kategorijama:

imovini, obvezama, kapitalu, prihodima i rashodima

Analitička evidencija – analitičko knjigovodstvo

Izgled – slobodni listovi – kontokartice (broj ovisi o potrebnoj

količini podataka)

Zaključak i uvezivanje na koncu godine

GLAVNA KNJIGA

Karakteristike glavne knjige:

Obvezno je vode sva poduzeća

Vodi se prema sustavu dvojnog

knjigovodstva

U nju se bilježe sve poslovne promjene u

poslovanju

Unos novčanih (financijskih) vrijednosti

Evidencija je zbirna

Podaci služe za sastavljanje financijskih

izvještaja

102

10.4.2015.

52

GLAVNA KNJIGA

103

10.4.2015.

53

POMOĆNE POSLOVNE KNJIGE

Dopuna glavnim knjigama

Detaljnije prikazivanje

određenih vrsta

imovine, obveza,

kapitala, prihoda i

rashoda

o Knjiga inventara,

o Knjiga blagajne,

o Knjiga ulaznih faktura,

o Knjiga izlaznih faktura i sl.

Analitička knjigovodstva:

kupaca,

dobavljača,

dugotrajne imovine,

zalihe sirovina,

proizvodnje,

troškova,

gotovih proizvoda,

trgovačke robe,

plaća i dr.

105

106

KNJIGA INVENTARA

Pomoćna poslovna knjiga u koju se bilježe poslovne promjene

vezane uz dugotrajnu materijalnu imovinu

Vrijednost i značaj dugotrajne imovine

Knjiga osnovnih sredstava

Prikazuje:

inventarni broj,

naziv sredstva,

datum nabave,

dobavljač,

nabavna vrijednost,

ispravak vrijednosti,

revalorizirana vrijednost,

smještaj i dr.,

datum i razlog otuđenja

10.4.2015.

54

107

KNJIGA INVENTARA

o Prati sredstva od datuma nabave do otuđenja

o Zaključak – datumom otuđenja

Okomit pregled – kronologija nabave

Vodoravni pregled – kronologija promjena

Inventarski brojevi – identifikacijski brojevi pod

kojima je sredstvo upisano u knjigu inventara, stavlja

se na imovinu

Kontrolna uloga

Kronološka evidencija po datumu nabave

Analitička evidencija dugotrajne materijalne imovine –

sistematizirana evidencija po vrsti imovine

.108

10.4.2015.

55

109

KNJIGA BLAGAJNE

Primici i izdaci novca iz blagajne

Rekapitulacija prometa gotovine kroz blagajnu

Svrha: osiguranje svakodnevne kontrole raspolaganja

novčanim sredstvima

Knjiženje odmah po nastanku događaja – dnevna ažurnost

Blagajničke uplatnice i isplatnice

Stanje – razlika ukupnih primitaka i izdataka

Zaključak na kraju svakog radnog dana

Blagajnički izvještaj

Blagajnički maksimum

Kontrola

Podloga za knjiženje

110

10.4.2015.

56

111

112

KNJIGA ULAZNIH I IZLAZNIH RAČUNA

Knjiga ulaznih računa – svi računi za primljenu robu ili

izvršene usluge

Kronološki

Pridružuje se broj (U 1, U 2, …)

Kontrola, sistematizacija, arhiviranje

Povezano s analitičkim knjigovodstvom dobavljača

o Knjiga izlaznih računa – svi računi odaslani kupcima

Kronološki,

Pridružuje se broj (I 1, I 2, … )

Povezano s analitičkim knjigovodstvom kupaca

o Zaključuju se na koncu svake godine

10.4.2015.

57

114

10.4.2015.

58

115ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO

DUGOTRAJNE IMOVINE

Vrlo velika vrijednost,

Najčešće materijalna,

Izgled zavisi od potreba korisnika – nije propisan

Najčešće se traže podaci o:

a) Procesu nabave – vrijednost investicija u tijeku, vrijednost –

planirana i stvarna, dani predujmovi i …

b) Procesu upotrebe (trošenja) – naziv sredstva, proizvođač, godina

proizvodnje, inventarni broj, …

c) Procesu otuđenja – razlozi, način, vrijeme, vrijednost, …

o Dugotrajna imovina – evidentiranje u:

a) Knjizi inventara – kronološka evidencija redoslijedom nabave, bez

obzira na vrstu sredstva

b) Analitičkoj evidenciji – posebni konto za svako sredstvo

c) Glavnoj knjizi – sintetička evidencija

116

10.4.2015.

59

117

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO PLAĆA

Vrijednost uloženog rada radnika

Obveza; značajan trošak

Način utvrđivanja i struktura – zakonski propisi (kolektivni

ugovori, sporazumi i sl.)

Struktura plaće:

Bruto plaća

- doprinosi

= dohodak

- porez i prirez

= neto plaća

- administrativne zabrane

= iznos za isplatu radniku

118

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO PLAĆA

Korisnici – interni (menadžment, radnici) i eksterni (porezna

uprava, fond mirovinskog osiguranja, fond zdravstvenog

osiguranja, razne inspekcije)

Utječu na izgled

Najčešće traženi podaci:

vrijednost i struktura plaća za svakog radnika

iznos poreza, prireza, doprinosa,

broj radnika,

struktura zaposlenih, dob, staž, općina stanovanja

o Knjigovodstvene isprave (radne liste, rješenje o g.o.,

bolovanju,…)

o Isplatna lista – rekapitulacija plaća za sve radnike zajedno –

podloga za knjiženje i kontrolu

10.4.2015.

60

10.4.2015.

61


KUPACA I DOBAVLJAČA

Svaki kupac i dobavljač posebni konto

Kupci – datum dospijeća potraživanja; datum nastanka dužničko-

vjerovničkog odnosa; adresa kupca; matični broj; žiroračun

Podaci koje osigurava:

osnova nastanka potraživanja,

vrijednost potraživanja – analitički po kupcima,

dospijeće potraživanja,

vrijednost naplativih i nenaplativih potraživanja, …

odobreni iznosi rabata, …

o Isprave:

račun,

obavijesti o knjiženju

izvod sa žiroračuna

ček, mjenica


KUPACA I DOBAVLJAČA

Poslovne knjige

Kupci:

a) knjiga izlaznih računa – kronološka evidencija,

b) analitičko knjigovodstvo kupaca – po kontima

pojedinog kupca

c) glavna knjiga – zbirno

o Dobavljači:

a) knjiga ulaznih računa,

b) analitičko knjigovodstvo dobavljača,

c) glavna knjiga

10.4.2015.

62

10.4.2015.

63

ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO ROBE

Robno knjigovodstvo

Isprave:

Primka, kalkulacija – zaduženje robe

Izlazni račun (knjiga I-RA)

Robni dokument – otpremnica - razdužuje

se roba

Posebna kartica za svaki oblik robe

10.4.2015.

64

127

OTVARANJE I ZATVARANJE POSLOVNIH KNJIGA

Otvaranje – na početku poslovanja ili

početku poslovne godine,

Na koncu obračun i zaključak

Digitalna obrada – izlistati i uvezati

Glavne čuvati u arhivi 11 g.

Pomoćne čuvati 7 g.

128

128POJAM FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

proizvod računovodstva

unutarnji i vanjski korisnici (ulagači, kreditori, vlada, kupci, dobavljači,

vjerovnici, …)

Godišnji financijski izvještaji moraju pružiti istinit i objektivan prikaz

financijskog položaja i uspješnosti poslovanja poduzetnika.

ZOR - Temeljni financijski izvještaji moraju pružati istinit, fer, pouzdan i

nepristran pregled imovine, obveza, kapitala, promjene financijskog

položaja i dobiti ili gubitka

financijski izvještaji su završna faza računovodstvenog procesiranja

informacija i predstavljaju nosioce računovodstvenih informacija

Podaci Proces obrade Informacije Korisnici

donošenje odluka

10.4.2015.

65

129

POJAM FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

zadatak računovodstva - prikupljanje i obrada

podataka financijske prirode, prikaz dobivenih

podataka zainteresiranim korisnicima.

cilj financijskog izvješćivanja je informiranje korisnika

o financijskom položaju i uspješnosti ispunjavanja

postavljenih ciljeva poslovanja, kao i davanje

informacija o novčanim tijekovima proračunskog

korisnika.

informacije prikazane u financijskim izvještajima

trebaju biti značajne i pouzdane, a oblikom i

sadržajem prepoznatljive i razumljive osobama kojima

su namijenjene.

130

130POJAM FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

ZOR:

1. Bilanca

2. Račun dobiti i gubitka

3. Izvještaj o novčanom tijeku (toku)

4. Izvještaj o promjeni glavnice

5. Računovodstvene politike i bilješke uz

financijske izvještaje

cjelina

povezani, nadopunjuju se, zaokružena cjelina

načelo nastanka događaja (osim Izvještaja o

novčanom tijeku)

10.4.2015.

66

131

ELEMENTI FINANCIJSKOG POLOŽAJA

Elementi financijskog položaja u bilanci:

1.Imovina,

2.Obveze,

3.Kapital.

Elementi uspješnosti poslovanja u

računu dobiti i gubitka:

1.Prihodi,

2.Rashodi.

Documents

RAČUNOVODSTVO TRGOVINE